Activos Universidad Pamplona

Contabilidad de Activos______________________________________________________
Pamplona
0
de
Universidad
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales
Programas de Educacin a Distancia

CONTABILIDAD II
CARLOS ARTURO GOMEZ TRUJILLO

REVISION
Para una Sociedad Inteligente e

Interconectada
0
Alvaro Gonzlez Joves
Rector
2
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
_________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
Tabla de Contenido
Presentacin
Introduccin
Horizontes
UNIDAD 1: Activo Disponible
Descripcin Temtica
Horizontes
Proceso de Informacin
Ncleos Temticos y Problemticos
1.1 EFECTIVO
1.1.1 Caja
1.1.2 Entradas de Caja
1.1.3 Salidas de Caja
1.2 BANCOS
1.2.1 Conciliacin Bancaria
1.3 FONDO DE CAJA MENOR
1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
Bibliografa Sugerida
UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
2.1.2 Inversiones Permanentes
2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES
2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones
2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT
2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos
2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
_________________________________________________________________________
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES

Autoevaluacin
UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Horizontes
3.1 CONCEPTO
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
3.2.1 Cuentas por Cobrar
3.2.2 Documentos por Cobrar
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables
3.3.2 Mtodo de Provisin para Contabilizar las Cuentas y
Documentos Incobrables
3.4 FACTORING
3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR
Autoevaluacin
UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Horizontes
4.1 CONCEPTO
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
4.2.1 Errores en el Inventario
4.3 COSTO DE INVENTARIO
4.3.1 Clasificacin de los Costos
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
_________________________________________________________________________
4.5 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

4.5.1 Valuacin del Inventario no por Su Costo
4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado
4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin
4.6 PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL
BALANCE GENERAL
4.7
ROTACIN DE INVENTARIOS Y DAS DE INVENTARIO
PROMEDIO
DISPONIBLE
Autoevaluacin
UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo
Descripcin Temtica
Horizontes
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
5.4 DEPRECIACIN
5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
5.5.2 Venta de Activos Fijos
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y
Equipo
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y
EQUIPO
Autoevaluacin
_________________________________________________________________________
UNIDAD 6: Activos Intangibles

Descripcin Temtica
Horizontes
6.1 PATENTES
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y
REGISTRADAS
6.3 CRDITO MERCANTIL
6.4 PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
ESTADOS FINANCIEROS
6.5 CONTABILIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Autoevaluacin
MARCAS
EN
LOS
UNIDAD 7: Activos Diferidos

Descripcin Temtica
Horizontes
7.1 CONCEPTO
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
7.2.2 Cargos Diferidos
7.2.3 Otros Activos Diferidos
7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 Supervit por Valorizacin de Otros Activos
Proceso de Comprensin
Sntesis Creativa y Argumentacin
Autoevaluacin
BIBLIOGRAFA GENERAL
_________________________________________________________________________
Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el
gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando
oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la
poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio
educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas
educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de
Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de
la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior
a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de
aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que
permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones
inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el
profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad
educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las
necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores
menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas
por su situacin econmica y social, con actividades flexibles acordes a
las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de
llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de
Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona,
presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos
esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la
educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra
Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas
que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra
visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico:
Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores
de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo
nacional.
_________________________________________________________________________
Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del

siglo XXI, deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente
Colombiano.
Introduccin
Hoy da la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control
ms eficaz utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con
exactitud sus datos financieros, liquidez, desembolsos, inventarios,
utilidades y su estado en general, como punto de partida para la toma
de decisiones administrativas.
Este mdulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos
los tipos de activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la
interpretacin de las mismas a travs de una gama de ejercicios
prcticos y aplicables en la vida cotidiana. A su vez se plantean una
variedad de mecanismos de control para un uso adecuado de los
sistemas contables dentro de los parmetros legalmente establecidos.
Hoy da la administracin de cualquier empresa debe contar con una
serie de conocimientos contables bsicos que le permitan interpretar de
una manera adecuada sus estados financieros y aplicar medidas
correctivas oportunas para cualquier tipo de irregularidades.
Con este mdulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias
para realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando
casos cotidianos y de fcil entendimiento que les faciliten su aplicacin y
anlisis en el entorno de cualquier empresa, as mismo anexamos el PUC
(Plan nico de Cuentas) facilitndoles una mejor ubicacin contable y
aplicacin para las diferentes transacciones de una organizacin.
_________________________________________________________________________
Horizontes
Identificar y aplicar a la vida real los mecanismos de proteccin de

activos.
Conocer los diferentes procedimientos para contabilizar y controlar
el efectivo y los fondos de caja menor.
Conocer el procedimiento contable que se le aplica a los diferentes
tipos de inversin y analizar y comparar los beneficios que pueden
ofrecer a determinadas empresas.
Identificar que movimientos generan una cuenta por cobrar y
conocer los documentos que respaldan estas transacciones.
Conocer la importancia del costo de inventarios y los sistemas
perpeto y peridico utilizados para su clculo, basndose en los
mtodos PEPS, UEPS y Costo Promedio.
Reconocer en que se representan los activos fijos y calcular su
valor aplicando los mecanismo de depreciacin.
Entender que es un activo intangible y comprender los derechos y
obligaciones que genera a una persona natural o jurdica.
Identificar los Activos Diferidos y Otros Activos segn las
caractersticas que posee casa uno.
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UNIDAD 1: Activo Disponible

Descripcin Temtica
Para proteger el dinero de una empresa contra robos y malos usos, se
debe controlar el efectivo desde el momento en que se recibe hasta que
se deposita en un banco.
En uno de los ms grandes errores de la historia de la Banca, Chemical
Bank de Estados Unidos dedujo incorrectamente dos veces los retiros
hechos por sus clientes en sus cajeros automticos de la cuenta de cada
uno de ellos; deducindole el doble del retiro a una cuenta. Antes de
detectar el error, Chemical Bank dedujo unos
15.000.000 de dlares pertenecientes a ms de 100.000 cuentas de
clientes. Este error se debi por controles inadecuados sobre cambios
hechos en el software del banco.
En esta unidad citaremos algunos procedimientos y mecanismos para el
control de efectivo, que permitirn un desempeo contable adecuado y
preciso para cualquier empresa.
Horizontes
Identificar y poner en prctica los diferentes procesos de

contabilizacin y control de efectivo necesarios para el buen
funcionamiento de determinada empresa.
Identificar las diferentes etapas que deben seguirse para preparar
una conciliacin bancaria, realizando en el libro diario los asientos
correspondientes.
Analizar la importancia del establecimiento de polticas de manejo
y control para los fondos de caja menor.
Efectivo
Bancos
Fondo de Caja Menor
Presentacin del Efectivo en el Balance General
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Podemos definir a la contabilidad como un sistema de informacin que
les proporciona a los accionistas y usuarios reportes acerca de las
actividades econmicas y de la condicin de un negocio.
Vale la pena recordar la clasificacin de las cuentas para comprender los
contenidos que aqu se presentan; por su naturaleza stas se clasifican
en reales, nominales y de orden.
Las cuentas reales son tambin llamadas Cuentas de Balance y

representan valores tangibles como propiedades y deudas; las cules
pueden ser activo, pasivo y patrimonio, en este mdulo estudiaremos el
activo.
El activo representa los bienes (dinero en caja o bancos, mercancas,
muebles, vehculos etc.) y propiedades (cuentas por cobrar, crditos a
favor, etc.) de la organizacin; se caracteriza por estar en capacidad de
generar beneficios, estar bajo control de la empresa y generar un
derecho de reclamacin.
Las cuentas del activo empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y
se cancelan en el haber; por lo general su saldo es dbito. Esto se
conoce como movimiento de la cuenta.
Ejemplo: Eduardo Ramrez, adquiere muebles para oficina por valor de
$13.000.000 y 3 computadores, cada uno por valor de $2.853.000.
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DEBE
HABER
$13.000.000
$8.559.000
$21.559.000
Para la adquisicin de una caja registradora y otros implementos de

oficina, el seor Eduardo Ramrez decide vender uno de sus
computadores.
1.1
DEBE
HABER
$21.559.000
$18.706.000
$2.853.000
EFECTIVO
El trmino efectivo incluye monedas, papel moneda, cheques giros y

dinero en depsitos disponibles para retiros sin restricciones en bancos y
otras instituciones financieras; es el activo que los empleados tienden a
desviar o a utilizar de manera apropiada, para lo cual se hace necesario
que las empresas diseen y utilicen controles que protejan el efectivo y
que vigilen la autorizacin de diferentes transacciones.
No se puede desconocer la importancia de poseer efectivo para la
cancelacin de compromisos contrados. Una empresa no puede
apoyarse totalmente en el crdito debe disponer de dinero para el pago
de operaciones inherentes a las actividades que desarrolle, las
disponibilidades de efectivo inferiores a las necesidades, acarrean
prdidas, ya que no se podrn efectuar compras y realizar pagos
oportunos, obtener descuentos por pronto pago. El exceso de efectivo
origina problemas para la empresa pues es capital inmovilizado que
podra ser utilizado en otras actividades.
Las cuentas por cobrar y los inventarios cumplen un papel importante en
el desarrollo de un negocio cualquiera, ya que las inversiones en stas
dos exigen a los administradores una mayor atencin que para otros
tems del mismo grupo. Un medio efectivo de Comercializacin es la
concesin de crdito; el volumen de cartera depender del dinamismo
de las ventas a crdito, por tal motivo se debe disponer del mximo de
recursos para maximizar los rendimientos por conceptos de ventas y
minimizar los costos de administracin y control, recaudo y prdida
probable. Los inventarios exigen un manejo prudente para determinar
las cantidades ptimas que debern mantenerse y los desembolsos
_________________________________________________________________________
comprometidos en su obtencin.
Ciclo Completo del Movimiento de Efectivo
1.1.1 Caja
Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheques que posee un
ente econmico en moneda nacional o extranjera y que se dispone de l
en forma inmediata. Dentro del grupo del activo disponible es la cuenta
ms liquida porque est representada por la moneda circulante o
cheques aceptados como medio de pago por la compra/venta de bienes
y servicios.
Control Interno de Caja
Se establece al comparar la informacin financiera planeada con las
actividades realizadas. Comprende los procedimientos, registros y
controles de las acciones inherentes a la toma de decisiones en cuanto a
erogaciones de efectivo.
Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en
cuenta los siguientes elementos de control:
Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que
efecten el registro contable.
Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; ste
debe poseer un seguro de manejo.
Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de
transporte. Consignar oportunamente los dineros recibidos.
Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s)
persona(s) autorizada(s).
Establecer por escrito polticas claras sobre cuantas mximas de
pagos en efectivo.
Realizar arqueos sorpresivos.
Establecer una caja menor o varias para efectuar desembolsos de
_________________________________________________________________________
poca cuanta.
Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas
prenumeradas de ingresos y egresos de caja.
Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado.
Efectuar la conciliacin peridica de las cuentas bancarias.
Elaborar informes estadsticos sobre ingresos y egresos en
efectivo.
1.1.2 Entradas de Caja

El control interno sobre los cobro de efectivo asegura que todo el
efectivo se deposite en el Banco y que el registro en la contabilidad de la
compaa sea correcto. Debido a la liquidez inmediata del efectivo, el
disponible ofrece riesgos de prdida ya que puede ocultarse, transferirse
o cambiarse fcilmente y para evitar stas fugas de dinero es
recomendable seguir el siguiente sistema de control para el recaudo de
efectivo:
Asignar a una persona la responsabilidad de la recepcin del

dinero.
Establecer documentos especiales para registrar y consignar las
partidas recibidas.
Definir procedimientos para la proteccin del efectivo.
Separar el recibo de dinero y su registro contable.
Elaborar un informe de ingresos monetarios.
1.1.3 Salidas de Caja

El manejo de efectivo diario exige su consignacin en una institucin
bancaria y/o financiera. Los desembolsos de efectivo requieren un
sistema de control como el siguiente:
Slo las personas autorizadas pueden ordenar salidas de efectivo.

Cada operacin de egreso de dinero debe estar soportada por un
documento de salida (egresos de caja).
El origen del desembolso debe ser consistente en las salidas
efectivas de dinero.
La transaccin que origina un desembolso debe registrarse
formalmente.
1.2 BANCOS
Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos ms importantes que
utiliza una empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes
_________________________________________________________________________
tipos de desembolsos, exceptuando cantidades muy pequeas. Los

bancos proporcionan a los depositantes registros detallados de las
operaciones que stos realizan, los documentos que se utilizan para
controlar una cuenta de bancos son los siguientes:
Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la

operacin firme sta tarjeta. El banco la compara con las que
aparecen en los documentos a fin de proteger al depositante y al
banco y a la entidad bancaria por delitos de falsificacin.
Consignacin: es una forma estndar de depsito en la cul el
cliente apunta el valor y la fecha de depsito. Como registro de la
operacin el cliente conserva un duplicado de la consignacin
hecha o ficha de depsito.
Cheque: es utilizado para retirar dinero de una cuenta, para el
pago a una persona o entidad determinada en l. Intervienen en
este proceso:
el girador que es quien firma el cheque; el
beneficiario a quien se le gira el cheque y el banco la entidad
intermediaria de la operacin. El uso de ste documento evita el
manejo dispendioso de dinero y agiliza las transacciones a crdito.
Las operaciones de consignacin y pagos con cheques modifican
permanentemente el saldo de los depsitos. La mayora de las
operaciones se registran en el informe proveniente del banco; pero
existen otras que no aparecen en este documento y que afectan el
saldo de la cuenta en un futuro, las ms comunes por su
naturaleza son:
1
Cheques posfechados pendientes de pago y de cobro,
girados como
2
garanta de cancelacin de un bien o servicio.
3
Cheques en trnsito depositados en cuenta, pero que
provienen de
4
otros bancos locales o de otra ciudad.
Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa
siempre y cuando exista un cuidadoso control en su utilizacin; para que
haya un manejo adecuado de dicha cuenta es necesario:
Diligenciar el volante por concepto de cheques posfechados,

consignando los datos relacionados con el pago y especificando
fecha de emisin, nombre del destinatario, valor, saldo inicial y
final de la cuenta; debe dejarse constancia de la fecha en que se
har efectivo.
Poseer un formato de control de cheques posfechados que permita
conocer los requerimientos del efectivo y a la vez que facilite el
ajuste de los saldos bancarios en las respectivas chequeras.
_________________________________________________________________________
Elaborar peridicamente la conciliacin bancaria.
0
Las operaciones comerciales ms comunes que afectan una
cuenta bancaria
1
son:
2
Conciliaciones
Notas dbito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc.
Notas crdito, por prstamos del banco, correcciones a favor de la
empresa, cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros.
1.2.1 Conciliacin Bancaria
Es una lista de los elementos y las cantidades que hacen que el saldo de
efectivo reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado
en el libro mayor.
La conciliacin bancaria se divide en dos secciones, la primera empieza
con el saldo de efectivo segn el estado de cuenta bancario y termina
con el saldo ajustado. La segunda seccin empieza con el saldo de
efectivo segn los registros del depositante y termina con el saldo
ajustado. Las dos cantidades designadas como el saldo ajustado deben
ser iguales.
Los registros del efectivo del negocio pueden ser llevados por la
empresa y por el banco. Rara vez el saldo de estas dos cuentas de
efectivo es igual, la diferencia se produce debido a la demora para
registrar ciertas operaciones y pueden ser ocasionadas por:
Partidas registradas por la compaa pero no registradas an por

el banco.
Depsitos en trnsito (pendientes). La compaa ha registrado
stos depsitos pero el banco no.
Cheques en circulacin emitidos por la compaa y registrados en
los libros pero no han sido pagados por el banco.
Partidas registradas por el banco y an no por la compaa.
Etapas para la Preparacin de una Conciliacin Bancaria
Comparar los recibos de las consignaciones efectuadas y las notas

crdito recibidas con las consignaciones y las notas crdito que
aparezcan en el extracto bancario. Si existe alguna diferencia se
debe precisar el error y corregirlo.
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Confrontar la lista de cheques registrados en los libros auxiliares y

las notas dbito recibidas con la columna cheques y notas dbito
del extracto. Las diferencias deben eliminarse.
Totalizar las correcciones de las consignaciones en los libros
auxiliares.
Totalizar las correcciones de los cheques girados en los libros
auxiliares.
Elaborar la conciliacin bancaria teniendo en cuenta: Saldo en
libros Notas Dbito + Notas Crdito = Saldo Ajustado en Libros.
Saldo en Ext. Banc. + Consig. Cheques Pendiente = Saldo
Ajustado en Extracto
Constatar si el saldo ajustado del extracto bancario coincide con el
saldo ajustado en libros.
Para ilustrar una conciliacin bancaria se utilizar el estado de cuenta

bancario de Monroe Company el cual muestra un saldo de (expresado en
miles de pesos) $3.359.78, al 31 de Julio. El saldo de efectivo en el libro
mayor a la misma fecha es de $2.549.99. Se deducen los siguientes
elementos de la conciliacin:
Para tener un control eficaz, se recomienda que la conciliacin bancaria

sea preparada por un empleado que no participe en las transacciones de
efectivo ni en su registro, ya que cuando no se separan las tareas
adecuadamente, pueden cometerse errores y es ms probable que haya
robos de efectivo o que se le d otra mala aplicacin, es decir, un
empleado que toma parte en todas estas tareas podra expedir y cobrar
un cheque no autorizado, omitirlo de los registros contables y de la
conciliacin.
1.3 FONDOS DE CAJA MENOR
_________________________________________________________________________
Las exigencias normales de efectivo de una empresa para sus diferentes

transacciones especulativas o de proteccin generan desembolsos ms
o menos significativos para algunas actividades, como gastos para
materiales de aseo, compra de refrigerios, envo de correspondencia,
adquisicin de estampillas, etc. Entonces, el fondo de caja menor es la
cantidad de efectivo disponible para el pago de importes menores; estos
gastos ocurren con frecuencia y hace que el importe al final de un
periodo contable llegue a ser bastante grande. Por tal motivo debe
establecerse un sistema de control donde debe:
Nombrar a un empleado para que administre el fondo como su

custodio.
Mantener un importe especfico de efectivo disponible.
Respaldar todos los desembolsos del fondo como un comprobante
de caja menor y reponer el fondo mediante los procedimientos
normales de desembolsos de efectivo.
Quien est a cargo del manejo de este fondo deber, si el caso, cambiar
cheques y poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o
cualquier otro dispositivo; o simplemente depositarlo en l. El custodio
de la caja menor debe controlar el fondo y conservar comprobantes de
operaciones con el fin de tener claro el motivo de los desembolsos.
1.4 PRESENTACIN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL

El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor
parte de las compaas presentan una sola cantidad de efectivo en el
balance general, en la cul se combinan todas sus cuentas bancarias y
de fondo de caja menor.
Es posible que una compaa tenga efectivo que exceda sus
necesidades de operacin, en tal caso sta puede realizar inversiones de
alta liquidez para obtener intereses llamadas equivalentes de efectivo.
Un ejemplo de este tipo de operacin se encuentra en los Bonos del
Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos por corporaciones
importantes (a los que se les llama papel comercial), y los fondos del
mercado de dinero. Las compaas que han invertido el efectivo
excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el
efectivo y equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el
balance general.
Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos
mnimos de efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado
_________________________________________________________________________
saldo compensado y en muchas ocasiones se impone este requisito

como parte de un acuerdo de prstamo o una lnea de crdito, que es
una cantidad preaprobada que el banco est dispuesto a prestar a un
cliente cuando ste lo solicite. Los requisitos de saldo compensado
deben desglosarse en los documentos de los estados financieros.
Por qu el efectivo es uno de los activos que representa mayor

liquidez para una empresa?
Las notas dbito bancarias deben tenerse en cuenta en la
conciliacin? Justificar su respuesta.
Con que fin se realiza la conciliacin bancaria?
A que se le denomina saldo compensado?
Cul es la ventaja del establecimiento de fondos de Caja Menor?
Qu aspectos se deben tener en cuenta en las polticas de control
interno sobre el efectivo?
Al cerrarse la empresa Punto Moda S.A, diariamente los

encargados cuentan el efectivo de las cajas, despus determinan
la cantidad que aparece en la registradora y preparan la nota de
efectivo apuntando cualquier tipo de irregularidad. Un empleado
del departamento de caja, cuenta el efectivo comparndolo con la
nota y lleva el efectivo a su lugar de destino. Indicar la falencia de
este procedimiento de control y hallar soluciones para corregirla.
Manufacturas del Norte Ltda., recibe unos ingresos reales en caja
por ventas al contado de $2.800.000; el monto que se observa en
el total de la caja registradora es de $3.100.000. Realizar los
asientos respectivos para registrar los ingresos en caja y las
ventas al contado.
Hardware.net, empresa fabricante de equipos de computacin, fue
victima de un robo por un empleado de planta. Edgar Ruiz, agente
de compras, es responsable de ordenar el servicio de reparacin y
limpieza de equipos de oficina despus de recibir la requisicin de
servicios por el gerente.
Cuando el departamento de contabilidad, recibe una factura

cargando un
servicio a Hardware.net, el empleado
responsable de las cuentas por pagar llama al gerente que solicit el
servicio para verificar que ste se halla realizado.
El esquema de desfalco implica a Antonio Miranda, gerente de planta
_________________________________________________________________________
e instalaciones. Miranda hizo los arreglos para que se incluyera a la

compaa de su abuelo, Clear Company, en la lista de proveedores
aprobados de Hardware.net, sin revelar la relacin familiar.
En diferentes ocasiones, Miranda present requisiciones de servicio para
que los proporcionara Clear Company, los cules realmente no se
necesitaban ni se realizaban. Clear Company facturaba a Hardware.net
por el servicio y luego compartan el efectivo con Antonio Miranda. Que
cambios debe realizar Hardware.net en los procedimientos de orden y
pago de servicios para evitar que casos como ste vuelvan a suceder.
Realizar la conciliacin bancaria para Confecciones Rosita

teniendo en cuenta los siguientes datos para el mes de
Diciembre:
-
Saldo de efectivo que aparece en los registros del

depositante al 31 de diciembre, $7.563.000.
Saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta
bancario al 31 de diciembre $7.150.000.
Cheques pendientes de cobro, $1.234.000.
Depsito en transito, no registrado por el banco,
$1.780.000.
Un cheque de 580.000 se registr por $850.000.
Notas de cargo bancario por $28.700.
Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas
basndose en las cintas de auditora de la caja registradora. En
el mes de Septiembre la empresa descubri que uno de sus
empleados haba robado una cantidad no determinada de
ingresos de efectivo cuando llevaba los depsitos diarios al
banco. Se reunieron los siguientes datos correspondientes al
mes de Septiembre:
-
Efectivo en el Banco que aparece en el balance general

$10.852.000
Efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario al
30 de Septiembre
$12.465.000
Cheques pendientes de cobro al 30 de septiembre
$3.456.000
Cargo por servicio bancario de Septiembre $5.000
Documento por cobrar incluyendo intereses cobrados por
_________________________________________________________________________
el banco en Septiembre: $930.000

No haba depsitos en trnsito al 30 de Septiembre; determinar el monto
de los ingresos de efectivo robado por el empleado de ventas.
Visions S.A, desarroll las siguientes transacciones en el mes de

Enero de 2004:
-
Enero 4: fondo fijo de caja menor $450.000.

Enero 15: ventas al contado del da de acuerdo a las
cintas de la registradora que ascienden a: $1.800.000. El
efectivo real recibido por las ventas fue de $2.050.000.
Enero 28: el fondo disponible en caja menor era de
$200.000. Se repuso el fondo de caja chica para los
desembolsos siguientes, respaldados por un recibo de
caja: Enero 2: Artculos para tienda, $120.000. Enero 8:
Cargos por envo de mercanca vendida: $28.000. Enero
10: Artculo para oficina: $80.000. Enero 13: reparacin
de mquina registradora: $40.000. Enero 20: artculos
para oficina: $32.000. Enero 23: cargo por envo de
mercanca vendida $8.000.
Enero 28: ventas al contado del da: $2.300.000
Realizar los asientos respectivos para cada transaccin.
Autoevaluacin
De la siguiente conversacin entre Martha Jimnez y Sofa Paredes

(gerente y presidente de Inversiones Toledo), sugerir como la
empresa podra evitar el robo de mercancas:
Martha: me preocupa este nuevo sistema digitalizador.
Sofa: cul es el problema?
Martha: bueno, como sabemos que los empleados si registran todas
las ventas.
Sofa: ese es uno de los puntos fuertes del sistema. El digitalizador
registra automticamente cada uno de los artculos basndose en su
cdigo de barras; actualizamos los precios diariamente de modo que
estamos seguros que se registra el precio correcto.
Martha: eso no es lo que me preocupa. Qu le impide a un
empleado hacer como si registrara un artculo y luego simplemente
no cobrrselo a un amigo. Si sus amigos compraron de diez a quince
artculos, sera fcil que el empleado pasara varios artculos con un
dedo tapando el cdigo de barras o sencillamente que pasara la
_________________________________________________________________________
mercanca por el lector electrnico con el lado que no tiene barras

hacia abajo. Parecera normal a quien lo estuviera observando.
Antes, por lo menos podamos or el ruido de la caja registradora en
cada venta.
Sofa: Ya entiendo a que te refieres.
De la siguiente conversacin analizar los controles que se llevan en el
almacn Lo Mejor de la Moda y la conducta profesional de Daniel
Restrepo y Diana Quintero (cajeros) y Carlos Gmez (gerente).
Daniel: Diana desde cuando trabajas en lo mejor de la moda?
Diana: cumplo 5 aos en Octubre. T apenas tienes dos semanas o
no?
Daniel: si. Te puedo hacer una pregunta. Diana: claro, dime. Daniel: lo
que quiero saber es si siempre han tenido esta regla de que cuando
en u caja registradora hay un faltante al terminar el da, tu tienes que
reponerlo de tu propio dinero.
Diana: si, desde que yo empec a trabajar aqu.
Daniel: pues est difcil. La semana pasada tuve que poner casi
$30.000.
Diana: no es tan difcil. Yo nada ms me fijo que no me falte nada al
terminar el da.
Daniel: y como lo haces?. Diana: solo les doy de menos a algunos
clientes al principio. Siempre hay uno que otro despistado que se lo
merece. Casi siempre andan pensando en otras cosas y no se les
ocurre revisar su cambio.
Daniel: que pasa si tienes un sobrante al terminar el da?.
Diana: Carlos me deja que me lo quede, siempre y cuando no sea
mucho. No he tenido un faltante en casi un ao. Por lo general
obtengo de $5.000 a $10.000 de ms por da.
En
grupos
de
dos
personas,
seleccionar
una
empresa
(manufacturera, comercial, o bancaria) de su comunidad y observar
los controles de ingresos y egresos de efectivo que se llevan.
Reunidos todos los grupos identificar y analizar las semejanzas y
diferencias en los controles internos de efectivo de cada uno de los
establecimientos.
_________________________________________________________________________
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad

Financiera. . Sptima Edicin. Thomson Editores. Mxico. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.
Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undcima
Edicin Mc. Graw Hill. Bogot. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones. Cuarta
Edicin. Mc. Graw Hill. Bogot. 2001.
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando. Principios de Contabilidad.
Editorial Norma, Bogot. 1964.
UNIDAD 2: Inversiones
Descripcin Temtica
Los ttulos valores son documentos que representan dinero para una
persona natural o jurdica y as como las acciones, bonos y papeles
_________________________________________________________________________
comerciales entre otros, son tomados como inversin.

