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Derecho Financiero y

Tributario
Parte General
DecimoSEXTA Edicin

Luis Mara Cazorla Prieto


Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario
de la Universidad Rey Juan Carlos
Acadmico de nmero de la Real Academia
de Jurisprudencia y Legislacin

Primera edicin, 2000


Segunda edicin, 2001
Tercera edicin, 2002
Cuarta edicin, 2003
Quinta edicin, 2004
Sexta edicin, 2005
Sptima edicin, 2006
Octava edicin, 2007
Novena edicin, 2008
Dcima edicin, 2009
Undcima edicin, 2011
Duodcima edicin, 2012
Decimotercera edicin, 2013
Decimocuarta edicin, 2014
Decimoquinta edicin, 2015
Decimosexta edicin, 2016

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2016 [Thomsom Reuters (Legal) Limited / Luis Mara Cazorla Prieto]
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-723-9
Depsito Legal: NA 770/2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grfica, SL
Polgono Agustinos, Calle A, Nave D-11
31013 Pamplona

A la memoria de Fernando Sinz de Bujanda y de


Jaime Garca Aoveros, huella indeleble en mi ser

Sumario
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Abreviaturas ............................................................................................... 47
Nota a la 16 edicin ............................................................................... 49
Presentacin .............................................................................................. 51

Parte I
La consideracin jurdica de la actividad financiera
Leccin 1
El Derecho Financiero y Tributario como rama autnoma de la ciencia del Derecho ........................................................... 59
I. La actividad financiera del Estado contemporneo .............................. 59
A. Concepto .............................................................................................. 59
B. Naturaleza ........................................................................................... 60
II. La pluralidad de enfoques en el conocimiento cientfico de la actividad financiera .......................................................................................... 61
A. Planteamiento ...................................................................................... 61
B. Enumeracin ....................................................................................... 61
C. Enfoque jurdico ................................................................................... 62
III. El Derecho Financiero y Tributario como disciplina dotada de autonoma cientfica ........................................................................................... 63
A. Consideraciones generales ..................................................................... 63
B. Alcance de la autonoma cientfica ........................................................ 63
C. La autonoma cientfica del Derecho Financiero y Tributario en particular ....................................................................................................... 64
1. Situacin actual ......................................................................... 64
2. Requisitos
.................................................................................. 64
3. Conclusin
................................................................................. 66
IV. El contenido y las ramas del Derecho Financiero y Tributario ............ 67
11

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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A. Contenido ............................................................................................ 67
B. Ramas ................................................................................................. 67
V. La metodologa del Derecho Financiero y Tributario .......................... 69
A. El pluralismo jurdico como metodologa ................................................ 69
B. Referencia al mtodo principial ............................................................. 69
VI. El emplazamiento del Derecho Financiero y Tributario ....................... 70
A. Derecho pblico .................................................................................... 70
B. Relaciones con otras disciplinas jurdicas .............................................. 70
VII. El concepto de Derecho Financiero y Tributario .................................. 71
Leccin 2
Los sujetos activos de la actividad financiera ..................... 73
I. Introduccin ............................................................................................ 73
II. El poder financiero ................................................................................. 74
A. Concepto .............................................................................................. 74
B. Manifestaciones ................................................................................... 75
III. El poder sobre el gasto pblico .............................................................. 75
A. Concepto .............................................................................................. 75
B. Poder sobre el gasto pblico en particular ............................................... 75
IV. El poder tributario .................................................................................. 76
A. Introduccin ........................................................................................ 76
B. Naturaleza jurdica .............................................................................. 76
C. Caractersticas ..................................................................................... 77
V. El poder tributario del Estado ................................................................ 77
A. Regulacin .......................................................................................... 77
B. mbito ................................................................................................. 79
VI. El poder tributario de las Comunidades Autnomas ........................... 79
A. Regulacin .......................................................................................... 79
B. mbito ................................................................................................. 81
VII. El poder tributario de las Corporaciones Locales ................................ 85
A. Regulacin .......................................................................................... 85
B. mbito ................................................................................................. 86
VIII. Los titulares de las potestades financieras ............................................ 87
A. Planteamiento ...................................................................................... 87
B. Administracin pblica y Administracin financiera ............................. 88
12

Sumario
Pgina

C. Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas ............................. 89


D. Agencia Estatal de Administracin Tributaria ....................................... 89
1. Planteamiento
........................................................................... 89
2. Naturaleza
.................................................................................. 90
3. Fines
........................................................................................... 91
4. Rgimen jurdico ...................................................................... 91
E. Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal ............................... 92
1. Planteamiento
........................................................................... 92
2. Naturaleza
.................................................................................. 93
3. Fines
........................................................................................... 93
4. Rgimen jurdico ...................................................................... 93
IX. La organizacin de las Haciendas territoriales ..................................... 94
Leccin 3
El objeto de la actividad financiera ........................................... 97
I.

El gasto pblico como objeto de la actividad financiera en el Estado


contemporeo ......................................................................................... 97
A. Introduccin ........................................................................................ 97
B. Concepto .............................................................................................. 98
II. La clasificacin del gasto pblico ........................................................... 99
A. Planteamiento ...................................................................................... 99
B. Clasificacin jurdica del gasto pblico en particular ............................. 99
III. Los puntos de conexin del ingreso y del gasto pblico ...................... 100
A. Introduccin ........................................................................................ 100
B. Puntos de conexin en particular .......................................................... 101
IV. Los ingresos de los entes pblicos ......................................................... 103
A. Planteamiento ...................................................................................... 103
B. Delimitacin ........................................................................................ 103
C. Concepto .............................................................................................. 105
V. Las clases de ingresos de los entes pblicos. En particular, los ingresos
tributarios, crediticios y patrimoniales .................................................. 106
A. Introduccin ........................................................................................ 106
B. Clases en particular ............................................................................. 106
1. Ingresos del Estado, de las Comunidades Autnomas y de las
Corporaciones Locales ............................................................. 106
2. Ingresos de Derecho pblico y de Derecho privado .............. 106
13

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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3. Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios .................... 107


4. Ingresos ordinarios y extraordinarios ...................................... 107
5. Ingresos no afectados e ingresos afectados ............................. 108
C. Ingresos tributarios, patrimoniales y crediticios en particular .................. 108
Leccin 4
Las fuentes del Derecho Financiero y Tributario .............. 111
I. La constitucin como fuente del Derecho Financiero y Tributario ..... 111
II. La naturaleza y el significado de los valores superiores del ordenamiento jurdico y de los principios constitucional-financieros ............. 113
A. Introduccin ........................................................................................ 113
B. Valores superiores y principios constitucionales del ordenamiento jurdico-financiero ........................................................................................ 114
C. Naturaleza ........................................................................................... 114
D. Significado .......................................................................................... 115
III. La justicia como valor superior del ordenamiento jurdico-financiero .............................................................................................................. 116
A. Formulacin constitucional .................................................................. 116
B. Sentido ................................................................................................ 116
IV. Los principios constitucionales en materia de gasto pblico ............... 117
A. Formulacin constitucional .................................................................. 117
B. Asignacin equitativa .......................................................................... 118
C. Criterios de eficiencia y economa ........................................................... 119
D. Otros principios .................................................................................... 119
V. Los principios constitucionales en materia tributaria ........................... 120
A. Principio de capacidad econmica ......................................................... 120
1. Funciones
.................................................................................. 120
2. Alcance
...................................................................................... 120
3. Manifestaciones
......................................................................... 122
B. Principio de igualdad ........................................................................... 123
1. Funciones
.................................................................................. 123
2. Alcance
...................................................................................... 124
C. Principio de generalidad ....................................................................... 125
D. Principio de progresividad .................................................................... 126
1. Funciones
.................................................................................. 126
2. Alcance
...................................................................................... 127
14

Sumario
Pgina

E. No confiscatoriedad .............................................................................. 128


1. Funciones
.................................................................................. 128
2. Alcance
...................................................................................... 129
F.

