ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

ANTE LA CRISIS: ALGUNAS

INTERVENCIONES EN
AMRICA LATINA Y ESPAA (*)
Autores: Domingo Carbajo Vasco (a)
Pablo Porporatto (b)
o
DOC. N. 3/10

(*) Este trabajo gira alrededor del primer Foro de Debate del ao 2009, titulado La Poltica frente al impacto de la crisis financiera internacional, desarrollado en el mbito virtual de
la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica. Fue abierto el 18 de mayo y permaneci activo durante ms de dos semanas, superndose las 200 intervenciones, siendo coordinado por los autores del presente documento. A partir de las conclusiones de este Foro, y de la revisin de trabajos y
recomendaciones de organismos internacionales, los autores ensayan algunas ideas y reflexionan sobre el rol de las Administraciones Tributarias, en este contexto de crisis, con
especial hincapi en la situacin de los pases de ALyC y Espaa.
(a) Economista. Abogado. Inspector de Hacienda del Estado. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes. Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Madrid. Espaa.
(b) Contador Pblico. Licenciado en Administracin de Empresas. Mster Internacional en
a
Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (1. ed.). Direccin de Fiscalizacin Grandes
Contribuyentes Nacionales. Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Buenos Aires.
Argentina.

IF

INSTITUTO DE

ESTUDIOS
FISCALES

N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los
autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.

Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.: 602-10-024-1
I.S.S.N.: 1578-0244
Depsito Legal: M-23771-2001

NDICE

CONSIDERACIONES PREVIAS
INTRODUCCIN A LA TEMTICA
1. DISPARADOR DEL FORO
1. 1.1. Introduccin
1. 1.2. Amrica Latina y el Caribe: implicancias de la crisis y respuestas de los gobiernos
1. 1.3. Justificacin
1. 1.4. Objetivos
1. 1.5. Metodologa
1. 1.6. Resultados esperados
2. RELATORA DEL FORO
2. 2.1. Innovacin tecnolgica: video introductorio
2. 2.2. Situacin de los pases
2. 2.3. Implicancias para la Administracin Tributaria
2. 2.4. Medidas de blanqueo
2. 2.5. Parasos fiscales y la crisis financiera internacional
2. 2.6. Seminarios y foros
2. 2.7. Conclusiones
3. ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS EN CONTEXTOS DE CRISIS
3. 3.1. Consideraciones previas
3. 3.2. Poltica Tributaria frente a la crisis
3. 3.3. Rol de las Administraciones Tributarias
3. 3.4. Vertientes de actuacin
3. 3.5. Impactos de una crisis econmica
3. 3.6. Reacciones desde la Administracin Tributaria
3. 3.7. Cooperacin administrativa contra la competencia tributaria internacional desleal o nociva
3. 3.8. Mercados e instituciones financieras
3. 3.3. Algunas recomendaciones

Siglas y abreviaturas utilizadas

AATT:

Administraciones Tributarias.

AEAT:

Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

AFIP:

Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

ALyC:

Amrica Latina y el Caribe.

AT:

Administracin Tributaria.

CEDDET: Fundacin Centro de Educacin a Distancia y Desarrollo Econmico y Tecnolgico, perteneciente a la

Red de Centros de Formacin a Distancia del Banco Mundial (Espaa).
CEPAL:

Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe de las Naciones Unidas.

CIAT:

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias.

DDJJ:

Declaraciones Juradas de Impuestos.

DGII:

Direccin General de Impuestos Internos (Repblica Dominicana).

EEFF:

Entidades financieras.

FMI:

Fondo Monetario Internacional.

GAFI:

Grupo de Accin Financiera.

G-20:

Grupo de 20 miembros (Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasil, Canad, China, Corea,
Estados Unidos, Francia, India, Indonesia, Italia, Japn, Mxico, Reino Unido, Sudfrica, Turqua y la
Unin Europea como bloque).

IEF:

Instituto de Estudios Fiscales (Espaa).

IIFF:

Instrumentos financieros.

IRPF:

Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas.

ITF:

Impuesto a las Transacciones Financieras.

IVA:

Impuesto al Valor Agregado.

OCDE:

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.

MMFF:

Mercados financieros.

PF:

Poltica Fiscal.

PIB:

Producto Interior Bruto.

PT:

Poltica Tributaria.

Pymes:

Pequeas y medianas empresas.

RAAM:

Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica.

RRHH:

Recursos Humanos.

RRNN:

Recursos Naturales.

ST:

Sistema Tributario.

SSTT:

Sistemas Tributarios.

UE:

Unin Europea.

UNED:

Universidad Nacional de Educacin a Distancia.

Instituto de Estudios Fiscales

CONSIDERACIONES PREVIAS

La RAAM comenz sus actividades en enero de 2005, por iniciativa de los alumnos de la
primera edicin y de los organizadores de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica (AEAT, IEF, UNED, CIAT y CEDDET), con el objetivo de favorecer las relaciones y
el clima de aprendizaje general desarrollados, a lo largo de los dos aos de cursado de la misma. En
ese orden de ideas, se propuso el desafo de mantener la participacin de los antiguos alumnos, en
las actividades de esa Maestra, en sus sucesivas ediciones. Este desafo fue superado exitosamente, con la celebracin de los primeros 5 aos de vida de esta Red de expertos1.
La RAAM opera fundamentalmente como una red virtual cerrada para sus miembros a
travs de Internet, sosteniendo, de esa manera, una comunicacin en lnea entre sus participantes,
para contribuir al desarrollo profesional y al acceso de variados servicios. La plataforma virtual que
sostiene a esta Red es facilitada y gestionada por el IEF.
Esta Red conforma una comunidad de expertos tributarios de los pases de ALyC y Espaa e intenta promover el intercambio de informacin entre los miembros, ya sea antiguos alumnos
en su inmensa mayora funcionarios de las AATT de los pases de ALyC, en general con mucha
experiencia en la gestin de los SSTT y aduaneros, profesores de la Maestra y representantes de
las organizaciones colaboradoras, tanto en el mbito profesional como en el personal y social.
Anualmente, en el Plan de Gestin de la RAAM, se fijan las tareas a desarrollar, dentro
de las cuales, ocupan un espacio preferente, los foros de opinin y debate, cuyas temticas surgen a
partir del inters manifestado por los miembros. En general, se desarrolla un foro en cada semestre
del ao. A partir de la coordinacin de uno o ms expertos, quienes previamente preparan y difunden
un texto contextualizador, que acta como elemento disparador del debate donde se realiza un repaso de cuestiones generales para ubicar a los participantes en la temtica, se desarrollan estas
interesantes dinmicas grupales que, en general, convocan a ms de un centenar de participaciones
de antiguos alumnos, profesores y expertos especialmente invitados, segn la temtica tratada.
Es as que, a travs del presente documento, se pretende dar a conocer las principales
conclusiones y algunas recomendaciones que surgieron del foro de debate desarrollado en el primer
semestre del ao 2009, denominado La Poltica Tributaria frente al impacto de la crisis financiera
internacional y a partir de ello, los autores ensayarn algunas ideas y reflexionar sobre la posicin de
las AATT, en el contexto de la crisis sistmica iniciada a finales de 2007, identificando desafos y
oportunidades en el accionar de estas importantes organizaciones, que juegan un rol esencial en la
gobernabilidad y en definitiva, en el desarrollo democrtico de las sociedades modernas.
La seleccin de la temtica se justifica acabadamente por la envergadura de esta crisis
mundial, que an afecta la estabilidad de los MMFF y tambin la economa real de los pases, que
demand una necesaria y urgente intervencin de los Estados a travs medidas fiscales, monetarias,
cambiarias, de deuda pblica etc., de las cuales, en este trabajo, slo se abordarn las que corresponden al orden tributario. De la experiencia aportada de algunos pases de ALyC y Espaa2, los
autores, considerando principalmente su procedencia laboral, extraern algunas conclusiones respecto del accionar de las AATT.
1

Uno de los principales productos de la RAAM es su boletn virtual, denominado Foro Fiscal Iberoamericano, el cual le da visibilidad
pblica. Los nmeros editados a la fecha pueden ser consultados en, http://www.ief.es/Publicaciones/Revistas/ForoFiscal/Foro.asp.
o
El boletn nm. 9 (2. semestre de 2009) celebra el primer lustro de vida de la RAAM.
2

No se pretende abordar en su plenitud, el impulso tributario que, frente a la crisis, se ha desatado en el mundo, en una regin
o en mltiples naciones, sino slo centrarse en algunos pases cuyos representantes estn implicados en la RAAM y participaron de este foro, ms algunas otras experiencias expuestas en dicho foro, a ttulo ejemplificativo.

Se deja aclarado de antemano que no es objeto de este trabajo, abordar en s la complejidad de la crisis internacional que an afecta a los pases del mundo, sino que a partir de la misma se
pretende revisar el rol de la PT y de manera particular el de las AATT, en el marco de la limitacin
expuesta precedentemente. La informacin que, sobre la crisis mundial y las reacciones fiscales de
los pases, se presenta en las dos primeras partes de este documento debe ser considerada en el
contexto temporal, en el cual fue producida, es decir a fines del mes de junio del ao 20093.
En cuanto a la estructuracin del presente documento cabe destacar que luego de una
brevsima introduccin, en la primera parte se presenta el texto disparador el cual fue enriquecido, por
primera vez, con un innovador material audiovisual, preparado por uno de los autores, que pone en
evidencia el valioso aporte de las nuevas tecnologas en la facilitacin de los procesos de formacin,
tal cual fue preparado por los coordinadores del foro, para introducir a los participantes en la temtica e
invitarlos al aporte de informacin, conforme la realidad de sus respectivos pases y motivar la discusin. En la segunda parte, se expone la relatora, que surgi del desarrollo del foro, a travs de la cual,
se rene el aporte de los participantes, como as tambin algunas conclusiones y recomendaciones que
surgieron de la dinmica grupal. En la ltima parte del trabajo, los coordinadores del foro, sin pretender
un estudio exhaustivo, presentan algunas ideas generales y reflexionan respecto del rol y las posibles
acciones de las AATT de cara a la crisis sistmica, a partir de la informacin aportada al mencionado
foro y de la revisin de recientes trabajos y pronunciamientos de organismos internacionales.

INTRODUCCIN A LA TEMTICA

La envergadura de la crisis internacional, desatada en los ltimos meses del ao 2007,

llev a los pases a implementar mecanismos para contrarrestar los efectos de aquella sobre sus
respectivas economas, orientados en alguna medida por conclusiones y recomendaciones surgidas
de organismos internacionales de cooperacin (CEPAL, OCDE, FMI, BID, EUROsociAL-Fiscalidad,
etc.), los que, a travs de estudios, conferencias, foros, seminarios y talleres, tratan an de comprender las razones o causas de esta crisis, como as tambin, identificar las mejores formas de contrarrestar, o al menos limitar, las implicancias negativas de esta crisis mundial, la mayor luego de la gran
depresin de la dcada del 30.
Dentro de las posibles reacciones4, se har hincapi en las que corresponden al plano
fiscal, en particular al tributario. Es en este terreno donde se ha debatido sobre cules deberan ser
los cambios necesarios en los SSTT, e incluso se ha llegado a reconocer que se est ante una posibilidad nica de replantear el esquema tributario vigente y hasta se aceptan y recomiendan medidas
que, en otras pocas, fueron consideradas heterodoxas por organismos internacionales.
Al margen de las reacciones evidenciadas, que responden a una cuestin coyuntural, lo
interesante sera conocer cmo van a alterarse los SSTT y los diseos de accin gubernamental tras
la crisis, lo que constituye una gran aspiracin, que los autores quieren dejar planteada.
En este contexto, las AATT se encuentran seriamente comprometidas, en razn de las
implicancias de la crisis sobre la actividad econmica, el empleo y el comercio internacional y en consecuencia sobre la recaudacin de los ingresos fiscales (impuestos internos, recursos de la seguridad
social e impuestos aduaneros, segn el modelo de organizacin adoptado), donde adems se les
exige implementar otras acciones, todo ello en el marco de restricciones financieras, que limitan fuer3

Para visin ms completa y actualizada de las reacciones de los pases de ALyC consultar La reaccin de los gobiernos de las
Amricas frente a la crisis internacional: una presentacin sinttica de las medidas de poltica anunciadas hasta el 30 de septiembre
de 2009 de CEPAL (http://www.eclac.org/publicaciones/xml/8/37618/2009-733-Lareacciondelosgobiernos-30septiembre-WEB.pdf).
4

Una primera novedad de las respuestas anticrisis fue la utilizacin generalizada de medidas keynesianas tpicas: aumento del
gasto pblico, endeudamiento, dficit pblico, etc., frente a la crtica que haban sufrido tales actuaciones a finales del siglo XX
desde la perspectiva del liberalismo y la ortodoxia financiera dominantes.

Instituto de Estudios Fiscales

temente su accionar, entre otros condicionantes. Asimismo, se las presiona para la obtencin de la
recaudacin fiscal necesaria, para financiar las medidas compensatorias de gastos implementadas,
todo lo mencionado, sin desalentar, la ya afectada, actividad econmica.
Frente a lo expuesto, y considerando la informacin disponible aportada por los pases al
foro mencionado y la revisin de recomendaciones y trabajos de organismos internacionales, los autores plantean el inters de identificar desafos y oportunidades de las AATT frente a la crisis sistmica, tratando de llegar a algunas respuestas sobre cul debera ser la posicin y el rol de estas
relevantes organizaciones, considerando adems que la capacidad de las AATT limita la eficacia de
los cambios que se introduzcan en la PT, ms an en los pases de ALyC.
Los autores son conscientes de la relevancia de las AATT en las sociedades modernas,
las que asumen el difcil compromiso de legitimar el ST (y en ltima instancia del Estado mismo), y considerando a los tributos no slo como mecanismos de obtencin de ingresos fiscales (principal funcin,
que nadie desconoce) sino tambin por sus importantes funciones polticas, cvicas, econmicas, sociales y tico-morales. De all, la importancia que revisten estas organizaciones, para la gobernabilidad y el
desarrollo democrtico de los pases, lo que no debe olvidarse en los contextos de crisis, por ms severos que stos sean.

1. DISPARADOR DEL FORO

1.1. Introduccin
En el marco de las acciones previstas para el ao 2009, los miembros de la RAAM, en
los primeros meses de ese ao, decidieron tratar en foro de debate las implicancias de la actual crisis
internacional, y de manera especial, las reacciones y medidas impulsadas por los Estados de los
pases de ALyC, como as tambin Espaa, con especial hincapi en las de ndole fiscal y tributarias
en particular, tanto de diseo de poltica como de gestin, a cargo de las respectivas AATT, como as
tambin los efectos producidos.
A tal fin los coordinadores de esta dinmica, han revisado trabajos recientes de organismos internacionales, que tratan esta temtica, con especial referencia a los pases de esta regin y
consecuencia han preparado el siguiente resumen de informacin, que sirve de puntapi para presentar la justificacin, los objetivos, los resultados esperados y la metodologa de este complejo y muy
actual tema de discusin.
Cabe anticipar que nunca se previ, como aspiracin, profundizar ni establecer un anlisis riguroso y profundo sobre los efectos de la crisis y de las medidas para combatirla, un asunto muy
complejo y todava sin resolver, todo ello en el marco de las limitaciones y restricciones que plantean
en general las dinmicas de foros, que quedaron evidenciadas en el presente.
Como para comprender la envergadura de la temtica que se pretende abordar en el
presente foro, se recomend a los miembros de la RAAM, de manera previa a la participacin en el
foro, buscar respuestas a los siguientes cuestionamientos, aclarando de antemano que los mismos
no tienen nicas contestaciones, sino que dependen de la posicin doctrinal que se adopte, siendo
ello una evidencia de la complejidad de esta crisis:
Cules son los factores que explican su origen y propagacin?
Cmo ha ido evolucionando la crisis y los efectos que ha tenido a la fecha y las
previsiones que existen a futuro?
Cules han sido las propuestas generales para resolver esta crisis, con especial
nfasis en el plano de la PF?
7

Como reflexin inicial cabe identificar como causantes de esta grave crisis mundial a una
combinacin peligrosa de factores, entre otros, la abundancia del crdito frente a un exceso de liquidez, la falta de regulacin, la facilitacin brindada por las nuevas tecnologas de la informacin y la
comunicacin, el ascenso de los BRICs5, la ausencia de tica en los negocios, entidades financieras
sin controles, etc. Frente a ello, el problema en EEUU de las hipotecas subprime (activos txicos o
basura) representa, slo la chispa, que encendi la mecha de una bomba, que produjo efectos ms
all de lo financiero, impactando de lleno en la economa real a escala mundial. De todas formas, hay
que ser cautelosos respecto a cules fueron los orgenes de la crisis, el cual todava se discute.
Cabe considerar tambin si ALyC tiene particularidades en trmino del impacto como
opinan algunas voces, en el sentido del fin de la teora del decoupling6, como as tambin peculiaridades temporales y estructurales que pareciera la crisis est produciendo en esta regin, de por s muy
heterognea. La diversidad de ALyC tiene sus implicancias en trminos de incidencia de la crisis y las
respuestas evidenciadas. Por ejemplo, Mxico ha sufrido mucho el impacto de la misma, dada su
conexin econmica con los EEUU y la incidencia del Acuerdo del Libre Comercio; mientras que la
economa boliviana ha seguido creciente en este perodo.
1.2. Amrica Latina y el Caribe: implicancias de la crisis y respuestas de los gobiernos
Luego de la bonanza vivida en los ltimos aos7, la crisis internacional impacta negativamente en los pases de la regin por varios frentes, aunque no a todos de igual manera, segn
alerta el experto de la CEPAL, JUAN PABLO JIMNEZ8. Es as que la globalizacin ha sido puesta en
evidencia, en razn de que ninguna economa ha quedado al margen de la crisis, ahora no todas
sufrieron por igual, las ms cerradas, tal el caso de Bolivia, se vieron menos afectadas.
Uno a uno se estn apagando los motores del crecimiento comenta este experto, quin
adems los identifica de la siguiente manera, diferenciando los canales real y financiero:
En el canal real se evidencia:
Desaceleracin de las exportaciones.
Cada de los precios internacionales de las materias primas, aunque la situacin estara cambiando en este terreno, dado los buenos resultados de Brasil y Per.
Reduccin de las remesas recibidas.
5

