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Ministrio da Educao

UFMT - Universidade Federal de


Mato Grosso

Revista de Cincia Contbeis - RCiC UFMT


Reitora
Maria Lcia Cavalli Neder
Vice-Reitor
Francisco Jos Dutra Souto
Pr-Reitora Administrativa
Valria Calmon Cerisara
Pr-Reitora de Ensino de Graduao
Myrian Thereza Serra Martins
Pr-Reitor de Pesquisa
Adnauer Tarqunio Daltro
Pr-Reitora de Planejamento
Elisabeth Aparecida Furtado de
Mendona
Pr-Reitora de Ps-Graduao
Leny Caselli Anzai
Pr-Reitor de Vivncia Acadmica e
Social
Lus Fabrcio Cirillo de Carvalho
Diretor da Faculdade de
Administrao e Cincias Contbeis FAeCC
vilo Roberto Magalhes
Chefe do Departamento de Cincias
Contbeis
Ado Ferreira da Silva
Coordenador do Ensino de Graduao
em Cincias Contbeis
Adail Jos de Sousa
Coordenador da Revista de Cincias
Contbeis - RCIC
Joo Wanderley Vilela Garcia

Conselho Editorial
Adail Jos de Sousa
Ado Ferreira da Silva
Arturo Alejandro Zavala Zavala
vilo Roberto Magalhes
Benedito Albuquerque da Silva
Clbia Ciupak
Fernando Tadeu de Miranda Borges
Isler Silveira Leite
Joo Soares da Costa
Joo Wanderley Vilela Garcia
Maria Felcia Santos da Silva
Nilson Dauzacker
Renildes Oliveira Luciardo
Srio Pinheiro da Silva
Varlindo Alves da Silva
Revisora Gramatical
Domingos Vieira de Assuno
Responsvel Pela Editorao, Capa,
Formatao e Tcnico do Site
Marcelo da Silva Ceballos
Revista de Cincia Contbeis
Avenida Fernando Corra da Costa, n.
2367, Boa Esperana, Cuiab-MT,
Universidade Federal de Mato Grosso,
FAeCC Faculdade de Administrao e
Cincia contbeis, Sala 50. CEP: 78.060900 Telefone: (065) 3615-8504
Homepage: http://www.ufmt.br/rcic
E-Mail: rcic@ufmt.br

APRESENTAO REVISTA
A Revista de Cincias Contbeis RCiC um instrumento para publicao dos artigos
cientficos de contabilidade, editados pelo Departamento de Cincias Contbeis da
Universidade Federal de Mato Grosso UFMT.
A RCiC foi criada pelo Colegiado do Curso de Cincias Contbeis no ano de 2010, motivado
pelo fato de o Curso de Cincias Contbeis possuir trabalhos de concluso do curso de
graduao e de monografias dos cursos de especializao, aliado ao fato da necessidade de
publicar artigos cientficos, sustentada na realidade acadmica desempenhada no Estado de
Mato Grosso, de no possuir um veculo de divulgao voltado para a rea do saber contbil.
Trata-se de uma Revista que tem por objeto divulgar artigos cientficos dos contadores, que
venham a ser apresentados pelos professores, pesquisadores, estudantes, e tambm por
profissionais que desenvolvam estudos com base em sua situao real de trabalho, contando
com a colaborao e parceria dos pesquisadores das Instituies de Ensino da rea de
Cincias Contbeis, situadas no Estado de Mato Grosso.
Os alunos de graduao, egressos dos cursos de Cincias Contbeis do Estado, podem, atravs
da RCiC, publicar sua produo cientfica, fator pontual ao concorrer a uma vaga para
ingressar no curso stricto sensu, em nvel de mestrado ou doutorado.
O acervo de artigos da RCiC estar disponvel comunidade acadmico-cientfica, com
acesso livre via internet, tornando-se fonte de referncias para consulta do conhecimento
tcnico-cientfico.
um momento mpar para os acadmicos de nossa terra abraar essa causa, desse instrumento
relevante para a socializao do conhecimento contbil no Estado, com a produo cientfica
oriunda da pesquisa. Isto faz com que o nosso saber seja divulgado na nossa prpria terra e
para a nossa gente. Podem-se publicar aqui os artigos produzidos por nossos Contadores.
O Departamento de Cincias Contbeis fortalece os seus Cursos de Graduao e Psgraduao em nvel lato sensu com a produo das Edies 1 e 2, com exemplares semestrais
no ano de 2010, fato que tambm tornou-se a repetir em 2011, com as Edies 3 e 4, processo
que estar a repetir em 2012. Cada Edio contempla cinco artigos cientficos.
Essa tarefa somente ter sucesso se for empreendida coletivamente, com a participao dos
acadmicos, professores e dos profissionais que atuam e que buscam o conhecimento
cientfico, em uma viso de futuro das Cincias Contbeis.
Prof. Joo Wanderley Vilela Garcia Coordenador da RCiC.

