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Tres son los objetivos de la lección

:

Aprender a medir la incidencia de los impuestos en diversas situaciones.

Aprender a elegir la alternativa que permite maximizar los resultados de
una actividad, después de impuestos.

Saber seleccionar el momento más oportuno para llevar a cabo el pago
de los impuestos.

EJEMPLO:
El mecanismo funciona de la siguiente manera: una empresa "A" que realice
operaciones de ventas o prestación de servicios, cuyos beneficios sean
gravados en el país donde opera, país éste con un alto grado de tributación
interna, fijará precios reducidos en las facturaciones de sus bienes y servicios a
una empresa vinculada "B", en forma tal que el rendimiento de la empresa "A"
sea menor en su país y a su vez, la empresa "B" importadora de los bienes y
servicios, teniendo un menor costo de adquisición de los mismos, presentará
un rendimiento mucho mayor que si le hubiesen fijado precios en sus
adquisiciones equivalentes a aquellos que se fijan a través del libre
comportamiento de las variables del mercado. De esta manera, este beneficio
obtenido por la empresa "B" representa un sacrificio del rendimiento de la
empresa "A", con el fin de que sea gravado en el otro país, que lógicamente
presentará un régimen tributario, aplicable a los beneficios empresariales,
mucho más favorable
De todas formas, en muchos países es muy difícil poder llevar un control sobre
la planificación fiscal de las empresas ya que requieren de una decisión política
y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algún escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestión fiscal en una empresa. La
aplicación de un sistema de planificación fiscal tiene por propósito de
renovar el carácter formal que posee el control fiscal que solía
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Específicamente, el objetivo de la planificación fiscal es centrar el
área que corresponda a la función de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificación, y en una forma sistemática, las demás
atribuciones correspondientes a la constitución legar ejercida por el órgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificación fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisión de la relevancia y las características
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del país en donde
se encuentra instalada la empresa, como también, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el análisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificación fiscal tiene por objetivo

El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el país y. Ejemplos pueden ser:  Ocultación de ingresos  Aumento ilícito de los gastos deducibles  Adquisición de subvenciones injustificadas Elusión fiscal Existe otro tipo de evasión conocida como elusión fiscal y es legal. Esta acción por la que el causante infringe la ley realizando el impago.la determinación de los principales mecanismos que se emplean para la creación de las normas fiscales vigentes. para ello. que llevan a cabo diferentes acciones de acuerdo a la estructura que les pertenece. utiliza métodos ilícitos para reducir la cantidad a pagar. La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento de las autoridades tributarias y. la misma como función de estado se encuentra distribuida entre varias entidades pertenecientes al derecho público. Otra clasificación de la evasión fiscal depende según sea parcial o total. esta no es la única actividad fiscal que llevan a cabo ya que a su vez. Es importante que tengamos en cuenta que si bien la planificación fiscal es parte de los recursos administrativos y de gestión que podemos encontrar en cualquier empresa. . puede tener graves consecuencias para la persona. De todas formas debemos considerar que aunque sean denominadas como instituciones de planificacion fiscal. conocer los principales instrumentos y efectos tanto en la administración centralizada como en la administración descentralizada de una empresa. Evasión Fiscal Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria algún impuesto establecido por la ley. muchas veces se dedican a realizar los controles fiscales correspondientes a cada empresa que se encuentre en su área. por ello. Es una figura lícita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el pago de un impuesto siempre con métodos y acciones legales. es decir. si el causante evita el pago parcial u oculta la acción completa. no se puede evadir la contribución. A su vez se dedica a analizar las características principales sobre la política fiscal que se emplea en dicho territorio. Este tipo de evasión es ilegal y perseguida por la ley como delito penado.