Se emplea la sigla BRICs para referirse conjuntamente a Brasil, Rusia, India y China, pases que tienen en comn enormes
poblaciones y grandes extensiones de territorio, lo que les otorga dimensiones estratgicas continentales y gran cantidad de
recursos naturales y lo que es ms importante en los ltimos aos han registrado enormes crecimientos de PIB teniendo una
gran participacin en el comercio mundial, lo que los hace atractivos para la inversin. Este acrnimo lo cre un analista de
Goldman & Sachs y tiene escaso valor en este contexto, porque realmente, Rusia no parece que haya salido bien parada de la
crisis, ni existen tampoco grandes concomitancias entre las cuatro economa incluidas bajo esta expresin, con lo cual se
puede concluir que es ms una moda que una autntica realidad coordinada.
6

Tambin conocida como teora del desacoplamiento o de la disociacin econmica: cuando estall la crisis internacional, con
el epicentro situado en EEUU, se lleg a pensar que los pases emergentes no slo se podran mantener al margen del ajuste
econmico y financiero de los grandes pases, sino que adems podran servir de contrapeso a la cada de la demanda en
EEUU o la UE. Pero esta teora del decoupling pronto se comprob que era una ilusin, el consumo empez a bajar en EEUU
y en la UE, los efectos fueron fuertes sobre las exportaciones y la produccin industrial de la mayora de pases en vas de
desarrollo, sin una demanda interna suficientemente potente para compensar el descenso de las ventas externas.
7

La poca de bonanza vivida por las economas latinoamericanas, hasta que se hacen evidentes los efectos de la crisis, surge
principalmente de la confluencia de factores exgenos tales como los altos precios internacionales de las materias primas
como as tambin las condiciones de financiamiento externo excepcionales. Estos factores encerraban riesgos que se alertaron
en diversos trabajos (inestabilidad fiscal, vulnerabilidad a shocks externos, concentracin econmica y fiscal, etc.), los que se
materializaron a partir de la crisis. Se sugiere revisar Macroeconoma de la bonanza econmica latinoamericana (CEPAL,
JOS ANTONIO OCAMPO, 2007); Poltica fiscal y bonanza econmica: impacto del aumento de los precios internacionales de los
recursos no renovables en Amrica Latina y el Caribe (CEPAL, JIMNEZ y TROMBER, 2007), y el boletn virtual Foro fiscal iberoamericano nm. 7 de la RAAM (2008) (www.ief.es/Publicaciones/Revistas/ForoFiscal/Foro7_2008.pdf).
8

CEPAL, JUAN PABLO JIMNEZ, Medidas de los pases de la regin frente a la crisis internacional y principales desafos a
enfrentar, presentacin realizada en el Seminario Impacto de la Crisis Internacional en Amrica Latina y Bolivia, La Paz 19 de
febrero de 2009.

Instituto de Estudios Fiscales

Menores ingresos por el turismo, circunstancia que afecta tambin a otros pases p. e.
en Europa a Francia y Espaa, como primeros destinos tursticos.
Disminucin de los flujos de inversin extranjera directa.
En el canal financiero:
Aumento del costo del crdito externo.
Disminucin de la disponibilidad de financiamiento internacional.
Luego de ese perodo de bonanza, en el cual adems del crecimiento econmico evidenciado se mejoraron los indicadores de empleo, pobreza y distribucin del ingreso, la crisis se har sentir
principalmente sobre los sectores ms vulnerables, vaticina este experto, a partir de lo siguiente:
Se proyecta un incremento del desempleo (de 7,5 por 100 en 2008 a alrededor de 8
por 100 en 2009) y de la informalidad.
El aumento del desempleo afectar ms a los hogares de menores ingresos.
El aumento del empleo informal reducir los ingresos medios de los trabajadores
informales.
La reduccin de las remesas afectar a los hogares de ingresos bajos y mediobajos.
Los hogares pobres han sido los ms afectados por incremento de la inflacin en
2008 (precios de alimentos).
Como se ha dicho ya, no existe una nica ALyC, sino que se observa una gran disparidad de realidades econmicas, polticas, sociales, territoriales, etc., no obstante evidenciarse rasgos
generales propios de la regin.
En el plano macroeconmico, esta crisis alcanza a los pases de la regin en una mejor
posicin que en otras experiencias previas, segn se expone seguidamente, aunque con claras diferencias entre pases, conforme recin se expuso:
Crecimiento con supervit de la cuenta corriente.
Mejora en las cuentas fiscales.
Significativa rebaja en la relacin deuda pblica/PIB.
Mejora en la gestin de la deuda.
Crecimiento de las reservas internacionales.
Se alerta asimismo, en el sentido de que los requerimientos de gasto pblico observarn
una tendencia creciente en los prximos meses; los recursos fiscales van a descender, ya sea por la
cada de los precios de las materias primas como por el descenso del nivel de actividad. De acuerdo
a clculos de la CEPAL los menores precios de las materias primas significarn una cada del 4 por
100 del PIB en los ingresos fiscales de 2009.
En la regin, los pases estn llevando a cabo distintas medidas en respuesta a la crisis,
segn se indica ms abajo, en un abanico muy amplio de alternativas y seguramente con diferentes
efectos sobre los pases, considerando las diversas capacidades de respuesta, quedando en evidencia una falta coordinacin que, s se logr, aunque de manera limitada, tanto en el G-20 como la UE,
respecto de las acciones de los pases miembros. En trminos generales los pases, segn CEPAL,
estn implementando:
9

 Medidas contracclicas orientadas a activar la demanda interna y la produccin transable, moderando a su vez factores internos que podran agudizar el desbalance externo.
Polticas internas que reduzcan los efectos sociales regresivos tanto de la crisis como de las eventuales medidas de ajustes.
Respecto de las distintas capacidades de reaccin de los pases cabe destacar, siguiendo a CEPAL:
Casi todos los pases adoptaron polticas para garantizar el adecuado nivel de liquidez.
En el rea fiscal, los gobiernos han preferido aumentar gastos (proyectos de inversin) ms que rebajar impuestos u otorgar subsidios.
Slo algunos pases han impuestos restricciones o aumentado los aranceles a las
importaciones.
Los gobiernos han intentado sostener las exportaciones a travs de financiacin a
los exportadores.
Con respecto a las medidas de destino especfico, la vivienda ha sido el destino preferido (empleo y alto valor social).
Pocos pases adoptaron medidas para mejorar a las Pymes.
La mayora de los pases prefirieron tomar medidas que favorecen el mantenimiento
o adopcin de programas sociales que la promocin de la creacin de empleo.
En cuantos a las medidas implementadas cabe clasificarlas de la siguiente forma:
Poltica monetaria y financiera: disminucin y/o flexibilizacin de encajes, provisin
de liquidez.
Poltica fiscal: disminucin de impuestos/aumento de subsidios, aumento y/o anticipacin de gasto (infraestructura).
Poltica cambiaria y de comercio exterior: aumento de aranceles o restricciones a las
importaciones, disminucin de aranceles, financiacin de exportadores y gestin de
crditos internacionales.
Polticas con destino especfico: programas de vivienda, apoyo a las Pymes y polticas sectoriales.
Poltica laboral y social: estmulo al empleo y programas sociales.
Cabe destacar que estas medidas fueron reactivas, coyunturales y desorganizadas, no
existiendo un marco general o idea estructural de reformas ante la crisis, lo cual plantea interesantes
interrogantes acerca de p. e. qu les suceder a las economas, si la crisis contina. Ahora, precisamente, aparecen estos problemas, p. e. las medidas de apoyo fiscal han generado dficits pblicos que
empiezan a verse como insostenibles, adems, de aumentar enormemente el coste de financiacin de
la deuda pblica de ciertos Estados lo que ha conducido, en algunos de ellos, a subir los impuestos.

1.3. Justificacin
En el plano especfico de la PT en ALyC, hay que tener presente sus particulares rasgos
cuantitativos y cualitativos9, los que, a partir de las medidas que se introduzcan, pueden profundizarse
los problemas e inconvenientes que algunas opiniones han resaltado, entre otras:
9

Se recomienda la lectura del completo y actualizado libro EUROsociAL/RAAM, Sistemas Tributarios en Amrica Latina: Situacin actual, reformas y polticas para promover la cohesin social, (2009) de DARO GONZLEZ y colaboradores.

10

Instituto de Estudios Fiscales

Presin tributaria baja respecto de pases de otra regin (OCDE y UE) e insuficiente
para hacer frente a las enormes necesidades sociales (pobreza e indigencia) y de infraestructura econmica.
Especializacin econmica y tributaria en actividades de produccin y comercializacin de commodities (materias primas energticas, minerales y alimenticias)10.
Regresividad desde el punto de vista de la distribucin social de la carga tributaria,
dada la preeminencia del recaudo de la imposicin indirecta, en particular la que
grava el consumo (IVA).
Baja recaudacin de impuestos directos, en especial del IRPF (que sigue siendo la
materia pendiente en la regin) y de la imposicin patrimonial.
Problemas de control de cumplimiento de la tributacin ortodoxa a partir de lo cual
se introdujeron en los ltimos aos algunas figuras heterodoxas (ITF, impuestos a
las rentas mnimas, regmenes simplificados, etc.).
Baja conciencia tributaria.
Alta informalidad.
Frente a estos rasgos, las medidas fiscales y en particular las tributarias deben evaluarse
detenidamente, midiendo las posibles implicancias en el nivel y estructura tributaria en los pases de
la regin, no tan slo en el corto plazo.
Al respecto, cabe destacar que el referenciado experto de la CEPAL, con carcter general, recomienda tomar en consideracin para el diseo e implementacin de medidas de respuesta en
los pases, los siguientes aspectos:
Necesidad de polticas contracclicas, destacando la importancia de:

Que la crisis no aumente la inequidad, a travs del sesgo de las medidas.

Preservar la capacidad de mantener el gasto social, especialmente para aumentar el capital humano.

No descuidar la inversin en infraestructura.

Diferencias en trminos de efectos y capacidades entre los pases.

Evitar soluciones nicas ante realidades heterogneas.
No obstante los problemas globales requieren una solucin coordinada:

El mundo donde los pases desarrollados consuman y las economas emergentes ahorraban ya no es sostenible.

El nuevo impulso a la demanda debe venir del mundo en desarrollo, segn esta
opinin.

Pero los recursos siguen estando en los pases desarrollados.

Los organismos financieros internacionales deben proveer recursos para financiar polticas contracclicas.

10

Ver Documento de Trabajo del IEF, nm. 14/2009, Fiscalidad de los recursos naturales en Amrica Latina de CARBAJO
VASCO y PORPORATTO.

11

Por ltimo, nos alerta este experto, diciendo que hay que ver ms all de la presente coyuntura:
La crisis abre una puerta para una rediscusin de los paradigmas del desarrollo econmico dominante.
Pensar en una nueva arquitectura financiera internacional.
Pensar en un nuevo Pacto Fiscal que involucre:

En la proteccin de los sectores ms vulnerables para asegurar un desarrollo

inclusivo.

En la promocin de un tejido productivo que incorpore ms conocimiento y privilegie la innovacin.

En la regulacin de la actividad econmica para que la bsqueda de la rentabilidad privada no conspire contra el bienestar general de la sociedad.

Por otra parte y segn un reporte11 del Centro de Poltica y AT del Comit de Asuntos
Fiscales de OCDE algunos pases han recortado impuestos para estimular la demanda y acelerar la
recuperacin, pero esta opcin en muchos casos puede no ser apropiada dado los altos niveles de
deuda pblica y/o los bajos niveles de recaudacin, aunque podra plantearse un cambio en la distribucin de la carga fiscal, conforme se indica ms abajo. Otros pases estimulan la economa, a travs
del aumento del gasto pblico. Ante ello se presenta el gran desafo de estimular la demanda en el
corto plazo mientras que el crecimiento econmico de largo plazo requiere polticas que expandan la
oferta. Luego la PT pro crecimiento durante la poca de crisis requiere cambios que estimulen la
demanda de corto plazo y la oferta de largo plazo, todo ello protegiendo los estndares de vida de los
sectores ms vulnerables, segn dicho reporte.
El reporte concluye que el cambio tributario que pueda considerarse apropiado vara de
acuerdo a los pases, considerando su particular circunstancias econmicas y polticas y el nivel y
estructura existente de tributacin Se hecha en falta una reflexin global, a largo plazo, sobre la estructura, principios y finalidades del ST; en suma, no se habla de Reforma Tributaria con maysculas.
Esta crisis econmica plantea la posibilidad nica de hacer cambios en los SSTT que
podran ser muy dificultosos de aplicar en condiciones normales, abriendo nuevas oportunidades para
desarrollador polticas tributarias adecuadas, p. e. cambiar el mix o estructura tributaria. Asimismo es
ms fcil justificar recortes tributarios durante una recesin que podran ser una justificacin de incrementos en diferentes impuestos para restaurar el balance fiscal cuando la crisis termine y todos
vean crecer sus ingresos.
En el mencionado documento de OCDE se intenta dar respuesta a los siguientes cuestionamientos:
Qu PT es buena para el crecimiento?
Qu PT aumenta la velocidad de la recuperacin econmica?
Qu pasa con la pobreza?
Cmo deberan cambiar los tributos luego de la crisis?
Muchas de estas opiniones toman claramente como referencia el contexto de los pases
desarrollados, cuya realidad tributaria, conforme se esboz previamente, resulta muy diferente en
trminos de nivel y estructura a la de los pases de la regin, de all la necesidad de debatir al respecto sobre implicancias y posibles soluciones pero referidas a la realidad de ALyC.
11

OCDE (2009), Centre for Tax Policy and Administration-Committee on Fiscal Affairs (CFA), Policy brief on short-run tax
policy responses to the current financial crisis.

12

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1.4. Objetivos
Se pretendi a travs de esta dinmica el logro de los siguientes objetivos:
Conocer las implicancias de la crisis financiera internacional en los pases de la regin, en particular el cmo y el cundo, si es que ya se observan los efectos de la
misma en los respectivos pases.
Identificar las respuestas impulsadas y sus efectos, en particular aquellas de ndole
fiscal y tributaria, desde los pases de la regin y Espaa frente a la crisis financiera
internacional, tanto en el plano de la PT como as tambin de la AT.
Analizar y debatir respecto de dichas reacciones evaluando las implicancias de las
mismas, en particular en el nivel y la estructura tributaria, ms all del corto plazo.
Identificar a partir del anlisis crtico considerando incluso las opiniones de expertos
y organismos internacionales referenciadas previamente, recomendaciones para los
pases de la regin, respecto de cules deberan ser las mejores medidas tributarias
en el marco de la actual crisis mundial y cules, una vez superada la misma.
La temtica involucra necesariamente cuestiones relativas a impuestos exteriores (aranceles de exportaciones e importaciones, etc.) y contribuciones de Seguridad Social, que en algunos
pases, la gestin est a cargo de las respectivas AATT.

1.5. Metodologa
En el Plan de Accin de la RAAM del presente ao se haban previsto los siguientes plazos:
Fechas de imparticin del foro: del 18 al 29 de mayo de 2009.
Entrega de conclusiones por parte de los coordinadores: hasta el 12/06/09.
En el marco de los objetivos previstos, se les solicit a los participantes que trataran en
lo posible, de realizar participaciones no demasiados extensas y en todo caso, resultaba muy recomendable introducir varias opiniones, incluso respecto de las participaciones realizadas por otros
miembros, dando los fundamentos de estar a favor o en contra de las mismas.
Asimismo se record la importancia de que, en la medida de las posibilidades, se aporten datos econmicos, tributarios, normativos y de gestin tributaria sobre las cuestiones apuntadas ms arriba.

