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Aplicacin Prctica

IV

Informe Especial

Revisando las NIIF:


NIIF 3 Combinacin de negocios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinacin de
negocios
Fuente : Actualidad Empresarial N 287 - Segunda
Quincena de Setiembre 2013

1. Objetivo
Establecer la informacin financiera que
debe presentar una empresa cuando lleva
a cabo una combinacin de negocios.
Reconocimiento de la plusvala comprada

2. Definicin
Una combinacin de negocios es
la unin de entidades o negocios
separados en una nica entidad que
emite informacin financiera.
El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una
entidad, la adquiriente, obtiene el

IV-4

Instituto Pacfico

control de uno o ms negocios, las


adquiridas.

3. Principales consideraciones
Todas las combinaciones de Negocios se deben contabilizar en el
MTODO DE COMPRA o adquisicin.
No se permite el uso del mtodo
de unificacin de intereses.
Reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida a su valor razonable en la
fecha de adquisicin.
No se amortiza el crdito mercantil o plusvala resultante de una
combinacin de negocios, en su
lugar se requiere comprobar anualmente su deterioro segn la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos.
(68537/3647)
La plusvala negativa, resultante de
una combinacin de Negocios, se
dar de baja aplicndola con abono
a resultados.

La NIIF 3 se aplica a todas las combinaciones de negocios con excepcin de:


Entre entidades separadas para un
negocio conjunto.
Entre entidades bajo control comn
En las que intervienen dos o ms
entidades de carcter mutualista.
Entidades separadas se combinan
contractualmente para constituir una
que informa.
Formas
La combinacin de negocios se puede
estructurar de diferentes formas.
As se tiene:
Compra por una entidad del patrimonio neto de otra entidad o
Compra de todos sus activos netos o
Asuncin de los pasivos de otra
entidad o la compra de algunos de
los activos netos de otra entidad que
forman conjuntamente uno o ms
negocios.
N 287

Segunda Quincena - Setiembre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Reconocimiento
La empresa que compra reconocer los activos, pasivos y
contingentes a valor razonable determinados a la fecha de
adquisicin.
Se reconocer como un activo la plusvala comprada resultante de una combinacin de negocios.

2. Anlisis
GAMA ms grande que MEGA y mayor participacin en
la compra.
Sin embargo, el Directorio est integrado por un nmero
mayoritario de ex-lMEGA lo cual permite dirigir las polticas financieras y operativas de la entidad combinada.

Mtodo de compra

3. Conclusin: Empresa MEGA es la adquiriente

Pasos a seguir
1. Identificacin : de la entidad adquiriente.
2. Medicin
: del costo de la combinacin de negocios.
: en la fecha de adquisicin, del costo de la combi3. Distribucin nacin de negocios entre los activos adquiridos, los
pasivos y pasivos contingentes asumidos.
Identificacin de la entidad
1. Se identificar una entidad adquiriente en todas las Combinaciones
de negocios.
2. La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de
las dems entidades que participan en la combinacin de negocios.

Ejemplo 1:
1. Situacin

Accionistas
de ALFA

Despus

Accionistas
de BETA

100 %

Accionistas
ex-ALFA

100 %

ALFA
VR= 40 m

Accionistas
ex-BETA

45 %

55 %

BETA
VR= 60 m

ALBE
Miembros de Directorio
Ex-ALFA = 4
Ex-BETA = 5
Presidente de Directorio
Proviene de ex-BETA

2. Anlisis
BETA empresa ms grande que ALFA
Accionistas de BETA controlan ms del 50% de los derechos
a voto despus de la compra
Miembro del Directorio integrado por mayora de exaccionistas de BETA
3. Conclusin: Empresa BETA es la adquiriente
Ejemplo 2:
1. Situacin
Antes

100%

Despus

Accionistas
de MEGA
100%

GAMA
VR= 40m

MEGA
VR= 60m

Accionistas
ex-GAMA

Accionistas
ex-MEGA

55%

45%
GAME

Miembros de Directorio
Ex-GAMA = 3 (uno no acude)
Ex-MEGA = 5
Presidente de Directorio
Proviene de exMEGA

N 287

1. Responde a la ecuacin siguiente:


Costo de
adquisicin

Valor razonable de
activos identificables adquiridos

Plusvala
mercantil

Todos los elementos de la ecuacin son considerados a su


valor razonable medido confiablemente.
2. Costos directamente atribuibles:
- Honorarios pagados a:

Antes

Accionistas
de GAMA

Costo de adquisicin

Segunda Quincena - Setiembre 2013

Contadores consultores
Asesores legales
tasadores independientes
Otros consultores de negocios

