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Elusión fiscal

Existe otro tipo de evasión conocida como elusión fiscal y es legal. Es una
figura lícita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el
pago de un impuesto siempre con métodos y acciones legales.
Otra clasificación de la evasión fiscal depende según sea parcial o total, es
decir, si el causante evita el pago parcial u oculta la acción completa.
Elementos para la existencia de evasión fiscal

Una persona obligada al pago

Que no se pague un impuesto al cual estaba
obligado al pago

Que se incumpla una ley
DIFERENCIAS
PLANIFICACIÓN

EVASIÓN

ELUSIÓN

Es la conducta que lleva a
Es el incumplimiento total
evitar la declaración y
o parcial por parte de los
pago de impuestos,
contribuyentes en la
usando espacios o vacíos
declaración y pago de sus
Es licita cuando se elige la
que deja la ley, sin que
obligaciones. Se presenta
mejor alternativa legal
ello constituya delito o
cuando el contribuyente
entre posibles opciones
infracción a ninguna
evade el pago de su
económicas que permitan
norma legal, y por tanto,
obligación, siendo
reducir la carga
no es susceptible de ser
ilegitimo e ilícito y es
impositiva.
sancionada. Son comporconsiderado delito.
tamientos lícitos y
También se presenta
legítimos, tendientes a
cuando existe disminución
evitar o moderar la carga
en el monto debido.
impositiva.
Economía de opción
En el ámbito tributario se conoce como economía de opción la posibilidad de
que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurídico-económicas la forma
tributaria más ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente. La economía
de opción es perfectamente válida en función de la libertad y autonomía del
contribuyente que puede optar por la fórmula menos onerosa entre las
diversas formas jurídicas aplicables. No obstante la licitud de esta conducta se
supedita a que la utilización de las normas y formas jurídicas no genere la
obtención de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente
por la ley para esa fórmula utilizada. En consecuencia, en tanto no implique

Dentro del marco así creado. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. que en Venezuela se denominó “Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas” (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). tales como Argentina y Colombia. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Perú y Ecuador. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. Bolivia. A mediados de 1994. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Se lograba de esta forma. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. se estructuró un programa de reforma tributaria.abuso de las normas jurídicas o fraude de ley la economía de opción se ajusta a la legalidad. Como punto adicional. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. Paraguay. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. . cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. (en lo adelante SENIAT. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. el control de una parte importante de la recaudación. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. como pioneros y luego Uruguay. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados.”. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Sistema Tributario en Venezuela Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación.

Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. Dicha limitación. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. El titular de Agricultura. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: . en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear “… impuestos. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. con algunas diferencias.” Este principio.mediante el uso de una menor cantidad de fondos. concebido como un todo.5%. por rubro. Para estos casos. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. La disposición así concebida. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. que tendrán que cancelar. el cual esta consagrado en el siguiente Art. por lo menos. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. reveló que han localizado fincas con más de 5. con lo cual.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. promulgada el 31 de diciembre de 1999. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. sobre el rendimiento real del terreno. es decir. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. con rango constitucional. es decir el comercio informal. Principios de Rango Constitucional. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. so pena de violación del derecho de propiedad. No obstante. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Asimismo. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. se repite y recoge en la Constitución de 1819. ingresos del sector de la economía informal. conocida como el principio de no confiscatoriedad. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. a través del Seniat. de 12. en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. Efrén Andrade. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas.

organización. el capital. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. recaudación. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. ni otras formas de incentivos fiscales. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. (De hecho. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. establece. y los demás impuestos. donaciones y demás ramos conexos. CNRB). tasa. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. los hidrocarburos y minas. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. el valor agregado. sobre sucesiones. de conformidad con en el artículo 156. Por otra parte. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad.“Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. se hizo mediante un Decreto-Ley). . y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. y demás especies alcohólicas. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. ni concederse exenciones y rebajas.” Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. Finalmente. la producción. (Artículo 316. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. sino en los casos previstos por las Leyes. a través de la figura del Presidente de la República. alcoholes. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. la potestad tributaria. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. en los rubros siguientes: – La creación. la recién promulgada Constitución. administración y control de los impuestos sobre la renta. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección.

los impuestos sobre actividades económicas de industria. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. – El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios.– La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. recaudación.Ord. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. parámetros y limitaciones. o de índole similar. de conformidad con la Constitución. Ord. juegos y apuestas lícitas. control y administración de los ramos tributarios propios. servicios. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. y las competencias residuales. control y administración de los ramos de papel sellado. las siguientes potestades tributarias: – Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. – La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. definir principios. Los Municipios tienen asignadas. Nuestra Constitución de 1999. vehículos. – La creación. Además. organización. recaudación. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: – La organización. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. conforme a las leyes de creación de dichos tributos.164. comercio. . 6). la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. espectáculos públicos. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. recaudación. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 “ejusdem”. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. propaganda y publicidad comercial. 164. 4). con las limitaciones establecidas en la Constitución. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. Además. los impuestos sobre inmuebles urbanos. timbres y estampillas.