1.6. Resultados esperados

Se esperaba producir un documento que colectase las consecuencias (cmo y cundo
se produjeron) y las medidas fiscales (y los efectos producidos por las mismas) que han impulsado
los gobiernos de los pases de la regin y Espaa de cara a la crisis financiera internacional, con especial nfasis en las relativas al mbito de la PT como as tambin de la AT.
Tambin se pretenda recabar los resultados obtenidos a la fecha a partir de la puesta en
marcha de dichas medidas y las opiniones encontradas (divergentes o coincidentes) que puedan
existir, incluso de posibles alternativas de medidas a implementar plenamente justificadas.
Por ltimo, se aspiraba lograr, de ser posible, un consenso respecto de cules deberan
ser las medidas de PT y de AT que deberan aplicarse frente a la crisis y a posteriori de la misma.
Esta ambiciosa pretensin en la prctica se vio menoscabada frente a las limitaciones del foro desarrollado, entre otras: el poco tiempo disponible, utilizacin de mtodos de tecnologa puntera, grado
13

de implicacin de los miembros de la RAAM a la hora de responder los planteos que se realizaban,
falta de exposiciones flexivas y completas y por supuesto no todos los miembros de la RAAM aportaron sus experiencias e ideas.

2. RELATORA DEL FORO

2.1. Innovacin tecnolgica: video introductorio
En esta oportunidad, adems del texto disparador, se introdujo una novedad tecnolgica12, que consisti en adjuntar al espacio virtual donde se desarroll el foro, un video de la ponencia
desarrollada por el profesor DOMINGO CARBAJO VASCO13. La finalidad esencial era servir de introduccin sobre las medidas ante la crisis estructural, adems, pretenda constituir una manera novedosa
de comenzar esta actividad, tecnolgicamente avanzada y con gran capacidad didctica. El material
audiovisual fue realizado en la Escuela de la Hacienda Pblica del IEF, cabiendo agradecer la colaboracin prestada por esta Institucin, as como el trabajo que llevaron a cabo los operadores y personas encargadas de elaborar el vdeo.
Se trat, en un breve espacio de tiempo (10), de introducir la temtica, centrndose en
dos aspectos: 1) naturaleza y causas de la crisis econmica actual, y 2) medidas, sustancialmente
tributarias, llevadas a cabo en diferentes pases para hacer frente a la misma. Respecto al primer
punto, se expuso:
Su carcter global: ningn pas va a quedar al margen.
Su gran intensidad y rapidez.
La inexistencia de un consenso sobre sus orgenes o causas, lo que dificulta, asimismo, incorporar medidas para salir.
Las dudas sobre su intensidad y tiempo de duracin, hay brotes verdes (green
shoots), puntos de esperanza (glimmers of hope) o, por el contrario, todava estamos iniciando la crisis y no hemos llegado todava a lo peor?
Los diferentes ritmos de entrada-intensidad-salida de la crisis: as, ALyC entr despus, pero no hay decoupling de la crisis y est afectando a esta regin.
Las diferentes situaciones de cada pas, el grado, potencia, efectos, sectores afectados, etc., es diferente, Estado por Estado.
Es as como se empiezan a dar posibles respuestas a algunos de los planteos realizados
en la primera parte de este documento.
En relacin al segundo punto, se plante:
Todos los Estados han reaccionado contra la crisis.
Estas reacciones, en general, han sido de tipo keynesiano: aumento del gasto pblico, mayor endeudamiento pblico, incrementos de los beneficios fiscales, etc.
12

Segn se lo acordado en el primer encuentro de la RAAM desarrollado en Cartagena de Indias, en julio de 2008.

13

Este video actualmente se encuentra disponible en la plataforma de la RAAM donde se desarroll el presente Foro, no obstante ello el pblico en general podr acceder al mismo a travs de la pgina web del IEF, en un espacio que se habilitar
especialmente para su difusin.

14

Instituto de Estudios Fiscales

Junto a las medidas fiscales concentradas en la vertiente del gasto y de la deuda
Pblica, se han desarrollado medidas financieras, p. e., nacionalizacin de la banca.
Las medidas han sido precipitadas, sucesivas, faltas de coordinacin, sin perspectivas a largo plazo, etc.
El gran olvidado es el ST, tanto la reforma del diseo impositivo en s como el papel
de las AATT.
No hay visiones estratgicas sobre el despus de la crisis, sino mucho voluntarismo
y precipitacin.
La dinmica se inici el 18 de mayo de 2009 y se mantuvo por ms de dos semanas, en
la plataforma virtual de la Red, con ms de dos centenares de interesantes participaciones de antiguos alumnos de las Ediciones I a IV y profesores de la Maestra Internacional.

2.2. Situacin de los pases

Representando a los respectivos pases, se aport abundante informacin, destacndose los siguientes aspectos:
Argentina: En el terreno netamente tributario la medida anti-crisis ms relevante es
el plan de regularizacin, promocionado como Acuerdo Fiscal para proteger el patrimonio, que se compone de tres ejes: plan de regularizacin tributaria, regularizacin laboral y blanqueo de bienes no declarados.
En lo que respecta a la gestin, cabe destacar que la AT se encuentra fuertemente
comprometida con dicho plan, el cual ofrece amplios beneficios para aquellos sujetos que se acojan hasta el 31/08/2009. Este compromiso implica que AFIP tuvo que
trabajar fuertemente en la reglamentacin de estos regmenes, en su promocin y
aplicacin, en la induccin a partir de cruces de datos (incluyendo identificacin de
inconsistencias y envo de cartas a los contribuyentes observados para que regularicen), capacitacin de funcionarios, armado de aplicativos para las respectivas liquidaciones, etc.
Bolivia: desde la perspectiva gubernamental, hasta ahora se ha estimado que el
efecto se har sentir levemente por la va de la recesin de la economa, pero no al
punto de provocar una crisis econmica de grandes dimensiones por su situacin de
blindaje econmico y sus oportunidades de generacin de riqueza e incluso puede
ser un lugar satisfactorio para inyectar mayores inversiones privadas; aunque se resalt el problema de la inseguridad jurdica.
Brasil: este pas rene condiciones ms favorables para enfrentar la crisis. Segn el
Emerging Markets Private Equity Survey de 2009, fue el pas que ms subi en el
ranking de atractivo para aplicaciones de inversiones en 12 meses, y pas a ser el
segundo destino ms atractivo, perdiendo solamente ante China. La situacin favorecida del pas se justificara en la autonoma energtica, inflacin sobre control, crecimiento de inversin extranjera directo, diversificacin de las exportaciones e
importante consumo interno. Por su macroeconmica slida, Brasil puede adoptar
medidas contra-cclicas, amortiguando el impacto de la actual crisis, a travs de una
flexibilizacin de la poltica monetaria y medidas fiscales compensatorias (exencin y
ampliacin de la inversin pblica).
La tendencia de la PF ha sido de reducir impuestos, como el impuesto de productos
industrializados en produccin de vehculos, aumentar el lmite de exencin en el
impuesto a las personas fsicas y ampliar el plazo para el pago de impuestos. Se ha
adoptado nuevamente un programa de condonacin de deudas y disminucin de ta 15

sas de inters y sanciones. Es el cuarto programa del mismo en los ltimos siete
aos. An hay presin para nuevas modalidades de fraccionamiento ms favorable
de pagos de impuestos y ampliacin de los regmenes simplificados. Estas medidas
crean nuevas tareas para la AT, que tiene que ser suficientemente flexible para agilizar sus controles y al mismo tiempo ser ms eficiente y eficaz para gestionar con
cada de recaudacin.
Chile: A fines de enero de este ao, se public la Ley nmero 20.326 que establece
incentivos tributarios transitorios, concede un bono extraordinario para las familias
de menores ingresos y establece otras medidas de apoyo a la inversin y el empleo,
entre otras:

Se anticipa la devolucin del Impuesto Global Complementario que correspondera efectuar en el 2010.

Se disminuyen transitoriamente las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas, con efecto retroactivo.

Se rebajan las tasas de los pagos provisionales mensuales por el ao 2009 del
Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Se permite que los crditos por capacitacin se utilicen tambin durante este
ao en contra de Impuestos de Retencin o Recargo como el IVA.

Se efecta un aporte extraordinario para el Fondo Comn Municipal.

Actualmente existe en tramitacin otra ley con nuevas medidas anti-crisis.

Del Balance de la Operacin 2009, finalizada el 30 de abril, se destacan los siguientes resultados:

Los impuestos a la Renta declarados en abril totalizaron el equivalente a US$

8.895 millones, verificndose una cada de 4,2 por 100 respecto del ao atrs.

En cuanto a los impuestos declarados por las Grandes Empresas de la Minera

Privada cay un 17,1 por 100 por efecto precio (el ao 2007 cerr con un precio
del cobre de 2,99 US$/libra, mientras que en 2008 fue de 1,39 US$/libra).

Colombia: El impacto de la crisis financiera internacional se refleja, entre otros aspectos, en la disminucin de las exportaciones, lo que ha contribuido a revisar a la
baja la meta gubernamental de crecimiento econmico para 2009 a un rango entre
0,5 por 100 y 1,5 por 100. La estimacin del dficit fiscal para 2009 del gobierno
central, se ha incrementado a 3,7 del PIB.
Por su parte el gobierno, hace llamados a la clase media para que endeude y compre vivienda, pero est voz se quedar en el vaco, si por otra parte, no hay una poltica coherente de rebaja de intereses y compromiso del sistema financiero para
adoptar sistemas ms racionales en el manejo del crdito.
Algunas de las medidas fiscales adoptadas, entre otras, antes de evidenciarse la crisis:

Ley nmero 1111 de 2006 modific el Estatuto Tributario que en resumen estableci los siguientes beneficios:
-

A partir de enero de 2007, los contribuyentes del impuesto sobre la renta,

podrn deducir el 40 por 100 del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productores de renta.
16

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-

Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida
del contribuyente no es inferior al 3 por 100 de su patrimonio lquido. (Antes
era del 6 por 100.)

La tarifa nica sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las

sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y otras, incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del 33 por 100. (Antes era del 38,5 por 100.)

Los contribuyentes que inviertan en acciones cotizables de empresas exclusivamente agropecuarias, con propiedad accionaria est altamente democratizada, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin realizada.

Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera,

tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el
pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas.

La tarifa del Impuesto de Timbre Nacional se reducir paulatinamente.

Los cambios tributarios son de vigencia permanente y representan un gasto

fiscal anual equivalente a medio punto del PIB.

Cabe destacar que los empresarios consideran que el alivio a sus cargas financieras, ms que en los impuestos, est en los aportes parafiscales del 9 por 100 del valor de la nmina, adicionales a los aportes de salud, pensin y riesgos.
A la fecha, la meta de recaudo no se ha alcanzado principalmente por la cada del
gravamen a las transacciones financieras, lo que se podra explicar por la cada de
las remesas del exterior. A nivel de AT, los esfuerzos se han dirigido a proteger la liquidez presupuestal, enfatizando los controles sobre IVA y retencin a cuenta.
Ecuador: las ms importantes medidas han sido:

Incremento del 0,5 por 100 a 1 por 100 por concepto de impuesto a la salida de
capitales buscando con ello evitar la salida de dinero.

Reduccin de la retencin del impuesto sobre la renta sobre intereses pagados

al exterior; ahora la retencin es 0 por 100 para banca y 5 por 100 para empresarios privados hasta diciembre de 2009, con excepcin de capitales que provengan de parasos fiscales.

Reduccin del impuesto a la renta del 25 al 15 por 100 cuando exista reinversin de utilidades destinada a la compra de maquinaria y equipos para la produccin y para crdito productivo si el que reinvierte sus utilidades es un banco.

Reduccin o exoneracin del anticipo del impuesto a la renta, previa solicitud.

Reduccin de trmites para el drawback, rgimen especial aduanero para la

devolucin parcial o total de impuestos o tasas cobradas a los exportadores.

Se estableci un arancel a las importaciones del 30 por 100 en artculos de

confitera, del 35 por 100 en celulares y licores, un arancel especfico de entre
10 y 12 dlares para zapatos, cermica y prendas de vestir; y, cupos para la
importacin de varios productos.

Espaa: Despus de 15 aos de crecimiento econmico, Espaa entr de forma brusca en la crisis econmica a principios del ao 2008, ampliada por la crisis en un sector
muy relevante en su economa, el inmobiliario, y por la crisis financiera internacional.
17

cional. Las medidas anticrisis aprobadas por el gobierno espaol (www.plane.gob.es)

con el objetivo principal de luchar contra el desempleo se estructuran en distintos
apartados segn los colectivos a que van dirigidas, e incluyen ayudas para las familias, para fomentar el empleo, a las empresas, al sector financiero y de modernizacin
de la economa. En el caso de las empresas, se aprueban distintas medidas de carcter fiscal, mientras que para fomentar el empleo, se ha constituido un fondo de 8.000
millones de euros para fomentar la inversin local de los ayuntamientos o de 3.000 millones de euros destinados a obra pblica del Estado.
Respecto a las medidas, cabe destacar la elevacin de los lmites para la concesin
de aplazamientos de pago sin garanta que ha pasado de 6.000 a 18.000 euros y se
han generalizado las devoluciones mensuales de IVA, cuestiones que han supuesto
mucho trabajo para la Administracin y para los contribuyentes porque para recibir la
devolucin se deben enviar completos los libros de facturas. Por lo dems, se est
trabajando para reducir las cargas indirectas. La situacin de la Agencia Tributaria
est ms difcil que hace unos meses porque los recursos financieros se han reducido, la dotacin de personal como mucho seguir siendo la misma y a mediano plazo
cualquier cambio condicionar an ms su accionar.
Mxico: La situacin ha empeorado recientemente. Antes de la pandemia (Gripe A),
ya era grave la situacin, el PIB sigue cayendo, la industria turstica es casi nula y muchos comercios han cerrado. La recesin del sector industrial de un 13.8 por 100 en
manufactura y 7.7 por 100 en construccin. La parte manufacturera tiene un alto componente exportador y se encuentra en lnea con el ciclo de produccin fabril de EEUU.
Al principio de la crisis se dijo que los impuestos no bajaran, despus de la pandemia el Presidente ha dicho que habr estmulos fiscales pero slo de momento en el
sector turismo. La recaudacin del impuesto sobre la renta ms IVA representan el
8.8 por 100 del PIB. Se esta recaudando por dichos impuestos menos de la mitad
del promedio de la OCDE y menos del 40 por 100 de ALyC.
Per: en diciembre del 2008, se cre una Comisin Multisectorial que se encarga del
monitoreo y seguimiento de las medidas anti crisis, conformada por varios ministerios. Las medidas aplicadas estn relacionadas al aumento del gasto pblico y la reorientacin de la inversin y financiamiento de la actividad empresarial. El plan anticrisis consiste en una inversin de 3,300 millones de dlares para mantener el empleo y el crecimiento. Los ingresos tributarios del perodo enero-abril de 2009 han
tenido una cada real de 11,9 por 100 respecto de similar periodo del ao anterior, si
esta tendencia se mantiene la presin tributaria se reducira drsticamente, lo cual
limitara las posibilidades de extensin del gasto pblico
Repblica Dominicana: El panorama para el pas resulta muy complejo, porque si
bien se ha beneficiado de la cada de los precios del petrleo, por otro lado se perjudica (menos ingresos de petrocaribe y recaudacin interna por los impuestos a los
hidrocarburos). El dficit de la cuenta corriente de la balanza de pagos es el mas alto de los ltimos 30 aos.
La desaceleracin econmica ha implicado una cada en las ventas y en las importaciones. Con una estructura tributaria que descansa (75 por 100) en los impuestos
generales a las ventas, selectivos al consumo y en impuestos al comercio exterior es
obvio que el pas se ver seriamente afectado por la crisis. La DGII ha logrado mantener la recaudacin interna, pero los ingresos provenientes del comercio exterior
han cado tremendamente. Se anunci recientemente la liberacin del IVA a la industria que se dedica a la construccin de viviendas de clases media y baja, para
bajar costos de viviendas populares en beneficio directo de los compradores.
Se prorrogaron, al sector agropecuario, las exenciones del pago de anticipo del Impuesto sobre la Renta, del pago del Impuesto sobre los Activos y de la retencin del
18

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Impuesto sobre la Renta sobre los pagos realizados por el Estado, hasta el ejercicio
fiscal 2009.
Tambin se remiti al Congreso Nacional el proyecto de ley mediante el cual se procede a la exencin del Impuesto Selectivo a los Servicios de Seguro de las empresas del sector agropecuario, siempre que se refieran a plizas para garantizar
actividades agropecuarias y otro proyecto de Ley para reducir de 5 por 100 a 0.5 por
100 la retencin sobre los pagos realizados por el Estado y sus dependencias.
Uruguay: se tuvieron los mejores cinco aos de bonanza de los ltimos 30 aos y el
gobierno no ahorr nada, y hoy se tendr que salir a pedir prestados. A principio de
ao el Ministro de Economa dijo que se iba a tener un 3 por 100 del crecimiento, y
de a poco se baja la expectativa, ahora al 1,2 por 100, la mayora de economistas
reconocidos creen que ser nula. El desempleo ha subido, casi el 36 por 100 de los
trabajadores en seguro de paro. Los sectores que ms han ido al paro son el metalrgico, ya que aqu se arman coches, motos, piezas de coches, etc.; otro es el textil,
la venta de tejidos de lana finos que usualmente se exportaba a Europa y EEUU y la
construccin que se ha detenido casi en un 50 por 100. En cuanto a la AT no ha
habido ningn cambio en cuanto a dar facilidades

2.3. Implicancias para la Administracin Tributaria

Desde un comienzo del Foro se identificaron los desafos que enfrentan las AATT en este contexto: 1) estn en condiciones de aplicar y controlar las medidas que se estn impulsando
para contrarrestar los efectos de la crisis o se les generar un agujero negro difcil de cubrir?, 2)
frente a la falta de liquidez y financiacin y los consecuentes problemas para pagar impuestos que
tienen las empresas, qu deben hacer las Administraciones: aplazamientos generalizados para el
pago de los impuestos o slo para aquellas viables, cmo actuar sin perjudicar las empresas cumplidoras, quin debe decidir?