APRESENTAO EDIO
A contabilidade tem a sua linha do tempo:
Perodo medieval 1202 surge obra o Liber Abaci (Livro do baco ou do Clculo), de
Leonardo Fibonacci;
Perodo Moderno 1494 surge o Tractatus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli;
Perodo Cientfico 1840 surgem vrias escolas de pensamento contbil e diversos livros,
que inserem a Contabilidade no perodo cientfico.
So estes perodos balizares na Evoluo Histrica do Pensamento Contbil.
A Revista de Cincias Contbeis se insere nesse contexto, produzindo artigos cientficos, por
pesquisadores do saber contbil, nos quais desenvolvem os variados conhecimentos
contabilsticos, em que, nesta Edio, exploram trabalhos sobre:
1. Pareceres de Auditoria e Percia Contbil: Diferenas e Semelhanas;
2. Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso X Sistema Financeiro de Conta nica do Poder
Executivo Mato-Grossense;
3. Os Sistemas de Informaes como Instrumento na Busca do Conhecimento nas
Organizaes;
4. Certificao do Balano Social de Empresas Mato-Grossenses.
5. O Processo de Convergncia da Contabilidade Brasileira aos Padres Internacionais e seus
Reflexos na Contabilidade de Pequenas e Mdias Empresas de Cuiab-MT.
Com base nos artigos apresentados, evidencia-se um vasto campo do conhecimento cientfico
da Contabilidade.
Atualmente, o fato de realizar a escriturao contbil dos atos gera, para um sistema de
registro, informaes contbeis, utilizadas como instrumento de provas, no controle da
eficincia e na demonstrao do patrimnio.
Tal procedimento torna-se eficaz quando o Contador tem a habilidade de entender o
significado da escriturao e ao propiciar aos usurios da informao o objeto para os fins a
que se prope.
O Material e Mtodo evidenciado pela escrita contbil, que gera todo o processo da
Informao Contbil, o principal objeto cientfico da contabilidade.
Prof. Joo Wanderley Vilela Garcia Coordenador da RCiC.

SUMRIO
PARECERES DE AUDITORIA E PERCIA CONTBIL: DIFERENAS E
SEMELHANAS ..................................................................................................................... 6
JOO WANDERLEY VILELA GARCIA
KELMA KAROLINA DA COSTA AMORIM
MANOEL DOS SANTOS E SILVA
FUNDO ESTADUAL DE SADE DE MATO GROSSO X SISTEMA FINANCEIRO
DE CONTA NICA DO PODER EXECUTIVO MATO-GROSSENSE ......................... 34
BENEDITO ALBUQUERQUE DA SILVA
CIBELE MAKIYAMA MARTINS
MARIA INS PORTELLA ROCHA
OS SISTEMAS DE INFORMAES COMO INSTRUMENTO NA BUSCA DO
CONHECIMENTO NAS ORGANIZAES ..................................................................... 58
LUCIA FERNANDA DE CARVALHO
CERTIFICAO DO BALANO SOCIAL DE EMPRESAS MATO-GROSSENSES 76
ADO FERREIRA DA SILVA
MARIA FELCIA SANTOS DA SILVA
O PROCESSO DE CONVERGNCIA DA CONTABILIDADE BRASILEIRA AOS
PADRES INTERNACIONAIS E SEUS REFLEXOS NA CONTABILIDADE DE
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DE CUIAB-MT .................................................. 92
CLBIA CIUPAK
ROBERTA PATRICIA FERREIRA DA SILVA

PARECERES DE AUDITORIA E PERCIA CONTBIL:


DIFERENAS E SEMELHANAS

AMORIM, Kelma Karolina da Costa1; GARCIA, Joo Wanderley Vilela2; SANTOS E


SILVA, Manoel dos3
RESUMO

Este artigo tem por objetivo elucidar dois importantes ramos das cincias contbeis, pela sua
relevncia perante a atividade profissional contbil. Adotou-se como metodologia a pesquisa
bibliogrfica, por meio de livros, sites e artigos publicados na rea contbil, com visita in loco
ao Tribunal Regional do Trabalho, para obter conhecimento na prtica da aplicao da percia.
Por fim, a apresentao de um estudo com as semelhanas e diferenas sobre o parecer de
auditoria e parecer pericial contbil. O estudo responde s indagaes seguintes: Quais so as
diferenas entre auditoria e percia contbil? Em qual momento utilizado o trabalho do
auditor e do perito contbil? Quais so os objetivos bem como a definio destes ramos
contbeis? A Auditoria visa ao controle, acompanhamento, certificao se as demonstraes
esto de acordo com as normas contbeis, se h necessidade de fazer mudanas para
atendimento s normas e legislao, o auditor no fim do trabalho emite parecer com
recomendaes. A auditoria bastante aplicada para apreciao de contas de gestores
pblicos. realizada com certa frequncia, normalmente anual. A Percia contbil o ramo
que trabalha para responder aos quesitos propostos pelo magistrado. Pode ser utilizada para
descobrir fraudes.
Palavra-chave: Auditoria versus percia.
ABSTRACT
This article aims to clarify two important branches of accounting, the relevance of such
activity before the accounting professional activity. Bibliografic research through literature,
books, websites and published articles in accounting was adopted as methodology, with a visit
"in loco" in the Regional Labor Court, to gain knowledge in practice the application of
forensic accounting, finally presenting a study showing the similarities and differences of
opinion on the audit and forensic. The study answers the following questions: What are the
differences between auditing and forensic accounting? At what time the work of the auditor
and of forensic accountant are used? What are the objectives and the accounting definition of
these branches? The audit is aimed at control, monitoring, certifying that the statements
comply with accounting standards, if there is a need to make changes to federal guidelines
and legislation, the auditor at the end of the work an opinion with recommendations, the audit
is largely applied to examinate public managers accounts. It is performed with some
frequency, usually annually. Forensic accounting is the branch that works to respond to the
questions proposed by the magistrate, it can be used to uncover fraud.
Key words: Audit versus Forensic accounting.

1 Bacharel em Cincias Contbeis.


2 Professor do Departamento Cincias Contbeis UFMT; Mestre em Ciencias Contbeis e Aturia
PUC/SP; Doutor em Contabilidade pela Universidade Nacional de Rosrio Argentina.
3 Professor do Departamento de Cincias Contbeis UFMT; Mestre em Cincias Contbeis e Aturia
PUC/SP.

1 AUDITORIA CONTBIL
Como definio, objetivo, a atuao do profissional de auditoria contbil, segundo
autores, visa subsidiar a formao de um conceito prprio a ser formado pelo leitor.
Auditoria Contbil segundo S (2002, p. 25):
Tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros,
demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao
contbil, visando a apresentar opinies, concluses, criticas e orientaes
sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou
privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Franco e Ernesto (2001, p. 28) definem Auditoria Contbil:


Auditoria como a tcnica contbil que atravs de procedimentos
especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e
documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva
manter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis
foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de
Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem
adequadamente a situao econmica e financeira do patrimnio, os
resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas.

