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Manual da Substituio Tributria SC - Medicamentos

Sumrio
1 DISPOSIES GERAIS DO ICMS ........................................................... 4
1.1 Princpios Constitucionais ................................................................................. 4
1.2 Legislao do ICMS........................................................................................... 4
1.2.1 Contribuinte ...................................................................................................... 5
1.2.2 Contribuinte responsvel ................................................................................ 5
1.2.3 Incidncia do imposto .................................................................................... 5
1.2.4 No-incidncia do imposto............................................................................ 5
1.2.5 Fato gerador e base de clculo ................................................................... 6
1.2.6 Estabelecimento .............................................................................................. 7
1.2.7 Crditos de ICMS.............................................................................................. 7
1.2.8 Diferencial de alquotas .................................................................................. 8
1.2.9 Obrigaes acessrias dos contribuintes de ICMS..................................... 8
1.3 Substituio Tributria ....................................................................................... 9
1.3.1 Atribuio de responsabilidade a terceiro contribuinte............................ 9
1.3.2 Substituto tributrio .......................................................................................... 9
1.3.3 Substitudo tributrio ........................................................................................ 9
1.3.4 Substituio tributria nas operaes interestaduais................................. 9
1.3.5 Convnios ......................................................................................................... 9
1.3.6 Protocolos........................................................................................................ 10
1.3.7 Modalidades de substituio tributria...................................................... 10
1.3.8 Substituio tributria antecedente ........................................................... 10
1.3.9 Substituio tributria concomitante ......................................................... 10
1.3.10 Substituio tributria subseqente .......................................................... 10
1.3.11 Contribuinte enquadrado no Simples Nacional ..................................... 11
1.3.12 Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria ......................... 11
1.3.13 Base de Clculo do ICMS-ST ...................................................................... 12
1.3.14 Restituio de imposto pago indevidamente ........................................ 12
1.3.15 Ressarcimento do ICMS-ST.......................................................................... 12
1.3.16 Crdito do ICMS-ST ...................................................................................... 12
1.3.17 Incluso ou excluso do regime................................................................ 13
1.3.18 Operaes entre estabelecimentos do mesmo titular .......................... 13
1.3.19 Mercadoria no sujeita ICMS-ST. Aplicao indevida ....................... 14

2 LISTA DE PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................15


2.1 Mercadorias listadas no RICMS/SC................................................................ 15
2.1.1 Convnios e Protocolos dos quais Santa Catarina signatria............. 15
2.1.2 Relao de mercadorias pela NBM/SH...................................................... 17

3 ASPECTOS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA MEDICAMENTOS ...............21


3.1 Introduo........................................................................................................ 21

Manual da Substituio Tributria SC - Medicamentos

3.1.1 Incluso dos produtos farmacuticos, inclusive medicamentos, ao


regime de substituio................................................................................................ 21
3.2 Normas de regulamentao do setor de medicamentos........................... 21
3.2.1 Cmara de Regulao de Medicamentos - CMED ................................ 21
3.2.2 PIS e COFINS monofsicos ............................................................................ 21
3.2.3 Lista positiva, negativa e neutra.................................................................. 22
3.2.4 Preo mximo ao consumidor..................................................................... 22
3.2.5 Reajuste de preos ........................................................................................ 23
3.2.6 Classificao dos produtos tipo medicamentos ...................................... 23
3.3 Base de clculo............................................................................................... 23
3.3.1 Regra da base de clculo ........................................................................... 23
3.3.2 Obtendo a base de clculo forma prtica............................................ 24
3.3.3 Regra da base de clculo empresas do Simples Nacional ................. 24
3.4 Benefcios fiscais para medicamentos.......................................................... 25
3.4.1 Benefcios fiscais de ICMS para medicamentos ....................................... 25
3.4.2 Amostra grtis de medicamentos ............................................................... 25

4 LEIAUTE DE NOTAS FISCAIS .............................................................. 26


4.1 Regulamentao por Convnio .................................................................... 26
4.2 Critrios para emisso de documentos fiscais ............................................. 26
4.2.1 Modelos de documentos fiscais e sries .................................................... 26
4.2.2 Dados para emisso de notas fiscais.......................................................... 26
4.2.3 Lote das mercadorias.................................................................................... 27
4.2.4 Lista positiva, negativa e neutra de mercadorias .................................... 27
4.2.5 Indicao do PMC ........................................................................................ 27
4.2.6 Indicaes do clculo do imposto ............................................................. 27
4.2.7 Contribuinte substitudo................................................................................. 28
4.2.8 Empresa optante do Simples Nacional ...................................................... 28
4.2.9 Crdito presumido optantes do Simples Nacional emitindo nota para
empresas normais ........................................................................................................ 28
4.2.10 Campo CST ................................................................................................... 29
4.2.11 Leiaute para contribuinte substituto ......................................................... 30
4.2.12 Leiaute para contribuinte substitudo ....................................................... 31
4.2.13 Leiaute para contribuinte substituto Simples Nacional ....................... 32
4.2.14 Leiaute para emisso ao consumidor final .............................................. 33

5 SADAS INTERNAS ............................................................................ 34


5.1 Clculo do imposto e emisso da nota de sada ........................................ 34
5.1.1 Nota fiscal emitida por contribuinte substituto.......................................... 34
5.1.2 Nota fiscal emitida por contribuinte substitudo........................................ 36
5.1.3 Nota fiscal emitida para por substituto optante do Simples Nacional.. 38
5.1.4 Nota fiscal emitida para consumidor final pelo substitudo .................... 40

Manual da Substituio Tributria SC - Medicamentos

5.1.5 Nota fiscal emitida para consumidor final por estabelecimento


industrial......................................................................................................................... 42

6 MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UF........................................... 44


6.1 Disposies Legais .......................................................................................... 44
6.1.1 Contribuinte substituto estabelecido em outro Estado............................ 44
6.1.2 Contribuinte substitudo no Estado de SC .................................................. 44
6.1.3 Mercadoria originria de Estado no signatrio de convnio ou
protocolo....................................................................................................................... 44
6.1.4 Recolhimento do imposto devido por substituio por meio de guia.. 44
6.1.5 Prazos de recolhimento................................................................................. 45
6.1.6 Procedimentos para cadastro de contribuinte substituto estabelecido
em outro Estado ou Distrito Federal .......................................................................... 45
6.1.7 Manuteno do cadastro de contribuinte no Estado de SC ................. 45

7 OBRIGAES ACESSRIAS ................................................................. 46


7.1 Livros Fiscais ..................................................................................................... 46
7.1.1 Modelos de livros fiscais ................................................................................ 46
7.2 Livro Registro de Sadas .................................................................................. 46
7.2.1 Documento fiscal de sada do substituto................................................... 48
7.2.2 Escriturao do documento fiscal no Livro de Registro de Sadas do
substituto ....................................................................................................................... 48
7.2.3 Documento fiscal de sada do substitudo................................................. 49
7.2.4 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Sadas do
substitudo ..................................................................................................................... 49
7.3 Livro Registro de Entradas ............................................................................... 50
7.3.1 Contribuinte substituto................................................................................... 50
7.3.2 Contribuinte substitudo................................................................................. 50
7.3.3 Documento fiscal de entrada do substituto.............................................. 51
7.3.4 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Entradas do
substituto ....................................................................................................................... 51
7.3.5 Documento fiscal de entrada do substitudo............................................ 52
7.3.6 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Entradas do
substitudo ..................................................................................................................... 52
7.4 Livro Registro de Apurao do ICMS ............................................................. 53
7.4.1 ICMS por substituio tributria com apurao peridica..................... 53
7.4.2 Documento fiscal de sada emitido pelo substituto ................................. 54
7.4.3 Registro da operao no Livro de Apurao do ICMS ........................... 55

8 LINKS TEIS .................................................................................... 56

Disposies Gerais do ICMS

1 DISPOSIES GERAIS DO ICMS


1.1 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
A Constituio Federal de 1988
instituiu a competncia do imposto sobre
circulao de mercadorias e servios, o
ICMS, aos Estados e Distrito Federal, em
substituio ao antigo ICM. Esta tambm
delineou as regras gerais que os
legisladores federais e estaduais devem
respeitar ao discorrer sobre a matria.
Estas regras gerais tm cunho de dar
norte ao legislador complementar e
ordinrio, pois estabelecem princpios
para definio do fato gerador, da base
de clculo, poderes ao Senado para
dirimir situaes de conflito entre os
entes federados, oferecendo inclusive
limites ao poder de tributar. Dentre elas
pode-se citar:
a) O princpio da no-cumulatividade
utilizando-se
do
sistema
de
apurao
peridica,
isto
,
compensando-se
o
valor
do
imposto relativo sada com o
montante j cobrado em relao
entrada;
b) Atribuio de responsabilidade ao
Senado Federal para a fixao de
alquotas mximas e mnimas
relativo s operaes estaduais e
interestaduais;
c) Hipteses de no-incidncia do
imposto, como operaes de
exportaes;
operaes
interestaduais com combustveis e
lubrificantes; o ouro como ativo
financeiro
e;
prestaes
de

comunicao de imagem e som


cujo sinal seja aberto;
d) A
necessidade
de
Lei
Complementar para legislar sobre:
contribuintes;
substituio
tributria;
regime
de
compensao de imposto; fato
gerador; base de clculo; prever
situaes de manuteno de
crdito em operaes isentas;
regular a forma como Estados e
Distrito Federal via deliberao
concedero benefcios.
Em operaes cujo destinatrio da
mercadoria esteja localizado em outro
Estado, e este seja contribuinte do
imposto, ser aplicada a alquota
interestadual; quando o destinatrio no
for contribuinte ser aplicada a alquota
interna. Na hiptese de venda para
contribuinte de outro Estado, caber ao
Estado consumidor a diferena entre a
alquota interna e interestadual.
Relativamente

substituio
tributria, a CF autorizou o uso deste
mecanismo, quando a lei ir atribuir a
sujeito passivo da obrigao tributria o
pagamento do imposto cujo fato gerador
ir ocorrer posteriormente.
Est assegurada ao contribuinte a
restituio de quantia paga referente a
fatos geradores presumidos que no se
realizarem.
(CF, art. 150 7, art 155, II; art. 155, 2; art.
155 2, VII e VIII)

1.2 LEGISLAO DO ICMS


Desde a promulgao da Constituio
Federal em 1988, o Convnio ICM n
66/1988 foi aceito como a lei complementar
do ICMS, amparado no Art. 34, 8 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias.
A LC 87/96, tambm conhecida como
Lei Kandir, veio para estabelecer regras
definitivas sobre o ICMS.
No texto legal da lei, esto descritos os
mecanismos fundamentais do tributo: a

hiptese
de
incidncia;
o
aspecto
temporal; imunidades e no-incidncias;
sujeio passiva; o mecanismo da
substituio tributria; base de clculo; o
princpio da no-cumulatividade; a forma
de concesso de benefcios fiscais.
Os prximos tpicos apresentaro os
elementos fundamentais do imposto,
conforme se encontram na LC 87/96.

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Disposies Gerais do ICMS

1.2.1 Contribuinte

c) Prestaes onerosas de servios de


comunicao;

So
consideradas
contribuintes
as
pessoas fsicas e jurdicas que pratiquem
operaes de circulao de mercadorias ou
prestaes de servios de transporte
intermunicipal e de comunicao, cujo
volume e habitualidade reflitam intuito
comercial.

d) Fornecimento de mercadorias com


prestao
de
servios
no
compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;

A habitualidade das operaes no


observada quando se tratar de:
a) Importao de mercadorias ou bens
do exterior, no importando a sua
finalidade;
b) Aquisio de servio prestado no
exterior ou cujo incio tenha se dado
no exterior.
c) Aquisio
em
licitao
de
mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados;
d) Aquisio
de
lubrificantes
e
combustveis, derivados de petrleo
e energia eltrica oriundos de outro
Estado, caso no destinados
comercializao ou industrializao.

e) Fornecimento de mercadorias com


prestao de servios sujeitos ao
ISS,
quando
a
LC
116/03
expressamente
o
sujeitar

incidncia do ICMS.
f) Entrada de mercadoria ou bem
importado por pessoa fsica ou
jurdica,
independente
de
habitualidade ou finalidade;
g) Sobre servio prestado no exterior
ou cuja prestao tenha sido
iniciada no exterior;
h) Sobre a entrada de combustveis e
lubrificantes, e de energia eltrica
ao Estado destinatrio quando
estes no forem destinados
comercializao
ou
industrializao.
(LC n 87/96, art. 2)

(LC n 87/96, art. 4)

1.2.4 No-incidncia do imposto


1.2.2 Contribuinte responsvel
O ICMS no incide sobre:
A lei estabelece a figura da solidariedade
para o recolhimento do imposto. A
responsabilidade pelo recolhimento pode ser
atribuda a terceiro, quando atos ou
omisses do contribuinte ou responsvel
levarem ao no recolhimento dos valores
devidos.
(LC n 87/96, art. 5)

1.2.3 Incidncia do imposto

irrelevante
para
caracterizar
a
incidncia do imposto sobre determinada
operao a sua natureza jurdica ou
econmica.
O ICMS incide sobre:
a) Operaes relativas circulao de
mercadorias,
inclusive
o
fornecimento de alimentao
e
bebidas em bares, restaurantes e
similares;
b) Prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;

a) Operaes com livros, jornais,


peridicos e o papel destinado
sua impresso;
b) Operaes
e
prestaes
que
destinem mercadorias ao exterior,
includos os produtos primrios e
semi-elaborados,
inclusive
servios;
c) Operaes
interestaduais
referentes a energia eltrica e
petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis derivados, quando
destinados industrializao ou
comercializao.
d) Operaes com ouro, quando ativo
financeiro ou instrumento cambial.
e) Operaes relativas a mercadorias
que tenham sido ou que se
destinem ao uso na prestao de
servio, pelo prprio autor da
sada, cujo servio esteja definido
na lista da LC 116/03, ressalvadas
as excees previstas na lei
supracitada.