2.4. Medidas de blanqueo

Se coment, a partir del rgimen implementado en Argentina, que en Brasil existe un
proyecto de ley en discusin en el Congreso Nacional que permite beneficios fiscales a los que tienen
bienes no declarados en el exterior y decidan traer de vuelta al pas y tambin a los que tienen bienes
en el propio pas no declarados y resuelvan regularizar sus situaciones fiscales.
Los que defienden la propuesta argumentan la posibilidad de repatriacin de capitales y
declaracin de rentas no declaradas, aumentos en la recaudacin tributaria, la atraccin de capitales
para inversiones en infraestructura adems de valorizar la ciudadana fiscal, y promover la mejora del
ambiente institucional y el desarrollo del pas. Los que se oponen sostienen el enorme incentivo a los
evasores en perjuicio de los contribuyentes que cumplen y la posibilidad de condonacin y blanqueo
de prcticas criminales. En cuanto a experiencias se citaron:
1)

Scudo Fiscale de Italia: implantado con el objetivo de atraccin de capitales nacionales invertidos en el exterior, entre 01/11/2001 y 15/05/2002 por medio de la legalizacin y repatriacin de los recursos. Adems del pago de impuesto de 2,5 por 100 del
valor de los bienes y derechos, haba la obligacin de suscripcin de 12 por 100 del
valor declarado en ttulos pblicos de 10 aos con inters fijado de 1,9 por 100 al
ao. Los resultado fueron la repatriacin de 60.000 millones de euros lo que gener
una recaudacin alrededor de 1.500 millones de euros.

2)

Promocin a la Ciudadana Fiscal de Alemania: se aplic a los hechos imponibles

entre 1993 y 2002 sin la obligacin de repatriar los recursos involucrados. La alcuota aplicada sobre los valores declarados fue de 25 por 100 pero considerando la ac 19

tividad econmica del contribuyente con reduccin de las bases imponibles. Los resultados hasta el final de 2004 fue la legalizacin de cerca de 980 millones de euros
lo que represent slo el 20 por 100 de la previsin del gobierno.
3)

American Jobs Creation Act of 2004 de EEUU: la alcuota aplicada fue de 5,25 por
100, muy reducida a comparacin con la alcuota corriente de 35 por 100. Adems
fue permitida una reduccin de 85 por 100 de la base imponible con la utilizacin del
plan como una opcin al aprovechamiento de los Tax Credits que son los impuestos
ingresados por subsidiarias en el exterior que pueden ser compensables con impuestos debidos internamente.

4)

Dclaration Libratoire Unique de Blgica: con vigencia en el ao 2004 tiendo como

beneficiarias slo las personas fsicas con el objetivo de obtener la declaracin de
bienes y derechos no declarados o declarados de forma insuficiente y que no fueron
tributados integralmente. La repatriacin no era una obligacin y las alcuotas imponibles fueron de 9 por 100 en general y de 6 por 100 en las situaciones en que
hubiera reinversiones en la economa belga o en cualquier pas miembro del bloque
europeo por tres aos. Tuvo una adhesin inferior a las expectativas y fueron repatriados slo 200 millones de euros.

Se coment que en Espaa no ha habido ninguna regularizacin desde 1991 y amnista

desde 1977, aunque existen presiones. Tras la reunin del G-20, algunos pases, como Francia, han
creado una unidad para atender a las personas que quieran repatriar capitales para darles un tratamiento unitario e incluso, algunas facilidades.

2.5. Parasos fiscales y la crisis financiera internacional

La crisis financiera internacional ha hecho que los parasos fiscales vengan al debate. En
la ltima reunin del G-20 los parasos fiscales fueron presentados como los grandes malhechores
del sistema financiero internacional. El presidente del FMI ha requerido el apoyo de los pases para
reaccionar con dinamita contra los parasos fiscales.
El presidente de EEUU y el Secretario del Tesoro han propuesto una serie de medidas
para evitar que las empresas americanas se beneficien de la utilizacin de los parasos fiscales. Un
estudio del senado americano apunta que los EEUU dejan de recaudar u$s 100.000 millones al ao
por cuenta de la utilizacin de los parasos fiscales y de las 100 principales empresas americanas, 83
tienen subsidiarias en parasos fiscales. La eliminacin de prcticas de evasin de impuestos puede
permitir que se consigan ingresos adicionales estimados, entre u$s 190.000 millones y 210.000 millones en los prximos 10 aos.
En Brasil, las inversiones directas de las empresas brasileas en otros pases sumaran
en 2007 u$s 103.900 millones, y la mitad de ese valor est registrado en las Bahamas o en las Islas
Cayman. Las personas fsicas tenan u$s 22.000 millones en cuentas corrientes en el exterior y 34
por 100 en instituciones con sede en parasos fiscales. Algunos expertos creen que el pas puede
ganar si hubiera una mayor restriccin a los parasos fiscales.
Es posible que en razn de la crisis los parasos fiscales pierdan espacio? En general
no existen expectativas positivas en el logro de esta aspiracin.

2.6. Seminarios y foros

Se trajeron a colacin seminarios y foros de reciente realizacin:
El reciente foro Las polticas fiscales en tiempo de crisis: volatilidad, cohesin social
y economa poltica de las reformas, convocado por los gobiernos de Uruguay y
20

Instituto de Estudios Fiscales

Alemania, con el apoyo tcnico de la CEPAL y la Agencia de Cooperacin Alemana
GTZ, donde se afirm que reducir impuestos es ms fcil pero menos efectivo....
Las restricciones que enfrentar la PF en la regin se agravarn, porque se reducen
los ingresos fiscales, ya sea por la cada en el nivel de actividad de la mano de las
exportaciones, o por la disminucin del precio internacional de los recursos naturales. Se seal tambin que la envergadura del impacto fiscal que sufra cada pas
depender de sus caractersticas econmicas pero tambin de sus SSTT: de la estructura, el nivel de recaudacin y las diversas fuentes de financiamiento utilizadas.
El ndice del grado de exposicin de la capacidad recaudatoria de cada pas ante
la crisis, analiza el efecto de distintos factores macroeconmicos sobre los ingresos
fiscales (importancia de los recursos naturales, nivel de presin tributaria, relevancia
de los ingresos por concepto de importaciones, importancia del IVA, seguridad social
y renta): Ecuador, Panam, Mxico y Bolivia son los pases ms expuestos. Ecuador
es lejos el pas ms comprometido, con un ndice de 91/100, mientras que el promedio de la regin se ubica en torno a 49/100 (el coeficiente de los pases de la OCDE
es de 14/100). Los pases de menor exposicin son Costa Rica, Uruguay, Nicaragua, Per, Argentina y Brasil14.
Por otra parte en Pars, se realiz la V reunin del Foro de AT de la OCDE. El tema
a tratar eran las medidas a adoptar por las AATT para enfrentar la crisis. Participaron varios pases, de ALyC estaban representados, entre otros, Mxico, Chile y Brasil. Como conclusin cabe decir:

Se discuti mucho de lo que ha ocurrido y de las causas de la crisis pero muy

poco sobre qu deben hacer las AATT en estos momentos.

Las recomendaciones se dirigieron principalmente hacia una mayor relacin con

las grandes empresas, especialmente las entidades financieras, propiciando
ms transparencia y confianza.

2.7. Conclusiones
En los momentos actuales (finales de junio de 2009, cuando se present la relatora
ante la RAAM), siguen existiendo posiciones enfrentadas respecto de la evolucin
de la crisis:
1)

los que afirman que lo peor ha pasado ya, no habindose producido ningn
colapso generalizado del sistema financiero, ni del comercio internacional y
habindose iniciado la recuperacin, siquiera dbil, de algunas de las variables
ms afectadas por la crisis sistmica: venta de viviendas, crditos al sector privado, renovacin de existencias, etc. Se anticipa la recuperacin de la economa norteamericana para diciembre de este ao, a la cual seguirn las dems,
incluso, algunas economas latinoamericanas, en particular, Brasil, no estn
siendo especialmente afectadas;

2)

los que llaman a la precaucin, centrndose en fenmenos negativos, caso de

la deflacin de precios y del aumento del desempleo, y anticipan una crisis larga, una especie de dcada prdida mundial, y

3)

las posiciones intermedias, que como siempre existen.

14

Recientemente la CEPAL en la publicacin mencionada en el siguiente pie de pgina actualiza el estudio respecto del grado
de exposicin relativa de la recaudacin ante la crisis internacional, los factores que fueron considerados en el anlisis fueron:
1) la participacin de los RRNN en los ingresos totales; 2) el nivel total de la carga tributaria; 3) la participaciones del impuesto
a las importaciones; 4) la participacin del IVA en el total de los recursos; 5) el coeficiente de productividad del IVA; 6) el monto
de remesas del exterior respeto del PIB; 7) la importancia de los aportes y contribuciones a la seguridad social, y 8) la participacin del IRPJ en el total de recursos tributarios. Los pases ms expuestos son Ecuador, Mxico, Guatemala y Panam, los
menos expuestos son Argentina, Brasil, Uruguay y Costa Rica.

21

Respecto de las medidas adoptadas, tambin hay posiciones diversas:

1)

han funcionado, impidiendo una crisis similar a la Gran Depresin;

2)

han funcionado las financieras, pero no las fiscales;

3)

no han tenido efecto apreciable en la situacin econmica, y

4)

han agravado la crisis a largo plazo, pues han hundido los ingresos pblicos,
generado deuda pblica que se ha de pagar en el futuro y cargas en las finanzas pblicas desconocidas.

En suma, la polmica sigue.

En lo atinente a ALyC, aunque los pases, en trminos generales, estn en una mejor posicin para enfrentar la crisis, producto de la poca previa de bonanza vivida,
que permiti fortalecer los indicadores econmicos, financieros y sociales, caben
destacarse las enormes diferencias que existen entre ellos, lo cual tiene una incidencia concreta en el nivel de exposicin y las posibilidades de generar medidas
contundentes para contrarrestar los efectos.
En su gran mayora, los pases han implantado medidas fiscales y en particular
tributarias, que se focalizan esencialmente en el corto plazo, dejando de lado, como
ya es costumbre en la regin, la posibilidad de hacer cambios estructurales con una
visin de largo plazo, que partan del modelo de pas o regin al que se aspire.
Los parasos fiscales han aparecido en el ojo del huracn, representando una
oportunidad nica de propiciar mecanismos para erradicarlos o al menos contenerlos ms eficazmente, aunque no debe olvidarse que este problema global requiere
una solucin global o multilateral.
Se ha alertado sobre la inexistencia de estudios o recomendaciones que traten las
implicancias de la crisis mundial en la gestin de las AATT, dado que los organismos
internacionales as como los foros y seminarios recientes tratan principalmente las
cuestiones de diseos de poltica, dejando de lado el tema de la gestin (qu deberan hacer las AATT?, estn preparadas para aplicar las medidas?, etc.). Se resalt
la urgente necesidad de propiciar estudios en este campo.
Se considera altamente conveniente desde las AATT buscar ingeniosamente ingresos
fiscales en la evasin y el fraude fiscal, en lo que se denomin nichos fiscales de manera particular en personas de altos patrimonios, planificacin fiscal abusiva de grandes
corporaciones y grupos econmicos, abusos con parasos fiscales y regmenes preferenciales etc. Dado el carcter internacional de los mismos, hoy ms que nunca deviene necesaria una efectiva cooperacin internacional entre las AATT. Tambin se
consider de suma relevancia propiciar una disminucin de la carga fiscal indirecta.
La crisis no debe ser un justificativo, para tergiversar el cometido natural de las
AATT, resultando conveniente que, al momento de disearse medidas, se consideren las posibilidades de gestin y las implicancias en aquel cometido.

3. ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS EN CONTEXTOS DE CRISIS

A partir del llamado de atencin, que ha surgido de las conclusiones del foro de debate
presentado previamente, respecto de cul debera ser el rol de las AATT, en el contexto de esta cri 22

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sis, seguidamente se ensayan, en esta ltima parte del documento, una introduccin general a esta
temtica, con la apoyatura de trabajos y presentaciones realizadas, en gran parte, con posterioridad a
la realizacin de dicho foro, en seminarios y otras reuniones de carcter internacional.
Cabe advertir que, los organismos internacionales, en los ltimos meses, han aumentado, de manera ms que evidente, la produccin de recomendaciones, estudios y reuniones con el
objetivo de fortalecer la funcin de las AATT, principalmente de los pases en va de desarrollo, para
enfrentar esta crisis, destacndose, de manera particular, algunos foros de la OCDE y el proyecto
EUROsociAL Fiscalidad, entre otros. Por su parte, IEF, CEDDET y CIAT siguen apostando al fortalecimiento de las AATT, ofreciendo una completa oferta formativa.

3.1. Consideraciones previas

Las situaciones de crisis, como la vivenciada en los ltimos dos aos, exponen a las
AATT a una comprometida situacin, dado que los imprescindibles recursos fiscales merman su crecimiento o ralentizan, se estacan o ms probablemente decaen por efecto de la crisis. Ello, frente a
mayores y ms urgentes necesidades de gasto pblico, para contener el impacto en el nivel de actividad econmica y el empleo, como as tambin en el tejido social, principalmente en aquellos sectores
ms vulnerables, a los que generalmente, afectan, en primera instancia, estas situaciones de crisis.
A las AATT les compete, la implementacin de cambios de la PT y otras tantas tareas,
algunas impensables de realizar en contextos normales o de abundancia econmica.
Asimismo, se les exige que, frente a la necesidad de financiar medidas compensatorias,
para promover la actividad econmica y el empleo, identifiquen e implementen mecanismos innovadores con la intencin de sostener (y hasta aumentar) la recaudacin fiscal, pero sin afectar el alicado
nivel de actividad y el empleo. Ello las desafa a la bsqueda de nichos de recaudacin, conforme
se expondr en los puntos siguientes.
Todo ello, frente a las restricciones financieras que limitan su accionar, adems, de la
probable introduccin de cambios en la direccin y gestin de estas organizaciones, que buscan una
mayor alineacin con el poder poltico de turno, para as facilitar la implementacin de algunas medidas, pero que pueden impactar negativamente en el compromiso de los funcionarios y en el posicionamiento logrado por estas organizaciones en la sociedad.
En el siguiente punto se realizar una revisin general respecto del rol de la PT en los contextos de crisis econmicas, dado que necesariamente las AATT se vern en la responsabilidad de aplicar y gestionar los cambios que se produzcan en el diseo de la PT, cabiendo recordar que la capacidad
gestin de aquellas tiene un efecto concreto en la eficacia de los mencionados cambios, mxime en los
pases de ALyC, donde, conforme se ha dicho, la Poltica Tributaria es la Administracin Tributaria.
Posteriormente, se presenta un una revisin general respecto del rol y las vertientes de
actuacin de las AATT, que ponen en evidencia la importancia que tienen estos entes, a quienes les
compete gestionar los tributos, que aunque tienen como principal funcin la obtencin de ingresos
(funcin financiera o recaudatoria) tambin involucran relevantes implicancias polticas, cvicas, econmicas, sociales y tico-morales que deben ser consideradas.

