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AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

GRAU
DOCENTE:
Misael Revilla Becerra
CURSO:
Laboratorio Contable
TEMA:
Sistemas Administrativos del IGV
APELLIDOS Y NOMBRES:
o
o
o
o
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o

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CHIMBOTE-PER
2016

INTRODUCCIN

Con la nalidad de incrementar la recaudacin y ampliar la base de


contribuyentes, hace poco ms de una dcada se aprobaron los regmenes
de detracciones, de percepciones y de retenciones como sistemas de
recaudacin del IGV.
No obstante su prolongada vigencia, hasta la fecha estos tres regmenes
continan suscitando diversas interrogantes para los sujetos obligados o
sometidos a estos sistemas, y ello se ha visto agudizado por las
modicaciones, aprobadas en el 2012, al Sistema de Pago de Obligaciones
con el Gobierno Central (SPOT) ms conocido como rgimen de
detracciones puesto que su mbito de aplicacin se extendi incluso a las
operaciones no gravadas con el IGV.
En buena cuenta, estos medios de recaudacin no solo implican un ujo
importante de fondos de parte de los sujetos obligados hacia el sco, ya que
tambin pueden dar lugar a la generacin de infracciones y sanciones
pecuniarias ante su incumplimiento, prdida de crdito scal, comiso de
bienes e incluso el embargo de fondos en cuenta bancaria, por lo que la
aplicacin correcta de estos en las operaciones de ventas de bienes,
importaciones, prestaciones de servicio y contratos de construccin es vital
para los contribuyentes que generen rentas de tercera categora.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV


Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior
entrega al sco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retencin, pudiendo deducir los montos
que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en
su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV,
cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin
tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli
con la retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el
artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.
1. Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV cuyos importes
superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas del
impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de
acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es
llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
Operaciones excluidas de la retencin
El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de


Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se vericar al momento
de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le


retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de la noticacin de su exclusin e incluso
respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
2. Importe de la operacin y tasa de retencin
Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado

Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6
%) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin
asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.

3. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin


La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno
de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o
dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolucin.

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad
de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las
Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean
designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que
correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.
4. Comprobante de retencin
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a
su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual deber tener
obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos
Requisitos mnimos del comprobante de retencin:

NOTA
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de
los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de
impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como
tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de
Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario
N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma
y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando
SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las

obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del


Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin
pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren
presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la
serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a
imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con
los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del
Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su
designacin como Agente de Retencin.
5. Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con
el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones
no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a
efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba
realizado el pago corresponder realizar la retencin por el importe total
de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder
realizar la retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no
se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal de la
operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modicacin de los importes
retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.

La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito


mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el
siguiente cuadro:

6. Funcionamiento - Retenciones del IGV

El agente de retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive


cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
7. Caso prctico:
a) Operacin sujeta a retencin
Maquinarias Forton fue designada Agente de Retencin del IGV a partir
del 1 de junio de 2013. Por el periodo de julio de 2015 realiza una
compra de estructuras metlicas por un importe de S/. 15,000.00 a su
proveedor la empresa Metals Kant. Nos consulta cmo deber efectuar la
retencin del IGV (3%).
Metals Kant emite la factura por la venta de las estructuras, con el
siguiente detalle:
Detalle
Valor de Venta
IGV (18%)
Precio de Venta

Monto S/.
15,000.00
2,700.00
17,700.00

Clculo de la retencin:
Importe total de la operacin : S/. 17,700.00
Retencin (3%)
Neto a pagar

(531.00)
:

S/. 17,169.00

Maquinarias Forton (Agente de Retencin) emitir el Comprobante de


Retencin por la suma de S/. 531.00.
Utilizacin del importe retenido
Metals Kant podr usar el importe retenido en el mes, tomando en
cuenta que es la nica operacin realizada en el mes.
Dbito fiscal
Crdito fiscal
IGV a pagar
(IGV Retenciones a aplicar)
IGV neto a pagar

75,000.00
13,000.00
62,000.00
531.00
61,469.00

b) Caso prctico aplicacin de las percepciones y retenciones


Constructora Fuller SA desea saber cmo debe efectuar la
determinacin del IGV por el periodo de mayo de 2015, tomando en
cuenta que por dicho periodo su dbito scal (IGV Ventas) asciende a
S/. 50,000.00 y su Crdito Fiscal (IGV Compras) suma un importe de
S/. 18,000.00 y le han efectuado tanto percepciones como
retenciones:

Percepciones de periodos anteriores

S/. 6,000.00

Percepciones efectuadas en el periodo

S/. 10,000.00

Retenciones de periodos anteriores

S/. 5,000.00

Retenciones efectuadas en el periodo

S/. 3,500.00

Base legal: Ley N 28053.

