You are on page 1of 10

EJEMPLO

:
El mecanismo funciona de la siguiente manera: una empresa "A" que realice
operaciones de ventas o prestación de servicios, cuyos beneficios sean
gravados en el país donde opera, país éste con un alto grado de tributación
interna, fijará precios reducidos en las facturaciones de sus bienes y servicios a
una empresa vinculada "B", en forma tal que el rendimiento de la empresa "A"
sea menor en su país y a su vez, la empresa "B" importadora de los bienes y
servicios, teniendo un menor costo de adquisición de los mismos, presentará
un rendimiento mucho mayor que si le hubiesen fijado precios en sus
adquisiciones equivalentes a aquellos que se fijan a través del libre
comportamiento de las variables del mercado. De esta manera, este beneficio
obtenido por la empresa "B" representa un sacrificio del rendimiento de la
empresa "A", con el fin de que sea gravado en el otro país, que lógicamente
presentará un régimen tributario, aplicable a los beneficios empresariales,
mucho más favorable
De todas formas, en muchos países es muy difícil poder llevar un control sobre
la planificación fiscal de las empresas ya que requieren de una decisión política
y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algún escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestión fiscal en una empresa. La
aplicación de un sistema de planificación fiscal tiene por propósito de
renovar el carácter formal que posee el control fiscal que solía
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Específicamente, el objetivo de la planificación fiscal es centrar el
área que corresponda a la función de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificación, y en una forma sistemática, las demás
atribuciones correspondientes a la constitución legar ejercida por el órgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificación fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisión de la relevancia y las características
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del país en donde
se encuentra instalada la empresa, como también, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el análisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificación fiscal tiene por objetivo
la determinación de los principales mecanismos que se emplean para la
creación de las normas fiscales vigentes.
A su vez se dedica a analizar las características principales sobre la política
fiscal que se emplea en dicho territorio, conocer los principales instrumentos y
efectos tanto en la administración centralizada como en la administración
descentralizada de una empresa. Es importante que tengamos en cuenta que
si bien la planificación fiscal es parte de los recursos administrativos y de
gestión que podemos encontrar en cualquier empresa, la misma como
función de estado se encuentra distribuida entre varias entidades

que llevan a cabo diferentes acciones de acuerdo a la estructura que les pertenece. esta no es la única actividad fiscal que llevan a cabo ya que a su vez. Elementos para la existencia de evasión fiscal  Una persona obligada al pago  Que no se pague un impuesto al cual estaba obligado al pago  Que se incumpla una ley . El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el país y. para ello. Esta acción por la que el causante infringe la ley realizando el impago. puede tener graves consecuencias para la persona. Otra clasificación de la evasión fiscal depende según sea parcial o total. muchas veces se dedican a realizar los controles fiscales correspondientes a cada empresa que se encuentre en su área. utiliza métodos ilícitos para reducir la cantidad a pagar. Este tipo de evasión es ilegal y perseguida por la ley como delito penado. si el causante evita el pago parcial u oculta la acción completa. Ejemplos pueden ser:  Ocultación de ingresos  Aumento ilícito de los gastos deducibles  Adquisición de subvenciones injustificadas Elusión fiscal Existe otro tipo de evasión conocida como elusión fiscal y es legal. Evasión Fiscal Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria algún impuesto establecido por la ley. no se puede evadir la contribución. Es una figura lícita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el pago de un impuesto siempre con métodos y acciones legales. es decir.pertenecientes al derecho público. La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento de las autoridades tributarias y. De todas formas debemos considerar que aunque sean denominadas como instituciones de planificacion fiscal. por ello.