A Resoluo n 986/03 aprova a NBC T 12, que define Auditoria Interna:


12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Com base nas definies de Auditoria, pode-se definir Auditoria Contbil como
sendo uma tcnica contbil, que tem como objetivo aumentar o grau de confiana por parte
dos usurios previstos acerca das informaes fornecidas pelas demonstraes contbeis,
elaboradas de acordo com o relatrio financeiro.
O trabalho de Auditoria Contbil realizado por Contador, registrado no CRC na
categoria de Contador, e, para auditar Companhias Abertas e Empresas de Grande Porte, h
necessidade de estar registrado na Comisso de Valores Mobilirios, aps ter sido aprovado
no Exame de Competncia Profissional.
Antes de assumir o trabalho de Auditoria, o Auditor deve conhecer a empresa, seu
volume de transao, a complexidade de sua atividade operacional, a legislao que ela
obrigada a cumprir, fazer levantamento do sistema contbil e de controle interno implantado
pela sua administrao, com o objetivo de determinar a natureza, a oportunidade e a extenso
dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.

Aps o levantamento do sistema contbil e de controle interno, o auditor


independente deve aceitar um trabalho de assegurao somente se, com base em seu
conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que NBC TA 01:
a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica, como independncia e
competncia profissional; e
b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas:
c) o objeto do trabalho apropriado;
d) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios
previstos;
e) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que
daro suporte ou fundamentao para a sua concluso;
f) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao
Razovel quer em forma de Assegurao Limitada, puder estar contida em
relatrio escrito; e
g) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho.
Se houver uma limitao relevante na extenso do seu trabalho, provavelmente o
trabalho no ter um propsito racional.
1.1 OBJETIVO DA AUDITORIA CONTBIL
Crepaldi (2009, p. 4) descreve o objetivo da Auditoria:
O objetivo do exame das demonstraes financeiras expressar uma opinio
sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem
adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas
operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos
em exame, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade,
aplicados com uniformidade durante os perodos.
O exame de auditoria deve ser efetuado de acordo com as normas usuais de
auditoria, inclusive quanto s provas nos registros contbeis e aos
procedimentos de auditoria julgados necessrios nas circunstncias.

Franco e Marra (2001, p. 31) explicitam que:


O objeto da auditoria um conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos
registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais.

A Resoluo n 1.203, de 27 de novembro de 2009, descreve o objetivo da auditoria:


3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas
conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes
contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A
auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e
exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.

A auditoria exerce sua ao preventiva, saneadora e moralizadora, para confirmar a


veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com o fim de opinar sobre a
adequao das situaes e informaes contidas nas demonstraes contbeis, na salvaguarda
dos direitos dos proprietrios, dos financiadores do patrimnio, do prprio fisco e, at, da
sociedade em geral.
A primazia da auditoria a confirmao dos registros contbeis e demonstraes
contbeis, avalia a adequao dos registros de acordo com as normas de auditoria geralmente
aceitas, informando, emitindo sua opinio se as demonstraes contbeis refletem ou no a
situao patrimonial da empresa em determinada poca e em determinado perodo; logo, a
auditoria proporciona credibilidade s demonstraes contbeis e s informaes nelas
contidas.
Destaca-se que no o objetivo principal da auditoria detectar irregularidades, tais
como roubos, erros propositais. Isto consequncia dos procedimentos de auditoria aplicados;
no entanto, caso estes possam vir a seu conhecimento durante a execuo do servio de
auditoria, papel do auditor levar ao conhecimento da administrao para as providncias
cabveis, e informando, caso no tomem as providncias necessrias, ter consequncia nos
relatrios a serem realizados.
1.2 TCNICAS DE AUDITORIA
Almeida (2009) trata das tcnicas de auditoria, que se desenvolvem com o intuito de
economia financeira e possibilidade de emitir a opinio em tempo hbil para auxiliar na
tomada de deciso, pois de nada valeria examinar todos os lanamentos contbeis e emitir a
opinio com muito atraso.
O auditor deve levar em considerao erros que, individual ou cumulativamente,
possam conduzir os leitores das demonstraes contbeis a informaes errneas sobre elas.
Para tanto, o auditor externo utiliza as tcnicas de controle interno da empresa, para
determinar a amplitude dos testes de auditoria, pois, onde o controle interno bom e eficaz,

