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MAESTRA INTERNACIONAL HACIENDA PBLICA,

DIRECCIN Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


MDULO IV TEMA 4 ACTIVIDAD 4: INFORME
Profesor: Alvaro Cavour Romano Regueira / Alumno: Eduardo Corra Tavares

1 CARACTERSTICAS DE LA IMPOSICIN PERSONAL EN BRASIL


Para tratar sobre la imposicin personal en Brasil, es esencial analizar el sistema tributario como
un todo, con la carga de todos los entes, principalmente por cuenta de las polticas fiscales
adoptadas, tpicas de pases en desarrollo: concentracin de tributos incidentes sobre el consumo
que, aunque que de forma indirecta, tiene reflejos en la renta disponible de la poblacin, o sea, de
las personas.
Adems, para establecimiento de una referencia para anlisis, se puede comparar la carga
tributaria de Brasil con amrica Latina y pases de la OCDE:

ESTADSTICAS TRIBUTARIAS EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE


15%

16%
14%
12%

12%

9%

10%
8%
6%

11% 11%
9%

7%
6%
4%

4%

2%

2%

1%

2%

0%
Impuestos sobre la renta
y las utilidades

Contribuciones a la
seguridad social

Brasil

Impuestos sobre la
propriedad

A. Latina +C

Impuestos sobre bienes


y servicios

OCDE

Fuente: OCDE/CEPAL/CIAT/BID (2015), Estadsticas tributarias en Amrica Latina y el Caribe, OECD Publishing, Paris.
http://dx.doi.org/10.1787/rev_lat-2015-en-fr

El cuadro demuestra que, con una carga tributaria sobre el consumo muy arriba de la media (15%
en Brasil), lo que afecta la renta disponible de la poblacin, un anlisis separado de la tributacin
sobre la renta puede provocar la idea equivocada de que hay una imposicin personal brasilea
muy baja.
Hay an la imposicin personal a travs de impuestos sobre el patrimonio, especialmente sobre
bienes inmviles (IPTU, de los municipios) y vehculos (IPVA, de los estados). Mientras, no hay
especificacin por los entes de la parcela que es soportada por personas fsicas y por personas
jurdicas, perjudicando el anlisis especfico de la imposicin personal.
As, confrontando el diseo tributario de acuerdo con el levantamiento de la OCDE con los
resultados del Fisco Federal relacionados al impuesto de renta (ref. ao 2013), es posible extraer
la imposicin especficamente personal:

DISEO TRIBUTARIO BRASILEO Y LA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA (%)

15%

7%

2%

40%
51%

9%

9%
Contr. seguridad social

Imp. Propriedad

Imp. Bienes/Servicios

Imp. Renta/utilidades

IR.PJ

IR_PF

IR_RETIDO_(PF)

Fuentes:
1) OCDE/CEPAL/CIAT/BID (2015), Estadsticas tributarias en Amrica Latina y el Caribe, OECD Publishing, Paris.
http://dx.doi.org/10.1787/rev_lat-2015-en-fr
2)
Recaldacin
2013.
Centro
de
Estudos
Tributrios
e
Aduaneiros
(25/11/2014).
idg.receita.fazenda.gov.br/dados/receitadata/arrecadacao/relatorios-do-resultado-da-arrecadacao/arrecadacao-2013

El uso de datos especficos sobre las autoridades fiscales PIT federales en lugar de la OCDE se
justifica por la falta de detalles. En tablas disponibles en el sitio web de la OCDE, el IRPF
brasileo aparentemente no grava las ganancias de capital personales, con carcter
exclusivamente global (solo hay valores en income and profits tabla abajo). Pero no es lo que
sucede en la prctica. Existen diferentes tratamientos segn la naturaleza de las rentas (salarios,
ganancias de la capital, etc), con carcter mixto (parte "global", parte cedular). Sin duda, una
imposicin compleja, lo que complica la recopilacin de datos, especialmente para las grandes
comparaciones, como las promovidas por la OCDE:
Dataset: Details of Tax Revenue - Brazil
Year
2013
Tax
TOTAL TAX REVENUE
1728425,4
1000 Taxes on income, profits and capital gains
360577,66
1100 Of individuals
24188,33
1110 On income and profits
24188,33
1120 On capital gains
..
1200 Corporate
171002,94
1210 On profits
171002,94
1210 On profits
Social contribution on net profits (CSLL)
61686,58
Corporate income tax
109316,36
1220 On capital gains
..
1300 Unallocable between 1100 and 1200
165386,39
1300 Unallocable between 1100 and 1200
<BRA_1300_L1> - Withholding taxes
165386,39
2000 Social security contributions
444278,1
(...)
(...)
Fuente: OECD.Stat, Dataset: Details of Tax Revenue Brazil, http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/

Como caractersticas especficas de la imposicin personal sobre la renta en Brasil, se puede


destacar que es un impuesto federal muy complejo, con innumeras exenciones y tratamientos
diferenciados.

