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BIZU PARA O TCU

Ol, amigo (a) concurseiro (a).


Estamos aqui, mais uma vez, agora com um Bizu de Auditoria Governamental
para o concurso do TCU. Nosso objetivo destacar os pontos mais importantes
da disciplina, com maior probabilidade de cair na prova.
Na disciplina de auditoria governamental, pela quantidade de temas e normas,
no tarefa fcil destacar em poucas pginas aspectos potenciais para a
prova. De todo modo, a seguir, apresentamos bizus e dicas importantes.

GOVERNANA PBLICA (este tema muito importante para


questes objetivas e at discursiva):
Governana Corporativa o sistema pelo qual as sociedades so dirigidas e
monitoradas, envolvendo os relacionamentos entre Acionistas / Cotistas,
Conselho de Administrao, Diretoria, Auditoria Independente e Conselho
Fiscal.
nas empresas, inclusive estatais, o Conselho de Administrao, a
Auditoria Independente e Conselho Fiscal so ferramentas de
governana. Sebastio Bergamini defende que os conselhos de
administrao e fiscal so entidades e a auditoria independente
constitui um mecanismo, porque desenvolve atividades que iro
apoiar o trabalho dos conselhos.
Sistemas ou modelos de governana:
Governana horizontal (modelo anglo-saxo, presente nas empresas
norte-americanas): o poder difuso dos proprietrios das grandes
corporaes norte-americanas, que detm um capital pulverizado em
bolsa de valores, faz com que os conflitos se deem entre esses acionistas
distantes (shareholders) e uma diretoria executiva com forte poder de
deciso, acarretando problemas decorrentes da chamada governana
horizontal.
Governana vertical (presente nas empresas brasileiras): no mbito da
governana vertical a prestao de contas mais ampla, levando em
conta os interesses dos stakeholders. Os conflitos de interesses so entre
os acionistas controladores e os minoritrios.
ATENO: Em qualquer modelo de governana, existe o conflito de
interesses, denominado de conflito de agncia, presente a partir da
separao entre a propriedade e a administrao. No setor pblico, o conflito
de agncia se d entre os cidados, o parlamento e o gestor pblico. Boas
prticas de governana representam mecanismos eficientes, mediante
sistemas de monitoramento e de incentivos, a fim de assegurar o alinhamento
da atuao do administrador (gestor) aos interesses do proprietrio (cidado).
Princpios ou vertentes de governana: a prestao de contas
(accountability), a transparncia (disclosure), a equidade (fairness) e a

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responsabilidade na conformidade com as regras (compliance). A integridade
tambm um valor ou princpio importante de governana.
Um mecanismo que fortalece a governana a auditoria. Nesse
sentido, a ao independente exercida pelos Tribunais de Contas, por
meio de auditorias, de estmulo transparncia da gesto e de outras
aes de controle externo, incluindo a aplicao de sanes, constituise instrumento da governana pblica cujo objetivo, ao final,
assegurar a accountability pblica. A auditoria governamental
funciona, ento, como um instrumento de governana para reduzir o
conflito existente nas relaes entre o principal (sociedade e
parlamento) e o agente (gestor pblico), sendo um mecanismo do
principal.

CONTROLES INTERNOS SEGUNDO O COSO INTERNAL CONTROL INTEGRATED FRAMEWORK (2013)


DEFINIO E CONCEITOS FUNDAMENTAIS:
Controle Interno um processo. Controles internos no representam
um fim, mas meios para se atingir um determinado fim.
Controles Internos so conduzidos por pessoas. No se trata
apenas de um manual ou um formulrio, mas abrange todo o conjunto
de pessoas que interagem com a organizao, independente do nvel em
que atuam. Portanto, todas as pessoas tm responsabilidades quanto
aos controles internos e todos desempenham um papel importante na
execuo do controle.
Em virtude das limitaes inerentes o controle interno fornece
segurana razovel e no absoluta de alcance de objetivos. A
segurana razovel equivale a um nvel satisfatrio de confiana sob
certas condies de custos, benefcios e riscos.
Para que so gerados controles Internos? Controles Internos so
gerados para se alcanar objetivos em uma categoria especfica, ou em
vrias categorias, que, embora separadas, so inter-relacionadas.
So trs as categorias de objetivos: a) operacionais; b) relatrios; c)
conformidade.
PRINCPIOS RELEVANTES ASSOCIADOS A CADA UM DOS 5 COMPONENTES DE CI

Ambiente de controle:
1.
2.
3.