Para efectos de estudio, en la presente unidad se profundiza sobre el
tema aclarando las dudas que se puedan manifestar, poniendo a
consideracin ejemplos y ejercicios para su respectiva aplicacin en la
vida cotidiana.
Horizontes
Conocer la importancia y el manejo contable de los diferentes

tipos de inversiones.
Identificar los ttulos valores de renta fija y variable teniendo en
cuenta las caractersticas de cada uno.
Contabilizar y presentar en el balance general los desembolsos
por inversiones y sus respectivas valorizaciones.
Aplicar los pasos que se deben seguir para realizar una
adecuado control interno en las inversiones.
Clasificacin de las Inversiones

Contabilizacin de las Inversiones
Valorizacin de Inversiones
Control Interno de las Inversiones
Se entiende por inversin el empleo de dinero en empresas o en objetos
que se suponen rendirn beneficios aplicndolo en actividades
productivas, en acciones, ttulos valores, papeles comerciales o
cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico
con carcter temporal o permanente, con el fin de mantener una reserva
secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones se clasifican como un activo corriente o no corriente en
el balance general segn su plazo.
Son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho
literal y autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser de contenido
crediticio, corporativos o de participacin y de tradicin o
representativos de mercancas. Cdigo de Comercio, Art. 619.
_________________________________________________________________________
Estos valores, son negociados (comprados y vendidos) diariamente en

bolsas de valores organizadas, siendo esta una de sus principales
caractersticas ya que se transan rpidamente a los precios cotizados en
el mercado. Estas inversiones obtienen rendimientos en forma de
intereses o dividendos y en muchas oportunidades aumento de su valor
de mercado.
2.1 CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propsito de ganar un
rendimiento en trminos de dividendos o intereses y luego venderlas a
un precio mayor que el costo, antes de un ao contado a partir de la
fecha del Balance donde se presentan; pertenecen a los Activos
Corrientes.
Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre
inversionista cuyo valor depende de la rentabilidad. La liquidez, el nivel
de riesgo y su crecimiento.
Los ttulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta
Fija, Ttulos Oficiales y Ttulos Privados.
Valores de Renta Variable: son los ttulos cuyo rendimiento est

supeditado a factores econmicos propios de la empresa que
emite el documento. Las empresas de capital emiten acciones
cuyos dividendos estn fundamentados en la situacin econmica
y en liquidez de la empresa.
Valores de Renta Fija: son los ttulos que perciben una renta
constante, que se pacta en el momento en que se hace la
inversin. Tipos:
Valores de Renta Fija con Inters: corresponden a los ttulos

adquiridos que devengan inters fijo, durante un periodo
determinado. En este tipo puede, incluirse certificados a termino fijo,
cedulas hipotecarias, bonos, etc
Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos ttulos que

obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de
redencin:
ttulos de participacin, certificados de reembolso
tributario (CERT), ttulos canjeables,
_________________________________________________________________________
Ttulos Oficiales: son documentos emitidos por instituciones del

estado y organismos paraestatales. Los ms representativos del
sector pblico son:
Bonos de entidades del estado Cdulas estatales

Certificados valorizables del sector pblico
Certificados de cambio
Certificado de reembolso tributario
Ttulos energticos de rentabilidad crecimiento
Ttulos de ahorro nacional
Ttulos Privados: los que ofrecen las empresas no oficiales. Los

ms significativos son: Bonos convertibles en acciones Bonos
de garanta general emitidos por las corporaciones financieras
Certificados de empresas privadas
Certificados de depsito a trmino

Acciones
2.1.2 Inversiones Permanentes
Son aquellas inversiones de la empresa que se conservan hasta su
redencin o vencimiento si son ttulos, o con el propsito de ejercer
control sobre la sociedad que ha emitido los documentos, si son
acciones, y por ser documentos que la compaa espera mantener en su
poder por un trmino mayor de un ao. Pertenecen a los Activos no
Corrientes y tambin son conocidos como activos financieros.
El costo histrico de las inversiones, el cul debe incluir los costos y
gastos adicionales ocasionados para su adquisicin como comisiones,
honorarios e impuestos debe ajustarse al final del periodo al valor de
realizacin, mediante valorizaciones o provisiones; el valor para
realizacin de las inversiones de renta variable es el promedio de
cotizacin representativo en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a
falta de ste su valor intrnseco.
Segn los derechos que se derivan de su posesin, las inversiones se
clasifican en:
Inversiones en Ttulos
Valores que generan a su poseedor el derecho a la devolucin del dinero
invertido, al trmino del vencimiento o de su redencin. Para la entidad
que los emite, el poseedor es un acreedor.
_________________________________________________________________________
Requerimientos de los ttulos valores:
La mencin del derecho que se incorpora en el ttulo.

La firma de quien lo crea, pudindose sustituir por un signo o
contrasea bajo la responsabilidad del creador del ttulo.
El tenedor del ttulo no podr cambiar su forma de circulacin sin
consentimiento del creador del ttulo.
Mediante el aval se garantiza, el pago total o parcial del ttulo
valor.
Aunque no haya cantidad definida el aval garantiza el importe del
ttulo.
Quien firma un ttulo a nombre de otro, sin autorizacin de hacerlo,
se obliga como si hubiera obrado en nombre propio.
Se considera tenedor legtimo del ttulo quien lo posea conforme a
la ley de circulacin.
Los ttulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al

portador. Los normativos se caracterizan porque en la norma que se
rigen exigen la inscripcin del tenedor en el registro que llevar el
creador del ttulo. Ser reconocido tenedor legitimo quien figure en el
texto del documento y en el registro de ste.
Los ttulos que se expiden a favor de determinadas personas,
agregndole la clusula a la orden o se exprese la transferencia por
endoso, corresponden a los ttulos valores llamados a la orden.
Son ttulos al portador los que no se expiden a favor de determinada
persona, incluyendo o no la clusula al portador. Algunos de los
principales ttulos valores son:
Letra de Cambio: debe contener la orden de pagar la suma de
dinero determinada, nombre del girador, forma de vencimiento y
la invitacin de ser pagadera a la orden o al portador. Puede
contener clusulas de intereses y de cambio a una tasa fija o
corriente, y puede girarse a la vista, a un da cierto, sea
determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y a un da
cierto despus de la fecha o de la vista.
Pagar: debe contener la promesa de pagar determinada cantidad
de dinero, nombre de la persona a quien deber pagrsele,
indicacin de ser pagadero a la orden o al portador y forma de
vencimiento. El suscriptor del pagar equivale al aceptante de
una letra de cambio.
Cheque: Se compone de la orden de pagar determinada cantidad
de dinero, nombre del banco librado y la indicacin de ser
pagadero a la orden o al portador; el librador deber tener
_________________________________________________________________________
disposicin de fondos en el banco librado y haber recibido de ste

la autorizacin para librar cheques a su cargo. Su negociabilidad
se puede limitar insertando en ellos una clusula que as lo
indique. Los cheques no negociables por sta clusula o por
disposicin de la ley, slo podrn cobrarse por conducto de un
banco.
Certificado de Depsito y Bono de Prenda:
Incorporan los
derechos del depositante sobre las mercancas depositadas y
estn destinados a servir como instrumento de enajenacin,
transfiriendo a su adquiriente los mencionados derechos. El bono
de prenda incorpora un crdito prendario sobre las mercancas
amparadas por el certificado de deposito y confiere por si mismo
los derechos y privilegios de la prenda. Pueden ser expedidos por
almacenes generales de deposito, como consecuencia del deposito
de mercancas.
Factura Cambiaria: Ttulo valor que el vendedor podr librar y
entregar o remitir al comprador, una vez aceptada por el
comprador se considera frente a terceros de buena fe exenta de
culpa y que el contrato de compra venta ha sido debidamente
ejecutado en la forma estipulada en el ttulo. Adems de los
requisitos de un ttulo valor, debe contener los siguientes:
La mencin de que se trata de una factura cambiaria de

compraventa
El nmero de orden del ttulo.
El nombre y domicilio del comprador.
La denominacin y las caractersticas que identifiquen las

mercancas
vendidas y la constancia de su entrega real y
material.
El precio unitario y el valor total de las mismas.
La expresin en letras y sitio visible de que se asimila en sus

efectos a la letra de cambio.
Inversiones de Capital o Inversiones en Acciones
Son las que representan participacin en el capital de una sociedad por
parte de otra y generan para quien las adquiere dominio o control sobre
la sociedad que emite las acciones. La adquisicin de acciones de una
sociedad por parte de otra, se conoce fiscalmente como vinculacin
econmica y da origen a las denominaciones de:
Matriz: es la sociedad que dirige o controla a otras sociedades

llamadas subordinadas, por tener participacin del 50% o ms del
_________________________________________________________________________
capital.
Subordinada:
una
sociedad
subordinada
puede
tener
caractersticas de filial o subsidiaria.
Filial: es aquella sociedad que es controlada o dirigida
directamente por la matriz.
Subsidiaria: es la sociedad cuyo control o direccin la ejerce la
matriz por intermedio de una o varias filiales o de sociedades
vinculadas a la matriz a travs de filiales de sta.
Cuando se realiza un control de ndole econmica, la sociedad

subordinada recibe de la matriz aportes directos o indirectos, perdiendo
su autonoma ya que sus decisiones se sujetan directamente de la
matriz. El control financiero se realiza, cuando se presentan
compromisos o avales de pasivos con obligaciones complementarias a
las amortizaciones de la deuda y al pago de intereses por parte de la
empresa subordinada, que hace que sta pierda su autonoma en la
toma de decisiones administrativas y financieras.
Por otra parte en la sociedad subordinada se presenta un control
administrativo en el momento en el que la matriz impone sus criterios
en el funcionamiento interno, nombramiento de funcionarios y en la
representacin que haga de la sociedad.
Segn las normas legales, una sociedad se considera subordinada de
otra cuando se encuentra en uno o ms de los siguientes casos:
Cuando ms del 50% de su capital pertenezca a la matriz

directamente o por intermedio o concurso de sus subordinadas, o
de las subordinadas de sta.
_________________________________________________________________________
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o

separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la
mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o
tengan el nmero de votos necesarios para elegir la mayora de
los miembros de la junta directiva, si la hay.
Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso
de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la
sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante
en las decisiones de los rganos de administracin de las
sociedad.
Tambin habr subordinacin cuando el control sea ejercido por una o

varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, ya sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las
cuales stas posean ms del 50% del capital o configuren la mayora
mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la
direccin de la entidad.
Las sociedades subordinadas no pueden tener, bajo ninguna
circunstancia, partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que
las dirijan o controlen.
Ejemplo de las Relaciones Anteriores
Si una sociedad A posee el 85% y el 50% del capital de dos sociedades B
y C, y stas tienen a su vez el 35% y el 45%, del capital de una cuarta D,
entonces B y C sern filiales de A.
a travs de B (85% * 35%) y el 22,50% a travs de C (50% * 45%). Por

lo tanto, A posee el 52.25% de D a travs de sus dos filiales.
29.75% A en D a travs de B 22.50%
A en D a travs de C 52.25% A en D a
_________________________________________________________________________
travs de sus dos filiales.

La sociedad D ser entonces subsidiaria de A.
2.2 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES
Para contabilizar la compra de las inversiones adems de su costo, se
deben tener en cuenta los gastos directos incurridos en el proceso de
adquisicin.
Este valor debe llevarse a una cuenta denominada
Inversiones.
Cuando se recibe el dividendo o rendimiento obtenido por la inversin,
se procede a registrar en la cuenta de Ingreso dividendos o inters, si el
ingreso proviene de acciones o ttulos adquiridos.
La venta de la inversin se contabiliza acreditando la cuenta de
inversiones por el valor pactado en el momento de enajenar la
respectiva inversin. Cuando el valor de la venta de la inversin es
mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a una cuenta de
Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse como
Prdida en venta inversiones.
Ejemplo: flujo financiero de la inversin
El 10 de Enero de 2003, Creativa Ltda., utiliza un excedente de
$5.000.000 no requerido en sus procesos de produccin. Luego de
evaluar las opciones de los diferentes ttulos que se encontraban
disponibles en el mercado, el departamento financiero decide adquirir
5.000 cdulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u.
stas cdulas pagan el 36% trimestre vencido. El 30 de Junio decide
vender el 60% de las cdulas a un precio de $1.050 c/u, sin incluir los
intereses que anteriormente Creativa Ltda. ha recibido.
El 30 de
Septiembre vende el resto de ttulos a $1.000 c/u.
En la fecha de adquisicin se registra lo siguiente:
Enero 1
Inversiones
Cdulas
Bancos
$5.000.000
$5.000.000
El inters generado trimestralmente se calcula de la siguiente manera:

_________________________________________________________________________
I= $5.000.000*0.36*
12
= $450.000
El registro del ingreso financiero para el primer trimestre es:
Marzo 31
Bancos
Ingresos no Operac
- finaciero
$450.000.
$450.000
Para el segundo trimestre:
Junio 30
Bancos
Ingresos no Operac
- finaciero
$450.000.
$450.000
La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:

$3.150.0
00
Bancos
Junio 30
Inversiones Cdulas
Utilidad
Venta
de
Inversiones
$3.000.00
0
$150.000
La venta final se registrara as:
Septiembr
e 30
$2.000..0
00
Bancos
Inversiones Cdulas
$2.000.00
0
El rendimiento de las inversiones se contabiliza as:

Septiembr
e 30
Bancos
Ingresos
financ
$36.000
no
operac
$36.000
En el caso de las inversiones temporales stas deben registrarse al

costo. Ejemplo: Cierta compaa adquiri el da 17 de Septiembre,
_________________________________________________________________________
acciones de ETB por valor de $1.000.000. El 31 de Diciembre el valor de

mercado de estas acciones es de $800.000. A final del periodo debe
corregirse la sobrevalorizacin que existe en la cuenta de inversiones
temporales por $200.000.
El ajuste es el siguiente:
Diciembre
31
Gastos no operacionales
Provisiones - Acciones
$200.000
$200.000
2.2.1 Contabilizacin de las Inversiones en Acciones

En el caso de las corporaciones o sociedades mercantiles, stas no solo
emiten acciones, tambin adquieren acciones de otras compaas con el
fin de invertir.
Las inversiones tambin llamadas ttulos de participacin en los que
invierte una empresa se pueden clasificar como:
Valores Negociables: ttulos que la empresa desea negociar

activamente para obtener utilidades. Las empresas que conservan
estos valores negociables son aquellas en las que sus operaciones
normales requieren de la compra y venta de ttulos como los
bancos y las compaas de seguros.
Los ttulos disponibles para su venta son los valores que la
empresa espera vender en el futuro, pero que no negocia
activamente para obtener utilidades.
Inversiones en Acciones a Corto Plazo

stas inversiones pueden venderse rpidamente y convertirse en
efectivo cuando se necesite, se les denomina inversiones temporales o
valores negociables. Sin embargo aunque estas inversiones se pueden
retener durante varios aos, se siguen clasificando como temporales
desde que se cumplan estos dos requisitos:
Que los valores sean negociables fcilmente y que puedan

venderse en efectivo en cualquier momento.
Que la empresa venda los valores cuando necesite dinero para sus
operaciones.
Las inversiones temporales se registran en una cuenta de activo

_________________________________________________________________________
circulante denominada Valores negociables, al costo (ste incluye todas

las cantidades gastadas para adquirir los valores, como las comisiones
de los corredores de bolsa etc). Cualquier dividendo recibido por la
inversin se registra como cargo en efectivo y como abono en utilidades
por dividendos.
Ejemplo: Herreros Company realiza las siguientes operaciones:
El 01 de julio compra 3.500 acciones comunes de Cementos

Catatumbo, a $90.5 por accin ms una comisin por corredura
de 3.000.
El 01 de Septiembre Cementos Catatumbo establece un dividendo
de $0.95 por accin para pagarse el 30 de Octubre. Los asientos
respectivos para el registro de estas transacciones son los
siguientes:
Julio
Valores Negociables
Efectivo
Octubre
30
Efectivo
Utilidad
Dividendos
$319.75
0
$319.750
$3.325
por
$3.325
Se recibieron dividendos por acciones comunes de Cementos Catatumbo

por (3.500 acciones x 0.95 = 3.325)
En el balance general las inversiones temporales se presentan en su
valor real de mercado. La diferencia que exista entre los valores reales
de mercado de los ttulos y su costo representa una utilidad o prdida
por tenencia no realizada. Se le califica como no realizada porque se
necesita realizar una transaccin (la venta de las acciones) antes que la
utilidad o prdida se haga real (realizada).
Inversiones en Acciones a Largo Plazo
Existen dos mtodos para calcular este tipo de inversiones, el mtodo de
costos y de participacin. La eleccin de uno de estos dos mtodos
depende de la influencia que el comprador de las acciones tenga en las
actividades de operacin y financiamiento de la empresa (entidad que
recibe la inversin), es decir, si el inversionista posee el 20% o ms de
las acciones con derecho a voto de la empresa en que se invirti,
utilizara el mtodo de participacin de lo contrario se aplicara el
mtodo de costo.
Mtodo de Costo: la contabilidad para este tipo de inversiones es
similar a la que se explic anteriormente en las inversiones en
_________________________________________________________________________
acciones a corto plazo. El costo de las acciones es cargado a una

cuenta (activo) de inversin. Los dividendos en efectivo recibidos
sobre las acciones se cargan a efectivo y se debitan a la cuenta
utilidades por dividendos. En el balance general, las acciones se
reportan con su valor neto en el mercado real para efectos del
impuesto sobre la renta. Las utilidades y prdidas no realizadas se
reportan como parte de los ingresos combinados.
Ejemplo: El 01 de abril, la Corporacin Buena Vida realiza las siguientes
operaciones:
Compra 5.000 acciones comunes a la Corporacin Thomnson, a $80,
con una comisin de corredura de $2000.
El 30 de Septiembre la Corporacin Thomnson emite dividendos de
$1.25 por accin, que sern pagados el 17 de Noviembre.
Los asientos contables para registrar las transacciones anteriores son los
siguientes:
Abril 1
Noviembre
17
Inversin en Acciones de
Corporacin Thomson.
Efectivo
$402.00
0
Efectivo
Utilidades
Dividendos
$6.250
por
$402.000
$6.250
Mtodo de Participacin: difiere del mtodo de costo en la manera de

registrar las utilidades netas y los dividendos en efectivo de la entidad
en que se invirti:
La participacin del inversionista en las utilidades netas peridicas

de la empresa en que invirti se registra como un incremento en la
cuenta de inversin y como utilidad del periodo. De igual menara se
reliza el registro en el caso de que exista una prdida neta.
La participacin del inversionista en los dividendos en efectivo de

la empresa que recibe la inversin se registra como incremento en la
cuenta de efectivo y decremento en la cuenta de inversin.
Ejemplo: La empresa Amaneceres Radiantes cancela en 5 de Marzo,
$500.000 en efectivo por el 30% de las acciones comunes y los activos
netos de Corp. El Telar; se supone que para el 31 de Diciembre de 2002
_________________________________________________________________________
Corp. El Telar reporta unas utilidades netas de $175.000 y declara y

paga $75.000 en dividendos.
Teniendo en cuenta el mtodo de
participacin la empresa Amaneceres Radiantes, registra de la siguiente
manera estas transacciones:
Marzo 5
Inversin en Acciones de corp. El

Telar
$500.000
$500.00
0
Efectivo
Diciembre
31

Telar
Ingresos de Corp. El Telar
$52.500
$52.500
Se registro la participacin del 30% sobre las utilidades netas de

$175.000 de Corp. El Telar.
Diciembre
31
Efectivo
Telar
$22.500
$22.500
Se registro la participacin del 30% sobre los dividendos de $75.000 de

Corp. El Telar.
El efecto combinado de registrar el 30% de las utilidades netas y los
dividendos de Corp. El Telar es incrementar en $30.000 (52.500
22.500) el inters de Amaneceres Radiantes en los activos netos de
Corp. El Telar.
Venta de Inversiones en Acciones

Su contabilizacin se realiza de la misma manera que en las inversiones
de corto y largo plazo. Cuando se venden acciones se abona a la cuenta
de inversiones la cantidad obtenida (valor en libros) por acciones
vendidas. El efectivo se carga por el producto de la operacin (precio de
venta comisin y otros costos de ventas). La diferencia entre esta
operacin y la cantidad obtenida se registra como utilidad o prdida en
_________________________________________________________________________
ventas y se incluye cuando se calculan las utilidades netas.

Ejemplo: el 22 de Mayo se vendieron 500 acciones de Intelsat, a un
precio de $300.000, el producto de la venta de las acciones es $348.000
(precio de venta comisin de ventas). La transaccin se registra de
esta manera:
$348.00
0
Efectivo
Mayo 22
$300.00
0
Inversiones
Utilidad
de
Inversiones
la
Venta
de
$48.000
2.2.2 Contabilizacin de las Inversiones en CDT

El CDT es un ttulo representativo de un dinero que se coloca en una
entidad financiera por un plazo fijo (3, 6 12 meses), y que devenga un
porcentaje determinado de inters.
Las instituciones financieras fijan las cantidades mnimas que son
aceptadas como inversin y los intereses (vencidos o anticipados) que
se habrn de pagar al inversionista, dentro de los parmetros legales
previamente establecidos.
Ejemplo: el 01 de Marzo la empresa Milagros Angelicales adquiri un
CDT de $1.000.000 en la entidad financiera del estado a 6 meses con
intereses del 3% mensual anticipado.
Los asientos contables seran los siguientes:
_________________________________________________________________________
Marzo 1
$1.000.00
0
Inversin
$1.000.00
0
Efectivo
Marzo 1
Caja
Intereses
Anticipado
$180.000
Recibidos
por
$180.000
Al finalizar cada mes se realizara el siguiente asiento:

Marzo 31
Intereses
Recibidos
Anticipado
Intereses por Renta
por
$30.000
$30.000
Al finalizar los seis meses, Milagros Angelicales entrega el ttulo y

recibe su dinero.
Septiembr
e 31
Caja
Inversiones
$100.000
$100.000
2.2.3 Contabilizacin de las Inversiones en Bonos

Los bonos pueden adquirirse directamente de la entidad emisora o a
travs de un mercado de bonos organizado que publica diariamente las
cotizaciones de los bonos (incluyen la tasa de inters, fecha de
vencimiento, volumen de ventas, precios mximo, mnimo y de cierre de
los bonos negociados de cada una de las empresas durante el da). Los
precios de los bonos se cotizan como porcentaje del valor nominal.
Ejemplo: el precio de un bono de $1000 cotizado en 99 1 sera de $995,
(99.5 x 1000/100), mientras que el de uno cotizado en 104 1 , sera de
$1.042.50 (104.25 x 1000/100).
2
Al igual que otros activos, el costo de una inversin en bonos debe

incluir todos los costos relacionados con la adquisicin; en el caso de
bonos adquiridos en un mercado organizado, la comisin del corredor
hace parte del costo de la inversin.
Cuando los bonos se adquieren entre fechas de pago de intereses, el
_________________________________________________________________________
comprador debe pagar al vendedor estos intereses acumulados.

valor se cargar a la cuenta de Ingresos por Intereses.
Este
Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores estn
dispuestos a pagar depende de tres factores:
El valor nominal de los bonos (cantidad adeudada a la fecha de

vencimiento).
Los intereses peridicos que se pagarn sobre los bonos.
La tasa de inters vigente en el mercado.
Los intereses peridicos se expresan como porcentaje del valor nominal

del bono; este porcentaje o tasa de inters es denominado Tasa de
Contrato o Tasa de Cupn.
La tasa de inters real o de mercado es determinada por las
transacciones entre vendedores y compradores de bonos similares y es
afectada por la evaluacin que los inversionistas hacen de las
condiciones econmicas actuales y las expectativas futuras.
Si la tasa de cupn es igual a la de mercado los bonos se venden en su
valor nominal; si la tasa de mercado es mayor que la tasa de cupn los
bonos se venden con descuento es decir a menos de su valor nominal,
ya que los compradores no estn dispuestos a pagar el valor nominal de
bonos cuya tasa de cupn sea menor a la del mercado. El descuento es
el importe que compensa la diferencia entre las tasas de inters de
mercado y la de cupn.
En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupn,
los bonos son vendidos con prima (es decir, en un valor mayor que el
nominal). Los compradores pagan ms que el valor nominal por bonos
en los cuales la tasa de cupn es mayor a la del mercado. El efectivo
que el comprador recibir en el futuro se constituye por el valor nominal
de los bonos y los intereses peridicos.
Ejemplo: en Octubre 15 de 2002, un inversionista adquiere un bono de
$500.000 ms honorarios de corredura de $80.000 e intereses
acumulados de $5200.
Octubre
15
Inversin en Bonos
$580.000
Ingresos por Intereses
$5.200
Bancos
$585.200
El costo del bono se registra en una sola cuenta de inversiones
( su
_________________________________________________________________________
valor nominal y la prima o descuento).
Inversin en Bonos a Largo Plazo