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Disposies Gerais do ICMS


f) Operaes de qualquer natureza de
que decorra a transferncia de
propriedade
de
estabelecimento
industrial, comercial ou de outra
espcie;
g) Operaes decorrentes de alienao
fiduciria em garantia, inclusive a
operao efetuada pelo credor em
decorrncia de inadimplemento do
devedor;
h) Operaes
de
arrendamento
mercantil, no compreendida a
venda
do
bem
arrendado
ao
arrendatrio;

i)

Operaes de qualquer natureza de


que decorra a transferncia de
bens mveis salvados de sinistro
para companhias seguradoras;

j) Sada de mercadoria com fim


especfico de exportao para
empresa comercial, exportadora,
tradings ou outro estabelecimento
da mesma empresa, alm de
armazm
alfandegado
ou
entreposto aduaneiro.
(LC n 87/96, art. 3)

1.2.5 Fato gerador e base de clculo


Fato gerador: o momento em que se materializa a hiptese de incidncia do tributo
descrita abstratamente em lei.
Base de clculo: o valor sobre o qual se aplica a alquota da mercadoria para
obteno do valor do imposto incidente sobre a operao. Conforme norma constitucional,
a regra de composio da base de clculo estabelecida por Lei Complementar.
Fato gerador

Base de clculo

Sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda


que para outro estabelecimento do mesmo titular.

Valor da operao

Fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por


qualquer estabelecimento.

Valor
da
operao,
compreendendo
mercadoria mais
servios

Transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm


geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente.

Valor da operao

Transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a


represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente.

Valor da operao

Incio da prestao de servios de transporte interestadual e


intermunicipal, de qualquer natureza.

Preo do servio

Ato final do transporte iniciado no exterior.

Preo do servio

Prestaes onerosas de servios de comunicao.

Preo do servio

Fornecimento de mercadorias com prestao de servios: a) no


compreendidos
na
competncia
dos
municpios;
b)
compreendidos na competncia dos municpios, mas com
expressa ressalva da LC 116/03 referente a incidncia de ICMS.

Desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados

Hiptese a) valor
da operao;
Hiptese
b)
o
preo corrente da
mercadoria
empregada.
Ver Desembarao.

Recebimento pelo destinatrio de servio prestado no exterior

Valor
da
prestao
do
servio acrescido
de
todos
os
encargos relativos

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Disposies Gerais do ICMS


ao seu uso.
L

Aquisio em licitao pblica de mercadorias ou


importados, que estavam apreendidos ou abandonados.

Entrada no Estado de lubrificantes e combustveis derivados de


petrleo, e energia eltrica quando no destinados
comercializao ou industrializao.

Valor da operao
que decorrer a
entrada.

Utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha


iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente.

Valor
da
prestao
no
Estado de origem

Desembarao:
seguintes parcelas:

ser

soma

das

a) Valor da mercadoria ou bem


constante
no
documento
de
importao, cujo preo expresso
em moeda estrangeira deve ser
convertido para moeda nacional
pela mesma taxa de cmbio
utilizada no clculo do imposto de
importao,
sem
qualquer
acrscimo ou devoluo se houver
variao na taxa de cmbio at o
pagamento efetivo da mercadoria;
b) Imposto de importao;
c) Imposto
sobre
industrializados;
d) Imposto sobre
cmbio;

produtos

operaes

de

e) Quaisquer outros impostos, taxas,


contribuies
e
despesas
aduaneiras.
Licitao:
Valor
da
operao
acrescido de todos os impostos de
importao
e
sobre
produtos
industrializados e de todas as despesas
cobradas ou debitadas do adquirente.
Alm das bases de clculo especficas
por fato gerador, integram a base de
clculo do ICMS:
a) O montante do prprio imposto
(por dentro);
b) O valor corresponde a seguros,
juros e demais importncia pagas,
recebidas ou debitadas, alm de
descontos condicionais;
c) O valor correspondente ao frete,
caso seja efetuado pelo prprio
remetente ou por sua conta e
ordem, e seja cobrado em
separado.
NO integra a base de clculo do
ICMS:

bens

Ver Licitao.

a) O montante do IPI quando a


operao for realizada entre
contribuintes, cuja operao seja
destinada industrializao ou
comercializao, e configure fato
gerador de ICMS e IPI.
Na
sada
de
mercadoria
para
estabelecimento localizado em outro
Estado, pertencente ao mesmo titular, a
base de clculo do imposto :
a) Valor da entrada mais recente da
mercadoria ou;
b) Custo da mercadoria produzida
(matria-prima, mo-de-obra e
acondicionamento) ou;
c) Em se tratando de mercadorias
no industrializadas, o seu preo
corrente no mercado atacadista do
remetente.
(LC n 87/96, art. 12 e art. 13)

1.2.6 Estabelecimento
o local, privado ou pblico, edificado
ou no, prprio ou de terceiro, onde
pessoas fsicas ou jurdicas exeram
atividades em carter temporrio ou
permanente,
bem
como
onde
se
encontrem armazenadas mercadorias.
Caso no seja possvel determinar o
estabelecimento, considera-se o local da
operao ou prestao. A exemplo de
estabelecimento autnomo, cita-se o
veculo utilizado em comrcio ambulante.
(LC n 87/96, art. 11, 3)

1.2.7 Crditos de ICMS


princpio constitucional do ICMS.
Compensa-se o que devido em cada
operao
relativa

circulao
de
mercadorias ou prestao de servios
com o montante cobrado nas anteriores.
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Disposies Gerais do ICMS


Crdito fsico: permitido o crdito
relativo a mercadorias que entraram no
estabelecimento e que so destinadas
comercializao
ou
que
sejam
incorporadas diretamente em outras
mercadorias de produo prpria, desde
que a sada seja tributada, isto , com
incidncia de ICMS.

Mercadorias
adquiridas
comercializao
ou
industrializao
subseqente de fornecedor de outro
Estado,
quando
posteriormente
destinadas a uso e consumo ou
integrao ao ativo permanente, tambm
sero fato gerador do diferencial de
alquotas.

(Convnio 66/88, art. 31, II e III)

O valor do imposto incidente na


operao

calculado
mediante
a
aplicao do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a
interestadual sobre a base de clculo,
mesmo que esta no esteja destacada.
Este procedimento igualmente vlido
para notas fiscais provenientes de
empresas
enquadradas
no
Simples
Federal.

Crdito financeiro: o crdito sobre


a aquisio de ativo permanente e sobre
mercadoria para uso e consumo. O
crdito sobre o ativo permanente se d
em 48 parcelas contadas iguais a partir
da aquisio do bem. Findando o prazo, o
crdito extingue-se. Isto significa que se
os crditos no forem lanados dentro
deste prazo, o contribuinte perde o
direito ao crdito. Na alienao do bem
antes do perodo final para aquisio do
crdito, tambm ocorre a extino do
crdito. Em relao ao crdito sobre uso
e consumo, existe previso legal, porm
a data de incio de sua vigncia vem
sendo seguidamente postergada.
(LC 87/96, art. 20)

Estorno de crdito: O sujeito


passivo deve efetuar o estorno de crdito
sempre que a sada for no tributada ou
isenta, exceto em operaes destinadas
ao exterior ou em operaes com papel
destinado impresso de livros, jornais e
peridicos. Tambm se deve proceder
com o estorno sempre que a mercadoria
for integrada ou consumida em processo
de industrializao e vier a ser utilizada
em
atividade
estranha

do
estabelecimento, ou vier a perecer ou
deteriorar-se.
(LC 87/96, art. 21)

1.2.8 Diferencial de alquotas


fato gerador de ICMS a entrada de
mercadorias oriunda de outro Estado ou
do Distrito Federal tendo como destino
contribuinte de ICMS quando destinada a
consumo ou ativo permanente, alm da
prestao de servio cujo incio tenha se
dado em outro Estado ou Distrito Federal.

(RICMS-SC, Parte Geral, art. 3, XIII e XIV, caput e


2; COPAT n 109/07)

1.2.9 Obrigaes acessrias dos


contribuintes de ICMS
O contribuinte regularmente inscrito
deve, sempre com observncia dos
prazos previstos na legislao tributria,
apresentar,
prestar
informaes
e
esclarecimentos ao Fisco das declaraes
da escriturao dos documentos fiscais
em livros prprios.
Deve tambm emitir os documentos
fiscais previstos na legislao tributria
conforme o seu segmento de atividade.
Os modelos de documentos fiscais
esto relacionados art. 15 do Anexo 5.
Os contribuintes devem manter e
escriturar nos seus estabelecimentos os
livros fiscais, conforme as operaes que
realizarem. Os modelos de livros fiscais
esto relacionados no art. 150 do Anexo
5, bem como quais os segmentos que o
esto obrigados emisso.
Os
livros
fiscais
devem
ser
autenticados pela Gerncia Regional da
Fazenda Estadual, ou pela JUCESC,
conforme o estabelecido pelo art. 151 do
Anexo 5.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 4; Anexo 5, art. 15, 150
e 151)

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Disposies Gerais do ICMS

1.3 SUBSTITUIO TRIBUTRIA


1.3.1 Atribuio de responsabilidade a
terceiro contribuinte
O Estado poder atribuir ao sujeito
passivo
da
obrigao
tributria
a
responsabilidade
pela
reteno
e
recolhimento do ICMS incidentes nas
operaes que vierem a ser realizadas
pelos prximos contribuintes na cadeia
de comercializao da mercadoria, at
que se atinja o consumidor final.
A responsabilidade tributria pode ser
atribuda em relao ao imposto incidente
sobre uma ou mais operaes ou
prestaes subseqentes, concomitantes
ou antecedentes, inclusive ao valor
decorrente do diferencial de alquotas nas
operaes que destinem bens e servios
a consumidor final localizado em outro
Estado, que seja contribuinte do imposto.
Especificamente ao Estado de Santa
Catarina, a aplicao da substituio
tributria disciplinada nos Art. 37 a 41
do RICMS-SC e no Anexo 3 do
regulamento.
Para operaes cujo objeto sejam
mercadorias
sujeitas

substituio
tributria, existe a figura da solidariedade
do adquirente de mercadoria ou usurio
do servio, pelo imposto devido por
substituio tributria, conforme o art. 37
4 da Lei Estadual de SC 10.297/96.
O estabelecimento recebedor de
mercadoria
sujeita

substituio
tributria, inclusive se enquadrado no
Simples, dever recolher o ICMS devido
por substituio tributria cujo imposto
no tiver sido retido pelo remetente, na
ocasio da entrada no estabelecimento.
(LC n 87/96, art. 6; RICMS-SC, Anexo 3, art. 11,
2)

1.3.2 Substituto tributrio


o sujeito passivo por substituio
tributria, eleito como responsvel pelo
recolhimento e reteno do imposto
referente s etapas posteriores da cadeia
de comercializao das mercadorias.

1.3.3 Substitudo tributrio


o contribuinte que sofre a reteno
do imposto. Efetua a aquisio da
mercadoria com o imposto destacado
referente
a
operao
prpria
do
substituto e o imposto retido referente as
operaes presumidas at a mercadoria
alcanar o consumidor final.

1.3.4 Substituio tributria nas


operaes interestaduais
Depender de acordo celebrado pelos
Estados interessados no mbito do
CONFAZ, determinando regras para
atribuio
de
responsabilidade,
procedimentos
e
demais
aspectos
relacionados
ao
mecanismo
de
substituio.
As regras comuns aplicveis a todos
os contribuintes que pratiquem operaes
ou prestaes sujeitas substituio
esto definidas nos seguintes atos legais:
Convnio ICMS n 81/93: normas
gerais institudos por protocolos ou
convnios firmados entre os Estados e o
Distrito Federal.
Ajuste Sinief n 4/93: normas
comuns
para
o
cumprimento
de
obrigaes tributrias relacionadas a
mercadorias
sujeitas
a
substituio
tributria.
(LC n 87/96, art. 9)

1.3.5 Convnios
Representam atos praticados na
CONFAZ onde cada membro da federao
signatrio de acordo, que delibera
sobre concesso de benefcios e regimes
de tributao que tero validade no
territrio de cada membro e nos
territrios
das
demais
unidades
federadas, no mbito interestadual.
A Constituio do Estado de SC prev
a homologao de convnios referentes a
concesso de benefcios fiscais pela
Assemblia Legislativa.
Os convnios que no esto obrigados
a ratificao expressa da Assemblia
Legislativa entraro em vigor na data

|9|

Disposies Gerais do ICMS


neles prevista. As unidades federadas
tero prazo de quinze dias para ratificar
ou denunciar (rejeitar) o convnio,
contados a partir da publicao do
convnio pela COTEPE no Dirio Oficial,
mediante
decreto
legislativo
da
Assemblia
Legislativa.
A
no
manifestao no prazo ser considerada
ratificao tcita.
(Const. Estadual SC, art. 131; CTN, art. 103; art.
199)

1.3.6 Protocolos

1.3.9 Substituio tributria


concomitante
a atribuio de responsabilidade a
terceiro pelo pagamento do ICMS no
momento da ocorrncia do fato gerador
do imposto do contribuinte que este
esteja realizando a prestao.
Este processo ocorre com o servio de
transporte promovido por transportador
autnomo ou por transportador no
inscrito no cadastro de contribuintes de
ICMS do Estado de Santa Catarina.
(RICMS-SC, Anexo 6, art. 124 a 126)

Similar aos convnios, os protocolos


so atos praticados no mbito da
CONFAZ por somente alguns membros da
federao. A diferenciao entre o
primeiro e ltimo reside justamente no
fato que apenas parte dos membros
federados so signatrios do acordo.

1.3.7 Modalidades de substituio


tributria
Existem trs tipos de substituio
tributria
relativa
s
operaes:
subseqentes
(para
frente),
concomitantes (ao mesmo tempo) e
antecedentes (para trs).