Cuando se cuente con retenciones y percepciones declaradas en el


periodo y/o en periodos anteriores, estas se deducirn del impuesto a
pagar en el siguiente orden de prelacin:
- Las percepciones declaradas en el periodo.
- El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin
del periodo correspondiente a percepciones de periodos anteriores.
- Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las
retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
Determinacin del IGV Mayo 2015
IGV Ventas

50,000.00

IGV Compras

18,000.00

Impuesto Resultante

32,000.00

(Percepciones del periodo)

10,000.00

(Percepciones de periodos anteriores)

6,000.00

Subtotal
3

(Retenciones del periodo)

3,500.00

(Retenciones de periodos anteriores)

5,000.00

IGV resultante

7,500.00

c) Notas de crdito
El 15 de junio de 2015 la empresa Margaritas SAC adquiri de su
proveedor mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue
cancelada inmediatamente.
El 25 de junio de 2015 su proveedor le emite una Nota de Crdito por
S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por
S/.4,012 incluido
IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 51 en la fecha
del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la
operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 51 retenidos
aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de
S/. 4,012.
Valor de Venta
3,400
IGV
612
Precio de Venta
4,012
Retencin: 3% x 4,012 =
S/.120

S/. 120 - S/. 51 (ya retenido) = S/. 69

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV


El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del
Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria) percibe del importe de una venta o
importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el
cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir
del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin,
asimismo de contar con saldo a favor podr arrastrarlos a perodos
siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su
devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no
menor de tres (3) perodos consecutivos.
1. Funcionamiento -Rgimen de Percepciones
A continuacin se detalla de forma grca el funcionamiento del sistema
en una venta interna:

2. Porcentajes de Percepcin

-Combustibles lquidos derivados del petrleo


-Bienes importados de manera denitiva
-Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N
091-2013-EF
-Operaciones por las que se emita comprobante de pago
3. Designacin y exclusin de agentes de percepcin
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de
alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso,
a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o
exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certicado de Agente de
Percepcin a n de facilitar la aplicacin del presente Rgimen. Dicho
documento tendr validez en tanto no opere la exclusin del sujeto como
agente percepcin.
Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la
percepcin por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la
fecha en que deban operar como agentes de percepcin.

4. Requisitos mnimos del Comprobante de Percepcin


En el caso de las ventas internas y de combustible la percepcin se
acreditar mediante el comprobante de percepcin respectivo los cuales
deben contener los requisitos mnimos que se detallan lneas abajo.
En la percepcin aplicable a la importacin de bienes el importador
acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza
Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente
cancelada. En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios
electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por la
SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador
que presentar constancia alguna para tal efecto.
A continuacin se detallan los aspectos ms importantes en cada tipo de
percepcin:
I.- En la Percepcin aplicable a la Venta Interna de Bienes
En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de
percepcin entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta
Interna",
Debe emitirse comprobante de percepcin en las operaciones en que el
pago se realiza despus de la emisin de la factura, boleta de venta o
ticket.
Casos en que se puede consignar la percepcin en el comprobante de
pago y no emitir comprobante de percepcin ventas internas:
Si el pago es anterior a la emisin de la factura, boleta de venta o ticket
Si el pago se efecta al mismo tiempo de la emisin de la factura, boleta
de venta o ticket
En ambos casos se consignar en el comprobante de pago los siguientes
datos:
a) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna"
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de
pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin
e) Importe de la percepcin en moneda nacional, aplicando un factor
determinado segn la norma sobre la materia.
El comprobante de percepcin deber tener los siguientes requisitos
mnimos:

Informacin impresa:

Datos de identicacin del agente de percepcin:


Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

Domicilio scal.
Nmero de RUC
Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta
Interna".
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grca
Destino del original y copias:
En el original: "Cliente".
En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber
mantenerla en un archivo clasicado por cliente y ordenado
cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.