Cuando se tienen bonos a largo plazo y se adquieren por un valor
diferente a su valor nominal, la prima o descuento se debe amortizar
durante la vida residual de los bonos. La amortizacin de las primas y los
descuentos afectan las cuentas de inversin e intereses.
Amortizacin de prima:
Amortizacin de descuentos:
xx
x
Inversin en Bonos
Inversin en Bonos
xxx
Ingreso por Intereses
xxx
xxx
El importe de amortizacin se determina utilizando el mtodo de lnea

recta o el de tasa real, y a diferencia de los bonos por pagar, la
amortizacin por descuentos y primas se registra al trmino del periodo,
no cuando se reciben los intereses.
Ejemplo: el 01 de Julio de 2001, Sinisterra Ltda., compra $600.000 en
bonos al 7% a la empresa Cabrera S.A., que vencen en 8 aos. La
transaccin se realiza directamente entre las dos empresas y tiene una
tasa real de inters del 12%, el precio de compra es de $500.000 ms
intereses de $10.500 ($600.000 x 7% x 3/12) acumulados desde el 01
de abril de 2001 fecha del ltimo pago de inters semestral.
Julio 1 de
2000
Inversin en Bonos
$500.000
$10.500
Bancos
Contabilidad de Activos
$510.500
3
3
_________________________________________________________________________
Se compr inversin en bonos ms intereses

acumulados: Costo de Bonos por $600.000 a Cabrera S.A
Inters acumulado ($600.000 * 7%*3/12) = Total
Octubre 1
Efectivo
$500.000
$10.500
$510.500
$21.000
$21.000
Se recibieron intereses semestrales del 01 de abril al 01 de octubre ($600.000

x 7% x 6/12)
Diciembre
31
Intereses por Cobrar
$10.500
$10.500
Ajuste por intereses acumulados del 01 de Oct. Al 32 de dic. ($600.000 x

7%x3/12
Diciemb
re
31
Inversin en bonos de Cabrera S.A

Ingresos por intereses
$6252
$6252
Ajuste por amortizacin del descuento del 01 de Julio al 31 de Dic:

Valor nominal de los bonos
$600.000
Costo de inversin en bonos
$500.000
Dcto sobre la inversin en
bonos
$100.000
Nmero de meses hasta el vencimiento = 8 x 12 = 96 meses.
Amortizacin mensual = $100.000/96 meses = $1042 mensual.
Amortizacin de 6 meses = $1042 x 6 = $6252
El asiento contable para la cuenta de ingresos por intereses es el siguiente :
DEBE
01 de Julio
$10.500
HABER
01 de Octubre
$21.000
31 de Dic.
$10.500
_________________________________________________________________________
31 de Dic.
$6.252
Saldo $27.252
$37.752
Muchas de las inversiones a largo plazo en bonos se venden antes de la
fecha de cumplimiento entonces, el vendedor recibe el precio de venta
(menos comisiones y otros costos de venta) ms los intereses
acumulados desde la ltima fecha de pago.
Antes de registrar los ingresos en efectivo el vendedor debe amortizar el
descuento o prima del periodo actual hasta la fecha de venta. Luego se
registra la utilidad o prdida derivada de la venta al registrar los
ingresos en efectivo.
Los bonos que fueron comprados en el ejemplo anterior a Cabrera S.A se
venden en $570.000 ms intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008.
El valor en libros de los bonos (costo ms descuento amortizado) al 01
de enero de 2008 (90 meses despus de la compra) es de $593.780
($500.000 + ($1042 x 90)). El asiento para registrar la amortizacin del
descuento del ao en curso y la venta de bonos es el siguiente:
Marzo 30
de 2008
Inversin en Bonos de Cabrera S.A
$3126
$3126
Se amortiz el descuento del ao actual (1042 x 3)
Marzo
de
2008
30
Efectivo
Prdida
en
la
Venta
inversiones
Inversin en Bonos Cabrera S.A
$573.500
de
$26.906
$3.500
$596.906
Se recibieron intereses e ingresos por la venta de bonos: intereses del

01 de abril al 30 de marzo = $600.000 x 7% x 1/12 = $3500
Valor en libros de los bonos al 01 de enero de 2008:
Descuento amortizado, 01 de enero a 30 de Marzo de 2008:
(1042 x 3) =
Valor en libros de los bonos al 30 de Marzo de 2008
Ingresos en ventas
Prdida en ventas
$593.780
$3126
$596.906
$570.000
$26.906
_________________________________________________________________________
Presentacin de la Inversin en el Estado Financiero

Las inversiones en bonos y en otros instrumentos de deuda que planean
conservar los administradores hasta su vencimiento son denominados
inversiones en instrumentos financieros al vencimiento. Son
clasificados como inversiones a largo plazo, bajo el rubro de inversiones.
Se presentan a su costo menos la prima amortizada o ms el descuento
amortizado. Tambin debe expresarse el valor de mercado razonable de
las inversiones en bonos, ya sea en el estado financiero o como un
anexo.
2.3 VALORIZACIN DE INVERSIONES
Se relaciona con la utilidad potencial medida por la diferencia entre el
costo en libros de las inversiones en acciones o en cuotas o partes de
inters social, y el valor intrnseco o el de cotizacin en las bolsas.
Cuando hablamos de utilidad potencial nos referimos a utilidad no
realizada.
Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de
Enero, 1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200
por accin. La empresa desea mantener temporalmente esta inversin.
El 31 de Diciembre las acciones de la Nacional de Chocolates
presentaban una cotizacin en bolsa de 8.500 por accin. Los registros
contables de estas transacciones son los siguientes:
Enero
25
Inversiones
Acciones
Bancos
$9.100.000
$9.100.000
La valorizacin de la inversin se registra as:

Diciembre
31
Valorizaciones
Inversiones
Supervit
Valorizaciones
por
$5.775.00
0
$5.775.000
El dbito correspondiente a la cuenta de Valorizaciones por inversiones

se calculo por la diferencia entre el valor en libros de la inversin de
Colchones Astrales y su valor de mercado en la bolsa (precio promedio
de cotizacin en la bolsa en el ltimo mes de cierre del ejercicio). Es
_________________________________________________________________________
decir, (8.500 5200) x 1.750 = $5.775.000.

2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
Para efectos de un adecuado control interno en las inversiones se debe
tener en cuenta:
Verificar las inversiones en funcin del tipo de documento que las

respalda, fecha de adquisicin o venta, precio de compra o venta,
entidad que emite en documento, vencimiento y nmero de serie.
Examinar los movimientos de compra-venta de inversiones.
Confirmar las operaciones de inversiones en trnsito.
Vigilar la adecuada custodia de los documentos.
Comprobar la existencia de los fondos fiduciarios pertinente
cuando la inversin lo requiera.
Nombrar 5 requerimientos que deben tener los ttulos valores.

Qu medidas se deben tener en cuenta para un adecuado control
interno en las inversiones.
Dar una definicin acerca de los valores de renta fija y variable.
Cul es la diferencia entre las inversiones permanentes y
subordinadas.
Cundo se compra un bono con descuento y cuando con prima?
Cul es la diferencia entre el mtodo de costo y el de
participacin para las inversiones en acciones?
Mediante un ejemplo prctico explicar las relaciones entre una
sociedad matriz, una filial y subsidiaria.
Las inversiones de largo plazo no son de fcil comercializacin?.
Justificar su respuesta.
Qu representa la cuenta ganancias (o prdidas) acumuladas no
realizadas sobre inversiones?
Que ventajas representa para una empresa mantener activos
financieros en forma de inversiones en lugar de tener efectivo?
Definir 3 de los principales ttulos valores expuestos en esta
unidad?
Cuando se realiza una venta de acciones cuales cuentas se
debitan y se acreditan?
Mediante un ejemplo prctico demostrar la valorizacin de las
inversiones.
_________________________________________________________________________
Sofitel Ltda, realiz estas operaciones de compra y venta de

inversiones durante el ao 2003. Realizar los asientos contables
respectivos para cada una de las transacciones anteriores.
22 de Enero: adquiere 2000 acciones comunes de Multitelas con
un valor nominal de 850 cada una. Cancela $45.000 por concepto
de comisiones y $20.000 en gastos administrativos.
13 de Febrero: Compra certificados a trmino fijo a un ao por
valor de $3.500.000, con un inters del 2.5% vencido.
15 de Abril: Multitelas informa que se va a pagar en efectivo un
dividendo de $15 por accin.
20 de Abril: Sofitel recibe el valor de los dividendos mediante la
expedicin de un cheque.
30 de Julio: Sofitel vende 1000 acciones de Multitelas a $950
cada una.
17 de Septiembre: vende 1000 acciones de Multitelas a $750
cada una.
31 de Diciembre: Liquida el certificado a trmino fijo.
Averiguar que acciones se encuentran hoy da en alza y cules

segn el corredor son las ms rentables. Investigar por qu no
todas las sociedades annimas estn inscritas en las bolsas de
valores del pas y que beneficios traera a la economa una
inscripcin de estas sociedades en el mercado burstil?
Aluminios del Oriente Ltda, invirti el 22 de Mayo de 2001,

$50.000.000 en bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce
un inters del 23 anual simple, pagaderos cada tres meses y son
redimibles en tres aos.
Registrar en forma de diario la inversin realizada por Aluminios

del Oriente.
Registrar el pago de los intereses durante los 3 aos de vida de la
inversin.
Registrar en forma de diario el asiento contable al 22 de mayo de
2004, cuando Aluminios del Oriente recupere el dinero invertido
con los intereses del ltimo trimestre.
Diseos Creativos Ltda, compra el 1 de abril de 2002, $100.000 de
_________________________________________________________________________
bonos al 9.5% de intereses a la Nacional de Chocolates con

vencimiento en 10 aos. La transaccin entre las dos empresas
tiene una tasa real de inters del 12%. El precio de compra es de
$95.500. Calcular los intereses acumulados desde el 01 de enero
de 2002, hacer los asientos contables respectivos, y justificar
porque se presenta prima o descuento en esta operacin.
Bussiness Company realiza las siguientes transacciones

financieras para el ao 2003. Realizar los asientos en el libro diario
para registrar las anteriores transacciones
1 de Octubre: compra bonos por $3.000.000 al 8% de inters a 15

aos fechados el 01 de Julio de 2003, directamente a la empresa
emisora, Software en Lnea, en $2.700.000 ms intereses
acumulados de $35.000. La transaccin tiene una tasa real de
inters del 10%.
31 de Diciembre: se reciben los intereses semestrales de los
bonos.
31 de Diciembre: registrar la amortizacin del descuento sobre los
bonos de software en Lnea.
Distribuidora de Calzado Pasos Firmes adquiere los siguientes

ttulos valores en el ao 2003 como inversiones temporales:
0
Registrar contablemente la adquisicin de las inversiones
temporales en
1
efectivo.
2
Registrar contablemente la utilidad por dividendos.
Mquinas Hidrulicas Ltda, adquiri 10.000 acciones por un valor

de
$800.000, como inversin a largo plazo y utilizando el mtodo de
participacin para su contabilizacin. La Corporacin Equina

tiene en
circulacin 25.000 acciones comunes, incluyendo las acciones

adquiridas
por Mquinas Hidrulicas Ltda. Realizar los asientos contables de
Mquinas Hidrulicas Ltda, para las siguientes operaciones:

EMPRESA
ACCIONES
COMPRADAS
COSTO
DIVIDENDOS
EN EFECTIVO
Lo Mejor en Llantas
Distribuidora
La
8.000
7.500
$500.000
$455.000
$9.000
$8.000
RECIBIDOS
_________________________________________________________________________
Olmpica
Paz del Ro
5.000
$350.000
$6.500
La Corporacin Equina reporta utilidades netas de $200.000 para

el periodo en curso.
La Corporacin Equina paga un dividendo en efectivo de $1.80 por
accin comn durante el periodo actual.
La empresa Lavachic, tiene un excedente de efectivo por valor de

$1.500.000 y decide invertirlo en un CDT con plazo fijo de 12
meses y que genera un inters del 2.5% mensual. Realizar los
asientos necesarios para la contabilizacin de la compra del CDT y
el ingreso por intereses.
Confecciones Rosita elabora uniformes para los colegios

departamentales en todo el pas y decide invertir sus utilidades de
la siguiente manera:
Ao 1999
El 13 de Enero compra 2.000 acciones de las 50.000 acciones
comunes en circulacin de la empresa Intel, al 80 ms comisin
y otros costo de $1.500.
El 06 de Octubre se reciben los dividendos comunes de $1.50 por
accin por parte de la empresa Intel.
El 06 de Diciembre se reciben nuevamente los dividendos en
efectivo normales de $1.50 por accin, ms un dividendo extra de
$0.25 por la empresa Intel.
Suponer que todas las transacciones se han efectuado correctamente y
que el nmero de acciones en propiedad no ha cambiado desde el 31 de
diciembre de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2002.
Ao 2003
El 05 de Enero confecciones Rosita adquiere 25.000 acciones de la
empresa Margaritas y Girasoles por un valor de 600.000.
El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por
accin de la empresa Intel.
_________________________________________________________________________
El 17 de septiembre se vendieron 1.000 acciones de la empresa

Intel a 90.5. El corredor dedujo la comisin y otros costos por
$1.200, remitiendo el saldo.
El 08 de Diciembre se recibieron dividendos en efectivo por parte
de la empresa Intel a la nueva tasa de $2.00 por accin.
El 31 de Diciembre se recibieron $50.000 de dividendos en
efectivo por las acciones de la empresa Margaritas y Girasoles que
tambin report utilidades netas de $130.000 en el 2003.
Confecciones Rosita utiliza el mtodo de participacin para la
contabilizacin de sus inversiones en la empresa Margaritas y
Girasoles.
Autoevaluacin
Despus de evaluar una empresa e identificar las compaa en las

cules le gustara invertir, como se debera hacer la compra de
acciones?. El mtodo ms utilizado comnmente es a travs de un
corredor de bolsa, que es una persona que en nombre de sus clientes
ejecuta transacciones en el mercado de valores. Una vez que se ha
seleccionado un corredor, se procede a abrir una cuenta y se puede
colocar una orden para la compra de las acciones que se han
seleccionado. Existen dos tipos de rdenes de compra:
La orden de mercado: instruye al corredor para que compre las
acciones al mejor precio posible, si las acciones se negocian
activamente, por lo general el precio de compra est cerca del
ltimo precio negociado antes de la orden.
La orden Limitada: indica al corredor comprar las acciones a un
precio especfico o menor. Ejemplo: Comprar 100 acciones de
Gillette Company a $80.5 o menos; este tipo de orden prohbe
comprar las acciones a un precio mayor de $80.5.
Cuando se venden acciones tambin se puede colocar una orden de

prdida lmite, en la que se indica un precio de venta menor que el
precio actual. Si el precio de mercado cae a ese lmite se realiza la
venta, limitando de esta forma las prdidas; cuando se ejecuta la
transaccin, se recibe una confirmacin escrita de ella, donde se
indica la inversin, el nmero de acciones compradas o vendidas, el
valor monetario y la comisin del corredor.
-
Consultar en el mercado burstil las diferentes cotizaciones para la
_________________________________________________________________________
adquisicin de acciones en empresas del pas, escoger 3 de ellas,

realizar la contabilizacin correspondiente y evaluar cul de las tres
alternativas representa una mayor utilidad para invertir, teniendo en
cuenta los diferentes mtodos existentes para las inversiones en
acciones de corto o largo plazo.
_________________________________________________________________________
UNIDAD 3: Deudores
Descripcin Temtica
Esta cuenta tiene su origen en las ventas de tipo crdito que realiza
cualquier ente econmico, generando as una obligacin a favor de ste,
y por ser una transaccin crediticia se respaldan por cuentas y
documentos por cobrar.
Algunas veces stas obligaciones no se
cumplen en el tiempo estipulado y generan una cuenta incobrable.
En el PUC, deudores est representado por los nmeros de cuenta que
empiecen por los dgitos 12.
La presente unidad estudia conceptos bsicos sobre deudores, otro
componente de suma importancia para conocer el activo y saber en que
se representa.
Horizontes
Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crdito y los
documentos que las respaldan.
Reconocer la importancia de la aplicacin del estudio de la
capacidad de crdito del deudor, con el fin de prevenir la prdida
de cartera.
Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los
elementos que intervienen en el proceso y las ventajas que
generan su aplicacin.
Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores
para evitar el desvo de informacin.
Concepto
Clasificacin de las Cantidades por Cobrar
Cuentas Incobrables
Factoring
Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar
_________________________________________________________________________
3.1 CONCEPTO
Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crdito
otorgadas a los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En
este proceso participa el acreedor que es quien vende el servicio o el
producto y obtiene las partidas por cobrar; el deudor es quien hace la
compra y crea la partida por pagar.
En los procesos de produccin o comercializacin existen ingresos
operativos y no operativos. Los ingresos operativos son las ventas de
bienes y servicios de acuerdo con el objeto del negocio; los no
operativos corresponden a las actividades distintas al objeto del negocio.
Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el
pago en efectivo que corresponde a la cancelacin en el momento de la
transaccin y el pago posterior o futuro por parte del comprador.
3.2 CLASIFICACIN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra
otras entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros
organismos; y corresponden al total de activos a corto plazo.
Las ventas a crdito son realizadas con el fin de vender ms los servicios
o productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se
clasifican como cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
3.2.1 Cuentas por Cobrar
El compromiso ms comn que genera una cantidad o importe por
cobrar es la venta a crdito. El monto por cobrar se registra en la cuenta
de cuentas por cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de
30 a 60 das.
Cuentas por Cobrar a Clientes
El saldo dbito en la cuenta de clientes, representa el importe de las
ventas a crdito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de
_________________________________________________________________________
venta o remisin de mercanca, debidamente firmada o autorizada por el

cliente, en seal de aceptacin de la deuda.
Cualquier operacin de venta a crdito, debe seguir el siguiente registro:
Clientes
Ingresos por
Venta
$ xxxxxx
$ xxxxxx
Los pagos parciales o definitivos de la deuda que hace un cliente,

originan el siguiente registro.
Caja
Clientes
$ xxxxxx
$ xxxxxx
Cuentas por Cobrar a Socios

Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la
empresa, sea en dinero o en especie, as como los pagos efectuados por
la empresa por cuenta de sus dueos. Hacen parte de esta cuenta, los
valores adeudados por los socios a la sociedad, en razn de la
colocacin de acciones a crdito.
Los prstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios,
generan a favor de la empresa un rendimiento mnimo anual y
proporcional al tiempo, la legislacin determina para cada perodo
gravable, la tasa de inters anual que se debe liquidar y causar a cargo
de los socios por los prstamos concedidos, cualquiera que sea su
naturaleza o denominacin Estatuto Tributario Colombiano.
Cuentas por Cobrar a Trabajadores
Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la
empresa por prstamos concedidos o mercancas entregadas a crdito,
como tambin por los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a
cargo del trabajador.
Cuentas por Cobrar como Anticipos
En esta cuenta corresponde a los valores entregados con anticipacin a
proveedores y contratistas, con el propsito de recibir bienes o servicios
en el futuro, segn lo acordado con ellos. De igual forma se llevan a esta
_________________________________________________________________________
cuenta los dineros entregados en calidad de depsito, como garanta del

cumplimiento de contratos o convenios, los saldos a favor de la
empresa, por concepto del anticipo de impuesto a la renta pagado
durante el ao y el saldo a favor originado en la retencin en la fuente,
practicada a la empresa por sus clientes.
Cuentas por Cobrar a Particulares
Representa el monto de los crditos no comerciales concedidos por la
compaa, cuyo respaldo sea un ttulo valor. Estos crditos son los que
se originan por transacciones distintas a aquellas para la que fue
constituida la empresa, tales como valores pendientes de cobro por la
venta de activos fijos a particulares, cheques consignados y devueltos
por el banco, prstamos a personas naturales o jurdicas, etc.
Se debe establecer claramente en los informes financieros, la situacin
de esta cuenta e indicar las restricciones que tenga su cobro.
3.2.2 Documentos por Cobrar
Son cantidades que adeudan los clientes, generndose por escrito un
instrumento de crdito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan
para periodos de crdito mayor a 60 das y se originan por las
negociaciones a crdito, respaldando la deuda con la firma de un
documento como soporte de la misma, sea una letra o el pagar.
Un derecho respaldado por un documento tiene ciertas ventajas sobre
un derecho en forma de cuenta por cobrar. Al firmar un documento el
deudor reconoce la deuda y acepta pagarla en las condiciones
estipuladas. Por consiguiente, el documento tiene mayor fuerza legal si
se inicia un juicio.
Las transacciones pueden realizarse en efectivo o a crdito. En el caso
de que una empresa financie los bienes y servicios otorgados al cliente
en al transaccin de compra-venta, exige el respaldo de la deuda por
medio de un documento que toma la denominacin genrica de
documentos por cobrar: Letras o Pagars; siendo estos los ms utilizado.
Este instrumento se define como un compromiso voluntario, expreso y
taxativo, que se lleva a cabo entre dos personas, en el que un deudor se
compromete mediante firma a pagar en una fecha futura o a su
presentacin cierta suma de dinero, s como los intereses pactados.
Una Letra de Cambio es un ttulo valor de contenido crediticio que
incorpora obligaciones incondicionales de pagar sumas determinadas de
_________________________________________________________________________
dinero y un Pagar es un ttulo valor de contenido crediticio que

contiene una promesa incondicional de pagar una suma determinada de
dinero. Es un documento en el cual se promete pagar cierta suma en
dinero a la vista o en una fecha determinada es pagadero a la orden de
una persona o de una empresa o a portador o poseedor del pagar. Lo
firma la persona o empresa que se compromete a pagarlo. La entidad o
persona a cuya orden se expide el pagar se llama Tenedor, y la que
hace la promesa de pagar es el Librador.
Caractersticas de los Documentos por Cobrar:

Fecha de vencimiento: es la fecha en la que se debe liquidar el
documento por cobrar. En el caso de pagar a corto plazo, el periodo
que media entre la fecha de emisin y la de vencimiento puede
expresarse en das o meses. Cuando el trmino se expresa en das,
la fecha de vencimiento es el nmero especificado de das despus
de su emisin. Tomando la figura anterior del pagar, a continuacin
se contabiliza su fecha de vencimiento.
El plazo de un pagar puede expresarse como un cierto nmero de

meses despus de la fecha de emisin. En este caso la fecha de
vencimiento se determina contando el nmero de meses a partir de la
fecha de emisin.
Ejemplo: Un pagar a cuatro meses es fechado el 18 de mayo. Cundo
_________________________________________________________________________
ser su fecha de vencimiento?

18 de mayo
18 de junio
18 de julio
18 de agosto
18 de septiembre
Se cuentan los cuatro meses de plazo despus de la fecha que datada;

en el ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de
Septiembre
Intereses: el documento por cobrar especfica el inters a pagar por el
periodo que va de la fecha de emisin a la de vencimiento, cuando
estos documentos abarcan periodos mayores de un ao por lo
general especifican intereses pagaderos a intervalos semestrales,
trimestrales u otro. Cuando el plazo es menor de un ao, los
intereses casi siempre son pagaderos en la fecha de vencimiento. En
ocasiones se hace referencia a documentos por cobrar no sujetos a
intereses. Tales documentos, que no se usan mucho, habitualmente
incluyen una tasa de inters implcita.
En los pagars, la tasa de inters casi se expresa a un ao, sin importar
el periodo real que cubra el documento.
Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un
ao son de $54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la
tercera parte de un ao al 12% son de $17.820.
$450.000 * 0.12 = $54.000
$450.000
1/3
0.12
$17.820 $450.000 * 3/12 *

0.12 = $17.820
Ejemplo: Comercial Andina Ltda., celebra un contrato de crdito por
$3.000.000 al 11% de inters anual a 180 das. Realizar el clculo con
base en aos de 365 y 360 das.
$3.000.000
11%
_________________________________________________________________________
$330.000
$330.000
180/360 = 165.000
$3.000.000
$330.000
11%
$330.000
180/365 = $162.690
la formula bsica para calcular los intereses es la

siguiente: Valor Nominal * Tasa *
Tiempo = Intereses
Sobre el pagar ilustrado anteriormente se calcularan los intereses

aplicando la formula.
$10.000.000 * 0.12% * 120/360 = $396.000
Para calcular los intereses de periodos menores de un ao se utiliza el
nmero real de das del ao (365). Del ejercicio anterior:
$10.000.000 * 0.12% * 120/365 = $393.600
Valor de Vencimiento: es la cantidad que se adeuda a la fecha de
vencimiento, este valor es la suma de la cantidad nominal ms los
intereses. Aplicando esto al ejercicio del pagar ilustrado
anteriormente, el clculo para hallar el valor de vencimiento es el
siguiente:
$10.000.000 + 393.600 = $10.393.600
Ejemplo: Cul es el valor de vencimiento de un documento a 90 das
por $1.000.000, sujeto al 12% anual de Intereses?
$1.000.000 * 12% * 90/360 =
$30.000 $1.000.000 + $30.000 =
$1.030.000
Las Cuentas y Documentos por Cobrar resultantes de las transacciones
de ventas a veces se denominan Cuentas Comerciales por Cobrar. Estas
se convierten en uno de los activos ms importantes y genera la mayor
parte de los ingresos; generalmente, todos los documentos por cobrar se
trasladan a una sola cuenta en el mayor general, no es esencial llevar un
mayor auxiliar porque los documentos mismos, al ser archivados por
_________________________________________________________________________
fechas de vencimiento, son el equivalente de un mayor auxiliar y

proporcionan cualquier informacin necesaria sobre el vencimiento, las
tasas de inters, las garantas colaterales pignoradas y otros detalles
1 La diferencia de 2.310 podra parecer mnima, pero para un negocio

que realiza miles de transacciones de este tipo por millones de dlares,
la diferencia entre calcular los intereses con aos de 360 a 365 das
sera significativa.
Clculo de Intereses en los Documentos por Cobrar
Los intereses son un cargo que se hace por el uso del dinero. El
prestatario incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene
ingresos por intereses.
INTERES= Capital*Tasadeint ers*Tiempo
Las tasas de inters por lo general se expresan dentro de una base
anual. Por ejemplo, el inters sobre un pagar de $ 100.000, a un ao,
al 12 % se calcula de la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 1 = $ 12.000
Si el trmino del documento fuera de cuatro meses solamente en lugar
de un ao, el ingreso total por intereses percibido durante la vida del
pagar sera $ 4.000, calculado de la siguiente manera:
Inters = $100.000 x 0.12 x 4/12 = $4.000
Si el trmino de un documento est expresado en das, debe
considerarse el nmero exacto de das en cada mes al determinar la
fecha de vencimiento del documento. El da en el cual se fecha el
documento no se cuenta, pero la fecha en la cual se vence, s. Por lo
tanto, un documento a dos das con fecha de hoy vence pasado maana.
Contabilizacin de Intereses en los Documentos por Cobrar
Cuando se cobra un documento portador de intereses, el valor de
efectivo recibido debe ser mayor que el valor nominal del documento. El
inters cobrado se acredita a una cuenta de Ingreso por Intereses y slo
el valor nominal del documento se acredita a la cuenta de Documentos
por Cobrar.
_________________________________________________________________________
Ejemplo: El 10 de junio de 2003 se acepta un pagar a 60 das al 12% de

intereses en pago de la cuenta de Airbra, que es una deuda vencida y
tiene un saldo de $30.000.
Junio 10
Documentos
por
Cobrar
Cuenta por Cobrar
$30.000
$30.000
2.2.3 Otras Cuentas y Documentos por Cobrar

Otras cuentas y documentos por cobrar se presentan por separado en el
estado de posicin financiera. Si se espera cobrarlos en el curso de un
ao, se clasifican como activos a corto plazo. Si cobro se espera a ms
de un ao, se clasifican como activos a largo plazo y se presentan en el
rubro de Inversiones. Otras cuentas y documentos por cobrar incluye
intereses por cobrar, impuestos por cobrar, y cuentas y documentos por
cobrar a funcionarios y empleados.
3.3 CUENTAS INCOBRABLES

Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que le deudor
cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe
realizar un estudio sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad,
capacidad de pago, el uso del crdito en el mercado y la solvencia moral
del deudor para eliminar posibles prdidas de cartera.
Cundo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por
Cobrar?
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor
no pague una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la
fecha de vencimiento, no significa por necesidad que la cuenta sea
incobrable. Sin embargo, algunas de las cuentas se convierten en
incobrables por factores tales como:
Muerte del deudor.

