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Impresso gerada em 17/02/2011

Publicado em nosso site em 19/03/2008

ICMS/SP - Remessa e Retorno de Conserto - Roteiro de Procedimentos


Roteiro - Estadual - 2008/3563
Sumrio
Introduo
I. Consideraes Iniciais
II. Tratamento Fiscal
II.1 Remessa para Conserto
II.1.1 Nota Fiscal
II.2 Retorno de Conserto
II.2.1 Base de Clculo
II.2.2 Partes e Peas
II.3 Nota Fiscal de ICMS
II.4 Nota Fiscal de Servios
II.5 Nota Fiscal Conjugada
III. Modelos de Nota Fiscal
III.1 Remessa para Conserto
III.2 Retorno de Conserto
IV. Escriturao Fiscal
V. Remessa para Conserto por No Contribuinte do ICMS
Introduo
Analisamos, nesta oportunidade, os aspectos fiscais relativos s operaes de remessa e retorno de bens para conserto, tendo
como fundamento os arts. 7, IX e X do RICMS - Decreto n 45.490/2000.
Alm da remessa e do retorno do bem decorrente do conserto, essa operao envolve tambm uma prestao de servio,
visto estar prevista na lista de servios sujeitos ao ISS anexa LC n 116/2003, conforme veremos a seguir.
I. Consideraes Iniciais
Conserto a operao que tem por finalidade colocar em bom estado algo que estava danificado ou estragado, ou seja, algo
que ser reparado ou restaurado.
Quando mandamos algo para conserto, pressupomos que haver um retorno desse bem, sob pena de ser descaracterizada a
operao caso isso no ocorra.
Vale ressaltar que o bem enviado para conserto deve ser de uso do prprio contribuinte remetente, caso contrrio, se for
mercadoria de estoque, a operao ser de remessa para industrializao, e no remessa para conserto.
II. Tratamento Fiscal

II.1 Remessa para Conserto

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Regra geral, a sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte caracteriza fato gerador do ICMS, e, para que no
ocorra a cobrana desse imposto, deve haver disposio legal que determine a no tributao. Nesse sentido, o art. 7, IX do
RICMS/SP prev a no-incidncia do ICMS na sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do
contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso,
conserto, restaurao ou recondicionamento, desde que os referidos bens voltem ao estabelecimento de origem.
Ressalte-se que a legislao paulista no determina um prazo para que ocorra o retorno desses bens ao estabelecimento de
origem, apenas condiciona a no incidncia a que ocorra o retorno.
Essa no-incidncia ser aplicada tanto nas operaes internas como nas interestaduais.
Fundamentao: art. 7, IX do RICMS/SP
II.1.1 Nota Fiscal

Na sada em remessa de bem para conserto, o contribuinte do ICMS dever emitir Nota Fiscal referente a essa operao,
sem destaque do ICMS. Considerando que a operao de remessa para conserto est amparada por no incidncia do
imposto, no h que se falar em base de clculo. No entanto, para preenchimento da Nota Fiscal, faz-se necessrio informar
o valor da operao.
Para tanto, podemos utilizar as regras previstas para apurao da base de clculo na falta de valor da operao, conforme
disciplina o artigo 38 do RICMS/SP, ou seja, em regra utiliza-se o valor atribudo ao bem no mercado.
A Nota Fiscal dever conter, alm dos requisitos normalmente exigidos, o seguinte:
a) CFOP: 5.915 (operao interna) ou 6.915 (operao interestadual), conforme o caso;
b) natureza da operao: "Remessa para conserto ou reparo";
c) no campo "Informaes Complementares" a expresso: "No-incidncia do ICMS, conforme art. 7, IX do RICMS/SP".
II.2 Retorno de Conserto

No retorno de mercadoria enviada para conserto tambm no haver incidncia do imposto. Tratando-se de operao
realizada dentro do Estado de So Paulo o dispositivo que prev a no incidncia o art. 7, X do RICMS/SP.
Se porventura, forem aplicadas partes ou peas no conserto do bem, estas sero normalmente tributadas no retorno, uma vez
que a no-incidncia prevista no art. 7, incisos IX e X do RICMS, aplica-se somente na remessa e no retorno do bem objeto
do conserto.
Fundamentao: art. 7, X do RICMS/SP
II.2.1 Base de Clculo

A base de clculo do ICMS no retorno de conserto corresponder ao valor das partes e peas eventualmente empregadas.
Fundamentao: art. 37, I, do RICMS/SP
II.2.2 Partes e Peas

Com relao s partes e peas devero ser observados os seguintes procedimentos:


a) sendo utilizada cola, tinta, verniz ou quaisquer outros produtos no caracterizados como parte ou pea do bem, no sendo,
portanto, integrados a este efetivamente, no h que se falar em incidncia do ICMS, pois esses produtos comporo o preo
do servio e ficaro sujeitos incidncia do ISS;
b) a sujeio tributao do ICMS se aplicar apenas quando as partes e peas utilizadas no conserto fizerem parte do todo
consertado.
II.3 Nota Fiscal de ICMS

Assim como a remessa, o retorno tambm ser acobertado por Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm dos requisitos
normalmente exigidos, conter:
a) CFOP: 5.916 (operao interna) ou 6.916 (operao interestadual), conforme o caso;

