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CONTENIDO
Informe Especial
C1 La importancia de la Conciliacin Bancaria como mecanismo de control
Plan Contable General Empresarial
C5 Elemento 3: Activo Inmovilizado. Aplicacin Prctica
Libros y Registros
C7 Libro de Inventarios y Balances: Detalle del saldo de la cuenta 11
Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

INFORME ESPECIAL

La importancia de la Conciliacin Bancaria como


mecanismo de control
En el presente informe se desarrollarn
los principales aspectos relacionados a
la Conciliacin Bancaria, considerando
su importancia como documento de control y verificacin del saldo contable vs el
saldo en bancos de las cuentas corrientes
que mantiene una empresa en una institucin financiera. Asimismo, se diferenciar los supuestos que propiamente implican un procedimiento de conciliacin
de aquellos que constituyen ajustes en el
registro contable por un inadecuado reconocimiento de la operacin.

1. Caja y Bancos

El saldo de caja y bancos an cuando puede no ser significativo al cierre de cada perodo por las cuentas que lo integran involucra
movimientos relevantes puesto que tiene una
estrecha relacin con: (i) Fuentes de ingreso
u obtencin de fondos y (ii) Egresos de fondos
o desembolsos.
Tan cierto es lo expresado que en el
TUO del Cdigo Tributario, se ha dispuesto presunciones para determinar la obligacin tributaria en funcin al rubro Caja y
Bancos, claro est en tanto se haya establecido la procedencia de su aplicacin.
En efecto el artculo 71 establece la Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero; mientras que
en el artculo 72-A se ha establecido la
presuncin de ventas o ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

2. Control de Bancos

La apertura de cuentas en el Sistema Financiero, debido a su naturaleza de liquidez,


certeza, efectividad y porque permite un mejor control del dinero constituye un procedimiento normal y habitual en toda empresa.
As en la mayora de empresas se adopta
como sistema de control que todo cobro y
todo pago deba realizarse a travs del Sistema Financiero, incluso el pago de remuneraciones, a excepcin de las partidas pequeas
para las cuales existe un fondo fijo de caja.
Inclusive para efectos tributarios, a partir
del ao 2004 se ha dispuesto una regulacin
especfica cuando se efecten pagos de obligaciones en efectivo y que corresponde al uso
de medios de pago - Bancarizacin (1). Desde el ejercicio 2008, los parmetros a partir
de los cuales resulta obligatorio su uso, corresponden a S/. 3,500 o US$ 1,000.

3. Importancia de la Conciliacin
Bancaria

La conciliacin bancaria constituye un


mecanismo de control que permite sustentar
las razones de las diferencias entre el saldo que se muestra en el Estado de Cuenta
Bancario y el saldo que resulta segn libros
contables. Resulta aconsejable que se elabore al cierre de cada mes. Asimismo, permite
verificar que se haya realizado una adecuada
anotacin de los cobros y pagos efectuados
durante un perodo, as como gastos vinculados y que los importes que se consignan en
el extracto bancario como en la contabilidad
sean los correctos.

Debe observarse como una directiva de


control interno que la Conciliacin Bancaria no sea elaborada por el (los) encargado(s)
de efectuar los pagos y cobros en la entidad.
Adems, la revisin y aprobacin debe realizarla una persona con responsabilidad en
la entidad y encontrarse firmada por quien
la elabora como por el funcionario que la ha
revisado.

4. Diferencias frecuentes entre el saldo


en libros y el saldo en bancos

Depsitos en trnsito: Son los depsitos


que realizo la empresa pero que el banco
aun no lo considera.
Cheques pendientes de cobro: Son cheques girados a otras personas, quienes aun
no han presentado al banco el ttulo valor
para su cobro. Por tal razn, el banco no
lo ha reconocido.
Lo sealado precedentemente nos obliga a
referir cundo se reputa pagado un cheque.
Pues bien, desde la perspectiva jurdica el
cheque es un ttulo valor y que califica como
orden de pago, esto es, se entrega para su
pago (pro solvendo), no es un instrumento
de crdito (como lo sera un pagar).
Ahora bien, como correlato a lo anterior,
el artculo 1233 del Cdigo Civil prescribe
que la entrega de ttulos valores que constituyen rdenes () de pago, solo extinguirn la obligacin primitiva (lase la deuda),
cuando hubiesen sido pagados ().
Ntese pues que, el efecto extintivo del
pago se configurar cuando en estricto se
produzca el pago de tal ttulo valor por el
obligado.