tendientes a cuando existe disminución evitar o moderar la carga en el monto debido. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. contribuyentes en la usando espacios o vacíos declaración y pago de sus Es licita cuando se elige la que deja la ley. Son comporconsiderado delito. que luego fuera . No obstante la licitud de esta conducta se supedita a que la utilización de las normas y formas jurídicas no genere la obtención de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente por la ley para esa fórmula utilizada. siendo reducir la carga no es susceptible de ser ilegitimo e ilícito y es impositiva. y por tanto.Elementos para la existencia de evasión fiscal  Una persona obligada al pago  Que no se pague un impuesto al cual estaba obligado al pago  Que se incumpla una ley DIFERENCIAS PLANIFICACIÓN EVASIÓN ELUSIÓN Es la conducta que lleva a Es el incumplimiento total evitar la declaración y o parcial por parte de los pago de impuestos. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. En consecuencia. Se presenta mejor alternativa legal ello constituya delito o cuando el contribuyente entre posibles opciones infracción a ninguna evade el pago de su económicas que permitan norma legal. sin que obligaciones. tamientos lícitos y También se presenta legítimos. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Sistema Tributario en Venezuela Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. sancionada. Economía de opción En el ámbito tributario se conoce como economía de opción la posibilidad de que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurídico-económicas la forma tributaria más ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. La economía de opción es perfectamente válida en función de la libertad y autonomía del contribuyente que puede optar por la fórmula menos onerosa entre las diversas formas jurídicas aplicables. en tanto no implique abuso de las normas jurídicas o fraude de ley la economía de opción se ajusta a la legalidad. obligación. impositiva.

A mediados de 1994. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. Bolivia. se estructuró un programa de reforma tributaria. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. es decir el comercio informal. Asimismo. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. Perú y Ecuador. Paraguay. (en lo adelante SENIAT. Como punto adicional. que en Venezuela se denominó “Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas” (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria.”. Dentro del marco así creado. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. ingresos del sector de la economía informal. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. a . tales como Argentina y Colombia. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. el control de una parte importante de la recaudación. como pioneros y luego Uruguay. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. Se lograba de esta forma. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina.

se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. se repite y recoge en la Constitución de 1819.través del Seniat. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. con algunas diferencias. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. sobre el rendimiento real del terreno. por lo menos. de 12. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. so pena de violación del derecho de propiedad. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. La disposición así concebida.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. Para estos casos. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. tasa. No obstante. sino en los casos previstos por las Leyes. Dicha limitación. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales.” Este principio. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.5%. El titular de Agricultura. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. conocida como el principio de no confiscatoriedad. en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. el cual esta consagrado en el siguiente Art. . ni concederse exenciones y rebajas. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. promulgada el 31 de diciembre de 1999. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. Principios de Rango Constitucional. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: “Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. es decir. Efrén Andrade. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. ni otras formas de incentivos fiscales. con lo cual. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear “… impuestos. por rubro. reveló que han localizado fincas con más de 5. con rango constitucional.” Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. que tendrán que cancelar. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. concebido como un todo.

tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. parámetros y limitaciones. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. la producción. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. (Artículo 316. – La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. de conformidad con en el artículo 156. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. administración y control de los impuestos sobre la renta. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. y demás especies alcohólicas. donaciones y demás ramos conexos. organización. sobre sucesiones. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. se hizo mediante un Decreto-Ley). Por otra parte. Finalmente. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. recaudación. Además. definir principios. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. a través de la figura del Presidente de la República. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. el valor agregado. y los demás impuestos. la recién promulgada Constitución. el capital. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. la potestad tributaria. los hidrocarburos y minas. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. CNRB). cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. recaudación. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. establece. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. en los rubros siguientes: – La creación.Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. alcoholes. de conformidad con la Constitución. – La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. (De hecho. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados .

espectáculos públicos. timbres y estampillas. las siguientes potestades tributarias: – Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.164. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. los cambios experimentados en las leyes impositivas. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. – El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. organización. con las limitaciones establecidas en la Constitución. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 “ejusdem”. Los Municipios tienen asignadas. propaganda y publicidad comercial. OBJETIVOS GENERALES . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. 6). dando respuestas a un contexto que requiere que este profesional tenga habilidades para percibir. control y administración de los ramos tributarios propios. los problemas fiscales-tributarios del entorno y el aporte de las correspondientes respuestas. recaudación.y la participación municipal en el mismo (Art. 164. juegos y apuestas lícitas. Además. 4). Nuestra Constitución de 1999. los impuestos sobre actividades económicas de industria. por una parte. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. Ord. los impuestos sobre inmuebles urbanos. control y administración de los ramos de papel sellado. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística.Ord. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. comercio. o de índole similar. Leyes Impositivas . recaudación. – La creación. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. con la ampliación del sistema tributario mediante las reformas e incorporación de nuevos textos normativos. la Asignatura Sistema Impositivo tiene como propósito la de promover la formación en el área tributaria. vehículos. • El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. y las competencias residuales. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: – La organización. servicios.

esto . por un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada. en virtud de su soberanía territorial. Evaluar la relación jurídico-tributaria como el vínculo inter-subjetivo capaz de enlazar elementos del ordenamiento jurídico y de producir efectos legales entre el Estado y los contribuyentes. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. pero originada de un acto imperante. exige en ejercicio de su poder de imperio. Impuesto al Valor Agregado (IVA). obligatorio y unilateral. o un ente público autorizado al efecto por aquél.   Estudiar y comprender el Sistema Impositivo Venezolano como el conjunto de normas de carácter tributario creadas por el Estado para el logro de sus fines. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL). en virtud de una ley formalmente sancionada. Determinar los diversos tipos de tributos nacionales y municipales existentes en Venezuela. Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes: Impuesto. que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal. Se puede terminar indicando que el término tributo es de carácter genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. Tipos de impuestos:  Según el hecho generador o hecho imponible. entre otros. se definen como las prestaciones pecuniarias que el estado. Impuesto: Obligación pecuniaria. Así mismo. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona. Tributos: están representados por las prestaciones en dinero que el estado en su totalidad. Tasa y Contribuciones Especiales.

Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de licencias y autorizaciones). Arancel Judicial.  De acuerdo con el tipo de tasa impositiva. sobre la traslación del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones. sobre la renta global de una persona obtenida en un período determinado. Arancel de Aduana. o gastos públicos. Ejemplos: Abastecimiento de agua potable y servicio de aseo domiciliario. los impuestos pueden ser: proporcionales y progresivos  Según se tome o no en cuenta las características personales del contribuyente. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. es. Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasas. sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio. Donaciones y demás Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA). los impuestos pueden ser: reales y personales. o especiales actividades del Estado. las de jurisdicción civil voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal (Ejemplo: por procesos de derecho penal común). Por ejemplo: Timbre Fiscal. Tasas judiciales. Está destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal. y que a diferencia del concepto de impuesto. De acuerdo con la posibilidad de traslación o no del impuesto. su monto de capital. los impuestos pueden ser: directos e indirectos. Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al estado. entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles). si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculación tributaria. generalmente de . Tipos de tasas:    Por la prestación de servicios públicos. Registro Público. Tasa Aeroportuaria.

resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades.obras públicas. Dentro de este grupo están algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales. a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadanía. aunque es un hecho que esta auditoría se practica después de una operación aduanera. Seguro de Paro Forzoso. AUDITORÍA PRELIMINAR . a fin de comprobar que se ajustan a lo establecido por la normatividad aduanera. FAOV. recursos y procesos que. Control Fiscal Es un sistema conformado por un conjunto de órganos. Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad. entre otros Tipos de Contribuciones Especiales:   Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras públicas o prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo. que actúan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes del propio estado. Definitivamente con esto obtenemos muchos beneficios que podrían ser previos a la ejecución de toda operación de Comercio Exterior (CE). INCES. estructuras. interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos del sector público. En qué consiste una auditoría aduanera? Una auditoría es una revisión o examinación de los procesos que hacemos al internar o extraer mercancías al o del país. así como también al buen funcionamiento de la Administración Pública. como consecuencia de esas obras o servicios. integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República. siempre que. están a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y asistencia social. considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio.

registros. para facilitar la preparación de su informe.. que realiza un auditor antes de que haya finalizado el período contable de que se trate. . etc.Revisión de los controles internos.