1.3.8 Substituio tributria


antecedente
So
operaes
abrangidas
por
diferimento, na qual o destinatrio da
mercadoria imbui-se da responsabilidade
pelo
recolhimento
do
imposto
na
condio de substituto tributrio. Nesta
operao, o ICMS diferido na primeira
operao, e recolhido na segunda pelo
destinatrio da mercadoria. Ocorre de
fato uma postergao do momento de
recolhimento.
As previses de diferimento esto no
Anexo 3 do RICMS-SC, e so mais
comuns para itens produzidos em
propriedades
rurais,
desta
forma
trazendo a obrigao para um momento
posterior para estabelecimento industrial
ou comercial, que possui um sistema
administrativo mais organizado, o que
torna mais fcil a fiscalizao do tributo
por parte da Receita Estadual.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 1)

1.3.10 Substituio tributria


subseqente
a reteno e antecipao do
recolhimento
do
imposto
pelo
contribuinte denominado substituto, em
relao s operaes subseqentes que
sero
praticadas
pelos
demais
contribuintes at a operao com o
consumidor final.
O Estado de Santa Catarina atribui a
fabricante,
atacadista,
distribuidor,
importador, arrematante de mercadoria
importada e apreendida ou depositrio a
qualquer ttulo, alm de qualquer
remetente
de
outra
unidade
da
federao, a condio de sujeito passivo
por substituio tributria, que os obriga,
nas operaes com mercadorias sujeitas
substituio tributria a efetuarem a
reteno
do
imposto
referente

substituio, que diferena entre valor


do imposto calculado para toda a cadeia
de comercializao da mercadoria e o
imposto relativo operao prpria.
No exemplo da Figura 1, a indstria
ou
importador,
eleitos
substitutos
tributrios, sero o sujeito passivo. Na
venda de produto industrializado ou
importado
que
esteja
sujeito

substituio de ICMS no Estado para o


atacadista, eles iro destacar na nota o
valor referente ao ICMS da operao
prpria (1) (2). Tambm faro o
destaque do ICMS retido por substituio
tributria (1) (2), o qual compor o valor
da
mercadoria.
O
atacadista,
ou
substitudo, recebe as mercadorias j
com destaque de ICMS. Na venda para o
varejo (3), far a emisso do documento

| 10 |

Disposies Gerais do ICMS


fiscal sem o destaque do ICMS, isto
porque ele j antecipado mediante
substituio. O varejista, ao efetuar a
operao com o consumidor final (4)

tambm no ir efetuar destaque do


imposto.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 11)

Figura 1: Esquema da substituio tributria subseqente.

1.3.11 Contribuinte enquadrado no


Simples Nacional

1.3.12 Inaplicabilidade do Regime de


Substituio Tributria

Os contribuintes enquadrados no
Simples
Nacional
que
efetuarem
operaes com mercadorias sujeitas
substituio tributria de ICMS, e forem
eleitos substitutos, devero adotar a
sistemtica
prevista
na
legislao
estadual para estas mercadorias.

Segundo o Conv. ICMS 81/93,


importado para o RICMS-SC, o regime de
substituio tributria no se aplica:

A partir de 01/01/2009 o CGSN est


autorizado
pela
Lei
Complementar
Federal 306 a definir as regras para
clculo do ICMS para as empresas
optantes pelo Simples.
(LC n 123/06, art. 13; RICMS-SC, Anexo 3, art.
16)

a) Nas transferncias para outro


estabelecimento
da
mesma
empresa, exceto varejista, em que
a reteno do imposto caber ao
estabelecimento
que
realizar
operao
de
sada
para
estabelecimento
de
pessoa
diversa.
b) Nas operaes que destinem
mercadoria a sujeito passivo por
substituio tributria da mesma
mercadoria.
| 11 |

Disposies Gerais do ICMS


O
RICMS-SC
prev
casos
de
inaplicabilidade no Anexo 3 relativos a
tipos de mercadorias previstos em
regime de substituio tributria..
Relativo ao grupo de mercadorias
medicamentos, objeto de estudo deste
manual,
no
existe
previso
de
inaplicabilidade.

O pedido de restituio efetuado


mediante
requerimento
ao
DIAT,
carregando documentos que comprovem
a situao alegada. Em at 90 dias da
data do pedido, caso no exista resposta,
pode-se efetuar o crdito na escrita fiscal
referente ao valor objeto do pedido.

Na
hiptese de operao com
consumidor
final,
no
ocorre
a
substituio tributria, por no haver
operao subseqente.

O contribuinte dever efetuar o


estorno
do
crdito
lanado
caso
posteriormente ao lanamento do crdito
receba deciso contrria irrecorrvel, em
um prazo de 15 dias.

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 12)

(RN COPAT n 18/97; RICMS-SC, Anexo 3, art. 26)

1.3.13 Base de Clculo do ICMS-ST

1.3.15 Ressarcimento do ICMS-ST

A base de clculo para o ICMS-ST


ser:

O contribuinte que tenha recebido


mercadoria com imposto retido por
substituio tributria a favor de Santa
Catarina, e efetuar nova reteno em
favor de outro Estado ou Distrito Federal,
pode solicitar o ressarcimento:

a) Valor da operao cobrado pelo


substituto
ou
substituto
intermedirio mais seguros, fretes
e demais encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes e a
margem de valor agregado (MVA)
ou lucro conforme percentuais
definidos no Captulo IV do Anexo
3 do RICMS-SC.
b) Preo mximo de venda a varejo
fixado
pela
autoridade
competente.
c) Preo final a consumidor sugerido
pelo fabricante ou importador.
d) Preo
a
consumidor
final
usualmente praticado no mercado.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 13)

1.3.14 Restituio de imposto pago


indevidamente
A
legitimidade
para
pleitear
a
restituio do ICMS-ST indevidamente
pago do contribuinte substituto, por ser
a pessoa obrigada em lei ao seu
pagamento e que figura no plo passivo
da obrigao tributria. O Art. 166 do
CTN estabelece: A restituio de tributos
que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem
prove haver assumido referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.

a) Por meio de crdito em conta


grfica do imposto destacado e
retido ou;
b) Nos moldes do Convnio ICMS
81/93
e
56/96,
isto
,
endereando
requerimento

Gerncia Regional da Secretaria


da Fazenda a que jurisdicionado,
carregando o demonstrativo do
imposto pleiteado, cpia da NF da
operao interestadual, cpia da
GNRE e cpia das NFs de
aquisio de mercadorias. cujo
ressarcimento
esteja
sendo
solicitado. De posse de cpia de
despacho de processo e da NF de
sada para outro Estado ou
Distrito
Federal,
o
estabelecimento pode que efetuou
a primeira reteno pode proceder
a
deduo
no
recolhimento
seguinte em favor de Santa
Catarina o imposto ressarcido.
Ao desfazimento de negcio se aplica
a mesma regra descrita no item b.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 24 e 25)

1.3.16 Crdito do ICMS-ST


Compra
de
contribuinte
substituto: O contribuinte substitudo,
relativamente a mercadoria que tenha
sido objeto de reteno anterior por

| 12 |

Disposies Gerais do ICMS


substituio tributria, pode creditar-se
do imposto retido por substituio
tributria e do ICMS prprio do substituto
quando as mercadorias se destinarem a:
a) Emprego direto na industrializao
de mercadoria cuja sada
tributada pelo ICMS;
b) Emprego
na
produo
e
o
adquirente for estabelecimento
agropecurio;
c) Exportao;
d) Integrao ao ativo permanente;
e) Aplicao na prestao de servios
de transporte interestadual e
intermunicipal.
Compra
de
contribuinte
substitudo: Nas hipteses de crdito
citadas acima, caso a mercadoria tenha
sido
adquirida
de
contribuinte
substitudo, o valor do crdito ser a
aplicao da alquota interna sobre a
base de clculo da substituio tributria
mencionada no documento fiscal.
Fato
gerador
presumido
no
ocorrido: o contribuinte substitudo
poder creditar-se do imposto retido por
substituio tributria em caso de furto,
roubo, extravio ou deteriorao de
mercadorias.
O estabelecimento dever, dentro de
48 horas do ocorrido, emitir nota fiscal
modelo 1 ou 1-A relacionando as
mercadorias avaliadas a preo de custo
para fins de estorno de crdito. Quando o
valor total das mercadorias for superior a
R$ 110,00, comunicar o fato por escrito
Gerncia Regional da Fazenda Estadual,
juntando notas fiscais de entrada de
mercadorias e laudo pericial emitido por
Polcia Cvel, Corpo de Bombeiros ou
rgo da defesa cvel.
Devoluo de mercadorias: o
contribuinte substituto pode creditar-se
do imposto retido por substituio
tributria e do valor do ICMS referente a
operao prpria quando as mercadorias
forem devolvidas, total ou parcial, desde
que
consignado
no
documento
corresponde devoluo: nmero e data
da nota fiscal relativa entrada;
discriminao dos motivos da devoluo;
valor
da
mercadoria
devolvida
e
respectivos valores do imposto sobre
operao prpria e retido.

1.3.17 Incluso ou excluso do regime


Por ocasio de entrada ou excluso de
sujeio de mercadorias ao regime de
substituio
tributria,
os
estabelecimentos
que
no
estejam
revestidos na condio de substituto
tributrio,
devero
efetuar
o
levantamento de estoques das referidas
mercadorias, no final do dia anterior ao
incio da vigncia do regime.
No decreto que vier a estabelecer
regras de substituio para as novas
mercadorias, esto os critrios para
levantamento de estoques, a apurao e
recolhimento do imposto devido por
ICMS-ST. O recolhimento pode ocorrer de
forma parcelada, de acordo com a
definio do decreto.
Comumente a todas as mercadorias, o
estabelecimento obrigado dever:
a) Efetuar a contagem do estoque
das novas mercadorias ento
includas ou excludas na data
anterior ao incio da vigncia,
escriturando-as no Livro Registro
de Inventrio.
b) Calcular o imposto incidente sobre
as mercadorias em estoque, pela
aplicao da alquota interna
sobre o custo de aquisio,
acrescido da margem de lucro
especificada para cada mercadoria
no Captulo IV do Anexo 3 do
RICMS-SC.
c)

Lanar o valor do imposto


apurado no livro Registro de
Apurao de ICMS, a dbito,
quando relativo incluso, e
crdito, quando se tratar de
excluso.

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 35)

1.3.18 Operaes entre


estabelecimentos do mesmo titular
Operaes
com
mercadorias
submetidas ao regime de substituio
tributria
destinadas
a
qualquer
estabelecimento de um mesmo titular
revestido na condio de sujeito passivo
por substituio tributria esto excludas
do
regime,
independente
do
estabelecimento
ser
matriz,
filial,

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 21-23; Anexo 5, art. 180)

| 13 |

Disposies Gerais do ICMS


estabelecimento industrial ou distribuidor
de mercadorias.
As
transferncias
entre
estabelecimentos de um mesmo titular
dentro do Estado de Santa Catarina tm
o imposto diferido para a etapa seguinte
da circulao.
As transferncias de mercadorias
entre estabelecimentos interestaduais,
mesmo sendo de um mesmo titular,
esto sujeitas ao recolhimento do
imposto.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 8, III; COPAT n
3/2008; RICMS-SC, art. 10)

1.3.19 Mercadoria no sujeita ICMSST. Aplicao indevida

retido
por
substituio,
procedimento :

melhor

a. Creditar-se
apenas
do
ICMS
destacado por responsabilidade
prpria do remetente.
b. Efetuar
a
sada
normalmente.

tributando

c. Informar
ao
fornecedor
do
equvoco para que providencie a
correo
para
as
prximas
remessas.
d. Solicitar ressarcimento na forma
prevista do Anexo 3, arts. 24 e 25
(ver tambm tpico 1.3.15).
(Conforme orientao de Almir Gorges, em ICMS de
AaZ)

Recebendo mercadoria no sujeita ao


instituto da substituio com o ICMS

| 14 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria

2 LISTA DE PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA


2.1 MERCADORIAS LISTADAS NO RICMS/SC
2.1.1 Convnios e Protocolos dos quais Santa Catarina signatria
Os produtos sujeitos substituio tributria so aqueles referentes aos Convnios ou
Protocolos dos quais o Estado de Santa Catarina seja signatrio. Os contribuintes do
ICMS, quando efetuarem operaes internas ou interestaduais entre Estados signatrios,
devem respeitar tais Convnios. A Legislao Estadual tambm pode estabelecer a
substituio para mercadorias no provenientes de acordos entre Estados, porm com
validade somente no mbito de seu territrio.
O Anexo 3 do RICMS-SC lista os Convnios e Protocolos dos quais Santa Catarina
signatria. Esta lista est no Captulo IV, e divida por seo, sendo que cada seo
representa um grupo de mercadorias e seus respectivos acordos entre as unidades
federadas participantes.
As sees especficas de cada grupo de mercadorias dirimem normas gerais sobre os
itens a que se referem, discorrem sobre a base de clculos e alternativas para clculo na
ausncia de dados. Basicamente, importam o texto do acordo para o regulamento. Porm,
sempre indicado buscar o texto original do acordo, pois nem todos os elementos podem
ter sido transportados para as sees, que esto listadas abaixo:

Mercadoria

Conv./Protocolo

UF Signatrias

Cerveja, inclusive chope,


refrigerantes, inclusive
bebidas hidroeletrolticas e
energticas, gua mineral ou
potvel e gelo; Xarope ou
extrato concentrado para o
preparo de refrigerante em
mquina pr-mix ou postmix.

Protocolo ICMS
11/91, 28/03 e
53/08

Todas as unidades da
Federao, exceto:
- MG, para gelo e gua
mineral.
-SE, para o gelo.