A organizao demonstra um compromisso com a integridade e os valores ticos.


O conselho de administrao mantm independncia em relao diretoria e exerce a
superviso do desenvolvimento e desempenho do controle interno.
Os administradores estabelecem, com a superviso do conselho, estruturas, linhas de
comunicao e responsabilidades na perseguio dos objetivos.

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4.
5.

A organizao demonstra um compromisso de atrair, desenvolver e manter pessoas


competentes, em alinhamento com os objetivos.
A organizao obriga os indivduos a prestarem contas acerca de suas
responsabilidades perante controles internos na consecuo de objetivos.

Avaliao de riscos:
6.
7.
8.
9.

A organizao especifica os objetivos com clareza suficiente para permitir a


identificao e avaliao dos riscos associados aos objetivos.
A organizao identifica os riscos para a concretizao dos objetivos da entidade e
analisa riscos como uma base para determinar como os riscos devem ser geridos.
A organizao considera potenciais fraudes na avaliao dos riscos quanto
concretizao dos objetivos.
A organizao identifica e avalia as mudanas que poderiam afetar significativamente
o sistema de controle interno.

Atividades de controle:
10.
11.
12.

A organizao seleciona e desenvolve atividades de controle que contribuem para a


reduo de riscos para a realizao dos objetivos a nveis aceitveis.
A organizao seleciona e desenvolve atividades de controles gerais sobre tecnologia
da informao para apoiar a realizao dos objetivos.
A organizao implanta atividades de controle por meio de polticas que estabelecem o
que esperado e os procedimentos que devem ser aplicados.

Informao e comunicao:
13.
14.

15.

A organizao obtm e utiliza informao de qualidade relevante para apoiar o


funcionamento do controle interno.
A organizao comunica internamente as informaes, incluindo os objetivos e
responsabilidades perante os controles, para apoiar o funcionamento do controle
interno.
A organizao comunica s partes externas sobre as questes que afetam o
funcionamento do controle interno.

Monitoramento:
16.

17.

A organizao seleciona e desenvolve atividades rotineiras e avaliaes especficas


acerca da presena e do funcionamento dos componentes da estrutura de controle
interno.
A organizao avalia e comunica deficincias de controle interno em tempo hbil
objetivando que as partes responsveis adotem medidas corretivas, incluindo a alta
administrao e o conselho de administrao, conforme o caso.

COSO ENTERPRISE RISK MANAGEMENT INTEGRATED


FRAMEWORK (2004)
DEFINIO: O gerenciamento de riscos corporativos um processo
conduzido em uma organizao pelo conselho de administrao, diretoria e
demais empregados, aplicado no estabelecimento de estratgias,
formuladas para identificar em toda a organizao eventos em potencial,
capazes de afet-la, e administrar os riscos de modo a mant-los compatvel
com o apetite a risco da organizao e possibilitar garantia razovel do
cumprimento dos seus objetivos em quatro categorias: estratgicos,
operacionais, de conformidade e de comunicao.
Avaliar riscos significa identificar a probabilidade de ocorrncia e o impacto ou
incidncia nos objetivos da organizao. Uma vez avaliado o risco, deve-se
responder ao mesmo, transferindo parte do risco (compartilhar), aceitando

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(manter), evitando (sair) ou mitigando o risco (reduzir).
ATENO:
Os componentes de controle interno (cinco componentes) e gesto de
risco (oito componentes) no funcionaro de forma idntica em todas as
organizaes. A sua aplicao em organizaes de pequeno e mdio
portes, por exemplo, poder ser menos formal e menos estruturada.
No obstante, as pequenas organizaes podem apresentar um controle
interno e um gerenciamento de riscos eficazes, desde que cada um de
seus componentes e princpios esteja presente e funcionando
adequadamente.