Otros principios .................................................................................... 132

VI. El Derecho comunitario como fuente del Derecho Financiero y Tributario .......................................................................................................... 133
Leccin 5
La ley y otras fuentes del Derecho Financiero y Tributario .................................................................................................................... 135
I.

El principio de legalidad. La ley como fuente del Derecho Financiero


y Tributario .............................................................................................. 135
A. Consagracin del principio constitucional de legalidad .......................... 135
B. Funciones ............................................................................................ 136
C. Formulacin constitucional en particular .............................................. 137

II. Las leyes orgnicas. Las leyes estatales no orgnicas. Las leyes autonmicas ........................................................................................................ 138
A. Leyes orgnicas .................................................................................... 138
B. Leyes estatales no orgnicas .................................................................. 140
1. Formulacin
.............................................................................. 140
2. Contenido
.................................................................................. 141
C. Leyes autonmicas ................................................................................ 144
III. El decreto-ley en materia financiera ...................................................... 146
A. Planteamiento ...................................................................................... 146
B. Lmites ................................................................................................ 146
IV. La delegacin legislativa en materia financiera ..................................... 149
V. Las disposiciones reglamentarias en materia financiera ...................... 150
VI. La costumbre en materia financiera ...................................................... 152
VII. Los principios generales del derecho en materia financiera ................ 154
VIII. La jurisprudencia en materia financiera ................................................ 155
IX. La doctrina cientfica en materia financiera .......................................... 156
X. Los convenios internacionales en materia financiera ........................... 156
15

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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Leccin 6
La aplicacin e interpretacin de la norma jurdico-financiera ....................................................................................................... 159
I. La norma jurdico-financiera .................................................................. 159
A. Planteamiento ...................................................................................... 159
B. Caractersticas ..................................................................................... 160
II. La aplicacin de la norma tributaria en el espacio y en el tiempo ...... 161
A. Aplicacin en el espacio ........................................................................ 161
1. Planteamiento
........................................................................... 161
2. Lmites territoriales ................................................................... 162
3. Criterios de sujecin ................................................................. 162
B. Aplicacin en el tiempo ......................................................................... 164
1. Entrada en vigor ........................................................................ 164
2. Duracin de la vigencia ............................................................ 164
3. Cese de la vigencia .................................................................... 164
C. Retroactividad en esta materia .............................................................. 165
III. La interpretacin de la norma financiera. La interpretacin y la calificacin en materia tributaria .................................................................... 168
A. Interpretacin ...................................................................................... 168
B. Calificacin ......................................................................................... 172
IV. La analoga en la norma financiera. Especialidades tributarias ........... 172
A. Analoga en la norma financiera .......................................................... 172
B. Especialidades tributarias ..................................................................... 173
V. La economa de opcin ........................................................................... 174
VI. El conflicto en la aplicacin de la norma tributaria .............................. 176
A. Introduccin ........................................................................................ 176
B. Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria en particular .............. 177
1. Requisitos
.................................................................................. 177
2. Procedimiento
........................................................................... 179
3. Efectos
........................................................................................ 179
VII. La simulacin .......................................................................................... 181
A. Introduccin ........................................................................................ 181
B. Elemento subjetivo ................................................................................ 183
C. Procedimiento ....................................................................................... 183
D. Prueba ................................................................................................. 183
16

Sumario
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E. Efectos ................................................................................................. 184


VIII. La figura del levantamiento del velo de la personalidad jurdica en
materia tributaria. Los negocios jurdicos indirectos ........................... 184
A. Levantamiento del velo de la personalidad jurdica ............................... 185
1. Introduccin
............................................................................. 185
2. Incorporacin al mbito tributario .......................................... 185
3. Lmites
....................................................................................... 186
B. Negocios jurdicos indirectos .................................................................. 186
IX. Reflexin final ......................................................................................... 187

Parte II
El ordenamiento jurdico de los ingresos de los entes
pblicos
Seccin I
El ordenamiento jurdico de los ingresos tributarios.
Elementos comunes del Derecho Tributario
Leccin 7
Los conceptos y categoras propios del Derecho Tributario (I) .......................................................................................................... 193
I.

El Derecho Tributario como parte del Derecho Financiero y Tributario ............................................................................................................. 193
II. Las categoras en el Derecho Tributario ................................................ 194
A. Relacin jurdico-tributaria .................................................................. 194
B. Otras categoras ................................................................................... 195
C. Punto de encuentro .............................................................................. 196
III. El tributo .................................................................................................. 198
A. Concepto .............................................................................................. 198
B. Caractersticas ..................................................................................... 200
C. Clases .................................................................................................. 201
IV. El impuesto .............................................................................................. 203
A. Introduccin ........................................................................................ 203
B. Concepto .............................................................................................. 203
C. Caractersticas ..................................................................................... 203
D. Clases .................................................................................................. 204
1. Impuestos reales e impuestos personales ................................ 204
17

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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2. Impuestos subjetivos e impuestos objetivos ............................. 205


3. Impuestos directos e impuestos indirectos .............................. 205
4. Impuestos instantneos e impuestos peridicos ..................... 205
5. Impuestos de finalidad predominantemente recaudatoria e
impuestos de finalidad predominantemente econmica-social o extrafiscales ..................................................................... 206
6. Referencia a las exacciones parafiscales .................................. 207
Leccin 8
Los conceptos y categoras propios del Derecho Tributario (y II) ..................................................................................................... 209
I. La tasa ...................................................................................................... 209
A. Introduccin ........................................................................................ 209
B. Concepto legal ...................................................................................... 210
C. Elementos esenciales ............................................................................. 214
1. Hecho imponible ...................................................................... 214
2. Sujetos pasivos ........................................................................... 215
3. Elementos cuantitativos ............................................................ 215
4. Pago
........................................................................................... 216
5. Gestin
....................................................................................... 216
II. La contribucin especial ......................................................................... 216
A. Introduccin ........................................................................................ 216
B. Concepto legal ...................................................................................... 216
C. Elementos esenciales ............................................................................. 219
1. Hecho imponible ...................................................................... 219
2. Sujetos pasivos ........................................................................... 219
3. Base imponible .......................................................................... 219
4. Cuota
.......................................................................................... 220
5. Devengo
..................................................................................... 220
6. Establecimiento
......................................................................... 220
7. Colaboracin ciudadana ........................................................... 221
III. Los precios pblicos ............................................................................... 221
A. Introduccin ........................................................................................ 221
B. Concepto legal ...................................................................................... 222
C. Elementos esenciales ............................................................................. 223
1. Establecimiento
......................................................................... 223
18