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b) natureza da operao: "Retorno de conserto ou reparo";
c) base de clculo: o valor correspondente s partes e peas aplicadas;
d) destaque do imposto relativo s partes e peas aplicadas, calculado mediante a aplicao da alquota correspondente sobre
a base de clculo;
e) no campo "Informaes Complementares", a expresso: "no-incidncia do ICMS, conforme art. 7, X, do RICMS",
referente ao retorno do bem anteriormente remetido para conserto.
II.4 Nota Fiscal de Servios

Alm da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ser emitida tambm Nota Fiscal de Servios, para acobertar a prestao de servio
(mo-de-obra) relativa ao conserto, devendo ser indicado nesse documento o valor cobrado correspondente ao servio.
Nota:
Ver disposies sobre Nota Fiscal Conjugada no tpico II.5.

Assim sendo, o servio de conserto sujeita-se tributao do ISS, com exceo das partes e peas empregadas, que ficam
sujeitas tributao do ICMS.
Considerando que conserto prestao de servio, a base de clculo do ISS ser o valor cobrado pela mo-de-obra.
II.5 Nota Fiscal Conjugada

H a possibilidade de ao invs de emitir a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, e a Nota Fiscal de Servios, emitir uma nota fiscal
conjugada.
Esta nota deve ser utilizada quando numa mesma operao houver a circulao de mercadorias e a prestao de servios
sujeitos ao ISS. A Nota Fiscal Conjugada nada mais do que a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com campo para lanamento
das informaes relativas ao ISS. Ressalte-se ainda que esse documento deve ser autorizado tanto pelo Estado, quanto pelo
Municpio onde o prestador do servio estiver estabelecido.
Fundamentao: art. 127, 13 do RICMS/SP
III. Preenchimento de Nota Fiscal
Para melhor visualizao, elaboramos dois modelos de notas fiscais (de remessa e de retorno), nas operaes internas.
III.1 Remessa para Conserto

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III.2 Retorno de Conserto

IV. Escriturao Fiscal


A Nota Fiscal de remessa para conserto deve ser escriturada no Livro Registro de Sadas do estabelecimento emitente
lanando-se os valores correspondentes nas colunas "Valor Contbil", "Operaes sem Dbito do Imposto" e "Isentos ou
No Tributados".
O estabelecimento que receber a mercadoria para conserto dever escriturar a Nota Fiscal de remessa, no seu livro Registro
de Entradas, tambm nas colunas, "Valor Contbil", "Operaes sem Crdito do Imposto" e "Isentos ou No Tributados".
No que se refere Nota Fiscal de retorno de conserto, deve ser escriturada pelo emitente no seu livro Registro de Sadas nas
colunas prprias, em quantas linhas forem necessrias, da seguinte forma:
1) Lanamento referente ao retorno do bem remetido para conserto, nas colunas:
a) "Documento Fiscal";
b) "Valor Contbil", o valor correspondente ao bem remetido para conserto;
c) "Isentas ou no tributadas", o mesmo valor relativo ao bem remetido para conserto";
d) "CFOP": 5.916 (operao interna) ou 6.916 (operao interestadual).
2) Lanamento referente s partes e peas aplicadas:
a) "Documento Fiscal";
b) "Valor Contbil", o valor correspondente s peas;
c) "Base de Clculo" e "Imposto debitado";
d) "CFOP": 5.101/5102 (operao interna) ou 6.101/6.102 (operao interestadual).
Caso tenha sido emitida Nota Fiscal Conjugada, os dados correspondentes ao servio de conserto tambm devem constar no
livro Registro de Sadas do estabelecimento que procedeu ao conserto, sob o CFOP 5.933 ou 6.933.
A nota fiscal de retorno de conserto dever tambm ser escriturada, estabelecimento que remeteu a mercadoria para
conserto, no Livro Registro de Entradas, da seguinte forma:
1) Lanamento referente ao retorno do bem remetido para conserto, nas colunas:
a) "Documento Fiscal";
b) "Valor Contbil", o valor correspondente ao bem remetido para conserto;
c) "Isentas ou no tributadas", o mesmo valor relativo ao bem remetido para conserto";
d) "CFOP": 1.916 (operao interna) ou 2.916 (operao interestadual).
2) Lanamento referente s partes e peas aplicadas:
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a) "Documento Fiscal";
b) "Valor Contbil", o valor correspondente s peas;
c) "Outras", o mesmo valor;
d) "CFOP": 1.556 (operao interna) ou 2.556 (operao interestadual).
Caso tenha sido emitida Nota Fiscal Conjugada, os dados correspondentes ao servio de conserto tambm devem constar no
livro Registro de Entradas, sob o CFOP 1.933 ou 2.933.
V. Remessa para Conserto por No Contribuinte do ICMS
Quando a remessa para conserto for realizada por no contribuinte do ICMS, este no est obrigado a emitir nota fiscal,
assim, caber ao estabelecimento que receber a mercadoria para conserto, emitir nota fiscal correspondente entrada do
bem recebido.
No retorno da mercadoria consertada o estabelecimento que procedeu ao retorno dever emitir nota fiscal de retorno
conforme j mencionado no subtpico II.2.

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