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MINISTRIO DA FAZENDA
PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
PRIMEIRA CMARA

Processo n. :10380.009931/2004-31
Recurso n. : 152.567
Matria
: IRPJ e OUTRO EXS: DE 2000 a 2003
Recorrente : M. Dias Branco Indstria e Comrcio de Alimentos Ltda.
Recorrida : 4a Turma da DRJ de Fortaleza - CE.
Sesso de : 07 de novembro de 2007
Acrdo n. :101-96.416

PRELIMINAR DE DECADNCIA - DECADNCIA DO

DIREITO DE CONSTITUIR O CRDITO Nos casos de
lanamento por homologao, o prazo decadencial para o
fisco constituir o crdito tributrio via lanamento de
ofcio, comea a fluir a partir da data do fato gerador da
obrigao tributria, que no caso das empresas que
optam em apurar seus resultados em base anual, ocorre
ao final do ano-calendrio, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, caso em que o
prazo comea a fluir a partir do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado.

I RPJ SUBVENO PARA INVESTIMENTO PROGRAMA DE INCENTIVO FISCAL ESTADUAL NO CARACTERIZAO Incentivo financeiro
concedido por governo estadual, a ttulo de subveno
para capital de giro, no se traduz em "subveno para
investimento", mormente quando no efetiva e
especificamente aplicada
pelo
beneficirio
nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado, mas sim para "gy:
atender despesas correntes do beneficirio.
IRPJ INCENTIVO F,SCAL A iseno concedida para
projeto de modernizao no se estende a resultados
correspondentes produo anterior.
IRPJ AJUSTE DO LUCRO DA EXPLORAO
LANAMENTO DE OFCIO Possvel a recomposio
do lucro da explorao para efeito de base de clculo dos
incentivos de iseno ou reduo do imposto, mesmo por
ocasio de lanamento de ofcio.
IRPJ MULTA ISOLADA - MULTA ISOLADA Os
incisos I e II "caput" e os incisos I, II, III e IV, 1., do art.
44, da Lei n. 9.430/96, devem ser interpretados de forma

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Acrdo n. :101-96.416
sistemtica, sob pena da clusula penal ultrapassar o
valor da obrigao tributria principal, constituindo-se
num autntico confisco e num "bis in idem" punitivo, em
detrimento do princpio da no propagao das multas e
da no repetio da sano tributria.
TRIBUTAO REFLEXA Tratando-se de lanamento
reflexo, a deciso prolatada no lanamento matriz
aplicvel, no que couber, ao lanamento decorrente, em
razo da ntima relao de causa e efeito que os vincula.
Recurso provido parcialmente.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso
interposto por M. Dias Branco Indstria e Comrcio de Alimentos Ltda.
ACORDAM os Membros da Primeira Cmara do Primeiro Conselho
de Contribuintes, por unanimidade de votos, NO CONHECER dos documentos
apresentados aps o incio do julgamento e rejeitar a preliminar de decadncia; no
mrito: 1) Por maioria de votos, DAR provimento ao recurso quanto a matria
subveno, vencidos os Conselheiros Valmir Sandri (Relator) e Antonio Jos Praga
de Souza; 2) Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso quanto a
matria "projeto de modernizao"; 3) Por unanimidade de votos, DAR provimento
quanto a excluso da CSL no lucro da explorao; 4) Por unanimidade de votos,
apartar a exigncia da multa de oficio isolada para que seja julgada em conjunto
com o Processo nr. 10380.00852112004-73. Designado para redigir o voto vencedor
o Conselheiro Caio Marcos Cndido, nos termos do relatrio e voto que passam a
integrar o presente julgado.

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AI* MARCOS CNDIDO
REDATOR DESIGNADO
FORMALI DO M:
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Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros JOS RICARDO DA

SILVA, PAULO ROBERTO CORTEZ, SANDRA MARIA FARONI , JOO CARLOS
DE LIMA JNIOR e ALEXANDRE ANDRADE LIMA DA FONTE FILHO.

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, Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
Recurso n. : 152.567
Recorrente : M. Dias Branco Indstria e Comrcio de Alimentos Ltda.

RELATRIO
M. DIAS BRANCO INDSTRIA DE ALIMENTOS LTDA., j
qualificado nos autos, recorre a esse E. Conselho de Contribuintes de deciso
proferida pela ila Turma da Delegacia da Receita Federal de Julgamento em
Fortaleza - CE, que, por unanimidade de votos julgou procedente os lanamentos
efetuados a ttulo de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ, fls. 04/15) e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL, fls. 16/27), relativo a fatos
geradores ocorridos nos anos-calendrio de 1999 a 2002, bem como da Multa
Isolada com fato gerador ocorrido em 31.12.2003.
Referidas autuaes tiveram origem em procedimento de verificao
do cumprimento das obrigaes tributrias efetuado no estabelecimento da
Contribuinte, onde a fiscalizao constatou falta de adio, para fins de
determinao do lucro real, de rendimentos auferidos a ttulo de subveno para
capital de giro, no includos na apurao do lucro lquido referentes aos anoscalendrio de 1999 a 2002, bem como ausncia de adio ao lucro lquido do
perodo, na determinao do lucro real, da CSLL do ano-calendrio de 2000.
A fiscalizao constatou, ainda, que houve reduo indevida do valor
do imposto de renda a pagar dos anos-calendrio de 2000 a 2002, haja vista ter a
contribuinte pleiteado valor de iseno/reduo a maior que os benefcios que lhe
foram concedidos, alm de divergncias entre os valores declarados e os
escriturados, gerando com isso falta de recolhimento do IRPJ incidente sobre a base
de clculo estimada em funo de balanos de suspenso ou reduo, o que
redundou no lanamento da Multa Isolada no ano-calendrio de 2003.
Devidamente notificada dos lanamentos, impugnou o feito em
30.11.2004 (fls. 131/159), onde contestou integralmente as exigncias.
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vista de sua Impugnao, a 4 a Turma da Delegacia da Receita

Federal de Julgamento de Fortaleza - CE, por unanimidade de votos, julgou
procedentes os lanamentos.

Inicialmente a deciso recorrida fez um breve histrico acerca das

subvenes que a empresa celebrou com a Secretaria da Fazenda do Estado do
Cear e o Banco do Estado do Cear S/A. (BEC Contrato de Mtuo de Execuo
Peridica - PROVIN/BEC-CONTRATO 440070/4 (fls. 48/61) - FDI/PROVIN-33.0321
(fls. 63/66) - AGN/PROADI 2004/017 repasse do Contrato PROADI 99/04),
asseverando que pela Clusula Primeira dos Contratos de Mtuo firmados pela
empresa com o Governo do Estado do Cear (itens 1.3 e 1.4), verifica-se que os
recursos decorrentes do emprstimo contratado destinam-se composio do
esquema financeiro necessrio ao capital de giro da unidade industrial da
Recorrente. Por outro lado, do Contrato de Mtuo firmado pela empresa com o
Governo do Estado do Rio Grande do Norte, v-se que os recursos financiados
destinam-se formao de seu ativo, no especificando, contudo, o grupo de ativo a
que estes poderiam ser alocados.

Sendo assim, esclarecem os julgadores que o ceme do litgio reside

em saber se se tratam tais recursos de subvenes de capital, como considerou a
fiscalizao, ou subvenes para investimento, como aduz a contribuinte em sua
defesa.

Ressaltaram que o tratamento tributrio das subvenes recebidas

pelas pessoas jurdicas de direito privado, est determinado nos artigos 392 e 443
do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99).

Dessa forma, as subvenes correntes para custeio ou operao

devem ser classificadas nos resultados operacionais da empresa beneficiada,
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enquanto que as subvenes para investimento no sero computadas na

determinao do lucro real, segundo se pode concluir da leitura dos referidos artigos
do RIR199. Entretanto, as subvenes para investimento no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que satisfeitas as condies exigidas no art. 443
do RIR/99.

Os julgadores transcreveram tambm o Parecer Normativo CST n

112/78, editado com o objetivo de analisar o tratamento fiscal das subvenes, face
s disposies da Lei n 4.506/64, art. 44, IV e do Decreto-Lei n 1.598/77, art. 38,
2.

Observaram que no item 2.12 do referido Parecer Normativo, as

subvenes, para se caracterizarem como de investimento, devem apresentar
caractersticas bem marcantes. A primeira, que haja a clara manifestao do
subvencionador de que os recursos relativos subveno sejam aplicados em
investimento na implantao ou expanso de empreendimento econmico projetado;
a segunda caracterstica que os recursos correspondentes subveno sejam
efetivamente aplicados, segundo a manifestada inteno do subvencionador, nos
mencionados investimentos.

Verificaram que no caso dos Estados do Cear e do Rio Grande do

Norte, a lei estadual que autorizou o pagamento do financiamento com desconto de
at 75% (CE) ou at 99% (RN), no disps sobre a obrigatoriedade de que os
recursos decorrentes de tal beneficio fossem destinados a investimento na
implantao ou expanso de empreendimento econmico projetado.

Consignaram que uma das caractersticas do financiamento

beneficiado concedido pelo Governo do Estado do Cear a destinao para
aplicao em investimento fixo ou capital de giro, ou ambos, cumulativamente. Com
efeito, os incentivos, ora em anlise, provenientes do PROVIN e PROADI, tratam de
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colocar disposio da empresa beneficiria recursos que sero cobrados, que
faro parte de uma obrigao de pagamento, portanto, exigvel, que far parte do
passivo da empresa.

Prosseguiram afirmando que os incentivos fiscais tratam, a

princpio, da concesso de um financiamento em determinado instante (ingresso de
recursos com a contrapartida da exigibilidade), e num segundo instante, que ser o
do pagamento das parcelas do dito financiamento em que ocorre um desconto, que
poder chegar at aos 75% (setenta e cinco por cento) no Estado do Cear ou 99%
(noventa e nove por cento) no Estado do Rio Grande do Norte, incluindo, o principal
e juros (dispensa da cobrana de um percentual, ou melhor dizendo, a anulao da
exigibilidade).

Verificaram os julgadores que segundo se deflui dos Contratos de

Mtuo firmados pelo fiscalizado, os recursos do financiamento se destinam a
investimento fixo ou capital de giro. Assim, indaga a r. deciso recorrida como
classificar ento, esses recursos como subveno para investimento se o conceito
desta inclui apenas a transferncia de recursos com a finalidade de auxiliar o
beneficirio na aplicao especfica em bens ou direitos?

Quanto outra caracterstica das subvenes para investimento

seria a perfeita sincronia da inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado. No presente caso, se se pudesse considerar o desconto como
subveno, destacaram os julgadores que tais recursos no utilizados para o
pagamento do financiamento, poderiam ter qualquer utilizao, sem qualquer
sincronia de ao por parte do beneficirio com a inteno de quem concedeu o
benefcio, o que o descaracteriza como subveno para investimento.

Nesse sentido, afirmaram que o auxlio obtido pela empresa

beneficiria com o desconto evidencia, apenas, um no desembolso financeiro, o
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(1(4).?


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qual poder ser utilizado como ela bem aprouver. Nesse caso, se tratam de recursos
no vinculados a aplicaes especficas, os quais devem integrar a receita bruta
operacional da empresa beneficiria para efeito de determinar o lucro sujeito
tributao.

Do teor dos contratos de mtuo acostados aos autos concluram os

julgadores pela total impossibilidade de se acatar a pretenso da Contribuinte, uma
vez que o benefcio em questo no traz desde a sua concepo, as caractersticas
necessrias para que o mesmo se configure como subveno para investimento.

Com base no exposto, concluram que no se configura como

subveno para investimento os recursos financeiros decorrentes dos Contratos de
Mtuo de Execuo Peridica, aportados na empresa mediante incentivo financeiro
concedido pelos Governos dos Estados do Cear e Rio Grande do Norte, uma vez
que tais recursos destinam-se ao capital de giro da empresa, caso do PROVIN, e
formao do ativo da pessoa jurdica, sem especificar o grupo de ativo a que estes
poderiam ser utilizados, caso do PROADI, concluindo-se que ditos recursos podem
ser utilizados, pelo beneficirio, como bem lhe aprouver. Tambm, os contratos
firmados no prevem a comprovao da aplicao dos recursos, tratando-se,
portanto, de aportes no vinculados a aplicaes especficas, o que implica que
estes devem integrar a receita bruta operacional da empresa beneficiria para efeito
de determinao do lucro real sujeito tributao.

