You are on page 1of 17

REGIMEN DE RETENCIONES

01. Definicin
Tamao de Texto:

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn
la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a soportar la rentecin,
pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su
devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del
2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando se realiz la retencin y es
solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO del
Cdigo Tributario.

02. Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas


Tamao de Texto:

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV


El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos
Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera
de la zona, si se retiene.

Operaciones excluidas de la retencin


El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros
documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago
(documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de
pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en
las Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

10

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando
dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h)
severificar al momento de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir
del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a
partir del 01 de junio del 2002.

03. Importe de la operacin y tasa de retencin


Tamao de Texto:

Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado

Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de
retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de marzo del
2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de
dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014

TASA DESDE EL 1 MARZO DEL 2014

6%

3%

04. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin


Tamao de Texto:

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como
tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se
produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de
Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.

05. Comprobante de retencin


Tamao de Texto:

COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el
cual deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos

Requisitos mnimos del comprobante de retencin:


INFORMACIN IMPRESA

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA

Datos de identificacin del agente de retencin:


Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC

Apellidos y nombres, denominacin o razn social


del Proveedor

Denominacin del Comprobante:


Comprobante de Retencin

Nmero de RUC del proveedor

Numeracin
Serie y nmero correlativo

Fecha de emisin del Comprobante de Retencin

Datos de la imprenta que realizo la impresin:


Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Nmero de RUC
Fecha de impresin

Identificacin de los comprobantes de pago o


notas de debito que dieron origen a la retencin:
Tipo de documento
Numeracin, serie y nmero correlativo
Fecha de emisin

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la


SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa
grfica

Monto del pago

Destino del original y las copias:


En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de Retencin
En la segunda copia: SUNAT, que permanecer en poder del
Agente de retencin.

Importe retenido

NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de
la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4
del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1672003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT
Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y
11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado.
Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de
emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos
de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.

06. Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito


Tamao de Texto:

COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el
Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al rgimen sern
tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el pago corresponder
realizar la retencin por el importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la
retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal
de la operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una
modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente cuadro:
IMPORTE DEL
COMPROBANTE
DE PAGO

IMPORTE DE LA
NOTA
DE DEBITO

IIMPORTE TOTAL
DE LA
OPERACIN

CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO

SE EFECTA LA
RETENCIN?

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Se pag el importe del Comprobante


de Pago sin retencin.

SI, por el importe de la


Nota de Dbito

S/. 690

S/. 30

S/. 720

No se pag el importe del


Comprobante de Pago.

SI, por el importe total de


la operacin

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se pag el importe del Comprobante


de Pago con retencin.

SI, por el importe de la


Nota de Dbito

S/. 710

S/. 30

S/. 740

No se pag el importe del


SI, por el importe total de
Comprobante de Pago con retencin. la operacin operacin

S/. 630

NO, el importe de la
operacin incluida la
Nota de Dbito, no
supera el monto mnimo
de S/. 700

S/. 600

S/. 30

Importe del Comprobante pagado


o pendiente de pago.

07. Funcionamiento
Tamao de Texto:

El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de
retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDTAgentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Obligaciones del Agente de Retencin (Cliente)


01. Declaracin y pago
Tamao de Texto:

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando
en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

02. Tipo de cuentas y registro de control


Tamao de Texto:

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de


Retencin
a) El Agente de Retencin:
1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y
efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario Virtual N 626, el registro
por este mes se efectuar de la siguiente manera:

"Registro del Rgimen de Retenciones"


En este Registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro
deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatoro.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
NOTA:
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da
hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.

03. Registro de comprobantes en el Libro de Compras


Tamao de Texto:

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retencin


La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a.

a.Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b.

b.Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren
sujetas a retencin

A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras

Obligaciones del Proveedor


01. Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin
Tamao de Texto:

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto (IGV) que le
corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo.

02. Cuentas de control


Tamao de Texto:

El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las
Ventas".En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Ejemplo:

A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2013 por S/. 150, sin embargo
solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2013 un saldo de
S/. 100 por retenciones no aplicadas.
A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

Devolucin y compensacin
01. Devolucin
Tamao de Texto:

Devolucin de las retenciones no aplicadas


El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, esta
solicitud la debe realizar de conformidad con el procedimiento 16 del TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N
4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas efectuadas sin
considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el
monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago
respectivo.
Requisitos

Presentar el formulario preimpreso N 4949


Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin
de proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no aplicadas por un
plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.

Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que se
indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.

02. Compensacin
Tamao de Texto:

Compensacin del saldo no aplicado de retenciones


La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria, mediante la cual sta puede
ser compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no
prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya recaudacin
constituyaingreso de una misma entidad.
Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a pagar, a travs de su declaracin
jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda tributaria como
impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1648, ingresando a la opcin
OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL).

Preguntas frecuentes
Preguntas frecuentes
Tamao de Texto:

A) Generales
B) Importe de la Operacin: Emisin de Notas de Dbito y Crdito
C) Inaplicacin del Rgimen de Retenciones
D) Aplicacin del porcentaje o alcuota de la retencin
E) Comprobante de retencin
F) Declaracin y pago del agente de retencin
G) Obligaciones de los agentes de retencin y proveedores

A) Generales
1.La retencin depende del tipo de actividad que realizo?
No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, ser aplicable en tanto el cliente haya sido designado agente de
retencin, el monto de la operacin sea superior a S/. 700.00 y la operacin no se encuentre dentro de los supuestos de
excepcin.
2.

Cundo se debe efectuar la retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en
que se efectu la operacin gravada con el IGV. El Rgimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
3.Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha realizado el pago?

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo.


En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor
a 30 das desde su emisin).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
En pagos realizados en especie: En el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
4. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie?
Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
5. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
6. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio, y esta es renovada por
otra letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
7. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales?

