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De todas formas, en muchos países es muy difícil poder llevar un control sobre

la planificación fiscal de las empresas ya que requieren de una decisión política
y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algún escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestión fiscal en una empresa. La
aplicación de un sistema de planificación fiscal tiene por propósito de
renovar el carácter formal que posee el control fiscal que solía
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Específicamente, el objetivo de la planificación fiscal es centrar el
área que corresponda a la función de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificación, y en una forma sistemática, las demás
atribuciones correspondientes a la constitución legar ejercida por el órgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificación fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisión de la relevancia y las características
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del país en donde
se encuentra instalada la empresa, como también, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el análisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificación fiscal tiene por objetivo
la determinación de los principales mecanismos que se emplean para la
creación de las normas fiscales vigentes.
A su vez se dedica a analizar las características principales sobre la política
fiscal que se emplea en dicho territorio, conocer los principales instrumentos y
efectos tanto en la administración centralizada como en la administración
descentralizada de una empresa. Es importante que tengamos en cuenta que
si bien la planificación fiscal es parte de los recursos administrativos y de
gestión que podemos encontrar en cualquier empresa, la misma como
función de estado se encuentra distribuida entre varias entidades
pertenecientes al derecho público, que llevan a cabo diferentes acciones
de acuerdo a la estructura que les pertenece. De todas formas debemos
considerar que aunque sean denominadas como instituciones de planificacion
fiscal, esta no es la única actividad fiscal que llevan a cabo ya que a su vez,
muchas veces se dedican a realizar los controles fiscales correspondientes a
cada empresa que se encuentre en su área.
Evasión Fiscal
Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma consciente y
voluntaria algún impuesto establecido por la ley. Esta acción por la que el
causante infringe la ley realizando el impago, puede tener graves
consecuencias para la persona.
El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el país y, por
ello, no se puede evadir la contribución.
La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento

sin que obligaciones. si el causante evita el pago parcial u oculta la acción completa. utiliza métodos ilícitos para reducir la cantidad a pagar. Este tipo de evasión es ilegal y perseguida por la ley como delito penado. . para ello. Es una figura lícita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el pago de un impuesto siempre con métodos y acciones legales. obligación. Otra clasificación de la evasión fiscal depende según sea parcial o total. contribuyentes en la usando espacios o vacíos declaración y pago de sus Es licita cuando se elige la que deja la ley. Son comporconsiderado delito. impositiva. Elementos para la existencia de evasión fiscal  Una persona obligada al pago  Que no se pague un impuesto al cual estaba obligado al pago  Que se incumpla una ley DIFERENCIAS PLANIFICACIÓN EVASIÓN ELUSIÓN Es la conducta que lleva a Es el incumplimiento total evitar la declaración y o parcial por parte de los pago de impuestos. siendo reducir la carga no es susceptible de ser ilegitimo e ilícito y es impositiva. Se presenta mejor alternativa legal ello constituya delito o cuando el contribuyente entre posibles opciones infracción a ninguna evade el pago de su económicas que permitan norma legal. y por tanto. sancionada. Ejemplos pueden ser:  Ocultación de ingresos  Aumento ilícito de los gastos deducibles  Adquisición de subvenciones injustificadas Elusión fiscal Existe otro tipo de evasión conocida como elusión fiscal y es legal. tendientes a cuando existe disminución evitar o moderar la carga en el monto debido. es decir. tamientos lícitos y También se presenta legítimos.de las autoridades tributarias y.

mediante Decreto . han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. A mediados de 1994. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. En consecuencia. La economía de opción es perfectamente válida en función de la libertad y autonomía del contribuyente que puede optar por la fórmula menos onerosa entre las diversas formas jurídicas aplicables. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. No obstante la licitud de esta conducta se supedita a que la utilización de las normas y formas jurídicas no genere la obtención de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente por la ley para esa fórmula utilizada. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Dentro del marco así creado. (en lo adelante SENIAT. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. en tanto no implique abuso de las normas jurídicas o fraude de ley la economía de opción se ajusta a la legalidad. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. se estructuró un programa de reforma tributaria.Economía de opción En el ámbito tributario se conoce como economía de opción la posibilidad de que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurídico-económicas la forma tributaria más ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina.”. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Sistema Tributario en Venezuela Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. que en Venezuela se denominó “Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas” (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos.

Se lograba de esta forma. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. Efrén Andrade. No obstante. que tendrán que cancelar. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT.Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores . se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. el control de una parte importante de la recaudación. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. promulgada el 31 de diciembre de 1999. sobre el rendimiento real del terreno. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. se repite y recoge en la Constitución de 1819.5%. es decir el comercio informal. ingresos del sector de la economía informal. es decir. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. Asimismo. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. reveló que han localizado fincas con más de 5. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. por rubro. Principios de Rango Constitucional. por lo menos. con rango constitucional. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano.” Este principio. Para estos casos. La disposición así concebida. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. El titular de Agricultura.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. de 12. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear “… impuestos. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. con algunas diferencias. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. concebido como un todo. como pioneros y luego Uruguay. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional. a través del Seniat. Paraguay. Perú y Ecuador. tales como Argentina y Colombia. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Bolivia.