Por outro lado, destacaram que a ocorrncia do fato gerador do

imposto de renda se d na implementao da operao (concesso do
financiamento), por se tratar de condio resolutria (art. 117, inciso II, do CTN).
Resolutria, porquanto, a anulao "a posteriori" da condio de exigibilidade no
descaracteriza a operao em sua concepo como sendo de financiamento.
Esclareceram os julgadores que resolutria, nos ditames do art. 127
do Cdigo Civil e da melhor doutrina, a condio que se subordina a ineficcia do
negcio jurdico a evento futuro e incerto, pois, enquanto aquela condio no se
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realizar, vigorar o negcio jurdico, podendo exercer-se desde o momento deste o
direito por ela estabelecido. Porm, verificada a condio, para todos os efeitos, se
extingue o direito a que ela se ope.

Afirmaram, ainda, que o negcio sujeito condio resolutiva se

aperfeioa desde logo, todavia fica sujeito a se desfazer, e de fato se desfaz, se
ocorrer aquele evento futuro e incerto referido na avena. Esse exatamente o caso
dos Contratos de Mtuo firmados entre o fiscalizado e os Governos dos Estados do
Cear e Rio Grande do Norte.

Com efeito, entenderam os julgadores que, pelas clusulas 1 8 dos

citados contratos o negcio se aperfeioou independentemente do evento futuro
previsto na clusula 48 (CE) e 68 (RGN), tratando-se, pois, de condio resolutiva, ou
seja, enquanto esta no se realizar, vigorar o negcio jurdico, podendo exercer-se
desde a concluso deste o direito por ele estabelecido.

Em relao Majorao do Benefcio Fiscal de Iseno/Reduo,

consignaram os julgadores que pela Portaria DAI/PTE 0474, de 22/11/1993, a
contribuinte teve reconhecido o direito iseno do imposto de renda incidente
sobre o lucro da explorao da atividade de "fabricao de massas alimentcias",
pelo prazo de 10 anos, com inicio em 1993 e trmino em 2002.

Afirmaram, ainda, que a referida portaria define como

empreendimento o projeto de modernizao com as seguintes caractersticas:
Capacidade Instalada Anterior - 13.828 T/ANO; Capacidade Instalada Atual
153.428 T/ANO; Capacidade Instalada Incentivada 139.600 T/ANO.

Posteriormente, pela Portaria DAI/ITE 0332, de 24/12/1997, a

contribuinte teve reconhecido o direito iseno do imposto de renda incidente
sobre o lucro da explorao da atividade de "fabricao de massas alimentcias",
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pelo prazo de 10 anos, com incio em 1996 e trmino em 2005. A Portaria DAI/ITE
0332/97 define como empreendimento o projeto de 'modernizao parcial' com as
seguintes caractersticas: Capacidade Instalada Anterior - 27.656 T/ANO;
Capacidade Instalada Atual 290.851 T/ANO; Capacidade Instalada Incentivada
263.195 T/ANO.

Desatacaram que atravs do Ofcio n 396, de 03 de agosto de

2004, a Delegacia da Receita Federal em Fortaleza DRF/FOR/SEFIS, solicita
esclarecimentos ao Grupo de Trabalho Interministerial para Recriao da SUDENE
sobre o fato da Portaria DAI/ITE 0332/97 considerar como capacidade instalada
anterior o volume de 27.656 t/ano, quando o ato concessivo anterior, qual seja, a
Portaria DAI/PTE 0474/93, considerava como capacidade instalada incentivada o
volume de 153.428 ton/ano, gerando um diferencial de 125.772 ton/ano,
aparentemente no englobada pelo benefcio fiscal

Dessa forma, conforme Oficio n 684, de 19 de agosto de 2004, da

Agncia de Desenvolvimento do Nordeste ADENE "de acordo com a
documentao apresentada pela empresa M. Dias Branco S/A. Com . e Indstria,
esta capacidade informada, baseou-se na comprovao apresentada de baixa do
maquinrio existente, referente ao dimensionamento da capacidade anterior de
153.428 Vano, objeto da Portaria DAI/PTE n 474/93, resultando nesta capacidade
remanescente por se tratar de pleito de modernizao parcial do empreendimento,
conforme documentos apensos em anexo".

Ao contrrio do que pretende demonstrar em sua defesa,

verificaram os julgadores que nos perodos-base objeto da autuao a Contribuinte
no dispunha de dois benefcios fiscais concedidos; conforme visto, a Portaria
DAI/ITE n 0332, de 24/12/1997, reconhece o direito da contribuinte iseno do
imposto de renda incidente sobre o lucro da explorao da atividade de "fabricao
de massas alimentcias", pelo prazo de 10 anos, com incio em 1996 e trmino em

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ACe

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2005. Trata, pois, da mesma atividade beneficiada com a iseno disposta na
Portaria DAI/ITE n 0474/93.

Verificaram os julgadores, baseados nos documentos acostados

aos autos, em especial a solicitao da contribuinte junto extinta SUDENE, que a
Portaria DAWITE n 0332/97 cuidou de redimensionar a capacidade produtiva da
empresa, utilizando os dados e informaes por ela mesma informados. Com efeito,
no pedido apresentado pela Contribuinte extinta SUDENE, a requerente pleiteou
iseno sobre o acrscimo capacidade remanescente de 27.656 ton/ano,
conforme se deflui do documento anexado s fls. 87/88.

Nesse sentido, entenderam no ser aceitvel que a iseno

concedida empresa tambm esteja englobando as 27.656 ton/ano, por ela mesma
informada como "capacidade instalada anterior", a qual, no mximo, poderia ser
contemplada com o beneficio da reduo. Benefcio este que foi reconhecido pelo
autuante no percentual de 37,5%; percentual este fixado como limite mximo pela
Lei n 9.532/97. Transcreveram, ainda, o art. 547, 3 do RIR199, que trata dos
projetos de modernizao, ampliao ou diversificao, na rea de atuao da
extinta SUDENE.

Concluram, portanto, que em razo de expressa determinao

legal iseno concedida para projetos de modernizao no se estende a
resultados correspondentes produo anterior.

Assim, com base no art. 1 0 , 3 0 , do Decreto-lei n 1.564, de 1977,

da venda de produtos da atividade incentivada, s a parcela que ultrapassou a
capacidade remanescente estava ao abrigo do benefcio fiscal de iseno, nos
termos da Portaria DAI/ITE n 0332/97.

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Em relao utilizao indevida do beneficio de reduo de 75%
do IRPJ e adicional devidos nas atividades de sua filial em Natal/RN, no anocalendrio de 2000, a Contribuinte informa que reconheceu o erro cometido, e que
recolheu aos cofres pblicos o montante integral da dvida tributria. Destarte, neste
tpico, os julgadores decidiram manter a autuao.

Quanto adio da CSLL no computada na determinao do

Lucro Real, a Contribuinte reconheceu a no adio da CSLL ao lucro lquido do
perodo, na determinao do lucro real, quando da entrega da DIPJ original relativa
ao ano-calendrio de 2000. No entanto, aduz que apresentou DIPJ retificadora em
01/07/2004 computando corretamente o valor da CSLL ao lucro lquido do perodo.

Ressaltaram os julgadores, que, da anlise dos autos v-se que o

procedimento fiscal teve incio aos 17/12/2003, conforme Termo de Incio de Ao
Fiscal, anexo s fls. 28/29, nos termos do disposto no art. 7 0 , inciso I, do Decreto n
70.235/72. Neste sentido, a partir de 17/12/2003 a contribuinte teve sua
espontaneidade excluda, o que significa que qualquer ato praticado pelo sujeito
passivo encontra-se sob as regras do procedimento de ofcio.

Assim, ao retificar a DIPJ, ano-calendrio de 2000, em 01/07/2004,

a contribuinte encontrava-se sob procedimento fiscal, no gerando qualquer efeito
em relao a esta autuao a declarao entregue aps o incio dos trabalhos de
fiscalizao.

Destacaram que o que ora se analisa se a autuante vista da

inconsistncia detectada, qual seja, a no adio da CSLL ao lucro lquido do
perodo, para a determinao do lucro real, deveria ter efetuado toda a
recomposio na DIPJ original apresentada pela contribuinte, recalculando o lucro
da explorao apurado pelo sujeito passivo.
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Ressaltaram, que o art. 546, caput, do RIR/99, estabelece que a
iseno incidir sobre o lucro da explorao, o qual nada mais do que o lucro
lquido ajustado pela excluso dos valores definidos nos incisos ao artigo 544 do
RIR/99.

Prosseguiram afirmando que as adies ao lucro lquido do

exerccio para efeito de se determinar o lucro real, de acordo com o inciso II do
artigo 249 do RIR199, no afetam o lucro da explorao, sendo este o entendimento
mantido pela Administrao Tributria atravs do Parecer Normativo CST n 13/80.

Afirmaram os julgadores estar claro que quando do procedimento

fiscal resultar glosa de custos ou despesas indedutveis, aumentando, por
conseqncia, o lucro liquido do exerccio, no haver o aumento correspondente
no lucro da explorao.

Nesse sentido, concluram os julgadores que as adies no

efetuadas em determinado perodo-base de apurao do imposto e, posteriormente
ocasionadoras de lanamento de ofcio no podem ser aceitas para efeito de
recomposio da base de clculo do lucro isento (total ou parcialmente), porque no
foram computadas oportunamente no lucro lquido do exerccio.

Essa concluso corroborada pela determinao disposta no art.

545 do RIR/99, o qual dispe que o valor do imposto que deixar de ser pago em
virtude das isenes e redues no poder ser distribudo aos scios e constituir
reserva de capital da pessoa jurdica. No caso dos autos, dado que o fato gerador j
se consumou, estando o perodo por ele abrangido com sua contabilizao
encerrada, no h como se d cumprimento s normas legais acima prescritas, o
que impossibilita qualquer autorizao para o recalculo do lucro da explorao e
recomposio do lucro real, como defendido pela contribuinte.

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Por outro lado, consignaram os julgadores que firmando
entendimento, a Secretaria da Receita Federal atravs da Instruo Normativa SRF
n 267/02, em seu art. 66, determinou que no caso de lanamento de ofcio, no
ser admitida a recomposio do lucro da explorao referente ao perodo
abrangido pelo lanamento para fins de novo clculo dos incentivos de iseno ou
reduo do imposto. Reportou-se, pois, a IN SRF n 267/02 a qualquer lanamento
de ofcio, incluindo aquele formalizado nos presentes autos.

Verificaram que a Contribuinte quando da recomposio do lucro da

explorao e lucro real, do ano-calendrio de 2000, no levou em considerao as
demais infraes apontadas para referido perodo de apurao, conforme se infirma
da DIPJ retificadora apresentada em 01/07/2004.

Dessa forma, os julgadores consideraram procedentes as

autuaes na forma como calculadas pelo fiscal autuante.

Quanto ao lanamento da multa isolada pelo no recolhimento do

IRPJ e da CSLL sobre base de clculo estimada, os julgadores transcreveram o art.
2 da Lei n 9.430/96, bem como mencionaram o art. 1 do mesmo diploma legal que
estabeleceu como regra geral, a partir de janeiro de 1997 a apurao do lucro real
trimestral e apenas excepcionalmente a apurao do lucro real anual, situao em
que ficaria obrigado e efetuar o recolhimento de IRPJ e da CSLL mensalmente,
calculados por estimativa.

Sendo assim, estando a contribuinte sujeita apurao com base

no lucro real e tendo optado pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado
sobre base de clculo estimada, como no caso em anlise, e no tendo feito tais
recolhimentos mensais, sem demonstrar que o imposto de renda no era devido,
entenderam os julgadores que houve a subsuno do fato norma legal
estabelecida no art. 44, 1, inciso IV, da Lei n9.430/1996.
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Em relao suposta duplicidade de penalidade com o lanamento

da multa de ofcio e da multa isolada, como pretende demonstrar a Contribuinte em
sua defesa, os julgadores transcreveram os arts. 43 e 44 da Lei n 9.430/96, bem
como o art. 16 da IN/SRF 93/1997.