3.2. Poltica Tributaria frente a la crisis

Mediante cambios en la PT, se buscar incentivar la afectada actividad econmica, a
travs de reducciones de la carga tributaria (disminucin de tipos o tarifas, mayores beneficios tributarios, etc.), al menos en las primeras etapas de la crisis.
Se ha dicho que las reacciones desde la PT tienen menores posibilidades de eficacia, respecto de aquellas que pueden realizarse desde la vertiente del gasto pblico, en razn que las reducciones de impuestos, no necesariamente se dirigen a un aumento de consumo, inversiones, etc., dado
23

que en contextos de riesgos y frente a la incertidumbre que se genera, es probable que los mayores
ingresos disponibles pueden ahorrarse y no necesariamente aplicarse a consumo o inversin. No obstante ello, los pases en esta crisis, han utilizado polticas de promocin de gastos y tambin tributarias.
Los posibles cambios tributarios pueden (o mejor dicho deben) ser proyectados en
cuanto a sus efectos por las AATT, quienes tienen el conocimiento tcnico necesario, el contacto con
la realidad y la disponibilidad de informacin, conforme se expondr seguidamente. Ahora, una vez
implementados los cambios en la PT, las AATT debern monitorear sus efectos y alertar sobre desvos no deseados, para as introducir los ajustes pertinentes, los que tambin correspondern aplicarse,
a medida que la crisis evolucione.
Siguiendo las conclusiones de un reciente trabajo de CEPAL15, ha quedado en evidencia
en ALyC la necesidad de contrarrestar la inestabilidad de los ingresos fiscales y sus consecuencias
sobre el gasto pblico y para ello los SSTT deberan ser fortalecidos, tanto en aspectos de poltica
como de administracin de impuestos:
No todos los pases sienten la crisis con la misma magnitud ni mediante los mismos
canales. Luego, no hay solucin nica, sino que se requerirn acciones especficas
y ajustadas a cada situacin en particular.
El carcter internacional de la crisis, convierte, a los factores determinantes de la evolucin tributaria, en variables exgenas, que resultan imposibles de modificar por un
pas en particular, pero, en la medida que el grado de adaptacin o flexibilidad de las
polticas ante los cambios sea mayor, menores deberan ser los efectos negativos.
Las medidas no deben dilatarse o aplazarse en el tiempo y tienen que ser compatibles con el comportamiento previsto a mediano y largo plazos, por ende deben evitarse medidas distorsionantes que generan rpidas ganancias a corto plazo, pero
que alteren el ritmo del crecimiento futuro.
Los cambios tributarios no deberan destruir los avances, que en general se produjeron en los ltimos aos, en materia de nivel y estructura tributaria ALyC, evitndose
la aplicacin de polticas cuyos efectos no puedan revertirse o que introduzcan distorsiones en la estructura tributaria.
Los pases con alto porcentaje de ingresos no tributarios, o provenientes de los
RRNN, con baja carga tributaria y gran apertura comercial, tienen una mayor exposicin fiscal ante la crisis, respecto de aquellos de carga tributaria elevada, mayor
participacin del Impuesto sobre la Renta y productividad del IVA.
Se abre una oportunidad para modificar los SSTT en ALyC, que va ms all de la
crisis, sino que atiende adems al desarrollo econmico y social de la regin.
Es importante destacar tambin, la responsabilidad que les cabe a las AATT, como organismos tcnicos especializados en la materia tributaria, de asesorar (o al menos alertar) a los
hacedores de PT, de su respectivo pas, sobre las recomendaciones que se hacen a nivel internacional, como es el caso de CEPAL, recin expuesto.
3.3. Rol de las Administraciones Tributarias
Antes de tratar el rol de las AATT en contexto de crisis, seguidamente se har un repaso
general respecto de estas organizaciones, sus funciones y vertientes de actuacin16.
15

CEPAL (2009): Polticas macroeconmicas en tiempos de crisis: opciones y perspectivas, en particular se recomienda la
revisin del Captulo III denominado El Papel de la poltica tributaria frente a la crisis: lmites y posibilidades (JUAN CARLOS
GMEZ SABANI y JUAN PABLO JIMNEZ). En este captulo se analizan los efectos de la crisis en los ingresos fiscales y las respuestas de poltica de los pases, con especial hincapi en los ingresos tributarios, adems se reflexiona sobre las posibles
lneas de accin a seguir.
16

Para un tratamiento ms profundo de la temtica, se sugiere consultar el Documento de Trabajo del IEF nm. 14/03, Aspectos ms destacados de las administraciones tributarias avanzadas, de FERNANDO DAZ YUBERO.

24

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Las AATT tienen como cometido la correcta aplicacin de la PT, que ha sido definida por
el Parlamento o Congreso, y en trminos ms concreto, le compete la difcil, aunque relevante, tarea
de recaudar los impuestos, los que constituyen la savia que posibilita la existencia y funcionamiento
del Estado en una economa de mercado, pero adems de esa funcin financiera, permite la movilizacin de ingresos, la redistribucin de riquezas, la promocin de la actividad econmica, etc.
El correcto cumplimiento tributario, por el cual deben velar las AATT, implica nada ms
pero tampoco, nada menos, que el mismo sea ntegro (en trminos de monto o cuanta), oportuno (considerando el momento en el cul nace el hecho imponible y se produce la obligacin de
pago tributario) y se realice en el Estado que corresponda (evitando la utilizacin de la competencia
tributaria internacional agresiva, abusiva o perjudicial)17, segn la legislacin tributaria.
Estas organizaciones resultan observadoras privilegiadas de la realidad, a partir del contacto directo que tiene con aquella. De su desempeo, en esa realidad, surge el efectivo o real ST,
que puede tener (con alta probabilidad de ocurrencia, mxime en los pases de ALyC) diferencias con
el ST nominal o legal que ha sido definido en la PT (del cual surgira la recaudacin potencial o plena). De esta comparacin surge, lo que algunos expertos tributarios denominan brecha fiscal, de lo
que se puede concluir que, las AATT, tienen como meta reducir al mximo esta brecha, acercando lo
ms posible el ST real al ST legal. Claramente se observan coincidencias de diseo de los SSTT de
los pases desarrollados y aquellos en va de desarrollos, ahora los efectos en la prctica son diferentes (nivel de presin tributaria, incidencia distributiva, etc.).
Este contacto directo con la realidad y la disponibilidad de informacin hacen que estas
organizaciones especializadas, resulten necesarias colaboradoras de los hacedores o encargados
del diseo de la PT, aportndoles informacin sobre los efectos de la PT vigente e incluso de los
que produciran posibles diseos alternativos de esa PT.
De esta forma, se observa que las AATT resultan organismos activos cuya misin va
ms de un rol pasivo de aplicar la PT y recaudar impuestos, dado que adems tienen la responsabilidad de alertar sobre los defectos en el diseo de la PT, los vacos legales existentes, los incentivos
perversos hacia prcticas de arbitraje tributario, etc. Esta responsabilidad hace incluso que puedan
proponer las correcciones de la PT a los responsables de disearla y aprobarla, a travs de los canales correspondientes. Asimismo est al servicio de los hacedores de PT que deseen evaluar las implicancias de algunas alternativas de diseo.
Es as que, la AT, se posiciona como el soporte tcnico de asesoramiento para los hacedores de la PT, para reportarles efectos y tambin defectos, junto con posibles medidas de mejoras.
De cara a sus cometidos, los RRHH devienen factores claves de estas organizaciones,
entendiendo los expertos en esta materia que los funcionarios que laboren en las mismas deben tener una preparacin de excelencia, estar bien remunerados y tener una conducta intachable desde el
punto de vista tico y moral
Se ha dicho tambin, que resulta conveniente que, estas organizaciones, se organicen
como agencias, con cierta autonoma financiera, de gestin y tcnica, para as alejarlas de los vaivenes polticos, pero tambin habr que dotarlas de los recursos necesarios y las funciones pertinentes
que le permitan cumplir con su relevante y delicada funcin. Lo expuesto, no elimina, el necesario
control, al que deben someterse, dado que autonoma no significa libertad absoluta, en todo caso
implica mayor responsabilidad en el cumplimiento de la tarea.

3.4. Vertientes de actuacin

Como ha expuesto la doctrina especializada, las AATT tiene la difcil misin de hacer voluntario algo que, por naturaleza, es de carcter coercitivo u obligatorio: el pago de los tributos. Tie17

El poder controlar que se pague en el Estado en el cual corresponda, es una responsabilidad que debe concebirse en el
marco de una cooperacin administrativa internacional entre las AATT.

25

nen que inducir a los contribuyentes al mximo cumplimiento voluntario de las obligaciones, el que,
en definitiva, resulta ms econmico, tanto para las AATT como as tambin para los contribuyentes,
aunque no puede decirse lo mismo, de los intermediarios tributarios. De all las recomendaciones, a
partir del Foro de AATT de OCDE, de motivar a los contribuyentes a que incorporen, el cumplimiento
tributario, como un componente ms, de la responsabilidad o gobernanza corporativa que les compete, a los fines de inducirlos a identificar y valor los riesgos tributarios, al igual que los restantes
riesgos corporativos.
Este delicado, aunque relevante, cometido de las AATT exige un comportamiento totalmente transparente y de extrema honestidad, en un marco de actuacin que implique, un apego pleno a la ley tributaria, que les compete aplicar. Las AATT son organismos tcnicos, que deben estar
alejados de los vaivenes polticos. No hay que olvidar que es mucho ms fcil perder reputacin (o
ganar una mala reputacin) que obtener una buena, con el impacto que ello tiene en el comportamiento de los contribuyentes y en definitiva en la conciencia cvico-fiscal de la ciudadana.
El nivel de cumplimiento tributario, no slo depende de la actuacin de las AATT, pero en
gran medida aquella lo determina. Incluso stas pueden alertar a partir de su contacto directo con la
realidad las causas por las cuales aquel cumplimiento es bajo.
Este cometido que tienen las AATT, puede desdoblarse en dos lneas o vertientes de actuacin que confluyen a su logro:
Servicio y asistencia al contribuyente: es decir, debe facilitar al mximo el cumplimiento de las obligaciones tributarias brindando informacin, asistencia y mecanismos de facilitacin de aquel cumplimiento, para as reducir el costo indirecto de la
tributacin de los contribuyentes, lo cual le significar mayores costos de gestin de
las AATT (lo que no asume un lado, lo afronta el otro lado de la relacin tributaria). En
esta lnea, hay que considerar tambin al futuro contribuyente, ante lo cual las acciones de educacin cvico-fiscal devienen como un cometido que no debe eludirse.
Controlar el cumplimiento tributario: es decir, deben detectar el incumplimiento y principalmente reprimir el fraude tributario: as como se trata de hacer fcil y econmico el
cumplimiento para aquellos que voluntariamente quieran hacerlo, debe existir otra lnea de accin que intente inducir el pago voluntario, a partir de un aumento de la percepcin de riesgo, para quienes no quieran hacerlo (de ser detectados y castigados,
en cuyo el costo sera evidentemente mayor). Las AATT, tienen que dejar en la sociedad, el claro y rotundo mensaje que tienen la capacidad de identificar, detectar y reprimir la evasin y el fraude tributario, de manera rpida y eficaz. Es decir, el mensaje
tiene que dejar en evidencia que, lo ms econmico es el pago voluntario. Ello se concreta con acciones de control, que deben basarse en una gestin de riesgos tributarios, a partir del uso de informacin completa, pertinente y fiable, que permita asignar
niveles de riesgos a sectores, segmentos o contribuyentes en forma individual y actuar
en consecuencia (asignar los recursos conforme los niveles de riesgos).
En un mundo globalizado, las AATT, ubicadas en los distintos pases, deben articular mecanismos de cooperacin administrativa e intercambios de informacin para estar en un pie de igualdad
con empresas multinacionales y sujetos de altos patrimonios, que operan a escala mundial. La competencia tributaria internacional desleal o nociva, materializada a travs de parasos fiscales y regmenes
preferentes perjudiciales, exige un esfuerzo adicional, en las acciones de control, de las AATT.
Conforme lo expuesto, las AATT tratan de inducir al cumplimiento de las obligaciones tributarias, dando las mayores facilidades y ahorros de costos para aquellos que quieran cumplir (reforzamiento positivo), pero actuando rpida y eficazmente, en el correspondiente marco legal, para desterrar
las prcticas de incumplimiento (reforzamiento negativo). Por supuesto que, las AATT, debern analizar
y diagnosticar las causales de dicho incumplimiento y actuar en consecuencia, teniendo presente, que
el no cumplimiento, puede tener diversos motivos, el ms reprochable y al que hay que asignar mayor
atencin (y recursos), es aquel que busca defraudar al fisco, a travs de ardides o maniobras.
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3.5. Impactos de una crisis econmica
Los contextos de crisis afectan, entre otras variables econmicas, las siguientes:
Nivel de actividad econmica (consumo, inversin, etc.).
Flujo de comercio internacional (exportaciones e importaciones).
Nivel de empleo.
Ello hace que el cometido de las AATT, de por s complicado, se vea seriamente dificultado. La recaudacin fiscal (incluyendo adems de la impositiva, la de seguridad social y la proveniente
de los recursos aduaneros) cae, o al menos se ralentiza, como consecuencia de la disminucin o desaceleracin de la actividad econmica del pas. Tambin aumenta la informalidad y el desempleo.
Suele darse el caso que, ante la ralentizacin del crecimiento de la economa e incluso
su estancamiento y hasta la recesin, el comportamiento de la recaudacin tributaria es semejante,
pero ms pronunciada. Por ejemplo, el PIB cae en un 10 por 100 y recaudacin tributaria decrece en
un 15 por 100. Los posibles motivos, entre otros tantos que debern detectar y corregir, en caso de
corresponder, las AATT, pueden ser:
Las empresas, principalmente las multinacionales, buscan formas posibles de reducir costos y el componente tributario pasa a ser un mecanismo ms de ahorro.
Los grandes capitales individuales buscan seguridad y hasta opacidad, frente a posibles comportamientos oportunistas de los Estados. Algunos se fugan a otros pases e incluso a parasos fiscales.
De alguna forma, el planeamiento tributario internacional, principalmente el de carcter
agresivo o abusivo, es seguramente ms utilizado por los grandes contribuyentes principalmente, y
los intermediarios o asesores fiscales y las entidades financieras (la banca de inversin) juegan un rol
esencial en la promocin, diseo y puesta en prctica de dichas estrategias de optimizacin fiscal.
Adems de ello se produce:
Morosidad y hasta incobrabilidad en el pago de las obligaciones corrientes y respecto de los planes de pagos o aplazamientos acogidos por los contribuyentes.
Mayor presin para devoluciones rpidas y ms flexibles de los crditos tributarios y los
saldos a favor de los contribuyentes, frente a la necesidad de liquidez de las empresas.
Exigencias de reduccin de costos indirectos de cumplimiento de los contribuyentes,
considerando la necesidad de aquellos, de reducir sus costos en bsqueda de competitividad, en estos contextos de crisis.
Las medidas anti-crisis por la vertiente del gasto, exigen a las AATT, la difcil tarea de
buscar mecanismos innovadores que, sin afectar la actividad econmica, aporten recursos fiscales
frescos. Todo un desafo, en el contexto de una crisis.
Por ltimo, cabe mencionar que la conciencia cvico-fiscal se ve afectada tambin en contextos de crisis, dado que se produce descrdito de las autoridades y en general de las instituciones del
Estado, a quienes usualmente se las responsabiliza de la situacin y a quienes se les exige una solucin.

3.6. Reacciones desde la Administracin Tributaria

Todo lo expuesto, en el punto en los puntos 3.3 y 3.4, no se discute en un contexto econmico normal, y menos an en uno de abundancia econmica, ahora, en situaciones de crisis, la
27

aceptabilidad de esos preceptos no es la misma, conforme se ha visto en los ltimos dos aos, surgiendo prcticas que, aunque naturalmente responden a su cometido, podran denominarse innovadoras, p. e. la bsqueda de nichos de recaudacin, una interaccin ms activa con los hacedores
de PT, etc., junto a otras que pueden denominarse heterodoxas en este campo, tal el caso de las
amnistas, los regmenes de repatriaciones o exteriorizaciones de bienes no declarados tributariamente, una direccin ms poltica y no tan tcnica del organismo, etc.
Frente a una situacin de crisis, las AATT, entre otras acciones18:
Implementan los cambios en la PT (y aduanera), que intentan contrarrestar los efectos de la crisis, materializados principalmente a travs de una reduccin de la carga
tributaria, al menos en etapas tempranas de la crisis. Luego, y a medida que la crisis
evolucione, se gestionarn las modificaciones tributarias que se incorporen.
Gestionan amnistas y regmenes de exteriorizacin fiscal de bienes no declarados o
de repatriacin desde el exterior que se aprueban.
Introducen y/o flexibilizan los planes de facilidades, aplazamiento o fraccionamiento
de pago.
Agilizan la devolucin de crditos y/o saldos a favor de los contribuyentes.
Introducen mayores facilidades para el cumplimiento, mejorando el servicio y asistencia brindados, para lograr una reduccin de la carga tributaria indirecta del contribuyente. La informatizacin es una manera de reducir costos, p. e. a travs de la
implementacin de la facturacin electrnica, el pago y presentacin electrnicos de
DDJJ, trmites electrnicos, etc.
Gestionan ayudas y subsidios sociales, lo cual representan medida atpicas, dado
que no tienen relacin al cometido natural de las AATT.
Abren ms canales de comunicacin con los contribuyentes, tales como los Foro de
Grandes Empresas de la AEAT o el Foro Tributario de AFIP.
Ante la necesidad de recursos fiscales frescos, aplican enrgicas estrategias de fiscalizacin que intentan detectar nichos de recaudacin respecto de grandes empresas e individuos de altos patrimonios e ingresos, como as tambin en los
restantes segmentos, pero apuntando principalmente en aquellos que utilicen ardides o fraudes para no cumplir correctamente con sus obligaciones tributarias. Se
busca tambin inducir a los contribuyentes al acogimiento de las amnistas y regmenes de blanqueo de bienes no declarados, que se han implementado.
Las AATT, a partir del conocimiento tcnico especfico, el contacto con la realidad y la
disponibilidad de informacin, pueden o mejor dicho deben:
Realizar estimaciones del efecto de la crisis en la recaudacin, haciendo proyecciones de cules seran los comportamientos de la recaudacin de los distintos impuestos, a partir de las particularidades de la crisis y los canales a travs de los cuales
afecta a la actividad econmica y el empleo.
A partir de ello, y de la revisin de recomendaciones y buenas prcticas que surgen a
nivel internacional, pueden proponer posibles cambios en el diseo de la PT y estimar
las implicancias de los mismos, a efectos de seleccionar los mejores cursos de accin.
18

Para conocer ms sobre las estrategias de las AATT en el contexto de la actual crisis, se sugiere revisar la documentacin
aportada en EUROsociAL/IEF/AEAT/BID, Encuentro de directivos sobre estrategias fiscales frente a la crisis, Madrid, octubre
de 2009, donde expusieron sus experiencias Argentina, Brasil, Colombia, Guatemala, Espaa y Uruguay, y DAZ YUBERO,
FERNANDO, presentacin sobre el impacto de la crisis en el Encuentro de redes de EUROsociAL, Salvador de Baha, junio de
2009, con abundante informacin respecto de las implicancias y las estrategias frente a la crisis.