Insolvencia o quiebra del mismo.
Declaracin expresa de no pago.
_________________________________________________________________________
En estos casos la prdida de cartera es asumida por la empresa, y por

parte de ella se trata como una deduccin tributaria.
Las ventas a crdito normalmente producen cuentas que por una u otra
razn no pueden recuperarse. El fisco reconoce esta prdida al permitir
el aumento de los gastos operacionales en el estado de resultados por el
valor de las cuentas que segn el estatuto tributario no sean
recuperables.
Existen dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables:
Anulacin Directa: el procedimiento consiste en revestir simplemente
el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta deudores
por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta gastos
operacionales-provisiones por idntica cantidad. Aunque este mtodo
es ms sencillo y de fcil manejo no ofrece informacin para la toma
de decisiones puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la
porcin de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro
contable para determinar el monto de las cuentas malas en un
periodo determinado.
Ejemplo: Margaritas y Girasoles Ltda., vende a crdito mercanca el da 8
de mayo de 2002 por valor de $930.000 al seor Armando Gonzles.
Con base en un estudio de cartera realizado el 30 de Noviembre del
2003, el gerente de Margaritas y Girasoles Ltda., determina que por
diversas circunstancias la cuenta del Seor Gonzles no puede cobrarse
y autoriza su retiro de cartera en la empresa.
El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el

siguiente:
Mayo 8
Deudores
$930.0
00
Ingresos Operacionales Ventas
$930.00
0
La eliminacin de la cuenta incobrable, el 30 de Noviembre de 2003, se

registra de la siguiente manera:
Noviembr
e 30
Gatos
Operacionales
Provisiones
$930.0
00
_________________________________________________________________________
$930.00
0
Deudores
Provisin para deudores: tambin llamada Provisin para deudas

malas. Se estima la porcin de cartera que se perder en un periodo
dado mediante un anlisis de vencimiento en la fecha de cierre de
libros teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por prdidas
de cuentas por parte del estado.
El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas
presentan mayor riesgo de prdida y, por esta razn la direccin del
negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de prdida.
Posteriormente, con base en el clculo anterior debe realizar el asiento
de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores denominada
Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las
cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo dbito
si las deudas malas exceden a la provisin, un saldo crdito si las
deudas malas son de menor cuanta que la provisin. Finalmente se
hace de nuevo el anlisis de cartera y se procede ajustar la provisin
para el siguiente periodo.
Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin del asiento de ajuste
son ms complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que
presenta el mtodo de anulacin directa, ya que existe una cuenta que
expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas perdidas entre
dos periodos consecutivos.
Ejemplo: al 31 de diciembre de 2002, Tambores y Trompetas Asociados
posee un saldo de cartera por $375.000. El nuevo gerente decide
introducir el mtodo de provisin de deudores con el fin de disponer de
informacin apropiada para la determinacin de las polticas de ventas a
crdito. Las cuentas a crdito por cobrar a esta fecha se determinan as:
CUENT
A
1
2
3
4
VALOR
TOTAL
$30.00
0
$42.00
0
$53.00
0
$100.0
00
CUENTA
S
VIGENTE
S
CUENTAS VENCIDAS
1-30
31-60
61-90
91-120
121-150
Ms 150
das
das
das
das
das
das
$15.00
0
$15.00
0
$20.00
0
$22.00
0
$53.00
0
$35.00
0
$35.00
0
$30.00
0
_________________________________________________________________________
5
Total
$150.0
00
$375.0
00
$53.00
0
$55.00
0
$48.00
0
$63.00
0
$55.00
0
$51.00
0
$73.00
0
$30.00
0
$51.00
0
$51.00
0
En reunin efectuada entre el gerente, el jefe de ventas y el contador, se

establecieron los siguientes porcentajes probables para la prdida de
cartera:
CUENTAS VIGENTES
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
0%
2%
30%
50%
Al 31 de diciembre de 2003 se ha excluido un total de cuentas

incobrables por $30.000. En esta fecha tambin se ha realizado el
anlisis de cartera y se estima en el ao 2004 una perdida de $50.000.
Para efectuar el ajuste a 31 de diciembre de 2002. se calcula la prdida
estimada con base en las ponderaciones, obtenindose el siguiente
cuadro de vencimiento:
VENCIMIENTO
VALOR TOTAL
PONDERACIN
%
VALOR ESTIMADA
Cartera Vencida
$42.000
$55.000 0%
$118.000
$103.000
2%
30%
0
$2.160
$30.900
$51.000
50%
$25.500
Cartera Vencida:
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
$58,560
TOTAL PROVISIN AO 2003
La contabilizacin del ajuste a 31 de diciembre del ao 2002 sera:

Diciemb
re
31
Gastos
OperacionalesProvisiones
Provisiones-Deudores
$58.560
$58.560
Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del

periodo y, a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo
neto de deudores. El saldo en el balance a 31 de Diciembre de 2002
_________________________________________________________________________
quedara as:
Cada vez que se reconozca una cuenta incobrable se afecta la

respectiva provisin reducindose progresivamente el saldo. El asiento
para contabilizar el reconocimiento de cartera que se considera perdida
en el ejemplo es el siguiente:
Diciemb
re
31
Gastos OperacionalesProvisiones
Deudores
$58.560
$58.560
$30.000
$30.000
La cuenta Provisiones-Deudores, para deudas malas al 31 de diciembre

de 2003 presenta el siguiente saldo:
$30.000
Provisin-Deudores
$58.560
$28.560
Para establecer el valor de la provisin a 31 de Diciembre de 2003 debe

tenerse en cuenta el saldo crdito de $28.560. La provisin calculada
para el ao 2004 por $50.000 no se registra en su totalidad, puesto que
existe un remanente en la cuenta Provisiones-Deudores por $28.560,
que tiene que restarse de la provisin estimada para determinar su
verdadera cuanta. As se tiene:
Provisin-Deudores
$28.560
$21.440
$50.000
De acuerdo con este clculo, se proceder a realizar el siguiente asiento:
_________________________________________________________________________
Diciemb
re
31
Gastos
$21.440
$21.440
Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores
que la provisin realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo
dbito de la cuenta Provisin se agregar el estimativo de la provisin
del siguiente periodo.
En el ejemplo anterior, supngase que las deudas consideradas
incobrables durante el ao 2003 ascendieron a $68.000
Provisin-Deudores
$58.560
$68.000
$9.440
Entonces la provisin al 31 de diciembre de 2004 ser:

$9.440
Provisin-Deudores
$59.440
$50.000
La contabilizacin se har de la siguiente manera:

Diciemb
re
31
Gastos
$59.440
$59.440
3.3.1 Cobro de Cuentas Incobrables

Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables
pueden ser pagadas posteriormente por el deudor, de manera total o
parcial. Puesto que las cuentas incobrables se han descargado de
cartera, no aparecen en el balance general ya que su valor se ha
eliminado como cuenta mala. Esta situacin obliga a reintroducir el
valor respectivo al flujo econmico de la empresa mediante el siguiente
mecanismo:
Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado y ,

simultneamente, incrementar por idntica cifra la provisin;
Registrar el ingreso por la cancelacin de la respectiva cuenta por
_________________________________________________________________________
cobrar.
Ejemplo: Computel Ltda. recibe sorpresivamente el 14 de Febrero el
pago de $89.000 de una cuenta por cobrar que el ao anterior se haba
considerado incobrable y se habr retirado el saldo de cartera.
Para anexar el pago, se hace el siguiente asiento:
Febrer
o
14
Febrer
o
14
Deudores
$89.000
Caja
Deudores
$89.000
$89.000
$89.000
3.4 FACTORING
Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las
compaas deben utilizar procedimientos para optimizar su cobro.
Despus de hacer intento repetidos para su cobro, se puede recurrir a la
transferencia de la cuenta a una agencia de cobranza. Actualmente las
empresas poseen una nueva fuente de financiacin mediante la venta
de cartera a una entidad que asume los riesgos por prdida parcial o
total de la misma. Esta operacin se denomina Factoring en el medio
financiero.
El Factoring se define en trminos generales como aquella operacin en
la cual una persona natural o jurdica vende crditos a su favor a cambio
de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que
renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el
deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento.
En esta transaccin interfieren tres elementos:
1
2
3
La compaa de Factoring.
Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor
de terceros (Clientes).
El comprador en una operacin de venta o prestacin de servicios
que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento.
Las modalidades ms comunes de Factoring son:
Factoring al vencimiento: modalidad ms corriente, en la que el
_________________________________________________________________________
factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento.

Factoring a la vista: el factor se obliga a realizar avances a
solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo,
correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y
la tasa de inters en el mercado financiero.
Factoring con notificacin al comprador: el cliente notifica a los
compradores que deben continuar cancelando directamente al
factor.
4
Las ventajas para el cliente que utiliza el mecanismo de Factoring
puede resumirse de la siguiente manera:
5
Elimina el riesgo de perdida y disminuya costos en el proceso de
administracin de las deudas malas.
Merma costos por concepto de cobranza.
Es una fuente de financiacin en efectivo. Al vender las cuentas y
documentos por cobrar, la empresa recibe de inmediato efectivo
para sus operaciones y otras necesidades.
Aumenta la liquidez.
Las comisiones del Factoring son deducibles fiscalmente.
Establece vnculos como intermediarios financieros.
3.4.1 Mtodo de Contabilizacin del Factoring
Para contabilizar el Factoring deben tenerse en cuenta dos aspectos:
La cancelacin de las facturas.

El pago del factor al cliente.
La aceptacin de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una

cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia econmica al
factor, y el factor origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con
las caractersticas del contrato. En el pago, por parte del factor, el
cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos
corrientes las cuentas por cobrar adquiridas.
Ejemplo: Figueroa Hnos. vende crditos a Ortiz Ltda., el da 5 de agosto
de 2002 las siguientes facturas:
FACTURA
VALOR
$67.000
FECHA
VENCIMIENTO
DIAS DE
VENCIMIENTO
23 Mayo
34
_________________________________________________________________________
2
3
4
5
TOTAL
$280.00
0
$97.560
$58.000
$100.00
0
$602.56
0
9 de
Septiembre
15 de
Febrero
29 de Abril
5 de
Noviembre
21
18
46
67
Ortiz Ltda., determina una comisin por concepto de la operacin de

Factoring por $98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago
al cliente se obtiene por mtodo de ponderacin, de la siguiente
manera:
FACTURA
1
2
3
4
5
TOTAL
VALOR
(1)
DIAS DE
VENCIMIENTO
(2)
FACTOR 1 * 2
34
21
$2.278.000
$5.880.000
18
46
67
$1.756.000
$2.668.000
$7.035.000
$67.000
$280.00
0
$97.560
$58.000
$100.00
0
$602.56
0
$19.617.000
El factor se divide por el valor total de las facturas vencidas:

$19.617.000/602.560 = 32,55 = 33 Partiendo del da en que el factor
acepta negociar las facturas, la fecha de pago del factor cliente se har
33 das despus, o sea, el 8 de Septiembre.
El asiento de aceptacin de las facturas, tanto para el cliente como para
Ortiz Ltda., se hace de la siguiente forma: Cliente
Agosto
5
Derechos de recompra cartera

Gastos
no
OperacionalesFinancieros
Clientes
$509.560
$98.000
$607.56
0
_________________________________________________________________________
Ortiz Ltda.
Deudores Terceros
Agosto
5
$607.560
Ingresos
OperacionalesComisiones Compromisos de
recompra cartera
$98.000
$509.560
El da de pago por parte del factor al cliente registra: Cliente

Septiembre
8
Caja
Derechos
Cartera
$509.560
Recompra
$509.560
Ortiz Ltda.
Septiembre
8
Compromisos de recompra
cartera
Bancos
$509.560
$509.560
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR

COBRAR
Para proteger las cantidades por cobrar pueden utilizarse los principios
de control interno, deben separarse las cuatro funciones:
Aprobacin de Crdito
Ventas
Contabilidad
Cobro
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que
se encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a
las que aprueban los crditos. Es decir, que los empleados que tienen la
custodia del efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los
registros contables; de igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de
cuentas por cobrar no deben tener acceso a las entradas de efectivo y
los empleados que llevan las cuentas por cobrar o que manejan las
entradas de efectivo no deben tener la autoridad de expedir notas
crdito o de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como
incobrables.
La Aprobacin de los crditos la realizar una persona autorizada, y
debe tener en cuenta las polticas de crdito establecidas por la
empresa, las caractersticas ticas y econmicas del aspirante a recibir
_________________________________________________________________________
el crdito. Comprobar si los desembolsos tienen aprobacin de crdito.

Es primordial constituir una unidad de cobranza, separada del proceso
de concesin, autorizacin de crdito y remisin de bienes y que
adems informe a los clientes peridicamente y por escrito, sobre los
saldos actualizados de la cartera.
Las funciones de contabilizacin y de aprobacin de crditos sirven
como comprobaciones independientes sobre las ventas.
Separar
funciones reduce la posibilidad de errores y malversacin de fondos.
Cul es la fecha de vencimiento de un documento por cobrar a 90

das fechado el 28 de Enero?
Un pagar por $750.000 tiene intereses del 10% anual. Cul

es el monto de los intereses incurridos?
-El mismo documento por tres meses al 10%
Los intereses de un documento por cobrar por valor de $800.000
al 12% a 60 das de vencimiento.
Un documento por $2.800.000 se le cobra el 10% de intereses a
120 das de vencimiento. Cul es el valor de vencimiento?
Leer atentamente el siguiente artculo.
Las empresas usan estndares de crdito para decidir cules clientes

deben recibir crdito y cunto crdito ha de otorgrseles. Definir tales
normas requiere que los negocios evalen la Calidad Crediticia del
cliente. Tradicionalmente, dicha evaluacin abarca considerar la cinco
C del crdito.
El Carcter se refiere a las posibilidades de que el cliente cumpla con la
obligacin que contrae. Muchos gerentes de crdito insisten en que esta
es la C ms importante. Refleja la honradez del cliente y su sentido de
responsabilidad moral en cuanto a cubrir sus deudas. A menudo, los
gerentes de crdito buscan informacin sobre el carcter de un cliente
_________________________________________________________________________
indagando en la comunidad empresarial.

Pueden hacer tales
indagaciones con banqueros locales, abogados, otros acreedores e
incluso competidores.
La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de
crdito evalan este factor revisando su historial de pagos, son
conocimientos generales del negocio del cliente y quizs incluso con la
observacin fsica de sus operaciones.
El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con
base en sus estados financieros, Los gerentes de crdito suelen
conceder importancia especial a las mediciones de solvencia y liquidez,
as como a las razones del capital de trabajo y del circulante.
El Colateral consiste en los activos que el cliente est dispuesto a dar en
prenda para garantizar el crdito. Las instituciones financieras
normalmente requieren colaterales para prestar grandes sumas a
empresas. El colateral puede asumir la forma de cualquier activo, como
terrenos, edificios o inventarios.
Las Condiciones generales son las tendencias econmicas nacionales y
regionales que puedan afectar la capacidad de pago del cliente.
Durante perodos de recesin econmica los gerentes de crdito suelen
volver ms estrictos los requisitos para crditos, en previsin de que
ms clientes no podrn pagar.
Realizar una sntesis con las ideas principales de la lectura.

Por qu es importante la aplicacin de los estndares de crdito
para una empresa.
Considera necesario la aplicacin de otro u otros factores para el
estudio de la calidad crediticia, que proyecte mejores beneficios
que slo las cinco C. Cul, Cules?
En una entidad financiera y en un establecimiento de su regin,
averiguar que mtodo de evaluacin de Calidad Crediticia llevan
a cabo para evitar la perdida de cartera?.
- Hallar las caractersticas de cada uno.

-
Qu beneficios y riesgos trae a el ente econmico?
En qu se diferencia el uno del otro, por qu?.
Qu aspectos cree que se deben mejorar?
_________________________________________________________________________
El 8 de septiembre la empresa Granos de Arroz, realiza una venta

a crdito por $108.000 a Rosala Flrez y por estudio de crdito de
cartera realizado se determina que esta cuenta no puede cobrarse
y por tal motivo se autoriza el retiro de cartera en la empresa.
0
-Aplicar el mtodo de anulacin directa para el ejercicio.
1
Realizar los asientos correspondientes a la venta y a la eliminacin
de la
2
cuenta.
3
Al 31 de diciembre del ao 2003, una empresa posee un saldo de
cartera que asciende a los $816.000.
Las cuentas por cobrar a la fecha se discriminan as:
-Completar la informacin
CUENTAS VIGENTES
1-30 das
31-90 das
91-150 das
ms de 150
das
0%
2%
30%
50%
Para el ao 2004 se estima un total de cuentas incobrables de $300.000

y para el ao 2005 de $450.000.
-
Obtener el cuadro de vencimiento para saber la perdida estimada

utilizando
las
ponderaciones
dadas.
Efectuar
el
asiento
correspondiente al 31 de diciembre de 2003.
_________________________________________________________________________
Contabilizar el ajuste al 31 de diciembre de 2003.
Como queda el saldo en el balance general.
Realizar el asiento para contabilizar el reconocimiento de perdida de

cartera.
Cul es el saldo de la cuenta Provisin de Deudores al 31 de

diciembre de 2004 y 2005. Realizar los asientos correspondientes.
Autoevaluacin
Quines participan en el proceso de una venta a crdito?

Qu documentos respaldan una venta a crdito?
Cmo se clasifican las cantidades por cobrar?
Cules son las caractersticas de un documento por cobrar?
Cundo una cuenta por cobrar se convierte en incobrable?
Enunciar los dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables
Qu es el factoring?
Qu elementos intervienen en una transaccin de factoring?
En qu consisten las dos modalidades de factoring?
Qu ventajas genera el mecanismo de factoring?
Qu aspectos se deben tener en cuenta para aplicar un control
interno a los documento por cobrar?
_________________________________________________________________________
CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horario H. y CARDONA, Jhon.

Elementos del Derecho Comercial Tributario y Contable. Mc. Graw Hill.
2001.
UNIDAD 4: Inventarios
Descripcin Temtica
Sabiendo la importancia del inventario y de conocer el costo de este, la

presente unidad muestra los procedimientos o sistemas ms utilizados
actualmente por las empresas. El sistema de Inventario Perpetuo y
_________________________________________________________________________
Peridico proporcionan mediante la aplicacin de los mtodos de

Primeras en Entrar, Primeras en Salir
(PEPS); ltimas en Entrar,
Primeras en Salir (UEPS) y Costo Promedio la informacin y datos
Horizontes
Aprender que es un inventario y los bienes en los cuales est

representado.
Comprender la importancia del inventario y conocer las ventajas
que su aplicacin.
Conocer los diferentes controles de proteccin de inventarios.
Identificar el efecto en los Estados Financieros de los errores en
inventario.
Comprender la importancia del clculo del costo de inventario y
conocer su clasificacin.
Conocer los sistemas de inventarios permanente y peridico para
el clculo del costo del inventario y aplicar los mtodos para cada
uno (PEPS; UEPS; Costo Promedio).
Comparar los efectos de la aplicacin de los tres mtodos para el
clculo del costo de inventario identificado sus diferentes.
Conocer y aplicar los mtodos de valuacin de inventarios.
Interpretar el ndice de rotacin de Inventarios mediante el clculo
aplicado a los ejercicios asignados.
Concepto
Control Interno de Inventarios
Costos de Inventario
Sistemas de Inventario
Mtodos de Valuacin de Inventarios
Presentacin del Inventario de Mercanca en el Balance General
Rotacin de Inventarios
4.1 CONCEPTO
_________________________________________________________________________
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en

el curso normal de los negocios y aquellos que se encuentran en proceso
de produccin o que se utilizarn en la produccin de otros que se van a
vender.
Los inventarios comprenden las mercancas no fabricadas por la
empresa, los productos terminados, los productos en proceso y las
materias primas, estos tres ltimos propios de una empresa
manufacturera.
Los inventarios son esenciales para las empresas comerciales y
manufactureras, son esenciales para generar ventas, y las venas son
esenciales para generar utilidades.
La mayor ventaja de contar con un inventario es proporcionar proteccin
contra acontecimientos inesperados y problemas en la operaciones de la
empresa; de igual manera, permite a la empresa satisfacer aumentos
inesperados en la demanda de su producto.
La cuenta Mercancas registra el valor de los bienes adquiridos para la
venta por el ente econmico y que no sufren ningn proceso de
transformacin o adicin. La dinmica de la cuenta Mercancas es la
siguiente:
Se debita por:
El costo de las mercancas compradas.

El valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma fsica
del inventario.
El costo de las mercancas devueltas al ente econmico.
El valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza
el sistema peridico.
Se acredita por:
0
El costo de las mercancas vendidas.
El valor de las mercancas devueltas a los proveedores.
El valor de los ajustes originados por mercanca dada de baja.
La merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse,
siempre que se origine por causas naturales.
El valor de las mercancas destinadas al consumo interno del ente
econmico.
El valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se
_________________________________________________________________________
utiliza el sistema peridico.

En los negocios comerciales el inventario de mercancas constituye uno
de los activos que demanda mayor inversin, y su venta representa los
ingresos y las utilidades operacionales.
Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado
procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control
sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de
adquisicin y en l se incluyen las erogaciones directas e indirectas
efectuadas para ponerlo en condiciones de venta.
El costo del
inventario debe incrementarse tambin por diferencias de cambio en
pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros originados
en su compra.
La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad
a travs de la asociacin de costos e ingresos, es decir, la asociacin
hace referencia a la separacin de la parte del costo de las mercancas
que debe restarse de los ingresos del periodo, y la parte que debe
presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos
siguientes.
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
El control sobre el inventario se debe empezar en cuanto se reciben los
artculos. La empresa debe llenar los informes de recepcin prefoliados
para iniciar la contabilidad del inventario. Con el fin de asegurar que los
artculos recibidos son los que se ordenaron, cada informe de recepcin
debe corresponder a la orden de compra original con la cual la compaa
solicit la mercanca. De igual manera, el precio al que se ordenaron los
artculos, como aparece en la orden de compra, debe compararse con el
precio que el vendedor carga a la compaa, segn lo muestra la factura
de ste. Una vez que se ha conciliado el informe de recepcin, la orden
de compra y la factura del vendedor, la compaa debe registrar la
mercanca y la cuenta por pagar en los registros contables.
Controles para Salvaguardar el Inventario
Establecimiento de medidas de seguridad para evitar daos a la

mercanca o robo por parte de los empleados.
El retiro de mercanca debe controlarse con el uso deformas de
requisicin, que deben ser debidamente autorizadas.
El rea del almacn debe tener clima controlar para evitar daos
_________________________________________________________________________
causados por el clima. Adems cuando la empresa no est

trabajando o no est abierta, al rea del almacn debe
permanecer cerrada con llave.
El uso de un sistema de inventario perpetuo proporciona un medio
efectivo de control sobre el inventario. La cantidad de cada tipo en
existencia est siempre disponible en un libro mayor de inventario
auxiliar; que contribuye al mantenimiento de cantidades de
inventario a niveles adecuados. La comparacin de los saldos con
niveles mximos y mnimos predeterminados permite ordenar
oportunamente nueva mercanca y tambin permite que se ordene
en exceso.
Para asegurar la exactitud de la cantidad de existencias la
empresa comerciales deben realizar un inventario fsico, es decir,
contar la mercanca. Este se compara con el inventario registrado
para determinar la cantidad de merma o faltantes.
Como se Hace el Inventario Fsico
Se determina la cantidad que se tiene de cada tipo de mercanca

de propiedad de la empresa.
Se elabora en hojas de enumeracin para inventario una lista con
la cantidad y la descripcin.
Se verifican las cantidades de artculos de costo elevado.
Que Mercancas deben Incluirse en el Inventario?