Da anlise dos referidos atos, verificaram os julgadores que no

pairam dvidas de que a constatao de falta ou insuficincia de recolhimentos
mensais, por estimativa, d ensejo ao lanamento da multa de ofcio isolada,
prevista no inciso IV do 1 do artigo 44 da Lei n9.430, de 1996, incidente sobre as
diferenas apuradas e perfeitamente demonstradas, bem como a falta ou o
recolhimento a menor do imposto apurado em 31 de dezembro implica o lanamento
da multa de ofcio conforme determina a legislao analisada e o que foi efetuado
no auto de infrao ora questionado e no auto de infrao constante do processo n
10380.009930/2004-97, relativo s multas isoladas lanadas para a CSLL. Dessa
forma, no acataram a argio da Contribuinte.

Por outro lado, analisando a apurao efetivada pelo autuante para

a multa isolada por falta de pagamento de estimativa do IRPJ, ano-calendrio de
2003, verificaram os julgadores que este apurou na planilha de fls. 122 o correto
valor do IRPJ, tomando como partida a base de clculo apurada pelo sujeito passivo
e informada nas Fichas 11/01 de sua DIPJ/2004, acrescida de subvenes de
incentivos fiscais estaduais do PROVIN e PROADI, cujos detalhes j foram
suficientemente comentados.
Consignaram, ainda, que na planilha de fls. 122 o autuante apura
mensalmente o IRPJ calculado para o ano-calendrio de 2003, deduzindo em cada
ms o "IRPJ Compensado/Informado em DCTF". Esclarece o autuante que "foram

consideradas as compensaes de saldos negativos de perodos anteriores que

foram escrituradas pela fiscalizada meses de janeiro, fevereiro e maro".
,

15

04'

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Acrdo n. :101-96.416
Prosseguiram afirmando que com a planilha de fls. 541/542, a
contribuinte requer sejam considerados os valores nela informados como
declarados/pagos quando da apurao das bases de clculo mensais, a fim de
calcular as diferenas de IRPJ, utilizadas como base de clculo da multa isolada. Da
analise da planilha de fls. 541/542 verificaram os julgadores que a contribuinte
solicita que sejam considerados os valores dos dbitos e crditos informados em
DCTF retificadoras.

Dessa forma, com a DCTF retificadora referente ao 1 trimestre de

2003, entregue em 12/04/2004, a Contribuinte retifica o dbito apurado de IRPJ
enquanto vincula crditos decorrentes de pagamento indevido de Cofins.

Verificaram, ainda, que a DCTF retificadora relativa ao 2 trimestre

de 2003, entregue em 12/04/2004, retifica os valores do dbito apurado de IRPJ e
vincula crditos decorrentes de pagamento indevido de Cofins e PIS/Pasep. Para o
fato gerador de junho/2003, como o IRPJ devido menor do que o declarado
originalmente, a Contribuinte suprime compensaes anteriormente inforrnadas
relativamente a Cofins e ao PIS/Pasep.

Na DCTF retificadora relativa ao 3 trimestre de 2003, entregue em

12/04/2004, a Contribuinte retifica os valores do dbito apurado de IRPJ e vincula
crditos decorrentes de pagamento de IRPJ, pagamento a maior de Cofins e de
suspenso em funo de Liminar em Mandado de Segurana. Como para os meses
de agosto e setembro o IRPJ menor do que o originalmente declarado, a
Contribuinte "suprime" pagamentos vinculados na DCTF original apresentada para
esses dois meses.

Na DCTF retificadora relativa ao 4 trimestre de 2003, entregue em

12104/2004, a Contribuinte retifica os valores do dbito apurado de IRPJ e vincula
crditos decorrentes de pagamento de IRPJ, pagamento a maior de Cofins, com
-16

' Processo n. : 10380.009931/2004-31

Acrdo n. :101-96.416
Cdigo de Receita: 6912, e de suspenso em funo de Liminar em Mandado de
Segurana. Como para o ms de outubro o IRPJ menor do que o originalmente
declarado a contribuinte "suprime" parte significativa do pagamento vinculado na
DCTF original, informando na retificadora compensao com crditos de Cofins.

Nesse sentido, concluram os julgadores que todos os eventos

constantes das DCTF retificadoras resultariam em diferena de valores declarados a
serem considerados na composio da planilha de fls. 122.

Verificaram, portanto, que a Contribuinte tenciona efetivar

modificaes significativas em suas DCTF originalmente apresentadas para o anocalendrio de 2003. Ocorre que, se esqueceu a contribuinte que a partir do incio do
procedimento fiscal em 17 de dezembro de 2003, o sujeito passivo tinha excludo
sua espontaneidade.

Assim, ao retificar as DCTF do 1, 2, 3 e 4 trimestres de 2003,

aos 12 de abril de 2004, a Contribuinte encontrava-se sob procedimento fiscal, no
gerando qualquer efeito em relao a esta autuao as declaraes entregues aps
o incio dos trabalhos de fiscalizao. Neste sentido consideraram procedente a
autuao conforme planilha de fls. 122.

Em relao tributao reflexa relativa a CSLL, verificaram os

julgadores que est em conformidade com a legislao disposta no auto de infrao
de fls. 16/27. Portanto, tratando-se de lanamento reflexo aplicaram a esta a mesma
concluso disposta para o IRPJ.

Intimada da deciso de primeira instncia (ris. 589), recorreu a este

E. Conselho de Contribuintes s fls. 590/634, oportunidade em que asseverou:

17

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Acrdo n. : 101-96.416

Inicialmente, esclarece que o chamado Fundo de Desenvolvimento

Industrial do Cear FDI destina-se a custear os incentivos concedidos atravs do
Programa de Incentivo ao Funcionamento de Empresas PROVIN. Prossegue
afirmando que o referido Programa representa um incentivo do Governo do Cear
para estimular instalao, ampliao ou modernizao de parques fabris no
Estado. Este incentivo consiste em concesso de emprstimos por meio do Banco
do Estado do Cear BEC, com recursos advindos do FDI. Os recursos do FDI
provm de parte da arrecadao do Imposto sobre Operaes de Circulao de
Mercadorias ICMS. A caracterstica fundamental deste beneficio a de estimular o
crescimento e modernizao do setor industrial do Cear.

Afirma que o PROVIN utiliza-se de recursos do FDI, conforme se

observa do Contrato de Mtuo em favor da Empresa Comercial e Industrial de
Produtos Vegetais Ltda. e seus aditivos (Contrato 44.0070/4) e Contrato em favor de
M. Dias Branco S/A. Comrcio e Indstria Diviso GME e seus aditivos (Contrato
33.0321). Em ambos os contratos o BEC atua corno rgo gestor do FDI, em favor e
em benefcio do desenvolvimento do setor industrial do Estado do Cear.

Aduz que os objetivos do FDI e dos mtuos em favor das empresas

so os incentivos implantao, relocalizao e ampliao de unidades fabris;
incentivos s empresas fabricantes de componentes adquiridos fora do Estado do
Cear; promoo da diversificao e sofisticao da pauta de produo industrial
cearense, conforme Decreto n 22.719-A, de 20/08/1993.

Nesse sentido, conclui que o benefcio tem relao com o

investimento s atividades industriais desenvolvidas no Estado do Cear. E, para
que a empresa seja qualificada para receber tal benefcio, os rgos competentes
devem fazer uma anlise criteriosa, do valor que esta empresa possa agregar para o
Estado.

Assim, afirma a Contribuinte que o PROVIN claramente se

enquadra como um benefcio fiscal, na medida em que cada concesso de
emprstimo depende do efetivo pagamento do ICMS e, tambm, baseada no
18

. .

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-

. .
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Acrdo n. :101-96.416
percentual do ICMS efetivamente recolhido. A Lei Complementar n 24/1975 inclui
como os benefcios sujeitos avaliao do Conselho Nacional de Poltica
Fazendria ("CONFAr) a quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou
financeiros-fiscais, concedidos com base no ICMS.
Ainda a esse respeito, afirma que teve seus projetos aprovados sob
o mbito do PROVIN, celebrando os contratos: (a) Contrato 44.0070/4 em
23/12/1992, prorrogado at dezembro de 2005; e (b) Contrato 33.0321, celebrado
em 19/04/2002, com efeitos at 2017;
Em relao ao PROADI Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Industrial do Rio Grande do Norte, ressalta que este tem caractersticas semelhantes
como as do PROVIN, tendo, portanto, como principal objetivo apoiar e incrementar o
desenvolvimento industrial do estado do Rio Grande do Norte, conforme expresso no
art. 1 do Decreto n 13.723/97. Trata-se, pois, de subveno de investimento
visando ao desenvolvimento industrial, cujas ferramentas so emprstimos
concedidos em favor das empresas. A subveno se condiciona ao
comprometimento do Muturio a instalar novas empresas e/ou aumentar a produo
existente, recebendo em troca isenes parciais do ICMS devido no Estado do Rio
Grande do Norte.
Dessa forma, entende a Contribuinte que no presente caso faz jus
ao beneficio fiscal, uma vez que cumpriu com todas as condies e formalidades
necessrias aps a assinatura do "Protocolo Moinho Potiguar, atravs do Contrato
de Mtuo firmado entre Grande Moinho e Indstria de Massas Ltda. e o Banco do
Brasil S/A. (Contrato 99/04), sob determinadas condio suspensiva do
cumprimento.
Alega, ainda, que conforme o Contrato 99/04, o BB se compromete
a conceder emprstimo cujas liberaes so mensais e prazo de vencimento de dois
meses, a contar de cada liberao, conforme Clusula Sexta. Neste emprstimo, a
empresa beneficiria dispe de taxa de juros inferior ao que encontraria caso fosse
contrat-lo no mercado. Como condio para liberao dos emprstimos, est a
19


. .

Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

obrigao da empresa beneficiria em cumprir fielmente com suas obrigaes de

recolhimento de ICMS ao Estado do Rio Grande do Norte.

Pelo exposto, afirma que o PROVIN e o PROADI claramente se

enquadram como um benefcio fiscal.

Ressalta que os benefcios concedidos no mbito do PROVIN e

PROADI tm natureza jurdica de subveno para investimento; conforme expresso
no art. 443 do RIR/99, equipara-se subveno para investimento a concesso de
benefcios fiscais de iseno ou reduo de impostos concedidos como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos. Sendo assim, no caso
em tela, afirma ser beneficirio de incentivos que, claramente e pela legislao que
os regem, servem para estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos.

Ainda segundo a Contribuinte, "investimento" deve ser entendido na

sua acepo nata, ou seja, no se trata do "investimento" contbil, eis que, sob essa
rubrica, na contabilidade das empresas, caberia apenas e to-somente os
investimentos permanentes em outras sociedades. Claramente, o "investimento"
deve ser entendido como qualquer dispndio necessrio para a implementao,
expanso ou manuteno dos empreendimentos econmicos.

Prossegue afirmando que a caracterizao de um aporte de

recursos como "subveno para investimento" depende, fundamentalmente, da
finalidade que sustenta a entrega de recursos pblicos ao particular. No caso em
tela, a finalidade do PROVIN e PROADI estimular o desenvolvimento industrial.
Esta finalidade, por si s suficiente para que o benefcio se caracterize como
sendo subveno para investimento.