Sumario
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2. Cuanta
...................................................................................... 223
3. Cobro
......................................................................................... 223
Leccin 9
Las obligaciones tributarias. El hecho imponible ............. 225
I. Las situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de los tributos .... 225
A. Planteamiento ...................................................................................... 225
B. Obligaciones y derechos de los contribuyentes .......................................... 226
1. Obligaciones
.............................................................................. 226
a. Planteamiento..................................................................... 226
b. Obligaciones materiales ...................................................... 227
c. Obligaciones formales ......................................................... 227
d. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo ... 229
e. Obligaciones tributarias dimanentes de la asistencia mutua ......................................................................................... 229
2. Derechos
.................................................................................... 229
C. Derechos y obligaciones de la Administracin tributaria ......................... 232
D. Otras situaciones activas y pasivas ....................................................... 233
II. La obligacin tributaria principal .......................................................... 233
A. Planteamiento ...................................................................................... 233
B. Concepto .............................................................................................. 234
III. La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta .............................. 235
A. Planteamiento ...................................................................................... 235
B. Funcin y naturaleza ........................................................................... 236
1. Funcin
...................................................................................... 236
2. Naturaleza
.................................................................................. 236
C. Clases .................................................................................................. 237
IV. Las obligaciones tributarias accesorias .................................................. 237
A. Planteamiento ...................................................................................... 237
B. Inters de demora ................................................................................. 237
1. Concepto y naturaleza .............................................................. 237
2. Supuestos
................................................................................... 238
3. Cuantificacin
........................................................................... 239
C. Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo ............. 239
D. Recargos del perodo ejecutivo. Remisin ................................................ 241
19

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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V. Las obligaciones tributarias conexas ..................................................... 241


VI. El hecho imponible ................................................................................. 241
A. Planteamiento ...................................................................................... 241
B. Concepto .............................................................................................. 243
C. Elementos ............................................................................................. 245
1. Planteamiento
........................................................................... 245
2. Elemento objetivo ..................................................................... 245
3. Elemento subjetivo .................................................................... 246
VII. El devengo y la exigibilidad .................................................................... 246
A. Devengo ............................................................................................... 246
B. Exigibilidad ......................................................................................... 247
VIII. Las exenciones ........................................................................................ 247
A. Planteamiento ...................................................................................... 247
1. Concepto
................................................................................... 247
2. Fundamento
.............................................................................. 248
B. Clases .................................................................................................. 248
1. Exenciones objetivas y subjetivas .............................................. 248
2. Exenciones temporales y permanentes ................................... 249
3. Exenciones totales y parciales .................................................. 249
4. Exenciones fiscales y extrafiscales ............................................ 249
IX. Los supuestos de no sujecin ................................................................. 249
Leccin 10
Los obligados tributarios (I) ........................................................... 251
I. Los obligados tributarios ........................................................................ 251
A. Planteamiento ...................................................................................... 251
B. Capacidad de obrar .............................................................................. 253
C. Representacin ..................................................................................... 253
1. Representacin legal ................................................................. 253
2. Representacin voluntaria ........................................................ 253
3. Representacin de personas o entidades no residentes ......... 254
4. Efectos de la representacin .................................................... 254
5. Asesores fiscales ......................................................................... 255
D. Domicilio fiscal .................................................................................... 255
1. Introduccin
............................................................................. 255
20

Sumario
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2. Personas fsicas .......................................................................... 256


3. Personas jurdicas ...................................................................... 256
4. Herencias yacentes, comunidades de bienes y unidades econmicas o patrimonios separados susceptibles de imposicin ..... 256
5. Personas o entidades no residentes ......................................... 257
6. Deberes y potestades ................................................................. 257
II. El sujeto activo de las obligaciones tributarias ...................................... 257
III. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria principal ........................... 258
A. Concepto .............................................................................................. 258
B. Contribuyente ....................................................................................... 259
1. Concepto
................................................................................... 259
2. Situacin jurdica ...................................................................... 259
C. Sustituto .............................................................................................. 260
1. Concepto
................................................................................... 260
2. Delimitacin
.............................................................................. 262
Leccin 11
Los obligados tributarios (y II) ...................................................... 263
I. Los obligados a realizar pagos a cuenta ................................................. 263
A. Planteamiento ...................................................................................... 263
B. Obligado a realizar pagos fraccionados .................................................. 264
C. Retenedor ............................................................................................. 264
1. Formulacin legal ..................................................................... 264
2. Retencin y sustitucin ............................................................. 264
3. Caractersticas
........................................................................... 265
D. Obligado a practicar ingresos a cuenta .................................................. 266
II. Los obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del
tributo ...................................................................................................... 266
A. Planteamiento ...................................................................................... 266
B. Obligado a repercutir ............................................................................ 267
C. Obligado a soportar la repercusin ........................................................ 267
D. Obligado a soportar la retencin ........................................................... 267
E. Obligado a soportar el ingreso a cuenta ................................................. 267
III. Los sucesores ........................................................................................... 268
A. Planteamiento ...................................................................................... 268
B. Sucesores de personas fsicas .................................................................. 268
21

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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1. Herederos y legatarios .............................................................. 268


2. Herencia yacente ...................................................................... 269
3. Pago
........................................................................................... 269
C. Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin personalidad jurdica . 269
1. Disolucin y liquidacin con limitacin de la responsabilidad
patrimonial ................................................................................ 269
2. Disolucin y liquidacin sin limitacin de la responsabilidad
patrimonial ................................................................................ 269
3. Disolucin sin liquidacin ........................................................ 270
4. Disolucin de fundaciones y otras entidades .......................... 270
5. Procedimiento
........................................................................... 270
6. Alcance material ........................................................................ 271
IV. Los responsables tributarios ................................................................... 271
A. Planteamiento general .......................................................................... 271
B. Responsabilidad subsidiaria ................................................................. 274
C. Responsabilidad solidaria ..................................................................... 276
D. Supuestos de responsabilidad subsidiaria en particular .......................... 277
1. Administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas ........................................................................................... 277
2. Integrantes de la administracin concursal y liquidadores .... 283
3. Adquirentes de bienes .............................................................. 283
4. Agentes y comisionistas de aduanas ......................................... 284
5. Contratistas y subcontratistas de ejecucin de obra o prestacin de servicios ........................................................................ 284
6. Personas o entidades que tengan el control efectivo sobre
otras ........................................................................................... 285
7. Otros supuestos ......................................................................... 286
E. Supuestos de responsabilidad solidaria en particular ............................. 286
Leccin 12
La cuantificacin de la obligacin tributaria principal .. 289
I. La cuantificacin de las obligaciones tributarias .................................. 289
II. La base imponible ................................................................................... 290
A. Concepto .............................................................................................. 290
B. Naturaleza ........................................................................................... 291
C. Funciones ............................................................................................ 292
22

Sumario
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III. Los mtodos de determinacin de la base imponible .......................... 293


A. Introduccin ........................................................................................ 293
B. Mtodos de determinacin de la base imponible en particular ................. 293
1. Planteamiento
........................................................................... 293
2. Estimacin directa .................................................................... 294
3. Estimacin objetiva ................................................................... 295
4. Estimacin indirecta ................................................................. 297
a. Introduccin........................................................................ 297
b. Supuestos............................................................................. 298
c. Medios.................................................................................. 299
d. Procedimiento..................................................................... 299
5. Comprobacin de valores ......................................................... 300
6. Acuerdos previos de valoracin ............................................... 301
a. Planteamiento..................................................................... 301
b. Procedimiento..................................................................... 302
IV. La base liquidable ................................................................................... 303
A. Concepto .............................................................................................. 303
B. Reducciones ......................................................................................... 303
V.

El tipo de gravamen ................................................................................ 303


A. Concepto .............................................................................................. 303
B. Modalidades ........................................................................................ 304
C. Funcin ............................................................................................... 304

VI. La cuota tributaria ................................................................................... 305


A. Concepto .............................................................................................. 305
B. Modalidades ........................................................................................ 305
C. Reduccin ............................................................................................ 305
D. Cuota lquida ...................................................................................... 306
E. Cuota diferencial .................................................................................. 306
F.