(Anexo 3, Captulo IV, Seo I)

Sorvete.
(Anexo 3, Captulo IV, Seo II)

Protocolo ICMS
31/05, 26/08

Todas as unidades da
Federao, exceto:
- PI, para os preparados de
sorvete.
- AC, AM, AP,GO, MA, MT,
PA e RR

Protocolo ICM 11/85


e ICMS 36/92 e
30/97

Todas as unidades da
Federao, exceto: AM

Convnio ICMS
132/92 e 51/00

Todas as unidades da
Federao

(Anexo 3, Captulo IV, Seo V)

Convnio ICMS
52/93, 51/00 e
09/01

Todas as unidades da
Federao

Pneumticos, Cmaras de ar
e protetores de borracha

Convnio ICMS
85/93

Todas as unidades da
Federao

Convnio ICMS
37/94

Todas as unidades da
Federao

Cimento
(Anexo 3, Captulo IV, Seo III)

Veculos automotores
(Anexo 3, Captulo IV, Seo IV)

Motocicletas e ciclomotores

(Anexo 3, Captulo IV, Seo VI)

Cigarros e outros produtos


derivados do fumo

| 15 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria


(Anexo 3, Captulo IV, Seo VII)

Tintas, vernizes e outras


mercadorias da indstria
qumica

Convnio ICMS
74/94 e 44/95

Todas as unidades da
Federao

Protocolos ICMS
32/92 e 19/94

Todas as unidades da
Federao, exceto AL, AM,
BA, PE, PI, RN e RO.

Convnio ICMS
45/99

Todas as unidades da
Federao

Convnio ICMS
83/00

Todas as unidades da
Federao

Convnio ICMS
69/04

Todas as unidades da
Federao

Convnio ICMS
76/94, 79/96 e
146/06, 41/08

Todas as unidades da
Federao, exceto AM, CE,
DF, GO, MG, PR, RJ, RN e
SP.

(Anexo 3, Captulo IV, Seo VIII)

Telhas, cumeeiras e caixas


dgua de amianto e
fibrocimento
(Anexo 3, Captulo IV, Seo X)

10

Mercadorias destinadas
venda porta-a-porta
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XI)

11

Energia eltrica no
destinada comercializao
ou industrializao
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XIV)

12

Servios de comunicao
prestados para a Caixa
Econmica Federal
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XV)

13

Medicamentos *
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XVI)

RS s participa deste
convnio em relao as
mercadorias dos itens do
anexo ao convnio 76/94: I,
II, VII a IX, XII e XIII e
XVII.

* A Legislao Catarinense tem tpico especfico para mercadorias classificadas


como medicamentos porque a adeso de Santa Catarina ao Convnio 76/94, por
intermdio do Convnio 146/06, com efeitos a partir de 01.01.2007, foi realizado
somente para mercadorias tipo medicamentos. Posteriormente, com o Convnio
41/08, com efeitos a partir de 01.06.2008, Santa Catarina fez a adeso a todos
os itens arrolados no Anexo nico, isto , de produtos farmacuticos.
14

Peas, componentes e
acessrios para
autopropulsados

Protocolos ICMS
41/08 e 49/08

Prot. 41/08: AM, AP, BA,


MA, MG, MT, PA, PR, PI, RS,
SC, SP, DF

Protocolos ICMS
26/04, 91/07 e
02/08

Prot. 02/08:

Protocolo ICMS
90/07

PR, RS, SC

Protocolo ICMS
92/07

PR, RS, SC

(Anexo 3, Captulo IV, Seo XVIII)

15

Raes tipo pet


(Anexo 3, Captulo IV, Seo XIX)

16

Suportes elsticos para


camas, colches, inclusive
box, travesseiros e pillow.

Prot. 91/07: PR, RS, SC


Prot. 26/04: AC, AL, AP, AM,
CE, DF, ES, MA, MT, MS,
MG, PA, PB, PR, PE, PI, RJ,
RN, RS, RO, RR, SC, TO

(Anexo 3, Captulo IV, Seo XX)

17

Cosmticos, perfumaria,
artigos de higiene pessoal e

| 16 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria


de toucador
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXI)

18

Filme fotogrfico e
cinematogrfico e slide

Protocolos ICM
15/85 e ICMS 31/08

(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXII)

19

Aparelho e barbear, lmina


de barbear descartvel e
isqueiro

Protocolos ICM
16/85 e ICMS 32/08

Todas as unidades da
Federao, exceto PR.

Protocolos ICM
17/85 e ICMS 33/08

Todas as unidades da
Federao, exceto PR.

Protocolos ICM
18/85 e ICMS 34/08

Todas as unidades da
Federao, exceto PR.

Protocolos ICM
19/85 e ICMS 35/08

Todas as unidades da
Federao, exceto GO.

Convnios ICMS
76/94 e 41/08

Todas as unidades da
Federao, exceto AM, CE,
DF, GO, MG, PR, RJ, RN e
SP.

(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXIII)

20

Lmpadas, reator e starter


(Anexo 3, Captulo IV, Seo XIV)

21

Pilhas e baterias eltricas


(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXV)

22

Disco fonogrfico, fita virgem


ou gravada e outros suportes
para reproduo ou gravao
de som ou imagem.
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXVI)

23

Produtos farmacuticos
(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXVII)

RS s participa deste
convnio em relao as
mercadorias dos itens do
anexo ao convnio 76/94: I,
II, VII a IX, XII e XIII e
XVII.
24

Combustveis e lubrificantes,
derivados ou no de petrleo

Convnio ICMS
110/07

Todas as unidades da
Federao

(Anexo 3, Captulo IV, Seo XXVIII)

2.1.2 Relao de mercadorias pela NBM/SH


O RICMS-SC lista na sua Seo V, Parte Geral, os produtos sujeitos substituio
tributria. Esta lista aponta a relao de produtos com sua classificao dada pela
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH).

Nro. Produtos

NBM/SH

Preparaes alimentcias diversas.

2101 a 2106

Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres.

2201 a 2209

Fumo (tabaco), e seus sucedneos manufaturados.

2401 a 2403

Cimento

2523

Combustveis minerais, leos minerais e produtos


da sua destilao, matrias betuminosas; ceras
minerais; energia eltrica.

2701 a 2716, 3403, 3811,


3819, 3824

Produtos das indstrias qumicas ou das indstrias


conexas

2821

Provitaminas, vitaminas e hormnios.

2936 a 2937

Produtos farmacuticos

3001 a 3006

| 17 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria


9

Pigmentos e outras matrias corantes, tintas e


vernizes, mstiques, tintas de escrever.

3204 a 3215

10

Produtos
de perfumaria
ou
de toucador,
preparados e preparaes cosmticas e de higiene
pessoal.

2712, 2814,
3301, 3303 a
5201, 5601,
9025, 9603,
9616

11

Sabes;
agentes
orgnicos
de
superfcie,
preparaes
para
lavagem,
preparaes
lubrificantes, ceras artificiais, ceras preparadas,
produtos de conservao e limpeza, velas e artigos
semelhantes, massas ou pastas para modelar.

3401 a 3407

12

Matrias albuminides, produtos base de amidos


ou de fculas modificadas; colas; enzimas.

3501 a 3507

13

Produtos diversos de indstrias qumicas

3801 a 3823

14

Plsticos e suas obras

3901 a 3926

15

Borracha e suas obras

4001 a 4017

16

Papel higinico, lenos, toalhas de mo, toalhas e


guardanapos de mesa, fraldas para bebs,
absorventes e tampes higinicos, lenos e artigos
semelhantes para usos domsticos, de toucador
higinicos ou hospitalares, vesturio e seus
acessrios, de pasta de papel, papel, pasta
(ouate) de celulose ou de mantas de fibras de
celulose.

4818

17

Fios de filamentos sintticos (exceto linhas para


costurar) acondicionadas para venda e retalho.

5406

18

Pastas (ouates) de matrias txteis e artigos


destas pastas; fibras txteis de comprimento no
superior a 5 mm (tontisses), ns e bolotas de
matrias txteis.

5601

19

Fraldas para bebs

6111 a 6209

20

Obras de fibrocimento,
produtos semelhantes.

21

Vidro e suas obras.

7001 a 7020

22

Veculos automveis, tratores, ciclos e outros


veculos terrestres, suas partes e acessrios.

8701 a 8716

23

Instrumentos e aparelhos para medicina, cirurgia,


odontologia e veterinria.

9018

24

Vassouras, escovas, pincis e artigos semelhantes.

9603

25

Carnes de animais da espcie bovina (inclusive


bufalinos)

0201 a 0202

26

Miudezas comestveis da espcie bovina (inclusive


bufalinos)

0206.1 a 0206.2

27

Filmes
fotogrficos
diapositivos

3701, 3702 e 3705

28

Pilhas e baterias eltricas

8506

29

Lmpada eltrica e eletrnica

8539 e 8540

30

Reator e starter

8504.10 e 8536.50.90

31

Peas,

componentes

cimento-celulose

cinematogrficos,

acessrios

para

2847,
3307,
8203,
9605,

2914,
4202,
8214,
9615,

6811

3815, 3917 a 3926, 4005 a


4016, 4504, 4819, 4823,

| 18 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria


autopropulsados.

5705, 5903, 5909, 6306,


6506, 6812, 6813, 7007 a
7014, 7214, 7308 a 7326,
7412, 7415, 7806, 8007,
8301 a 8310, 8407 a 8484,
8504 a 8545, 8707 a 8716,
9025 a 9032, 9104, 9401,
9613

32

Materiais de construo, acabamento, bricolagem


e adorno.

3214, 3824, 4408, 4411,


4418, 4421, 4814, 5704,
6303, 6802, 6805, 6807,
6810, 6902, 6907, 6908,
6910, 6912, 7213, 7214,
7216, 7217, 7307, 7308,
7310, 7312, 7315, 7317,
7318, 7323 a 7326, 7407,
7411 a 7413, 7415, 7605,
7607 a 7610, 7614 a 7616,
8301, 8302, 8307, 8311,
8413, 8419, 8481, 8504,
8515 a 8517, 8529, 8531,
8532, 8535 a 8538, 8541,
8543, 8544, 8546, 8547,
9019, 9030, 9107 e 9405

33

Artigos de papelaria

3824,
4802,
4816,
5202,
8214,
9609 e

34

Ferramentas e suas partes

4417, 8201 a 8209, 8211,


8213 e 8467

35

Material de limpeza

7418 a 7615

36

Artigos de colchoaria

9404

37

Fitas magnticas, discos fonogrficos e outros


suportes para gravao de som e imagem.

8523 e 8524

38

Navalhas, lminas e aparelhos de barbear.

8212

39b

Isqueiros

9613

40

Produtos pticos

9001, 9003 e 9004

41

Raes tipo pet para animais domsticos

2309

42

Aparelhos transmissores (celular)

8525

43

leos e azeites

1507 a 1510, 1512, 1515 e


1517

44

Rodilhas, esfreges,
limpeza semelhantes.

45

gua sanitria, alvejante, acidulante.

2828

46

Aquecedores de ambiente, foges de cozinha,


churrasqueiras (grelhadores), braseiras, fogareiros
a gs, aquecedores de pratos, e aparelhos no
eltricos semelhantes.

7321

47

Ventiladores e coifas.

8414

48

Mquinas e aparelhos de ar-condicionado.

8415

flanelas

artefatos

de

4202,
4806,
4820,
5210,
8304,
9610

4420,
4808,
4816,
5509,
9017,

4421,
4810,
4820,
7607,
9608,

6307

| 19 |

Lista de produtos sujeitos Substituio Tributria


49

Refrigeradores, congeladores (freezers) e outros


materiais, mquinas e aparelhos para a produo
de frio.

8418

50

Mquinas de lavar e secar.

8421, 8422, 8450, 8451

51

Aparelhos e instrumentos de pesagem.

8423

52

Mquinas e aparelhos de impresso.

8443

53

Mquinas de costura

8452

54

Mquinas para serrar ou seccionar.

8461

55

Ferramentas pneumticas, hidrulicas ou com


motor (eltrico ou no eltrico) incorporado, de
uso manual.

8467

56

Mquinas de calcular e mquinas de bolso que


permitam
gravar,
reproduzir
e
visualizar
informaes com funo de clculo incorporada.

8470

57

Aspiradores

8508

58

Aparelhos eletromecnicos de
incorporado, de uso domstico.

motor

eltrico

8509

59

Aparelhos eletromecnicos de
incorporado, de uso domstico.

motor

eltrico

8510

60

Aquecedores eltricos de gua, includos os de


imerso; aparelhos eltricos para aquecimento de
ambientes, do solo ou para usos semelhantes;
aparelhos eletrotrmicos para arranjo do cabelo ou
para secar as mos; ferros eltricos de passar;
outros
aparelhos
eletrotrmicos
para
uso
domstico.

8516

61

Microfones e seus suportes; alto-falantes, mesmo


montados nos seus receptculos; fones de ouvido,
mesmo combinados com um microfone, e
conjuntos ou sortidos constitudos por um
microfone
e
um
ou
mais
alto-falantes;
amplificadores
eltricos
de
audiofreqncia;
aparelhos eltricos de amplificao de som.

8518

62

Aparelhos de gravao de som; aparelhos de


reproduo de som; aparelhos de gravao e de
reproduo de som.

8519

63

Cmeras fotogrficas digitais e cmeras de vdeo.

8525

64

Aparelhos receptores para radiodifuso, mesmo


combinados num mesmo invlucro, com um
aparelho de gravao ou reproduo de som, ou
com um relgio.

8527

65

Aparelhos receptores de televiso, mesmo que


incorporem um aparelho receptor de radiodifuso
ou um aparelho de gravao ou reproduo de
som ou de imagens.

8528

66

Lentes, prismas, espelhos e outros elementos para


fotografia.

9002

67

Binculos, lunetas, telescpios pticos.

9005

68

Cmeras fotogrficas, aparelhos e dispositivos


para fotografia.

9006

69

Garrafas trmicas e outros recipientes isotrmicos.