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faz-se um menor volume de testes, e, se o controle interno for ruim, far-se- um maior volume
de testes.
1.3 AUDITORIA EXTERNA NO BRASIL
No Brasil, as tcnicas de Auditoria surgiram por influencia dos Estados Unidos. Este
pas tinha necessidade legal de avaliar seus investimentos no exterior, fato que impulsionou e
inseriu todo o conjunto de tcnicas de auditoria, que, posteriormente, seriam aperfeioadas.
A expresso auditores independentes foi mencionada pela primeira vez em 1965,
pela Lei n 4.728, que disciplinou o mercado de capitais e estabeleceu medidas para seu
desenvolvimento.
O Banco central do Brasil BCB estabeleceu regulamentos, tornando obrigatria a
auditoria externa ou independente em quase todas as entidades do Sistema Financeiro
Nacional SFN e em companhias abertas.
O BCB foi que estabeleceu, por meio da Circular n 179, de 11/5/1972, as Normas
Gerais de Auditoria. Por sua vez, foi a Resoluo n 321/72 do Conselho Federal de
Contabilidade CFC que aprovou as Normas e os Procedimentos de Auditoria, elaborados
pelo Instituto de Auditores Independentes do Brasil IAIB, atualmente denominado de
Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON.
Em 1976, a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, em seu art. 177,
determinou que as demonstraes financeiras ou contbeis das companhias abertas, ou seja,
aes negociadas na Bolsa de Valores, sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes, registrados na Comisso de Valores Mobilirios CVM.
A CVM emitiu a Instruo n 308, de 14/05/1999, que trata do registro e do exerccio
da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, que
define os deveres e responsabilidades das entidades auditadas no relacionamento com os
auditores independentes.
Nota-se que o desenvolvimento da Auditoria brasileira se deu por influncia norteamericana por meio de controle do patrimnio daquele pas aqui no Brasil. Diante disto,
verifica-se que a auditoria contbil aqui utilizada no foi construda conforme a Contabilidade
Brasileira, para atender necessidade das empresas brasileiras; pelo contrrio, foi implantada
no Brasil para o controle do patrimnio das empresas norte-americanas, o que certamente
trouxe grandes prejuzos para as empresas brasileiras e para o desenvolvimento econmico do
pas. Por este motivo que a contabilidade e, consequentemente, a auditoria contbil est
demasiadamente atrasada se comparada a outros pases.

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Observa-se que a auditoria e seus rgos de controle esto em constante evoluo e


normatizao, tal como a necessidade de internacionalizar a contabilidade e seus ramos de
atividade, o que trar grandes benefcios a esta cincia, fortalecendo-a bem como fornecendo
maior integridade e ampliando o campo de atuao para os profissionais.
1.4 AUDITORIA INTERNA
Para Almeida (2009), a auditoria interna surge como um ramo da auditoria externa,
pela necessidade de o proprietrio da empresa necessitar dar maior nfase s normas e
procedimentos internos e se eles esto sendo seguidos pelos funcionrios da empresa.
O auditor externo ou independente comeou a inserir, alm de sua opinio ou parecer
sobre as demonstraes contbeis, a emitir um relatrio-comentrio, apresentando sugestes
para solucionar problemas da empresa, que chegaram a seu conhecimento no curso de seu
trabalho e exame; no entanto, este profissional externo passava pouco tempo na empresa e seu
trabalho se direcionava apenas anlise das demonstraes contbeis.
Para atender necessidade da administrao da empresa, necessitou da existncia de
uma auditoria mais peridica, com maior grau de profundidade e que visasse a outras reas
alm da contabilidade, tais como sistema de controle de qualidade, administrao de pessoal.
O auditor interno um empregado da empresa e no deve estar subordinado queles
cujo trabalho examina, no deve ele desenvolver atividades que ele possa um dia vir
examinar, para que no interfira na independncia da anlise e emisso de opinio.
Empresas tm verificado a importncia e benefcios de se ter um auditor interno
dentro dela, que ir garantir que a empresa esteja em conformidade com a legislao e os
procedimentos internos, durante todo o ano, e no somente na realizao da auditoria pelos
rgos de controle.
1.5 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria so explicitados por Almeida (2009, p. 55), que
define como um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as
demonstraes financeiras; so eles:
a) Contagem fsica;
b) Confirmao com terceiros;
c) Conferncia de clculos;
d) Inspeo de documentos;

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1.6 RELATRIO DE AUDITORIA


no relatrio que ser apresentado o produto final do trabalho do auditor. Deve ser
dirigido diretoria, ao conselho de administrao, aos acionistas, ou a quem tenha contratado
o servio de auditoria.
A) OPINIO NO MODIFICADA (PARECER PADRO)
procedido quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel,
sendo composto de NBC TA 600 :
a) Ttulo;
b) Destinatrio;
c) Pargrafo Introdutrio;
d) Responsabilidade da Administrao sobre as Demonstraes Contbeis;
e) Responsabilidade do Auditor; e
f) Opinio do Auditor.
No parecer deve constar a mesma data do trmino do servio de auditoria, devido
responsabilidade do auditor em consequncia dos EVENTOS SUBSEQUENTES ocorridos
aps o trmino dos trabalhos.
S (2005, p. 447), por sua vez, relata que o parecer do auditor origina-se do relatrio
final. Aps concluda sua tarefa, o profissional pode emitir sua opinio; a base ou origem est
nos relatrios, onde j esto disciplinadas as informaes sobre a tarefa realizada.
Verifica-se que o produto final do servio de Auditoria o parecer do auditor, que ir
identificar as demonstraes auditadas, definir o trabalho realizado pelos auditores e dos
administradores na apresentao de documentos solicitados em tempo hbil, bem como sua
opinio sobre as demonstraes analisadas.
1.6.1 NBC TA 705 MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE
a) Circunstncias em que necessrio modificar a opinio do auditor independente.
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando:
a) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as
demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores
relevantes; ou
b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo
no apresentam distores relevantes.

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b) Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente opinio


com ressalva.
O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando:
a) De acordo com as evidncias de auditoria apropriada e suficiente,
obtidas por meio dos procedimentos de auditoria, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no
generalizadas nas demonstraes contbeis; ou
b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria
para suportar sua opinio, mas conclui que os possveis efeitos de
distores no detectadas; se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes, mas no generalizados.

c) Opinio adversa
O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis, e, sendo levado ao conhecimento da governana,
esta no tomou as medidas apropriadas na circunstncia.

d) Absteno de opinio
O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua
opinio, e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas,
se houver, sobre as demonstraes contbeis, poderiam ser relevantes e
generalizadas.
Isso significa que no conseguiu aplicar os procedimentos de auditorias
necessrios para formar a sua convico sobre o objeto em exame.
O auditor contbil pode deparar-se, no decorrer de sua atividade, com
demonstraes incorretas, procedimentos realizados pelos contadores de
maneira inadequada, e, at mesmo, com demonstraes manipuladas para
esconder fraudes e desvios. Diante disto, seria impossvel, ao se deparar com
diversas destas situaes, a existncia de apenas um tipo de parecer. O
auditor, ao finalizar seu trabalho, deve estar convencido de ter percorrido
todos os caminhos necessrios para o embasamento de seu trabalho, ter
credibilidade nos documentos analisados, pois, no parecer, consta a
assinatura do auditor, torna-o responsvel pelas informaes.