AUDITORIA DE REGULARIDADE E AUDITORIA OPERACIONAL


Esse tema figurinha carimbada no concurso. Existem vrias diferenas
entre auditoria de regularidade (de conformidade ou financeira) e a auditoria
operacional (de desempenho ou de otimizao de recursos):
As auditorias de regularidade objetivam examinar a legalidade e a legitimidade
dos atos de gesto dos responsveis sujeitos jurisdio do Tribunal, quanto
aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. Compem as
auditorias de regularidade as auditorias de conformidade e as auditorias
contbeis. As auditorias operacionais objetivam examinar a economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade de organizaes, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de avaliar o seu desempenho e de promover
o aperfeioamento da gesto pblica.
As auditorias de regularidade adotam padres e critrios relativamente fixos e o
mtodo do trabalho de auditoria tradicional. Nas auditorias operacionais, os
critrios so amplos e possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos
de auditoria, mtodos de trabalho e forma de comunicar as concluses de
auditoria. As operacionais empregam mtodos de avaliao e investigao de
diferentes reas do conhecimento, em especial das cincias sociais.
A auditoria de regularidade realizada em carter peridico (auditoria das
contas e demonstraes anuais). A auditoria operacional realizada em carter
no peridico.
Nas auditorias de regularidade, as concluses assumem a forma de opinio
concisa e de formato padronizado sobre demonstrativos financeiros e sobre a
conformidade das transaes com leis e regulamentos, ou sobre temas como a
inadequao dos controles internos, atos ilegais ou fraude. Nas auditorias
operacionais, os relatrios podem variar consideravelmente em escopo e
natureza, informando, por exemplo, sobre a adequada aplicao dos recursos,
sobre o impacto de polticas e programas e recomendando mudanas
destinadas a aperfeioar a gesto.
A auditoria de regularidade resulta em mais determinaes (cumprimento de
leis e normas) e a auditoria operacional resulta em mais recomendaes
(oportunidades de melhoria).

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O foco da auditoria de regularidade em fatos passados, enquanto o foco da


auditoria operacional est mais no presente e no futuro.

DETERMINAO DE ESCOPO:
Em conformidade com as normas de auditoria do TCU (Portaria TCU 280, de
2010), o escopo envolve a definio:
DAS QUESTES DE AUDITORIA: perguntas a serem respondidas pela
auditoria em funo dos objetivos.
ABRANGNCIA: refere-se delimitao do que deve ser examinado (reas,
processos, demonstraes). o universo auditvel.
OPORTUNIDADE: consiste na pertinncia do ponto de controle e na
temporalidade dos exames programados, tornando-se a tempestividade uma
varivel decisiva. Identifica quando deve ser realizado o exame.
EXTENSO: refere-se amplitude ou tamanho dos exames previstos, ou seja,
da configurao da amostra. Identifica o quanto deve ser examinado.
PROFUNDIDADE: diz respeito intensidade das verificaes, grau de
detalhamento e nvel de mincia. Difere do conceito de extenso,
identificando como deve ser realizado o exame.

RISCO INERENTE, DE CONTROLE E DE DETECO


(Este um assunto muito frequente em prova).
O risco de auditoria a probabilidade de que o auditor emita uma opinio
inadequada sobre um objeto que contm distores ou irregularidades
relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva
para uma demonstrao contbil com erros relevantes ou do auditor
governamental emitir um certificado de regularidade para uma gesto que
possui irregularidades.
O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco
de deteco.
Risco de distoro relevante
o risco ou a probabilidade de ocorrncia
de erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco
inerente e o risco de controle.
Risco inerente
a probabilidade de distores relevantes no levando em
conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da
rea ou da conta examinada, sem considerar os controles.
Risco de controle
a probabilidade de que os controles internos no
previnam ou detectem erros e fraudes relevantes. Portanto, uma funo da
eficcia dos controles internos da entidade auditada.

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Risco de deteco
se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do
procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor.
Quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita
existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais
persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas.

TCNICAS DE AUDITORIA:
INSPEO DOCUMENTAL
confundida com a prpria auditoria. A equipe
dever observar, se a documentao idnea, se a transao e a
documentao suporte foram autorizadas por pessoas responsveis
(autorizao) e se a operao realizada adequada em funo das atividades
da entidade (normalidade) e ainda se as operaes foram devidamente
registradas (registro).
INSPEO FSICA
consiste na constatao in loco, que dever fornecer
equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Esse
exame deve possuir as seguintes caractersticas: a) existncia fsica:
comprovao visual da existncia do item; b) autenticidade: discernimento
da fidedignidade do item; c) quantidade: apurao adequada da quantidade
real fsica; e d) qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condies de uso.
CLCULO
este procedimento , por si e ao mesmo tempo, o mais simples
e o mais completo. Esta tcnica amplamente utilizada em virtude da quase
totalidade das operaes de uma entidade auditada envolver valores, nmeros
etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pela
entidade, de grande importncia que sejam reconferidos.
OBSERVAO
consiste em olhar (acompanhar) como um determinado
processo ou procedimento est sendo executado por outros. a tcnica de
auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do
auditor. , talvez, a mais generalizada de todas as tcnicas de auditoria.
Ela no se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem
a circularizao ou a conferncia de clculos.
OBSERVAO: Enquanto a inspeo fsica aplicada para situaes
estticas (equipamentos, instalaes e infraestrutura em geral) a
observao direta indicada para situaes dinmicas (prestao de
servios, execuo de processos, por exemplo).
CONFIRMAO DIRETA OU CIRCULARIZAO
consiste em fazer com
que o auditado expea cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as
quais mantm relao de negcios, solicitando que confirmem, em carta