9617

| 20 |

Aspectos da Substituio Tributria Medicamentos

3 ASPECTOS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA MEDICAMENTOS


3.1 INTRODUO
3.1.1 Incluso dos produtos
farmacuticos, inclusive
medicamentos, ao regime de
substituio
O Convnio ICMS 76/94 instituiu a
incluso dos produtos farmacuticos ao
regime de substituio tributria. Apesar
do acordo do tipo Convnio ser
deliberao da totalidade de unidades
federativas, a sua implementao no
ocorreu de forma homognea pelo Brasil.
Em 1997, o Estado de So Paulo
retirou-se do Convnio. Em 1999, os
Estados
do
Amazonas
e
Cear
procederam da mesma forma. Em 2000,
Gois e Distrito Federal o fizeram. Em
2001, Minas Gerais saiu do convnio.
Retornou, mas mediante denncia em
2005, no est aplicando as normas do
convnio. O Estado do Rio Grande do
Norte denunciou o convnio em 2006. O

Estado do Rio Grande do Sul


aderindo apenas parcialmente.

est

O Estado de Santa Catarina, por


intermdio do Despacho 25/05, efetuou
denncia do convnio, ou seja, o
rejeitou.
Pouco
depois,
aderiu
parcialmente
ao
Convnio,
por
intermdio do Convnio 146/06, cujos
efeitos se deram a partir de 01/01/2007,
somente relativo s operaes com
medicamentos.
Em 2008, Santa Catarina aderiu
novamente,
de forma
integral
ao
convnio de produtos farmacuticos,
mediante publicao do Convnio 41/08,
com efeitos a partir de 01/06/2008. Em
virtude disso, o RICMS-SC, no seu Anexo
3, Captulo IV, que relaciona os grupos
de mercadorias sujeitos substituio
tributria, apresenta distintamente o
grupo de medicamentos e produtos
farmacuticos.

3.2 NORMAS DE REGULAMENTAO DO SETOR DE MEDICAMENTOS


3.2.1 Cmara de Regulao de
Medicamentos - CMED
A Lei Federal 10.742/03 criou a CMED
Cmara de Regulao do mercado de
Medicamentos com atribuies para
definio de diretrizes e procedimentos
relativos regulao econmica do
mercado de medicamentos, a adoo de
critrios transparentes para fixao e
ajuste de preos de medicamentos,
opinar
sobre
regulamentaes
que
envolvam tributao de medicamentos,
assegurando o repasse efetivo aos preos
em decorrncia de elevao de carga
tributria.
(Lei Federal 10.742/03, art. 6)

3.2.2 PIS e COFINS monofsicos


A Lei Federal 10.147/00 instituiu a
tributao monofsica do PIS e COFINS
para
os
produtos
da
indstria
farmacutica.
As
indstrias
e
os

importadores passaram a pagar alquotas


mais elevadas de ambos os tributos, e as
demais
etapas
do
cadeia
da
comercializao
at
encontrar
o
consumidor final, no so taxadas.
No art. 1 da referida lei encontramse quais medicamentos (as posies ou
classificao na TIPI) so gravados no
PIS e COFINS nesta modalidade, e as
respectivas alquotas. O PIS e COFINS,
nesta modalidade, incide sobre a receitas
com
venda
das
indstrias
ou
importadores de medicamentos. As
etapas subseqentes (distribuidores e
varejistas)
ficam
desobrigados
do
recolhimento sobre estas operaes,
somente
recolhendo sobre as demais
receitas com vendas no tributadas pelo
modelo monofsico.
A norma expressa pela lei no se
aplica s empresas enquadradas no
Simples.
(Lei Federal 10.147/00, art. 1; art. 2 Pargrafo
nico)

| 21 |

Aspectos da Substituio Tributria Medicamentos

3.2.3 Lista positiva, negativa e neutra


A Lista positiva de medicamentos so
basicamente os medicamentos sujeitos
prescrio mdica, identificados por tarja
vermelha ou preta, e destinados venda
no mercado interno.
O critrio para identificar se o
medicamento pertence a lista positiva,
que ele esteja classificado nas posies
3003 ou 3004 da NCM, cujas empresas
produtoras gozam do regime especial de
crdito presumido de PIS e COFINS que
trata a Lei 10.147/00, quando formulado:

Como monodroga, com uma e


somente uma das substncias
listadas na Categoria I do Anexo
do Decreto Presidencial 3.803/01;
Como
associaes,
nas
combinaes
de
substncias
listadas na Categoria II do Anexo
do Decreto Presidencial 3.803/01;
Como
monodrogas
ou
como
associaes destinadas nutrio
parenteral,
reposio
hidroeletroltica
parenteral,
expansores
do
plasma,
hemodilise e dilise peritoneal,
das
substncias
listadas
na
Categoria III do Anexo do Decreto
Presencial 3.803/01.

A
Lista
negativa
ser
por
conseqncia a relao de medicamentos
pertencentes s classificaes 3003 e
3004 da NCM, excludos os constantes na
lista positiva.

A Lista neutra contempla todos os


medicamentos que no esto sujeitos ao
regime de tributrio estabelecido pela Lei
10.147/00.
(Resoluo CM/SE n 11/01, art. 3; Decreto
Presidencial 3.803/01, art. 1)

3.2.4 Preo mximo ao consumidor


O PMC Preo mximo ao consumidor
aquele valor definido por rgo
competente como referencial ao preo
limite que o estabelecimento varejista
pode praticar quando realizar operaes
com consumidor final.
Relativamente aos medicamentos, o
rgo competente para a regulao do
preo mximo a CMED, pois sua
atribuio zelar pela proteo dos
interesses
do
consumidor
de
medicamentos.
O PMC largamente utilizado como
base de clculo para a parte relativa ao
ICMS retido por substituio
Os critrios para clculo do PMC para
o
setor
de
medicamentos
foram
publicado pela Resoluo CMED n 4/04,
e reproduzidos na Tabela 1.
Com relao aos preos, a indstria
devem dar ampla publicidade aos preos
de seus medicamentos, por meio de
publicaes especializadas de grande
circulao. J o comrcio varejista de
manter disposio dos consumidores a
lista de preos mximo de medicamentos
nos termos da Resoluo CMED n 4/04.

Alq. de ICMS no
Estado de destino

Lista Positiva

Lista Negativa

Lista Neutra

19%

0,7234

0,7523

0,7071

18%

0,7234

0,7519

0,7073

17%

0,7234

0,7516

0,7075

12%

0,7234

0,7499

0,7084

Tabela 1: Fatores para clculo do PMC Resoluo CMED n 4/04, art. 4


O PMC ser obtido por meio da
diviso do preo praticado pelo fabricante
pelos fatores constantes na Tabela 1,
observando a alquota do produto
praticada pelo Estado de destino da
mercadoria, e a categoria de incidncia

PIS e COFINS (Lista positiva, negativa ou


neutra).
(Lei Federal 10.742/03, art. 6, XIII, Resoluo
CMED n 4/04, art. 4, art. 6-7)

| 22 |

Aspectos da Substituio Tributria Medicamentos

3.2.5 Reajuste de preos

3.2.6 Classificao dos produtos tipo


medicamentos

Por ocasio de reajuste de preos, o


estabelecimento industrial ou importador
dever
informar

Gerncia
de
Substituio
Tributria
e
Comrcio
Exterior, da Diretoria de Administrao
Tributria, em qual revista especializada
ou outro meio de circulao divulgou o
PMC de seus produtos.

A relao dos produtos classificados


como medicamentos conforme o RICMSSC encontra-se disposta no Anexo 3,
Seo XVI do Captulo IV, que
consoante ao Convnio ICMS 76/94,
Anexo 1, apenas para a categoria
medicamentos.

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 106, 4)

3.3 BASE DE CLCULO


3.3.1 Regra da base de clculo

33,05%
internas;

nas

operaes

O RICMS-SC estabelece trs tipos de


regras para identificao da base de
clculo do ICMS-ST, que so, em ordem
de prioridade:

41,06%
nas
interestaduais;

operaes

II.

1. Preo definido em tabela pelo


rgo competente (CMED) para
venda ao consumidor.
2. PMC
sugerido
estabelecimento industrial.

pelo

3. Na
inexistncia
dos
dois
anteriores,
a
aplicao
dos
percentuais de MVA Margem de
Valor
Agregado

sobre
o
somatrio do preo praticado pelo
substituto nas operaes com o
comrcio varejista, do IPI, do
frete, e demais despesas cobradas
do estabelecimento destinatrio.
Se o estabelecimento industrial
no
realizar
operaes
diretamente com o comrcio
varejista, deve ser adotado o
preo praticado pelo distribuidor
ou atacadista.
Relativo aplicao da terceira regra
da base de clculo, apresentam-se os
seguintes percentuais de MVA:
I.

Os produtos classificados na
posio 3002 (soros e vacinas),
exceto nas sub-posies 3002.30
e 3002.90, 3003 (medicamentos),
exceto no item 3003.90.56, e
3004 (medicamentos), exceto no
item 3004.90.46, e no item
3006.60.00 (preparaes qumicas
contraceptivas

base
de
hormnio).

III.

Demais produtos, exceto para uso


veterinrio, classificados na subposio 3002.90.

41,34%
internas;

nas

operaes

49,86%
nas
interestaduais.

operaes

Independentemente do disposto
no item I, quando o produto for
beneficiado
pela
outorga
de
crdito de PIS e COFINS previsto
no art 3 da Lei Federal
10.147/00: se aplica s indstrias
e
importadores
de
produtos
classificados na posio 30.03,
exceto no cdigo 3003.90.56, nos
itens
3002.10.1,
3002.10.2,
3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3006.30.1,
3006.30.2
e nos
cdigos 3001.20.90, 3001.90.10,
3001.90.90,
3002.90.20,
3002.90.92,
300.90.99,
3005.10.10 e 3006.60.00 e na
posio 30.04, exceto no cdigo
3004.90.46.

38,24%
internas;

nas

operaes

46,56%
nas
interestaduais.

operaes

Em qualquer uma das situaes


descritas, a base de clculo reduzida
em 10%, e em se tratando de
medicamento genrico, a reduo da
base de clculo de 75%, assegurada a
manuteno dos crditos para ambas as
modalidades.

| 23 |

Aspectos da Substituio Tributria Medicamentos


(RICMS-SC, Anexo 3, art. 106, Conv. ICMS 04/95 e
51/95, Lei Federal 10.147/00, art. 3)

3.3.2 Obtendo a base de clculo


forma prtica
A partir o produto objeto da pesquisa,
obtenha dele:

Nome do medicamento, ou em
caso de medicamento genrico, a
substncia ativa;

O laboratrio fabricante;

A apresentao do medicamento,
composta
geralmente
pela
quantidade da substncia e a
medida unitria (em comprimidos,
cpsulas, ou ml).

Com os dados em mos, efetuar a


consulta do PMC, que pode comear com
o acesso ao website do fabricante, ou
consulta
a
catlogos
ou
revistas
especializadas em medicamento, haja
vista que os fabricantes devem dar ampla
publicidade ao preos que praticam.
importante observar sempre o Estado de
destino, pois o preo pode variar em
funo da alquota de ICMS aplicada.

genrico, a reduo da base de clculo


10%. Para obter a base de clculo basta
aplicar este percentual sobre o PMC
previsto para o item. A tabela abaixo
exemplifica o processo.
ICMS-ST
(+) PMC

9,74

(-) Red. Base 10%

0,97

(=) Base de Clculo

8,77

3.3.3 Regra da base de clculo


empresas do Simples Nacional
A partir de 1 de Janeiro de 2009, a
regulamentao da recolhimento do ICMS
devido por substituio tributria pelas
empresas optantes pelo Simples Nacional
passou a ser realizada pelo CGSN,
revogando-se todas as disposies em
contrrio Resoluo CGSN n 51/2008.
O valor devido por substituio
tributria obtido pela diferena entre:

O
website
www.consultaremedios.com.br um local
simples e completo para encontrar o PMC
dos medicamento, conforme estipula a
resoluo da CMED.

1. O valor resultante da aplicao da


alquota interna do estado de
destino da mercadoria sobre o
preo mximo de venda a varejo
fixado por autoridade competente
ou sugerido pelo fabricante, ou
sobre o preo a consumidor
usualmente praticado e;

Se o preo encontrado for aquele


praticado pelo estabelecimento industrial
ao
distribuidor
ou
atacadista,

necessrio efetuar o clculo, conforme


fatores de clculo do PMC (veja tpico
3.2.4).

2. O valor resultante da aplicao da


alquota interna (para operaes
internas) ou interestadual (para
operaes interestaduais) sobre o
valor da operao ou prestao
prpria do substituto tributrio.

Vejamos o exemplo abaixo:


Nome

Pyridium

Subst.
Ativa

Cloridrato
Fenazopiridina

Apresent.

10 mg, 25 drgeas

Laboratrio

Zodiac

de

O PMC para este medicamento, para o


Estado de Santa Catarina, conforme
consulta em 20.09.09, de R$ 9,74.
Como no se trata de medicamento

A resoluo CGSN n 61/2009 que


trouxe o disposto no item 2 acima, sendo
que at ento a diferena era calculada
pela alquota fixa de 7%. Com isto, o
clculo do ICMS-ST para optantes do
Simples Nacional iguala-se aos das
demais empresas normais.
(Resoluo CGSN n
posteriores, 8 a 10)

51/2008

alteraes

| 24 |

Aspectos da Substituio Tributria Medicamentos

3.4 BENEFCIOS FISCAIS PARA MEDICAMENTOS


3.4.1 Benefcios fiscais de ICMS para
medicamentos

AIDS:
iseno
interna,
interestadual e na importao, dos
produtos relacionados no Anexo 1,
Seo XXII, itens 2.2 e 3.2,
dispensado o estorno de crdito.

Desonerados de PIS e COFINS:


iseno interna e interestadual,
at 31.12.2009, dos produtos
relacionados no Anexo 2, art. 2,
XLVIII.

Importados pela administrao


pblica:
iseno
interna
e
interestadual, at 31.12.2009, dos
produtos relacionados no Anexo 1,
Seo XXVI, destinados a rgos
da administrao pblica.

fabricante ou importador e especificada


em suas listas de preos; ou,
2. consistir em embalagem de
produto
cuja
menor
apresentao
comercial, acompanhada ou no de
diluente ou de outro complemento,
constitua dose teraputica mnima;
b) quanto rotulagem ou marcao:
1.
contiver,
por
gravao
ou
impresso, de maneira destacada, no
rtulo e no envoltrio, uma faixa
vermelha com a expresso amostra
grtis em negativo, nas faces ou partes
em que se apresente o nome do produto;

Importados por pessoa fsica:


iseno na importao.