Alega que ao contrrio do que afirma o Fiscal Autuante, os recursos

provenientes do mtuo visam a estimular a expanso e modernizao da empresa,
tratando-se, pois, de subveno para investimento. O que se percebe tambm no
"Protocolo Moinho Potiguar firmado com base no PROADI, segundo o qual o
20

.
.
'

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Muturio "compromete-se a instalar no Estado do Rio Grande do Norte uma unidade
industrial, e tem por objetivo a moagem e industrializao do trigo em gro, para
fabricao de farinha de trigo e demais produtos derivados".
Afirma que registrou todos os valores de subveno para
investimento em conta de reserva de capital, conforme determina o art. 443 do
RIR199, observando o disposto no art. 182 da Lei das Sociedades Annimas e o
entendimento da Comisso de Valores Mobilirios em relao ao tratamento contbil
aplicvel s subvenes para investimentos. Assim, foram cumpridas as condies
expressamente listadas no referido artigo para que se caracterize uma subveno
para investimento: (a) reduo de impostos (ICMS) concedido como estmulo
expanso de empreendimentos econmicos; e (b) registro das subvenes como
reserva de capital;
Quanto a CSLL, destaca que, em se tratando de uma reserva de
capital e no de uma receita contabilizada no resultado do exerccio no h que
se falar em incidncia desta Contribuio, seja porque as subvenes para
investimento no compem o lucro lquido do exerccio, seja porque no h base
legal exigindo a tributao dos montantes registrados como reserva de capital. Por
conseqncia e expressa determinao legal, os valores registrados como reserva
de capital correspondentes s subvenes para investimentos recebidas pela
Contribuinte no podem de maneira alguma compor a base de clculo da CSLL ou
do IRPJ;
Transcreve, ainda, diversas jurisprudncias do Conselho de
Contribuintes reconhecendo a natureza de subveno para investimento, em se
tratando de benefcios concedidos pelos Estados.
Quanto aplicao da multa em relao a CSLL, afirma que esta
no poderia ser cobrada, mesmo que se entenda devida a cobrana dos tributos,
uma vez que j foi cobrada anteriormente nos mesmos termos e em relao ao
mesmo perodo no AIIM n 10.380.09930/2004-31 ("AIIM 9930/04") Doc. 17. sob
pena de ocorrer uma cobrana em duplicidade. Sendo assim, com base no art. 44 da
21
04/..-----

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Lei n 9.430/96 e tambm na jurisprudncia dominante a Contribuinte requer seja
anulado o AIIM no que diz respeito aplicao da multa de oficio, aplicada
cumulativamente com a multa isolada cobrada no AIIM n 10380.09930/2004-97.
Prossegue afirmando que o momento da escriturao foi outro vcio
apontado no AIIM, pelo fato de a escriturao do suposto "ganho" resultante do
desconto obtido com financiamento apenas no momento da liquidao de cada uma
das dividas. Alega-se, no AIIM, que as subvenes do PROVIN e PROADI se do
sob condio resolutiva atravs de renncia fiscal e, como tal, o ganho obtido com a
subveno deveria ser reconhecido na ocasio do financiamento do ICMS. Ora,
is, eis
discutir o momento da contabilizao da subveno indiferente para fins fiscais,
que a reserva de capital no tem nem poderia ter impactos para fins de IRPJ e
CSLL.
Por outro lado, o ganho obtido com a subveno (desconto no
pagamento do emprstimo), s se concretiza com a efetiva quitao da divida no
prazo determinado. Trata-se de condio suspensiva e no resolutiva, motivo pelo
qual o beneficio s pode ser reconhecido na contabilidade da empresa quando da
quitao do emprstimo, quando o beneficio fiscal se aperfeioa e produz seus
efeitos.
Afirma que de acordo com o estabelecido nos termos do Contrato
de Mtuo firmado entre a Contribuinte e o Estado do Cear (PROVIN), a concesso
efetiva do beneficio fiscal (subveno) s ocorre com o pagamento do emprstimo,
no prazo previsto (clusula 4.1). O no pagamento neste prazo, por sua vez,
acarreta a perda do beneficio ora referido. Estas caractersticas no so prprias de
condies resolutivas, mas sim de condies suspensivas.
Destaca, ainda, que o mesmo se pode dizer do Contrato de Mtuo
firmado entre a Contribuinte e o Estado do Rio Grande do Norte (PROADO, a
concesso efetiva do benefcio fiscal (subveno) s ocorre com o pagamento do
emprstimo, no prazo previsto e desde que sejam cumpridas as condies previstas
no "Contrato 99/04", de acordo com a Clusula Dcima-Primeira. O no
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' Processo n. : 10380.009931/2004-31

Acrdo n. : 101-96.416

cumprimento destas condies acarreta a perda do benefcio, caracterstica prpria

de condies suspensivas.

Esclarece que a condio suspensiva quando as partes protelam,

temporariamente, a eficcia do negcio at a realizao do acontecimento futuro e
incerto. Pendente a condio suspensiva no h direito adquirido, mas expectativa
de direito ou direito eventual ( o caso dos benefcios decorrentes do PROVIN e
PROADO. Com o advento desta condio o efeito do ato negociai (pagamento no
vencimento, sem atraso) aperfeioa-se, caso no ocorra, a condio, o negcio no
se perfaz, conforme determina o art. 125 do Cdigo Civil;

Prossegue afirmando que a condio resolutiva, quando

subordina a ineficcia do negcio a um evento futuro e incerto. Enquanto a condio
no se realiza o negcio jurdico vigora, mas verificada a condio para todos os
efeitos se extingue o direito a que a ela se ope, conforme art. 128 do Cdigo Civil.

Aps definio dos conceitos de "condio resolutiva" e "condio

suspensiva" constatou a Contribuinte que os Contratos 44.0070/4, 33.0321 e 99/04,
determinam que as parcelas relativas aos benefcios sero liberadas aps perodo
determinado, contado a partir do desembolso, desde que haja o pagamento do
emprstimo at o vencimento estipulados nos Contratos e cumpridas as demais
condies. O seus no pagamentos implicar inexistncia de direito ao desconto,
configurando-se, pois, como condio suspensiva.

Afirma que at a data do pagamento do emprstimo concedido nos

termos do PROVIN e PROADI, a Contribuinte tem apenas uma expectativa de direito
e no um direito em si perfeito e exigvel. Com a quitao no prazo de vencimento, o
direito surge. No se trata, pois, de condio resolutiva, mas sim de condio
suspensiva. Por este motivo, a escriturao dos benefcios deveria ser feita como de
fato foi, ou seja, no momento da quitao dos dbitos contra o BEC e BB.

Assim, segundo a Contribuinte devero ser aplicados os arts. 116,

inciso II, e 117, inciso I, do CTN e no o art. 117, inciso II, como mencionado no auto
23

..
.

Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
de infrao, porquanto as subvenes para investimento submetidas s condies
suspensivas devero ser escrituradas apenas no momento da efetiva
implementao da condio.
Desta forma, ainda que por absurdo os valores do PROVIN e
PROADI no fossem considerados como subveno para investimento, certamente
o momento correto da sua contabilizao seria quando da liquidao de cada um
dos emprstimos nunca quando da sua concesso. Ou seja, ainda nesta absurda
hiptese, o auto de infrao seria nulo no tocante a este assunto, visto que no
indicou corretamente as datas dos fatos geradores de IRPJ e CSLL.
Alega que a iseno concedida pela SUDENE advm de dois
projetos de modernizao, concedidos respectivamente em 22/11/1993 e
24/12/1997. Inicialmente a Portaria DAI/ITE 0474/93 reconheceu a capacidade
instalada de 153.428 ton/ano, concedendo incentivo para capacidade adicional de
139.600 ton/ano, eis que a Contribuinte j dispunha de capacidade instalada anterior
referente a 13.828 ton/ano. O prazo de validade do benefcio fiscal iniciou-se no anocalendrio de 1993, e se encerrou no ano de 2002. Posteriormente, em 03/01/1997,
atravs da Declarao DAI/ITE 0002/97, Informao Fiscal 62/97 e Ato
Declaratrio 002/97, foi concedida a Contribuinte a reduo de 50% do IRPJ para a
capacidade instalada anterior, ou seja, para 13.828 ton/ano.
Afirma, ainda, que tambm em 1997, sucateou e vendeu uma srie
de equipamentos de sua planta a comear pelos mais antigos, incluindo aqueles
que deram base para a capacidade inicial de 13.828 tort/ano para logo a seguir
promover a modernizao de suas instalaes. Com o descarte e a alienao de
equipamentos, sua capacidade instalada inicial foi totalmente absorvida e a
capacidade instalada incentivada foi reduzida de 139.600 ton/ano para 27.656
ton/ano. Com a modernizao de sua fbrica, a nova capacidade instalada passou a
ser, praticamente, o dobro da capacidade instalada anterior. Ou seja, passou a ser
de 290.851 ton/ano.
_

24
er

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Acrdo n. :101-96.416
A Contribuinte menciona tambm acrdo da Colenda Primeira
Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, que decidiu no sentido de que, se o
projeto de modernizao implica sucateamento das instalaes originais, o
contribuinte faz jus iseno do IRPJ adicional sobre o resultado da produo
superveniente.
Assim, com base na modernizao mencionada, a Contribuinte
ingressou com novo pleito de benefcio fiscal, pelo qual, diferentemente do alegado
pelo fisco, pleiteou o reconhecimento do seu direito iseno total do imposto de
renda.
Afirma ainda que por meio da Portaria DAWITE n 332/1997, foi-lhe
concedido iseno para a capacidade instalada adicional isto , para a diferena
entre a capacidade instalada anterior modernizao (27.656 ton/ano j isenta) e a
nova capacidade instalada (290.851 ton/ano). Nota-se, assim, que o prprio rgo
responsvel pela fiscalizao dos projetos incentivados na Regio Nordeste poca
a SUDENE constatou e aprovou a modernizao do parque industrial, tanto
assim que entendeu por bem conceder o beneficio fiscal da iseno.
Esclarece que, ao apresentar o novo projeto de modernizao, j
dispunha do direito iseno de IRPJ em relao produo superveniente j
instalada e no sucateada de 27.656 ton/ano, assegurada pela Portaria DAI/ITE n
474/1993. A nova Portaria Portaria DAI/ITE n 0332/1997 em nenhum momento
revoga a portaria anterior, e nem sequer condiciona o gozo do novo beneficio ao
cancelamento do beneficio anterior.
Nesse sentido, afirma a Contribuinte que no presente caso, no h
que se falar em revogao da Portada DAI/ITE 0474/93, uma vez que no h
qualquer meno em ato posterior que possa dar ensejo a tal caracterizao, bem
como no pode ser alegada uma suposta revogao tcita, pois esta s se opera
quando o ato posterior incompatvel com o anterior, o que conforme acima
demonstrado, no possvel de alegao uma vez que a Portaria DAI/ITE
0332/1997, demonstra-se complementar ao ato anteriormente expedido.
25
tk7/

Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
Conclui a esse respeito, afirmando que dispunha, nos perodosbase objeto da autuao, de dois benefcios fiscais concedidos, quais sejam: a
iseno para capacidade de 27.656 ton/ano, por no ter havido revogao da
Portaria DAI/ITE n 0474/1993, que s expirou a partir do ano-calendrio de 2002; e
a iseno para a capacidade instalada de 263.195 ton/ano, superior a 27.656
ton/ano, que ser vlida at o ano-calendrio de 2005. Com isso, nos perodos-base
objeto do auto de infrao, a Contribuinte tinha 100% de sua capacidade instalada
(290.851 ton/ano) beneficiada com a iseno do IRPJ.
Ainda, em relao ao clculo do lucro da explorao que a
Contribuinte utilizou-se indevidamente do benefcio de reduo de 75% do IRPJ e
adicional devidos nas atividades de sua filial em Natal Grande Moinho Potiguar, no
ano-calendrio de 2000, uma vez que a vigncia do incentivo s se daria a partir do
ano-calendrio de 2001, a Contribuinte informa que reconheceu o erro cometido, e
que recolheu aos cofres pblicos o montante integral da dvida tributria originada
por esta utilizao de benefcio, conforme DARF anexo a impugnao.
Dessa forma, afirma que ingressou, em 1997, com Mandado de
Segurana Preventivo com Pedido de Liminar, pleiteando a dedutibilidade da
despesa relativa a CSLL nas bases de clculo da prpria CSLL, bem como do Lucro
Real e conseqente ajuste do lucro da explorao. A liminar pleiteada foi concedida,
porm a deciso definitiva de primeira instncia, publicada em 13 de junho de 2001,
acabou por denegar a segurana requerida, cassando a liminar em referncia.
Nesse sentido alega que com base em tal deciso, muito embora a
empresa tenha recorrido, achou por bem recalcular a CSLL devida sem o cmputo
da liminar, no perodo de 1997 a 2000, e efetuar o pagamento do diferencial que
estava suspenso pela deciso provisria. Tal procedimento no foi objeto de
questionamento pelas autoridades fiscais.
Prossegue afirmando que em relao ao reclculo do Lucro Real, a
empresa adotou o mesmo procedimento, ou seja, efetuou o rec,lculo do Lucro Real
com o cmputo da despesa indedutvel da CSLL e, com base no benefcio fiscal
26

' Processo n. : 10380.009931/2004-31

Acrdo n. :101-96.416
reconhecido pela SUDENE, efetuou o recalculo do Lucro da Explorao, desde 1997
a 2000 e, posteriormente, o recolhimento do IRPJ devido. Assevera que possui, em
seu favor, benefcios fiscais de iseno e reduo do IRPJ incidente sobre o lucro da
explorao, direito este reconhecido pelas Portarias SUDENE DAI/ITE n 0474/1993,
0332/1997, 125/99 e 126/99.
Destaca que no caso em tela, tendo em vista que a CSLL devida no
perodo deve ser adicionada nos clculos do Lucro Real e do Lucro da Explorao,
ao mesmo tempo em que o IRPJ devido aumenta, tambm aumenta o benefcio
relativo ao IRPJ calculado com base no lucro da explorao.
Esclarece que em 01/07/2004, efetuou a transmisso via intemet da
DIPJ, referente ao ano-calendrio 2000, tomando por base o efeito da perda da
liminar que concedia o direito deduo da CSLL nas bases da prpria CSLL, bem
como do IRPJ, com o intuito de cumprir o dever instrumental oriundo da alterao
das informaes originalmente fornecidas.
Destaca a Contribuinte que a apresentao da DIPJ retificadora foi
anterior lavratura do auto de infrao, lavrado apenas em 29/10/2004, e deveria ter
sido tomada por base pelo autuante quando da anlise e clculo dos valores
devidos. Com a adio da CSLL ao Lucro da Explorao, tambm se aumentou o
montante de IRPJ incentivado. Ocorre que, se computado o aumento da deduo de
IRPJ oriundo do aumento do lucro da explorao no clculo do IRPJ efetivamente
devido no perodo, chega-se ao valor de R$ 33.751,09. Tal valor foi quitado por
Parcelamento de Dbito.
Entretanto, neste tocante, o clculo do autuante no levou em conta
o benefcio fiscal que a Contribuinte possui, relativo a reduo/iseno de IRPJ,
regido pelo Decreto n 64.214, de 18/03/1969. No clculo do autuante, foi somente
aplicada a aliquota do IRPJ sobre o valor da CSLL no-adicionada, sem se
recompor a verdadeira base de clculo do IRPJ. Assim, deveria ter sido realizado,
alm do reclculo do Lucro Real, o recalculo do Lucro da Explorao.