Como anteriormente se aclar, deben incluirse todas las mercancas de
propiedad de la empresa en la fecha del inventario. Respecto a la
mercanca en trnsito, el propietario es el titular (el vendedor o el
comprador) de la mercanca en la fecha en la fecha en la que se levanta
el inventario.
4.2.1 Errores en el Inventario
Cualquier error al contar las existencias en inventario afectar tanto al
balance general como al estado de resultados. Un error en inventario
fsico llevar a registros equivocados en el inventario final, los activos a
corto plazo y los activos totales en el balance general. Este se debe a
que el inventario fsico es la base para registrar los asientos de ajustes
relacionados con la merma de inventario.
Un error al tomar un
inventario fsico lleva a errores en el registro del costo de los productos
vendidos, la utilidad bruta y los ingresos netos en el estado de
resultados. Como los ingresos netos se cierran al capital contable al
terminar el periodo, el capital contable tambin se registrar
_________________________________________________________________________
errneamente en el balance general.

Estos errores en el capital
contable tambin sern iguales a los registros incorrectos en el
inventario final, los activos circulantes y los activos totales.
Puede ser que el inventario se subvalore cuando al hacer el inventario
fsico se registre incorrectamente la cantidad, en este caso por un valor
menor. O al registrar una cantidad diferente al valor real que sea mayor,
el inventario se sobrevalora.
4.3 COSTOS DE INVENTARIO
Para la contabilizacin del inventario de mercancas se han desarrollado
procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control
sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de
adquisicin y en l se incluyen las erogaciones directas e indirectas
efectuadas para ponerlo en condiciones de venta.
El costo del
inventario debe incrementarse tambin por diferencias de cambio en
pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros originados
en su compra.
La contabilizacin de los inventarios contribuye a determinar la utilidad
a travs de la Asociacin de Costos e Ingresos, es decir, la asociacin
hace referencia a la separacin de la parte del costo de las mercancas
que debe restarse de los ingresos del periodo, y la parte que debe
presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos
siguientes.
4.3.1 Clasificacin de los Costos
Costos por Tenencia
Se incluyen los costos de manejo, almacenamiento, seguro, impuesto de
propiedad y depreciacin. Para una empresa mercantil incluyen las
prdidas que ocurren cuando las preferencias y los gustos del cliente
cambian inesperadamente y el inventario baja de precio. Incluyen el
costo de los fondos que podra utilizarse para otros fines si no estuvieran
atados al inventario.
Costos por Ordenar
Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los
proveedores. Incluyen los costos de investigacin de posibles
proveedores y la negociacin de los contratos con ellos.
_________________________________________________________________________
Costos por Falta de Existencias

Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las
demandas del cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas,
adems de la prdida de la preferencia del cliente). Para un fabricante,
entre los costos por falta de existencias estn los costos por retrasos e
interrupciones de ka produccin, as como los costos relacionados con el
restablecimiento de la produccin.
La administracin de inventarios implica la difcil tarea de equilibrar las
ventajas de mantener existencias en inventarios y los costos
relacionados con ello. En una empresa comercial, la administracin de
inventario casi siempre es responsabilidad del gerente de
comercializacin o del gerente de compras.
Un tema fundamental surge cuando se adquieren unidades idnticas de
mercanca a diferentes costos unitarios durante un perodo. En este
caso es cuando se vende un artculo, es necesario determinar su costo
unitario a fin de que pueda registrarse el asiento de contabilidad
apropiado.
Ejemplo: En el mes de octubre se compraron 3 unidades de un mismo
producto
FECHA
CONCEPTO
Octubre 7 Compra
Octubre
Compra
16
Compra
Octubre
20
Total
Costo de Unidad
UNIDADES
COSTO
111
$4.000
$5.500
$6.300
$15.800
$5.267
Si se vende una unidad el 27 de octubre por $8.000 y el artculo puede

identificarse como especfico, puede utilizarse el mtodo de
identificacin directa para determinar el costo de la unidad vendida. Si la
unidad vendida se compr el 20 de octubre, el costo asignado de la
unidad es de $6.300 y la utilidad bruta es de $1.700 = ($8.000$6.300).
Si la unida vendida se compr el 16 de octubre, el costo asignado es de
$5.500 y la utilidad bruta es de $2.500 = ($8.000-$5.500).
El mtodo de identificacin especfica no resulta prctico, a menos que
sea posible identificar con exactitud cada unidad, por ejemplo una
empresa que venda productos con nmeros nicos de serie
_________________________________________________________________________
(concesionarios). Sin embargo para muchos negocios no es posible

identificar unidades idnticas y debe establecerse cules unidades se
han vendido y cuales estn en el inventario.
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
En los negocios comerciales, el registro contable de las transacciones
relacionadas con las mercancas constituye uno de los aspectos ms
importantes, pues de esto depende en gran parte la exactitud en la
valoracin del inventario, la determinacin del costo de ventas y, por lo
tanto, la medicin del resultado de las operaciones.
Existen dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la
contabilizacin de los inventarios, denominadas Sistemas de Inventario
Peridico y Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo. Estas
alternativas de identifican con un mtodo para calcular el costo de
inventario.
Primeras en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se

encuentra en el orden en que incurri en los costoS.
ltimas en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra
en el orden inverso al orden en que se incurri en los costos.
Costo Promedio: el flujo de costo es un promedio de los costos.
Cuando se utiliza el mtodo de primeras en entrar, primeras en salir

(PEPS), el inventario final consiste en los costos ms recientes. Cuando
se utiliza el mtodo de ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS), el
inventario consiste en los costos menos recientes. Cuando se utiliza el
mtodo de costo promedio, el costo de las unidades es inventario es un
promedio de los costos de compra.
Teniendo en cuenta el ejercicio anterior, preparar el estado de resultado
del mes de octubre y el balance general al 31 de octubre con cada uno
de los mtodos explicados.
Mtodo PEPS
_________________________________________________________________________
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800
Inventario de mercanca vendida = ($6.300 + $5.500) = $11.800

Mtodo UEPS
BALANCE GENERAL

Mtodo Costo Promedio
BALANCE GENERAL

La eleccin del mtodo para calcular el costo de inventario tiene un
impacto importante sobre los estados financieros. Es por ello que la
_________________________________________________________________________
eleccin tiene implicaciones importantes para los administradores y

dems personas en el anlisis e interpretacin de los estados
financieros.
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
Es conocido tambin como Inventarios Continuos, y para su realizacin
no es necesario esperar la terminacin del perodo para determinar el
saldo de la cuenta Mercancas. Este sistema permite mantener
actualizado el saldo y constituye un mecanismo eficiente de control
sobre las existencias reales. Todos los incrementos y decrementos de
mercancas se registran de manera parecida al efectivo. La cuenta
Inventario de Mercanca al principio de un periodo contable indica la
existencia de mercanca en esa fecha.
La cuenta Mercanca se debita por las compras y se acredita por el costo
de las ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artculo en
existencias y el costo de cada artculo vendido. Las empresas que
distribuyen mercanca de valor unitario identificable con facilidad, como
almacenes de electrodomsticos, utilizan normalmente el sistema de
inventario permanente.
Las compras se registran haciendo un cargo a Inventario de Mercanca y
un abono a Efectivo o Cuentas por Pagar. En la fecha de cada venta se
registra el costo de la mercanca vendida haciendo un cargo a Costo de
Mercanca Vendida y un abono a Inventario de Mercancas.
La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artculo R123
por la Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Marzo. Se aplicar
este ejercicio a todos los mtodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
FECHA
CONCEPTO
UNIDADE
S
COSTO
Marzo 1
Inventario I.
12
$12.00
0
Marzo 5
venta
Marzo 10
Compra
12
Marzo 18
Venta
Marzo 23
Venta
Marzo 26
Compra
13
$15.00
0
$19.20
0
_________________________________________________________________________
Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. (PEPS)

Este mtodo se refiere a la venta de artculos en el orden en que se
compran, sobre todo el caso de los perecederos y los artculos cuyos
estilos y modelos cambian con frecuencia. Con frecuencia es adecuado
para el movimiento o flujo fsico de mercanca, genera resultados casi
iguales a los obtenidos identificando los costos especficos de cada
artculo vendido y existente en inventario.
Cuando se utiliza el mtodo PEPS para calcular el costo de inventario, los
costos se incluyen en el costo de la mercanca vendida en el orden en
que se incurri en ellos.
A continuacin se muestra el libro donde se registran los asientos de
compra y venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artculo R123.
suponer que las unidades de vendieron a $21.000.
Artculo R123.
COMPRAS
FECH
A
Marzo
1
CANT
.
COSTO
UNIT.
COSTO
To.
MERCANCA
COSTO
To.
INVENTARIO
CANT
.
12
Marzo
5
Marzo
10
COSTO
VENDIDA
COSTO
CANT
.
UNIT.
4
12
$15.00
0
$12.00
0
$48.00
0
$180.0
00
8
8
12
Marzo
18
$12.00
0
$60.00
0
3
12
Marzo
23
3
4
Marzo
26
13
$19.20
0
$249.6
00
$12.00
0
$15.00
0
$36.00
0
$60.00
0
8
8
13
COSTO
UNIT.
COSTO To.
$12.00
0
$12.00
0
$12.00
0
$15.00
0
$12.00
0
$15.00
0
$144.00
0
$15.00
0
$15.00
0
$19.20
0
$120.00
0
$120.00
0
$249.60
0
$96.000
$96.000
$180.00
0
$36.000
$180.00
0
_________________________________________________________________________
Marzo 5
Marzo 5
Cuentas por Pagar
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
$84.000
Mercanca
$48.000
de
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
Inventario
de
Mercanca
Cuentas por pagar
$180.000
$180.000
Marzo 18
Marzo 18
Cuentas por Cobrar
$105.000
Ventas
Marzo 18
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
$105.000
Mercanca
$60.000
de
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
Cuentas por Cobrar

Ventas
$147.000
$147.000
_________________________________________________________________________
Marzo 23
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
Mercanca
$96.000
de
$96.000
Marzo 26
Marzo 26
Inventario
de
Mercanca
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir. (UEPS)

Cuando se aplica este mtodo, el costo de las unidades vendidas es el
costo de las compras ms recientes.
Artculo R123.
COMPRAS
FECH
A
CANT
.
COSTO MERCANCA VENDIDA

COSTO
UNIT.
COSTO
To.
CANT
.
COSTO
UNIT.
COSTO
To.
Marzo
1
CANT
.
12
Marzo
5
Marzo
10
INVENTARIO
4
12
$15.00
0
$12.00
0
$48.000
$180.0
00
8
8
12
Marzo
18
$15.00
0
$60.000
8
7
Marzo
23
Marzo
26
7
13
$19.20
0
$249.6
00
$15.00
0
$105.00
0
8
8
13
COSTO
UNIT.
$12.00
0
$12.00
0
$12.00
0
$15.00
0
$12.00
0
$15.00
0
$12.00
0
$12.00
0
$19.20
0
COSTO To.
$144.00
0
$96.000
$96.000
$180.00
0
$96.000
$105.00
0
$96.000
$96.000
$249.60
0
_________________________________________________________________________
Marzo 5
Marzo 5
Cuentas por Pagar
$84.000
Ventas
Marzo 5
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
$84.000
Mercanca
$48.000
de
$48.000
Marzo 10
Marzo 10
Inventario
de
Mercanca
Cuentas por pagar
$180.000
$180.000
Marzo 18
Marzo 18
Cuentas por Cobrar
$105.000
Ventas
Marzo 18
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
$105.000
Mercanca
$60.000
de
$60.000
Marzo 23
Marzo 23
Cuentas por Cobrar

Ventas
$147.000
$147.000
_________________________________________________________________________
Marzo 23
Costo de
Vendida
Inventario
Mercanca
Mercanca
$105.000
de
$105.000
Marzo 26
Marzo 26
Inventario
de
Mercanca
Cuentas por pagar
$249.600
$249.600
Cuando se usa el mtodo PEPS, en ocasiones el libro mayor de

inventario se mantiene slo en unidades. Las unidades se convierten en
moneda de curso legal cuando se preparan los estados financieros al
final del perodo. El uso del Mtodo PEPS se limita Originalmente a
aquellas situaciones raras en las que las unidades vendidas se tomaban
de los productos adquiridos ms recientemente.
Por razones de
impuestos, su empleo se ha incrementado en las ltimas dcadas. El
UEPS se utiliza con frecuencia en la actualidad, an cuando no
representa el flujo fsico de las mercancas.
Mtodo de Costo Promedio
Cuando se utiliza este mtodo en un sistema de inventario perpetuo,
cada vez que se hace una compra se calcula un costo unitario promedio
para cada tipo de artculo. El costo unitario se utiliza entonces para
determinar el costo de cada venta hasta que se haga otra compra y se
calcule el nuevo promedio. A esta tcnica se le llama Promedio en
Movimiento. Este mtodo no se utiliza con frecuencia en el sistema
perpetuo.
4.4.2 Sistema de Inventario Peridico
Este sistema tambin es llamado Juego de Inventario, es recomendable
para empresas que venden al detal gran cantidad de mercancas a
precios unitarios relativamente bajos, como supermercados y otros
negocios, en los cuales no es funcional determinar el costo de la
mercanca cada vez que se produzca una venta, sino que es ms
prctico esperar la culminacin del periodo para conocer el costo de la
mercanca vendida.
_________________________________________________________________________
Cuando se compran mercancas, se adquiere un activo, La compra de

mercancas se registra debitando la cuenta Compras al Costo de
Adquisicin. Compras hace parte de la cuentas temporales y se cierra al
final del periodo contra Ganancias y prdidas. El hecho de registrar las
compras en cuentas aparte proporciona a la gerencia informacin sobre
le costo de la mercanca adquirida en el periodo, situacin que no se
presenta en el sistema permanente.
Ejemplo. H and S Computers, vende computadores y programas.
Durante el ao 2002 compr mercanca por $12.875.000.
Si el
inventario al 31 de Diciembre de 2002, al terminar el ejercicio es de
$3.560.000, el costo de la mercanca vendida durante el 2002 se
presenta a continuacin:
Durante el 2002 se compr mercanca adicional por $7.340.000. Recibi

crdito por devoluciones de compras y bonificaciones por $960.000.
aprovech descuentos en compras por $250.000 y pag costos del
transporte por $35.000. las cantidades se muestran en la seccin de
mercanca vendida en el estado de resultados correspondiente al ao
2002.
El inventario final al 31 de Diciembre de 2002 de $3.560.000, se

convierte en inventario inicial para el ao 2003. En la seccin de
mercanca vendida en el estado de resultado para 2002, este inventario
inicial se suma al costo de la mercanca comprada para obtener la
Mercanca Disponible para su Venta. El inventario final, que se supone es
de $3.980.000, se resta entonces de la mercanca disponible para su
venta y as se obtiene el costo de la mercanca vendida. El costo de la
mercanca vendida durante 2002 se presenta de la siguiente manera:
_________________________________________________________________________
Como en el sistema de inventario perpetuo se puede hacer un supuesto

de flujo de costos cuando se adquieren unidades idnticas a diferentes
costos unitarios durante un perodo. Por esta razn se utiliza el mtodo
PEPS, UEPS y Costo Promedio.
Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. PEPS
Una empresa utiliza el sistema de inventario perpetuo para determinar
el costo de mercanca vendida y el costo de inventario. En el ao 2003
realiza los movimientos que se registran en la siguiente tabla.
FECHA
CONCEPTO
Enero 1
Abril 23
Agosto
12
Noviemb
5
Inventario
Compra
Compra
Compra
UNIDAD
ES
10 15
20 25
Disponible para su venta durante el ao
70
COSTO
TOTAL
$47.000
$50.000
$54.200
$58.500
$47.000
$750.000
$1.084.00
0
$1.462.50
0
$3.766.50
0
El conteo fsico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se

han vendido 30 unidades, Utilizando el mtodo PEPS, el costo de las 30
unidades vendidas se determina de la siguiente manera:
_________________________________________________________________________
FECHA
CONCEPTO
Enero 1
Abril 23
Agosto
12
Costos
Iniciales
Segundos
Costos
Terceros
Costos
UNIDADE
S
10
15
15
COSTO
TOTAL
$47.00
0
$50.00
0
$54.20
0
$ 564.000
$ 750.000
$ 813.000
$2.033.00
0
40
Al restar los $2.033.000, costo de la mercanca vendida, de los

$3.766.500 de la mercanca disponible para su venta se obtiene
$1.733.500 como costo del inventario al 31 de Diciembre. El inventario
de $1.733.500 est integrado por los costos ms recientes en que se
incurri para el artculo.
Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el UEPS, el costo de mercancas vendidas se integra
con los costos ms recientes. Tomando el ejercicio anterior, el costo de
las 42 unidades de inventario se determina de la siguiente manera:
FECHA
CONCEPTO
Noviembr
e
5
Agosto 12
Costos
Segundos
Costo de
Vendida
Recientes
Costos
mercanca
UNIDADES
COSTO
TOTAL
25 15
$58.50
0
$54.25
0
$564.000
$813.000
40
$
2.275.50
0
Al restar $2.275.500 costo de la mercanca vendida, de los $3.766.500

de la mercanca disponible para la venta se obtiene $1.491.000como
costo de inventario al 31 de Diciembre. El costo de inventario est
integrado por los costos primeros en que se incurri para el artculo.
Mtodo de Costo Promedio
Este mtodo recibe tambin el nombre de Costo Promedio Ponderado. Y
cuando es utilizado los costos se comparan contra los ingresos de
acuerdo con un promedio de los costos unitarios de las mercancas
vendidas. Los mismos promedios ponderados de costos unitarios se
utilizan para determinar el costo del inventario de mercanca al final del
perodo. En el caso de las empresas en las cuales las ventas de
_________________________________________________________________________
mercanca pueden estar restringidas por varias compras de unidades

idnticas, el mtodo de costo promedio se acerca al flujo fsico de
mercancas.
El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo
total de las unidades de cada artculo disponible para su venta durante
el perodo, entre el nmero relacionado de unidades de ese artculo.
4.4.3 Comparacin entre Sistemas de Inventario
Sistema Peridico
Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercanca
a precio bajo.
No observa las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Utiliza menos informacin: precio de venta.
La venta de mercancas no afecta la cuenta mercancas.
Se efecta conteo fsico de existencias al final del periodo.
La operacin es menos costosa.
Utiliza las cuentas compras, e ingresos operacionales-ventas, y elimina
el inventario inicial y registro del inventario final en el proceso de cierre.
Sistema Permanente
Utilizado por empresas que venden mercanca a precio alto.
Tiene en cuenta las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancas afecta la cuenta mercancas.
Maneja dos informaciones: precio de venta y valor de costo.
_________________________________________________________________________
La venta de mercancas afecta la cuenta mercanca al valor de costo.

El conteo fsico de mercancas se efecta como control.
Por lo dispendioso de la operacin es ms costosa.
En el proceso de cierre utiliza las cuentas ingresos operacionales-ventas
y costo de ventas.
Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres
mtodos alternativos que se usan para calcular el costo de inventario.
Se debe observar que si el costo unitario hubiera permanecido estable,
los tres mtodos arrojaran los el mismo resultado. Sin embargo, como
los precios cambian, por lo general los tres mtodos arrojan cantidades
diferentes para:
El costo de mercanca vendida en el perodo

La utilidad bruta y los ingresos netos del perodo
Y el inventario final.
Cmo Utilizar el Mtodo de Primeras en Entrar, Primeras en Salir

Cuando se utiliza el mtodo PEPS durante el perodo de inflacin o
incremento de precios, los costos unitarios iniciales son ms bajo que los
costos unitarios ms recientes como se muestra en el ejemplo de PEPS
anterior. Sin embargo se pierde gran parte del beneficio de una mayor
cantidad de utilidad bruta porque el inventario debe reponerse a precios
cada vez ms altos, en realidad el balance general presentar el
inventario final de mercanca con una cantidad casi igual a su costo
actual de reposicin. Por lo regular, cuando la tasa de inflacin alcanza
dos dgitos,
A las mayores utilidades brutas que se obtienen con el mtodo PEPS se
le llama utilidades de inventario o utilidades ilusorias. Debe observarse
que en un perodo de deflacin o de precios a la baja, el efecto es
exactamente el opuesto.
Cmo Utilizar el Mtodo de ltimas en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el mtodo UEPS durante el perodo de inflacin o
aumento de precios, los resultados son opuestos al los otros mtodos.
Como se muestra en el ejemplo, el mtodo UEPS arroja un mayor costo
de mercanca vendida, menor de utilidad bruta y menor cantidad de
_________________________________________________________________________
inventario al final del perodo que los arrojados por los otros mtodos. La
razn es que los costos se las unidades adquiridas ms recientemente
es igual al costo de reposicin.
En un perodo de inflacin los costos unitarios ms reciente don ms
altos que los costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el mtodo UEPS
los costos actuales coinciden con las utilidades actuales.
Durante el tiempo de incremento de precios, utiliza reste mtodo ofrece
ahorros en impuestos sobre las renta. Estos ahorros se deben a que, de
los tres mtodos, el UEPS reporta la menor cantidad de ingresos netos.
Durante el perodo de inflacin de doble dgito, multitud de empresas
cambiaron de PEPS a UEPS por los ahorros en impuestos, sin embargo el
inventario final de balance general puede ser muy diferente a su costo
de reposicin actual. En tales casos los estados financieros incluyen casi
siempre una nota que establece la diferencia estimada entre el
inventario UEPS y el inventario si se hubiera utilizado El PEPS. Aqu es
necesario observar de nuevo que un perodo de deflacin, cada cada de
los niveles de precios, los efectos son exactamente los contrarios.
Cmo Utilizar el Mtodo de Costo Promedio
El mtodo de costo promedio para calcular el costo de inventario es un
termino entre el PEPS y el UEPS. El efecto de las tendencias de los
precios promedia al determinar el costo de la mercanca vendida y el
inventario final. Para una serie de compras, el costo promedio ser el
mismo, sin importa la direccin de las tendencias de los precios.
4.5 TIPOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Un aspecto relacionado con los inventarios que genera gran controversia
es el de los mtodos de valuacin, debido a las diferentes implicaciones
que cada uno ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los
impuestos a cargo de la empresa. El mtodo de valuacin debe ser
aquel que refleje razonablemente el costo, pero las empresas deben
revelar el mtodo que utilizan para valuar sus inventarios.
4.5.1 Valuacin del Inventario no por su Costo
El coso es la base para la valuacin de inventarios. Sin embargo en
algunos casos el inventario se vala de manera diferente. Y estos casos
surgen cuando:
El costo de reposicin de las existencias en inventario es menor
_________________________________________________________________________
que el costo registrado y,

El inventario no se puede vender a los precios normales de venta.
En este caso por imperfecciones, desgaste por exhibicin, cambios
en la moda o a otros motivos.
4.5.2 Valuacin al Costo ms Bajo o Costo de Mercado

Si el costo de reposicin de un artculo existente en inventario es menor
que el costo de compra original, se utiliza el Mtodo Costo ms Bajo o
Costo Mercado (MBCM) para evaluar el inventario. Mercado es la
expresin al ms bajo costo o mercado, es el costo de mercanca en la
fecha del inventario. Este valor de mercado se basa en la cantidades
que se compran normalmente a la fuente normal de abastecimiento. En
los negocios en que la inflacin es normal, los precios de mercado rara
vez baja. En las empresas en que la tecnologa cambia con rapidez, son
comunes las bajas de precios de mercado. La venta principal del Mtodo
de Costo Ms Bajo o Costo Mercado es que la utilidad bruta y los
ingresos netos se reducen en el perodo en que ocurri la baja en el
mercado.
Al aplicar este mtodo, el costo y el costo de reposicin pueden
determinarse de tres maneras:
Para cada artculo de inventario.