2. contiver, por gravao, impresso


ou etiquetagem, aplicada em cola forte, a
expresso amostra grtis junto ao
nome do produto, quando se tratar de
ampolas ou continentes de pequeno
tamanho, que no comportem colocao
de rtulos; ou,

Uso na pecuria: Reduo na


base de clculo de 60% sobre
medicamentos
para
uso
na
agricultura
e
pecuria,
at
31.12.2009.

3. contiver, no rtulo e no envoltrio,


as indicaes de carter geral ou especial
previstas
nos
itens
1e
2
ou
estabelecidas pelo rgo competente do
Governo Federal;

Sem
similar
nacional:
importao
de
medicamentos
relacionados no Anexo 1, Seo X,
at 31.12.2009.

(RICMS-SC, Anexo 2, art. 2, XVIII)

(RICMS-SC, Anexo 2, art. 2, XXIII; art 2, XLVIII;


art. 2x XLIX; art. 4, V; art. 29-30, art. 3, X)

3.4.2 Amostra grtis de medicamentos


Ocorre iseno do ICMS na sada, a
ttulo de distribuio gratuita, de amostra
de diminuto ou nenhum valor comercial,
desde que em quantidade estritamente
necessria para dar a conhecer a
natureza,
espcie e
qualidade da
mercadoria.
Considera-se amostras grtis de
medicamento aquelas que satisfazerem
s seguintes exigncias:
a) quanto caracterizao:
1. consistir em embalagem especial
que apresente a reduo mnima de 20%
(vinte por cento) no contedo ou no
nmero
de
unidades
da
menor
embalagem de apresentao comercial
do mesmo produto, adotada pelo

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Leiaute de Notas Fiscais

4 LEIAUTE DE NOTAS FISCAIS


4.1 REGULAMENTAO POR CONVNIO
O
Convnio
ICMS
S.N/70
e
alteraes posteriores estabelece as
definies de documentos fiscais que os
contribuintes de ICMS devem emitir,
dado
as
especificaes
de
cada
mercadoria,
seus
leiautes
e
os
respectivos dados obrigatrios que cada
um deve conter. Este formato de
deliberao por convnio se d pela
liberdade expressa no art. 199 do CTN,
onde os Estados, o Distrito Federal e a
Fazenda Pblica tm em firmar acordos
de seus interesses. Traz tambm
determinaes especficas para diferentes
tipos de mercadorias.
A
definio
de
modelos
de
documentos fiscais para o ICMS, imposto
de competncia Estadual, via Convnio
se d para garantir a homogeneidade de

modelos e tratativas dispensadas a estes


documentos nas diferentes unidades
federadas.
O RICMS-SC importou para o seu
ordenamento as deliberaes de convnio
relativas ao leiaute de documentos
fiscais, modelos, e regras de sries. Esta
normatizao se encontra gravada no
Anexo 5, cujo ttulo Obrigaes
Acessrias.
So informaes relativas a notas
fiscais que este captulo ir explorar.
Existem tambm especificidades de
preenchimento de documentos fiscais
para produtos do tipo Medicamentos que
sero aqui abordados.

4.2 CRITRIOS PARA EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS


4.2.1 Modelos de documentos fiscais e
sries

4.2.2 Dados para emisso de notas


fiscais

Os contribuintes do ICMS, dentre


outros modelos de documentos fiscais,
especficos

suas
atividades
preponderantes, devero emitir, quando
efetuarem operaes com mercadorias,
Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A.

Os campos que devem ser dispostos


na nota fiscal so listados no art. 36 do
Anexo 5.

Relativo ao uso de srias distintas, o


Fisco acolhe este procedimento nos casos
de uso concomitante de Nota Fiscal e
Nota Fiscal-Fatura, na realizao de
vendas fora do estabelecimento, inclusive
por meio de veculos, uso simultneo de
modelos 1 e 1-A, e sempre que for
utilizado simultaneamente documentos
fiscais em formulrios contnuos, jogos
soltos ou enfeixados em bloco. O
contribuinte
tambm
pode
ser
autorizado, em regime especial, a
proceder esta emisso em caractersticas
diferenciadas.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 15, I; art. 17)

Este
mesmo
artigo
tambm
estabelece as regras para preenchimento
do campo Informaes Adicionais. Neste
sentido, regulamenta que:

Art. 36, VII no quadro Dados


Adicionais. a) [...] dispositivos
legais
que
disciplinem
o
tratamento
tributrio
diferenciado.

Conforme
expresso
acima,
os
tratamentos
diferenciados
dados
a
produtos devem ser informados no
Quadro
Adicionais.
Os
temas
controversos tambm devem ser objeto
de considerao no referido quadro,
inclusive
para
facilitar
o
trabalho
daqueles que venham a efetuar auditoria
dos documentos, inclusive aqueles de
cunho fiscalizatrio.
Caso
o
campo
Informaes
complementares no seja suficiente para

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Leiaute de Notas Fiscais


conter as indicaes exigidas, poder ser
utilizado o quadro Dados do Produto, com
informaes apostas na parte inferior,
desde que no prejudique a clareza de
suas indicaes.
Em relao aos dados que so
includos nos documentos fiscais,
permitido o acrscimo de indicaes
necessrios ao controle de tributos
federais ou municipais, e tambm o
acrscimo de indicaes de interesse do
emitente que no prejudiquem a clareza
e o objetivo do documento.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 36; art. 36, VII; art. 15,
nico, I e II)

4.2.3 Lote das mercadorias


No quadro de produtos da nota fiscal,
na descrio do produto, quando da
emisso de produtos relacionados nos
cdigos 3003 e 3004 (medicamentos) da
NBM/SH NCM, deve ser includo o
nmero do lote de fabricao cuja
mercadoria pertencer. Caso na remessa
de itens exista um item especfico que
contenha
mercadorias
de
lotes
diferentes, a descrio dever ser
duplicada, em funo dos diferentes lotes
de fabricao e respectivas quantidades e
valores. Esta ordenao foi dada pelo
Ajuste Sinief 07/02.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 36 25)

4.2.4 Lista positiva, negativa e neutra


de mercadorias
Os estabelecimentos industriais ou
importadores,
ao
destacarem
medicamentos na nota fiscal referente
aos produtos que so tratados na Lei
10.147/00, devero expressar no campo
Informaes
Complementares
a
identificao e subtotalizao dos itens
da referida lei, agrupados conforme os
dados abaixo:
I. Lista Negativa: os produtos
classificados conforme a NBM/SHNCM: na posio 3002, exceto nos
itens 3002.30 e 3002.90; na posio
3003, exceto no 3003.90.56; na
posio 3004, exceto no cdigo
3004.90.46; nas posies 3306.10,
3306.20,
3306.90,
3005.10.10,
3006.60.00 e 9603.21.00.

II. Lista
Positiva:
quando
os
produtos so beneficiados com a
outorga de crdito do PIS e COFINS
conforme a Lei 10.147/00. So
classificados de acordo com a
NBM/SH-NCM, na posio 3002,
exceto nos itens 3002.30 e 3002.90;
na posio 3003, exceto no cdigo
3003.90.56; na posio 3004, exceto
no cdigo 3004.90.46, e nos cdigos
3005.10.10 e 3006.60.00.
III. Lista
Neutra:
so
aqueles
produtos
relacionados
na
Lei
10.147/00, exceto aqueles listados na
Lista Negativa e Positiva, desde que
no tenham sido excludas da
incidncia das contribuies previstas
no art. 1, caput, I da referida lei, na
forma do 2 deste mesmo artigo.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 36 26)

4.2.5 Indicao do PMC


Os
estabelecimentos
industriais,
importadores ou distribuidores, quando
da
sada
para
estabelecimentos
atacadistas ou varejistas, relativo a
produtos classificados nos cdigos 3002,
3003, 3004 e 3006.60 da NBM-SH,
exceto para operaes com produtos
veterinrios, homeopticos ou amostra
grtis, devero relacionar o valor
correspondente ao preo constante em
tabela sugerido pelo CMED ou preo
sugerido pelo fabricante para venda ao
consumidor, o PMC, no quadro Dados do
Produto,
na
coluna
Descrio
de
Produtos.
No Anexo 5, art. 36, IV, alnea b, est
especificado que na descrio dos
produtos possvel incluir outros
elementos que permitam sua perfeita
identificao.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 36 27; art. 36, IV, b;
Ajuste Sinief 12/03 e 07/04)

4.2.6 Indicaes do clculo do imposto


No quadro Clculo do imposto da nota
fiscal, dever ser informado:

A base de clculo total do ICMS


referente operao prpria.

O valor do ICMS incidente na


operao (operao prpria).

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Leiaute de Notas Fiscais

A base de clculo aplicada para a


determinao do valor do ICMS
retido por substituio tributria.

O valor do ICMS retido


substituio tributria.

por

(Anexo 5, art. 36, V)

4.2.7 Contribuinte substitudo


O
contribuinte
substitudo,
nas
operaes
que
realizar,
emitir
documento fiscal sem destaque do
imposto, contendo a declarao Imposto
Retido por Substituio Tributria
RICMS-SC/01 Anexo 3.
Quando emitida nota fiscal modelo 1
ou 1-A nas sadas com destino a
contribuintes, deve ser indicado a base
de clculo da substituio tributria e o
valor do imposto retido.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 29)

4.2.8 Empresa optante do Simples


Nacional
As empresas ME e EPP optantes pelo
Simples Nacional devero observar as
normas estipuladas pela Resoluo CGSN
10/2007 para emisso de documentos
fiscais, inclusive quando se tratar da
antecipao de imposto por substituio
tributria.
Quando as empresas estiverem na
condio de substituto tributrio, devero
indicar a base de clculo para o ICMS-ST,
e o valor de imposto retido nos campos
prprios do documento fiscal.
No campo destinado s informaes
complementares, ou em sua falta, no
corpo do documento, devem constar no
documento
fiscal
as
expresses:
DOCUMENTO EMTIDO POR ME OU EPP
OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL; NO
GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE
IPI..
Na hiptese do estabelecimento ME
ou EPP estar impedido de recolher o
ICMS pelo Simples Nacional, em virtude
de
ter
extrapolado
o
sublimite
estabelecido, o contribuinte dever, no
campo Informaes Complementares, ou
no corpo do documento, imprimir as
expresses:
ESTABELECIMENTO
IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS

PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS


DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006;
NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL
DE IPI..

4.2.9 Crdito presumido optantes do


Simples Nacional emitindo nota
para empresas normais
As empresas ME ou EPP optantes do
Simples que emitem nota para pessoa
jurdica no optante, sobre operaes
destinadas

comercializao
e
industrializao geram direito ao crdito
estabelecido no art. 23, 1 da LC
123/06 (crdito presumido). Estas devem
imprimir
no
campo
Informaes
complementares, ou no quadro Dados do
produto
a
expresso
PERMITE
O
APROVEITAMENTO DO CRDITO DO
ICMS
NO
VALOR
DE
R$
...;
CORRESPONDENTE ALQUOTA DE
...%.
O art. 2-A, 1, da Resoluo CGSN
10/07 contm a regra para identificao
da alquota aplicvel ao clculo do
crdito, conforme o citado no pargrafo
anterior.
A alquota para clculo do crdito
corresponder:
1. ao percentual previsto na coluna
ICMS nos Anexos I ou II da LC
123/06 para a faixa de receita
bruta a que ela estiver sujeita no
ms anterior ao da operao,
considerando:
a) a receita bruta acumulada nos
12 meses que antecederam o
ms anterior ao da operao.
b) a mdia aritmtica da receita
bruta total dos meses que
antecederam o ms anterior ao
da operao, multipicada por
12, na hiptese de a empresa
ter iniciado suas atividades h
menos de 13 meses da
operao.
2. a menor alquota prevista nos
Anexos I e II, na hiptese da
operao ter ocorrido no ms de
incio das atividades da ME ou
EPP.
(Resoluo CGSN 10/07, art. 2, 2, 2-A e
4; art. 2-A; LC 123/06, art. 23, 1)

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Leiaute de Notas Fiscais

4.2.10 Campo CST


Para cada mercadoria constante na nota fiscal, deve ser informado o CST Cdigo de
Situao Tributria.
O cdigo de situao tributria utilizado para agrupamento de mercadorias em
documentos fiscais e livros de apurao. composto por trs dgitos. O primeiro identifica
a origem da mercadoria (nacional, estrangeira adquirida por importao direta ou
estrangeira adquirida no mercado interno). Os dois ltimos dgitos identificam o tipo de
tributao do ICMS.
O Convnio S/N n 70 contm a Tabela A, relativa origem da mercadoria (primeiro
dgito) e a Tabela B, relativa tributao do ICMS (dois ltimos dgitos).
(Anexo 3, art. 36, IV, d; Convnio S/N, de 15-12-70, art. 19, IV, d, e anexos)

Tabela A Origem da mercadoria (redao dada pela Ajuste Sinief 06/08)


0 Nacional
1 Estrangeira Importao direta
2 Estrangeira Adquirida no mercado interno
Tabela B Tributao pelo ICMS (redao dada pela Ajuste 06/00)
00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
30 Com reduo de base de clculo
40 Isenta
41 No tributada
50 Suspenso
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras

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Leiaute de Notas Fiscais

4.2.11 Leiaute para contribuinte substituto

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Leiaute de Notas Fiscais

4.2.12 Leiaute para contribuinte substitudo

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Leiaute de Notas Fiscais

4.2.13 Leiaute para contribuinte substituto Simples Nacional

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Leiaute de Notas Fiscais

4.2.14 Leiaute para emisso ao consumidor final

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Sadas Internas

5 SADAS INTERNAS
5.1 CLCULO DO IMPOSTO E EMISSO DA NOTA DE SADA
5.1.1 Nota fiscal emitida por
contribuinte substituto
Como exemplo para demonstrar o
clculo do imposto, iremos utilizar um
estabelecimento industririo catarinense
no-optante do Simples Nacional, cuja
operao ser a sada de produo
prpria para estabelecimento distribuidor
de medicamentos neste mesmo Estado.
Para apurar o valor do imposto sobre a
operao prpria e o valor do imposto
retido
por
substituio
tributria,
procede-se da seguinte forma:
1. toma-se a base de clculo relativa
operao prpria, descontado o
benefcio fiscal da reduo de 10%
(medicamentos
genricos
tem
reduo de 50%) da base de
clculo, aplicando a alquota
interna
do
ICMS
para
o
medicamento, obtendo o valor do
ICMS a recolher sobre a operao
prpria.
2. identificando o PMC do item,
multiplica-lo pela quantidade, e a
este valor incluir todas as demais
despesas e encargos suportados
pelo tomador da mercadoria
(inclusive IPI se couber). Ao valor
resultante, aplicar a reduo de
10% a ttulo de benefcio fiscal,
para ento obter a base de clculo
do ICMS-ST.
3. sobre o valor da base de clculo
aplicar a alquota interna do
produto.
4. do valor obtido em 3, efetuar a
subtrao do valor calculado em
1 para obter o valor do imposto
retido por substituio.