Son comporconsiderado delito. La economía de opción es perfectamente válida en función de la libertad y autonomía del contribuyente que puede optar por la fórmula menos onerosa entre las diversas formas jurídicas aplicables. sin que obligaciones. en tanto no implique abuso de las normas jurídicas o fraude de ley la economía de opción se ajusta a la legalidad. impositiva. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989.DIFERENCIAS PLANIFICACIÓN EVASIÓN ELUSIÓN Es la conducta que lleva a Es el incumplimiento total evitar la declaración y o parcial por parte de los pago de impuestos. y por tanto. Economía de opción En el ámbito tributario se conoce como economía de opción la posibilidad de que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurídico-económicas la forma tributaria más ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. tendientes a cuando existe disminución evitar o moderar la carga en el monto debido. obligación. sancionada. contribuyentes en la usando espacios o vacíos declaración y pago de sus Es licita cuando se elige la que deja la ley. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América . No obstante la licitud de esta conducta se supedita a que la utilización de las normas y formas jurídicas no genere la obtención de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente por la ley para esa fórmula utilizada. siendo reducir la carga no es susceptible de ser ilegitimo e ilícito y es impositiva. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. En consecuencia. Se presenta mejor alternativa legal ello constituya delito o cuando el contribuyente entre posibles opciones infracción a ninguna evade el pago de su económicas que permitan norma legal. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. A mediados de 1994. tamientos lícitos y También se presenta legítimos. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. se estructuró un programa de reforma tributaria. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. que en Venezuela se denominó “Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas” (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). Sistema Tributario en Venezuela Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación.

adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. es decir. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. sobre el rendimiento real del terreno. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994.”. Asimismo. que tendrán que cancelar. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria).Latina. de 12. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. a través del Seniat. Dentro del marco así creado. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario.5%.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. Para estos casos. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se lograba de esta forma. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. es decir el comercio informal. por rubro. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Efrén Andrade. Perú y Ecuador. Paraguay. como pioneros y luego Uruguay. El titular de Agricultura. . consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. por lo menos. (en lo adelante SENIAT. Como punto adicional. el control de una parte importante de la recaudación. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. tales como Argentina y Colombia. reveló que han localizado fincas con más de 5. ingresos del sector de la economía informal. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. Bolivia. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal.

ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. a través de la figura del Presidente de la República. promulgada el 31 de diciembre de 1999. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: “Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. ni otras formas de incentivos fiscales. sino en los casos previstos por las Leyes. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional.Principios de Rango Constitucional. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. Dicha limitación. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. la recién promulgada Constitución. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. La disposición así concebida.” Este principio. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear “… impuestos. con rango constitucional. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. so pena de violación del derecho de propiedad. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. el cual esta consagrado en el siguiente Art. tasa. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. No obstante. conocida como el principio de no confiscatoriedad. como lo hacía la . velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.” Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. establece. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. con algunas diferencias. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. se repite y recoge en la Constitución de 1819. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. ni concederse exenciones y rebajas. con lo cual. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. (De hecho. se hizo mediante un Decreto-Ley). Por otra parte. concebido como un todo. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad.

cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. definir principios. el valor agregado. 6). tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. el capital. Nuestra Constitución de 1999. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. de conformidad con la Constitución. recaudación. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. la producción. organización.Ord. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: – La organización. – La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. recaudación. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. y los demás impuestos. administración y control de los impuestos sobre la renta. 4). especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. en los rubros siguientes: – La creación. Finalmente. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. Ord. sobre sucesiones. la potestad tributaria. control y administración de los ramos tributarios propios. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. 164. recaudación. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. alcoholes. de conformidad con en el artículo 156. CNRB).164. parámetros y limitaciones. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional.derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. – La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. (Artículo 316. y demás especies alcohólicas. los hidrocarburos y minas. donaciones y demás ramos conexos. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. Además.