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Una vez implementados los cambios debern monitorear sus efectos y detectar desvos no previstos, los cuales deben ser alertados para la implementacin de los respectivos ajustes.
La evolucin de la crisis, har que las AATT deban monitorear las implicancias y en
consecuencia proponer las modificaciones pertinentes.
El gran desafo de las AATT, es proponer medidas tributarias que sean sostenibles en el
tiempo, dado que por un lado, en las etapas tempranas de la crisis, se buscar incentivar, desde la
PT, la actividad econmica y el empleo, a travs de reducciones sectoriales o generales de la carga
tributaria, pero tambin tendr que necesariamente identificar mecanismos tributarios innovadores,
que permitan obtener recursos tributarios frescos para financiar la mencionada merma de recursos,
como as tambin las poltica compensatorias de gastos pblicos que se implementen.
Por lo expuesto, la visin debe ser de mediano y largo plazos (algo difcil de lograr en la
regin, donde en general se trabaja con una visin cortoplacista), ante lo cual hay que considerar qu
sucede luego de transcurrida la crisis, en forma particular a posteriori de la implementacin de ciertas
acciones que afectan la conducta de los contribuyentes, y en definitiva la cultura cvico-fiscal de los
ciudadanos, tal el caso de amnistas y regmenes de exteriorizacin de bienes no declarados o radicados en el exterior. Hay que considerar que, el contribuyente que ha cumplido cabal y oportunamente sus obligaciones, se ve abiertamente traicionado frente al incumplidor que ahora viene a
exteriorizar bienes e ingresos y pagar mucho menos de lo que pag el cumplidor durante aos.
En el diseo de los regmenes de exteriorizacin o repatriacin, entre otras cuestiones,
habr de considerarse lo siguiente:
Evitar el blanqueo o lavado de activos procedentes de actividades delictivas
(drogadiccin, trfico de armas, redes de prostitucin, etc.). En principio, los nicos
activos que podran exteriorizarse deberan provenir de actividades lcitas, pero no
declaradas ante la AT. Aunque fcil de decirlo, en la prctica es difcil discernir el
origen exacto de los capitales.
No perjudicar a otros pases, facilitando el blanqueo de activos en el pas, de modo
de constituirse en un canal de ingreso en la regin para el lavado de dinero de origen delictivo. Los reproches internacionales, principalmente de organismos tales
como GAFI, pueden llegar y afectar la reputacin del pas.
Evitar que se abulte el monto a exteriorizar, armando un colchn para evadir o defraudar tributariamente de ahora en adelante. Es importante que los bienes o activos
exteriorizados o repatriados deban poder corroborarse, en sus aspectos cualitativos
y cuantitativos, como as tambin respecto de la real titularidad de los mismos.
Ser medidos en los beneficios otorgados, frente a los contribuyentes que cumplieron
cabal y oportunamente sus obligaciones. En todo caso el mayor beneficio es evitar
ser detectado y reprimido a posteriori, de no acogerse a los beneficios de estos regmenes, de all las necesarias acciones de induccin que deben complementar estas controversiales medidas.
Un tema delicado es la posibilidad de exteriorizacin o repatriacin de bienes desde
pases considerados parasos fiscales, dada la opacidad que ofrecen estos refugios
y las consecuentes complicaciones que surgen para discernir la realidad del origen,
cuanta, calidad y titularidad de los activos.
Otra cuestin controversial, est referida al desistimiento o archivo de las acciones
administrativas en curso por parte de la AT, y principalmente cuando involucran denuncias penales, en el supuesto de acogimiento a este rgimen. En estos casos, se
tendr que definir en los casos de acogimiento, cul es el piso o monto mnimo de
reconocimiento (p. e. ms del 50 por 100 de la pretensin fiscal determinada), o las
29

circunstancias, a partir del cual se archivarn o desestimarn las respectivas

actuaciones en curso.
Es importante vincular, en lo posible, estos regmenes con la promocin de la actividad econmica local, incentivando a que los activos exteriorizados sean aplicados a
ciertas inversiones o destinos especficos (bonos pblicos, actividad inmobiliaria,
adquisicin de acciones de empresas, etc.), en cuyo caso las ventajas tributarias sern mayores, que el supuesto caso de una simple exteriorizacin.
Las EEFF en general juegan un rol relevante, en la facilitacin de la exteriorizacin
de bienes no declarados y a las cuales podra responsabilizarse de la ardua tarea de
discernir la licitud del origen de los activos, adems de constatar la veracidad de su
cuanta, calidad y titularidad.
Necesariamente, debe compatibilizarse el rgimen de la exteriorizacin o repatriacin con las normas vigentes en materia de prevencin del blanqueo de activos,
normas cambiarias y financieras que puedan existir (por ejemplo frente a un control
de cambio o de capitales que se encuentre vigente), normas tributarias vigentes y en
particular, las penales tributarias. De alguna forma se debe dar certeza respecto de
las implicancias del acogimiento, si es que se quieren obtener resultados satisfactorios. Ello requiere una importante interaccin entre la AT, los organismos de contralor financiero y la unidad encargada de la prevencin y represin del lavado o
blanqueo de dinero de origen delictivo.
Se aconseja la conformacin de un rea especfica, dentro de las AATT, para tratar
los acogimientos.
Por otro lado, en los ltimos aos, la OCDE, a travs de algunos de sus foros, trata de fortalecer el accionar de las AATT, a partir de ciertas recomendaciones. Respecto del Foro de AATT (Forum Tax Administration), conforme surge de las declaraciones de las autoridades y directivos de las
AATT que se reunieron en diversas ocasiones, se ha trabajado para identificar mecanismos para inducir, principalmente a los grandes contribuyentes, la banca y los asesores tributarios, a que incorporen el
cumplimiento tributario dentro de sus buenas prcticas de gobernanza o responsabilidad corporativa.
Respecto de dicho foro se destacan los siguientes trabajos19:
Rol de los intermediarios tributarios (Study into the rol of tax intermediares)20.
Cumplimiento tributario de los altos patrimonios individuales (Engaging with high net
worth individuals on tax compliance HNWI)21.
Construccin de un cumplimiento tributario transparente a travs de los bancos
(Building transparent tax compliance by banks)22.
Estos trabajos aportan a las AATT, algunos elementos que coadyuvan en el fortalecimiento de la gestin, principalmente en lo que hace a las acciones de control del cumplimiento, dado
que les permite, conforme la situacin de cada pas, implementar estrategias y acciones, en estos
contextos de crisis, que exigen la bsqueda de innovadoras metodologas para obtener recaudacin
fresca, sin desalentar la alicada actividad econmica, en los denominados nichos de recaudacin.
En ese arduo desafo y siguiendo los lineamientos de dicho Foro de OCDE, la gestin de
riesgos tributarios, resulta una poderosa herramienta, que permite asignar los recursos de manera
19

Puede consultarse el documento resumen de la V reunin de este foro en http://www.oecd.org/dataoecd/18/34/42887290.pdf.

20

http://www.oecd.org/dataoecd/28/34/39882938.pdf.

21

http://www.oecd.org/document/5/0,3343,en_2649_33749_42902277_1_1_1_1,00.html.

22

http://www.oecd.org/document/28/0,3343,en_2649_33749_43384796_1_1_1_1,00.html.

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eficaz y eficiente, considerando los niveles de riesgos estimados. A partir de ello, y motivando a que
los contribuyentes incorporen dentro de sus prcticas de gobernanza corporativa los riesgos tributarios, se inducir naturalmente hacia un mayor cumplimiento voluntario, basado en una relacin ms
transparente y cooperativa. Ahora, aquellos que no estn dispuestos a cambiar su conducta (p. e. los
asesores tributarios y entidades financieras que sigan diseando y promocionando prcticas de planeamiento tributario agresivo como as tambin los contribuyentes que adquieran e implemente tales
productos) sern objeto de acciones de control ms severas y profundas.
Por su parte, el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin, a partir de
la dura posicin del G-20, respecto de la competencia internacional desleal o nociva, en particular de
los parasos fiscales, ha dado importantes pasos para contrarrestar este tipo de competencia, conforme se trata en el punto siguiente.

3.7. Cooperacin administrativa contra la competencia tributaria internacional desleal o nociva

Desde la crisis mundial, reaparecen las crticas hacia la competencia tributaria internacional desleal o nociva y en particular contra los parasos fiscales, no faltando quienes incluso los apuntan
como propagadores de esta crisis mundial. Ello, sumado a algunos eventos de pblico conocimiento
que involucraron fraudes fiscales con algunos centros financieros off-shore, hizo que algunos pases,
tales como Francia y Alemania, insistieran en la necesidad de contener este tipo de prctica desleal a
nivel internacional. Es as como organismos internacionales, foros y grupos retoman la compleja temtica, con la intencin de lograr transparencia en las operaciones celebradas con tales jurisdicciones para
evitar su utilizacin a travs de maniobras abusivas. Tal el caso del G-2023 y la OCDE24.
La cuestin fue puesta de relieve por el G-20 en Londres, en abril de 2009, de cuya Declaracin sobre el fortalecimiento del sistema financiero25 respecto de los Parasos fiscales y jurisdicciones no cooperadoras, surge lo siguiente:
Realizan un llamamiento a todos los pases del mundo a incorporar los estndares
internacionales para el intercambio de informacin de OCDE, adoptados oportunamente por este Grupo.
Toman conocimiento del listado que se haba publicado con los pases que el Foro
Global haba identificado como jurisdicciones no comprometidas con los estndares
internacionales para el intercambio de informacin.
Declaran que tomarn medidas conjuntas contra aquellas jurisdicciones que no se
comprometan con lo referidos estndares.
En la reunin que el G-20 mantuvo en Pittsburg (EEUU), en septiembre de 2009, el Secretario General de la OECD coment que desde el llamamiento en abril de 2009, se haban suscripto
ms de 90 acuerdos del intercambio de informacin y ms de 60 convenios tributarios se estaban
negociando o renegociando para cumplir los estndares internacionales para el intercambio de
informacin. Por otra parte, manifest que la mayora de los centros off-shore ya se haban compro23

Este Grupo fue creado en 1999, siendo sus miembros: Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasil, Canad, China, Corea, Estados Unidos, Francia, India, Indonesia, Italia, Japn, Mxico, Reino Unido, Rusia, Sudfrica, Turqua, y la Unin
Europea como bloque. Es un Foro de cooperacin, consultas y definicin de polticas en temas relacionados con el sistema
financiero internacional, el impulso del crecimiento y desarrollo econmico sustentable mundial. A partir de 2009 se convirti en
un Foro de consulta permanente, reemplazando al respecto al G-8.

24

En el marco de la OECD, esta temtica es tratada en los siguientes Foros: 1) Foro sobre Prcticas Tributarias Nocivas (Forum on Harmful Tax Practices), y 2) Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin (Global Forum on Transparency and Exchange of Information). En el primer foro participan los pases miembros activos de la OECD y algunos pases en
calidad de observadores. En el seno del mismo se intercambian experiencias respecto a las distintas estrategias que adoptan
los pases que lo conforman, a los efectos de contener la evasin que tiene lugar como consecuencia de las prcticas que
caracterizan la competencia internacional tributario desleal. Asimismo, en este Foro se insta a los pases que pudieran tener
normas o prcticas que no se condicen con los estndares de transparencia y el intercambio internacional efectivo de informacin, a adaptarse a las mismas.
25

http://www.ccoo.es/comunes/temp/recursos/1/187190.pdf.

31

metido con tales estndares y que aquellos que tenan impedimentos para hacerlo, estaban en proceso de remocin de los mismos. Tambin seal que haba algunas jurisdicciones que habindose
comprometido bastante tiempo atrs a implementar los estndares, an no lo haban hecho.
Por su parte, el propio G-20, en su declaracin, en la misma fecha, indic su compromiso en
el avance experimentado en el tratamiento de la problemtica de los parasos fiscales, dando la bienvenida a la reestructura del Foro Global y la participacin en el mismo de los pases en vas de desarrollo,
como as tambin al monitoreo a efectuarse en el marco de dicho Foro, consistente en la revisin entre
pares que Estados y/o Jurisdicciones realizarn respecto de otras. Tambin se declara que estn preparados para tomar medidas de contencin contra los parasos fiscales a partir de marzo de 2010.
Respecto de OCDE, cabe destacar la labor del mencionado Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin, si bien el mismo se desarrolla en el mbito de la OECD, excede
ampliamente el accionar de la misma, ya que es un Foro que rene a ms de 80 jurisdicciones y a
representantes de otros organismos internacionales. Su tarea es la realizacin de una evaluacin
permanente del estado de situacin del grupo de pases que lo conforman, en relacin al cumplimiento de los Estndares para el Intercambio Internacional de Informacin26, cuyos resultados son publicados anualmente en un documento denominado Tax Co-operation Towards a Level Playing Field.
En el 5.o Foro Global celebrado en Mxico, durante los primeros das de septiembre de
2009, donde se reunieron 70 jurisdicciones y organismos internacionales, se resolvi la reestructuracin del mismo, de manera de dotar, a todos los participantes, de iguales facultades y derechos, en el
funcionamiento de este Foro, al mismo tiempo que otorgarle al Foro poder decisorio, tomndose las
siguientes decisiones:
Se estableci un mecanismo robusto, amplio y global de revisin entre pares, esencial para asegurar que los miembros implementen sus compromisos. Un grupo de
revisin entre pares se estableci para examinar el marco legal y administrativo de
cada jurisdiccin y la implementacin prctica-efectiva de los estndares.
Ampliacin de la membreca del Foro Global, acordndose que todos los miembros
participarn en igualdad de condiciones.
Aceleracin del proceso de negociacin y conclusin de los acuerdos de intercambio
de informacin, incluyendo el uso de vas multilaterales a tal efecto.
Establecimiento de un programa de asistencia tcnica coordinada para apoyar a las
jurisdicciones pequeas a implementar rpidamente los estndares.
En el trabajo presentado por el Foro titulado Evaluacin de la cooperacin tributaria en 2009,
se muestra que el secreto bancario, como escudo de los evasores fiscales, estara llegando a su fin.
De la evaluacin efectuada por la OECD27 al 30 de septiembre de 2009, respecto a la
implementacin substancial de los estndares internacionales para el intercambio de informacin en
relacin a 90 jurisdicciones, 56 jurisdicciones que han implementado substancialmente los estndares
tributarios internacionales acordados:
En tanto que las jurisdicciones que se han comprometido implementar substancialmente
los estndares tributarios internacionalmente acordados, pero que an no lo han hecho a tal fecha son:
26

En trminos generales, tales estndares son: 1) Existencia de procedimientos para el intercambio de informacin a requerimiento; 2) intercambio de Informacin para la aplicacin de leyes tributarias, tanto en materia penal como civil; 3) inexistencia
de restricciones al intercambio de informacin en razn a que la conducta objeto de investigacin pudiera constituir un delito
penal segn las leyes de la parte requerida si dicha conducta se hubiera producido en esa parte requerida o en razn a que la
parte requerida pueda no necesitar dicha informacin para sus propios fines tributarios; 4) respeto a las salvaguardas y limitaciones; 5) normas de estricta confidencialidad para la informacin intercambiada; 6) disponibilidad de informacin confiable (en
particular, financiera, identidad de los propietarios de compaas o sociedades y relativa a fideicomisos, fundaciones, y otras
personas, e informacin contable), y 7) reciprocidad legal y material.
27

A Progress Report on the Jurisdictions Surveyed by the OECD Global Forum in Implementing the Internationally Agreed Tax
th
Standard (Progress made as at 30 September 2009), www.oecd.org/tax/progressreport.

32

Instituto de Estudios Fiscales

Parasos fiscales: 22.
Otros centros financieros: 8.
Ciertamente se observa una postura ms robusta en la lucha contra los parasos fiscales,
con el consecuente fortalecimiento de las AATT, a partir de la firma de estos acuerdos. Se ver en la prctica la real eficacia de los mismos y el impacto real que, en definitiva, producir la revisin entre pares.