Dados da operao
Venda interna de medicamentos SC
Valor da mercadoria: R$ 115,00
Quantidade: 4 unidades
PMC da mercadoria: R$ 136,70
Despesas Acessrias: R$ 5,00
Alquota do IPI: 0%
Alquota do ICMS: 17%
Reduo da base de clculo: 10%
ICMS Prprio
115,00 x 4 = 460,00
460,00 x (1 10%) + 5,00 = 419,00
(BC)
419,00 x 17% = 71,23
ICMS Substituio tributria
136,70 x 4 = 546,80
546,80 x (1 10%) + 5,00= 497,12
(BC)
497,12 x 17% = 84,51
84,51 71,23 = 13,28
Valor total da nota fiscal
115,00 x 4 + 5,00 = 465,00 (Produtos +
Despesas)
465,00 + 13,28 (ICMS-ST) = 478,28
A prxima pgina contm a aplicao
deste clculo acima em uma nota fiscal
modelo 1 com observncia dos critrios
elencados no Captulo 4 deste manual.

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Sadas Internas

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Sadas Internas

5.1.2 Nota fiscal emitida por contribuinte substitudo


Considerando que o contribuinte substitudo aquele que foi o tomador da mercadoria
da operao anterior, a prxima operao a ser efetuada a sada para estabelecimento
varejista de medicamento.
Na nota fiscal de venda, o substitudo, relativamente s operaes com mercadorias
sujeitas substituio tributria, no destaca o ICMS, pois este j foi destacado por
antecipao pelo substituto.
Apesar do ICMS no ser destacado na nota, o contribuinte tem por obrigao carregar
determinadas informaes ao documento fiscal, tais como:
1. Tabelas Dados do produto: o campo alquota do ICMS deve ficar em branco. O
campo CST deve ser preenchido com a constante 060 ICMS cobrado
anteriormente por substituio tributria.
2. Clculo do imposto: os campos prprios Base de clculo do ICMS, Valor do
ICMS, Base de Clculo do ICMS Substituio e Valor do ICMS Substituio
devem ficar em branco ou zerados (desde que no exista outras mercadorias
listadas na nota que sejam tributadas nesta operao pelo ICMS).
3. Informaes complementares: informar a base de clculo e o valor do ICMS
previamente retido por substituio tributria, da forma como ele constou na nota
de entrada da mercadoria.
4. Informaes complementares II: imprimir a expresso IMPOSTO RETIDO POR
SUBSTITUIO TRIBUTRIA RICMS-SC/01 ANEXO 3. Na falta de espao, pode
ser impresso na Tabela de Produtos.
5. Lote dos medicamentos: na tabela dos produtos, na coluna de Descrio,
informar o lote das mercadorias.
Os contribuintes substitudos no esto obrigados a criar a subtotalizao dos itens em
Lista Positiva, Negativa e Neutra, conforme a Lei 10.147/00. Tambm no necessrio
informar o PMC do medicamento.
Na prxima pgina consta exemplo de nota fiscal modelo 1 emitida por substituto. O
exemplo se aplica para emisso a contribuinte do ICMS.

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Sadas Internas

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Sadas Internas

5.1.3 Nota fiscal emitida para por substituto optante do Simples Nacional
A partir da publicao da Resoluo
CGSN n 61/2009, que revogou o art. 3,
9, II, e implantou o inciso III em seu
lugar, a forma de clculo do ICMS-ST
para as empresas optantes pelo Simples
Nacional fica similar s demais empresas
normais. Ser demonstrado o clculo do
imposto,
utilizando
estabelecimento
industririo
catarinense
optante
do
Simples Nacional, cuja operao ser a
sada
de
produo
prpria
para
estabelecimento
distribuidor
de
medicamentos neste mesmo Estado.
Apesar do Simples Nacional efetuar o
clculo do ICMS sobre operao prpria
de forma diferenciada, considera-se para
a situao de substituio o mesmo
clculo devido por empresa normal
Para apurar o valor do imposto sobre
a operao prpria e o valor do imposto
retido
por
substituio
tributria,
procede-se da seguinte forma:
1. toma-se a base de clculo relativa
operao prpria, descontado o
benefcio fiscal da reduo de
10% (medicamentos genricos
tem reduo de 50%) da base de
clculo, aplicando a alquota
interna
do
ICMS
para
o
medicamento, obtendo o valor do
ICMS a recolher sobre a operao
prpria.
2. identificando o PMC do item,
multiplic-lo pela quantidade, e a
este valor incluir todas as demais
despesas e encargos suportados
pelo tomador da mercadoria
(inclusive IPI se couber). Ao valor
resultante, aplicar a reduo de
10% a ttulo de benefcio fiscal,
para ento obter a base de clculo
do ICMS-ST.
3. sobre o valor da base de clculo
aplicar a alquota interna do
produto.
4. do valor obtido em 3, efetuar a
subtrao do valor calculado em

1 para obter o valor do imposto


retido por substituio.
Dados da operao
Venda interna de medicamentos SC
Valor da mercadoria: R$ 115,00
Quantidade: 4 unidades
PMC da mercadoria: R$ 136,70
Despesas Acessrias: R$ 5,00
Alquota do IPI: 0%
Alquota do ICMS: 17%
Reduo da base de clculo: 10%
ICMS Prprio
115,00 x 4 = 460,00
465,00 x (1 10%) + 5,00 = 419,00
(BC)
419,00 x 17% = 71,23
ICMS Substituio tributria
136,70 x 4 = 546,80
546,80 x (1 10%) + 5,00 = 497,12
(BC)
497,12 x 17% = 84,51
84,51 71,23 = 13,28
Valor total da nota fiscal
115,00 x 4 + 5,00 = 465,00 (Produtos +
Despesas)
465,00 + 13,28 (ICMS-ST) = 478,28
A prxima pgina contm a aplicao
deste clculo acima em uma nota fiscal
modelo 1 com observncia dos critrios
elencados no Captulo 4 deste manual.
Como a nota fiscal emitida por
optante do Simples Nacional, os campos
Base de Clculo do ICMS e Valor do ICMS
devem ser inutilizados.

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Sadas Internas

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Sadas Internas

5.1.4 Nota fiscal emitida para consumidor final pelo substitudo


Vamos considerar para esta operao a venda de mercadorias de estabelecimento
comercial farmacutico para com consumidor final ou no-contribuinte do ICMS.
Na nota fiscal de venda, o substitudo, neste caso, o estabelecimento farmacutico,
relativamente s operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria, no
destaca o ICMS, pois este j foi destacado por antecipao pelo substituto.
Apesar do ICMS no ser destacado na nota, o contribuinte tem por obrigao carregar
determinadas informaes ao documento fiscal, porm em menor quantidade se
comparado com aquelas necessrias quando a venda ser para estabelecimento que
almeje revender a mercadoria. Abaixo est a relao de informaes que devem ser
apostas nota:
1. Tabelas Dados do produto: o campo alquota do ICMS deve ficar em branco. O
campo CST deve ser preenchido com a constante 060 ICMS cobrado
anteriormente por substituio tributria.
2. Clculo do imposto: os campos prprios Base de clculo do ICMS, Valor do
ICMS, Base de Clculo do ICMS Substituio e Valor do ICMS Substituio
devem ficar em branco ou zerados (desde que no exista outras mercadorias
listadas na nota que sejam tributadas nesta operao pelo ICMS).
3. Informaes complementares: diferentemente das operaes de mercadorias
cujo destinatrio praticar revenda ou o consumo em processo industrial, no se
faz necessrio informar a base de clculo e o valor do ICMS previamente retido por
substituio tributria, da forma como ele constou na nota de entrada da
mercadoria.
4. Informaes complementares II: imprimir a expresso IMPOSTO RETIDO POR
SUBSTITUIO TRIBUTRIA RICMS-SC/01 ANEXO 3. Na falta de espao, pode
ser impresso na Tabela de Produtos.
5. Lote dos medicamentos: na tabela dos produtos, na coluna de Descrio,
informar o lote das mercadorias.
Os contribuintes substitudos no esto obrigados a criar a subtotalizao dos itens em
Lista Positiva, Negativa e Neutra, conforme a Lei 10.147/00. Tambm no necessrio
informar o PMC do medicamento.
Na prxima pgina consta exemplo de nota fiscal modelo
estabelecimento substitudo a consumidor final ou no-contribuinte.

emitida

por

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Sadas Internas

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Sadas Internas

5.1.5 Nota fiscal emitida para consumidor final por estabelecimento industrial
Por no haver operao subseqente, nesta operao ocorre inaplicabilidade do regime
de substituio tributria.
O estabelecimento substituto, ao efetuar operaes com mercadorias sujeitas ao
regime de substituio tributria com consumidor final ou no-contribuinte do ICMS deve
apenas destacar o imposto relativo a sua operao prpria.
Por se tratar de estabelecimento industrial, deve ser efetuado a subtotalizao de itens
em Lista Positiva, Negativa e Neutra conforme a Lei 10.147/00. O PMC deve ser
informado, pois se trata de regulamentao da CMED, que apesar de no ser utilizado
para clculo do ICMS-ST nesta operao, ele tambm tem por objetivo preservar os
interesses dos consumidores de medicamentos.
Na prxima pgina consta exemplo de nota fiscal modelo
estabelecimento industrial a consumidor final ou no-contribuinte.

emitida

por

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Sadas Internas

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Mercadorias recebidas de outra UF

6 MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UF


6.1 DISPOSIES LEGAIS
6.1.1 Contribuinte substituto
estabelecido em outro Estado
O contribuinte substituto estabelecido
em outro Estado, sem cadastro no
CCIMS-SC, que efetuar operaes com
contribuintes de Santa Catarina dever
recolher
o
imposto
devido
por
substituio tributria na ocasio da
sada
de
mercadorias
de
seu
estabelecimento. O recolhimento se d
pelo GNRE, e o transporte da mercadoria
deve ser acompanhado por uma das vias
da guia.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 18, caput)

6.1.2 Contribuinte substitudo no Estado


de SC
O
contribuinte
substitudo,
destinatrio de mercadorias oriundas de
outro Estado ou Distrito Federal que seja
signatrio de convnio ou protocolo, que
receber mercadorias de estabelecido no
cadastrado no CCICMS-SC nos termos do
art. 27 do Anexo 3, acobertadas de
documento fiscal desacompanhada de
GNRE (Guia nacional de recolhimento de
tributos estaduais) ou DARE-SC, dever,
por ocasio da entrada da mercadoria em
seu estabelecimento:
1. apurar o imposto devido
substituio tributria;

por

2. recolher o imposto relativo a cada


operao
at
o
5
dia
subseqente ao da entrada da
mercadoria no estabelecimento.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 18, 3)

convnio ou protocolo, ou que os tenha


denunciado,
fica
responsvel
pelo
recolhimento do imposto devido por
substituio tributria por apurao.

6.1.4 Recolhimento do imposto devido


por substituio por meio de guia
No caso do estabelecimento substituto
estabelecido em outro Estado ou Distrito
Federal que necessitar recolher imposto
devido por substituio tributria em
favor do Estado de Santa Catarina, por
operao, este dever faz-lo por
intermdio da GNRE.
O
site
da
Fazenda
Estadual
Catarinense,
disponvel
em
www.sef.sc.gov.br , contm programa
para download e impresso da GNRE.
Na emisso da guia dever ser
informado a UF favorecida, para a correta
gerao do cdigo de barras.
A GNRE ser emitida em trs vias com
a seguinte destinao:
1. a primeira via ser remetida pelo
estabelecimento arrecadador ao
fisco da UF favorecida.
2. a segunda ficar em poder do
contribuinte.
3. a terceira ser retida pelo fisco
federal por ocasio do despacho
aduaneiro ou da liberao da
mercadoria na importao, ou
pelo
fisco
Estadual
da
UF
destinatria, no caso de exigncia
de
recolhimento
imediato,
hiptese em que acompanhar o
trnsito da mercadoria.

6.1.3 Mercadoria originria de Estado


no signatrio de convnio ou
protocolo

O cdigo da receita que deve ser


informado o 10009-9, referente a ICMS
Substituio Tributria por Operao,
conforme orientao do Ajuste SINIEF
06/01.