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dirigida diretamente ao auditor (resposta por escrito), qual a situao
desses negcios, em data determinada.
Os dois tipos de circularizao ou confirmao direta so:
a) positivo quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer
obter uma confirmao formal. Recomenda-se utilizar a confirmao positiva
para confirmar informaes junto aos advogados da entidade auditada, contas
do ativo com poucos itens, mas de valor individual relevante, e contas de
passivo. A circularizao positiva pode ser utilizada de duas formas:
em preto - registra os valores para os quais se quer a confirmao; e
em branco - no contm a indicao dos valores.
b) negativo - quando a resposta somente for necessria em caso de
discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, pede-se
que a fonte somente responda a carta se discordar dos valores. Portanto, se
no houver resposta, o auditor conclui que no h divergncia. Recomenda-se
utilizar a confirmao negativa para contas do ativo com muitos itens, mas de
pequeno valor individual. Deve-se utilizar a circularizao negativa apenas em
situaes ou contas que apresentam risco reduzido. A circularizao
negativa ser sempre em preto.
ENTREVISTA
A entrevista um mtodo de coleta de informaes que
consiste em uma conversao, individual ou em grupo, com pessoas
selecionadas cuidadosamente. Nos trabalhos de auditoria, a entrevista
utilizada como tcnica qualitativa de coleta de dados para obter
informao em profundidade sobre o tema da auditoria. As respostas podem
ser transmitidas ao auditor verbalmente ou por escrito. As entrevistas
podem ser presenciais, por telefone, individuais ou em grupo (grupo focal),
estruturadas, semi-estruturadas e no-estruturadas.
REVISO ANALTICA
Objetiva verificar o comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros
meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Em
auditoria externa, pode ser realizada em todas as etapas da auditoria contbil.
Na auditoria governamental, o exemplo mais clssico de aplicao da tcnica
de reviso analtica a demonstrao da ocorrncia de jogo de planilha em
um contrato de obras.

TESTES DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria que vimos acima abrangem testes de
observncia e testes substantivos.
Testes de observncia (= exames de aderncia ou testes de
controles): visam a obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo

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funcionamento. Exemplos: verificar se existe cadastro de fornecedores
atualizado; avaliar se a medio dos servios executados em uma obra
pblica segue o previsto em norma.
Testes substantivos: visam a obteno de evidncias quanto a
suficincia, exatido e validade das operaes e informaes. Em
auditoria contbil podem ser divididos em:
o Testes detalhados de saldos e transaes, nos quais o auditor
verifica se os fatos contbeis foram adequadamente documentados
e registrados; e
o Procedimentos de reviso analtica que consistem na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
H uma relao entre os testes de controle e os testes substantivos.
Quanto menor a confiana constatada nos controles internos (os testes de
observncia revelam uma taxa de desvio alta e, portanto, um risco de erros e
fraudes mais alto), maior a extenso e profundidade na aplicao dos testes
substantivos. Portanto, pelo critrio, a relao inversa!