por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. Dicha limitación. (Artículo 316. conocida como el principio de no confiscatoriedad. sino en los casos previstos por las Leyes. CNRB).modificaciones. (De hecho. Por otra parte. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. ni otras formas de incentivos fiscales. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. la recién promulgada Constitución. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. tasa. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: “Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. Finalmente. ni concederse exenciones y rebajas.” Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. en los rubros siguientes: . y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. con lo cual. la potestad tributaria. a través de la figura del Presidente de la República. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. establece. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. de conformidad con en el artículo 156. se hizo mediante un Decreto-Ley). la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. el cual esta consagrado en el siguiente Art. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. so pena de violación del derecho de propiedad.

definir principios. el capital. propaganda y publicidad comercial. alcoholes. donaciones y demás ramos conexos. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 “ejusdem”. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: – La organización. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. parámetros y limitaciones. y los demás impuestos. 4). los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. sobre sucesiones. Los Municipios tienen asignadas. y la contribución especial sobre plusvalías de las . – La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. recaudación.Ord. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. o de índole similar. comercio. el valor agregado. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. timbres y estampillas. y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. 164. las siguientes potestades tributarias: – Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. servicios. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. organización. los impuestos sobre inmuebles urbanos.– La creación.164. 6). especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. control y administración de los ramos tributarios propios. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. la producción. Ord. y demás especies alcohólicas. y las competencias residuales. Además. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. recaudación. los impuestos sobre actividades económicas de industria. administración y control de los impuestos sobre la renta. los hidrocarburos y minas. Además. espectáculos públicos. Nuestra Constitución de 1999. de conformidad con la Constitución. recaudación. – La creación. organización. control y administración de los ramos de papel sellado. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. recaudación. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. vehículos. juegos y apuestas lícitas. – La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. con las limitaciones establecidas en la Constitución.

la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. Evaluar la relación jurídico-tributaria como el vínculo inter-subjetivo capaz de enlazar elementos del ordenamiento jurídico y de producir efectos legales entre el Estado y los contribuyentes. la Asignatura Sistema Impositivo tiene como propósito la de promover la formación en el área tributaria. se definen como las prestaciones pecuniarias que el estado. Determinar los diversos tipos de tributos nacionales y municipales existentes en Venezuela. por una parte. los cambios experimentados en las leyes impositivas.propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. – El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. en virtud de su soberanía territorial. dando respuestas a un contexto que requiere que este profesional tenga habilidades para percibir. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. o un ente público autorizado al efecto por aquél. los problemas fiscales-tributarios del entorno y el aporte de las correspondientes respuestas. • El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. OBJETIVOS GENERALES    Estudiar y comprender el Sistema Impositivo Venezolano como el conjunto de normas de carácter tributario creadas por el Estado para el logro de sus fines. Así mismo. en virtud de una ley . Tributos: están representados por las prestaciones en dinero que el estado en su totalidad. exige en ejercicio de su poder de imperio. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Se puede terminar indicando que el término tributo es de carácter genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. con la ampliación del sistema tributario mediante las reformas e incorporación de nuevos textos normativos. Leyes Impositivas .

Ejemplos: Abastecimiento de agua potable y servicio de aseo domiciliario. De acuerdo con la posibilidad de traslación o no del impuesto. Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes: Impuesto. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.formalmente sancionada. creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. Tipos de tasas:  Por la prestación de servicios públicos. los impuestos pueden ser: directos e indirectos. por un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada. su monto de capital. Donaciones y demás Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA). Tipos de impuestos:   Según el hecho generador o hecho imponible. y que a diferencia del concepto de impuesto. Registro Público. los impuestos pueden ser: proporcionales y progresivos  Según se tome o no en cuenta las características personales del contribuyente. pero originada de un acto imperante. Por ejemplo: Timbre Fiscal. que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal. Arancel de Aduana. sobre la renta global de una persona obtenida en un período determinado. si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculación tributaria. Impuesto al Valor Agregado (IVA). Arancel Judicial. sobre la traslación del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones.  De acuerdo con el tipo de tasa impositiva. . obligatorio y unilateral. esto es. los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL). los impuestos pueden ser: reales y personales. Tasa y Contribuciones Especiales. Impuesto: Obligación pecuniaria. entre otros. Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al estado. Tasa Aeroportuaria.

como consecuencia de esas obras o servicios. siempre que. Dentro de este grupo están algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad. generalmente de obras públicas. están a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y asistencia social. o gastos públicos. que actúan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes del propio estado. resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades. sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio. FAOV.  Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de licencias y autorizaciones). INCES. a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadanía. Seguro de Paro Forzoso. las de jurisdicción civil voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal (Ejemplo: por procesos de derecho penal común). Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasas. . Tasas judiciales. o especiales actividades del Estado. entre otros Tipos de Contribuciones Especiales:   Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras públicas o prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas. entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles). Está destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal.

así como también al buen funcionamiento de la Administración Pública. a fin de comprobar que se ajustan a lo establecido por la normatividad aduanera. Definitivamente con esto obtenemos muchos beneficios que podrían ser previos a la ejecución de toda operación de Comercio Exterior (CE). etc. estructuras. En qué consiste una auditoría aduanera? Una auditoría es una revisión o examinación de los procesos que hacemos al internar o extraer mercancías al o del país.. aunque es un hecho que esta auditoría se practica después de una operación aduanera. que realiza un auditor antes de que haya finalizado el período contable de que se trate. recursos y procesos que. integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República. registros.Control Fiscal Es un sistema conformado por un conjunto de órganos. AUDITORÍA PRELIMINAR Revisión de los controles internos. para facilitar la preparación de su informe. . interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos del sector público.