Ejemplo: El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22
de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las
retenciones por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago

8. Cul es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dlares?

Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.

B) Importe de la Operacin: Emisin de Notas de Dbito y Crdito


9.Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE PAGADO

IMPORTE DE LA RETENCIN

SE EFECTA LA RETENCIN?

Ms de S/. 700

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700

NO

10. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Dbito?
Previamente, cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta
producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la
Nota de Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:

IMPORTE
COMPROBANTE
PAGO

DEL
CONDICIN A LA FECHA DE
IMPORTE DE LA IIMPORTE
TOTAL
SE EFECTA
DE
EMISIN DE LA NOTA DE
NOTA DE DEBITO DE LA OPERACIN
RETENCIN?
DEBITO

LA

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Se
pag
el
importe
Comprobante
de
Pago
retencin.

del
SI, por el importe de la
sin
Nota de Dbito

S/. 690

S/. 30

S/. 720

No se pag el importe
Comprobante de Pago.

del SI, por el importe total


de la operacin

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se
pag
el
importe
Comprobante de Pago
retencin.

S/. 710

S/. 30

S/. 740

No se pag el
Comprobante de
retencin.

S/. 630

NO, el importe de la
operacin incluida la
Importe del Comprobante pagado
Nota de Dbito, no
o pendiente de pago.
supera el monto mnimo
de S/. 700

S/. 600

S/. 30

del
SI, por el importe de la
con
Nota de Dbito

importe del SI, por el importe total


Pago conde
la
operacinoperacin

11. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Crdito?
La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin
parcial o total por devolucin de bienes.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la
Nota de Crdito. A continuacin presentamos varios supuestos:

IMPORTE
COMPROBANTE
PAGO

S/. 750

S/. 750

S/. 630

DEL
CONDICIN A LA FECHA DE
IMPORTE DE LA IIMPORTE
TOTAL
SE EFECTA
DE
EMISIN DE LA NOTA DE
NOTA DE CRDITO DE LA OPERACIN
RETENCIN?
CRDITO

S/. 60

S/. 60

S/. 30

LA

Se
pag
el
importe
Comprobante de Pago
retencin.

S, la
retencin
del
persistepor el monto del
con
Comprobante de Pago
y no se devuelve (1)

S/. 690

No se pag el importe
Comprobante de Pago.

NO, el importe de la
operacin incluida la
del
Nota de Crdito, no
supera el monto mnimo
de S/.700

S/. 600

NO,el importe de la
Importe del Comprobante pagadooperacin no supera el
o pendiente de pago.
monto
mnimo
de
S/.700

S/. 690

En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin.

12. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas de Crdito cuyo comprobante de pago
relacionado ya sufri la retencin?
Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto
Bruto mensual.
La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el
mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la retencin.

Ejemplo:
El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue
cancelada inmediatamente.
El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto
debe retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de
la operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de S/.
4,012.

C) Inaplicacin del Rgimen de Retenciones


13.Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el proveedor es Buen Contribuyente?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones es cuando el proveedor es Buen Contribuyente, en este
caso no se aplicar la retencin.
14.Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el proveedor tambin es agente de retencin?
Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones es cuando el proveedor es Agente de Retencin al igual
que el Cliente, en este caso no se aplicar la retencin.
15.Qu ocurre cuando corresponde realizar la retencin y a la vez la detraccin?
En este caso no se aplica la retencin, considerando que este supuesto se encuentra dentro de las exclusiones, por tanto slo se aplicara
la detraccin.
16.Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago?

No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua,
documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Ejemplo:
En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las operaciones que realiza emite documentos sealados en el num.6.1
del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operacin determinada, emite factura, esta operacin s est sujeta a retencin.

16.Se debe efectuar la retencin del IGV en los retiros de bienes gravados con el IGV?
No, al ser operaciones a ttulo gratuito en las cuales no media pago no procede la retencin.

D) Aplicacin del porcentaje o alcuota de la retencin


17.Se debe aplicar 3% sobre el valor de venta?
No, la retencin del 3% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien
encarga la construccin, por la operacin realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de venta.
18.Cmo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 3% de la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

E) Comprobante de retencin
19. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de retencin necesariamente tendrn que utilizar el
Formulario N 816?
No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado, previa
solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes
a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806.
La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.
Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado
por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las copias.

Oportunidad de entrega de los comprobantes de retencin


20. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de Retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor
EN LA FECHA DEL PAGO.

F) Declaracin y pago del agente de retencin


21. Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?

El Agente de Retencindeclarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo,
utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizar de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin y del Pago del Agente de Retencin:

22. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de Retenciones?
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da
hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.

G) Obligaciones de los agentes de retencin y proveedores


23. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin y Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV


OBLIGACIONES

AGENTES DE RETENCIN

PROVEEDOR

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de Aceptar la retencin que efectuar el Agente de


retencin
Retencin

Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe Emitir


Comprobantes
diferenciados
aplicar al retencin del IGV y efectuar la misma
operaciones gravadas y no gravadas

por

Emitir los comprobantes de retencin al momento del Abrir una subcuenta denominada IGV retenido,
pago
dentro de la cuenta IGV, donde se controlar las
retenciones que le hubieren realizado, as como las
deducciones

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Deducir el importe del IGV a pagar la suma de los
Retenciones por pagar
comprobantes de retencin, recibidos en el mes.

Puede marcar en el Registro


comprobantes sujetos a retencin

de

Compras

los Declarar en el PDT 621 IGV Renta, mensual en el


periodo al que corresponda el comprobante de
retencin recibido

Conservar debidamente legalizado el Registro del


Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo
de atraso de 10 das

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en


el periodo utilizando el PDT 626 - Agentes de Retencin