Para las clases o categoras principales de inventario.
Para el inventario en su totalidad.
4.5.3 Valuacin al Valor Neto de Realizacin

Como se debe rebajar a mercanca obsoleta, estropeada o daada, o que
solo puede venderse a precios por abajo del costo. Esta mercanca debe
valuarse a su valor neto de realizacin. El Valor Neto de Realizacin es el
precio de venta estimado, menos cualquier costo directo de venta, como
las comisiones.
4.6 PRESENTACIN DEL INVENTARIO DE MERCANCA EN EL
BALANCE GENERAL
El inventario de mercanca por lo general se presenta en la seccin
activos a corto plazo del balance general, despus de las cuentas por
cobrar. Deben indicarse tanto el mtodo con que se determin el costo
de inventario como el mtodo de valuacin del inventario. No es raro
que las empresas grandes con actividades diversas utilicen diferentes
_________________________________________________________________________
mtodos para calcular el costo en diferentes segmentos de sus

inventarios. Es posible incluir los detalles entre parntesis en el balance
general, o en una nota a pie de pgina de los estados financieros
Se puede cambiar los mtodos para calcular el costo de inventario por

una razn vlida. Se debe incluir el cambio y la razn en los estados
financieros del perodo incurrido.
4.7 ROTACIN DE INVENTARIOS
PROMEDIO DISPONIBLE
DAS
DE
INVENTARIO
Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su

inventario se emplean dos medidas; la Rotacin de Inventarios y los Das
de Inventario Promedio Disponible.
Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podra
reducir la solvencia al destinar recursos que podran utilizarse mejor
para hacer ampliaciones y mejoras en las operaciones.
Un inventario excesivo aumenta los gastos de almacenamiento, seguro e
impuestos de propiedad, aumenta el riesgo de perdida debida a bajas en
los precios, daos o cambios en los patrones de compra de los cliente.
Por lo tanto una empresa debe temer existencias disponibles del
inventario suficientes para satisfacer las necesidades de los clientes, de
lo contrario podra peder ventas.
La Rotacin de Inventario mide la relacin entre el volumen de los
artculos vendidos y la cantidad de existencias mantenida durante el
perodo.
Rotacin de inventario = Costo de Mercanca Vendida
Inventario Promedio
_________________________________________________________________________
El inventario promedio puede calcularse utilizando cifras semanales,

mensuales o anuales. Si el inventario se mantiene estable, la sumatoria
de los inventarios se divide por el nmero de aos, meses o semanas a
calcular.
Ejemplo: la siguiente tabla muestra el informe anual de Computers and
Tecnology
Costo de Mercanca
Vendida
Inventario:
Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
Promedio
Rotacin de Inventario
Promedio =
= $4.775.370
$14.560.678
$5.900.740.
$3.650.000
$4.775.370
7.28
$5.900.740 + $3.650.000 = $9.550.740 $9.550.740 / 2
Rotacin de Inventario = $14.560.678 / $4.775.370 = 7.28

Mientras mayor sea la rotacin del inventario, ms eficiente y eficaz ser
la administracin del inventario.
Los Das de Inventario Promedio Disponible son una medida aproximada
del tiempo que se requiere para adquirir, vender y reponer el inventario.
Das de Inventario Promedio disponible es igual al Inventario Final de ao
dividido por el Costo diario promedio de la mercanca vendida.
El costo de la mercanca vendida se determina dividiendo la mercanca

vendida entre 365 das
Costo Diario Promedio de la Mercanca
Vendida: $14.560.678 /365
Inventario Final
Das de Inventario Promedio Disponible
$39.892
$3.650.00
0
92
Mientras sean menos los das de inventario promedio disponibles es

mejor.
_________________________________________________________________________
Teniendo en cuenta el ejercicio desarrollado en la seccin de sistemas

de inventario, desarrollar el siguiente ejercicio. En la tabla aparecen
los datos necesarios para determinar el costo de inventario de
Industrias Agrcolas del Norte.
FECHA
Enero 1
Febrero 14
Mayo 22
Agosto 5
Octubre 24
Noviembre
13
Diciembre
31
Total
unidades
CONCEPTO
UNIDADES
Inventario inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
150
180
100
100
250
300
Venta
150
Compradas +
Invent
730
COSTO
UNITARIO
$200
$300
COSTO
TOTAL
$30.000
$18.000
$400
$40.000
$500
$150.000
$238.000
Durante e ao 2002, el contado de Angel Company. descubri que

el inventario al 31 de Diciembre de 2001 se subvalor en
$690.000. Sin embargo, en lugar de corregir el error, el contador
supuso que una sobrevaloracin de $690.000 del inventario fsico
del ao 2002 compensara el error.
Es conveniente el
procedimiento que realiz el contador?, Por qu?
Determinar el costo de inventario al 31 de diciembre, utilizando los

sistemas de inventario perpetuo y permanente con el mtodo
PEPS y UEPS.
La siguiente tabla muestra un informe anual de una empresa

Costo de Mercanca Vendida
Inventario: Al Iniciar el ao Al
Terminar el ao
$9.678.000
$1.900.740
$650.000
Promedio
_________________________________________________________________________
- Calcular el promedio y la rotacin del inventario

- Determinar los das de inventario promedio disponible
- Hallar el costo de mercanca vendida.
De la siguiente conversacin, suponer que usted es Myriam, Jefe de

bodega. Responder a las inquietudes de Lucia, contadora de la
empresa.
Lucia:
Miryam me puede explicar como estn los estos resultados

mensuales?
Miryam: Claro, qu quiere saber?

Lucia:
No entiendo este procedimiento de Ultimas Entradas, Primeras

Salidas.
Myriam: Bueno, aqu se supone que la mercanca recibida ms reciente

es la primera que se vende. Y por eso en el inventario estn los
artculos que compramos primero.
Lucia:
Si, pero es precisamente lo que no entiendo.

Siempre
distribuimos primero los que tienen ms tiempo en bodega.
Muchos son perecederos. No podemos tenerlos aqu mucho
tiempo o se daan.
Miryam: No entiendes lucia, Slo suponemos que los productos que

distribuimos son los ltimos recibidos. No tenemos que distribuir
la mercanca as en realidad.
Lucia:
yo crea que la contabilidad deba reflejar lo que pasa en la

realidad. Por qu en realidad no reportamos lo que sucede?
En parejas buscar empresas de su regin que le permitan hacer un

estudio de la manera como realizan los inventarios. Examinar si es
posible, los estados financieros. Opinar de los sistemas utilizados y
dar sugerencias que conlleven al mejoramiento del proceso.
En la misma analizar el proceso de control interno. Es suficiente

el proceso que se sigue?. Da seguridad a los inventarios?.
Puede mejorar?, en que aspectos?
De los siguientes sistemas de control, opinar sobre cada uno.

Considera que son adecuados?
_________________________________________________________________________
- Las tiendas de ventas al menudeo se cuidan de que no haya robos

de mercanca por parte de los clientes. En procura de evitar esto,
recurren a espejos que le permiten vigilar al cliente, cmaras de
circuito cerrado y guardias de seguridad.
-
Los artculos costosos son exhibidos en gabinetes con llave.
- Las tiendas de ropa colocan etiquetas magnticas de plstico en

los artculos que ofrecen. Unos sensores colocados a la salida activan
las alarmas si un empleado no ha retirado las etiquetes.
- En la entrada de los supermercados, se encuentran en ocasiones
una persona que, al cliente entrar al establecimiento, recibe
paquetes, bolsos, que podran utilizarse para el robo de los artculos.
De los siguientes ejemplos de mtodo de inventarios, identificar si

es PEPS o UEPS.
1
Las tiendas de abarrotes colocan en sus estantes los
productos lcteos por fecha de caducidad.
2
3
Las tiendas ropa exhiben prendas de temporada. Al final de
temporada realizan promociones para limpiar la tienda de ropa de fuera
de temporada o de estilo pasado de moda.
En la siguiente tabla se indican los datos de inventario inicial,

compras y ventas de una empresa. La empresa tiene in sistema de
inventario perpetuo. Calculando los costos con el mtodo PEPS.
Determinar el costo de la mercanca vendida para cada venta y el
saldo de inventario despus de cada venta presentando los datos
como en la solucin del ejercicio gua.
FECHA
Mayo
Mayo
Mayo
Mayo
Mayo
Mayo
1
9
15
20
25
30
CONCEPT
O
Inventario
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
UNIDADE
S
50
30
36
28
6
20
COSTO
$5.600
$6.200
$7.000
_________________________________________________________________________
La siguiente tabla muestra un informe anual de la Distribuidora de

comida de mar, Mar y Luna. Calcular el promedio y la rotacin del
inventario. Determinar los das de inventario promedio disponible y
hallar el costo de mercanca vendida.
Costo
de
Mercanca
Vendida
Inventario: Al Iniciar el ao
Al Terminar el ao
$340.000
$90.560
$20.600
Promedio
Autoevaluacin
Qu es un inventario?
Qu elementos conforman un inventario?
Por qu son esenciales los inventario?
Qu ventajas proporciona un inventario?
Por qu se debita y se acredita la cuenta Mercancas?
Cmo podra funcionar un sistema de Control Interno de
Inventario?
Un error al contar y registrar las existencia en inventario, que
implicaciones genera?. Dar un ejemplo.
Qu es la subvaloracin y sobrevaloracin de inventarios?
Qu significan los trminos PEPS y UEPS?
Cundo es ms recomendable aplicar el mtodo PEPS, UEPS y
Costo Promedio?
se puede cambiar en el mismo perodo el mtodo de calcular el
costo de inventario?
_________________________________________________________________________

UNIDAD
Equipo
5:
Propiedad,
Planta
Descripcin Temtica
Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario,
herramientas, maquinaria, edificios y terrenos que no son ofrecidos en
venta como parte de sus operaciones normales. Deben generar una
utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren ms
de un ao. Los activos fijos son tambin llamados activos de planta, o
propiedades, planta y equipo.
En esta unidad trataremos de abordar todos los temas referentes a la
propiedad, planta y equipo con el fin de proporcionar las bases
necesarias para un mejor entendimiento y aplicacin en los estados
financieros de cualquier empresa.
Se explicar con ejemplos ilustrativos el procedimiento contable que se
aplica para la adquisicin, venta, retiro, desecho, mejoras, agotamiento
y arrendamiento de las propiedades, planta y equipo y se darn algunas
pautas de control interno aconsejables para el manejo de activos.
_________________________________________________________________________
Horizontes
Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al

calcular el valor total de un activo fijo y los asientos contables que
deben realizarse en el caso de, adiciones, mejoras y reparaciones
de los mismos.
Aplicar los diferentes mtodos de depreciacin existentes
analizando cul es el que representa mayores beneficios para
determinada empresa.
Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la
venta, desecho o intercambio de activos fijos.
Reconocer los diferentes mtodos de control interno aplicables a
las propiedades, planta y equipo.

Clasificacin de Propiedades, Planta y Equipo
Costo de Adquisicin de Propiedades, Planta y Equipo
Adiciones, Mejoras y Reparaciones
Depreciacin
Retiro de Activos Fijos
Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Contabilizacin del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo
Las propiedades, la planta y equipo estn constituidas por todos los
activos tangibles adquiridos o construidos por un ente econmico, o que
se encuentran en proceso de construccin y son utilizados
permanentemente en la produccin de bienes y servicios, para
arrendarlos o usarlos en la administracin de un ente.
El costo histrico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta,
donacin, dacin en pago o aportes de los propietarios, se determina por
el valor convenido por las partes, o cuando su precio no es establecido
mediante avalo.
_________________________________________________________________________
5.1 CLASIFICACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Se suelen subdividir en tres categoras:
No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a

la fecha de presentacin del balance general se encuentran
todava en la etapa de construccin o montaje. Ejemplo: terrenos,
construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, y
propiedades, planta y equipo en trnsito.
Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la
accin de factores naturales, la obsolescencia por avances
tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios
a cuya produccin o suministro contribuyen, pierden valor.
Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones, equipos de
computacin y de transporte.
Agotables: son representadas por recursos naturales controlados
por la organizacin, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de
la extraccin o remocin del producto. Su costo histrico es
conformado por su valor de adquisicin, ms las erogaciones y los
cargos incurridos en su explotacin y desarrollo. Ejemplos: minas y
canteras, pozos artesianos y yacimientos.
No es necesario que un activo se utilice de manera continua o frecuente,

por ejemplo el quipo de reserva para casos de descompostura del
equipo en uso, o que se utiliza slo durante un periodo de actividad
mxima, se incluye en los activos fijos. Los costos normales de uso u
operacin de un activo fijo se presentan como un gasto en el estado de
resultados de una empresa, los costos de adquisicin se convierten en
gastos con el paso del tiempo.
5.2 COSTO DE ADQUISICIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Algunos de los costos comunes en la adquisicin de

activos fijos se presentan a continuacin:
Terreno:
Precio de compra
Impuesto predial atrasado
Impuesto sobre ventas
Demolicin o remocin de construcciones no tiles, menos ingresos
por
escombros.
_________________________________________________________________________
Permisos de organismos gubernamentales

Comisiones de agentes de bienes races
Nivelacin
Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno
Honorarios de escrituracin
Honorarios de levantamiento topogrfico
Edificio
Honorarios de arquitectos
Reparaciones (compra de edificio existente)
Honorarios de ingenieros
Costos de pliza de seguro durante la construccin
Reacondicionamiento (compra de edificio existente)
Intereses sobre prstamo para financiar la construccin.
Modificacin para su uso.
Permisos de organismos gubernamentales
Andadores hacia el edificio y alrededor de ste.
Impuestos sobre ventas
Mejoras al Terreno
rboles y atributos
reas de estacionamiento pavimentadas
Cercas
Iluminacin exterior
Maquinaria y equipo
Impuesto sobre venta

Montaje
Flete
Modificacin para su uso
Instalacin
Prueba de uso
Reparaciones (si se compra equipo usado)
Permisos de los organismos gubernamentales
Reacondicionamiento (si se compra equipo usado)
Seguro de transporte
Los costos causados por vandalismo, errores de instalacin, robo de

bienes no asegurados, daos durante el desembalaje e instalacin y
_________________________________________________________________________
multas por no obtener los permisos correspondientes de las

dependencias gubernamentales, deben cargarse a una cuenta de gastos
y no se deben incluir en el costo total del activo.
A continuacin se presenta un ejemplo acerca del procedimiento
contable que se debe realizar en la adquisicin de activos fijos:
El 1 de Octubre de 2003 El Telar S.A, adquiri un equipo de cmputo
con las siguientes condiciones:
Precio de lista $3.500.000 Descuento comercial 12% Impuesto sobre
las ventas 10%
Los trminos de pago del equipo fueron los siguientes:
Al contado $850.000 A crdito $2.538.000 A dos aos y un inters del
20% anual simple
Se incurrieron en los siguientes costos adicionales despus de la
compra y antes de la puesta en marcha del equipo (todos pagados
de contado): El equipo de computacin se puso en funcionamiento el
01 de Noviembre del mismo ao.
10
Octubre
22
Octubre
30
Octubre
de Fletes
de
$150.000
Seguros
$50.000
Materiales de instalacin y de soporte
$300.000
Mano de obra por instalacin de Hw y Sw
$200.000
de
Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores

se ilustran a continuacin:
Octubre 1
Equipo de Computacin y
comunicacin
Bancos
$3.388.000
$850.000
Obligaciones Financieras
$2.538.000
Costo histrico del equipo: Precio de lista Descuento + Impuesto a las

ventas: $3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Octubre 10
comunicacin
$200.000
_________________________________________________________________________
Bancos
$200.000
Costo histrico del equipo: fletes + seguros: $150.000 + $50.000 =

$200.000
Octubre 22
comunicacin
Bancos
$300.000
$300.000
Costo histrico del equipo: adiciones realizadas por materiales de

instalacin y soporte para colocar el equipo en condiciones de
operacin.
Octubre 30
comunicacin
Bancos
$200.000
$200.000
Costo histrico del equipo: costo de la mano de obra por instalacin de

Hw y Sw.
Octubre 30
(Ajuste)
comunicacin
Costos y gastos por pagar
$42.131
$42.131
Costo histrico del equipo: costos por intereses causados antes de la

puesta en marcha: $42.131
Calculo de los intereses: $2.538.000 x 20% x 1/12 = $42.131
El costo histrico total del equipo de computacin es el siguiente:
MAQUINARIA Y EQUIPO
Octubre 1
Octubre 10
Octubre 22
Octubre 30
Octubre 31
$3.388.000
$200.000
$300.000
$200.000
$42.131
_________________________________________________________________________
COSTO
HISTRICO
$4.130.131
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES

Algunos de los desembolsos que se realizan para garantizar un
adecuado funcionamiento y conservacin de las propiedades, planta y
equipo, a lo largo de su vida til, deben capitalizarse en el activo
respectivo, mientras que otros deben tratarse contablemente como
gastos operacionales del periodo en el que se incurren.
Los criterios para su tratamiento dependen bsicamente de su monto y
de la prolongacin de la vida til del activo. Las mejoras y reparaciones
que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar
su vida til, deben capitalizarse al respectivo activo, incrementando su
costo histrico.
Los desembolsos causados por reparaciones menores o mantenimiento
de los activos fijos, cuyo objetivo sea su conservacin en condiciones
normales de funcionamiento, deben considerarse gastos operacionales
del respectivo periodo. Las adiciones que se le realizan a estos activos
(ampliaciones de locales, construccin de nuevos pisos a edificaciones,
cambios de tecnologa en los equipos, etc)
forman parte de los
desembolsos de capital y deben tratarse como un incremento en el
costo histrico de los mencionados activos.
Los desembolsos causados por las reparaciones, cuyo monto sea de
relativa importancia en comparacin con los gastos de mantenimiento
peridico, se deben considerar como un desembolso de capital y
debitarse a la respectiva cuenta de propiedades, planta y equipo; en el
caso de reparaciones ordinarias o del mantenimiento rutinario de estos
activos, que no son consideradas significativas por el ente econmico,
deben tratarse como gastos operacionales de administracin o ventas,
segn el departamento donde se encuentre inscrito el activo.
Ejemplo
Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos
una mquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de
$18.000.000.
Maquinaria y equipo (costo
histrico)
$36.000.000
_________________________________________________________________________
Depreciacin Acumulada
Maquinaria y equipo (valor neto)
$18.000.000
$18.000.000
En el mes de Febrero del mismo ao la empresa desembols la suma de

$5.000.000 para adicionar a la mquina una polea especial para
optimizar su capacidad de produccin. El asiento contable que se
realizara en este caso es el siguiente:
Febrero 28
Maquinaria y Equipo
$5.000.000
Bancos
$5.000.000
El valor en libros el activo al 31 de Febrero se ver reflejado en el

balance general de la siguiente manera:
Maquinaria y equipo (costo
histrico)
$41.000.000
Depreciacin acumulada
$9.000.000
$32.000.000
Las erogaciones de dinero realizadas por concepto de erogaciones sobre
propiedades, planta y equipo deben capitalizarse al activo respectivo,
aumentando su cuenta dbito.
Mejoras: Inversiones Rentables S. en C. posee un establecimiento

en la ciudad de Bogot con un costo histrico de $15.000.000.
Con el fin de realizar una serie de adecuaciones al local, en el mes
de Julio del ao anterior la empresa invirti $3.500.000 (instalacin
de rejas de seguridad y cambio de pisos). Para registrar este
desembolso de capital se debe realizar el siguiente asiento
contable:
El valor en libros del local al 31 de Julio ser de $18.500.000. En este

caso, de la misma forma que en las adiciones, cualquier erogacin que
se realice para mejorar las condiciones de funcionamiento de un activo,
debe aumentar su costo histrico y por ende, se debita la cuenta del
activo respectivo por el valor de la inversin.
Julio 31
Construcciones
edificaciones
Bancos
$3.500.000
$3.500.000
_________________________________________________________________________
Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos fijos

una buseta con un valor histrico de $120.000.000 y una
depreciacin acumulada al 31 de agosto del ao pasado de
$90.000.000.
El valor en libros del activo al 31 de agosto es el siguiente:

Flota y equipo de transporte
Flota y equipo de Transporte
$120.000.000
$90.000.000
$30.000.000
El 17 de Septiembre la compaa cancel $3.000.000 por concepto de la

reparacin de la buseta. Este desembolso es considerado por la empresa
como una reparacin extraordinaria de la buseta con el objetivo de
aumentar sus aos de vida til; debe aumentar el valor en libros de la
buseta y tambin su cuenta dbito. El registro contable es el siguiente:
Septiembr
e 17
Flota
y
transporte
Bancos
equipo
de
$3.000.000
$3.000.000
El nuevo valor en libros de la buseta para Transportes del Oriente es el

siguiente:
Flota y equipo de transporte
Flota y equipo de Transporte
$123.000.000
$90.000.000
$33.000.000
Reparaciones Ordinarias y Mantenimiento: en los activos fijos a lo

largo de su vida til, se deben realizar una serie de desembolsos
por concepto de mantenimiento y reparaciones menores que
garantizan su adecuado funcionamiento y productividad. Estos
desembolsos no prolongan la vida til del activo ni aumentan su
valor histrico, se deben considerar gastos operacionales propios
del departamento al cul se encuentren inscritos.
Ejemplo: Electrodomsticos Nuevo Hogar, desembols el 13 de Octubre

_________________________________________________________________________
de 2003 $800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de

computo en uno de sus establecimientos. Esta erogacin de dinero
realizada por la empresa se debe registrar de esta forma:
Octubre 13
Gastos
operacionales
reparaciones
Bancos
$800.000
$800.000
Estos desembolsos no afectan el valor en libros del activo y se

consideran como gastos operacionales del periodo en que se realizan.
5.4 DEPRECIACIN
Los activos fijos como los equipos, edificios y mejoras a terrenos, pierden
con el tiempo su capacidad para prestar servicios y en consecuencia los
costos de estos activos deben transferirse de manera sistemtica a las
cuentas de gastos durante su vida til esperada, este proceso es
conocido como depreciacin, es decir la distribucin del costo de
adquisicin de las propiedades, planta y equipo entre sus aos de vida
til.
El asiento de ajuste para registrar l depreciacin se elabora al final de
cada mes o al trmino del ao y representa un cargo a gasto de
depreciacin y abono a la depreciacin acumulada.
La depreciacin fsica de los activos ocurre como consecuencia de su uso
y desgaste,
o de factores climticos. La depreciacin funcional sucede cuando un
activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel esperado; por ejemplo
una computadora personal fabricada en los aos ochenta no sirve para
conectarse a Internet en tiempos modernos.
Tendramos ms efectivo si depreciramos nuestro automvil? No. La
depreciacin no afecta nuestros flujos de efectivo ni los flujos de caja en
una empresa. Sin embargo, la depreciacin, s se resta al calcular la
utilidad neta; y en consecuencia los analistas agregan la depreciacin a
la utilidad neta de las empresas para poder calcular el efectivo generado
por las operaciones del ejercicio.
_________________________________________________________________________
5.4.1 Contabilizacin de la Depreciacin

Se deben tener en cuenta tres factores para determinar el gasto de
depreciacin en cada periodo:
Costo inicial del activo fijo
Vida til esperada
Valor estimado al trmino de su vida til, llamado tambin (valor

residual, valor de desecho, valor de recuperacin o valor a cambio).
Factores que Determinan el Gasto de Depreciacin
Gasto de Depreciacin peridico
El valor residual de un activo fijo al final de su vida til esperada debe

calcularse en el momento en que se pone el activo en servicio.
La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por
mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los
dgitos de los aos, unidades de produccin o el que mejor cumpla con
la norma bsica de la asociacin.
5.4.2 Mtodos de Depreciacin
Mtodo de Lnea Recta
Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciacin para cada
ao de vida til de un activo, suponiendo que stos se usan con la
misma intensidad ao por ao.
Depreciacin anual= Costo histrico Valor residual / Aos de vida til
Ejemplo: El costo de un activo depreciable para la empresa Baldosines
Modernos, es de $13.000.000, con un valor residual no significativo, y
con una vida til estimada de 5 aos. El clculo de la depreciacin anual
sera el siguiente:
Depreciacin
anual:
$13.000.000
=
$2.600.000/ao. 5 aos de vida
_________________________________________________________________________
til
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del
activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se encuentra
representado en la siguiente tabla:
Para facilitar la aplicacin de este mtodo, la depreciacin anual puede

convertirse a un porcentaje del costo depreciable. Este porcentaje se
calcula dividiendo el 100% entre el nmero de aos de vida til.
Ejemplo: una vida til de 20 aos se convierte en un tasa de 5%
(100%/20), 10 aos daran 10% (100%/10), y as sucesivamente.
Con base en el ejemplo anterior la depreciacin anual puede calcularse
de la siguiente manera: 100%/5 = 20%.
$13.000.000 x 20% = $2.600.000/ao.
La tasa de depreciacin tambin puede expresarse como fraccin. Por
ejemplo la tasa anual de lnea recta de un activo con vida til de 5 aos
es 1/5.
Segn las normas tributarias se ha estimado la siguiente vida til para
efectos del clculo de la depreciacin peridica de los activos fijos :
2
Inmuebles (incluidos los oleoductos)

20 aos
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes 10 aos
muebles
Vehculos automotores y computadores
5 aos.
Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no
corresponde a la realidad de su caso en particular, puede con
autorizacin previa, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o
tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.
Mtodo de Depreciacin Acelerada
_________________________________________________________________________
Consiste en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma

descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros
aos de vida, y se fundamenta en el hecho de que en estos primeros
aos, algunos activos son ms productivos y requieren menos gastos de
reparacin y mantenimiento. Por otra parte con el avance tecnolgico,
algunos activos se vuelven obsoletos rpidamente, lo cul justifica el
empleo de este mtodo.
Cuando se equilibran los gastos peridicos de depreciacin y
mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros
aos se presentarn altos montos de depreciacin y bajos gastos de
mantenimiento, y en los ltimos aos la relacin ser inversa.
Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos: aplica sobre el valor a
depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de
los dgitos de los aos de vida til y numerador es el nmero de aos
que le resta de vida til al activo.
Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida
til de 5 aos, la aplicacin de este mtodo sera as:
5+4+3+2+1= 15
Algebraicamente se aplicara la siguiente frmula: S= n(n+1)/2
Estatuto Tributario. Artculo 137.
Donde
s= suma de los dgitos de los aos

n= aos estimados de vida til
Reemplazando:
s=5(5+1)= 15
2
La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao

ser 5/15, para el segundo ao 4/15 y as sucesivamente.
Las
depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til de la empresa
Baldosines Modernos sern:
1 ao 5/15 * $13.000.000 = $4.333.333
_________________________________________________________________________
2 ao 4/15 * $13.000.000 = $3.466.667

3 ao 3/15 * $13.000.000 = $2.600.000
4 ao 2/15 * $13.000.000 = $1.733.333
5 ao 1/15 * $13.000.000 = $866.667
En la siguiente tabla observamos la depreciacin anual, acumulada y el
valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
A
O
DEPRECIACIO
N ANUAL
DEPRECIACIO
N
ACUMULADA
$4.333.333
$4.333.333
$3.466.667
$7.800.000
$2.600.000
$10.400.000
4
5
$1.733.333
$866.667
$12.133.333
$13.000.000
VALOR
EN
LIBROS
$8.666.6
67
$5.200.0
00
$2.600.0
00
$866.667
$0
Bajo este mtodo los activos se deprecian en mayores montos en los

primeros aos de vida en comparacin con el mtodo de lnea recta.
Mtodo de Reduccin de Saldos: consiste en la aplicacin de una tasa
sobre el valor no depreciado del activo. La tasa se calcula con la
siguiente frmula:
Tasa de depreciacin = 1 -n Valor residual

Costo Histrico
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo.
En el caso de Baldosines Modernos, suponiendo que el activo tiene un
valor residual estimado de $2.100.000, la tasa de depreciacin por este
mtodo seria:
_________________________________________________________________________
Tasa de depreciacin = 1 -5 2.100.000 = 1-5 0.1615 = 0.305560