Tipo y nmero de documento del cliente.
Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
Identicacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin:
Tipo(s) de documento(s).
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Fecha de emisin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por
cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin.
Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en
lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
NOTA:

1.-Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la


percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del
comprobante de pago, ser suciente con que el Agente de Percepcin
consigne en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente
impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de
Percepcin Venta Interna":
La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago
en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional.
Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje
de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.
2.-El cdigo de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de
autorizacin de impresin de los comprobantes de percepcin de venta
interna (Formulario 816).
II.- En la Percepcin aplicable a los Combustibles
A n de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente
de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de
Percepcin", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:

Informacin impresa

1) Datos de identicacin del agente de percepcin: Denominacin de


documento "Comprobante de percepcin"
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social
- Domicilio scal.
- Numero de RUC
2) Numeracin: serie y nmero correlativo.
3) Datos de la imprenta o empresa graca que efecto la impresin.
Numero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual
ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grca:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Numero de RUC
- Fecha de impresin.
4) Destino de original y copias.
- En el original "cliente".
- En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".

- En la segunda copia "SUNAT".


NOTA: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el
cual deber mantenerla en un archivo clasicado por cliente y ordenado
cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa

1) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.


2) Numero RUC del Cliente.
3) Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".
4) Identicacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que
dieron origen a la percepcin. Monto total cobrado en moneda
nacional incluida la percepcin.
- Tipo de documento
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
- Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser
equivalente al 0.009901 del monto sealado en el numeral anterior.
Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que
corresponda, sern sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9
del reglamento de comprobantes de pago.
La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizara previa
autorizacin, utilizando:
El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea (Cdigo de documento 40).
El formulario 806 "Autorizacin de Impresin de Comprobantes de
Pago"(Cdigo de documento 40).
NOTA:
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin
como agente de percepcin.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus
comprobantes de percepcin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a
travs del formulario 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisin y
al rango de comprobantes a emitir.
Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a
excepcin de los datos de la imprenta y lo referente al numeral 1 del
artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Caso prctico:
a. Operacin sujeta a percepcin

Proveedor: Construcciones TKs SA (Agente de Retencin)

Cliente: L&L Inmobiliaria SA (Sujeto de la retencin)

Construcciones TKs SA realiza la venta de determinados bienes sujeta a


percepcin. Al ser designado como Agente de Percepcin del IGV
Construcciones TKs deber efectuar la percepcin a L&L Inmobiliaria SA
en el momento en que esta ltima empresa realice el pago, sea este
parcial o total. Veamos:
1. Construcciones TKs SA emite la factura con el siguiente detalle:

Valor de venta

S/. 25,000.00

IGV (18%)

S/. 4,500.00

Precio de venta :

S/. 29,500.00

2. L&L Inmobiliaria SA cancela el precio de venta mediante transferencia


desde su cuenta corriente a la de Construcciones TKs SA.
3. Construcciones TKs SA aplica el 2% sobre el importe de la operacin
(pagado por L&L Inmobiliaria SA) para ello efecta el clculo.

Importe de la operacin

: S/. 29,500.00

Percepcin 2%

: S/.

Importe de la percepcin

: S/. 12,138.00

590.00

4. Construcciones TKs SA debe entregar el Comprobante de Percepcin


a L&L Inmobiliaria SA por el importe de la percepcin ascendente a S/.
590.00.
b. Importacin
Una empresa desea por primera vez importar de Uruguay ocho (8)
accesorios para duplicadoras digitales, con un valor FOB US$ 4,131.00,
ete US$ 364.65 y seguro US$ 30.00. Cunto debe pagar por concepto
de percepcin del IGV por la importacin de la mercanca?
Liquidacin de tributos:
Base imponible: valor CIF: 4,525.65 (sumatoria de FOB, ete y
seguro).
Ad Valorem :

181.00

IGV

800.00

IPM

94.00

SDA

24.00

Total

1,099.00

Liquidacin de percepcin:
Liquidacin de percepcin de IGV: 10% por ser primera importacin.
Sumatoria de Valor CIF + tributos liquidados: 5,624.65

Percepcin: US$ 562.00


El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms
todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.