2 PRESIN FISCAL DE LA IMPOSICIN A LA RENTA PERSONAL EN BRASIL


Como demuestra los grficos del tema anterior, la distorsin que es posible identificar en algunos
estudios es la consideracin de la imposicin personal limitada apenas al Impuesto de Renta Persona Fsica. Sin embargo, el Impuesto de Renta Retenido en la Fuente tambin es incidente
sobre las personas fsicas (sobre la nmina de los empleados y servidores pblicos). Esto significa
que la imposicin personal relativa al IR para personas fsicas no es apenas de 9%, sino de 60%,
valor superior a la imposicin para personas jurdicas (40%).
2

Hoy, en Brasil, el IRPF supera el IRPJ, principalmente por 03 factores:


a) cada de rentabilidad de las empresas en los ltimos aos (especialmente de la industria). El
resultado de la industria, uno de los principales pilares econmicos para un desarrollo econmico
cualitativo, demuestra que el segmento est retrocediendo. Esta disminucin provoca el
desempleo y queda del consumo, an la dependencia de importaciones. Adems, la
concentracin de la economa en comodities, como es el caso de Brasil, acaba provocando un
dficit comercial:

VALOR AADIDO POR LA INDUSTRIA (% PIB)


40%
35%
30%
25%
2004

2005
Brasil

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Latin America & Caribbean

*Fuente: Industry, value added (% of GDP) - Banco Mundial - http://data.worldbank.org/

b) crecimiento de los salarios en proporcin mayor que la productividad: el fenmeno, ocurrido en


muchos locales en el mundo, como comprueban estudios como el promovido por Thomas Piketty,
tambin fue sentido en Brasil. Los motivos en Brasil fueran la indexacin del salario y aumentos
concedidos especialmente en el mbito del sector pblico1.
c) congelamiento de las bandas de renta utilizadas como referencia para aplicacin de las
alcuotas de lo IRPF: de acuerdo con el Sindicato Nacional de los Auditores Fiscales del Fisco
Federal, hay una desfase que puede llegar al final de 2015 en 75,43%2. A pesar de la existencia
de 5 bandas (exento, 7,5%, 15%, 22,5% y 27,5%), esto distorsiona la progresividad, en la medida
en la que se aplica alcuotas mayores para rentas que fueron corrodas por la inflacin.
Tambin se puede comprobar mediante el anlisis del comportamiento en el tiempo, que Brasil ha
aumentado la participacin de IR en la presin fiscal [5,1% (1990) 7,4% (2013)], superando el
promedio de Amrica Latina [3,6% (1999) 5,5% (2013)] a pesar del liderazgo de los impuestos
sobre el consumo [13,5% (1999) 15,2% (2013)]:

ESTADSTICAS TRIBUTARIAS EN AMRICA LATINA

BRASIL
OECD
Fuente: Estadsticas tributarias en Amrica Latina OECD, http://www.compareyourcountry.org/

AMRICA LATINA

Fuente: http://www1.folha.uol.com.br/mercado/2015/03/1599726-qual-a-relacao-entre-salario-produtividade-edesigualdade.shtml
2
Fuente: http://agenciabrasil.ebc.com.br/economia/noticia/2015-01/defasagem-na-tabela-do-ir-pode-chegar-no-fim-de2015-7543-mostra-sindicato
3

Hay, sin embargo, un factor adicional a tener en cuenta en tiempos de recesin, a ejemplo dos
que actualmente enfrenta Brasil. En un entorno de cada y estancamiento del PIB, la presin fiscal
puede aumentar no slo debido a una poltica expansionista (activa), sino tambin por las
acciones del Fisco para mantener la recaudacin. Es decir, puede significar que la economa se
est desacelerando a un ritmo ms rpido que los ingresos fiscales (ms los efectos de la
inflacin):

PORCENTAJE DE CRECIMIENTO (AO BASE 2000)


600%
400%
200%
0%
2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

-200%
PIB Brasil

IR

IMP. CONSUMO

Fuente: PIB - Banco Mundial - http://data.worldbank.org/ y OECD.Stat, http://stats.oecd.org/OECDStat_Metadata/

3 EFECTIVIDAD DE LA IMPOSICIN A LA RENTA PERSONAL EN BRASIL


La imposicin sobre la renta personal, en teora, debera ser uno de los componentes ms
ortodoxos de un sistema fiscal, con la observacin de los principios de igualdad (vertical y
horizontal), generalidad (para explorar la capacidad de pago, y nortear las excepciones),
proporcionalidad (equilibrar el sacrificio) y redistribucin (buscar disminucin de las diferencias).
Y hay muchos factores positivos en el IRPF brasileo: un Fisco Federal eficiente, herramientas
electrnicas que facilitan el control y reducen el costo de compliance, y una creciente recaudacin.
Factores que pueden apoyar una reforma fiscal que aumente la importancia de este impuesto en
la carga fiscal total.
Por otra parte, hay muchos problemas que explican parte de la crisis actual. El IRPF, con sus
numerosas exenciones y tratamientos especiales, es parte de un sistema tributario regresivo que
ha aumentado la desigualdad y desanimado el crecimiento. La reciente reduccin de la
desigualdad lograda por soluciones artificiales tales como subvenciones y lneas de crdito
facilitadas, no es sostenible.
Hoy, a causa de gobiernos populistas,
tenemos una deuda cada vez mayor
(algunos
economistas
llaman
de
dominancia fiscal3), la reanudacin de la
inflacin, la desaceleracin econmica, un
sistema de pensiones permisivo, y un
dficit creciente de difcil solucin, que se
agrava por una crisis poltica.
Para ilustrar la situacin, una forma de
analizar los efectos de la poltica fiscal en la
economa se puede llevar a travs de la
renta per cpita:

*Fuente: GDP per capita (current US$) - Banco Mundial http://data.worldbank.org/

Fuente: http://www.infomoney.com.br/blogs/terraco-economico/post/4349754/divida-publica-galopante-dominanciafiscal
4

Los datos muestran que a pesar de la aparente convergencia de los pases de Amrica Latina en
relacin a la carga fiscal, los resultados de la poltica fiscal fueron muy diferentes en cada pas:
Brasil, uno de los campeones en aumento de la carga, han logrado resultados por debajo del
grupo en relacin con la renta per cpita. Seguramente, un indicativo de las diferencias
cualitativas en las polticas fiscales adoptadas en cada pas:
Pais
Brasil
Latin A. + Caribbean
OECD - Average

1990
U$/p.c.
Orden
3072
2

2013
U$/p.c.
Orden
11711
2

2617
17510

10104
37995

3
1

Var %
U$/p.c.
Orden

281%

3
1

286%

117%

La combinacin de los tres indicadores (presin + PIB + PIB/p.c.) muestran que Brasil tuvo una
poltica fiscal que llev al crecimiento (aumento de la produccin), pero no ha alcanzado un
desarrollo ms cualitativo (mejora del nivel de vida de la poblacin, cumplimiento del principio de
redistribucin) en relacin a los dems.
Otro enfoque para el anlisis es el corto plazo (ltimos 4 aos), sobre todo por cuenta de la crisis
econmica y sistmica que afect a la economa mundial en los ltimos aos. El grupo de pases
de la OCDE tienen indicadores estables, con la reanudacin del crecimiento en algunos pases,
pero con resultados muy desiguales (por ejemplo, Espaa y Grecia). A pesar de la falta de
coordinacin para una poltica fiscal ms homognea, buscando resultados anti cclicos para
todos, es posible notar una mayor estabilidad en relacin a Amrica Latina.
En el grupo de los pases en desarrollo, todava hay claros seales de inestabilidad y crisis,
especialmente en Brasil:
PIB
Brazil
Latin Am. + Caribbean
OECD members

2011

2012

2013

2014

Var%
18%
13%

Ord
1
2

Var%

Ord

Var%

Ord

Var%

Ord

-8%

-1%

-2%

1%

2%

1%

3%

5%

5%

21%

Ms un indicativo que causa dudas sobre la eficiencia y eficacia de la poltica fiscal expansiva
adoptada en Brasil (especialmente la concentracin de los impuestos sobre el consumo
combinado con exenciones y tratamientos especiales en el IR). El contexto tambin explica la
actual crisis poltica: el aumento de la presin fiscal no se ha convertido en el desarrollo
econmico y social.
En este caso, la discusin sobre el uso adecuado de los ingresos pblicos (tema exacerbado por
acusaciones de corrupcin) ha provocado una crisis de legitimidad de la carga fiscal, que puede
reducir el punto de equilibrio de la curva de Laffer, o sea, reducir el nivel tolerable de imposicin
(Peacock y Wiseman4). Una situacin peligrosa que dificulta incluso la adopcin de polticas
fiscales anti cclicas o/y reformas, por falta de apoyo poltico.
Por lo tanto, es necesaria la definicin de un plan de desarrollo claro para rescatar la legitimidad,
adems de la implementacin de polticas fiscales que garanticen la presin fiscal para el
desarrollo econmico y social. Polticas como las propuestas en la Iniciativa BEPS, que optimizan
la carga, con una mejor distribucin y combate a la evasin fiscal, creando un sistema fiscal ms
neutral, equitativo, eficiente y justo.
As, creo que el impuesto personal sobre la renta puede y debe ser mejorado, pero a travs de
una reforma fiscal amplia (para evitar ms un simple aumento heterodoxo en la carga), que
pueda abarcar todos los niveles, distribuyendo los ingresos de acuerdo con las funciones de cada
uno, de manera equilbrada y sostenible.
4

LPEZ, Jos Manuel Guirola. Hacienda pblica y fiscalidad. La teora de la imposicin. Web Aula. Curso: II Edicin Master/Maestra
Internacional en Hacienda Pblica, Direccin Y Administracin Tributaria. Universid de Educacin a Distancia-UNED. Instituto de
Estudios Fiscales - IEF. 2015.