13.000.000
Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado

del activo: Primer ao: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280
Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo ser:

$13.000.000 3.972.280 = 9.027.720
La depreciacin para el segundo ao debe calcularse sobre este
nuevo valor: Segundo ao: $9.027.720 x 0.305560 = 2.758.510
El valor no depreciado para el tercer ao
ser:
$9.027.720
$2.758.510
$6.269.210
La depreciacin correspondiente al tercer ao ser la
siguiente: Tercer ao: $6.269.210 x 0.305560 =
$1.915.620
Valor no depreciado para el cuarto
ao: $6.269.210 - $1.915.620 =
4.353.590
La depreciacin para el cuarto ao ser:
Cuarto
ao:
$4.353.590
0.305560
$1.330.283
_________________________________________________________________________
Valor no depreciado para el quinto ao:

$4.353.590 - $1.330.283 = $3.023.307
La depreciacin para l quinto ao ser:
Quinto ao: $3.023.307 x 0.305560 = $923.802
En el siguiente cuadro se puede observar la depreciacin anual, la

depreciacin acumulada y el valor en libros del activo:
A
O
DEPRECIACIO
N ANUAL
DEPRECIACIO
N
ACUMULADA
1
2
3
4
3.972.280
2.758.510
1.915.620
1.330.283
3.972.280
6.730.790
8.646.410
9.976.693
923.802
10.900.495
VALOR EN
LIBROS
9.027.720
6.269.210
4.353.590
3.023.307
Valor
residual
2.100.000
Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse ,

porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que
significa una depreciacin del 100% para el primer ao.
El sistema de reduccin de saldos, se puede aplicar con un porcentaje
equivalente al doble del que se trabajara en el mtodo de lnea recta, y
es conocido con el nombre de doble saldo declinante.
En el caso de Baldosines Modernos, aplicando este procedimiento y
teniendo en cuenta que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de
lnea recta es de 20% (5 aos de vida til), se debe tomar como
porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no
depreciado.
La depreciacin para el primer ao sera:
Primer ao: $13.000.000 x 0.40 = $5.200.000
_________________________________________________________________________
El valor a depreciar para el segundo ao

ser: $13.000.000 - $5.200.000 =
$7.800.000
La depreciacin para el segundo ao sera:
Segundo
ao:
$7.800.000
0.40
$3.120.000
El valor a depreciar para el tercer ao
sera: $7.800.000 - $3.120.000 =
$4.680.000
La depreciacin para el tercer ao sera:
Tercer ao: $4.680.000 x 0.40 = $1.872.000
El valor a depreciar para el cuarto ao
sera: $4.680.000 - $1.872.000 =
$2.808.000
La depreciacin para el cuarto ao sera: Cuarto ao: $2.808.000 x 0.40
= $1.123.200
El valor a depreciar para el quinto ao
sera: $2.808.000 - $1.123.200 =
$1.684.800
La depreciacin para el quinto ao
sera: Quinto ao: $1.684.800 x 0.40
= $673.920
En la siguiente tabla se observa la depreciacin anual, acumulada y el
valor en libros, con el mtodo de reduccin de saldos, aplicando una
tasa igual al doble de la de lnea recta:
A
O
DEPRECIACIO
N ANUAL
DEPRECIACIO
N
ACUMULADA
VALOR
EN
LIBROS
_________________________________________________________________________
1
$5.200.000
$5.200.000
$3.120.000
$8.320.000
$1.872.000
$10.192.000
$1.123.200
$11.315.200
$673.920
$11.989.120
$7.800.00
0
$4.680.00
0
$2.808.00
0
$1.684.80
0
$1.010.88
0
Cuando se utiliza este sistema, el valor de la depreciacin

correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total
del saldo pendiente por depreciar.
Mtodo de Unidades de Produccin: la capacidad de produccin
frecuentemente se expresa en horas de trabajo, kilmetros
recorridos, unidades producidas etc, en el caso de estos activos, el
mtodo consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de
acuerdo con el volumen de actividad alcanzado.
Suponer que en el ejemplo de la empresa Baldosines Modernos, el activo
tiene una capacidad de produccin de 80.000 unidades, al final de las
cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por
ao durante toda su vida til fue la siguiente:
AO
UNIDADES PRODUCIDAS
10.000
25.000
20.000
25.000
La depreciacin por unidad se calcula as:

Depreciacin por unidad =
Costo
histrico
$13.000.000
162.5/unidad
Cap de Prod.
80.000
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos es el siguiente:

_________________________________________________________________________
A
O
UNIDADES
PRODUCIDAS
1
2
3
4
DEPRECIACIO
N X UNIDAD
TOTAL
10.000
$162.5/Unidad
25000
$162.5/Unidad
20000
$162.5/Unidad
25000
$162.5/Unidad
$1.625.00
0
$4.062.50
0
$3.250.00
0
$4.062.50
0
La depreciacin anual, acumulada y el valor en libros del activo se puede

observar en la siguiente tabla:
AO
1
2
3
4
DEPRECIACIN
ANUAL
$1.625.000
$4.062.500
$3.250.000
$4.062.500
DEPRECIACI
N
ACUMULADA
$1.625.000
$5.687.500
$8.937.500
$13.000.00
0
VALOR EN
LIBROS
$11.375.00
0
$7.312.500
$4.062.500
$0
Primer mes $1.625.000/12 meses = $135.417

Gastos
depreciaciones
Depreciacin
acumulada
135.41
7
135.417
31/12/03. Registro de la depreciacin causada durante el mes de

diciembre de 2003.
5.4.3 Correccin de los Montos de Depreciacin
En algunas ocasiones los clculos estimativos de la vida til de un activo
son imprecisos o no corresponden a la realidad particular del activo, y es
necesario realizar una serie de correcciones prospectivamente, porque
ya lo realizado hasta la fecha no puede corregirse.
Para realizar la correccin del monto de depreciacin, debe distribuirse
el valor no depreciado del activo entre los aos que se estime queden de
_________________________________________________________________________
vida til, de esta manera el monto de depreciacin peridica del activo

aumentar o disminuir segn disminuya o aumente su vida til.
Ejemplo: Microchips S.A, entre sus propiedades, planta y equipo posee
un computador cuyo costo histrico y depreciacin acumulada, al
finalizar el cuarto ao de uso es de:
Costo histrico
Valor Neto
$4.000.000
($1.500.000)
$2.500.000
Al comenzar el segundo ao se determin que el computador slo podra

usarse 2 aos ms, debido a su gran atraso tecnolgico. Con el fin de
corregir la depreciacin anual que por el mtodo de lnea recta se
calcula en $800.000 ($4.000.000/5), se debe considerar que el valor
neto $2.500.000, slo tendr una vida til adicional de 2 aos y no de 3
aos como inicialmente se haba establecido.
Por lo tanto la
depreciacin anual por lnea recta, para los prximos dos aos de vida
til se calcula as:
$2.500.000/2 = $1.250.000/ao.
Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, la
planta y el equipo debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor
actual o a su valor presente, el ms adecuado de acuerdo con las
circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del
caso.
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos que ya no son tiles se pueden desechar, vender o
intercambiar por otros activos fijos y su valor en libros debe eliminarse
de las cuentas. El asiento que se debe realizar en este caso es un cargo
a la cuenta de depreciacin acumulada del activo por su saldo a la fecha
de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo.
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas slo porque se haya
depreciado totalmente; si todava se usa en la empresa, su costo y su
depreciacin acumulada deben permanecer en el libro mayor; ya que si
el valor en libros del activo se elimina del libro mayor, en las cuentas no
habr evidencia de que el activo an existe.
_________________________________________________________________________
5.5.1 Desecho de Activos Fijos

Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser tiles para la empresa
y pierden su valor residual o de mercado.
Ejemplo: suponer que una mquina adquirida por un valor de
$40.000.000 se depreci totalmente al 31 de diciembre, fin del ejercicio
fiscal. El 28 de Febrero se desecha el equipo; el asiento a realizar sera
el siguiente:
Febrer
o
28
Depreciacin
Equipo
Equipo
Acumulada
$40.000.000
$40.000.000
Cancelacin en libros del equipo desechado.

Cuando un activo no se ha depreciado por completo, debe registrarse la
depreciacin antes de retirarlo del servicio y de los registros contables.
Ejemplo: Suponer que cierto equipo con un valor de $15.000.000 se
deprecia con una tasa anual en lnea recta de 10%; adems el 31 de
Diciembre del ejercicio fiscal anterior, el saldo de depreciacin
acumulada despus de los asientos de ajuste es de $12.900.000, y el
activo se retira de servicio el 28 de marzo del ao siguiente. El asiento
para registrar la depreciacin de los tres meses del perodo actual antes
de retirar el activo de servicio es el siguiente:
Marzo
28
Gastos de Depreciacin
Equipo
Depreciacin Acumulada
$3.750.000
$3.750.000
Registro de la depreciacin actual sobre equipo desechado. (15.000.000

x 3/12) La baja del equipo se registra con el siguiente asiento:
Marzo
28
Depreciacin
acumulada
equipo Prdida al retirar activos

fijos
$12.900.0
00
$2.100.00
0
Equipo
$15.000.00
0
Cancelacin en libros de equipo desechado.
_________________________________________________________________________
La prdida de $2.100.000 se registra porque el saldo de la cuenta

depreciacin acumulada ($12.900.000) es menor que el saldo que hay
en la cuenta del equipo (15.000.000). Las prdidas en el retiro de activos
fijos son transacciones ajenas a las operaciones y por lo regular se
presentan en la seccin otros gastos del estado de resultados.
5.5.2 Venta de Activos Fijos
El asiento para registrar una venta es similar al utilizado en el desecho
de activos pero tambin se debe registrar el efectivo u otros activos que
se reciban; si el precio de venta es mayor que el valor en libros del
activo, la transaccin genera una utilidad, en caso contrario se generara
una prdida.
Ejemplo: suponer que se adquiere un equipo por un valor de $8.000.000
y se deprecia en lnea recta con una tasa anual del 10%; el equipo se
vende a cambio de efectivo el 30 de Octubre de su octavo ao de uso.
El asiento que se debe realizar para actualizar la depreciacin
correspondiente a los nueve meses del ao en curso es el siguiente:
Octubr
e 30
Gasto depreciacin equipo

Depreciacin
Equipo
Acumulada
$600.000
$600.000
Registro de la depreciacin acumulada sobre equipo vendido

($8.000.000 x x 10%)
Despus de registrar la depreciacin actual, el valor en libros del activo

es de $7.400.000 ($8.000.000 - $600.000). Los asientos para registrar la
venta, utilizando tres precios diferentes, son los siguientes:
Venta al valor en libros, $7.400.000. Sin utilidad ni prdida.
Octubre
30
Efectivo Depreciacin Acumulada

Equipo
Equipo
$7.400.000
$600.000
$8.000.000
Venta en un precio menor que el valor en libros, $6.800.000. Prdida de

$600.000.
Octubre
30

Equipo Prdida en el Retiro de
Efectivos Fijos
$6.800.000
$600.000
$600.000
_________________________________________________________________________
Maquinaria y Equipo
$8.000.000
Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000. Utilidad de

$400.000.
Equipo
Octubre
30
$7.800.00
0
$600.000
Equipo Utilidad en el Retiro de

Activos Fijos
$8.000.000
$400.000
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares

Cuando un equipo usado se intercambia por uno nuevo que tiene un uso
similar, el vendedor toma en cuenta el equipo usado que entrega el
comprador en un valor especfico, tambin llamado valor tomado en
cuenta, que puede ser mayor o menor que el valor en libros del equipo
usado. La cantidad que se adeuda (saldo residual), se paga en efectivo
o se registra un pasivo.
Utilidades en Intercambios
Estas utilidades no son reconocidas para fines de preparacin de
informes financieros, ya que los ingresos se derivan de la produccin y
venta de bienes resultante de los activos fijos y no del intercambio de
los activos fijos similares.
Cuando el valor tomado en cuenta es mayor que el valor tomado en
libros de un activo intercambiado y no se reconoce alguna utilidad, el
costo con el que se registra el activo nuevo se puede determinar por
medio de stos mtodos:
Costo del activo nuevo = Precio de lista del activo nuevo Utilidad no
reconocida.
Equipo similar adquirido nuevo
Precio de lista del equipo nuevo
$10.000.0
00
Valor tomado en cuenta por el equipo $1.200.00
usado
0
_________________________________________________________________________
Efectivo pagado el 30 de julio fecha de $

intercambio
8.800.000
Equipo intercambiado usado

Costo del equipo usado
$9.000.00
0
Depreciacin acumulada a la fecha del $8.200.00
intercambio
0
Valor en libro a 30 de julio fecha de $ 800.000
intercambio
Costo registrado del equipo nuevo
$10.000.0
00
Valor tomado en cuenta

Valor en libros del equipo usado
Utilidad no reconocida en
intercambio
Costo del equipo nuevo
$
1.200.000
$ 800.000
el
$400.000
$9.600.00
0
Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contrado) + valor en

libros del activo usado
Valor en libros del equipo usado
Efectivo pagado a la fecha
intercambio
Costo del equipo nuevo
de
$800.000
$8.800.00
0
$9.600.00
0
El asiento utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo

es el siguiente:
_________________________________________________________________________
Julio
30
Depreciacin
acumulada
equipo Equipo (equipo nuevo)

Equipo (equipo usado) Efectivo
$8.200.000
$9.600.000
$9.000.000
$8.800.000
No reconocer la utilidad de $400.000, a la fecha de intercambio, reduce

el gasto de depreciacin futuro que se toma durante la vida del equipo.
Las utilidades en el intercambio de activos fijos similares se reconocen cuando se recibe efectivo
(ganancia adicional).
Prdidas en Intercambios
Se reconocen stas prdidas si el valor tomado en cuenta es menor al
valor en libros del equipo usado. Cuando hay una prdida, el costo con
que se registra el activo nuevo debe ser su precio de mercado (de lista).
Ejemplo:
Equipo similar adquirido (nuevo)
$15.000.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado
$3.000.000
Efectivo pagado el 17 de Septiembre, fecha del intercambio $12.000.000
Equipo Intercambiado (usado)
Costo del equipo usado
$10.000.000
Depreciacin acumulada a la fecha del intercambio
$6.800.000
Valor en libros al 17 de Septiembre, fecha del intercambio $3.200.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado
$3.000.000
Prdida en el intercambio
$200.000
El asiento para registrar este intercambio (con prdida) es el siguiente:
Septiemb
re 17
Depreciacin Acumulada Equipo

Equipo Prdida en el Retiro de
Activos Fijos
Equipo Efectivo
$6.800.000
$15.000.00
0 $200.000
$10.000.00
0
$12.000.00
0
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

_________________________________________________________________________
Un arrendamiento es un contrato para el uso de un activo durante un

periodo especfico, como por ejemplo automviles, computadoras,
equipos mdicos, edificios y aviones. Las dos partes que intervienen en
un contrato de arrendamiento son el arrendador (propietario del activo)
y el arrendatario (el titular del derecho para el uso del activo) otorgado
por el arrendador; y est obligado al pago peridico del alquiler durante
la vigencia del arrendamiento.
Un arrendamiento financiero se contabiliza como si el arrendatario
hubiera comprado el activo. El arrendatario carga el valor de mercado
razonable del activo a una cuenta de activo y lo abona a una cuenta de
pasivo por arrendamiento a largo plazo.
Un arrendamiento operativo es todo el que no se clasifica como
financiero para propsitos contables. El arrendatario registra los pagos
efectuados en los arrendamientos operativos como cargos a gastos por
renta o alquiler y abonos a efectivo. Ni las obligaciones de
arrendamiento ni los derechos futuros al uso del activo arrendado se
reconocen en las cuentas, pero el arrendatario debe presentar sus
compromisos futuros de arrendamiento en notas en los estados
financieros.
5.7 CONTABILIZACIN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
Entre los activos fijos de algunas empresas se incluyen la madera,
minerales u otros recursos naturales; a medida que se extraen y venden
estos recursos, una parte de su costo de adquisicin debe cargarse a
una cuenta de gastos, este proceso es denominado agotamiento.
El importe del agotamiento se calcula multiplicando la cantidad extrada
durante el periodo por la tasa de agotamiento. Esta tasa se obtiene
dividiendo el costo del recurso natural entre su magnitud estimada.
Ejemplo
Una empresa cancel $600.000 por los derechos de extraccin de un
depsito mineral que tiene una capacidad estimada de 1.100.000
toneladas de mineral.
Tasa de agotamiento = $600.000/1.100.000 de toneladas = $0.54 por
tonelada.
_________________________________________________________________________
Si se extraen 100.000 toneladas durante el ao, el agotamiento

peridico es de: $54.000 (100.000 toneladas x $0.54). El asiento para
registrar esta operacin es el siguiente:
Diciemb
re 31
Gasto de Agotamiento
Agotamiento Acumulado
$54.000
$54.000
Al igual que la cuenta de depreciacin acumulada, la de agotamiento

acumulado es una contracuenta de activo. En el estado de posicin
financiera, se deduce del costo del depsito mineral.
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, en relacin
con su costo histrico neto (valor en libros) y deben contabilizarse y
presentarse por separado del respectivo activo en el grupo de cuentas
correspondientes a valorizaciones.
5.8.1 Supervit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y
Equipo
Cuando se hace referencia a los activos clasificados como propiedades,
planta y equipo, se debe hacer un avalo comercial practicado por
personas o firmas reconocidas, que posea las caractersticas sealadas
en las normas legales vigentes; y una vez determinado este avalo y
cuando exceda el valor en libros, se registra la valorizacin como
supervit de propiedades, planta y equipo.
Cuando el avalo tcnico es inferior a la valorizacin registrada, sin
afectar el costo histrico, sta debe reversarse hasta su concurrencia.
Cualquier diferencia por debajo del costo histrico, constituir una
provisin que afectar el estado de resultados del respectivo periodo.
Ejemplo: el instituto la estrella dorada, presenta entre sus
propiedades, planta y equipo una mquina con un costo histrico de
$17.000.000 y una depreciacin acumulada de $12.750.000. El 24 de
diciembre se realiza el avalo del activo el cul arroja un valor de
$10.000.000.
_________________________________________________________________________
Antes del avalo, el activo debe registrarse de la siguiente manera en el

balance general:
Propiedades, planta y equipo:
Maquinaria y Equipo
$17.000.000
($12.750.000)
$4.250.000
La valorizacin del equipo se registra de la siguiente manera:
Diciemb
re 24
Valorizaciones
$5.750.000
Supervit por Valorizaciones
$5.750.000
Valor en libros = Costo histrico Depreciacin acumulada

$17.000.000 - $12.750.000 = $4.250.000
Valorizacin =
Avalo tcnico Valor en libros

$10.000.000 $4.250.000 = $5.750.000
En el balance general estas cuentas se registran as:

Activos no Corrientes (Propiedades, planta y equipo)
Maquinaria y equipo:
$17.000.000
$12.750.000
Patrimonio
Maquinaria y equipo (valor
Supervit
$4.250.000
neto)
Valorizaciones
Valorizaciones
$5.750.000
$5.750.000
por
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y

EQUIPO
Es recomendable que en una empresa se diseen tarjetas de
identificacin para cada uno de estos activos, en las que debe figurar su
cdigo, ubicacin, costo histrico, fecha de adquisicin, depreciacin
acumulada, y todos los desembolsos que la empresa realice sobre estos
activos a lo largo de su vida til como reparaciones, mantenimiento,
_________________________________________________________________________
adiciones etc.
Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina,
de computacin y de comunicacin, deben identificarse con un cdigo,
el cual debe aparecer adherido en un aparte visible del bien. Este
cdigo es el mismo que figura en la tarjeta de cada uno de ellos y
permite identificar en los auxiliares las diferentes erogaciones realizadas
sobre ellos.
Tambin se deben crear cdigos de identificacin para los bienes
inmuebles que permitan conocer su ubicacin y el departamento o
centro de costos al que pertenecen, y disear tarjetas que puedan
colocarse detrs de las puertas, de tal modo que permitan inventariar
los dems tipos de activos ubicados bajo su jurisdiccin, como muebles,
equipos y dems activos de menor valor.
Esto no slo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino
tambin el nombramiento de responsables de la custodia de activos
menores que por su tamao y facilidad de transporte pueden perderse
fcilmente.
Es aconsejable que cuando un empleado inicie labores en una empresa
se realice un acta donde se especifique cada uno de los activos que
quedan bajo su cargo, cuando ste cambie de departamento o se retire
de la empresa, antes de que se realice la liquidacin se le debe exigir el
paz y salvo de los bienes que haban quedado bajo su responsabilidad.
Debe realizarse peridicamente un inventario fsico de los activos fijos
para verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la
deteccin de activos faltantes, obsoletos o que no estn en uso.
Tambin se debe controlar eficazmente el retiro de activos fijos, que
debe ser autorizado y aprobado debidamente. Los activos depreciados
totalmente se deben mantener en los registros contables hasta que se
autorice su desecho y se retiren del servicio.
Qu factores se deben tener en cuenta al calcular la depreciacin

de un activo fijo?.
En que consiste la venta o permuta de activos fijos?
Qu es el valor residual?
_________________________________________________________________________
Cul es la diferencia entre la depreciacin fsica y funcional de los

activos fijos?.
Establecer un paralelo entre los diferentes mtodos de
depreciacin para propiedades, planta y equipo.
Nombrar 5 erogaciones de capital que se deben tener en cuenta al
calcular el costo histrico de un activo fijo en el caso de terrenos y
edificios?.
Cmo se clasifican las propiedades, planta y equipo?.
Dar
ejemplos de estas clasificaciones.
Por qu razn a los terrenos de propiedad de la empresa no se les
calcula la depreciacin como s se hace con las edificaciones?.
Cmo definira el arrendamiento de activos?.
Dar un ejemplo practico de prdida y utilidad en el intercambio de
activos.
Cmo se calcula la valorizacin de las propiedades, planta y
equipo?
Nombrar 3 mecanismos que se puedan aplicar para el control
interno de activos fijos.
La Via del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un
local, cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el
siguiente:
Terrenos
$16.000.000
Construcciones y Edificaciones
Construcciones
y
$34.000.000
Total
$56.000.000
(22.000.000)
edificaciones
(neto)
$50.000.000
El 1 de Octubre de 2003 el local se vendi por $70.000.000, bajo las

siguientes condiciones: Al contado: 40% A crdito: 60% se pide:
Calcular la depreciacin para el primer trimestre de 2003 y la
depreciacin acumulada al 30 de septiembre de 2003.
Calcular el valor en libros del local al 30 de septiembre de 2003 y la
utilidad o prdida lograda por la venta del local.
Registrar en forma de diario lo siguiente: el ajuste por depreciacin
al 31 de diciembre de 2002, la transaccin de venta del local al 1 de
_________________________________________________________________________
octubre de 2003.
Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y
equipo una prensa hidrulica, comprada el 15 de agosto de 1998. Al
31 de diciembre de 2000 su valor en libros era el siguiente:
Maquinaria
equipo
(costo
histrico)
$52.000.000
Depreciacin
acumulada
$13.400.000
$38.600.000
La vida til estimada del equipo es de diez aos, y su valor residual no
es significativo.
Calcular la depreciacin de la maquinaria y el equipo para los aos
2001, 2002 y 2003 utilizando los mtodos de lnea recta y reduccin
de saldos.
Calcular la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al
31 de diciembre de cada uno de los aos anteriores, con el mtodo
de lnea recta y reduccin de saldos.
Calcular la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor
en libros del activo para los aos 2001, 2002 y 2003 utilizando el
mtodo de unidades de produccin; teniendo en cuenta que la prensa
tiene una capacidad de produccin de 12.000 horas mquina, al final
de la cual queda totalmente depreciado. La produccin para los aos
mencionados fue:
Ao
Produccin (horas mquina)
2001
2002
2003
3000
2600
2800
Muebles y Enseres S.A, mayorista en muebles, adquiri un equipo

nuevo por un valor de $25.000.000 al comienzo del ejercicio fiscal. El
equipo tiene una vida til estimada de 5 aos y un valor residual
estimado de $2.000.000. Vanesa Rodrguez gerente de la empresa,
solicit informacin relacionada con los diferentes mtodos de
depreciacin.
_________________________________________________________________________
Determinar la depreciacin anual para cada uno de los 5 aos de vida

til estimada del equipo, la depreciacin acumulada al final de cada
ao y el valor en libros del equipo al final de cada ao, con los
mtodos de lnea recta y saldos decrecientes.
Suponer que el equipo se depreci con el mtodo de saldos
decrecientes y en la primera semana del quinto ao se intercambi
por otro similar con un precio de $27.000.000. El valor tomado en
cuenta sobre el equipo usado fue de $500.000 y el resto se cancel
en efectivo. Hacer el asiento en el libro diario correspondiente para
registrar el intercambio.
Cul es el importe de la depreciacin con el mtodo de saldos
decrecientes (el doble de la tasa de lnea recta), en el segundo ao
de uso de un equipo que cost $45.000.000 con un valor residual
estimado de $2.800.000 y 3 aos de vida til?
Repaso Significativo
Una mquina de tejidos cuesta $8.000.000, con un valor residual

de $560.000 y una vida til estimada de 10 aos. Cul sera su
monto por depreciacin anual con el mtodo de lnea recta?.
Una maquina que cost $50.000.000 tiene un valor residual de