27
)2
411.

' Processo n. :10380.009931/2004-31

Acrdo n. :101-96.416

Ressalta que a fundamentao legal para a Contribuinte efetuar tal

procedimento de reclculo do IRPJ devido e recolhimento espontneo do valor
correspondente foi exatamente a fundamentao legal do presente auto de infrao,
qual seja, arts. 249, inciso I e 344, 6, do RIR/99, bem como o art. 544 do RIR199 e
art. 23 da MP n 1.858-9/99, estes ltimos no mencionados pelo autuante,
justamente por fazer meno ao lucro da explorao.

Entende a Contribuinte que o clculo das multas isoladas no pode

prosperar, pois foram cobradas com base no pagamento do IRPJ por estimativa,
calculados ms a ms e no em relao ao lucro da empresa ao final do exerccio
financeiro (resultado final). Transcreve, ainda, jurisprudncia do Primeiro Conselho
dos Contribuintes, no sentido de no permitir a cobrana da multa isolada cobrada
aps o final do exerccio financeiro, com base nos meses isolados de apurao.

Afirma, tambm, que a multa de oficio em relao CSLL no pode

ser aplicada por j ter sido cobrada com a mesma base, nos mesmos termos e em
relao ao mesmo perodo no processo n 10380.09930/2004-97. O auto de infrao
no processo n 10380.09930/2004-97 impe a multa isolada no valor de 75% da
CSLL devida ao final de cada exerccio, relativa aos perodos de 1999 a 2003, em
relao aos valores do PROVIN e PROADI. O auto de infrao no processo n
10380.09931/2004-31 impe multa baseada nos mesmos fatos e fundamentos
semelhantes.

Dessa forma, observa a Contribuinte que no caso em anlise

houve, duplicidade da cobrana das multas de ofcio e isolada, uma vez que se
referem diferena de CSLL no paga nos perodos de 1999 a 2002, portanto, no
merecem prosperar, conforme interpretao do art. 44 da Lei n 9.430/96.
Transcreve, ainda, ementas de acrdos do Primeiro Conselho de Contribuintes
sobre a impossibilidade da dupla cobrana de multa de ofcio.

Afirma a Contribuinte, com relao ao montante de IRPJ

efetivamente pago, que o autuante deixou de considerar alguns dos valores
declarados e efetivamente pagos. Por este motivo, o clculo do IRPJ a pagar, que
28

..

Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

serviu de base para o clculo da multa, resultou em montante maior do que o devido,
elevando-se a multa a pagar. Na tabela anexa ao auto de infrao, percebe-se que o
autuante partiu de um valor de IRPJ informado em DCTF que no condiz com o
valor efetivamente pago e apurado.

Segundo a Contribuinte, aparentemente, essas diferenas apuradas

tiveram origem no fato de que, quando da realizao do clculo, o autuante no
considerou pagamentos informados em DCTF original, ou no considerou
informaes declaradas em DCTF retificadoras. Com a planilha de fls. 541/542 a
Contribuinte requer sejam considerados os valores nela informados como
declarados/pagos quando da apurao das bases de clculo mensais, a fim de
calcular as diferenas de IRPJ, utilizadas como base de clculo das multas isoladas.

Finalmente a Contribuinte requer seja dado provimento ao recurso,

para o fim de exoner-lo definitivamente da exigncia fiscal mantida em primeira
instncia.

o relatrio.

29

, .
'

' Processo n. : 10380.009931/2004-31

Acrdo n. :101-96.416

VOTO
Conselheiro VALMIR SANDRI, Relator

O recurso tempestivo e preenche os requisitos para a sua

admissibilidade. Dele, portanto, tomo conhecimento.

Conforme se depreende do relatrio, a Recorrente se insurge contra

a deciso de primeira instncia que manteve a exigncia fiscal relativa ao Imposto
de Renda Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

A questo central dos autos bem conhecida desta E. Cmara e diz

respeito a subvenes outorgados por Estados membros como incentivos a
implementao ou ampliao da atividade industrial.

Recentemente, no julgamento do Recurso n. 141.268, fui voto

vencido em aresto que ficou assim ementado:

IRPJ - SUBVENO PARA INVESTIMENTOS - RESTITUIO DO ICMS - O

incentivo fiscal concedido pelo Poder Pblico mediante restituio do ICMS,
lanado diretamente em conta do patrimnio liquido, e tendo como contra-partida
a realizao de investimentos em ativo fixo, implantao ou expanso de
empreendimento econmico com a gerao de novos empregos diretos e
indiretos, absoro de nova tecnologia de produto e/ou de processo, subsume-se
como subveno para investimentos e, por conseguinte, descabe a sua tributao.

O meu voto que restou vencido tratou a matria da seguinte forma:

"Conforme se depreende do relatrio, a Recorrente se insurge contra a deciso de

primeira instncia que manteve integralmente as exigncias fiscais relativa ao Imposto
de Renda Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, com fatos
geradores ocorridos nos anos-calendrio de 1999 a 2001, decorrente da tributao dos
30

s3r-

..
' Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

incentivos fiscais de restituio do ICMS, estabelecido pela Lei n. 1.939/89 do Estado

do Amazonas, eis que no entender da deciso recorrida, tais incentivos no se
caracterizam como subveno para investimentos, pois no possuem vinculao com
a aplicao especifica dos recursos em bens ou direitos referentes implantao ou
expanso de empreendimento econmico.
Por sua vez, alega a Recorrente que o que a lei impe que a subveno incentive
e/ou garanta a manuteno ou expanso da atividade econmica, no significando que
tal fomento h de ser necessariamente convertido em investimentos ativveis, eis que
os incentivos visam incrementar a implantao de empreendimento econmico em
localidade no s de difcil acesso, mas tambm com infra-estrutura deficitria,
escassez de mo-de-obra qualificada e de fornecedores capacitados, de forma a ser
cabvel a sua catalogao como subveno para investimento e o seu registro em
conta de reserva de capital, com a finalidade de se evitar a incidncia do IRPJ e da
CSLL.
Discordando do entendimento expressado no voto proferido pela
Turma julgadora naquele processo, expressei-me no sentido de que:

Da leitura do artigo 4. da Lei n. 1.939/89, modificada pelas Leis ns. 2.380/96 e

2.629/2000, todas do Estado do Amazonas, ao conceder o beneficio fiscal do ICMS,
verifica-se que o fundamento do incentivo fiscal o desenvolvimento do Estado do
Amazonas, visando integrao, expanso, modernizao e consolidao dos setores
agropecurio, agroindustrial, industrial, comercial e de prestao de servios.

Neste sentido, ao conceder o benefcio fiscal do ICMS, estabeleceu, em seu artigo 19,
uma srie de obrigaes a serem cumpridas para as empresas fazerem jus a tal
incentivo, tais como:

I) implantar o projeto tcnico e de viabilidade econmica na forma

aprovada pelo CONAM;
II) manter programas de benefcios sociais para os seus
empregados, de acordo com o enunciado nos arts. 8. e 212,
pargrafo 1. da Constituio Estadual, especialmente, nas reas
de alimentao, sade, lazer, educao, transporte e creche a
preos subsidiados;
a,..
31

.
' Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
III) apresentar SIC programas de regionalizao, implementandoos na forma homologada pelo CODAM;
IV) apresentar SIC programas plurianuais de investimento em
desenvolvimento tecnolgico no Estado do Amazonas, a serem
implementados na forma homologada pelo CONAM;
V) manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico,
placa alusiva aos incentivos previstos na referida Lei, de acordo
com modelo e especificaes aprovados pela SIC;
VI) conceder, nas vendas para empresas comerciais locais,
regularmente inscritas na SEFAZ, desconto equivalente parcela
do ICMS restitudo na operao;
VII) manter a administrao, inclusive a contabilidade e recolher o
Fundo de Garantia Por Tempo de Servio - FGTS e contribuies
sociais e previdencirias no Estado do Amazonas, bem como
utilizar a infra-estrutura de servio local;
VII) manter menores em seu quadro funcional, salvo se a empresa
incentivada desenvolver atividades penosas, perigosas ou
insalubres;
IX) recolher, em carter irretratvel e irrevogvel, contribuio
financeira, durante todo o perodo de fruio dos incentivos, em
importncia correspondente a um e meio por cento sobre o valor do
ICMS restituivel, em cada perodo de apurao, em favor da
Universidade do Estado do Amazonas - UEA, na forma e no prazo
previstos em regulamento.

Pois bem, da leitura dos requisitos previstos em lei para a fruio dos benefcios
fiscais, verifica-se que as empresas beneficirias se condicionaram realizao de
investimento em ativo fixo, gerao de novos empregos diretos e indiretos, absoro
de nova tecnologia de produto e/ou de processo, ou seja, esto elas diretamente
condicionadas realizao de uma contra prestao, configurada como uma forma de
estmulo para o crescimento da economia regional, melhor dizendo, parte integrante
da poltica econmica social praticada pelo Estado concedente em beneficio da
qualidade de vida de toda a populao e do desenvolvimento do prprio estado.
32

..
' Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

Nesse passo, tem-se que os incentivos concedidos pelo Estado do Amazonas a

Recorrente foi no sentido de incentivar investimentos em atividades econmicas, no
s na implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado pelo
beneficirio, mas principalmente na melhoria da poltica econmica e social do Estado;
este o primordial objetivo que leva o Estado a conceder determinados incentivos, ou
seja, no visa apenas beneficiar o empreendimento econmico projetado, mas acima
de tudo a promoo do desenvolvimento do Estado e o bem social da populao.

Logo, no h como interpretar restritivamente a expresso "subveno para

investimento" na efetiva e especifica aplicao pelo beneficirio em bens ou direitos
para implantar ou expandir empreendimentos econmicos, conforme entendimento
expresso no PN CST n. 112, de 1978.

Ensina a propedutica do direito administrativo que, mais que as palavras utilizadas

pelo legislador, o que deve ser levado em considerao o fim para a qual a norma foi
editada, e no caso ora tratado resulta claro que a finalidade dos incentivos concedidos
a Recorrente no foi no sentido de auxili-la nas suas despesas, mas sim na expanso
de seu empreendimento econmico.

Neste sentido, a Recorrente traz a colao entendimento preconizado por Bulhes

Pedreira, discordando por falta de fundamento legal quanto a afirmao do PN acima
citado, no sentido de que *sci existe subveno para investimento somente quando
existir 'a efetiva e especifica aplicao da subveno, por parte do beneficirio nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento econmico'.

