Norma Internacional de Contabilidad 11

Contratos de Construccin
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos
de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en
los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en
diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar
los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, con
el fin de determinar cundo se reconocen, los ingresos de actividades
ordinarias y costos de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y
gastos en el estado del resultado integral. Tambin suministra una gua
prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas.
2 La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de
Construccin, aprobada en 1978.
Definiciones
3 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican: Un contrato de construccin es un contrato,
especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo
destino o utilizacin. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin
en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin
si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato
de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos
por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.

4 Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo

activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera,
un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a
la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o
sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales contratos son
los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas
especializadas.
5 Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin
incluye:
(a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente
relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a
servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la
restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.
6 Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas,
pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo
y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin
pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo, en el
caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio mximo
concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las
condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo
reconocer los ingresos de actividades ordinarias y los gastos correspondientes
al contrato.
Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin
7 Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por
separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas
circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es
necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes
identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de
su tratamiento contable.