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Obtencin de evidenciaEn toda labor independientemente de su clase, que el

profesional de la auditora realice, sin duda alguna la tarea con mayor


importancia es la emisin de la opinin conjuntamente del informe de
auditora,o conclusin que pueda brindar al respecto, sin embargo esta opinin
debe estar debidamente sustentada por un conjunto de pruebas recabadas
durante la realizacin del encargo.
Estas pruebas son de vital importancia, ya que permite respaldar los hallazgos
descritos en los informes, esta NITA las nombra evidencia, el cual son
recabadas por el auditor a travs del diseo y la aplicacin de procedimientos
para su obtencin, la NIA 500 hace referencia a dos procedimientos para la
obtencin de evidencia, las cuales son:
1) Procedimientos de valoracin de riesgo
2) Procedimientos posteriores que pueden ser:
a) Pruebas de controles
Como por ejemplo la comprobacin del control de calidad aplicado por la
parte responsable
b) Procedimientos sustantivos
Incluyen pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.
Las pruebas anteriores pueden llevarse a cabo a travs de los siguientes
mtodo:.

La inspeccin, el cual implica el examen de registros o de documentos


obtenidos internamente o de forma externa, por ejemplo la inspeccin de
planillas de sueldos que se realiza en busca de evidencia de que fueron
autorizados, proporcionando con ello, fiabilidad sobre la eficacia de su

elaboracin.
La observacin, consiste en tener a la vista el cumplimiento de procesos o
procedimientos ejecutados por otras personas, por ejemplo presenciar la
toma fsica de inventario.

Confirmacin externa, la cual consiste en evidencia obtenida a travez de


una respuesta directa de un tercero dirigida directamente al profesional

ejerciente a cerca de la materia objeto de anlisis


El reclculo, implica comprobar de forma manual o electrnico los clculos
matemticos que originaron un registro, por ejemplo recalcular las
prestaciones laborales al final de un perodo.

La reejecucin, implica ejecutar un procedimiento realizado anteriormente,

por ejemplo reconteo de toma fsica de inventario.


Procedimientos analticos, consisten en la evaluacin de informacin
financiera

realizada

mediante

el

anlisis

de

las

relaciones

que

razonablemente queda suponer que existan entre datos financieros y no


financieros, por ejemplo, el anlisis de las ventas para corroborar si
efectivamente estn correctamente declarados ante la Superintendencia de

Administracin Tributaria.
Indagacin, consiste en la bsqueda de informacin con carcter financiero
o no financiero a travs de personas competentes ya se dentro o fuera de la
entidad.

Es importante indicar que un trabajo para atestiguar requiere que en su


mayora debe considerar nicamente la fiabilidad de la informacin que ser
utilizada como evidencia, tales como fotocopias, facsmiles, documentos
filmados, digitalizados o electrnicos. No as que se requiera la autenticacin
de estos documentos.
La presente norma indica dos caractersticas que una evidencia debe poseer
para que pueda considerarse como tal, debe ser:

Suficiente y
Adecuada

Suficiente
Algunos la definen: que existe o se da en la cantidad adecuada, sin sobrar,
para lo que se necesita, de lo anterior diremos que la caracterstica de
suficiente hace referencia a cantidad. La suficiencia implica entonces la medida
cuantitativa de evidencia que se requiere; la cantidad de evidencia est ligado a
los riesgos de incorreccin, ya que cuanto mayor sea el riesgo de incorreccin
mayor ser la cantidad de evidencia que se necesite, es importante tomar
siempre en cuenta que la mucha evidencia no implica que sea de buena
calidad.
Adecuada

Se define, que se acomoda a ciertas condiciones o resulta conveniente en


determinadas circunstancias, la adecuacin implica entonces la medida
cualitativa de la evidencia. Las cualidades que se debe observar en la
evidencia es que sea relevante y fiable.
La relevancia implica que la evidencia debe poseer una utilidad notoria,
potencial o real, para los fines perseguidos, por tanto una informacin reviste
de relevancia cuando al considerarla puede establecer diferencias en una
decisin.
La fiabilidad de la evidencia relaciona dos caractersticas inherentes a ella, que
es su procedencia y su naturaleza, por ejemplo:

La evidencia es ms fiable cuando se obtenga de fuentes independientes

externas a la entidad.
La evidencia que proporcionan los documentos originales es mas fiable que
las fotocopias.

Para lograr obtener evidencia suficiente y adecuada, para un trabajo de


atestiguamiento con seguridad razonable o limitada, se logra por medio de un
proceso repetitivo sistemtico que implica:
a) Conocer la unidad objeto de anlisis y sobre las circunstancias del encargo,
con la finalidad de tener conocimiento del control interno.
b) Conociendo el control interno, evaluar los riesgos de que la informacin
sobre el objeto de anlisis contenga errores materiales.
c) Dar respuesta a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas
globales, y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales.
d) Desempear procedimientos

adicionales

vinculados

los

riesgos

identificados, como por ejemplo confirmaciones con terceros.


En trabajos de atestiguamiento no se puede emitir un grado de seguridad
absoluta, ya que eso implicara cero riesgos en la unidad objeto de anlisis,
solo puede brindar un grado de seguridad razonable derivado de los siguientes
factores:
a) Se utilizan pruebas selectivas.
b) Existen limitaciones inherentes al control interno.
c) El hecho de poseer mucha informacin convincente mas no concluyente

d) El uso de juicio al compilar y evaluar la evidencia y formar conclusiones con


base en dicha evidencia.
e) En algunos casos, las caractersticas del asunto principal.
Manifestaciones de la parte responsable
Es responsabilidad de la parte responsable brindar las manifestaciones escritas
que el profesional ejerciente requiera y que considera adecuada.
Las manifestaciones consisten en informacin concerniente a la materia objeto
de anlisis, por ejemplo es posible que se requiera una manifestacin sobre
evaluacin o medicin del objeto en cuestin.
Es necesario indicar que la negativa respecto de la entrega de parte de la parte
responsable puede dar como resultado la emisin de conclusin con salvedad
o una denegacin, debido a que si se proporcionan este tipo de informacin,
puede constituir limitacin en el alcance del encargo.

Consideracin de hechos posteriores


Durante la ejecucin del trabajo de atestiguamiento, el contador pblico debe
de corroborar si hasta le fecha en que se realizara el informe de
atestiguamiento sucedieron algunos hechos. Esto con la finalidad de poder
considerar si estos hechos pudieron tener algn efecto sobre la unidad objeto
de anlisis, de detectarse que afectan negativamente, el profesional de la
auditora automticamente deber reflejarlo en el informe de atestiguar.
Debe tomarse en cuenta el hecho de que pudieran existir hechos que no
afectan de manera relevante la conclusin de atestiguar por lo que no sera
necesario incluirlo dentro del informe, sin embargo eso no exime al auditor de
evaluar estos asuntos.

Documentacin

Es importante que el auditor debe documentar todos aquellos asuntos


importantes en los cuales haya vasado la conclusin y que sustenta el informe
de atestiguamiento emitido.
Los documentos obtenidos como evidencia debe contener el registro de todos
los procedimientos de anlisis sobre los asuntos importantes, as mismo
aquellas cuestiones difciles de principio o juicio, deben incluir los hechos
relevantes que se conocieron por el contador al momento de llegar a la
conclusin.
El contador como profesional debe documentar los asuntos que l considere
importantes y relevantes, y proporcionar un informe de entendimiento del
trabajo desempaado y las bases de las decisiones que se tomaron, y
nicamente los aspectos relevantes, el cual pueda servir de gua para un nuevo
auditor, en revisiones futuras.