Mtodos de determinacin ..................................................................... 306

VII. La deuda tributaria ................................................................................. 307


A. Concepto .............................................................................................. 307
B. Contenido ............................................................................................ 307
23

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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Leccin 13
La extincin y las garantas de la deuda tributaria ......... 309
I. La extincin de la deuda tributaria ........................................................ 309
A. Planteamiento ...................................................................................... 309
B. Causas ................................................................................................ 310
II. El pago ..................................................................................................... 311
A. Concepto .............................................................................................. 311
B. Sujetos ................................................................................................. 312
C. Objeto .................................................................................................. 313
D. Plazos .................................................................................................. 313
E. Formas ................................................................................................ 314
F. Suspensin. Aplazamiento y fraccionamiento ......................................... 315
1. Suspensin
................................................................................. 315
2. Aplazamiento y fraccionamiento ............................................. 316
G. Efectos ................................................................................................. 317
III. La prescripcin ........................................................................................ 318
A. Concepto .............................................................................................. 318
B. Naturaleza ........................................................................................... 319
C. Supuestos y plazos ................................................................................ 319
D. Inicio del plazo ..................................................................................... 322
E. Interrupcin del plazo .......................................................................... 324
F. Efectos ................................................................................................. 327
IV. Otras formas de extincin de la deuda tributaria ................................ 329
A. Introduccin ........................................................................................ 329
B. Compensacin ...................................................................................... 329
1. Concepto
................................................................................... 329
2. Requisitos
.................................................................................. 329
3. Clases
......................................................................................... 330
a. Compensacin a iniciativa del obligado tributario ........... 330
b. Compensacin de oficio ..................................................... 330
4. Efectos
........................................................................................ 331
5. Cuenta corriente tributaria ...................................................... 332
C. Extincin de deudas tributarias de las entidades de Derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias de la Administracin del Estado ........... 333
D. Condonacin ....................................................................................... 334
24

Sumario
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E. Confusin ............................................................................................ 334


F. Insolvencia .......................................................................................... 334
V. Las garantas de la deuda tributaria ....................................................... 336
A. Planteamiento ...................................................................................... 336
B. Prelacin en el cobro ............................................................................. 336
C. Garantas reales ................................................................................... 338
1. Hipoteca legal tcita ................................................................. 338
2. Afeccin de bienes y derechos ................................................. 338
3. Derecho de retencin ............................................................... 338
4. Medidas cautelares .................................................................... 339
a. Planteamiento..................................................................... 339
b. Caractersticas...................................................................... 339
c. Medidas en concreto ........................................................... 340
d. Supuestos especiales ............................................................ 340
e. Cese...................................................................................... 341
Leccin 14
La aplicacin de los tributos. Informacin y asistencia
a los obligados tributarios ............................................................ 343
I. La aplicacin de los tributos ................................................................... 343
A. Introduccin ........................................................................................ 343
B. Articulacin ......................................................................................... 344
II. Las actuaciones administrativas de informacin y asistencia a los obligados tributarios ...................................................................................... 345
A. Introduccin ........................................................................................ 345
B. Publicaciones ....................................................................................... 346
C. Comunicaciones y actuaciones de informacin ....................................... 347
D. Contestaciones a consultas escritas ........................................................ 347
E. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes
inmuebles ............................................................................................. 349
F. Emisin de certificados tributarios ......................................................... 349
G. Acuerdos previos de valoracin: remisin ............................................... 350
III. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos ........................ 350
A. Planteamiento ...................................................................................... 350
B. Obligaciones y deberes de informacin ................................................... 351
1. Introduccin
............................................................................. 351
25

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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2. Sujetos y objeto ......................................................................... 351


a. Sujecin general .................................................................. 351
b. Sujecin especfica .............................................................. 353
3. Forma
......................................................................................... 355
4. Lmites
....................................................................................... 355
5. Carcter de la informacin ...................................................... 357
IV. La colaboracin social en sentido estricto ............................................. 358
A. Planteamiento ...................................................................................... 358
B. Desarrollo ............................................................................................ 359
V. La asistencia mutua ................................................................................. 359
A. Planteamiento ...................................................................................... 359
B. Desarrollo ............................................................................................ 359
VI. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias ..................................................................................... 360
A. Introduccin ........................................................................................ 360
B. Supuestos ............................................................................................. 360
C. Contenido ............................................................................................ 360
D. Procedimiento ....................................................................................... 361
Leccin 15
La aplicacin de los tributos: Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios ................................. 363
I. Las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios ........................................................................................................... 363
A. Planteamiento ...................................................................................... 363
B. Fuentes normativas .............................................................................. 364
II. La iniciacin. La denuncia ...................................................................... 365
A. Modos de iniciacin ............................................................................. 365
B. Denuncia ............................................................................................. 366
1. Naturaleza
.................................................................................. 366
2. Situacin jurdica del denunciante .......................................... 366
3. Un supuesto especial ................................................................ 366
III. El desarrollo y la instruccin .................................................................. 367
A. Derechos ............................................................................................... 367
B. Documentacin .................................................................................... 368
C. Potestades de comprobacin e investigacin ............................................ 368
26

Sumario
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IV. La prueba ................................................................................................. 369


A. Naturaleza ........................................................................................... 369
B. Carga .................................................................................................. 369
C. Medios y valoracin ............................................................................. 370
D. Presunciones ........................................................................................ 371
V. La entrada en el domicilio de los obligados tributarios ....................... 372
VI. La terminacin de los procedimientos tributarios ................................ 374
A. Formas de terminacin ......................................................................... 374
B. Resolucin ........................................................................................... 375
1. Obligacin de resolver .............................................................. 375
2. Plazo
........................................................................................... 375
3. Efectos
........................................................................................ 376
a. Procedimientos iniciados a instancia de parte .................. 376
b. Procedimientos iniciados de oficio .................................... 376
4. Liquidaciones tributarias .......................................................... 377
a. Concepto.............................................................................. 377
b. Caractersticas...................................................................... 377
c. Clases.................................................................................... 378
VII. Las notificaciones .................................................................................... 379
A. Rgimen general ................................................................................... 379
1. Normativa aplicable .................................................................. 379
2. Lugar
.......................................................................................... 379
3. Legitimados para la recepcin ................................................. 379
4. Notificacin por comparecencia .............................................. 380
5. Notificaciones electrnicas ....................................................... 381
B. Rgimen especial de las liquidaciones tributarias ................................... 382
1. Introduccin
............................................................................. 382
2. Contenido
.................................................................................. 382
3. Supuestos singulares ................................................................. 382
Leccin 16
Actuaciones y procedimientos de gestin .............................. 385
I. La gestin tributaria ................................................................................ 385
A. Planteamiento ...................................................................................... 385
B. Concepto .............................................................................................. 386
27

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C. Fuentes normativas .............................................................................. 387