Quando o auditor concordar em sua plenitude com as Demonstraes Contbeis


auditadas emitir o parecer sem ressalva; discordar em parte com as demonstraes, porm
nada de grande importncia, emitir o parecer com ressalva; verificar que as demonstraes
auditadas esto em desacordo com as Normas de Contabilidade ser o parecer adverso e, no
caso de no conseguir embasamento suficiente para obter sua opinio, emitir a negativa de
parecer.

14

1.6.2 NBC TA 706 PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS


ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR
a) Pargrafos de nfase no relatrio do auditor independente
Se o auditor considera necessrio chamar a ateno dos usurios para um
assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo
seu julgamento, tem tal importncia e fundamental para o entendimento
pelos usurios das demonstraes contbeis, ele deve incluir pargrafo de
nfase no relatrio, desde que tenha obtido evidncia de auditoria suficiente
e apropriada, de que no houve distoro relevante do assunto nas
demonstraes contbeis.
Tal pargrafo deve referir-se apenas a informaes apresentadas ou
divulgadas nas demonstraes contbeis.
Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve:
a) inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do
auditor;
b) usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado;
c) incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota
explicativa que descreva de forma completa o assunto nas
demonstraes contbeis; e
d) indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao
assunto enfatizado.
Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente
Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no apresentado
nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo com seu
julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, da
responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no for proibido
por lei ou regulamento, ele deve fazlo em um pargrafo no relatrio de
auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado.
O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo de
opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do relatrio, se
o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para a seo Outras
Responsabilidades de Relatrio.

2 PERCIA CONTBIL
Seguem-se conceitos sobre este assunto segundo autores nacionalmente renomados.
S (2005, p. 14) define Percia Contbil como sendo:
Percia contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio
individualizado visando oferecer opinio, mediante questo proposta. Para
tal opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes,
avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio
opinio.

Ornelas (2000, p.33) expressou:


Definido que o objeto da Cincia Contbil o patrimnio, j podemos,
logicamente, inferir que a pericia ser de natureza contbil sempre que recair
sobre elementos objetivos, constitutivos, prospectivos ou externos, do
patrimnio de quaisquer entidades, sejam elas fsicas ou jurdicas,
formalizadas ou no, estatais ou privadas [...]

15

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo n 1.243/09, trata da


NBC TP 01 Percia Contbil. Nesta, conceitua percia como:
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos
destinados a levar a instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato, mediante
laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com
as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especifica no que for
pertinente.

Dessas definies se pode concluir como sendo conceito de pericia contbil:


atividade exercida por profissional registrado no Conselho e que, com elevado conhecimento
tcnico, visa subsidiar o magistrado com respostas aos quesitos por este proposto, por meio de
procedimentos tcnicos, tais como investigao, indagao, mensurao, vistoria. No
necessrio emitir opinio prpria, mas elucidar a verdade dos fatos de forma embasada em
documentos.
Observa-se sua aplicao em casos de percias em instituies financeiras,
habitacionais e para clculos de indenizaes trabalhistas. uma atividade profissional que
exige educao continuada, conhecimento em diversas reas que se inter-relacionam, tais
como economia, direito, matemtica financeira, estatstica e outras, bem como o emprego da
tica no seu dia a dia profissional.
2.1 OBJETIVO DA PERCIA
Alberto (2002, p. 50) descreve o objetivo da percia contbil:
O objetivo maior da percia contbil a verdade sobre o objeto examinado,
melhor dizendo, o objetivo maior a transferncia da verdade contbil para
o ordenamento o processo ou outra forma da instancia decisria, a
constatao, prova ou demonstrao, segundo os princpios e instrumentos
da Cincia Contbil, do ou sobre o objeto.

O autor ainda descreve que a percia contbil tem por objetivo geral a constatao,
prova ou demonstrao contbil da verdade real sobre seu objeto, transferindo-o, atravs de
sua materializao: o laudo, para o ordenamento da instncia decisria, judicial ou
extrajudicialmente.
Quanto aos objetivos especficos da percia contbil, a finalidade com a utilizao do
instrumento :
a) A informao fidedigna;
b) A certificao, o exame e a anlise do estado circunstancial do objeto;
c) O esclarecimento a eliminao das dvidas suscitadas sobre o objeto;
d) O fundamento cientfico da deciso;
e) A formulao de uma opinio ou juzo tcnico;

16

f) A mensurao, a anlise, a avaliao ou o arbitramento sobre o quantum


monetrio do objeto;
g) Trazer luz o que est oculto por inexatido, erro, inverdade, m-f, astcia ou
fraude.
Ornelas (2000, p. 35) descreve o objetivo da percia contbil:
A percia contbil tem por objeto central os fatos ou questes contbeis
relacionadas com a causa (aspecto patrimonial), as quais dever ser
verificadas, e, por isso, so submetidas a apreciao tcnica do perito, que
deve considerar, nessa apreciao, certos limites essenciais, ou caracteres
essenciais. So caracteres essenciais da pericia contbil:
a) Limitao da matria;
b) Pronunciamento adstrito questo ou questes propostas;
c) Meticuloso e eficiente exame do campo prefixado;
d) Escrupulosa referncia matria periciada;
e) Imparcialidade absoluta de pronunciamento.