RGIMEN DE DETRACCIONES
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un
mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento)
que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema,
de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios


Servicio de transporte de bienes por va terrestre
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago


de sus impuestos:

1. En la venta de bienes
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas
modicatorias, se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este
Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la
mencionada Resolucin.
Es importante indicar que desde el 01.01.2015 todos los bienes del
Anexo N. 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
quedaron excluidos de la detraccin.
Respecto a los bienes del Anexo N. 2
Siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles,
tenemos:

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2
en cualquiera de los siguientes casos:
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos
y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito
scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una

entidad del Sector Pblico Nacional a que se reere el inciso a) del


artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral
6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se reere el
literal e) de dicho artculo.
Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
En el caso de los bienes del Anexo N. 2 son los obligados a efectuar
el depsito:
1.1. En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada
del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
1.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.
Momento para efectuar el depsito
En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2
o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el proveedor.
Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el
importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el proveedor.

2. En
la prestacin de servicios:

Mediante Resolucin de

Superintendencia N. 1832004/SUNAT y normas


modicatorias, se
indic la relacin de

bienes y servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada
Resolucin.
Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, est referido a la prestacin de
servicios, siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, dentro de los cuales estn sujetos a la
detraccin los siguientes:

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar en cualquiera
de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea
igual o menor a S/ 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago
que no permite sustentar crdito
scal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la
devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos
tributarios. Esto no opera cuando
el adquiriente es una entidad del
Sector Pblico Nacional a que se
reere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
En el caso de los servicios sealados en el Anexo N 3 son los obligados a efectuar el depsito:
1.1. El usuario del servicio

1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe de
la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Momento para efectuar el depsito
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de construccin, o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
b) Dentro del quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.

3. En la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV


Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV
Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de
Superintendencia N 022-2013/SUNAT se incluy a la venta de bienes
inmuebles gravadas con el IGV dentro de las operaciones sujetas al
sistema reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una
detraccin del 4% sobre el importe de la operacin sin importar su
monto.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que
deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas
sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito scal
o sustentar gasto o costo para efecto tributario.

b) El proveedor del bien inmueble cuando:


i)El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la
operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no
permita ejercer el derecho a crdito scal ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario. (auto detraccin)
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo.
Momento para efectuar el depsito
Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se
realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble
cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo
sealado en el acpite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modicatorias (El comprobante de pago no permita ejercer el derecho al
crdito scal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario).
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del bien inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del
inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

4. Casos Prcticos
a. Caso prctico:
La EMPRESA A ZUCARER A AMA ZONAS SAC transportar 50 sacos de
azcar que recientemente ha vendido a 6 de sus clientes. Cabe sealar
que el monto de la venta a cada cliente no supera la UIT, por lo que
nos consulta si debe efectuar la detraccin.
Solucin:
En este caso s existe la obligacin de efectuar la detraccin, pues aun
cuando las operaciones de venta no superan la UIT, el Sistema se
aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes
de las operaciones de venta correspondientes a los bienes del Anexo 1
trasladados sea mayor a 1/2 UIT.
Efectivamente, el numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que tratndose de los
bienes sealados en el Anexo 1, como es el caso del azcar las
operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3
de la Ley del IGV.
c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier
zona geogrca que goce de benecios tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta;
incluido el traslado realizado por emisor itinerante de comprobante de
pago.
No obstante, el artculo 3 de la mencionada Resolucin ha dispuesto que
el Sistema no se aplicar:
i) Cuando el importe o la suma de los importes de dichas operaciones
sea igual o menor a media (1/2) UIT por cada unidad de transporte.
ii) Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin
se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
por los martilleros pblicos o entida- des que rematan o subastan bienes
por cuenta de terceros a que se reere el inciso g) del numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, el artculo 5 de la misma Resolucin establece que, en las
operaciones indica- das en el numeral 2.1 del artculo 2, los sujetos
obligados a efectuar el depsito en la venta gravada con el IGV son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo
importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media
(1/2) UIT, siempre que no se encuentre exceptuado de efectuar el
depsito de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3. Lo sealado