II. Las formas de iniciacin ......................................................................... 387
A. Planteamiento ...................................................................................... 387
B. Declaracin tributaria .......................................................................... 388
1. Concepto
................................................................................... 388
2. Procedimiento
........................................................................... 388
3. Efectos
........................................................................................ 389
C. Autoliquidacin ................................................................................... 390
1. Concepto
................................................................................... 390
2. Naturaleza
.................................................................................. 390
3. Efectos
........................................................................................ 391
4. Condiciones generales de presentacin .................................. 392
5. Actuaciones de la Administracin tributaria ........................... 393
6. Rectificacin
.............................................................................. 393
D. Comunicacin de datos ........................................................................ 394
E. Autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas ..................................................................................................... 394
1. Autoliquidaciones complementarias ....................................... 394
2. Declaraciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas ............................................................................................... 395
III. Los procedimientos de gestin tributaria .............................................. 395
A. Enumeracin ....................................................................................... 395
B. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud
o comunicacin de datos ....................................................................... 396
1. Supuestos
................................................................................... 396
2. Iniciacin
................................................................................... 396
3. Desarrollo
.................................................................................. 396
4. Terminacin
.............................................................................. 397
C. Procedimiento iniciado mediante declaracin ......................................... 398
1. Iniciacin
................................................................................... 398
2. Desarrollo
.................................................................................. 398
D. Procedimiento de verificacin de datos ................................................... 399
1. Supuestos
................................................................................... 399
2. Iniciacin
................................................................................... 400
3. Desarrollo
.................................................................................. 400
4. Terminacin
.............................................................................. 401
28

Sumario
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5. Efectos
........................................................................................ 401
E. Procedimiento de comprobacin de valores .............................................. 401
1. Supuestos
................................................................................... 401
2. Iniciacin
................................................................................... 402
3. Desarrollo
.................................................................................. 402
4. Tasacin pericial contradictoria ............................................... 403
a. Supuestos............................................................................. 403
b. Desarrollo............................................................................ 404
c. Efectos.................................................................................. 404
F. Procedimiento de comprobacin limitada ............................................... 404
1. Supuestos
................................................................................... 404
2. Iniciacin
................................................................................... 406
3. Desarrollo
.................................................................................. 406
4. Terminacin
.............................................................................. 408
5. Efectos
........................................................................................ 409
G. Recuperacin de ayudas de Estado que afecten al mbito tributario ......... 410
1. Introduccin
............................................................................. 410
2. Naturaleza
.................................................................................. 411
3. Modalidades
.............................................................................. 411
4. Efectos
........................................................................................ 411
5. Procedimientos
......................................................................... 412
Leccin 17
Actuaciones y procedimientos de inspeccin ........................ 415
I. Las actuaciones y el procedimiento de inspeccin ............................... 415
A. Planteamiento ...................................................................................... 415
B. Fuentes normativas .............................................................................. 416
II. Las funciones de la Inspeccin de los tributos ..................................... 416
A. Introduccin ........................................................................................ 416
B. Relacin .............................................................................................. 417
1. Funciones de comprobacin e investigacin .......................... 417
2. Funciones de informacin ....................................................... 418
3. Funciones de liquidacin ......................................................... 418
4. Funciones de asesoramiento .................................................... 418
5. Otras funciones ......................................................................... 418
29

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III. Las facultades de la Inspeccin de los tributos ..................................... 419


A. Consideracin ...................................................................................... 419
B. Facultades ........................................................................................... 419
IV. La documentacin de las actuaciones de la Inspeccin de los tributos ............................................................................................................. 420
A. Formas ................................................................................................ 420
B. Actas ................................................................................................... 421
1. Concepto
................................................................................... 421
2. Naturaleza y valor probatorio ................................................... 421
V. El procedimiento de inspeccin ............................................................. 422
A. Objeto .................................................................................................. 422
B. Iniciacin ............................................................................................ 422
C. Desarrollo ............................................................................................ 423
1. Medidas cautelares .................................................................... 423
a. Introduccin........................................................................ 423
b. Contenido............................................................................ 423
c. Lmites................................................................................. 423
d. Ratificacin y levantamiento ............................................... 423
2. Alcance
...................................................................................... 424
3. Plazos
......................................................................................... 424
4. Lugar
.......................................................................................... 427
5. Horario
...................................................................................... 428
D. Terminacin ........................................................................................ 428
1. Introduccin
............................................................................. 428
2. Actas
........................................................................................... 429
a. Contenido............................................................................ 429
b. Clases.................................................................................... 430
1. Introduccin................................................................ 430
2. Actas con acuerdo ........................................................ 430
3. Actas de conformidad ................................................. 433
4. Actas de disconformidad ............................................. 435
VI. Otras actuaciones de la Inspeccin de los tributos ............................... 435
A. Aplicacin del mtodo de estimacin indirecta ........................................ 435
B. Informe para la declaracin del conflicto en la aplicacin de la norma
tributaria ............................................................................................. 437
C. Declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector .................. 438
30

Sumario
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Leccin 18
Actuaciones y procedimientos de recaudacin ................... 439
I. La recaudacin tributaria ....................................................................... 439
A. Planteamiento ...................................................................................... 439
B. Naturaleza ........................................................................................... 440
C. Fuentes normativas .............................................................................. 441
II. Los rganos recaudadores ...................................................................... 442
A. rganos recaudadores .......................................................................... 442
B. Facultades ........................................................................................... 443
III. Las modalidades de recaudacin ........................................................... 444
A. Introduccin ........................................................................................ 444
B. Perodo voluntario ............................................................................... 444
C. Perodo ejecutivo .................................................................................. 445
1. Modos de recaudacin ............................................................. 445
2. Momento del inicio .................................................................. 445
3. Efectos
........................................................................................ 446
IV.

El procedimiento de apremio ................................................................. 447


A. Introduccin ........................................................................................ 447
B. Naturaleza ........................................................................................... 447
C. Concurrencia ....................................................................................... 448
D. Suspensin .......................................................................................... 449
E. Iniciacin ............................................................................................ 449
1. Providencia de apremio ............................................................ 449
2. Plazo de ingreso ........................................................................ 450
3. Ejecucin de garantas .............................................................. 451
4. Embargo
.................................................................................... 451
a. Procedencia......................................................................... 451
b. Principios............................................................................. 451
c. Cuanta................................................................................. 452
d. Orden en la prctica del embargo ..................................... 452
e. Diligencia de embargo ........................................................ 453
f. Enajenacin......................................................................... 454
g. Terminacin........................................................................ 454

V. Los otros procedimientos recaudatorios. Remisin ............................. 455


31

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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Leccin 19
Las violaciones del ordenamiento jurdico-tributario y
su sancin (I) .............................................................................................. 457
I. Las violaciones del ordenamiento jurdico-tributario .............................. 457
A. Planteamiento ...................................................................................... 457
B. Fuentes normativas .............................................................................. 459
II. Las infracciones tributarias .................................................................... 461
A. Concepto .............................................................................................. 461
B. Elementos ............................................................................................. 461
III. Las clases de infracciones tributarias .................................................... 466
A. Clasificacin ........................................................................................ 466
B. Calificacin ......................................................................................... 466
1. Criterio general ......................................................................... 466
2. Ocultacin de datos .................................................................. 466
3. Medios fraudulentos ................................................................. 467
IV. Las sanciones tributarias ......................................................................... 467
A. Naturaleza ........................................................................................... 467
B. Clases .................................................................................................. 468
C. Cuantificacin ..................................................................................... 469
V. Los sujetos infractores ............................................................................ 470
A. Sujetos infractores ................................................................................ 470
B. Responsables ........................................................................................ 470
C. Sucesores .............................................................................................. 471
VI. Las infracciones y sanciones tributarias en particular .......................... 472
A. Introduccin ........................................................................................ 472
B. Infracciones leves. Sancin ................................................................... 472
C. Infracciones graves. Sancin ................................................................. 474
D. Infracciones muy graves. Sancin ......................................................... 479
VII. Reduccin de las sanciones .................................................................... 481
VIII. La extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones y de
las sanciones tributarias .......................................................................... 482
A. Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias .... 482
1. Causas
........................................................................................ 482
2. Prescripcin
............................................................................... 482
B. Extincin de las sanciones tributarias ................................................... 483
32