De acordo com o referido jurista, o 2. do art. 38 do DL 1.598117 somente se refere

Implantao ou expanso de empreendimentos econmicos" para identificar a
subveno, ainda que sob a forma de iseno ou reduo de impostos, e no como
requisito de toda e qualquer subveno para investimento. Pode haver transferncia
de capital sem vinculao implantao ou expanso de determinados
empreendimentos econmicos: basta que a inteno do doador seja transferir capital e
que a pessoa jurdica registre os recursos recebidos como reserva de capital.
33
gPV

.
' Processo n. : 10380.009931/2004-51
Acrdo n. :101-96.416

De fato, o Decreto-lei n. 1598/77, ao adaptar a legislao fiscal s inovaes da Lei n.

6.404/77 disps, em seu artigo 38,

verbis:

'As subvenes para investimentos, inclusive mediante

iseno ou reduo de impostos concedidos como estmulo
implementao ou expanso de empreendimentos
econmicos, e as doaes no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que:
a) registradas como reserva de capital, que somente poder
ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao
capital social.
Da exegese do dispositivo acima, depreende-se que o Decreto-lei n. 1.598 equiparou
subveno para investimento ao acrscimo patrimonial decorrente de isenes a que
ele se refere, impondo apenas e to somente uma condio para efeitos fiscais, ou
seja, somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao
capital social, no havendo, portanto, na lei, qualquer outra condio para conceituar
tal incentivo com subveno de investimento.

Dessa forma, entendo que o incentivo fiscal concedido pelo Estado do Amazonas a
Recorrente subsume-se perfeitamente ao disposto no 2. do artigo 38 do Decreto-lei
n. 1.598M, descabendo, portanto, a tdbutao ora exigida."

Pois bem, antes de analisar o caso em concreto dos autos, gostaria

de explicitar um pouco mais estes conceitos. O Parecer Normativo CST n 112/79,
traz uma definio de subveno para investimento vis--vis a subveno para
custeio, vejamos:
"2.11 - Uma das fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer Normativo CST n
2/78 (D. O. U. de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer encontramos, por
exemplo, meno de que a SUBVENO para INVESTIMENTO seria
a destinada aplicao em bens ou direitos. J no item 7, subentendese um confronto entre as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO e as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vincula o a aplicaes
especificas. J o Parecer Normativo CST nmero 143/73 (D.O.U. de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementa-o com a
34

.,
* Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
expresso em ativo fixo. Desses subsdios podemos inferir que
SUBVENO PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos
para uma pessoa jurdica com a finalidade de auxili-la, no nas suas
despesas, mais sim, na aplicao especifica em bens ou direitos para
implantar ou expandir empreendimentos econmicos. Essa concepo
est inteiramente de acordo com o prprio 2 do art. 38. do D. L.
1.598/77.
2.12 - Observa-se que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo perfeita
sincronia da inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar para
investimento. Impe-se, tambm, a efetiva e especfica aplicao da
subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado.
Por outro lado, a simples aplicao dos recursos decorrentes da
subveno em investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENO PARA INVESTIMENTO.
2.13 - Outra caracterstica bem ntida da SUBVENO PARA
INVESTIMENTO, para os fins do gozo dos favores previstos no 2 do
art, 38. do D.L. 1.598/77, a que seu beneficirio ter que ser a
pessoa jurdica titular do empreendimento econmico. Em outras
palavras quem est suportando o nus de implantar ou expandir o
empreendimento econmico que dever ser tido como beneficirio da
subveno, e, por decorrncia, dos favores legais. Essa caracterstica
est muito bem observada nos desdobramentos do item 5 do PN CST
n 2/78".

O Parecer Normativo CST n 112/79 conclui o seguinte:

7.1 - Ante exposto, o tratamento a ser dado s SUBVENES
recebidas por pessoas jurdicas, para os fins de tributao do imposto
de renda, a partir do exerccio financeiro de 1978, face ao que dispe o
art. 67. , item I, letra "b" do Decreto-lei n 1.598/77, pode ser assim
consolidado:
I - As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU OPERAO
integram o resultado operacional da pessoa jurdica; as SUBVENOES
PARA INVESTIMENTO, o resultado no-operacional;
II - SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que apresentam as
seguintes caractersticas:
a) a inteno do subvencionador de destin-las para investimento;
35

as;;;)(74Z--

' Processo n. : 10380.009931/2004-31

Acrdo n. :101-96.416
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado; e
c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do
empreendimento econmico.
III - As ISENES ou REDUES de impostos s se classificam
como subvenes para investimento, se presentes todas as
caractersticas mencionadas no item anterior
IV - As SUBVENES PARA INVESTIMENTO, se registradas como
reserva de capital no sero computadas na determinao do lucro
real, desde que obedecidas s restries para a utilizao dessa
reserva";

Feitas estas breves consideraes, vejamos o caso concreto em

julgamento. Vejamos primeiro o "Programa de Incentivo ao Funcionamento de
Empresas PROVIN" no mbito do Estado do Cear.

A Recorrente, em seu recurso voluntrio, explicita como funciona o

negcio jurdico no mbito daquele Programa, dizendo:

"Inicialmente, as empresas apresentam Projeto de criao, modernizao

ou ampliao das instalaes industriais visando aprovao do
emprstimo. Estes projetos so analisados pelo BEC, em conjunto com o
Estado do Cear, para se verificar o interesse do Estado em estimular
este tipo de Projeto.
Uma vez aprovado, as partes celebram contrato, pelo qual o BEC se
compromete a conceder emprstimo cujas liberaes so mensais e o
prazo de vencimento de 36 (trinta e seis) meses, a contar de cada
liberao. Neste emprstimo, a empresa beneficiria dispe de taxas de
juros inferior ao que encontraria no mercado. Como condio para
liberaes dos emprstimos, esta a obrigao da empresa beneficiria em
cumprir fielmente com suas obrigaes de recolhimento de ICMS ao
Estado do Cear".

Analisando os contratos anexados aos autos, verifica-se que o Banco do

Estado do Cear empresta um valor mensalmente para a Recorrente. Este valor
36
.2;;?

. .
'

Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
corresponde a um percentual do valor do ICMS recolhido mensalmente. Ou seja, o
ICMS serve apenas e to somente como parmetro do emprstimo. O beneficio da
empresa est no fato de o emprstimo ser realizado a taxa de juros mais baixa do
que aquela praticada no mercado financeiro e pelo fato de haver um perdo de
divida de um percentual do valor emprestado, sujeito, este perdo, a clusula
resolutiva de o saldo ser quitado na data de vencimento do emprstimo.

Noutro giro, o BEC empresta um valor e concomitantemente perdoa

parcela desta dvida quando a mesma for paga na data de vencimento. No sendo
quitado o saldo remanescente na data do vencimento, incide a condio resolutiva
do perdo de dvida e passa a empresa a ser devedora de 100% do valor
emprestado.

Sendo assim, com base na descrio acima tenho dificuldade de

enquadrar esta operao financeira como sendo uma subveno, eis que uma coisa
o ente pblico reduzir tributos, oferecer crditos, doaes, que podem ser
caracterizados como efetiva subveno conforme expressado no meu voto vencido
acima transcrito.

Outra bem diferente o ente publico fazer um emprstimo e conceder

ao devedor um perdo de parte da dvida. A mim me parece que se trata de um
emprstimo subsidiado, o que diverso de uma efetiva subveno. A respeito desta
questo o Ato Declaratrio Interpretativo n. 22 de 2003, diz o seguinte:
"Art. 1. Os incentivos concedidos pelo Poder Pblico s pessoas

jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou regimes

especiais de pagamento de impostos, em que os juros e a atualizao
monetria, previstos contratualmente, incidem sob condio
suspensiva, no configuram subvenes para investimento, nem
subvenes correntes para custeio.
Pargrafo nico. Os incentivos de que trata o caput configuram

redues de custos ou despesas, no se aplicando o disposto no art.

443 do RIR, de 1999.
dir./

37

Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

Art. 2. Os juros e a atualizao monetria contratados, incidentes sob

condio suspensiva, sero considerados despesas na apurao do
Lucro Real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL), quando implementada a condio".

Ressalto, contudo, que o julgamento a respeito desta questo ficar para

um prximo processo, pois no caso dos autos, uma leitura dos contratos firmados
com a empresa revela que os emprstimos, mesmo que pudessem ser enquadrados
no conceito de subveno, seriam para custeio e no para investimento.

Com efeito, a clusula 1.3 do contrato de fls. 197/202, envolvendo o

Programa do Estado do Cear, estabelece que:

"Os recursos decorrentes do emprstimo ora contratado destinam-se

composio do esquema financeiro necessrio ao capital de giro da
unidade industrial da MUTURIA para a produo de farinha, farelo,
margarina e leos vegetais de acordo com o projeto econmico e
respectiva memria de anlise elaborada por equipe tcnica do BEC".

Ainda em relao a este emprstimo, tambm o contrato de fls. 212/215

revela que o emprstimo para a "composio do esquema financeiro necessrio ao
capital de giro da unidade industrial da MUTURIA", conforme clusula 1.4.

O fato que, o contrato assinado pela Recorrente no mbito do

PROVIN/BEC, no meu entender, no se constitui em uma subveno para
investimento, nem em subveno de espcie alguma, mas to somente em um
incentivo financeiro destinado a reforo de capital de giro e financiamento de ICMS.

Em resumo, relativamente aos emprstimos subsidiados realizados pelo

Estado do Cear Recorrente, se pudessem ser caracterizados como subveno,
seriam to somente para custeio, pois os prprios instrumentos concessivos dos

38

' Processo n. :10380.009931/2004-31

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emprstimos deixam patente que os recursos so para o capital de giro da empresa

mutuaria, e no para investimento.

E se assim fosse, as subvenes correntes para custeio ou operao,

recebidas de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, integrariam o resultado
operacional da pessoa jurdica, por se tratar de transferncias de recursos para uma
pessoa jurdica com a finalidade de auxili-la a fazer face ao seu conjunto de
despesas, configurando-se, portanto, na hiptese prevista no art. 392 do RIR/99, o
qual determina que ser computada na determinao do lucro real, as subvenes
correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas de direito
pblico ou privado, ou de pessoas naturais.

O mesmo se aplica aos emprstimos envolvendo o Programa do Rio

Grande do Norte (PROADO, pois o contrato firmado deixa claro que o valor do
emprstimo para a Recorrente para "formao do seu ativo circulante", o que
revela ser um montante para o custeio da empresa e no para investimento, eis que
no prev a comprovao da aplicao de recursos, tratando-se, portanto, de
aportes no vinculados a aplicaes especficas.

Dessa forma, entendo que no merece qualquer reforma a bem

fundamentada r. deciso recorrida, a qual acompanho na integra por seus prprios
fundamentos.

Tambm no merece reparo a deciso no que tange ao momento do

reconhecimento do ganho.

Sustenta a Recorrente, em seu recurso, que o "ganho s se concretiza

com a efetiva quitao da divida no prazo determinado", posto que, ainda segundo a
Recorrente, "trata-se de condio suspensiva e no resolutiva, motivo pelo qual o

beneficio s pode ser reconhecido na contabilidade da empresa quando da quitao

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..
' Processo n. : 10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416

do emprstimo, momento em que o beneficio fiscal se aperfeioa e produz seus

efeitos". No bem assim.

Como demonstrado acima, a suposta subveno, o efetivo ganho da

empresa, est no fato dela receber um valor a titulo de emprstimo e
concomitantemente ter parte da divida perdoada. Este negcio perfeito e acabado
e produz efeitos desde a sua assinatura. O muturio, alis, desde a assinatura do
contrato possui o direito adquirido de ver reduzida a sua divida no momento do
pagamento do emprstimo. Este direito adquirido s perdido se implementada a
condio estipulada no contrato, qual seja, de o saldo devedor (j reduzido da
parcela perdoada) no ser pago na data estipulada para o vencimento.

Esta a realidade subjacente ao negcio jurdico praticado, em que o

perdo de dvida, e apenas ele, est subordinado a uma condio resolutiva
(pagamento no vencimento do saldo devedor) que se implementada extingue o
prprio perdo com eficcia ex tunc.

O ganho, portanto, verificado efetivamente no momento em que se d o

emprstimo, razo pela qual neste momento que deve ser reconhecido o
acrscimo, conforme, inclusive, determina a Resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade CFC n 1.026 de 15.04.2005, que em seu item 19.4.3.3 determina:
"O perdo do emprstimo subsidiado deve ser reconhecido como
receita quando existir certeza razovel de que a entidade cumprir com
os compromissos assumidos".