Leyes Impositivas . obligatorio y unilateral. o un ente público autorizado al efecto por aquél. en virtud de una ley formalmente sancionada. se definen como las prestaciones pecuniarias que el estado. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. la Asignatura Sistema Impositivo tiene como propósito la de promover la formación en el área tributaria. creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. dando respuestas a un contexto que requiere que este profesional tenga habilidades para percibir. en virtud de su soberanía territorial. Tasa y Contribuciones Especiales. Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes: Impuesto. Se puede terminar indicando que el término tributo es de carácter genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. por una parte. con la ampliación del sistema tributario mediante las reformas e incorporación de nuevos textos normativos. los problemas fiscales-tributarios del entorno y el aporte de las correspondientes respuestas. . Evaluar la relación jurídico-tributaria como el vínculo inter-subjetivo capaz de enlazar elementos del ordenamiento jurídico y de producir efectos legales entre el Estado y los contribuyentes. Determinar los diversos tipos de tributos nacionales y municipales existentes en Venezuela.• El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. pero originada de un acto imperante. OBJETIVOS GENERALES    Estudiar y comprender el Sistema Impositivo Venezolano como el conjunto de normas de carácter tributario creadas por el Estado para el logro de sus fines. Así mismo. los cambios experimentados en las leyes impositivas. Tributos: están representados por las prestaciones en dinero que el estado en su totalidad. exige en ejercicio de su poder de imperio. exige de sujetos económicos sometidos a la misma.

De acuerdo con la posibilidad de traslación o no del impuesto. Por ejemplo: Timbre Fiscal. su monto de capital. esto es. Registro Público. Ejemplos: Abastecimiento de agua potable y servicio de aseo domiciliario. entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles). los impuestos pueden ser: proporcionales y progresivos  Según se tome o no en cuenta las características personales del contribuyente. y que a diferencia del concepto de impuesto. sobre la traslación del patrimonio (Impuesto sobre Sucesiones. Impuesto al Valor Agregado (IVA). que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal. Arancel Judicial. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Tasa: Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al estado. los impuestos pueden ser: reales y personales. si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculación tributaria. Tasas judiciales. los impuestos pueden ser: directos e indirectos. Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de licencias y autorizaciones). los impuestos pueden ser: sobre el patrimonio (incide sobre la riqueza acumulada por la persona. .Impuesto: Obligación pecuniaria. las de jurisdicción civil voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal (Ejemplo: por procesos de derecho penal común). por un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada. Tasa Aeroportuaria. Arancel de Aduana. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL). Tipos de tasas:    Por la prestación de servicios públicos. sobre la renta global de una persona obtenida en un período determinado. entre otros. Donaciones y demás Ramos Conexos) y sobre el Valor Agregado (IVA).  De acuerdo con el tipo de tasa impositiva. Tipos de impuestos:   Según el hecho generador o hecho imponible.

entre otros Tipos de Contribuciones Especiales:   Contribución por mejoras: son las que se causan por la ejecución de obras públicas o prestación de un determinado servicio público de evidente interés colectivo. resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades. que actúan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes del propio estado. considerados como una categoría intermedia entre impuestos y tasas. INCES. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio. interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y . siempre que. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. están a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudación se destina a la financiación de servicios de previsión y asistencia social. integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República. o especiales actividades del Estado. Dentro de este grupo están algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales. Control Fiscal Es un sistema conformado por un conjunto de órganos. recursos y procesos que. Contribuciones de seguridad social: denominadas también parafiscalidad.Contribuciones Especiales: Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasas. Seguro de Paro Forzoso. como consecuencia de esas obras o servicios. FAOV. o gastos públicos. generalmente de obras públicas. a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadanía. estructuras. Está destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal.

En qué consiste una auditoría aduanera? Una auditoría es una revisión o examinación de los procesos que hacemos al internar o extraer mercancías al o del país. para facilitar la preparación de su informe.. AUDITORÍA PRELIMINAR Revisión de los controles internos. registros. a fin de comprobar que se ajustan a lo establecido por la normatividad aduanera. aunque es un hecho que esta auditoría se practica después de una operación aduanera. . así como también al buen funcionamiento de la Administración Pública. Definitivamente con esto obtenemos muchos beneficios que podrían ser previos a la ejecución de toda operación de Comercio Exterior (CE).organismos del sector público. que realiza un auditor antes de que haya finalizado el período contable de que se trate. etc.