Sumario
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IX. El procedimiento sancionador en materia tributaria ............................ 483


A. Naturaleza ........................................................................................... 483
B. Fuentes normativas .............................................................................. 484
C. Desarrollo ............................................................................................ 484
1. Iniciacin
................................................................................... 484
2. Instruccin
................................................................................ 485
3. Terminacin
.............................................................................. 486
4. Impugnacin
............................................................................. 487
Leccin 20
Las violaciones del ordenamiento jurdico-tributario y
su sancin (y II) ......................................................................................... 489
I. Los delitos contra la Hacienda Pblica ................................................. 489
A. Introduccin ........................................................................................ 489
B. Delimitacin ........................................................................................ 490
II. El delito de defraudacin en materia tributaria .................................... 490
A. Definicin legal .................................................................................... 490
B. Naturaleza ........................................................................................... 490
C. Elementos del tipo ................................................................................. 491
1. Elemento objetivo ..................................................................... 491
2. Elemento subjetivo .................................................................... 494
3. Regularizacin
........................................................................... 495
D. Sujeto activo ........................................................................................ 496
1. Obligados tributarios ................................................................ 496
2. Personas jurdicas ...................................................................... 497
3. Exclusin de responsabilidad penal de las personas jurdicas ........................................................................................... 498
E. Penas .................................................................................................. 500
F. Responsabilidad civil derivada del delito contra la hacienda pblica ...... 502
G. Relacin entre el orden administrativo y el penal en materia tributaria ... 502
1. Desarrollo
.................................................................................. 502
2. Procedimiento
........................................................................... 504
3. Aspectos criticables ................................................................... 505
4. Regularizacin
........................................................................... 508
III. El delito de defraudacin en materia tributaria con relacin a la Unin
Europea .................................................................................................... 509
33

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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IV.

El delito de defraudacin a la Seguridad Social ................................... 509


A. Definicin legal .................................................................................... 509
B. Elementos del tipo ................................................................................. 510
C. Penas .................................................................................................. 510
D. Relacin entre el orden administrativo y el penal en materia de seguridad
social ................................................................................................... 511
V. El delito contable .................................................................................... 511
A. Definicin y elementos del tipo ............................................................... 511
B. Penas .................................................................................................. 512
VI. La extincin de la responsabilidad penal .............................................. 512
Leccin 21
La revisin en va administrativa de la materia tributaria (I) ................................................................................................................ 515
I. La potestad de revisin en materia tributaria ....................................... 515
A. Introduccin ........................................................................................ 515
B. Potestad y procedimiento ....................................................................... 516
C. Clases de procedimientos ....................................................................... 517
D. Reglas comunes .................................................................................... 518
1. Irrecurribilidad
......................................................................... 518
a. Irrecurribilidad relativa ....................................................... 518
b. Irrecurribilidad absoluta ..................................................... 518
2. Desarrollo
.................................................................................. 518
3. Motivacin
................................................................................. 519
E. Fuentes normativas .............................................................................. 519
II. Los procedimientos especiales de revisin en particular ..................... 520
A. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho ....................... 520
1. Supuestos
................................................................................... 520
2. Desarrollo y terminacin .......................................................... 520
B. Declaracin de lesividad de actos anulables ........................................... 522
1. Supuestos
................................................................................... 522
2. Desarrollo y terminacin .......................................................... 522
C. Revocacin de los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de
sanciones ............................................................................................. 523
1. Supuestos
................................................................................... 523
2. Desarrollo y terminacin .......................................................... 524
34

Sumario
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D. Rectificaciones de errores ....................................................................... 525


1. Supuestos
................................................................................... 525
2. Desarrollo y terminacin .......................................................... 526
E. Devolucin de ingresos indebidos ........................................................... 527
1. Supuestos
................................................................................... 527
2. Desarrollo y terminacin .......................................................... 528
III. El recurso de reposicin ......................................................................... 529
A. Planteamiento ...................................................................................... 529
B. Caractersticas ..................................................................................... 530
C. Actos recurribles ................................................................................... 530
D. Desarrollo y terminacin ....................................................................... 530
Leccin 22
La revisin en va administrativa de la materia tributaria (y II) ........................................................................................................... 533
I. Las reclamaciones econmico-administrativas ...................................... 533
A. Planteamiento ...................................................................................... 533
B. Naturaleza ........................................................................................... 533
C. Fuentes normativas .............................................................................. 535
II. La materia econmico-administrativa .................................................... 536
A. mbito de aplicacin ............................................................................ 536
B. Actos reclamables .................................................................................. 537
III. Los rganos competentes. Los interesados ........................................... 539
A. rganos competentes ............................................................................ 539
B. Interesados ........................................................................................... 539
IV. La suspensin .......................................................................................... 540
V. El procedimiento general econmico-administrativo ........................... 541
A. Procedimiento en nica o primera instancia .......................................... 541
1. Iniciacin
................................................................................... 541
a. Plazo..................................................................................... 541
b. Interposicin....................................................................... 541
2. Desarrollo
.................................................................................. 542
3. Terminacin
.............................................................................. 543
B. Recursos .............................................................................................. 544
1. Recurso de anulacin ............................................................... 544
35

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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2. Recurso de alzada ordinario ..................................................... 544


3. Recurso contra la ejecucin ..................................................... 545
4. Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio ............................................................................................... 545
5. Recurso extraordinario para la unificacin de doctrina ........ 546
6. Recurso extraordinario de revisin ......................................... 547
VI. El procedimiento abreviado ................................................................... 548
A. mbito ................................................................................................. 548
B. Desarrollo y terminacin ....................................................................... 548
VII. El recurso contencioso-administrativo en materia tributaria ............... 549

Seccin II
El ordenamiento jurdico de los ingresos crediticios
Leccin 23
Los ingresos crediticios .................................................................... 553
I.
El crdito pblico .................................................................................... 553
II. La deuda pblica ..................................................................................... 554
A. Concepto .............................................................................................. 554
B. Naturaleza ........................................................................................... 555
1. Planteamiento
........................................................................... 555
2. Elementos
.................................................................................. 555
3. Especialidades
........................................................................... 556
C. Clases .................................................................................................. 558
1. Sujetos
........................................................................................ 558
2. Tiempo
...................................................................................... 558
3. Forma de instrumentacin ....................................................... 559
4. Destino
....................................................................................... 559
III. La emisin y transmisin de la deuda del Estado ................................. 559
A. Emisin ............................................................................................... 559
1. Ley de emisin .......................................................................... 559
2. Fases
........................................................................................... 561
B. Modificacin ........................................................................................ 562
C. Transmisin ........................................................................................ 562
IV. Deuda pblica y sostenibilidad financiera ............................................. 563
A. Planteamiento ...................................................................................... 563
36

Sumario
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B. Medidas preventivas, correctivas y coercitivas ........................................ 563


V. Las garantas de la deuda del Estado ..................................................... 563
VI. La conversin de la deuda del Estado ................................................... 564
A. Concepto .............................................................................................. 564
B. Rgimen jurdico .................................................................................. 565
VII. La extincin de la deuda del Estado ...................................................... 566
A. Amortizacin ....................................................................................... 566
B. Prescripcin ......................................................................................... 566
C. Repudio ............................................................................................... 567
VIII. Los avales del Estado .............................................................................. 567
A. Concepto .............................................................................................. 567
B. Rgimen jurdico .................................................................................. 568
IX. Las operaciones de crdito de los Organismos Autnomos y de los
dems organismos integrantes del Sector Pblico Estatal ................... 569
A. Organismos Autnomos ........................................................................ 569
B. Dems organismos integrantes del sector pblico estatal .......................... 569
X. Las operaciones de crdito de las Comunidades Autnomas y de las
Corporaciones Locales ........................................................................... 570
A. Operaciones de crdito de las Comunidades Autnomas ......................... 570
1. Fuentes normativas ................................................................... 570
2. Rgimen jurdico ...................................................................... 570
B. Operaciones de crdito de las Corporaciones Locales ............................... 572
1. Fuentes normativas ................................................................... 572
2. Rgimen jurdico ...................................................................... 572

Seccin III
El ordenamiento jurdico de los ingresos patrimoniales
y de otros ingresos de los entes pblicos
Leccin 24
Los ingresos patrimoniales. Otros ingresos de los entes
pblicos ........................................................................................................ 577
I.