Verifica-se que o objeto da percia subsidiar os quesitos propostos pelo magistrado,


demonstrando a verdade, obtendo uma informao fidedigna, no limite da matria proposta
pelo magistrado, sendo imparcial, tico e eficiente na formulao do laudo ou parecer.
Importante destacar que, diferentemente do objeto de auditoria contbil, por ora j
apresentado, a percia contbil tem por finalidade demonstrar, evidenciar erros e/ou fraudes.
2.2 TCNICAS PRELIMINARES DE PERCIA CONTBIL
Na aplicao prtica da Cincia Contbil, da qual a percia uma delas, deve-se
considerar os modos de operao decorrentes da prpria Cincia. Pode-se dizer que a
aplicao prtica dos resultados das cincias se expressa atravs de tcnicas desenvolvidas
para abordar determinadas situaes. A tcnica no cincia, mas parte de aplicao desta
cincia.
As tcnicas preliminares de percia, segundo Alberto (2002, p. 120), so:
a) Definir o objeto da percia: o perito, ao estudar o processo ou os
elementos de consulta que lhe foi formulada, deve procurar estabelecer e
circunscrever o objeto pericial. Isto porque nem sempre tal objeto estar
claro para o prprio usurio do servio pericial. Muitas vezes o
solicitante no consegue situar corretamente o que deseja ver examinado
pela percia.
b) Estabelecer, com base no objeto e nos demais elementos disponveis,
qual o objetivo da percia, ou seja, qual a finalidade para a qual aquela
est sendo instada a examinar determinada matria. Essa finalidade da
percia, tambm, na maioria das vezes no estar claramente estabelecida
pelo usurio (as partes, terceiros ou Judicirio). importante proceder
dependendo da finalidade da percia, estabelecer a metodologia que
empregar, ou, em suma, as tcnicas de abordagem que adotar no caso
concreto. Trata-se de diligenciar junto aos prprios autos ou conjunto de
elementos que lhe so submetidos.

17

c) Se o objeto e os objetivos tornarem necessria a pesquisa ou verificao


de campo (a diligncia propriamente dita, no sentido estrito), o
profissional dever comparecer no local onde ser efetuada a verificao
ou a pesquisa, ou ainda, onde sero solicitados os documentos, ouvidas
as pessoas ou efetuadas as medies ou reprodues da coisa, situao
ou fato de qualquer espcie. aconselhvel que tal tcnica seja
empregada com cuidados apropriados, lavrando o perito termo
circunstanciado da solicitao, pesquisa ou verificao efetuada.

O perito deve ter como foco descobrir o objetivo das partes quanto realizao da
percia, diante da finalidade dela, podero ser escolhidas a metodologia e tcnicas mais
apropriadas para a realizao da percia.
A diligncia estrita ato tcnico da maior importncia para a realizao do laudo e
parecer, quando, efetivamente, no o seu componente principal, pois atravs deste ato que
muitos atos, fatos e situaes ocultos que interessam lide podem vir tona. A disposio
mental apropriada do perito, sua perspiccia e capacidade de apreenso, so decisivas para o
encaminhamento que ter o laudo e parecer propriamente dito.
necessrio que se faam as tcnicas preliminares em todo servio de percia, pois
h casos em que se torna difcil o acesso a documentos, devido quantidade de filiais ou, at
mesmo, pela m vontade em disponibilizar os documentos por parte dos interessados, faz-se
necessrio estabelecer o objetivo da percia e o objetivo das partes com a percia; deve ser
feita anlise de quanto tempo ser necessrio para fazer a pesquisa de campo, e, para tanto,
calcular os gastos com o trabalho pericial e fornecer o valor do honorrio de seu trabalho.
2.3 ESPCIES DE PERCIA
A percia pode ser realizada em espcies distintas, conforme os ambientes em que
sero realizadas. So os ambientes que delinearo as caractersticas e as determinantes
tecnolgicas para o perfeito atendimento do objeto pericial.
A Resoluo CFC n 1.243/09, que aprova a NBC TP 01 Percia Contbil, relata,
de maneira breve, os tipos de percia nos itens a e b.
Veja-se:
a) A percia contbil, tanto a judicial como a extrajudicial, de
competncia exclusiva do contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade. Entende-se como percia judicial aquela exercida sob a
tutela da justia. A percia extrajudicial aquela exercida no mbito
arbitral, estatal ou voluntria.
b) A arbitral aquela exercida sob o controle da lei da arbitragem. Percia
no mbito estatal executada sob o controle de rgo do estado, tais
como percia administrativa das Comisses Parlamentares de Inqurito,
de percia criminal e do Ministrio Pblico. Percia voluntria aquela
contratada espontaneamente pelo interessado ou de comum acordo entre
as partes.