3.8. Mercados e instituciones financieras

El sector financiero (integrado por MMFF, EEFF e IIFF) tiene una importancia crucial
desde el punto de vista econmico (esencialmente la canalizacin del ahorro hacia la inversin y la
gestin de riesgos), que nadie puede desconocer pero, tributariamente hablando, requiere de una
atencin especial, en razn de la cooperacin que brinda a las AATT en materia de recaudacin de
impuestos y aporte de informacin (al menos en aquellos pases donde el secreto financiero no resulta oponible), como as tambin por la importancia de controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las EEFF (envergadura econmica del sector, complejidad operativa y tratamiento tributario especial) y reconociendo adems que suelen ser stas, quienes, adems de los intermediarios
tributarios, disean para sus clientes estrategias de planeamiento tributario (productos fiscales), en
algunos casos abusivas28.
En lnea con lo expuesto, caben destacarse las conclusiones y recomendaciones del
mencionado trabajo del Foro de AATT de OCDE (Building transparent tax compliance by Banks),
como as tambin las presentaciones y conclusiones surgidas de la reciente Conferencia de Dialogo
Tributario Internacional desarrollada en Octubre de 2009 Beijing (China) donde se trataron cuestiones
de poltica y administracin tributarias aplicables a las EEFF, IIFF y en general a los MMFF y se extrajeron importantes conclusiones, a partir de la crisis internacional29.
A partir de estas recomendaciones, las AATT deben fortalecer su desempeo en el campo del control tributario, y en particular en el contexto de la crisis, buscando los mencionados nichos
de recaudacin a partir de una mayor y mejor atencin al sector financiero30.

3.9. Algunas recomendaciones

De lo expuesto, los autores concluyen diciendo que no existe una nica receta de xito, para enfrentar una crisis, desde la posicin y el rol de las AATT (ni desde la PT), mxime considerando
que, en los distintos pases, no necesariamente coinciden los mecanismos de propagacin de la crisis,
sus implicancias, posibles soluciones, etc. ni la situacin de los pases es la misma, todo ello en el marco de ideologas, que difieren y adems cambian rpidamente. Adems, el ciclo de la crisis (inicio, desarrollo y salida) y sus particularidades, son factores relevantes de considerar en cada entorno.
No obstante ello, hay recomendaciones generales que pueden realizarse, a mero ttulo
de ejemplo, en el contexto de la actual crisis sistmica, conforme se indica seguidamente:
La premisa es que, las AATT, en el contexto de la crisis, se hallan seriamente comprometidas en su accionar:
28

Para una revisin ms profunda de esta temtica, se sugiere consultar el Documento de Trabajo nm. 9/2008, Control de
operaciones financieras: Experiencias de Iberoamrica y Espaa, de CARBAJO VASCO y PORPORATTO.
29

El sitio web de la conferencia es http://www.itdweb.org/FinancialConference/. Las presentaciones realizadas pueden ser

consultadas en http://www.itdweb.org/FinancialConference/Presentations.aspx. Tambin se puede encontrar un breve reporte
del evento en http://www.oecd.org/dataoecd/30/43/43944009.pdf.
30

Las presentaciones realizadas y las conclusiones obtenidas en el Seminario internacional sobre control de instrumentos
financieros y derivados (CIAT, OCDE y SII), desarrollado en Santiago de Chile, durante el mes de octubre de 2009, sugieren
algunas ideas en esta lnea. Se recomienda revisar la relatora elaborada por los autores de este trabajo, en el boletn virtual de
la RAAM, nm. 9, citado en el pie de pgina nm. 1.

33

El gran desafo es tratar de sostener la recaudacin tributaria y adems lograr,

la necesaria, para financiar las medidas anti-crisis que se implementen.

Ello representa, asimismo, una oportunidad histrica de poner en evidencia la

relevancia de estos organismos tcnicos especializados y su cometido, ante lo
cual, debern realizar esfuerzos adicionales importantes, en muchos casos innovadores, pero no imposibles, dado que existen espacios vrgenes para proponer mejoras en el diseo y la gestin de los SSTT de los pases de ALyC.

Lo importante es actuar con una visin de mediano y largo plazos, es decir pensando en las implicancias que, las nuevas acciones de las AATT, tendrn ms all de la
crisis, considerando su relevante cometido, consistente en lograr una legitimacin
del ST y una mayor aceptacin de la tributacin, fortaleciendo la conciencia cvicofiscal. En su caso, ser responsabilidad de estas organizaciones alertar sobre estas
cuestiones, respecto de medidas tributarias que se pretendan implementar.
Desde la posicin de las AATT mucho se puede hacer, pero hay que considerar la capacidad de gestin, respecto de las acciones que se les asignen. En principio, deben
aplicar los cambios en la PT que se hayan aprobado, aunque pueden (o menor dicho
deben) ser consultadas previamente, respecto de posibles modificaciones y sus
efectos posibles. Tambin tienen un rol relevante en el monitoreo, una vez implementados los cambios tributarios, para detectar desvos no deseados o nuevas modificaciones que sean necesarias introducir en la PT, en funcin de la evolucin de crisis.
Hacia el interior de la organizacin, es importante actuar en el marco de un plan anticrisis, identificando claramente las oportunidades y amenazas (variables del contexto
o exgenas, en general no controlables), como as tambin las fortalezas y debilidades (variables internas o endgenas, en general controlables). Hay que establecer
concretamente y de manera realista los objetivos y resultados esperados, dejando en
claro las responsabilidades de las reas involucradas y los recursos afectados.
Las amnistas y los regmenes de repatriacin o exteriorizacin de bienes requieren
mucha prudencia, en su diseo e implementacin, dados los efectos perniciosos que
estos mecanismos, pueden acarrear en la conducta de los contribuyentes que cumplieron cabal y oportunamente sus obligaciones.
Es innegable la responsabilidad de las AATT para facilitar y economizar al mximo
el cumplimiento de las obligaciones, otorgando las mayores facilidades para el pago
de impuestos y brindando ms y mejores servicios y asistencia al contribuyente:

La recomendacin es dirigirse hacia una AT electrnica, utilizando las nuevas

tecnologas de la informacin y las comunicaciones para facilitar y economizar
el cumplimiento.

Es conveniente abrir (o intensificar y/o diversificar) canales de comunicacin

con los contribuyentes (y/o cmaras empresarias) para generar espacios de
bsqueda de soluciones consensuadas, tal el caso de los foros.

Se recomienda asimismo evitar cargar a las AATT con tareas ajenas a sus funciones, tales como la gestin de ayudas o subsidios a determinados sectores sociales.

No obstante la situacin de crisis, que afecta en general la competitividad empresarial, hay que evitar prcticas abusivas de grandes empresas y personas con altos
patrimonios. Estos representan importantes nichos de recaudacin que hay que
perseguir en estos contextos. A tal fin, se destaca la importancia de:

La gestin de riesgos, como mecanismo para la identificacin y valoracin de

los riesgos tributarios de segmentos, sectores y contribuyentes en forma parti 34

Instituto de Estudios Fiscales

cular, y a partir de ello, realizar una asignacin de recursos a partir de los niveles de riesgos.

La cooperacin administrativa internacional (intercambio de informacin, acciones simultneas o conjuntas, etc.) para la lucha contra la competencia tributaria
internacional nociva o perjudicial

La atencin especial de las EEFF y los MMFF, dada la importancia de los mismos, en particular desde la ptica tributaria (recaudacin e informacin, complejidad tributaria, diseo de productos fiscales, etc.).

Inducir a que se incorpore el cumplimiento tributario en la responsabilidad corporativa de los contribuyentes, intentando perforar la intervencin de los asesores o intermediarios fiscales y logrando una comunicacin con los directivos de
las empresas. Es relevante que los contribuyentes internalicen los riesgos tributarios en sus prcticas de gobernanza o responsabilidad corporativa.

La importante brecha fiscal entre el ST legal y el ST efectivo en ALyC, obliga a las

AATT a esforzarse por identificar otros nichos de recaudacin que puedan existir,
en los restantes segmentos de contribuyentes, principalmente en aquellos que utilicen ardides o artimaas, para evadir impuestos o defraudar al fisco.
Tambin, frente a la existencia de regmenes especiales de tributacin, tales como
los que se aplican para Pymes, habr que evitar se produzcan enanismo fiscal y en
todo caso revisar en el contexto de la crisis y durante su evolucin, si tales regmenes resultan adecuados a las circunstancias y en el supuesto de corresponder, proponer los cambios pertinentes.
No hay que olvidar, la importancia que reviste el fortalecimiento de la cultura cvico
fiscal, que, en estas pocas crticas, se ve seriamente menoscabada, siendo recomendable mantener una posicin, aunque sea menor, respecto de pocas normales
(por cuestiones de prioridad de costos), en este relevante cometido a largo plazo.
La autonoma tcnica, financiera y gestin debe ser resguardada an en estos contextos, dado que, para las AATT, la reputacin (credibilidad + seguridad jurdica)
frente a la ciudadana es un valor que hay que cuidar.
Los RRHH son el factor clave de las AATT, los cuales no pueden ser descuidados.
No hay que olvidar la colaboracin que pueden (y deben) prestar las AATT para la necesaria reflexin sobre el funcionamiento general del ST durante la crisis y cuestionarse hasta qu
punto la estructura del mismo pudo haber coadyuvado o acentuado la crisis econmica. Por ltimo, es
posible, con la imprescindible colaboracin de las AATT, plantearse como una gran aspiracin, la
realizacin de tantas veces postergada Reforma Tributaria de naturaleza estructural, que adems
mejore la capacidad de respuesta ante la crisis.

35

DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES

2000
1/00
2/00
3/00

Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 1999.

Autor:
rea de Sociologa Tributaria.
Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998.
a
Autores: M. Luisa Delgado, Consuelo Daz y Fernando Prats.
La imposicin sobre hidrocarburos en Espaa y en la Unin Europea.
Autores: Valentn Edo Hernndez y Javier Rodrguez Luengo.

2001
1/01
2/01
3/01

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17/01
18/01
19/01
20/01
21/01
22/01

Rgimen fiscal de los seguros de vida individuales.

Autor:
ngel Esteban Pal.
Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2000.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria.
Inversiones espaolas en el exterior. Medidas para evitar la doble imposicin internacional en el Impuesto sobre Sociedades.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unin Europea y de la OCDE: Semejanzas y diferencias.
Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
Procesos de coordinacin e integracin de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situacin en los pases iberoamericanos y propuestas de futuro.
Autores: Fernando Daz Yubero y Ral Junquera Valera.
La fiscalidad del comercio electrnico. Imposicin directa.
Autor:
Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
Breve curso de introduccin a la programacin en Stata (6.0).
Autor:
Sergi Jimnez-Martn.
Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicin.
Autor:
Jos Antonio Bustos Buiza.
El consumo familiar de bienes y servicios pblicos en Espaa.
Autor:
Subdireccin General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Pblico.
Fiscalidad de las transferencias de tecnologa y jurisprudencia.
Autor:
Nstor Carmona Fernndez.
Tributacin de la entidad de tenencia de valores extranjeros espaola y de sus socios.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
La nueva Ley General Tributaria: marco de aplicacin de los tributos.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
Principios jurdico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta.
Autor:
Jos Manuel Tejerizo Lpez.
Tendencias actuales en materia de intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias.
Autor:
Jos Manuel Caldern Carrero.
El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
Regmenes especiales de tributacin para las pequeas y medianas empresas en Amrica Latina.
Autores: Ral Flix Junquera Varela y Joaqun Prez Huete.
Principios, derechos y garantas constitucionales del rgimen sancionador tributario.
Autores: Varios autores.
Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Estado del debate.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Rgimen Jurdico de las consultas tributarias en derecho espaol y comparado.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.

23/01
24/01
25/01

La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades segn el tamao de la empresa.

Autores: Antonio Martnez Arias, Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
La asistencia mutua en materia de recaudacin tributaria.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
El impacto de la reforma del IRPF en la presin fiscal indirecta. (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999).
Autor:
rea de Sociologa Tributaria.

2002
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2/02
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4/02

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6/02
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19/02
20A/02
20B/02
21A/02
21B/02
22/02
23/02
24/02

Nueva posicin de la OCDE en materia de parasos fiscales.

Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
La tributacin de las ganancias de capital en el IRPF: de dnde venimos y hacia dnde vamos.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
A tax administration for a considered action at the crossroads of time.
a
Autora: M. Amparo Grau Ruiz.
Algunas consideraciones en torno a la interrelacin entre los convenios de doble imposicin y el derecho comunitario
Europeo: Hacia la "comunitarizacin" de los CDIs?
Autor:
Jos Manuel Caldern Carrero.
La modificacin del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposicin internacional y prevenir la evasin
fiscal. Interpretacin y novedades de la versin del ao 2000: la eliminacin del artculo 14 sobre la tributacin de los
Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Los convenios para evitar la doble imposicin: anlisis de sus ventajas e inconvenientes.
Autores: Jos Mara Vallejo Chamorro y Manuel Gutirrez Lousa.
La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacin de los presupuestos.
Autor:
Andrs Jimnez Daz.
IRPF y familia en Espaa: Reflexiones ante la reforma.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el ao 2002.
Autor:
Manuel Santolaya Blay.
Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electrnico.
Autora: Amparo de Lara Prez.
I Jornada metodolgica "Jaime Garca Aoveros" sobre la metodologa acadmica y la enseanza del Derecho financiero y tributario.
Autores: Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Cmara (coord.).
Estimacin del capital pblico, capital privado y capital humano para la UE-15.
a
Autoras: M. Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
Lneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unin Europea.
Autores: Santiago lvarez Garca y Desiderio Romero Jordn.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2001.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales.
Las medidas antielusin en los convenios de doble imposicin y en la Fiscalidad internacional.
Autor:
Abelardo Delgado Pacheco.
Brief report on direct an tax incentives for R&D investment in Spain.
Autores: Antonio Fonfra Mesa, Desiderio Romero Jordn y Jos Flix Sanz Sanz.
Evolucin de la armonizacin comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
Transparencia Fiscal Internacional.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
La Directiva sobre fiscalidad del ahorro.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 1.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 2.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 1.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 2.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Medidas unilaterales para evitar la doble imposicin internacional.
Autor:
Rafael Cosn Ochaita.
Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacin (Impuestos Directos e IVA).
a
Autora: M. Dolores Bustamante Esquivias.
Algunos aspectos problemticos en la fiscalidad de no residentes.
Autores Nstor Carmona Fernndez, Fernando Serrano Antn y Jos Antonio Bustos Buiza.

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26/02

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28/02
29/02
30/02

Derechos y garantas de los contribuyentes en Francia.

Autor:
Jos Mara Tovillas Morn.
El Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea: Situacin actual y rasgos bsicos de su evolucin en la ltima
dcada.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Un paso ms en la colaboracin tributaria a travs de la formacin: el programa Fiscalis de la Unin Europea.
a
Autores: Javier Martn Fernndez y M. Amparo Grau Ruiz.
El comercio electrnico internacional y la tributacin directa: reparto de las potestades tributarias.
Autor:
Javier Gonzlez Carcedo.
La discrecionalidad en el derecho tributario: hacia la elaboracin de una teora del inters general.
Autora: Carmen Uriol Egido.
Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacin empresarial.
Autor:
Emilio Albi Ibez.

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14/03
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19/03
20/03
21/03
22/03

Incentivos fiscales y sociales a la incorporacin de la mujer al mercado de trabajo.

Autora: Anabel Zrate Marco.
Contabilidad versus fiscalidad: situacin actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabilidad.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez, Antonio Martnez Arias y Santiago lvarez Garca.
Aspectos metodolgicos de la Economa y de la Hacienda Pblica.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
La enseanza de la Economa: algunas reflexiones sobre la metodologa y el control de la actividad docente.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
Errores ms frecuentes en la evaluacin de polticas y proyectos.
Autores: Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves.
Traducciones al espaol de libros de Hacienda Pblica (1767-1970).
a
Autoras: Roco Snchez Lissn y M. Jos Aracil Fernndez.
Tributacin de los productos financieros derivados.
Autor:
ngel Esteban Pal.
Tarifas no uniformes: servicio de suministro domstico de agua.
Autores: Santiago lvarez Garca, Marin Garca Valias y Javier Surez Pandiello.
Mercado, reglas fiscales o coordinacin? Una revisin de los mecanismos para contener el endeudamiento de los
niveles inferiores de gobierno.
Autor:
Roberto Fernndez Llera.
Propuestas de introduccin de tcnicas de simplificacin en el procedimiento sancionador tributario.
Autora: Ana Mara Juan Lozano.
La imposicin propia como ingreso de la Hacienda autonmica en Espaa.
Autores: Diego Gmez Daz y Alfredo Iglesias Surez.
Quince aos de modelo dual de IRPF: Experiencias y efectos.
Autor:
Fidel Picos Snchez.
La medicin del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autnomas.
Autor:
Ramn Barbern Ort.
Aspectos ms destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas.
Autor:
Fernando Daz Yubero.
La fiscalidad del ahorro en la Unin Europea: entre la armonizacin fiscal y la competencia de los sistemas tributarios
nacionales.
Autores: Santiago lvarez Garca, Mara Luisa Fernndez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdiccin contencioso-administrativa (perodo
1990/2000).
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
Incentivos fiscales a la investigacin, desarrollo e innovacin.
Autora: Paloma Tobes Portillo.
Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para Amrica Latina.
Directores: Miguel Buuel Gonzlez y Pedro M. Herrera Molina.
Rgimen fiscal de la sociedad europea.
Autores: Juan Lpez Rodrguez y Pedro M. Herrera Molina.
Reflexiones en torno al debate del impacto econmico de la regulacin y los procesos institucionales para su reforma.
Autores: Anabel Zrate Marco y Jaime Valls Gimnez.
La medicin de la equidad en la implementacin de los sistemas impositivos.
Autores: Marta Pascual y Jos Mara Sarabia.
Anlisis estadstico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Catalua
(1990-2000)
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.