comercio. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. Además. o de índole similar.– La creación. juegos y apuestas lícitas. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. vehículos. Leyes Impositivas . – El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. • El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. los impuestos sobre actividades económicas de industria. por una parte. los impuestos sobre inmuebles urbanos. OBJETIVOS GENERALES    Estudiar y comprender el Sistema Impositivo Venezolano como el conjunto de normas de carácter tributario creadas por el Estado para el logro de sus fines. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. propaganda y publicidad comercial. las siguientes potestades tributarias: – Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. timbres y estampillas. dando respuestas a un contexto que requiere que este profesional tenga habilidades para percibir. los problemas fiscales-tributarios del entorno y el aporte de las correspondientes respuestas. . la Asignatura Sistema Impositivo tiene como propósito la de promover la formación en el área tributaria. servicios. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. recaudación. organización. Evaluar la relación jurídico-tributaria como el vínculo inter-subjetivo capaz de enlazar elementos del ordenamiento jurídico y de producir efectos legales entre el Estado y los contribuyentes. control y administración de los ramos de papel sellado. espectáculos públicos. y las competencias residuales. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 “ejusdem”. Los Municipios tienen asignadas. Determinar los diversos tipos de tributos nacionales y municipales existentes en Venezuela. con la ampliación del sistema tributario mediante las reformas e incorporación de nuevos textos normativos. con las limitaciones establecidas en la Constitución. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. los cambios experimentados en las leyes impositivas. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.

entre otros. los impuestos pueden ser: directos e indirectos. Tipos de impuestos:    Según el hecho generador o hecho imponible. en virtud de una ley formalmente sancionada. De acuerdo con la posibilidad de traslación o no del impuesto. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Donaciones y demás Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA). los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona. Así mismo. pero originada de un acto imperante. Impuesto al Valor Agregado (IVA). exige de sujetos económicos sometidos a la misma. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes: Impuesto.Tributos: están representados por las prestaciones en dinero que el estado en su totalidad. De acuerdo con el tipo de tasa impositiva. que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal. Se puede terminar indicando que el término tributo es de carácter genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. en virtud de su soberanía territorial. se definen como las prestaciones pecuniarias que el estado. o un ente público autorizado al efecto por aquél. exige en ejercicio de su poder de imperio. Tasa y Contribuciones Especiales. los impuestos pueden ser: proporcionales y progresivos . su monto de capital. Impuesto: Obligación pecuniaria. por un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada. esto es. sobre la traslación del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones. obligatorio y unilateral. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL). sobre la renta global de una persona obtenida en un período determinado.

que actúan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes del propio estado. las de jurisdicción civil voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal (Ejemplo: por procesos de derecho penal común). Arancel Judicial. Arancel de Aduana. Según se tome o no en cuenta las características personales del contribuyente. Por ejemplo: Timbre Fiscal. Tasa Aeroportuaria. generalmente de obras públicas. sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio. entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles). Tipos de tasas:    Por la prestación de servicios públicos. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. los impuestos pueden ser: reales y personales. considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas. Registro Público. Está destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal. Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de licencias y autorizaciones). Ejemplos: Abastecimiento de agua potable y servicio de aseo domiciliario. Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasas. si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculación tributaria. o especiales actividades del Estado. Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al estado. o gastos públicos. a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal . Tasas judiciales. Dentro de este grupo están algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales. y que a diferencia del concepto de impuesto.

.cuya existencia y servicio interesa a la ciudadanía. integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República. etc. Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad. para facilitar la preparación de su informe. Control Fiscal Es un sistema conformado por un conjunto de órganos. recursos y procesos que. estructuras. como consecuencia de esas obras o servicios. que realiza un auditor antes de que haya finalizado el período contable de que se trate. así como también al buen funcionamiento de la Administración Pública. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. a fin de comprobar que se ajustan a lo establecido por la normatividad aduanera. interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos del sector público. Seguro de Paro Forzoso. FAOV. están a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y asistencia social. . En qué consiste una auditoría aduanera? Una auditoría es una revisión o examinación de los procesos que hacemos al internar o extraer mercancías al o del país. registros. siempre que. entre otros Tipos de Contribuciones Especiales:   Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras públicas o prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo. Definitivamente con esto obtenemos muchos beneficios que podrían ser previos a la ejecución de toda operación de Comercio Exterior (CE). resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades. AUDITORÍA PRELIMINAR Revisión de los controles internos. aunque es un hecho que esta auditoría se practica después de una operación aduanera. INCES.