ACHADOS E EVIDNCIAS DE AUDITORIA


Achado de auditoria qualquer fato significativo, digno de relato pelo
auditor, constitudo de quatro atributos: situao encontrada (condio),
critrio, causa e efeito. Decorre da comparao da situao encontrada com
o critrio de auditoria e deve ser devidamente comprovado por evidncias
juntadas ao relatrio. O achado de auditoria pode ser negativo (quando
revela impropriedade ou irregularidade) ou positivo (quando aponta boas
prticas de gesto).
Indcios so vestgios ou indicaes de discrepncias entre um ato praticado
(ou situao encontrada) e um critrio (lei, norma, padro etc.), ainda no
investigados a fundo ou ainda no suportados em documentao idnea e
suficiente para transform-los em achados de auditoria. Cuidado em prova,
pois o auditor no pode suportar seus achados apenas com indcios; preciso
reunir evidncias suficientes e adequadas.
Evidncias de auditoria consistem no conjunto probatrio (provas) dos
achados de auditoria, que servem de base para a sustentao das concluses e
para a formulao das propostas de encaminhamento, ou seja, das medidas
que sero sugeridas para incrementar o desempenho da rea ou programa
auditado, para corrigir ou prevenir as no conformidades detectadas e para a
responsabilizao dos agentes que lhes deram causa.
REQUISITOS DOS ACHADOS

REQUISITOS DAS EVIDNCIAS

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RELEVNCIA: ser relevante para que
merea ser relatado;
EVIDNCIAS: estar fundamentado
em evidncias juntadas ao relatrio;
OBJETIVIDADE: ser apresentado de
forma objetiva;
as
propostas
de
respaldar
encaminhamento dele resultantes;
CONSISTNCIA:
apresentar
consistncia, de modo a mostrar-se
convincente a quem no participou
da auditoria.

VALIDADE: a evidncia deve ser


legtima, ou seja, baseada em
informaes precisas e confiveis;
CONFIABILIDADE: garantia de que
sero obtidos os mesmos resultados
se a auditoria for repetida; fontes
confiveis e independentes;
RELEVNCIA: relacionada, de forma
clara e lgica, aos critrios e
objetivos da auditoria;
SUFICINCIA: a quantidade das
evidncias obtidas devem persuadir
o
leitor
de
que
os
achados,
concluses,
recomendaes
e
determinaes da auditoria esto
bem fundamentados. A quantidade
de evidncias no substitui a falta
dos outros atributos.

Ateno: No esquea a diferena entre impropriedade (ex: deficincias no


controle interno, violaes de clusulas, abuso, imprudncia, impercia) e
irregularidade (ex: fraudes, atos ilegais, omisso no dever de prestar contas,
violaes aos princpios de administrao pblica.

IMPORTNCIA DA AMOSTRAGEM ESTATSTICA EM AUDITORIA


A importncia da amostragem em auditoria deve-se dificuldade de procurar
analisar as provas relativas a todos os elementos de uma populao, quando o
seu universo seja to grande que seria impossvel proceder ao seu exame
integral. Outra vantagem a relao custo-benefcio da auditoria, na medida
em que analisar todos os elementos de prova levaria a um custo de auditoria
muito grande no justificado pela melhoria objetiva nas concluses finais.
O auditor pode utilizar a amostragem estatstica ou a amostragem noestatstica. Qualquer dos dois mtodos pode proporcionar evidncia/prova
suficiente para o auditor. A escolha entre os dois tipos matria de julgamento
profissional e baseia-se principalmente em consideraes de custo/benefcio.
Caractersticas da populao que justificam o uso da amostragem
estatstica:
quando a populao a ser auditada grande e quando os itens da
populao apresentam caractersticas homogneas.
OBSERVAO: Quando a populao muito heterognea, o auditor
tem a opo de utilizar a amostragem por estratificao, organizando a
populao em estratos com caractersticas homogneas.

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A amostragem estatstica a abordagem amostragem que possui as


seguintes caractersticas: a) seleo aleatria dos itens da amostra; e b) o
uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras,
incluindo a mensurao do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas acima
considerada uma amostragem no estatstica (por julgamento), que aquela
em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia,
critrio e conhecimento da entidade.
Fatores que interferem no tamanho da amostra:
risco de amostragem
quanto maior o risco aceito, menor a amostra
(relao inversa)
taxa de desvio ou erro tolervel
quanto maior a tolerncia, menor a
amostra (relao inversa)
taxa de desvio ou erro esperado
quanto mais se espera erros, maior a
amostra (relao direta)
Tipos mais comuns de amostragem probabilstica:
Aleatria simples
funciona como base para as estratgias mais
sofisticadas; cada elemento da populao tem a mesma chance de ser
selecionado; no necessariamente a mais eficiente.
Estratificada
agrupamento em elementos homogneos; dar mais
ateno a certos grupos da populao com maior caracterstica para o
trabalho. Retira-se uma amostra de cada estrato.
Por conglomerados
agrupamento em conjuntos semelhantes, mas
internamente heterogneos; usada para agrupar conjuntos geograficamente
compactos, mas suficientemente diversificados internamente, bem
representativos da populao. Sorteia-se os conglomerados e retira-se uma
amostra somente dos conglomerados sorteados.