Destinatrio
estabelecido
nesta
Estado (desde que contribuinte, para
mercadoria
sujeita

operao
subseqente) que receber mercadoria
sujeita substituio tributria de outro
Estado que no seja signatrio de

Caso o estabelecimento obrigado ao


recolhimento opte for faz-lo por DARESC, o cdigo da receita a ser informado
para ICMS Substituio Tributria por
Operao ser 1740.

| 44 |

Mercadorias recebidas de outra UF

6.1.5 Prazos de recolhimento


O estabelecimento contribuinte do
imposto localizado em outro Estado ou
Distrito Federal que seja signatrio de
convnio ou protocolo, desde que inscrito
no cadastro de contribuinte de Santa
Catarina, poder efetuar o recolhimento
at o 10 dia do ms subseqente de
apurao.
Isto,
os
contribuinte
enquadrados neste regra podero efetuar
a apurao da sua movimentao e
recolh-la uma nica vez no prazo dado.
O estabelecimento de outro Estado ou
Distrito Federal que no se enquadrar na
regra
acima
dever
efetuar
o
recolhimento por operao, por ocasio
da
sada
da
mercadoria
do
estabelecimento.
O
estabelecimento
substitudo
catarinense que receber mercadoria de
outro Estado no signatrio de convnio
ou protocolo far o recolhimento do
imposto devido por substituio por
apurao. Desta forma, o recolhimento
ocorrer no dcimo dia do ms
subseqente ao da apurao.
O
estabelecimento
substitudo
catarinense que receber mercadoria de
outro Estado signatrio de convnio ou
protocolo que no acompanhado da guia
de recolhimento do imposto, dever
apurar e recolher o imposto no prazo de
5 dias contados a partir da entrada da
mercadoria
no
estabelecimento
destinatrio.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 17; art. 18; art. 20)

6.1.6 Procedimentos para cadastro de


contribuinte substituto estabelecido
em outro Estado ou Distrito Federal
O contribuinte substituto estabelecido
em outro Estado que efetua operaes
com Santa Catarina, dever inscrever no
cadastro de contribuinte CCICMS-SC
para ter direito ao recolhimento do ICMS
devido Santa Catarina por apurao.
Para tanto, dever efetuar pedido de
inscrio atravs da FAC (Ficha de
atualizao cadastral).

O pedido
acompanhado
documentos:

de

inscrio
dos

deve ser
seguintes

Cpia autenticada do instrumento


constitutivo da empresa devidamente
atualizado. Em se tratamento de
sociedade por aes, incluir tambm
a ata da ltima assemblia da
designao ou eleio da diretoria.

Cpia do documento de inscrio no


CNPJ.

Cpia da inscrio no cadastro de


contribuintes do Estado de origem.

Certido
negativa
de
tributos
estaduais, do Estado de origem, para
o contribuinte.

Certido
negativa
de
tributos
estaduais do Estado de domiclio dos
scios.

Cpia de prova de domnio til do


imvel.

Cpia do CPF ou CNPJ dos scios.

Cpia do CPF e RG do representante


legal ou procurao do responsvel.

Declarao do imposto de renda dos


scios dos ltimos exerccios.

Outros
documentos,
dados
e
informaes que forem julgados
convenientes.

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 27, caput e 1)

6.1.7 Manuteno do cadastro de


contribuinte no Estado de SC
O contribuinte substituto poder ter
sua inscrio cancelada de ofcio caso for
constatado
a
inexistncia
do
estabelecimento. O mesmo pode ocorrer
sempre que o estabelecimento deixar de
recolher o imposto devido ao Estado de
Santa Catarina por 90 dias corridos, ou
neste mesmo perodo, no preste
informaes
devido
(obrigaes
acessrias)
relativamente
a
sua
operaes ou prestaes.
O cancelamento ser precedido de
intimao ao contribuinte, que ter o
prazo de 30 dias para regularizar a
situao perante ao Secretaria da
Fazenda de SC.
(RICMS-SC, Anexo 3, art. 27, 5 a 7)

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Obrigaes Acessrias

7 OBRIGAES ACESSRIAS
7.1 LIVROS FISCAIS
7.1.1 Modelos de livros fiscais
Os contribuintes e outras pessoas
obrigadas inscrio no cadastro de
contribuintes do ICMS de Santa Catarina
(CCICMS-SC)
devero
manter
e
escriturar, em cada um de seus
estabelecimentos,
os
livros
fiscais
listados abaixo, de acordo com o tipo de
operaes que realizarem:

Registro de entradas, modelo 1;

Registro de entradas, modelo 1-A;

Registro de sadas, modelo 1;

Registro de sadas, modelo 1-A;

Registro de controle de produo e


do estoque, modelo 3;

Registro
de
impresso
de
documentos fiscais, modelo 5;

Registro
de
utilizao
de
documentos fiscais e termos de
ocorrncias, modelo 6;

Registro de inventrio, modelo 7;

Registro de apurao do ICMS,


modelo 9;

Livro
de
movimentao
combustveis LMC;

de

Livro
de
movimentao
produtos LMP.

de

Os livros Registro de entradas,


modelo 1, e Registro de sadas, modelo
2, sero utilizados pelos contribuintes
sujeitos simultaneamente ao ICMS e ao
IPI. Aqueles obrigados somente ao ICMS
utilizaro
o
modelo
1-A
e
2-A
respectivamente.
Para fins deste manual, somente
sero demonstrados os livros fiscais
modelo 1, 2 e 9.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 150, I a XI, 1 e 2)

7.2 LIVRO REGISTRO DE SADAS


Em relao ao Livro Registro de
Sadas,
modelo
2,
o
contribuinte
substituto ir escriturar a nota fiscal de
sada informando:
I - na coluna sob o ttulo Documentos
Fiscais, a espcie, srie, subsrie,
nmero e data dos documentos fiscais
emitidos;
II - na coluna Valor Contbil, o valor
total dos documentos fiscais;
III - nas
Codificao:

colunas

sob

ttulo

a) coluna Cdigo Contbil, o mesmo


que o contribuinte utilizar no seu plano
de contas;
b) coluna
respectivo;

Cdigo

Fiscal,

CFOP

IV - nas colunas sob os ttulos ICMS Valores Fiscais e Operaes com Dbito
do Imposto:
a) coluna Base de Clculo, o valor
sobre o qual incide o ICMS;

b) coluna Alquota, a alquota do ICMS


que foi aplicada sobre a base de clculo
indicada na alnea a;
c) coluna Imposto Debitado,
montante do imposto debitado;

V - colunas sob os ttulos ICMS Valores Fiscais e Operaes sem Dbito


do Imposto:
a) coluna Isenta ou No Tributada, o
valor da prestao ou da operao,
deduzida a parcela do IPI, se consignada
no documento fiscal, quando isentas,
imunes ou no-tributadas pelo ICMS,
bem
como
o
valor
da
parcela
correspondente reduo da base de
clculo, quando for o caso;
b) coluna Outras, o valor da prestao
ou da operao, deduzida a parcela do
IPI, se consignada no documento fiscal,
quando ocorridas com suspenso ou
diferimento do imposto;
VI
na
coluna
anotaes diversas.

Observaes,

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Obrigaes Acessrias
Os lanamentos nas demais colunas
do livro Registro de Sadas, modelo 2,
no referidas neste artigo, obedecero s
disposies da legislao federal.
Os documentos fiscais relativos s
mercadorias ou servios sujeitos
substituio
tributria
sero
escriturados:
I - pelo contribuinte substituto
conforme disposto no Anexo 3, art. 31;
II - pelo contribuinte substitudo,
conforme disposto no Anexo 3, art. 34,
II.
O contribuinte substituto deve citar
na coluna Observaes, na mesma linha
referente operao prpria, os valores
do imposto retido e a respectiva base de
clculo, utilizando colunas distintas para

tais indicaes, sob o ttulo comum


Substituio Tributria. Os valores
relativos ao imposto retido e sua base de
clculo sero lanados tambm na linha
abaixo daquela da operao prpria, sob
o ttulo comum Substituio Tributria.
O contribuinte substitudo dever
informar o valor da operao na coluna
Operaes sem dbito de imposto,
Outras.
Nos tpicos seguintes esto exemplos
de escriturao baseados nos modelos de
nota fiscal. Note que o leiaute do livro
fiscal se encontra simplificado devido
limitao de espao de pgina.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 158, 3 a 5; Anexo 3,
art. 31, art. 34, II)

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Obrigaes Acessrias

7.2.1 Documento fiscal de sada do substituto

7.2.2 Escriturao do documento fiscal no Livro de Registro de Sadas do substituto

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Obrigaes Acessrias

7.2.3 Documento fiscal de sada do substitudo

7.2.4 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Sadas do substitudo

| 49 |

Obrigaes Acessrias

7.3 LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


Os documentos fiscais relativos s
entradas de mercadorias ou servios
sujeitos substituio tributria sero
escriturados:
I - pelo contribuinte substituto
conforme disposto no Anexo 3, art. 32;
II - pelo contribuinte substitudo,
conforme disposto no Anexo 3, art. 34, I
e 1.

7.3.1 Contribuinte substituto


Na devoluo de mercadoria que no
tenha sido entregue ao destinatrio,
lanar a operao no Livro de Registro de
Entradas:

o documento fiscal relativo


devoluo
ou
retorno,
com
utilizao da coluna Operaes
com Crdito do Imposto, na forma
prevista na legislao;

na coluna Observaes, na mesma


linha do lanamento referido no
inciso I, o valor da base de clculo
e do imposto retido, relativos
devoluo ou retorno.

Na
ocasio
da
mercadoria utilizando
fiscal da venda, o
vendedor dever emitir

devoluo
de
a prpria nota
estabelecimento
a nota fiscal de

entrada quando
mercadoria.

do

reingresso

da

(RICMS-SC, Anexo 5, art. 156, 5, Anexo 3, art.


32, Anexo 6, art. 77, pargrafo nico)

7.3.2 Contribuinte substitudo


O
contribuinte
substitudo,
relativamente s mercadorias recebidas
cujo
imposto
tenha
sido
retido,
escriturar:
I - no livro Registro de Entradas, o
correspondente documento fiscal de
entrada, na forma prevista no Anexo 5,
art. 156, utilizando:
a) a coluna Operaes sem Crdito do
Imposto: Outras;
b) a coluna Observaes, para indicar
o valor do imposto retido ou, se for o
caso, quando utilizar sistema eletrnico
de processamento de dados, a linha
abaixo do lanamento da operao;
Nota fiscal que acoberte operaes
interestaduais
tributadas
e
notributadas, cujas mercadorias estejam
sujeitas ao regime de substituio
tributria, os valores do imposto retido
relativo a tais operaes sero lanados
separadamente na coluna Observaes.
(RICMS-SC, Anexo 5, art. 156, 5, Anexo 3, art.
34)

| 50 |

Obrigaes Acessrias

7.3.3 Documento fiscal de entrada do substituto

7.3.4 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Entradas do substituto

| 51 |

Obrigaes Acessrias

7.3.5 Documento fiscal de entrada do substitudo

7.3.6 Escriturao do documento fiscal no Livro Registro de Entradas do substitudo

| 52 |

Obrigaes Acessrias

7.4 LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


O livro Registro de Apurao do ICMS,
modelo 9, destina-se a registrar, em cada
perodo estabelecido para a apurao do
imposto:

Os totais extrados dos livros


prprios, das operaes com
mercadorias e das prestaes de
servios, agrupadas conforme o
CFOP;

Os dbitos e crditos do imposto e


a respectiva apurao do saldo;

Os dados relativos DIME e ao


recolhimento do imposto.

(RICMS-SC, Anexo 5, art. 166)

7.4.1 ICMS por substituio tributria


com apurao peridica
O contribuinte que efetuar a apurao
dos valores relativos ao imposto retido
por substituio tributria pelo regime
peridico, dever faz-lo em folha
subseqente destinada apurao de
suas prprias operaes, com a indicao
Substituio Tributria, utilizando, no

que couber, os quadros Dbitos do


Imposto, Crdito do Imposto e Apurao
do Saldo, devendo lanar:

Sadas com dbito de imposto.

Entradas com dbito de imposto.

Para as operaes interestaduais, o


registro efetuado em folha subseqente
das operaes internas, pelos valores
totais, detalhando os valores relativos a
cada unidade da Federao, identificada
na coluna Valores Contbeis, indicando:
I. No quadro Entradas:
a)

Na coluna base de clculo, a


base de clculo do imposto
retido

b)

Na coluna imposto creditado,


o valor do imposto retido.

II. No quadro Sadas:


a)

Na coluna base de clculo, a


base de clculo do imposto
retido

b)

Na coluna imposto debitado,


o valor do imposto retido.

(RICMS-SC, Anexo 3, art. 33)

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Obrigaes Acessrias

7.4.2 Documento fiscal de sada emitido pelo substituto

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Obrigaes Acessrias

7.4.3 Registro da operao no Livro de Apurao do ICMS

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Links teis

8 LINKS TEIS
Dicionrio ICMS de A a Z
De autoria de Almir Jos Gorges, ex-Gerente da Regional da Receita Estadual de
Blumenau e ex-Diretor de Administrao Tributria de Santa Catarina. Traz coletnea de
verbetes associados temtica do ICMS em uma publicao que ousa se auto-intitular de
planto fiscal.
Manual prtico da substituio tributria CENOFISCO
Primeira obra do gnero no Brasil, contempla a legislao do Estado de So Paulo
quanto as operaes de circulao de mercadorias internas para este Estado e as
operaes interestaduais tendo com destino So Paulo.
Pgina da SEF-SC www.sef.sc.gov.br
Acesso a legislao do ICMS para Estado de Santa Catarina, pela Lei 10.297/96, o
regulamento do ICMS, RICMS-SC/01, e seus anexos. Possui decretos, portarias, atos e
consultas em mbito estadual. O ndice remissivo do ICMS uma ferramenta muito
prtica para localizao de determinado verbete no plexo do imposto.
Stio do Planalto Legislao federal www.planalto.gov.br
Contm toda a legislao de mbito federal atualizada. Possui ferramenta de busca.
Stio da Receita Federal do Brasil www.receita.fazenda.gov.br/legislacao
Contm as portarias, resolues e recomendaes do Comit Gestor do Simples
Nacional (CGSN), sendo as atribuies do CGSN legislar sobre matria tributria em
relao as empresas do Simples Nacional, inclusive no tocante em relao substituio
tributria de ICMS para as empresas enquadradas como tal.

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