El patrimonio como recurso financiero ................................................. 577


A. Planteamiento ...................................................................................... 577
B. Concepto .............................................................................................. 579
C. Clases .................................................................................................. 579
1. Planteamiento
........................................................................... 579
37

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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2. Bienes y derechos de dominio pblico o demaniales ............ 579


3. Bienes y derechos de dominio privado o patrimoniales ........ 580
II. Los aspectos bsicos del rgimen jurdico del patrimonio de la Administracin General del Estado y de los organismos pblicos dependientes o vinculados a ella ...................................................................... 580
A. Fuentes normativas .............................................................................. 580
B. mbito material y competencias ............................................................. 581
C. Facultades y prerrogativas .................................................................... 581
D. Patrimonio empresarial de la administracin general del estado ............. 582
E. Carcter financiero ............................................................................... 582
F. Patrimonio de los Organismos Autnomos, de las Entidades pblicas empresariales y de las Agencias Estatales ................................................... 583
III. Los ingresos patrimoniales de las Comunidades Autnomas y de las
Corporaciones Locales ........................................................................... 584
A. Comunidades Autnomas ..................................................................... 584
1. Fuentes normativas ................................................................... 584
2. Rgimen jurdico ...................................................................... 586
B. Corporaciones Locales ........................................................................... 586
1. Fuentes normativas ................................................................... 586
2. Rgimen jurdico ...................................................................... 586
IV. Los ingresos monopolsticos .................................................................. 587
A. Planteamiento ...................................................................................... 587
B. Situacin actual .................................................................................. 587
V. Los ingresos derivados de asignaciones presupuestarias en favor de
las Comunidades Autnomas ................................................................. 588
A. Planteamiento ...................................................................................... 588
B. Naturaleza ........................................................................................... 588
VI. Los ingresos procedentes del Fondo de Compensacin Interterritorial y de otros fondos .............................................................................. 588
A. Fondo de Compensacin Interterritorial ................................................. 588
1. Planteamiento
........................................................................... 588
2. Rgimen jurdico ...................................................................... 589
B. Otros fondos ......................................................................................... 590
VII. Los ingresos derivados de asignaciones presupuestarias en favor de
las Corporaciones Locales ...................................................................... 590
A. Planteamiento ...................................................................................... 590
38

Sumario
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B. Estructura ........................................................................................... 591


VIII. Los ingresos procedentes de participaciones en tributos de otros entes pblicos .............................................................................................. 591
A. Planteamiento ...................................................................................... 591
B. Supuestos ............................................................................................. 592
IX. Las transferencias con cargo a la Unin Europea ................................. 593
A. Planteamiento ...................................................................................... 593
B. Gestin de los fondos comunitarios ........................................................ 594

Parte III
El ordenamiento jurdico del gasto pblico.
El Derecho Presupuestario
Leccin 25
El Derecho Presupuestario ............................................................... 597
I.

El Derecho de los gastos pblicos. El Derecho Presupuestario ........... 597


A. Derecho de los gastos pblicos ................................................................ 597
B. Derecho Presupuestario ......................................................................... 598

II. Los Presupuestos Generales del Estado ................................................ 598


A. Concepto .............................................................................................. 598
B. Presupuestos Generales del Estado y Ley de Presupuestos Generales del Estado ..................................................................................................... 599
C. Fuentes normativas .............................................................................. 600
III. El contenido de la Ley de Presupuestos Generales del Estado y el de
los Presupuestos Generales del Estado ................................................. 602
A. Contenido de la Ley de Presupuestos Generales del Estado ...................... 602
B. Contenido de los Presupuestos Generales del Estado ................................ 606
IV.

El crdito presupuestario ....................................................................... 608

V. Los efectos de los Presupuestos Generales del Estado respecto a los


gastos e ingresos pblicos ....................................................................... 609
A. Introduccin ........................................................................................ 609
B. Efectos respecto a los gastos pblicos ...................................................... 610
C. Efectos respecto a los ingresos pblicos .................................................... 612
39

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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Leccin 26
Los principios presupuestarios ...................................................... 613
I. Los llamados principios presupuestarios .............................................. 613
A. Concepto .............................................................................................. 613
B. Naturaleza ........................................................................................... 614
C. Significado .......................................................................................... 614
II. El principio de unidad ............................................................................ 615
A. Concepto .............................................................................................. 615
B. Formulacin normativa ........................................................................ 615
III. El principio de universalidad ................................................................. 617
A. Concepto .............................................................................................. 617
B. Formulacin normativa ........................................................................ 618
IV. El principio de estabilidad presupuestaria ............................................ 618
A. Introduccin ........................................................................................ 618
B. Concepto .............................................................................................. 619
C. Medidas preventivas, correctivas y coercitivas ........................................ 621
1. Introduccin
............................................................................. 621
2. Medidas preventivas .................................................................. 622
3. Medidas correctivas ................................................................... 622
4. Medidas coercitivas ................................................................... 623
D. Responsabilidades ................................................................................ 624
V. El principio de no afectacin ................................................................. 624
A. Concepto .............................................................................................. 624
B. Formulacin normativa ........................................................................ 625
VI. El principio de especialidad ................................................................... 625
A. Concepto .............................................................................................. 625
B. Formulacin normativa ........................................................................ 626
1. Especialidad cualitativa ............................................................. 626
2. Especialidad cuantitativa .......................................................... 627
3. Especialidad temporal .............................................................. 628
VII. El principio de anualidad ....................................................................... 629
A. Concepto .............................................................................................. 629
B. Formulacin normativa ........................................................................ 629
C. Prrroga del Presupuesto ....................................................................... 631
VIII. Los suplementos de crdito y los crditos extraordinarios .................. 632
40

Sumario
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A. Concepto .............................................................................................. 632


B. Requisitos ............................................................................................ 632
Leccin 27
El ciclo presupuestario (I) ................................................................ 635
I.