1ra. quincena, ABRIL 2009


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA


Sin perjuicio de lo anterior, y bajo una ptica de prctica comercial, consideramos


que el cheque al tratarse de una orden de
pago cuando se produzca su entrega al
beneficiado (acreedor) se reputar como
puesta a disposicin y por ende como
pago. Debemos entender por puesta a
disposicin aquella situacin en virtud
de la cual puede aludirse al cumplimiento de una contraprestacin. De igual forma, en el caso que una empresa cuente
con la poltica de mantener los cheques
en su poder a fin de que sean recabados
por el beneficiario, previa comunicacin
a ste, cuando ello ocurra, se entender
que dichos cheques estn puestos a disposicin y por ende se habran de reputar
pagados en dicha oportunidad y no cuando efectivamente lo recabe el acreedor.
Cargos por servicios bancarios: Este supuesto corresponde al cargo en cuenta
corriente que realiza el banco por el cobro de sus servicios de procesos, por las
transacciones de los clientes. Aqu la diferencia surgira si difiere la oportunidad en
que la empresa reconoce el gasto frente
al momento en que el Banco efecta el
cargo respectivo.
Los gastos por mantenimiento, portes y
transferencias de cuentas que cobra el
banco deben registrarse en la cuenta 63.
Servicios prestados por terceros, divisionaria especfica.
Cheques sin fondos: Este supuesto se produce cuando se reciben cheques sin fondos suficientes. Aqu surge la diferencia
porque la empresa al recibir el cheque
registra la cobranza, no obstante el banco
no registra ningn abono en cuenta
Cheques Diferidos: La Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287, en su artculo 189 establece que el Cheque Diferido es una Orden
de Pago, girado a cargo de un banco, bajo
condicin para su pago de que transcurra el
plazo sealado en el mismo ttulo. En este
supuesto, la diferencia con el banco surgira
bajo dos supuestos: (i) Si la empresa registra
el cobro o pago en la fecha de emisin del
cheque y (ii) Si en la fecha en que el cheque
debe ser cobrado no se produce ello, surgiendo en este caso el supuesto de cheques
pendientes de cobro.
De las diferencias antes referidas, procede indicar que solamente las dos primeras
(Depsitos en trnsito y cheques pendientes
de cobro) corresponden a partidas conciliatorias, es decir que no requieren un ajuste
contable en el mes en que surgen, por lo cual
no modifican el saldo contable de la cuenta
corriente materia de conciliacin.
Por el contrario, los dems supuestos referidos (cargos por servicios bancarios, che-

C2

ques sin fondos, cheques diferidos registrados


en la fecha de emisin y errores en los libros
contables) s implican un ajuste en el registro de las operaciones en el mes en que se
producen debido a que se ha producido una
omisin o error en el reconocimiento de las
transacciones, por lo cual se debe modificar
el saldo contable de la cuenta corriente de un
perodo o mes especfico.

5. Caso Prctico

La empresa SALTS S.A. tiene una cuenta


corriente N 003-200145687-01 en moneda
nacional en el Banco FINANCIA SAC, respecto de la cual nos muestra la siguiente conciliacin bancaria correspondiente al mes de
abril 2009.

SALTS S.A.
Conciliacin Bancaria (*)
Al 30 de abril de 2009
Banco: FINANCIA SAC
Cuenta Corriente: N 003-200145687-01 Moneda Nacional

Importe
S/.

Saldo segn Libros




Ms:

Cheques girados y no cobrados

30/04
Cheque N 40
3,800.00

30/04
Cheque N 41
5,700.00

30/04
Cheque N 42
9,400.00

57,800.00


Cheque diferido al 15.05 para pagar

Factura N 1450 de proveedor X

23/04
Cheque N 35
4,300.00
Menos:

Depsitos en trnsito

29/04
Cheque N 138 (Otro banco)

Importe
S/.

18,900.00

4,300.00

6,700.00

6,700.00

Cargos por comisiones y portes (**)

250.00

001-2345 (***)


Cheques sin fondos por cobro de Factura N
1,800.00

20/04
Cheque N 124
1,800.00

Saldo segn conciliacin



72,250.00
Saldo segn Estado de Cuenta bancario



Saldo conciliado al 30.04.2009
72,250.00




Preparado por

Elaborado por

72,250.00

72,250.00

(*) Otra forma de presentar la conciliacin bancaria sera partir del Saldo segn Bancos a fin de llegar al Saldo
en Libros.
(**) Consignado en el estado de cuentas del mes de mayo 2009.
(***) Registrado contablemente en el asiento de cobranza.

Al respecto, se pide analizar si las diferencias existentes entre el Saldo segn Libros y
segn Bancos, efectivamente corresponden
a partidas conciliatorias o deben efectuar los
respectivos ajustes contables.
Solucin
En funcin a la conciliacin bancaria correspondiente al mes de abril 2009 efectuada
por la empresa SALTS S.A. de su cuenta corriente N 003-200145687-01, que mantiene
en el Banco FINANCIA SAC, se puede apreciar que no todas corresponden a partidas
conciliatorias, es decir supuestos que no modifican el saldo contable de la cuenta corriente (diferencias que no requieren ajustes), sino
que se aprecian errores o falta de contabilizacin de algunas operaciones, y que referimos
a continuacin (2).
1. Cheque sin fondos:
Dado que corresponde a un cheque sin fon-

1 r a . q u i n c e n a , abril 2 0 0 9
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dos, la empresa no puede considerar realizado el cobro de la acreencia, por tal razn
se debe revertir el asiento de cobranza realizado mediante el siguiente registro:
REGISTRO CONTABLE
x

12 CLIENTES
1,800.00

121 Facturas por cobrar

10 CAJA Y BANCOS 1,800.00

104 Cuentas corrientes

30/04 Por la reversin del

asiento de cobro de la factura

N 01-2345 con cheque sin

fondo.