RESUMO SOBRE RELATRIOS DE AUDITORIA


Auditoria Contbil:
Os relatrios de auditoria podem ser curtos ou breves (pareceres) ou
longos (relatrios que detalham o resultado do trabalho). Quando o
auditor emite os dois ao mesmo tempo, o relatrio longo no pode ser
interpretado como tentativa de suprir deficincias do curto; ressalvas
devem estar no relatrio curto.
Nas auditorias governamentais, os tipos de opinio sobre a gesto so:
certificado de regularidade, regularidade com ressalva e irregularidade. Os
tipos de opinio ou relatrios do auditor externo sobre as demonstraes
contbeis so: sem ressalva, com ressalva, opinio adversa e absteno
de opinio.

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Distores relevantes ensejam opinio com ressalva ou adversa,
dependendo da generalizao dos efeitos. Ausncia de evidncia, em
funo de limitaes, enseja opinio com ressalva ou absteno de
opinio. Um pargrafo de nfase no significa ressalva, como, por
exemplo, nfase a eventos subsequentes ou em caso de incertezas.
Auditoria Governamental (Normas do TCU):
O relatrio de auditoria o instrumento formal e tcnico por intermdio
do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores o objetivo e as
questes de auditoria, o escopo e as limitaes de escopo, a metodologia
utilizada, os achados de auditoria, as concluses e as propostas de
encaminhamento;
Para cada auditoria, elabora-se um relatrio escrito;
Eventuais limitaes ao escopo do trabalho devem ser relatadas;
Os relatrios de auditoria devem incluir uma declarao dos auditores de
que os trabalhos foram realizados em conformidade com as Normas,
desde que todos os requisitos nelas previstos tenham sido observados;
O principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de auditoria do
TCU a matriz de achados;
Em auditorias operacionais, a forma de apresentao dos achados pode
diferir da utilizada em auditorias de conformidade, podendo, inclusive
variar entre um e outro trabalho; os achados devem ser relatados por
ordem decrescente de importncia;
Nas auditorias operacionais obrigatrio o encaminhamento do relatrio
preliminar. J nas auditorias de conformidade, o encaminhamento do
relatrio preliminar aos gestores obrigatrio se houver achados de alta
complexidade ou de grande impacto;
Os auditores devem incluir em relatrio os esclarecimentos dos
responsveis, colhidos ao longo do trabalho; as manifestaes dos
gestores sobre o relatrio preliminar devem ser includas em relatrio,
sempre que possvel, de forma resumida;
Os resultados das auditorias do TCU s podem ser divulgados aps a
apreciao pelos colegiados, salvo expressa autorizao do relator ou dos
prprios colegiados (Plenrio e Cmaras);

PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE CONTAS (IN TCU 63/2010):


Processo de contas

Relatrio de gesto

Processo de contas o processo de


trabalho do controle externo, destinado a
avaliar
e
julgar
o
desempenho
(economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade)
e
a
conformidade
legitimidade
e
(legalidade,
economicidade)
da
gesto
dos
responsveis, com base em documentos,
informaes
e
demonstrativos
de
natureza
contbil,
financeira,

Relatrio de gesto um conjunto de


documentos,
informaes
e
demonstrativos de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou
patrimonial, organizado para permitir a
viso sistmica do desempenho e da
dos
conformidade
da
gesto
responsveis por uma ou mais unidades
jurisdicionadas durante um exerccio
financeiro.

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oramentria, operacional ou patrimonial,
obtidos direta ou indiretamente.

ATENO: Somente para aquelas unidades indicadas na DN que tero suas


contas julgadas pelo TCU, sero constitudos processos de contas. Contudo,
todas as unidades gestoras devem enviar ao TCU os relatrios de
gesto.
Peas dos processos de contas:
Rol de Responsveis
Relatrio de Gesto dos responsveis
Relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se
pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela
unidade jurisdicionada, consoante previso em lei ou em seus atos
constitutivos
Relatrio de Auditoria de Gesto, Certificado de Auditoria e Parecer do
Dirigente de Controle Interno
Pronunciamento expresso do ministro de estado supervisor da unidade
jurisdicionada.
Os relatrios de gesto devem contemplar todos os recursos
oramentrios e extra-oramentrios utilizados, arrecadados, guardados
ou geridos pelas unidades jurisdicionadas, ou pelos quais elas respondam,
includos os oriundos de fundos de natureza contbil recebidos de entes da
administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta. Os
exames do rgo de controle interno devem abranger todos esses recursos.
Os relatrios de auditoria de gesto emitidos pelos rgos de controle
interno devem ser compostos dos achados devidamente caracterizados pela
indicao da situao encontrada e do critrio adotado e suportados por
papis de trabalho, mantidos em arquivos disposio do Tribunal.