Ainda segundo a referida Resoluo:

19.4.6.1. Nos casos em que a entidade perde o direito a um benefcio, j

registrado como receita, e tiver que ser devolvido, a entidade deve
primeiramente compensar esse valor com receitas diferidas relacionadas
40

S;ts

..
' Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
com o mesmo beneficio. Nos casos em que esta compensao no for
suficiente ou no houver receita diferida, a perda no compensada deve
ser reconhecida imediatamente como despesa.

Desta forma, no caso dos autos, se implementada a condio resolutiva,

isto , no sendo pago o saldo devedor do emprstimo no vencimento, aquela valor
(ganho) do perdo reconhecido anteriormente ser tido como uma despesa.

Pelo exposto deve ser rejeitado o recurso tambm neste particular e

mantida a deciso recorrida.

Com respeito Majorao do Benefcio Fiscal de Iseno/Reduo

(SUDENE), alega a Recorrente que por ocasio do perodo-base da autuao fiscal
dispunha de dois benefcios fiscais concedidos: (1) iseno para capacidade de
27.656 ton/ano, por no ter havido revogao da Portaria DM/ITE n. 0474/1993, que
s expirou a partir do ano-calendrio de 2002; (ii) iseno para a capacidade
instalada de 263.195 ton/ano, superior a 27.656 ton/ano, que ser vlida at o anocalendrio de 2005, ou seja, 100% de sua capacidade instalada (290.851 ton/ano).

Por seu turno, alega a deciso recorrida que no se pode aceitar

que a iseno concedida empresa tambm esteja englobando as 27.656 ton/ano,
por ela mesma informada como capacidade instalada anterior, eis que por expressa
fundamentao legal, a iseno concedida para projetos de modernizao no se
estende a resultados correspondentes produo anterior.

Da anlise das portarias que concedeu o benefcio fiscal de iseno

a Recorrente, depreende-se que a razo encontra-se com a deciso recorrida,
seno vejamos:
,
41

0)

 Processo n. :10380.009931/2004-31
Acrdo n. :101-96.416
A Portaria DAI/PTE 0474, de 22/11/1993, reconhece a Recorrente o
direito a iseno do imposto de renda incidente sobre o lucro da explorao da
atividade de "fabricao de massas alimentcias", pelo prazo de 10 anos, com incio
em 1993 e trmino em 2002.

Tal portaria define como empreendimento o projeto de

modernizao com as seguintes caractersticas: Capacidade Instalada Anterior 13.828 T/ANO; Capacidade Instalada Atual 153.428 T/ANO; Capacidade Instalada
Incentivada 139.600 T/ANO.

Posteriormente, pela Portaria DAI/ITE 0332, de 24/12/1997, a

Recorrente teve reconhecido o direito iseno do imposto de renda incidente sobre
o lucro da explorao da atividade de "fabricao de massas alimentcias", pelo
prazo de 10 anos, com incio em 1996 e trmino em 2005. Esta Portaria define como
empreendimento o projeto de 'modernizao parcial' com as seguintes
caractersticas: Capacidade Instalada Anterior - 27.656 ton/ano; Capacidade
Instalada Atual 290.851 ton/ano; Capacidade Instalada Incentivada 263.195
ton/ano.

Por ocasio do procedimento fiscal, atravs do Ofcio n 396, de 03

de agosto de 2004, a Delegacia da Receita Federal em Fortaleza DRF/FOR/SEFIS
solicita esclarecimentos ao Grupo de Trabalho Interministerial para Recriao da
SUDENE sobre o fato da Portaria DAI/ITE 0332/97 considerar como capacidade
instalada anterior o volume de 27.656 t/ano, quando o ato concessivo anterior, qual
seja, a Portaria DAI/PTE 0474/93, considerava como capacidade instalada
incentivada o volume de 153.428 ton/ano, gerando um diferencial de 125.772
ton/ano, aparentemente no englobada pelo benefcio fiscal.

Em resposta ao oficio acima, a Agncia de Desenvolvimento do

Nordeste ADENE, por intermdio do Oficio n 684, de 19 de agosto de 2004,
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Informa que "de acordo com a documentao apresentada pela empresa M. Dias
Branco S/A. Com. e Indstria, esta capacidade informada, baseou-se na
comprovao apresentada de baixa do maquinrio existente, referente ao
dimensionamento da capacidade anterior de 153.428 ton/ano, objeto da Portaria
DAIPTE n 474/93, resultando nesta capacidade remanescente por se tratar de
pleito de modernizao parcial do empreendimento, conforme documentos apensos
em anexo".

Portanto, nos perodos-base objeto da autuao a Recorrente no

dispunha de dois benefcios fiscais concedidos. Conforme visto, a Portaria DAIRTE
n 0332, de 24/12/1997, reconhece o direito da contribuinte iseno do imposto de
renda incidente sobre o lucro da explorao da atividade de "fabricao de massas
alimentcias", pelo prazo de 10 anos, com incio em 1996 e trmino em 2005. Trata,
pois, da mesma atividade beneficiada com a iseno disposta na Portada DAI/ITE n
0474/93. Naturalmente, a Portaria 332/97 substitui a Portaria 474/73, pelo critrio
temporal, no havendo, portanto, o que se falar na necessidade da Portaria 332/97
expressamente revogar a Portada 474/73.

Em verdade, a Portada DAI/ITE n 0332/97 cuidou de

redimensionar a capacidade produtiva da empresa, utilizando os dados e
informaes por ela mesma informados. No pedido apresentado pela Recorrente
extinta SUDENE, a Requerente pleiteou iseno sobre o acrscimo capacidade
remanescente de 27.656 ton/ano, conforme se deflui do documento acostados aos
autos s fls. 87/88.

No aceitvel, portanto, que a iseno concedida empresa

tambm esteja englobando a produo j instalada e no sucateada de 27.656
ton/ano, por ela mesma informada como "capacidade instalada anterior", a qual, no
mximo, poderia ser contemplada com o benefcio da reduo, o qual foi
reconhecido pelo autuante no percentual de 37,5%; percentual este fixado como
limite mximo pelo inciso I, 2., art. 3. da Lei n 9.532/97, o qual no limita a sua
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aplicao para projetos aprovados pelo rgo competente a partir de 1. de janeiro

de 1998, conforme equivocadamente entende a Recorrente, eis que o caput do
referido artigo limitou sua aplicao aos benefcios fiscais de iseno, de que tratam
o art. 13 da Lei n. 4.239/63, o art. 23 de Decreto-Lei n. 756/69, com a redao do art.
1. do Decreto-Lei n 1.564/77, e o inciso VIII do art. 1. da Lei n. 9.440/97.

Portanto, convencido que a razo no se encontra com a

Recorrente, mantenho a deciso recorrida tambm neste particular.

Quanto adio da CSLL no computada na determinao do

Lucro Real, e de se observar que a Contribuinte reconheceu a no adio da CSLL
ao lucro lquido do perodo, na determinao do lucro real, quando da entrega da
DIPJ original relativa ao ano-calendrio de 2000. No entanto, aduz que apresentou
DIPJ retificadora em 01/07/2004, computando corretamente o valor da CSLL ao
lucro lquido do perodo.

Entretanto, alega que com a adio da CSLL ao Lucro da

Explorao, tambm aumentou o montante de IRPJ incentivado, o que reduz
substancialmente a exigncia.

Quanto a esse item, ressaltaram os julgadores que, da anlise dos

autos v-se que o procedimento fiscal teve incio aos 17/12/2003, conforme Termo
de Incio de Ao Fiscal, anexo s fls. 28/29, nos termos do disposto no art. 70,
inciso I, do Decreto n70.235/72. Neste sentido, a partir de 17/12/2003 a contribuinte
teve sua espontaneidade excluda, o que significa que qualquer ato praticado pelo
sujeito passivo encontra-se sob as regras do procedimento de ofcio, no gerando
qualquer efeito em relao a autuao a declarao entregue aps o incio dos
trabalhos de fiscalizao.

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Destacaram que o que ora se analisa se o autuante vista da

inconsistncia detectada, qual seja, a no adio da CSLL ao lucro lquido do
perodo, para a determinao do lucro real, deveria ter efetuado toda a
recomposio na DIPJ original apresentada pela contribuinte, recalculando o lucro
da explorao apurado pelo sujeito passivo.

Ressaltaram, que o art. 546, caput, do RIR/99 estabelece que a

iseno incidir sobre o lucro da explorao, o qual nada mais do que o lucro
lquido ajustado pela excluso dos valores definidos nos incisos ao artigo 544 do
RIR/99.

Prosseguiram afirmando que as adies ao lucro lquido do

exerccio para efeito de se determinar o lucro real, de acordo com o inciso II do
artigo 249 do RIR/99, no afetam o lucro da explorao, sendo este o entendimento
mantido pela Administrao Tributria atravs do Parecer Normativo CST n 13/80.

Afirmaram os julgadores estar claro que quando do procedimento

fiscal resultar glosa de custos ou despesas indedutiveis, aumentando, por
conseqncia, o lucro lquido do exerccio, no haver o aumento correspondente
no lucro da explorao.

Com a devida vnia do entendimento acima esposado pela r.

deciso recorrida, entendo que essa no a melhor interpretao dos dispositivos
que regem a matria, no caso, o lucro da explorao, seno vejamos:

Da leitura do disposto no art. 19 do Decreto-lei n. 1.598/77, com a

redao dada pela Lei n. 7.959/89, verifica-se que se considera lucro da explorao
o lucro lquido do perodo-base, ajustado to somente pela excluso dos seguintes
valores:
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, .
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Acrdo n. : 101-96.416

I a parte das receitas financeiras que exceder das despesas

financeiras;
II os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e
III os resultados no operacionais.
V-se que em nenhum momento a lei determinou fosse a CSLL
deduzida do lucro liquido para efeito da determinao do clculo do lucro da
explorao, e sendo os elementos que entram na composio do lucro lquido
conceituado no art. 258 do RIR/99, to somente o definido no art. 191, combinado
com os arts. 187, 189 e 190 da Lei n 6.404/76, neles no includa a Contribuio
Social, concluiu-se que qualquer exigncia que se afaste do disposto no art. 19 do
Decreto-lei 1.598/77, para efeito lucro da explorao, ou seja, que no reconhea a
excluso da base de clculo do lucro da explorao a contribuio social merece ser
reformada, independentemente da contribuinte encontrar-se ou no sob ao fiscal.

Dessa forma, voto no sentido de reconhecer o direito da

contribuinte em ver adicionado ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro
da explorao, a CSLL devida, relativa ao perodo de apurao, observado,
evidentemente, as demais infraes apontadas para o referido perodo de apurao.

Quanto multa isolada decorrente das diferenas apuradas ex-ofcio

incidente sobre a base de clculo estimada em balanos de suspenso ou reduo,
relativo aos meses do ano-calendrio de 2003, tenho para mim que a mesma no
tem como prosperar.
Isto porque, a exigncia da referida penalidade s foi exigida em
outubro de 2004, quando no mais havia base de clculo para a sua exigncia, eis
que com o deslocamento do fato gerador da obrigao tributria para 31 de
dezembro de 2003, para as empresas que optem a recolher o imposto de renda e a
contribuio social com base no Lucro Real, desaparece o bem tutelado pela norma
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024r-

, .
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jurdica, no caso as antecipaes que deveriam ter sido recolhidas no decorrer do
ano-calendrio, surgindo com a apurao do lucro real ao final do ano-calendrio, o
imposto efetivamente devido, nica base imponvel que sofrer a sano caso o
mesmo no seja recolhido pelo sujeito passivo da obrigao tributria.
Na verdade, os dispositivos legais previstos nos incisos III e IV,
1 0., art. 44 da Lei 9.430196, tm como objetivo obrigar o sujeito passivo da obrigao
tributria ao recolhimento mensal de antecipaes de um provvel imposto de renda
e contribuio social que poder ser devido ao final do ano-calendrio.
Ou seja, inerente ao dever de antecipar a existncia da
obrigao cujo cumprimento se antecipa, e sendo assim, a penalidade s poder ser
exigida durante aquele ano-calendrio, de vez que com a apurao do tributo e da
contribuio social efetivamente devida ao final do ano-calendrio (31.12),
desaparece a base Imponvel daquela penalidade (antecipaes), pela ausncia da
necessria ofensa a um bem juridicamente tutelado que a justifique, e a partir da,
surge uma nova base imponivel, esta j com base no tributo efetivamente apurado
ao final do ano-calendrio, surgindo assim a hiptese da aplicao to-somente do
inciso I, 1. do referido artigo, caso o tributo no seja pago no seu vencimento e
apurado ex-offcio, mas jamais com a aplicao concomitante da penalidade prevista
nos incisos III e IV, do 1 do mesmo diploma legal, at porque a dupla penalidade
afronta o disposto no artigo 97, V, c/c o artigo 113 do CTN, que estabelece apenas
duas hipteses de obrigao de dar, sendo a primeira ligada diretamente
prestao de pagar tributo e seus acessrios, e a segunda relativamente
obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas pecunirias por descumprimento de obrigao
acessria.
Dessa forma, por entender inaplicvel a Multa Isolada aps o
trmino do ano-calendrio, sou pelo provimento do recurso voluntrio em relao ao
presente item.