- No se incluir los gastos de administracin general, ni


otros costos que no puedan ser directamente atribuidos
a la combinacin de negocios en particular.
- Se reconocern como gasto del periodo en que son
incurridos.
Activos y pasivos identificables de la entidad adquirida
En la fecha de adquisicin
- Se reconocer separadamente como costo de la Combinacin de negocios:
Activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la adquirida.
Incluye pasivos por la reestructuracin.
- No reconocer pasivos por prdidas futuras ni otros costos
que se esperan incurrir.
- Activos intangibles
Se reconocer en forma separada solo si se cumple los
requisitos de un activo intangible segn NIC 38 Activos
Intangibles.
Valor razonable puede ser medido de forma confiable.
- Pasivos contingentes
Adquirente utilizar los importes que hubiera cargado
un tercero para asumir tales pasivos contingentes.
Crdito mercantil
1. Plusvala
- Se reconocer como un activo la plusvala comprada
resultante de una combinacin de negocios.
- Inicialmente, es al costo, siendo este el exceso del
costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la adquirida.
- La referida plusvala comprada representa un pago
efectuado por la adquiriente como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

podido ser identificados individualmente y reconocidos


por separado.
2. Plusvala positiva
- El crdito mercantil y otros activos inmateriales con vida
indefinida no se amortizan, sino deben ser sometidos a
una prueba de deterioro de valor al menos una vez
al ao ( 68537 / 3647).
- El crdito mercantil ha sufrido un deterioro de valor si el importe en libros de la Unidad Generadora
de Efectivo (UGE), al que el crdito mercantil ha sido
asignado, supera a su valor recuperable.

El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la


empresa Luna comprada era de S/.440 y S/.160 millones,
respectivamente.
Por evaluacin posterior a la adquisicin se determin que los
activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonable
de S/.400 y S/.180 millones, en su caso.
Cul es la tratativa contable aplicable?
Solucin
Determinacin de plusvala inicial
Empresa Luna
(Enero Ao 1)
440

Pasivos

(160)

Activo neto

280

Plusvala positiva

160
280


440

440
440

3. Liquidacin de la empresa - Final


3

DEBE HABER

Patrimonio neto
Resultado por fusin
Efectivo y equivalentes de efectivo

280
20


300

300
300

4. Plusvala negativa
- Si la participacin de la empresa adquiriente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida resulta superior al costo, el exceso (denominado crdito mercantil
negativo) ser reconocido como ganancia inmediata.

La empresa Lima en mayo del Ao 2 adquiri los activos y


pasivos de la empresa Callao por S/.225 millones.

DEBE HABER


Activos varios
440

(3471) Plusvala mercantil
20

Pasivos varios

(104) Efectivo y equivalentes de efectivo


460

160
300
460

2. Determinacin de la plusvala final


Empresa Luna
Final
(V. Razonable)

Inicial
(V. Libros)

Ajuste

Activos

400

440

(40)

Pasivos

(180)

(160)

(20)

220

280

(60)

(300)

(300)

-.-

(80)

(20)

(60)

Instituto Pacfico

DEBE HABER

Enunciado

(20)

1. Plusvala inicial y pago efectuado

IV-6

300

Plusvala mercantil negativa

I. Contabilizacin en Sol
(Valor libros)

Neto:

DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo


300
Resultado por fusin

Caso N 2

(300)

Monto pagado

Monto pagado

S/. Millones

Activos

40
20
60

II. Contabilizacin en Luna


1. Recepcin de dinero

Pasivos varios
Resultado por fusin
Activos varios

La empresa Sol en enero del Ao 1 compr los activos y pasivos


de la empresa Luna por S/.300 millones.

Activo neto

DEBE HABER

(3471) Plusvala mercantil


60

Activos varios

Pasivos varios


60

Plusvala mercantil positiva


Enunciado

Concepto

2. Liquidacin de la empresa - Parcial

Caso N 1

Concepto

3. Plusvala final

El valor en libros de los activos y pasivos identificables de


la empresa Callao fue de S/.330 y S/.120 millones, respectivamente.
La evaluacin posterior a la compra de la empresa Callao determin que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los
importes de S/.390 y S/.140 millones, en su caso.
Cmo se aplica la NIIF 3?
Solucin
Determinacin de plusvala inicial
Empresa Callao
(Mayo Ao 2)
Concepto

S/. Millones

Activos

330

Pasivos

(120)

Activo neto

210

Monto pagado

(225)

Plusvala Positiva

N 287

(25)

Segunda Quincena - Setiembre 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


I. Contabilizacin en Lima
(Valor libros)

Cul es el proceso contable aplicable con la NIIF 3?