El ciclo presupuestario. Los principios de legalidad y competencia en


materia presupuestaria ........................................................................... 635
A. Planteamiento ...................................................................................... 635
B. Relaciones Gobierno-Cortes Generales .................................................... 635
C. Relaciones Gobierno-Unin Europea ...................................................... 637
D. Principios y categoras .......................................................................... 637
1. Principios
................................................................................... 637
2. Categoras
.................................................................................. 639
II. La elaboracin ......................................................................................... 639
A. Planteamiento ...................................................................................... 639
B. Desarrollo ............................................................................................ 640
III. La aprobacin .......................................................................................... 642
A. Planteamiento ...................................................................................... 642
B. Desarrollo ............................................................................................ 643
1. Congreso de los Diputados ....................................................... 643
2. Senado
....................................................................................... 644
3. De nuevo Congreso de los Diputados ...................................... 645
IV. La ejecucin ............................................................................................. 645
A. Planteamiento ...................................................................................... 645
B. Desarrollo ............................................................................................ 646
1. Introduccin
............................................................................. 646
2. Fases del procedimiento de ejecucin del gasto en particular ............................................................................................... 647
Leccin 28
El ciclo presupuestario (y II) ........................................................... 649
I. La liquidacin y cierre ............................................................................ 649
A. Concepto .............................................................................................. 649
B. Rgimen jurdico .................................................................................. 649
II. El control ................................................................................................. 650
41

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

Pgina

A. Planteamiento ...................................................................................... 650


B. Clases .................................................................................................. 651
1. Criterio orgnico ....................................................................... 651
2. Criterio material ........................................................................ 651
C. Control interno .................................................................................... 651
1. Delimitacin general ................................................................ 651
2. Modalidades
.............................................................................. 653
a. Introduccin........................................................................ 653
b. Funcin interventora .......................................................... 653
c. Control financiero permanente ......................................... 654
d. Auditora pblica ................................................................. 655
D. Control externo ..................................................................................... 657
1. Planteamiento
........................................................................... 657
2. Control econmico-financiero. El Tribunal de Cuentas ........ 657
3. Control poltico ......................................................................... 659
III. La contabilidad pblica .......................................................................... 660
A. Planteamiento ...................................................................................... 660
B. Fuentes normativas .............................................................................. 661
C. Fines .................................................................................................... 662
D. Competencias ....................................................................................... 662
E. Cuentadantes ....................................................................................... 663
F. La Cuenta General del Estado .............................................................. 664
G. El Plan General de Contabilidad Pblica .............................................. 664
Leccin 29
El Presupuesto de las Comunidades Autnomas ................... 665
I.

El Presupuesto de las Comunidades Autnomas .................................. 665


A. Planteamiento ...................................................................................... 665
B. Fuentes normativas .............................................................................. 666
C. Concepto .............................................................................................. 668
II. El rgimen jurdico del Presupuesto de las Comunidades Autnomas
en particular ............................................................................................ 669
A. Principios presupuestarios .................................................................... 669
B. Efectos ................................................................................................. 670
C. Contenido ............................................................................................ 670
42

Sumario
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D. Estructura ........................................................................................... 671


E. Elaboracin y aprobacin ...................................................................... 671
F. Prrroga .............................................................................................. 672
G. Ejecucin y control ............................................................................... 672
III. El Presupuesto de la Comunidad de Madrid ........................................ 673
A. Concepto .............................................................................................. 673
B. Fuentes normativas .............................................................................. 673
C. Rgimen jurdico .................................................................................. 673
1. Contenido
.................................................................................. 673
2. Principios presupuestarios ....................................................... 674
a. Principio de unidad ............................................................ 674
b. Principio de universalidad .................................................. 674
c. Principio de estabilidad ...................................................... 674
d. Principio de no afectacin .................................................. 675
e. Principio de especialidad .................................................... 675
f. Principio de anualidad. Gastos plurianuales ..................... 676
3. Prrroga
..................................................................................... 677
4. Elaboracin, examen, enmienda y aprobacin ...................... 677
5. Ejecucin y control ................................................................... 678
Leccin 30
El Presupuesto de otros entes pblicos .................................. 679
I.

El Presupuesto de las Corporaciones Locales ...................................... 679


A. Planteamiento ...................................................................................... 679
B. Fuentes normativas .............................................................................. 680
C. Rgimen jurdico .................................................................................. 680
1. Caractersticas generales ........................................................... 680
2. Concepto
................................................................................... 681
3. Principios presupuestarios ....................................................... 681
4. Contenido
.................................................................................. 681
5. Exigibilidad
............................................................................... 682
6. Procedimiento
........................................................................... 682
a. Elaboracin.......................................................................... 682
b. Aprobacin inicial y definitiva ............................................ 683
c. Impugnacin....................................................................... 683
43

L. M CAZORLA PRIETO: Derecho Financiero y Tributario

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II.

El Presupuesto del sector pblico institucional estatal ........................ 684


A. Planteamiento ...................................................................................... 684
B. Rgimen jurdico-presupuestario ............................................................ 684
1. Organismos Autnomos ........................................................... 684
2. Otras entidades y fondos pblicos ........................................... 686
3. Agencias estatales ...................................................................... 687
4. mbito autonmico y local ...................................................... 687
III. El Presupuesto de la Seguridad Social .................................................. 688
A. Integracin .......................................................................................... 688
B. Elaboracin ......................................................................................... 688
C. Procedimiento de gestin ....................................................................... 688
D. Control ................................................................................................ 689
IV. El Presupuesto de los rganos constitucionales y de relevancia constitucional .................................................................................................... 689
A. Planteamiento ...................................................................................... 689
B. Autonoma presupuestaria .................................................................... 690
C. Rgimen jurdico .................................................................................. 690
1. Principios de unidad y de universalidad .................................. 690
2. Autonoma y elaboracin del proyecto de Presupuestos ....... 691
3. Modificaciones presupuestarias ............................................... 692
4. Ejecucin
................................................................................... 692
5. Control
....................................................................................... 692
Leccin 31
Los ilcitos en materia presupuestaria y subvencional ... 693
I. Los ilcitos en materia presupuestaria y subvencional .......................... 693
II. El delito por obtencin indebida de subvenciones de las administraciones pblicas o por alteracin sustancial de sus fines ....................... 694
A. Tipo .................................................................................................... 694
B. Elemento subjetivo ................................................................................ 695
C. Penas .................................................................................................. 695
D. Reintegro ............................................................................................. 695
E. Relacin entre el orden penal y el administrativo en esta materia ............ 696
III. El delito de defraudacin a los Presupuestos Generales de la Unin
Europea u otros administrados por sta ................................................ 696
A. Tipo .................................................................................................... 696
44

Sumario
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B. Elemento subjetivo ................................................................................ 697


C. Penas .................................................................................................. 697
IV. El delito contra la correcta percepcin de las prestaciones del sistema
de la Seguridad Social ............................................................................. 698
A. Tipo .................................................................................................... 698
B. Penas .................................................................................................. 698
C. Reintegro ............................................................................................. 699
D. Relacin entre el orden administrativo y el penal en esta materia ............ 699
V. Las infracciones administrativas en materia de subvenciones ............. 700
A. Planteamiento ...................................................................................... 700
B. Concepto .............................................................................................. 700
C. Clases .................................................................................................. 700
D. Responsables ........................................................................................ 701
E. Sanciones ............................................................................................ 701
F. Procedimiento sancionador ................................................................... 702
VI. Las infracciones administrativas en materia presupuestaria y de gasto
pblico ..................................................................................................... 702
A. Planteamiento ...................................................................................... 702
B. Responsables ........................................................................................ 703
C. Supuestos ............................................................................................. 703
D. Alcance ................................................................................................ 703
E. Procedimiento ....................................................................................... 704
VII. La responsabilidad exigida por el Tribunal de Cuentas ....................... 704
A. Planteamiento ...................................................................................... 704
B. Supuestos ............................................................................................. 705
C. Competencia ........................................................................................ 705
D. Clases .................................................................................................. 706
E. Procedimiento ....................................................................................... 706

45