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Incidencias de las NIIF en el mbito de la contabilidad pblica.

Autor:
Jos Antonio Monz Torrecillas.
El rgimen de atribucin de rentas tras la ltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autor:
Domingo Carbajo Vasco.
Los grupos de empresas en Espaa. Aspectos fiscales y estadsticos.
Autores: Mara Antonia Truyols Mart y Luis Esteban Barbado Miguel.
Metodologa del Derecho Tributario.
Autor:
Pedro Manuel Herrera Molina.
Estado actual y perspectivas de la tributacin de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la
Comisin de la Unin Europea.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Crditos iniciales y gastos de la Administracin General del Estado. Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001).
Autoras: Ana Fuentes y Carmen Marcos.
La Base Imponible. Concepto y determinacin de la Base Imponible. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas. Revalorizaciones contables voluntarias. (Arts. 10, 140, 141 y 148 de la LIS.)
Autor:
Alfonso Gota Losada.
La productividad en la Unin Europea, 1977-2002.
Autores: Jos Villaverde Castro y Blanca Snchez-Robles.

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Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor:
Toms Snchez Fernndez.
Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor:
Santiago lvarez Garca.
Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor:
Javier Rodrguez Luengo.
Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor:
Ivn Moreno Torres.
tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comercio exterior.
Autor:
ngel Esteban Paul.
Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor:
Emilio Aguas Alcalde.
La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.

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Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
Autora: Raquel Paredes Gmez.
El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor:
Ernesto Garca Sobrino.
La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor:
Miguel ngel Galindo Martn.
Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
Autor:
Joaqun Prez Huete.
La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.

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La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
Autor:
Juan Carlos Graciano Regalado.
La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
Autor:
Francisco Poveda Blanco.
Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor:
Antonio Fonfra Mesa.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor:
Flix Alberto Vega Borrego.
Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2004.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Income taxation: a structure built on sand.
Autor:
John Prebble.
La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.

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La liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta.

Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Energy taxation in the European Union. Past negotiations and future perspectives.
Autor:
Jacob Klok.
Medidas antiabuso en los convenios sobre doble imposicin.
Autora: Amelia Maroto Sez.
La fiscalidad internacional del comercio electrnico.
Autor:
Francisco Jos Nocete Correa.
La tributacin de los sistemas de previsin social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autora: Susana Bokobo Moiche.
Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados: un anlisis jurdico privado.
Autores: Iaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina.
La relacin entre el cash flow y la oferta monetaria: el caso de algunos pases de la Unin Europea.
Autores: Miguel ngel Galindo Martn, Agustn lvarez Herranz y Mara Teresa Mndez Picazo.
Una aproximacin al sistema fiscal del antiguo rgimen. La recaudacin de tributos en ferias y mercados en Castilla
en el siglo XVIII.
Autora: Mara del Mar Lpez Prez.
Naturaleza jurdica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
La educacin fiscal en Espaa.
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Autoras: M. Luisa Delgado, Marta Fernndez, Ascensin Maldonado, Concha Roldn y M. Luisa Valdenebro.
La tributacin de las rentas del capital en el IRPF: gravamen dual o nico.
Autor:
Teodoro Cordn Ezquerro.

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El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor:
Csar Garca Novoa.
Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2005.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor:
Gonzalo Gmez de Liao Polo.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Locales y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor:
Fernando Serrano Antn.

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La expansin y control del fenmeno de los tax shelters en Estados Unidos.

Autor:
Ubaldo Gonzlez de Frutos.
La incidencia de la globalizacin en la configuracin del ordenamiento tributario del siglo XXI.
Autor:
Jos Manuel Caldern Carrero.
Fiscalidad y desarrollo.
Autores: Carlos Garcimartn, Jos Antonio Alonso y Daniel Gayo.
El rgimen fiscal de las economas de opcin en un contexto globalizado.
Autor:
Jos Luis Prez de Ayala.
La opinin pblica hacia la Hacienda Pblica: una revisin de la moderna teora positiva.
Autor:
Jos Luis Sez Lozano.
Planificacin fiscal internacional a travs de sociedades holding.
Autor:
Jos Manuel Almud Cid.
El gasto pblico en educacin 2000-2004: un anlisis por Comunidades Autnomas.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz y Carmen Mitxelena Camiruaga.
Liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2004 y el sistema de entregas a cuenta.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz, Miguel ngel Garca Daz y Ana Herrero Alcalde.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
Trust e instituciones fiduciarias. Problemtica civil y tratamiento fiscal.
Autores: Sergio Nasarre Aznar y Estela Rivas Nieto.
La muestra de declarantes de IRPF de 2003: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez, Alfredo Moreno Prez y
Mara Antiqueira Prez
Cohesion policy reform: the implications for Spain.
Autores: Douglas Yuill, Carlos Mndez, Fiona Wishlade, Encarnacin Murillo y Mara Jess Delgado.

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El gravamen mltiple de los beneficios societarios. Tributacin de accionistas.

Autor:
Emilio Albi.
Fiscalidad de instrumentos financieros derivados. Una revisin comparada.
Autor:
Pablo A. Porporatto.
Cooperacin administrativa internacional en materia tributaria. Derecho Tributario Global.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
Es vlido el Modelo de Armonizacin Fiscal de la Unin Europea para la integracin en Amrica Latina?
Autores: Domingo Carbajo Vasco, Daro Gonzlez y Pablo Porporatto.
El Reino Unido y Francia: dos modelos recientes de reforma presupuestaria.
Autor:
Jos Caamao Alegre.
La suspensin de las liquidaciones y sanciones tributarias como consecuencia de un recurso o reclamacin: algunas
cuestiones polmicas.
Autor:
Abelardo Delgado Pacheco.
Globalizacin y Derecho Tributario: el impacto del Derecho Comunitario sobre las clusulas antielusin / abuso del
Derecho interno.
Autor:
Adolfo J. Martn Jimnez.
Las consecuencias fiscales de la globalizacin.
Autores: Manuel Gutirrez Lousa y Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
Alternativas de integracin IRPF-IS para evitar la doble imposicin de dividendos en el contexto actual.
Autor:
Lorenzo Gil Maci.
Los incentivos fiscales a la innovacin en Espaa y en el mbito comparado.
Autor:
Carlos Rivas Snchez.
Intangibles y precios de transferencia. A propsito de la Section 482 del IRC y la nueva reglamentacin 2007 del
Tesoro de los EE UU.
Autor:
Tulio Rosembuj.
La nueva configuracin del rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Sistemas fiscales y saldos presupuestarios en los pases de la ampliacin: existe convergencia con los pases de la UE15?
Autora: Marta Prez Garrido.
Sistemas fiscales en Amrica central y Repblica Dominicana.
Autores: Santiago Daz de Sarralde, Carlos Garcimartn y Juan Carpizo.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2007.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Gasto sanitario pblico territorializado en Espaa y sus fuentes de financiacin.
Autora: ngela Blanco Moreno.
Los Impuestos de Salida y el Derecho Comunitario Europeo a la luz de la Legislacin Espaola.
Autores: Adolfo Martn Jimnez y Jos Manuel Caldern Carrero.

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La tributacin del ahorro en el nuevo IRPF.

Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
La calificacin jurdica de las operaciones vinculadas, en la imposicin directa, segn la modificacin realizada por la
Ley 36/2006, de Prevencin del Fraude Fiscal.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Una valoracin del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.
Autores: Santiago lvarez Garca y Marta Jorge Garca-Ins.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2006.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El mercado inmobiliario: instituciones de inversin colectiva, entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y una
aproximacin a los REIT.
Autora: Isabel Juliani Fernndez de Crdoba.
The financing of the infrastructures in developing oil producing countries: problems and solutions.
Autora: Beln Garca Carretero.
Puesta en circulacin del euro e inflacin: el antagonismo entre percepcin y medicin de la inflacin en la eurozona.
Autor:
Juan Carlos Graciano Regalado.
La muestra de declarantes del IRPF de 2004: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez y Alfredo Moreno Sez.
Las modificaciones introducidas por la Ley 36/2006 de Prevencin del Fraude Fiscal en la responsabilidad tributaria:
levantamiento del velo.
Autor:
Santos de Gandarillas Martos.
Problemtica de la incorporacin al ordenamiento espaol de prestaciones patrimoniales pblicas creadas por el
derecho comunitario: especial referencia a la obligacin de entrega de derechos de emisin de CO2.
Autores: Adela Aura y Larios de Medrano, Iaki Bilbao Estrada y Joaqun Marco Marco.
Una buena estadstica pblica como medio para reorientar todas las polticas pblicas hacia la igualdad.
Autora: Mara Pazos Morn.
La racionalizacin de la actuacin administrativa en el ordenamiento jurdico italiano: el modelo de la gestin pblica
por resultados.
Autora: Ximena Lazo Vitoria.
Las organizaciones no gubernamentales en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Autores: Susana Bokobo Moiche y Alejandro Blzquez Lidoy.

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Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 1. ).
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Poltica, estructura e instrumentos para la asistencia al contribuyente.
Autor:
Alan Augusto Pearanda Iglesias.
La idoneidad de la cuanta de los lmites fiscales y financieros as como de las distintas formas de cobro de las prestaciones en los Planes de Pensiones: Anlisis comparativo de la reforma propuesta y de la regulacin preexistente.
Autores: Miryam de la Concepcin Gonzlez Rabanal y Luis Mara Sez de Juregui Sanz.
Precios de transferencia. Los acuerdos de costes.
Autor:
Tulio Rosembuj.
Operaciones vinculadas en el IVA: rgimen comunitario y experiencias comparadas.
Autora: Antonia Jabalera Rodrguez.
Estudio de las operaciones realizadas entre casa central y establecimientos permanentes.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Un mecanismo de incentivos para la cobertura de riesgo regulatorio en concesiones de infraestructuras.
Autor:
Carlos Contreras Gmez.
Comentarios a la liquidacin del sistema de financiacin autonmico en el ejercicio 2005.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Control de operaciones financieras. Experiencias de Iberoamrica y Espaa.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
La Ley 8/2007 de Suelo y el Catastro Inmobiliario.
Autores: Beatriz Maseda Balaguer y Francisco Jos Coll Almela.
IV Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros. La reforma de la financiacin autonmica en el marco de los nuevos
Estatutos.
Autor:
Varios autores.
La tributacin indirecta del contrato de concesin de obras pblicas a la luz de la Ley 30/2007, de Contratos del Sector
Pblico, y de la reciente doctrina de la Direccin General de Tributos.
Autor:
Jos Manuel Almud Cid.
La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla.
Autor:
Miguel ngel Aquino.
Armonizacin tributaria en el MERCOSUR.
Autor:
Miguel ngel Aquino.

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Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2007.

Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
La coordinacin del rgimen de comercio de derechos de emisin y los impuestos autonmicos sobre emisiones
atmosfricas: un supuesto de Ayuda de Estado ilegal no compatible?
Autores: lvaro Antn Antn e Iaki Bilbao Estrada.
Liquidacin del Sistema de Financiacin Autonmico en el ejercicio 2006.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2008 y evolucin de su deuda.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Elementos adicionales de anlisis en materia de no autoincriminacin tributaria.
Autor:
J. Alberto Sanz Daz-Palacios.
El impacto de la Ley de la Dependencia en las rentas de los usuarios mayores de 65 aos: incidencia del copago.
Autora: Julia Montserrat Cordoniu
a
Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 2. contabilidad de sociedades)
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Modificaciones en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJD).
Autor:
J. Javier Prez-Fadn Martnez.
Estudio sobre la organizacin y situacin actual del sector de la industria de la construccin y expectativas del mismo
ante el cambio del ciclo econmico.
Autor:
Rafael Candel Comas.
La nueva Ley del Suelo (Ley 8/2007, de 28 de mayo). Cuestiones tcnicas, econmicas, fiscales y territoriales. La valoracin de las expropiaciones.
Autor:
Rafael Candel Comas.
Un anlisis sobre el enfoque autorizado de la OCDE para la atribucin de beneficios a los establecimientos permanentes.
Autor:
Ignacio Luis Gmez Jimnez.
Descentralizacin fiscal y disciplina presupuestaria: lecciones para Espaa de la experiencia comparada.
Autora: Pilar Sorribas Navarro.
Experiencia internacional sobre medidas de reorganizacin de las Administraciones Tributarias en la lucha contra el
fraude fiscal.
Autora: Luz Ruibal Pereira.
Las disposiciones de naturaleza tributaria en el nuevo Protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la Unin
Europea y su incidencia en el Sistema impositivo espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
La descentralizacin del ingreso fiscal en Amrica Latina.
Autores: Viviana Durn y Norberto Agulleiro.
Descentralizacin en Amrica Latina. Estudio de caso.
Autores: Carolina Meja y Orazio Atanasio.

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Del Plan 1990 al nuevo Plan de Contabilidad: ajustes de primera aplicacin y sus efectos en el Impuesto sobre Sociedades.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Foro Sainz de Bujanda: Ley General Tributaria y Derecho Comunitario.
Autor:
Varios autores.
Una aproximacin a las principales cuestiones derivadas de la fiscalidad del comercio electrnico.
Autor:
Juan Calvo Vrgez.
Hacienda Pblica y Derecho Tributario. El Derecho Tributario: el Tributo.
Autor:
Bernardo Lara Berrios.
Viabilidad y efectos del uso de instrumentos fiscales en la poltica de residuos en Espaa.
Autor:
Miguel Buuel Gonzlez.
Incidencia de la normativa fiscal europea en la fiscalidad espaola: especial referencia a la autonoma tributaria de las
Comunidades Autnomas.
Autores: Antonio Aparicio Prez y Santiago lvarez Garca.
Procedimientos amistosos en materia de imposicin directa.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
La muestra de declarantes de IRPF de 2005: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez, Alfredo Moreno Sez y Mara del
Autores: Carmen Gonzlez Queija.
Aproximacin al gasto pblico en medidas contra la violencia de gnero en el mbito de las relaciones de pareja o expareja. Especial atencin a las medidas de proteccin y justicia.
Autora: Mara Naredo Molero.

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La aproximacin de legislaciones en el Impuesto sobre Sociedades: especial referencia a la base consolidada comn.
Autores: Susana Bokobo Moiche y Marcos M. Pascual Gonzlez.
El Impuesto sobre el Patrimonio: anlisis y perspectivas.
Autor:
Vicente Enciso de Yzaguirre.
La experiencia educativa de la Administracin Tributaria espaola.
Autor:
Varios autores. Fernando Daz Yubero (coord.).
Fiscalidad de los Recursos Naturales en Amrica Latina.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
Opiniones y actitudes de los espaoles en 2008.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Presupuestos de las Comunidades Autnomas 2009 y deuda en circulacin en 2008.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Familia y fiscalidad en Espaa. Cuestiones pendientes.
a
Autores: Alfredo Iglesias Surez, M. Gabriela Lagos Rodrguez, Cristina Garca Nicols y Raquel del lamo Cerrillo.
La estimacin objetiva como mtodo de determinacin de la base imponible en los impuestos que gravan la renta de
actividades empresariales: un estudio a propsito de la experiencia espaola.
Autor:
Jess Eduardo Camarena Gutirrez.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Autoras: Mnica Arribas Len y Montserrat Hermosn lvarez.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: problemas constitucionales y comunitarios.
Autor:
Jess Flix Garca de Pablos.
El cierre del sistema: la articulacin de la Hacienda Local en el sistema de financiacin territorial.
a
Autora: M. Consuelo Fuster Asencio.
El peaje en sombra y el IBI: gratuidad del servicio?
Autor:
lvaro Jess del Blanco Garca.
Impacto de gnero de las polticas pblicas.
Autora: Mara Pazos Morn.
La fiscalidad de las Noprofit organizations en Estados Unidos: el disfrute del estatus de entidades exentas y la tributacin de sus beneficios empresariales.
Autora: Marta Montero Sim.
El lugar de realizacin de las prestaciones de servicios (transposicin de la Directiva 2008/8/CE a la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido).
Autora: Mercedes Nez Gran.
La coordinacin de los Convenios para evitar la doble imposicin a escala comunitaria: situacin actual y perspectivas
de futuro.
Autor:
Francisco J. Magraner Moreno.
Anlisis econmico-tributario sobre la discapacidad en el IRPF. Perodos impositivos 2002, 2003 y 2004.
Autores: Juan Jess Martos y Antonio M. Espn Martn.
La muestra de declarantes de IRPF en 2006: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez y Mara del Carmen Gonzlez Queija.
Urbanismo y medio ambiente: novedades jurisprudenciales.
Autor:
Rafael Fernndez Valverde.
VI Jornada metodolgica de Derecho Financiero y Tributario JAIME GARCA AOVEROS. La calidad jurdica de la produccin normativa en Espaa.
Coordinacin: Lilo Pia Garrido.

2010
11/10
12/10
13/10

Las cuotas de emisiones de CO2 individuales y comercializables.

Autor:
Jordi Lpez Ortega.
La dcada maravillosa y la recesin global de 2007-2009.
Autor:
lvaro Espina Montero.
Administraciones Tributarias ante la crisis sistmica: algunas intervenciones en Amrica Latina y Espaa.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.