Solucin
Determinacin plusvala mercantil inicial
Empresa Sombra

DEBE HABER


Activos varios
300

(3471) Plusvala mercantil
15

Pasivos varios

(104) Efectivo y equivalentes de efectivo


345

Concepto

120
225
345

Concepto
Activos
Pasivos
Activo netos
Monto pagado
Neto:

Final
(V. Razonable)
390
(140)
250
(225)
(25)

Inicial
(V. Libros)
330
(120)
210
(225)
(15)

(60)
(20)
(40)
-.(40)

(1,850)
(24,000)

Plusvala mercantil

(8,000)

20
15
25
60

Caso N 3

Empresa Sombra
Final
(V. Razonable)

Inicial
(V. Libros)

Ajuste

Total activos

23,480

17,850

5,630

Total pasivos

(1,850)

(1,850)

Activo netos
Neto

Enunciado
La empresa Luz compr por combinacin de negocios los activos
y pasivos de la empresa Sombra, desembolsando en el proceso
de adquisicin un total de S/.24,000 por los conceptos siguientes:
1,800
2,200

Estados de Situacin Financiera


31 diciembre Ao 6

PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiro bancario
Ctas. p. pagar comc.
Otras ctas. p. pagar
Capital
Resultados acumulados
Activo neto adquirido:

N 287

Luz
V. Libros
2,000
3,500
2,500
28,000
(1,000)
35,000
3,000
4,250
1,250
25,000
1,500
35,000

Segunda Quincena - Setiembre 2013

16,000
(24,000)

(2,370)

(8,000)

-.5,630

II. Contabilizacin en Luz


(Valor razonable)
2

DEBE HABER

Existencias
250

Inmuebles, maquinaria y equipo
5,500

Cuentas por cobrar comerciales

Plusvala mercantil
_____

5,750

120
5,630
5,750

2. Prstamo obtenido

Sombra
V. Libros V. Razonable
250
250
600
480
4,500
4,750
13,000
18,000
(500)
-.17,850
23,480
1,350
500
15,000
1,000
17,850

21,630
(24,000)

-.-

1. Reconocimiento de plusvala
4,000
20,000
24,000

Los citados importes fueron cancelados mediante prstamo


obtenido de entidad financiera local.

ACTIVO
Caja
Ctas. p. cobrar comerciales
Existencias
Inmb., maq. y equipo
Deprec. acumulada

1,350
500
24,000
25,850

Determinacin de la plusvala final

Costo de adquisicin

Costos directamente atribuibles

DEBE HABER


Efectivo y equivalentes de efectivo
250

Cuentas por cobrar comerciales
600

Existencias
4,500

Inmueble, maquinaria y equipo
12,500
(347)
Plusvala mercantil
8,000

Cuentas por cobrar comerciales

Otras cuentas por pagar

Obligaciones por fusin de sombra
______

25,850

Concepto

Nov. Ao 6 asesores legales


Dic. Ao 6 asesores contables
1 Ene. Ao 6 Accionistas de Sombra
Costo de adquisicin

16,000

Costo de adquisicin

DEBE HABER


Activos varios
60

Pasivos varios
(3471) Plusvala mercantil

Utilidad por compra
___

60

Total pasivos

I. Contabilizacin en Luz
(Valor libros)

Ajuste

II. Contabilizacin en Lima


(Valor razonable)
2

17,850

Activos netos

2. Determinacin de la plusvala final


Empresa Callao

S/.

Total activos

1,350
500
-.-.1,850
21,630
23,480

DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo


24,000
Otras cuentas por pagar

24,000

3. Pago a asesores
4

DEBE HABER

Obligaciones por fusin


4,000
Efectivo y equivalentes de efectivo

4,000

4. Pago a socios de Sombra


5

DEBE HABER

Obligaciones por fusin


20,000
Efectivo y equivalentes de efectivo

Actualidad Empresarial

20,000

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
Luz y Sombra
Estado de situacin financiera consolidado
Al 1 de enero del Ao 7

Hoja de trabajo por compra de Ca. Sombra


Rubros

Luz
Sombra
Mayor
Luz
(Valor
(Valor
pago consolidado
libros) razonable)
Efectivo y equiv. de efectivo
2,000
250
2,250
Ctas. p. cobrar com.
3,500
480
3,980
Existencias
2,500
4,750
7,250
Inmb., maq.y equipo
28,000
18,000
46,000
Deprec. acumulada
(1,000)
-.(1,000)
2,370
Crdito mercantil
______
______ 2,370
35,000
23,480
60,850
Pasivo y patrimonio
Sobregiro bancario
3,000
-.3,000
Ctas. p. pagar com.
4,250
1,350
5,600
Otras ctas. p. pagar
1,250
500 24,000
25,750
Capital social
25,000
25,000
1,500
1,500
Resultados acumulados
35,000
______ ______
_____
21,630 21.630
60,850
Activo neto adquirido:
Activo

IV-8

Instituto Pacfico

Activo

Pasivo y patrimonio

Efect. y equiv. de efectivo

2,250 Sobregiro bancario

3,000

Ctas. p. cobrar comerc.

3,980 Ctas. p. pagar comerc.

5,600

Existencias

7,250 Pasivo corriente

Activo corriente

13,480 Otras ctas. por pagar

Inmb., maq. y eq. neto


Crdito mercantil
Activo no corriente

8,600
25,750

Total pasivo

34,350

2,370 Capital social

25,000

45,000
47,370 Resultados acumulados
Patrimonio neto
60,850

N 287

1,500
26,500
60,850

Segunda Quincena - Setiembre 2013