18

Observa-se que a norma classifica as percias em percia judicial ou percia


extrajudicial.
A percia judicial aquela exercida sob o comando do Juiz, na qual o perito contador
tem por objetivo esclarecer os fatos, produzir provas sobre a questo, demonstrao da
verdade relatada em Laudo ou Parecer. Estas provas subsidiaro a tomada de deciso do
magistrado. A percia judicial ocorre no ambiente judicial.
A percia extrajudicial, segundo a norma, pode ser exercida nos seguintes mbitos:
arbitral, estatal ou voluntria. Estas podem ser feitas sob o comando de uma ou mais partes
interessadas. Visa produzir as constataes necessrias, no realizada no mbito judicial.
A Percia arbitral exercida sob o controle da lei da arbitragem, atuando
parcialmente, ora como se fosse judicial ora como extrajudicial. Subdivide-se em probante e
decisria, segundo se destine a funcionar como meio de prova do juzo arbitral, como subsdio
e da convico arbitral, ou ela prpria a arbitragem; portanto, funciona seu agente como o
prprio arbitro da controvrsia. executada sob o controle do rgo do Estado.
A percia estatal ou voluntria aquela contratada espontaneamente pelo interessado
ou em casos que tenham comum acordo entre as partes. Como exemplo, tem-se a percia para
averiguar a liquidez e solidez de empresas a serem adquiridas; investigao dos bens
existentes nos lanamentos dos livros contbeis.
2.3.1 Conhecimento da questo
A percia contbil emerge de dvidas de natureza patrimonial ou da riqueza gerida.
Se a questo est em litgio, em Juzo, existem partes que se conflitam inequvoco; o autor
reclama pelos seus direitos, e o ru defende-se com seus argumentos.
O perito deve ter conhecimento sobre o que motivou a questo, os argumentos de
cada um, os documentos apresentados etc.
Se o perito do juiz, sua responsabilidade total e enorme, pois a tendncia que
seu laudo seja o de maior confiabilidade; se o perito das partes ou do ru ou do autor, o
profissional precisa aprofundar-se nas razes de seu cliente e procurar, por todos os meios
lcitos e ticos, dentro de seus conhecimentos, buscar razes em favor da parte que o
constituiu. Sobre o perito assistente ou da parte, no h o nus de suspeio, mas se exige o
dever tico.
Se a percia no judicial, mas administrativa, necessrio se faz conhecer tudo o que
motivou e porque se deseja a opinio, ou, ainda, o que se espera com ela.

19

Conhecendo a razo essencial do assunto, pode-se orientar a filosofia, a metodologia


e a poltica do plano de trabalho.
O pleno conhecimento das razes pelas quais a percia se realiza deve determinar a
filosofia e a poltica do plano de trabalho a ser elaborado como guia. Como so variadas as
questes, variados so os planos, a percia vai exigir muito mais detalhamento e
especificidade no plano de trabalho.
O conhecimento da questo em que o perito trabalhe essencial para o
desenvolvimento de seu plano de trabalho, necessrio buscar o entendimento sobre qual o
objetivo das partes, o que elas desejam com o trmino do trabalho pericial, para, a partir da,
buscar evidncias em que as partes possam estar envolvidas ou ter agido para o alcance de seu
objetivo, tais como erros propositais, fraudes e, at mesmo, conluio com outras pessoas e at
rgos pblicos.
2.3.2 Conhecimento dos fatos
Os fatos que envolvem a tarefa pericial so muitos e informam o que j aconteceu e
at mesmo est a suceder.
Assim, por exemplo, quando um scio entra na justia contra o outro, reclamando
que o gerente no est cumprindo o contrato social; a razo pode ser obter maior distribuio
de lucro, mas devem verificar o que os fatos indicam, podem denunciar que, alm do contrato
social, houve um acordo de quotista, onde o scio de capital concordou que as distribuies s
se fazem se o lucro fosse superior a determinado percentual do patrimnio lquido, corrigido
at a poca de distribuio.
A inteno do litigante uma, e essa sua razo, mas os fatos militam contra ele.
O perito deve ter meios convincentes a uma opinio slida.
Existem razes e fatos. Nem sempre as razes so apoiadas pelos fatos e, s vezes, a
percia pode reverter os fatos ou apoiar as razes, tudo depende do que se tem para verificar.
Os fatos so ocorrncias que no se confundem com as razes que motivaram uma
percia, mas preciso conhecer ambos para planejar.
A questo que motivou a percia pode ter contra ela fatos que esto ocorrendo ou
ainda no se anexaram ao processo, e que o perito deve procurar conhecer.
Tal o nmero de ocorrncias que podem circundar uma percia, que no basta
conhecer sobre o processo, sobre as razes, necessitando-se aprofundar sobre as
eventualidades para que trace o plano de resultado; e ainda existe o caso em que o perito

20

convocado depois que os quesitos j foram todos formulados, inclusive o da parte que
contrata o profissional.
2.3.3 Levantamento prvio dos recursos disponveis para exame
Ao planejar, necessrio ter conhecimento quanto aos recursos disponveis, quer
humanos, materiais, competentes para produzir um laudo/parecer de qualidade.
Nem sempre os recursos necessrios esto disponveis ao perito na execuo de seu
trabalho; exemplo: se a parte requer um exame de custos, e se a empresa no tem escrita
contbil de custos, as dificuldades sero grandes.
Sabe-se que se pode dispor para examinar; possvel fazer um plano de trabalho
pericial. Os levantamentos devem estar centralizados dentro dos objetivos da percia, mas no
demasiado procurar saber tudo o que existe, porque, muitas vezes, possvel, atravs de um
controle, obter outro, por decorrncia.
Na percia, a preocupao dos levantamentos se guia pelas razes e fatos que
movem a questo.
2.3.4 Prazo para execuo das tarefas
comum, nas percias, os juzes, os administradores, os interessados fixarem prazos
para a realizao do trabalho.
Em casos judiciais, os prazos judiciais so fixados pela Lei n 8.455, de 24/08/1992,
em seu art. 1: em caso judicial a percia precisa ser entregue pelo menos vinte dias antes da
audincia de instruo e julgamento e os assistentes tm dez dias de prazo aps a entrega do
laudo.
preciso, depois de conhecer as razes, os fatos e os recursos, mensur-los diante do
tempo de que se dispem. O melhor critrio o de realizar um Cronograma.
Tal hiptese pode fazer com que o perito pea mais prazo ou desista de realizar o
servio, para no faz-lo mal.
Os cronogramas devem ser calculados com segurana, levando em conta possveis
imprevistos, que so naturais, considerar a de acessibilidade dos documentos que sero
necessrios execuo dos trabalhos, bem como o apoio de outros profissionais na realizao
do trabalho.
2.3.5 Acessibilidade aos dados
Nem sempre os dados necessrios se acham no mesmo local onde reside o perito e,
s vezes, se espalham por regies longnquas. Outras vezes, esses dados se encontram em mau
estado de conservao, demandando grandes esforos para sua leitura.