$4.000.000 y una vida til de 12 aos. Cul es la depreciacin
segn el mtodo de saldos decrecientes (al doble de la tasa de
lnea recta) del cuarto ao completo de uso?
Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe

realizarse en el caso de adicin, mejora y reparacin de activos.
Autoevaluacin
Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con

una vida til estimada de 4 aos; su valor residual es nulo. Calcular:
El monto de depreciacin para los aos que terminan el 31 de
diciembre de 2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el mtodo de
lnea recta, el mtodo de suma de los dgitos de los aos y de
_________________________________________________________________________
unidades producidas.
Determinar tambin el gasto de depreciacin total de los cuatro
aos con cada uno de los mtodos. Utilizar los siguientes
encabezados de columna para registrar los importes del gasto de
depreciacin.
Ao
Mtodo de lnea
recta
Gasto de Depreciacin
Mtodo de unidades
producidas
Mtodo
de
saldos
decrecientes
Calcular la tasa de agotamiento por tonelada y el gasto de

agotamiento del primer ao para una empresa que adquiri una
mina de cobre en $45.000.000 con una capacidad estimada de
5.500 toneladas.
Software asociados, es una empresa de programas de

computacin que comercializa sus productos en Mxico y
Venezuela, tiene ms de 50 oficinas pero su contabilidad se lleva
en la sede central de la compaa en Colombia.
La empresa lleva el registro de todos sus activos fijos en un sistema

computarizado que lleva un libro mayor auxiliar de todos los activos fijos
que son de propiedad de la compaa y calcula automticamente la
depreciacin. Cada vez que el gerente de una de las 50 oficinas de
ventas necesita adquirir un activo fijo, enva una requisicin de compra a
la sede en Colombia para su aprobacin. Despus de aprobada, se
compra el activo fijo y la factura es remitida ala sede central para su
registro en el sistema de activos fijos.
Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o
lo desecha e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea
eliminado el activo del sistema. Frecuentemente los automviles y
computadoras personales de la compaa son adquiridos por los
empleados cuando la empresa los desecha; muchos de los equipos de
oficina se entregan a cuenta en la adquisicin de activos nuevos.
Cules son los puntos dbiles de control interno en los
procedimientos que la empresa utiliza para adquirir y dar de baja
los activos?
_________________________________________________________________________
En grupos de tres personas indagar sobre las opciones de compra y

arrendamiento que se pueden presentar en la adquisicin de una
mquina vaporizadora para una empresa de tejidos. Comparar los
precios de compra y arrendamiento, y enumerar todos los factores
que son tiles para facilitar la toma de una decisin entre la compra o
arrendamiento.
_________________________________________________________________________
UNIDAD 6: Activos Intangibles

Descripcin Temtica
Yoshiro Nakamatsu, de origen japons y presidente del Hi-Tech
Innovation Institute de Tokio a recibido alrededor de 3000 patentes
gracias los inventos realizados y a consecuencia de ello una gran regala
que se calcula en unos 75 millones de dlares.
Se dice que a los cinco aos de edad invent un estabilizador para
mejorar el vuelo de los aviones y que recibi su primera patente a los 14
aos; adems a IBM a traspasado licencias de 16 patentes, una de ellas
por la invencin de disquetes flexibles para computadores personales.
Entre los inventos de este genio encontramos los bocadillos Yummy TV,
que alivian el cansancio de los ojos provocados por el largo tiempo de
ver televisin; Yummy Nutri Brain Biscuit del Dr. Nakamatsu, que es un
alimento para el cerebro; Enerex, un motor que produce energa a partir
del agua; Motor Nakamatsu, el cual es mucho ms eficaz que los de
gasolina o elctricos por que funcionan con energa csmica; Silla
Cerebrex, la cual utiliza impulsos electrnicos para agudizar la mente y
relajar el cuerpo; Palo de Golf Nakamatsu, un palo de golf con mango
vibratorio y ms grande de lo normal, de modo que los golpes tengan
93% de exactitud en una distancia no mayor a tres metros; Sistema
Sonoro Vibratorio Flotante Antigravitacional, que es un sistema de
altavoces para reproductores estereofnicos de discos compactos y
otros productos electrnicos; Anteojos Magnticos, los cuales tienen
acoplados imanes para mejorar la circulacin sangunea de los ojos.
En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes
consejos, que pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia
en la invencin:
Nadar
_________________________________________________________________________
Levantar pesas
Dormir menos de 6 horas por noche
Trabajar entre doce de la noche y cuatro de la maana
No tener relaciones sexuales antes de los 24 aos.
Al leer cuidadosamente parte de la historia de este singular genio, se

podra suscitar alguna duda referente a las patentes u otros derechos
que reciben las personas que desarrollan ciertos talentos en otras
ciencias; porque no solo los inventores pueden recibir grandes regalas
por sus creaciones, tambin el derecho se extiende a autores de obras
literarias o canciones, mdicos y dems profesiones. Por tal motivo, en
la presente unidad se profundiza en el tema de activos intangibles, en
que estn representados y como se contabilizan.
Horizontes
Comprender que es un activo intangible.
Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que

realiza,
segn su naturaleza.
Conocer que es una patente, el contenido que debe tener al

momento de solicitud y los requisitos para ser concedida.
Comprender la naturaleza de los derechos de propiedad intelectual

y marcas registradas y los requerimientos para ser otorgados.
Identificar que situacin se genera el crdito mercantil.
Reconocer en los estados financieros, la presentacin de los

activos intangibles
Patentes
Derechos de Propiedad Intelectual y Marca Registrada
_________________________________________________________________________
Crdito Mercantil
Presentacin de los Activos Intangibles en los Estados Financieros
Los Activos Intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la
empresa que al carecer de naturaleza material, implican un derecho a
privilegio oponible a terceros. Como su nombre lo indica, son activos que
no existen fsicamente y se representan en las patentes, derechos de
propiedad intelectual o derechos de autor, franquicias, marcas
registradas y crdito mercantil; son activos a largo plazo, tiles en las
operaciones de un ente econmico y no estn a la venta.
Al igual que los bienes tangibles, el costo histrico de los intangibles
debn corresponder al monto de las erogaciones claramente
identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir.
6.1 PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que
amparan toda invencin nueva resultante de un proceso creador o
susceptible de aplicacin industrial, que al ser adquirido, el inventor o
autor de algo puede disfrutar en exclusiva de los beneficios de su
invento. Los fabricantes pueden adquirir derechos exclusivos para la
produccin y venta de bienes con una o ms caractersticas nicas. Una
empresa puede adquirir derechos de patentes de otras entidades o
personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de
investigacin y desarrollo. Tambin es factible patentar el
perfeccionamiento de la invencin, si rene los requisitos de novedad y
aplicacin industrial, si la solicitud la hace el titular de la patente
original.
La solicitud de la patente se debe presentar en la oficina de propiedad
industrial y debe contener:
Nombre, domicilio y residencia del solicitante y del inventor.

Nombre sinttico de la invencin.
Una o ms reivindicaciones que definan y precisen el alcance de la
novedad.
_________________________________________________________________________
Slo se concede patente para una invencin nica o para un grupo de

invenciones relacionadas de tal forma que constituyan una unidad. El
derecho exclusivo conferido por la patente comprende, como se dijo
anteriormente, la prohibicin a terceros de explotar la invencin
patentada. Para lograr la prorroga debe demostrase que en el pas se
est explotando la invencin o se ha explotado en el ltimo ao y su
trmino mximo de duracin no podr exceder los doce aos.
El costo inicial de una patente adquirida, incluidos los honorarios
correspondientes de abogado, debe cargarse a una cuenta de activo.
Este costo se cancela en libros o se amortiza a lo largo de los aos de
utilidad de la patente. Este periodo puede ser menor a la vida legal
resultante de la patente. La vida til estimada de la patente tambin
puede modificarse con los cambios tecnolgicos o con el gusto de los
consumidores (patente por novedad).
De igual forma, una empresa puede incurrir en costos de investigacin y
desarrollo, derivado de los gastos importantes del avance de patentes
mediante sus actividades de investigacin y desarrollo. Se contabilizan
como gastos de operaciones del periodo que incurre en ellos.
En conclusin, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las
compradas por la empresa, en cuyo caso se valan al costo de
adquisicin y se amortiza de forma sistemtica; y las desarrolladas por
la empresa a travs de sus investigaciones, se avalan de peritos, los
cuales, con base en costos y gastos ocurridos en su desarrollo,
determinan su costo histrico.
6.2 DERECHOS
REGISTRADAS
DE
PROPIEDAD
INTELECTUAL
MARCAS
Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria,

artstica o musical. Este derecho se prolonga hasta 50 aos despus de
la muerte de su autor.
Son registro de fbrica o de servicio, caracterizados por signos
novedosos, visibles y suficientemente distintivos. Utilizados para
diferenciar los productos que fabrica o los servicios que presta, con el fin
de individualizarlos o diferenciarlos entre otros similares o iguales; es
decir que una marca registra es un nombre, termino o smbolo, que
identifica a una empresas y a sus productos. La mayor parte de las
empresas identifican sus marcas registradas con el smbolo en sus
anuncios y productos.
_________________________________________________________________________
Para registrar una marca debe presentarse a la oficina nacional

competente:
Nombres y apellidos o razn social y domicilio del solicitante.

Descripcin clara y completa de la marca por registrar.
Indicacin de la clase de productos o servicios para los cuales se
solicita la marca.
El registro de una marca tendr una duracin de cinco aos a partir de la

fecha en la que fue otorgada y podr renovarse indefinidamente por
periodos iguales.
Know How
Es la experiencia secreta sobre como la manera de hacer algo,
acumulable en un arte
o tcnica y susceptible de cederse para su aplicacin con eficiencia en el
mismo ramo. Esta tcnica es el resultado de investigaciones especiales
que no estn ala alcance de todos y se guarda celosamente.
Derechos de Autor
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados a los autores de
obras artsticas o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles
copias o plagios. Los desembolsos realizados para su desarrollo pueden
considerarse como gastos a medida que se efecten y slo se
consideran costos o se capitalizan cuando se adquieren y cuando la
invencin lo justifica. Este ltimo caso debe amortizarse entre el nmero
de aos en los cuales se estima ha de producir ingresos.
Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse
como un activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si
se adquiere una marca registrada de otra empresa, se registrara como
activo su costo de compra. El costo de las marcas registradas debe
amortizarse a lo largo de su vida til.
Los costos de derecho de propiedad intelectual incluyen los relacionados
con la creacin de la obra, as como los costos administrativos o legales
de obtencin de tales derechos. Cuando los derechos se adquieren de
otra entidad o persona, deben registrarse al precio que se pag por
ellos. Dada la incertidumbre relativa a la vida til de tales derechos es
comn amortizarlos a un periodo breve.
6.3 CRDITO MERCANTIL
_________________________________________________________________________
O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de

ubicacin, cantidad de sus productos, representacin y capacidad de sus
administradores. Consiste en la reputacin de que gozan unas empresas
y que les
permiten tener ciertas ventajas comerciales sobre sus
competidores.
Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento
sobre su inversin, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo
giro. En trminos financieros se define como el valor actual de las
futuras utilidades en exceso de las realizadas por la industria en
promedio, esto por el hecho de que algunas empresas pueden obtener
mayores utilidades que el promedio de la industria, no solo por el buen
trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al inicio del
concepto.
El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa
por encima de su valor comercial de sus activos tangibles La prima
pagada por encima de este valor debe registrarse en los libros del
comprador y presentarse en el balance general en una cuenta
denominada Crdito Mercantil. As mismo se registran las cuentas slo
si se determina objetivamente mediante una transaccin y debe
amortizarse a lo largo de la vida til estimada, no superior a 40 aos.
6.4 FRANQUICIAS
Es un contrato entre un franquiciador y un franquiciado. En donde el
franquiciador le permite al franquiciado hacer el mercadeo de un
producto o servicio bajo su nombre o marca, contra el pago de un
derecho de entradas o regalas o ambos. El franquiciado hace la
inversin necesaria para el negocio, es independiente y no est
subordinado al franquiciador. La independencia se traduce en que cada
parte tiene sus propios empleados, tiene inversin propia y asume, en
general, sus propios riesgos. De esta manera el franquiciador le ofrece
al franquciado la posibilidad de usar su marcas, su nombre, sus colores,
su sistema de publicidad, y su conocimiento plenamente probado para
alcanzar el xito. Como todos estos elementos gozan de reconocimiento
generalizado en el mercado, el franquiciado se beneficia de una clientela
potencial ya establecida y estructurada.
En el contrato de franquicia se halla fuertemente relacionado el KnowHow, ya que es uno de los elementos que lo caracterizan como tal. Es
considerado un elemento esencial sin el cual no existe contrato de
franquicia. Como se dijo anteriormente, el Know-How consiste en aquel
saber especializado mantenido en secreto por voluntad manifiesta del
franquiciante con algn inters econmico, en este caso, no protegido
_________________________________________________________________________
por el derecho de patentes, bien sea porque se refiere a reconocimientos

no patentables o porque el titular prefiri no utilizar ese mecanismo de
proteccin.
Esto para evitar la publicidad de que gozan los
procedimientos patentados y por la limitacin que tienen en el tiempo
las patentes.
Junto a los conocimientos tcnicos cabe contemplar adems, los
conocimientos comerciales y de economa empresarial, que permiten al
beneficiario aprovecharse de la produccin y venta de objetos, y
tambin de otras actividades empresariales, como son la organizacin y
la administracin.
En el ao de 1986 se sentencia tres tipos de franquicia:
Franquicia de Servicio: el franquiciado ofrece sus servicios

utilizando el nombre comercial e incluso la marca del franquiciador
de acuerdo con las pautas o lineamientos que este ltimo fije.
Franquicia de Produccin: el franquiciado fabrica directamente,
segn instrucciones del franquiciador, productos que vende con la
marca de ste.
Franquicia de Distribucin: El franquiciado vende nicamente
productos en un establecimiento que tiene la ensea del
franquiciador.
6.5 CONTABILIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Para la contabilizacin de los activos diferidos, se rigen por los
siguientes principios:
Costo inicial
Amortizacin: porcin del costo que se transfiere a los gastos,

resulta del transcurso del tiempo o de la disminucin de las
utilidades de los activos intangibles.
El siguiente es un ajuste contable que se debe realizar al final de cada

periodo, para reconocer el gasto de amortizacin.
Gastos Operacionales
Amortizaciones
XXXX
_________________________________________________________________________
Amortizacin Acumulada
XXXX
Cuando se adquieren activos tales como marcas, patentes o franquicias,

estos derechos se deben contabilizar de la siguiente forma.
Ejemplo: el 31 de Agosto de 2000, Karamelo Ltda. adquiri una patente
para producir y vender una nueva combinacin de Chocolate, Miel y
Arequipe, por un valor de $8.400.000, con vencimiento al 30 de
septiembre de 2003.
Ajuste por adquisicin de patente:

Patentes
8.400.00
0
Bancos
8.400.00
0
Ajuste por Inflacin: 1.1% PAAG

$8.400.000 * 1.1% = $92.400
Patentes
Correccin monetaria
92.400
92.400
Ajuste registro de Amortizacin 31 de agosto
30 de Septiembre = 37 meses de vida til.

8.400.000 + 92.400 = 8.492.400 / 37 meses = 229.324,32
Gastos de amortizacin
Amortizacin
229.324.
32
229.324.
32
_________________________________________________________________________
6.6 PRESENTACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS
INTANGIBLES
EN
LOS
Los activos intangibles se presentan despus de los activos fijos. El

saldo de cada una de las categoras de los principales de los activos
intangibles debe mostrarse en su importe neto, despus de restar la
amortizacin a la fecha.
Por qu las patentes, las marcas registradas, el crdito mercantil,

los derechos de propiedad intelectual son conocidos como activos
intangibles?
Qu diferencia existe entre una patente comprada por la empresa

y una patente desarrolla por la empresa?
Qu se entiende por Know How?
_________________________________________________________________________
Cundo los Derechos de Autor son un gasto y un costo?

Qu factores determinan el Good Will de una empresa y en qu
consiste?
Se supone que usted ha escrito varias composiciones y desea

reunirlas en un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la
calidad de los escritos se recomienda que obtenga el derecho de
autor para evitar posibles plagios de las composiciones. En la
notaria de su regin consultar en que oficina se puede realizar
este proceso y que pasos lo conforman.
En su regin, que empresas o negocios considera que poseen un

Good Will y que factores generan esta situacin?
Se adquiere derechos de patente por $3.000.000 el 5 de enero de

2001. La patente tiene una vida til de 20 aos (legal). El 8 de
enero de 2003, se defendi la patente con xito y con costos
legales de $980.000. Determinar el gasto de amortizacin para el
ejercicio que termina el 31 de 2003 y realizar el asiento de ajuste
correspondiente.
Cardona Ltda. pag de contado el 1 de mayo de 1999 por

concepto de una patente $10.200.000. Los tramites generaron un
costo de $1.400.000 pagados en la misma fecha. Realizar asientos
correspondientes.
El 1 de febrero de 2002 por adquisicin de una patente, una

compaa paga $3.200.000. Esta expira el 31 de Octubre de 2003.
Hacer los ajustes correspondientes a la compra, inflacin y
amortizacin.
_________________________________________________________________________
Autoevaluacin
A las siguientes definiciones, responder con el trmino que crea

que
corresponde al concepto:
1
- Activo intangible que se crea a partir de factores favorables como la
ubicacin, calidad de los productos, la reputacin y capacidad
administrativa.
- Derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes con una o
ms caractersticas comunes
- Derechos exclusivos para la publicacin y venta de obras literarias,
artsticas o musicales.
- Un nombre, trmino o smbolo que se utiliza para identificar a una
empresa y sus productos.
Cuales son las caractersticas de los activos intangibles?
Cmo se presentan
intangibles?
en
el
estado
financiero
los
activos
_________________________________________________________________________
UNIDAD 7: Activos Diferidos

Descripcin Temtica
En la presente unidad se presentan aquellos recursos de propiedad de la
empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y no
corrientes siendo estos los Activos Diferidos, como se agrupan y las
formas de contabilizacin. De igual manera se trata de forma especial el
tema de Otros Activos, importantes para conoce la situacin actual del
ente econmico.
Horizontes
Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que

bienes y servicios los conforman.
Identificar los grupos de Activos Diferidos segn las caractersticas

de cada uno.
Realizar los ajustes correspondientes segn las transacciones

presentadas.
Concepto
Agrupacin de los Activos Diferidos
_________________________________________________________________________
Contabilizacin de los Activos Diferidos
Otros Activos
7.1 CONCEPTO
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de
los clasificados como activos corrientes y no corrientes. Agrupa aquellos
bienes o servicios recibidos por la empresa, que le proporcionan el
derecho de disfrutar de beneficios econmicos en otros perodos
anuales, por tanto, son objeto de amortizacin gradual, con cargo a los
resultados de los respectivos perodos.
7.2 AGRUPACIN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
Erogaciones realizadas por un ente econmico por concepto de gastos
que cubren ms de un periodo contable, en el desarrollo de sus
actividades, los cuales se deben amortizar durante el perodo en que se
reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se
causarn durante el periodo prepagado a medida que transcurra el
tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros pagados por
anticipado, intereses deducidos por anticipado, arrendamiento y otros
desembolsos de los cuales se espera recibir servicios futuros.
Plizas de Seguros
Las plizas de seguros son un gasto prepagado. Proporcionan un
servicio, proteccin de seguros, sobre un determinado periodo. A medida
que pasa el tiempo, la pliza de seguros expira, s decir, usada en las
operaciones de negocios.
Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una pliza de seguros por
_________________________________________________________________________
$15.000 para proteccin contra incendios y daos a vehculos durante

un ao.
Febrero 1
Seguro Vigente
Efectivo - Bancos
$15.000.00
0
$15.000.0
00
Este gasto de $15.000.000 proporciona cubrimiento de seguros por un

perodo de un ao. Por lo tanto, 1/12 de este costo, o sea, $1.250.000,
se reconoce como gasto de seguro cada mes. El gasto de seguro por el
mes de diciembre es registrado mediante el siguiente asiento al final del
mes.
Diciembre 31
Gasto de seguro seguro
vigente
Gasto de seguro para
diciembre
$1.250.000
$1.250.00
0
7.2.2 Cargos Diferidos

Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones
en periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios
econmicos en otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos
por la empresa durante sus etapas de organizacin, construccin,
instalacin, montaje y puesta en marcha. Los montos incurridos en
investigacin y desarrollo puede registrarse como cargos diferidos
nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple
los siguientes requisitos:
Los costos y gastos atribuibles se pueden

separadamente.
Su factibilidad tcnica est demostrada.
Existen planes definidos para su produccin y venta.
Su mercado futuro est razonablemente definido.
identificar
Las mencionadas sumas pueden diferirse en relacin con los diversos

productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando
_________________________________________________________________________
cada uno cumpla dichas condiciones.

Como impuesto diferido debito se debe contabilizar el efecto de las
diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en
el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre y cuando haya una
expectativa razonable de que generar suficiente renta gravable en los
periodos en los cuales se revertirn tales diferencias.
El costo histrico de los activos diferidos debe amortizarse en forma
sistemtica por mtodos de reconocido valor tcnico como los usados
para depreciar las propiedades, planta y equipo o para amortizar activos
intangibles, como los de lnea recta, suma de dgitos de los aos,
unidades producidas, etc.
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo
en el cual se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos
desde el momento en que generan ingresos. Se debe tener en cuenta
que los correspondientes a organizacin, preoperativos y puesta en
marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el
estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto
especifico que los origin, y que las mejoras a propiedades tomadas en
arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en
el periodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til.
El impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se
reviertan las diferencias temporales que lo originaron.
7.2.3 Otros Activos Diferidos
Costos de Exploracin por Amortizar
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en el
desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que
por su condicin de inexplotables son susceptibles de amortizacin.
Costo de Explotacin y Desarrollo
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en la
perforacin de pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar,
tales como costos de mano de obra, servicios de registros,
cementaciones, inspecciones, despejes de terreno, construccin de vas
de acceso al pozo productor, entre otros.
Cargos por Correccin Monetaria Diferida
_________________________________________________________________________
En esta cuenta se registran los ajustes por inflacin sobre la parte

proporcional del patrimonio que est financiando las construcciones en
curso, los cultivos de mediano y tardo rendimiento en periodo
improductivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones
de generar ingresos o de ser enajenados y sobre los cargos diferidos no
monetarios, de conformidad con las normas legales vigentes.
En esta cuenta se registran los valores de las amortizaciones
acumuladas de las cuentas de costos de explotacin por amortizar y
costos de explotacin y desarrollo. La amortizacin debe considerar los
periodos en los cuales producir beneficios econmicos.
7.3 CONTABILIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS

El 1 de Mayo de 2002 COMPUTEL Ltda. desembols por gasto de
traslado, reorganizacin y puesta en marcha de sus instalaciones
$5.000.000. Se amortizan los costos y gastos en un periodo de 5 aos
por el mtodo de lnea recta.
Ajuste por desembolso:

Cargos Diferidos
Bancos
$5.000.000
$5.000.00
0
Ajuste por amortizacin Amortizacin anual: 5.000.000/5 aos =

$1.000.000
Amortizacin mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33

Gastos Operacionales
Amortizacin
$83.333.33
$83.333.3
3
_________________________________________________________________________
7.4 OTROS ACTIVOS

Adems de los activos corrientes y no corrientes, existen otros que sin
ser generadores de ingreso para el ente econmico, pueden representar
inversiones consideradas, por lo cual deben contabilizarse y controlarse.
Estos activos como bienes de arte y cultura, biblioteca, libros,
artesanas, bienes recibidos en pago, bienes en comodato, estampillas y
otros, deben clasificarse en el balance general dentro del grupo de otros
activos.
Ejemplo de otros activos:
Inversiones a Largo Plazo: acciones y bonos que no se vendern

sino hasta despus se un ao (y por consiguiente no son activos
corrientes).
Activos que puedan considerarse como fijos, pero que no lo son
por no estar siendo utilizados en el negocio: terreno vacante, una
bodega desocupada.
Documentos o Cuentas por Cobrar Largo Plazo: aquellas que se
vencen sino hasta despus de un ao.
Fondos: Sumas especiales de dinero destinadas por la compaa
para ciertos usos en el futuro, por ejemplo, para atender extensin
de planta, retiro de emisiones de bonos, etc.
7.4.1 Superavit por Valorizacin de Otros Activos

Representa el valor correspondiente a la valorizacin de bienes como los
de arte y cultura, bienes recibidos en pago, semovientes, y bienes
entregados en comodato. Se incluyen tambin antigedades, pinturas,
obras de arte, artesanas, bienes que la empresa registra al costo de
adquisicin y que despus de un tiempo muestran valores comerciales
mayores.
Cuando se habla de valorizaciones de semovientes equivale a la
diferencia entre costo neto en libros y el de actualizacin a Diciembre 31
del respectivo ao, teniendo en cuenta el valor dado por el avalo
tcnico o por el Ministerio de Agricultura.
Esta cuenta se debita por:
0
1
El valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta

Valorizaciones De Otros Activos.
Se acredita por:
_________________________________________________________________________
La venta del bien valorizado.

La disminucin de la concurrencia de la cuenta, a causa de
desvalorizaciones.
Dar un concepto de Activos Diferidos.
Cmo se agrupan los Activos Diferidos?
En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por

las cuales hacen diferente el uno del otro.
Concesionarios Fernndez, el 1 de Junio por instalacin de una nueva

sucursal en la ciudad de Ccuta hace un desembolso de dinero por
$13.800.000. Realizar los ajustes correspondientes a un periodo de 5
aos.
A cada uno de los siguientes trminos decir a que grupo de Activos

Diferidos pueden pertenecer. Argumentar la respuesta.
-Pago por arriendo de local de los prximos dos meses.
-Construccin de un nuevo edificio inteligente en la Universidad
Pamplona.
-Pago del seguro de vehculo por $260.000
_________________________________________________________________________
Autoevaluacin
Dar un concepto de Activos Diferidos.

Cmo se agrupan los Activos Diferidos?
En qu consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
Sealar dos caractersticas de cada grupo de Activos Diferidos por
las cuales hacen diferente el uno del otro.
Qu entiende por Otros Activos
HARGADON J, Bernard y MNERA C, Armando.
Contabilidad. Editorial Norma, Bogot. 1964.
Principios de
BIBLIOGRAFA GENERAL
_________________________________________________________________________
Contabilidad Sistema de Informacin para las Organizaciones.

Cuarta

CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horacio y CARDONA, John. Elementos
de Derecho Comercial, Tributario y Contable. Mac Graw Hill. 2001.
_________________________________________________________________________

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