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Por ltimo, afirma a Contribuinte que o Fiscal autuante deixou de

considerar alguns dos valores declarados e efetivamente pagos, eis que de acordo
com a tabela anexa ao auto de infrao, percebe-se que o mesmo partiu de um valor
de IRPJ informado em DCTF que no condiz com o valor efetivamente pago e
apurado, e sendo assim, o IRPJ a pagar, que serviu de base para o clculo da
multa, resultou em montante maior do que o devido, elevando-se em conseqncia
a multa a pagar.

Segundo a Recorrente, aparentemente, essas diferenas apuradas

tiveram origem no fato de que, quando da realizao do clculo, o autuante no
considerou pagamentos informados em DCTF original, ou no considerou
informaes declaradas em DCTF retificadoras. Com a planilha de fls. 541/542 a
Contribuinte requer sejam considerados os valores nela informados como
declarados/pagos quando da apurao das bases de clculo mensais, a fim de
calcular as diferenas de IRPJ, utilizadas como base de clculo das multas isoladas.

Entretanto, tais diferenas - se for mantida a exigncia da Multa

Isolada por essa E. Cmara -, e se for o caso, deve e pode ser ajustada pela
autoridade administrativa executora do presente acrdo, devendo, para tanto,
intimar a contribuinte para carrear aos autos, comprovantes (Darr as) do efetivo
recolhimento do tributo que diz ter sido declarados e pagos.

Por todo o exposto, voto no sentido de DAR provimento PARCIAL ao

recurso voluntrio.

como voto.

Sala das Sesses - DF, em 07 novembro de 2007.

ALMIR S

RI

-,.. --

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VOTO VENCEDOR
Conselheiro CAIO MARCOS CANDIDO, Redator Designado
Os membros desta E. Cmara, por maioria de votos, resolveram NO
CONHECER dos documentos apresentados aps o inicio do julgamento. No mrito:
1) Por maioria de votos, DAR provimento ao recurso quanto a matria subveno,
vencidos os Conselheiros Valmir Sandri (Relator) e Antonio Jos Praga de Souza; 2)
Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso quanto a matria "projeto
de modernizao"; 3) Por unanimidade de votos, DAR provimento quanto a excluso
da CSL no lucro da explorao; 4) Por unanimidade de votos, apartar a exigncia da
multa de oficio isolada para que seja julgada em conjunto com o Processo n (...),
em face do qu fui designado para redigir o voto vencedor.
Conforme visto, o Conselheiro Relator restou vencido em relao
matria decorrente da constatao de falta de adio ao lucro liquido, para fins de
determinao do lucro real, de rendimentos auferidos a titulo de subveno, por
entender a fiscalizao que tal beneficio fiscal se destinava a capital de giro, nos
anos-calendrio de 1999 a 2002.
Esta E. Cmara j se debruou na anlise de casos em tudo e por tudo
semelhantes a este, tendo em vista terem sua origem no mesmo beneficio fiscal
concedido pelo Estado do Cear, pelo qu adoto as razes de decidir do voto
condutor do acrdo n 101-93.716, de lavra do Conselheiro Antonio Rodrigues
Cabral, que reproduzo a seguir

A soluo do presente litgio cinge-se em determinar se as importncias recebidas de

pessoa jurdica de direito pblico, relativas a 75% do financiamento concedido pelo
Banco do Estado do Cear -BEC, com base no valor do ICMS devido e recolhido em
cada perodo fiscal, nos termos previstos no Programa de Incentivos ao
Funcionamento de Empresas PROVIN-FDI, caracterizam-se como subveno para
custeio ou para investimentos.

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Como do relato se infere, a exigncia tributria tem por fundamento o fato de haver a
recorrente, no entender da Fiscalizao, deixado de oferecer tributao receitas
operacionais derivadas de subveno outorgada pelo Governo do Estado do Cear,
caracterizado pela dispensa do pagamento de Processo n 13380.010109/200251Acrdo n I01-94.67616parte do ICMS devido, em razo da circunstncia de que
tais receitas se destinavam composio do capital de giro da pessoa jurdica
beneficiria.
A autoridade julgadora monocrtica, por seu turno, ainda que invocando o fato de, por
fora de previso contratual, os recursos se destinarem aplicao no capital de giro,
na essncia, mantm a exigncia tributria sob anlise centrando-se nos argumentos
que podem ser assim resumidos:
- o incentivo sob anlise trata de colocar disposio da beneficiria recursos que
sero cobrados; que faro parte de uma obrigao, exigvel, figurante no passivo da
empresa;
- o incentivo traz desdobramentos na forma de operacionalizao:
financiamento ingresso de recursos contrapartida de exigibilidade pagamento em
parcelas concesso de descontos sobre principal mais juros- o registro em conta de
resultados deve ocorrer no momento da concesso do desconto (pagamento);
- a posterior anulao da condio de exigibilidade no descaracteriza a operao
(financiamento) - se fosse admitida a possibilidade de entender o desconto, como
subveno, esta somente classificar-se-ia como para custeio ou operao, j que um
indicador de reduo de custos ou despesas de carter financeiro;
- no se trata de subveno para investimento, notadamente em face da orientao
traada atravs do PN CST n 112, de 1978;
- se os recursos do financiamento se destinam a investimento fixo ou capital de giro,
como ento classificar esses recursos como subveno para investimento, se o seu
conceito inclui apenas a transferncia de recursos para aplicao especfica em bens
ou direitos?
- se se pudesse considerar o desconto como subveno, tais recursos no utilizados
para pagamento do financiamento, poderiam ter qualquer utilizao, sem sincronia de
ao por parte do beneficirio com a inteno de quem concedeu o beneficio;
- o auxlio obtido (desconto) evidencia, apenas, um no desembolso financeiro, o qual
poder ser utilizado como lhe aprouver;
- os recursos no vinculados a aplicaes especificas devem integrar a receita bruta
operacional da empresa beneficiria para efeito de determinar o lucro sujeito
tributao (art. 317 do RIR/94);
Processo n 13380.010109/20024 1 Acrdo n101-94.67617- demais, a ocorrncia do
fato gerador do Imposto de Renda se d na quitao do financiamento, por se tratar de
condio resultaria (art. 117, II, CTN).
Como se constata, a autoridade julgadora de primeiro grau sequer admite possam os
benefcios outorgados pelo Estado do Cear, recorrente, ser considerados ou
classificados como subveno, e, ainda que o fossem, no o seriam para investimento.
A assertiva feita no sentido de que em razo de os recursos fornecidos sob a fonna de
mtuo, por constiturem obrigaes figurantes no Passivo Exigvel, e que em sua forma
de operacionalizao trazer os desdobramentos que lhe so prprios, quais sejam: O
por se tratar de financiamento, implica ingresso de recursos, tendo como contrapartida
uma exigibilidade; e is) o resgate dessa obrigao ser efetuado em parcelas, mediante
concesso de descontos cujo percentual abrange tanto o principal quanto os juros, no
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caracterizam subveno, mas uma operao de natureza estritamente financeira, no
encontra respaldo seja nas normas legais que regem a espcie, seja na doutrina
abalizada, seja na jurisprudncia emanada tanto do Poder Judicirio , quanto da
esfera Administrativa.
A Colenda Stima Cmara deste Conselho, atravs do Acrdo n 107-05.912, de
1000, decidiu:
IRPJ/Contribuio Social Programa Fomentar Subveno para investimentos
Caracterizao Dedutibilidade dos Custos Financeiros Exonerados pelo Estado no
mbito do Programa de Incentivos Concedidos A concesso pelo Estado, de
incentivos financeiros ou creditcios, inclusive de natureza tributria, diretos ou
indiretos, como forma de implantao ou modernizao de empreendimentos
econmicos, desde que obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 do Decreto-lei
1598/77, na redao do Decreto lei n 1730/78, caracterizam-se como subveno para
investimentos.
Recurso provido."
No voto condutor do mencionado Aresto, a Insigne Conselheira Relatora explicita, com
lucidez, os fundamentos que, na essncia, conduzem concluso de que as
justificativas adotadas pela autoridade "a quo" no podem prosperar:
Nesse contexto, caracterizando-se a figura da subveno para investimento, seja ela
direta (beneficio financeiro em espcie) ou indireto (iseno ou reduo de impostos,
exonerao total ou parcial de correo monetria e/ou de juros concedidos pelo Estado
etc....) pode e deve o contribuinte materializ-la.
Assim, pelo principio contbil de que todo crdito (no caso o lanamento a PL da
Reserva de Subveno) deve corresponder a um dbito (no caso de resultados, no
montante, exatamente, da subveno direta ou indireta concedida pelo Estado), o
contribuinte, mesmo nas hipteses de subvenes para investimentos indiretas, pode e
deve reconhec-las em resultados, em contrapartida no PL, em conta de Reserva de
Subveno, ou seja, deve-se reconhecer em resultados os impostos exonerados (iseno
ou reduo) como se devido fossem, bem como demais benesses da espcie, tais como
a Processo n 13380.010109/2002-51Acrdo n 101-94.67618dispensa de correo
monetria e/ou juros, desde que, reitere-se, concedidos no mbito do negcio pactuado
pelo contribuinte com o Estado, visando implantao ou expanso de ...0
empreendimentos econmicos.
O Programa Fomentar (...), pelas suas caractersticas, ajusta-se ao conceito de
subveno para investimento. A "iseno" ou "reduo" de correo monetria e de
juros dados no mbito de referido programa s empresas que no Estado se
estabelecesse, como se deu recorrente, justamente a subveno a ela indiretamente
dada pelo Estado, como contrapartida dos investimentos que aquela realizou e que,
portanto, podia e devia ser reconhecido.
No se trata, evidncia, de criao de despesas, muito menos de despesas sujeitas a
evento futuro e incerto. Pelo contrrio, o Estado, detentor do direito receita (assim
como ao imposto no caso de iseno ou reduo) dela abre mo, no sob condio
suspensiva (cuja eficcia realmente ficaria suspensa at que esta se implementasse),
mas sim sob condio resolutiva (cuja eficcia jurdica desde logo irradia) de ulterior
devoluo do montante da subveno caso o negcio pactuado no seja cumprido pelo
contribuinte.
Interpretao diversa seria impossvel, sob pena de ser inadmissvel, contra a expressa
letra da lei, a subveno sob a forma de iseno ou de reduo de impostos.

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Por outro lado, a circunstncia de o financiamento ter sido concedido via instituio
financeira em nada invalida o que at aqui se disse, dado que, evidncia, tratam-se de
recursos pblicos, concedidos pelo Estado de Gois no mbito do denominado
Programa Fomentar que, como vimos de ver, possibilita o surgimento da subveno
para investimento.

Assim como manifestado, entendo que, ao contrrio do afirmado pela autoridade

julgadora singular, o fato de a benesse outorgada pelo Estado do Cear recorrente
se traduzir em uma reduo do valor da prestao do financiamento anteriormente
contratado, no lhe retira a natureza jurdica que , sem dvida, de subveno.
Por todo o exposto, resta claro que no caso do programa institudo pelo
Estado do Cear trata-se de subveno para investimentos, tendo sido correto o
procedimento adotado pela recorrente em relao a este item da autuao.

Pelo exposto, quanto a este item da autuao deve ser provido o

recurso voluntrio interposto.

Sala das Sesses, 07 de novembrti de 007.

(1,

MARCOS CANDID

dir

52