Professional Documents
Culture Documents
1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domiciliadas en el Per muchas veces necesitaran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los responsables debern tener bien claro las consecuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el anlisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fin
de evitar contingencias tributarias.
2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
I-18
Instituto Pacfico
Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domiciliado se verificar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refiere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan2.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omisin al pago del mismo3. As tambin en
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
2 Artculo 67 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3 Artculo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 296
rea Tributaria
Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fideicomitentes en el
fideicomiso bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per
Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmueble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la empresa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmueble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gravada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados corresponActualidad Empresarial
I-19
Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Estados Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confianza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportunidad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
I-20
Instituto Pacfico
Caso prctico 3
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en
Francia, prest un servicio en el Per a
favor de la empresa domiciliada en el
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comprobante fue emitido el 28 de enero de 2014 y
se le pag la suma de S/.120,000.00 el
mismo da.
La empresa consulta si se deber realizar
retencin del impuesto a la renta por
dicho servicio.
Solucin
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta que en general y cualquiera sea la nacionalidad o do4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 %