ITENS 2.1 A 2.3 DE CONTABILIDADE GERAL


As responsabilidades da administrao da entidade: Embora a NBC TA
200 no tenha como objetivo impor nenhuma responsabilidade
administrao da entidade no processo de elaborao das demonstraes
financeiras, ela destaca uma srie de aspectos e responsabilidades da
administrao, que so considerados premissas bsicas pelo auditor
independente em uma auditoria de demonstraes contbeis.
Que responsabilidades so essas? Responsabilidade pela elaborao das
demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; responsabilidade pelo tipo de controle interno necessrio
para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que estejam livres de
distoro relevante devido a fraude ou erro; e responsabilidade por fornecer ao
auditor acesso a todas as informaes e s pessoas da entidade das quais o
auditor determine ser necessrio obter evidncias de auditoria.

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As responsabilidades do auditor independente: Aplicar os procedimentos


de auditoria, em cumprimento s normas e legislao, para obter evidncia
de auditoria suficiente e adequada que lhe d segurana razovel para
expressar opinio sobre as demonstraes financeiras. ATENO: A opinio
do auditor no fornece qualquer segurana sobre a viabilidade futura da
entidade, nem quanto eficincia e eficcia de como so conduzidos os
negcios da entidade, pois esse no o objetivo da auditoria de
demonstraes contbeis.
NBC TA 200: OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
OBJETIVO DA AUDITORIA: Aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse objetivo alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Aumentar o grau de confiana
A opinio profissional e independente do
auditor sobre as demonstraes contbeis que aumenta a confiana e a
credibilidade sobre as mesmas. Assim, usurios de demonstraes contbeis
beneficiam-se da segurana, trazida pela auditoria, de que elas no contm
distores relevantes.
Por parte dos usurios
So muitos os usurios das demonstraes
acompanhadas da opinio do auditor, como, por exemplo, os acionistas
investidores, o conselho de administrao, o comit de auditoria, a diretoria da
empresa, o fisco e o mercado em geral. por isso que se diz que o auditor
independente assume uma responsabilidade de ordem pblica.
Expresso de opinio
A auditoria conduzida em conformidade com as
normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar
a opinio sobre as demonstraes. O auditor busca evidncias suficientes e
adequadas que lhe d segurana razovel sobre se as demonstraes esto
livres de distores relevantes. A opinio ser expressa mediante relatrio de
auditoria em forma de parecer, a ser publicado em conjunto com as
demonstraes contbeis.
Em todos os aspectos relevantes
A relevncia (ou materialidade)
constitui aspecto fundamental em auditoria contbil. O conceito reconhece que
algumas questes contbeis so importantes para uma apresentao adequada
das demonstraes contbeis, e outras, no. Portanto, mediante julgamento
profissional, o auditor define o que relevante para as demonstraes e o que
significaria uma distoro capaz de influenciar as decises econmicas de um
usurio das demonstraes. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames
para encontrar omisses ou distores que, individualmente ou em conjunto,
sejam materiais e capazes de prejudicar os usurios.

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BIZU PARA O TCU


Em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel
a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando
apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das
demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e
do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento. A NBC TA 200 diferencia e define as estruturas de relatrio
financeiro: estrutura de apresentao adequada e de conformidade
(compliance).
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR: Ao conduzir a auditoria de
demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se
como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do
auditor.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana, mas no absoluto,
pois o auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero.
Esse nvel de segurana razovel conseguido quando o auditor obtm
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel
aceitavelmente baixo o risco de auditoria. Isso porque uma auditoria tem
limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de
auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais baseia a
sua opinio so persuasivas (convincentes) ao invs de conclusivas.
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Bom, pessoal, espero que boa parte dessas dicas seja objeto de questes na
prova.
Bons estudos e boa sorte na prova!
Marcelo Arago

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