ser de aplicacin sin perjuicio que el proveedor realice el traslado por


cuenta propia o a travs de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el de- psito respectivo. La presente obligacin no libera de la
sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
- En el retiro considerado venta al que se reere el inciso a) del artculo 3
de la Ley del IGV, el sujeto del IGV.
- En los traslados a los que se reere el inciso c) del numeral 2.1 del
artculo 2, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
Teniendo en cuenta ello, y partiendo de la premisa que el supuesto
materia de consulta est referido a varias operaciones de venta de
azcar comprendido en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, cuyo valor por operacin de cada adquirente no
supera la media (1/2) UIT, tenemos que, en caso el vendedor asuma la
obligacin de trasladar los bienes, aun cuando este traslado sea
realizado a travs de un tercero, dicho vendedor estar de conformidad
con lo establecido en el inciso b.1) del artculo 5 de la citada Resolucin obligado a efectuar el depsito correspondiente si la suma de los
importes de tales operaciones supera la media (1/2) UIT por cada unidad
de transporte.
b. Caso prctico:
La EMPRESA JC SAC nos consulta si en caso de los bienes
comprendidos en el Anexo 1 sujetos al SPOT, es posible hacer una
detraccin por el monto total de la orden de compra (por ejemplo, 20
toneladas), a pesar de que el monto transportado sea mucho menor (por
ejemplo, cada camin 3 toneladas)? Cmo se sustentara el segundo
camin?, bastara una fotocopia de la constancia de depsito?
Solucin:
El inciso a) del numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N 1832004/SUNAT, considerando la sustitucin efectuada por la Resolucin de
Superintendencia N 178-2005/SUNAT, dispone que sin perjuicio de lo
sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, el traslado
deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del
depsito correspondiente a los trasladados y la(s) gua(s) de remisin
respectiva(s).
Agrega el mencionado inciso que el depsito deber efectuarse respecto
de cada unidad de transporte.

Como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido


expresamente que el depsito, tratndose de bienes del Anexo 1, deber
efectuarse respecto de cada unidad de transporte.
c. Caso prctico:
La bonicacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se
encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra,
cuando este sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma
parte del importe de la operacin y, por ende, se encuentra sujeto a la
aplicacin del SPOT?
Solucin:
El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el inciso j.1) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/ SUNAT seala que a efectos de dicha
Resolucin se entender por importe de la operacin, tratndose de
operaciones de venta de bienes o prestacin de servicios, a la suma total
que queda obligado a pagar el adquiriente o usuario de servicio, y
cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los
tributos que graven la operacin.
Agrega el citado inciso que, en el caso de la venta de bienes, cuando la
suma a la que se reere el prrafo anterior sea inferior al valor de
mercado determinado de acuerdo con el artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar este ltimo,
incluidos el IGV e ISC segn corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 del TUO del
Decreto Legislativo N 940.
Teniendo en cuenta ello, en principio, el importe de la operacin sobre el
cual se aplica la detraccin del SPOT es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente o usuario del servicio, incluido cualquier
otro cargo vinculado a dicha operacin que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
En consecuencia, se tiene que la bonicacin que paga el comprador de
chatarra a su pro- veedor es una suma adicional al precio de venta
inicialmente pactado, cuyo abono est condicionado al hecho de que el
proveedor sobrepase ciertos topes de venta predeterminados. Es as
que, dicha suma adicional forma parte de la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente de los bienes.
Por lo tanto, la bonicacin adicional al precio de venta inicialmente
pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor
de chatarra, cuando este sobrepasa ciertos topes de venta

predeterminados, forma parte del importe de la operacin y, por ende,


se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.

CONCLUSIONES
Dentro de las razones para la implementacin de estos regmenes de
recaudacin anticipada del IGV est el referido al peligro de evasin, en
donde, si analizamos a los dos regmenes vistos, vamos a poder visualizar
que en el caso del rgimen de retencin el peligro de evasin est por el
lado del vendedor, en ese caso, lo que se busca es que el ms formal, que
en este caso vendran a representar los adquirientes van a cumplir una
labor de recaudacin va la retencin al momento del pago; en tanto que en
el caso del rgimen de percepcin, el peligro de evasin estar por el lado
del comprador (cliente), mientras que el ms formal estar por el lado del
vendedor (proveedor).
En el caso del sistema de la detraccin, la lgica es similar al del rgimen de
retencin, con el detalle de que en este sistema no interviene la SUNAT
como ente recepcionador de los fondos detrados, sino que mediante la
apertura de cuentas, se permite la creacin de fondos para que el proveedor
pueda contar con fondos y cumplir con el pago de sus impuestos.
En conclusin podramos decir que los presentes sistemas buscan beneciar
al Estado en la recaudacin scal; sin embargo al contribuyente lo afectan
en la liquidez.

BIBLIOGRAFA
Llanet Gslac Snchez(2013) APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN DE
DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES. Per: Imprenta Editorial El
Bho E.I.R.L.