2. Cheque diferido
Asimismo se aprecia en la conciliacin
bancaria elaborada, que se ha registrado
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CABALLERO BUSTAMANTE

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INFORME ESPECIAL
como cancelada la deuda al proveedor
X, a travs del registro del cheque N
35 emitido el da 23 de abril. No obstante
no se ha observado que el mismo tiene la
particularidad de ser diferido para su cobro al 15 de mayo, por tal razn el registro
efectuado en el mes de abril resulta indebido debiendo eliminarse o revertirse de
la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x

10 CAJA Y BANCOS
4,300.00

104 Cuentas corrientes

42 PROVEEDORES 4,300.00

421 Facturas por pagar

30/04 Por la reversin del

asiento de pago de la factura

N 1450 del proveedor X,

sustentada en cheque N 35,

que es diferido al 15.05.

3. Gastos por mantenimiento y portes


Se aprecia en funcin a la conciliacin
bancaria efectuada por la empresa SALTS
SA que no se ha registrado en el mes de
abril, los gastos por portes y comisiones
cobradas por el banco dado que no se
consignan en el estado de cuentas de dicho mes. No obstante, debe observarse
que siendo servicios que se prestaron en
el mes de abril ya se devengaron y deben
reconocerse como gasto en este mes, tal
como se muestra a continuacin:

4. Determinacin del importe en libros


Saldo en libros antes
de ajustes
57,800.00
Cheque sin fondo
( 1,800.00 )
Cheque Diferido
4,300.00
Gastos bancarios
( 250.00 )
Saldo en libros ajustado
60,050.00
5. Partidas conciliatorias
Los rubros que s califican como partidas
conciliatorias y que sustentan la diferencia entre el saldo en libros contables y el
saldo segn Bancos, corresponden a:
a. Cheques girados y pendientes de cobro
Se aprecia que la empresa ha girado 3
cheques el 30 de abril, que an se encuentran pendientes de cobranza por
parte de sus receptores, por tal razn
no han sido consignados en el estado de cuenta bancario. Sin embargo,
dado que ya se encuentran a disposicin de sus beneficiarios es conforme
que la empresa haya registrado contablemente el pago efectuado.
Este supuesto, incluso tiene relevancia
tributaria tal como explicamos a continuacin. En efecto, el literal v) del artculo 37 del TUO de la LIR, seala que
aquellos gastos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categora sern deducibles en
el ejercicio en el cual se ha producido su devengo en tanto se cumpla con
efectuar el pago a su perceptor como

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
250.00

469 Otras cuentas por


pagar diversas

10 CAJA Y BANCOS 250.00

104 Cuentas corrientes

30/04 Por el cargo en nuestra

Cta. Cte. segn estado de

cuenta bancario.

x
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b. Depsitos en trnsito
El depsito realizado por la empresa el
da 29 de abril del cheque N 138 de
otro banco, aun no ha sido reconocido
por el banco Financia por tal razn
es procedente que se considere como
una partida conciliatoria.
Finalmente, cabe referir que en estos
supuestos se debe constatar que las
operaciones pendientes sean consignadas en el estado de cuenta de los
siguientes meses, segn corresponda.

A continuacin mostramos la conciliacin


bancaria correspondiente al mes de abril
2009, considerando los ajustes contables
ya efectuados.

SALTS S.A.
Conciliacin Bancaria
Al 30 de abril de 2009

REGISTRO CONTABLE
x

63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
250.00

632 Honorarios comisio



nes y corretajes

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 250.00

469 Otras cuentas por


pagar diversas

30/04 Por el registro de las co


misiones y portes cobrados por

el banco segn nota de cargo.

mximo hasta la fecha de vencimiento o presentacin de la declaracin


jurada anual del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, cabe referir que se
entender cumplido dicho requisito
cuando entre otros supuestos, el documento de pago (cheque para nuestro
anlisis) se encuentre a disposicin de
su perceptor an cuando propiamente
no lo haya cobrado, en virtud a lo dispuesto en el artculo 59 del TUO de la
LIR.
Es evidente pues, que la empresa debe
acreditar que el cheque ya estaba a
disposicin de su perceptor an cuando ste no haya realizado la cobranza
efectiva del cheque.

Banco:


Cuenta Corriente: N 003-200145687-01 Moneda Nacional
Saldo segn Libros


Ms:

Cheques girados y no cobrados

30/04
Cheque N 40
3,800.00

30/04
Cheque N 41
5,700.00

30/04
Cheque N 42
9,400.00
Menos:

Depsitos en trnsito

29/04
Cheque N 138

Importe
S/.
S/. 60,050.00
18,900.00

6,700.00

Saldo segn conciliacin



72,250.00
Saldo segn Estado de Cuenta bancario



Saldo conciliado al 30.04.2009
72,250.00





Preparado por

Importe
S/.

72,250.00

72,250.00

Elaborado por

NOTAS
(1) Captulo II TUO de la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por D.S. N 150-2007-EF (23.09.2007).
(2) Bajo el supuesto que la empresa contina utilizando el PCGR. n
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