21

Por vezes, dependem de informes de terceiros no implicados na questo, que no


temem em fornecer informaes, s vezes at por incentivo por uma das partes litigantes.
Deve levar em considerao se a empresa tem diversas filiais em regies longnquas.
2.3.6 Pleno conhecimento dos sistemas contbeis adotados e confiabilidade documental
Como existem muitos sistemas de registros contbeis e de arquivos, o perito tambm
precisa conhecer como se processam.
O perito necessita ter conhecimentos razoveis em sistemas e em informtica, bem
como precisa testar a confiabilidade dos sistemas e dos arquivos de documentos, de fitas,
discos etc.
Para planejar preciso saber como se chega aos dados e at que ponto possvel ter
confiana neles.
Como cada caso pericial tem seu prprio carter, sua especificidade, possvel que,
nessas variveis de sistemas, o perito possa adotar na mesma empresa, em circunstncias
diferentes, dois critrios.
Casa no haja confiabilidade, preciso encontrar o caminho que a ela conduza, ou,
ento, declarar a impossibilidade de obteno de elementos que produzam uma opinio de
qualidade.
2.3.7 Natureza de apoios
Se o perito souber com quais apoios contar, e necessrio que saiba, planejar de
acordo com as circunstncias.
Havendo necessidade de pessoal, a empresa examinada pode dispor-se a oferecer tal
pessoal, mas tambm o perito deve estar preparado para utilizar seus auxiliares, ou at mesmo
a contratao de profissional capacitado.
Nem sempre uma pericia pode realizar-se sem a ajuda de pessoas que auxiliem ou de
especialistas que resolvam problemas especficos mais complexos.
As intricadas operaes desta era, a velocidade da informao, a concentrao dos
capitais e dos mercados, o gigantismo das instituies, tudo isto vai fazendo da realidade da
prestao de servios contbeis um complexo, que necessita de equipe de apoio.
2.4 CONTEDO DOS PLANOS PERICIAIS
Os planos periciais possuem o contedo suficiente para que a opinio seja
transmitida pelo perito, tal como possa vir a satisfazer aos que requereram a verificao e
opinio.

22

No um plano padronizado;, determinado conforme a necessidade do trabalho


pericial.
O importante que os planos sigam os itens que compem o objeto de indagao.
O plano deve girar em torno de verificaes necessrias constatao do fato.
Exemplo: suspeita de desvio de mercadorias, o plano deve agir para a constatao deste
quesito. O programa de trabalho do perito giraria em torno desta verificao.
2.5 PROCEDIMENTOS DE PERCIA CONTBIL
A NBC TP 01 trata dos procedimentos de percia
18. Os procedimentos da percia contbil visam fundamentar as concluses
que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e
abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da
matria, exame, vistoria indagao, investigao, arbitramento, mensurao
avaliao e certificao.

2.5.1 Exame
A norma trata: 19. O exame a anlise de livros, registros transaes e
documentos.
O exame a anlise de elementos constitutivos da matria. Pode ser em relao a um
elemento qualquer: uma pessoa, livro, registros das transaes e documentos. Pressupe a
decomposio dos elementos da matria examinada em tantas partes quantas forem
necessrias formao da convico a respeito delas, tem por objeto verificar a existncia de
livros contbeis exigidos por lei, e se foram preenchidos atendendo legislao e norma,
buscando evidncias de erros e at mesmo fraudes.
2.5.2 Vistoria
A norma trata: 20. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a
constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
o ato de verificao do estado circunstancial do objeto pericial concreto: pessoa,
mquina, documento, condies ambientes. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao
e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial, a apreenso do estado do
objeto no momento do exame, em dada poca e circunstncia.
2.5.3 Indagaes
Segundo a norma 21. A indagao a busca de informaes mediante entrevista
com conhecedores do objeto ou do fato relacionado percia.
o ato pericial de obteno do testemunho pessoal daqueles que tm ou deveriam ter
conhecimento dos fatos ou atos referentes matria periciada. Na indagao, faz-se a busca
de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia.

23

2.5.4 Investigao
Quanto norma 22. A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial
contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstancias.
A investigao nada mais do que a pesquisa que visa verificar a veracidade dos
fatos, das respostas obtidas na indagao, para trazer ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. Estas circunstncias so,
habitualmente, astcia, m-f, fraude, malcia e outros procedimentos aticos, que visam
obscurecer a verdade.
2.5.5 Arbitramento
Na norma, tem-se 23. O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrio tcnico.
Do ponto de vista pericial, a tcnica de determinar valores por procedimentos
estatsticos, tais como mdia, mediana, desvio-padro e analgicos, que so situaes
mensurveis conhecidas. So utilizados como parmetro para se determinar o valor de
situao no diretamente mensurveis, capazes de fundamentar o valor encontrvel.
2.5.6 Mensurao
Pela norma: 24. A mensurao o ato de quantificao e quantificao fsica de
coisas, bens, direitos e obrigaes, despesas e receitas.
o ato de determinar a quantidade de elementos das contas patrimoniais e de
resultado, bem como qualific-los. Desta forma, pode-se obter um critrio de comparao se
as contas da empresa esto mensuradas de maneira correta.
2.5.7 Avaliao
Na norma: 25. A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
Aps ter verificado a quantidade e qualidade dos itens patrimoniais e de resultado na
mensurao, a avaliao o ato de estabelecer o valor a estes itens constatados. a anlise e
identificao do valor por critrio puramente objetivo, calculvel e demonstrvel. Trata-se da
constatao do valor real das coisas, ou de sua determinao por critrio comparativo direto,
como pesquisas, valor de mercado.
2.5.8 Certificao
tratada pela norma em seu item 26, A certificao o ato de atestar a informao
trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade
pela f pblica atribuda a este profissional.

24

Os procedimentos periciais aplicam-se de acordo com a pertinncia de cada caso.


Trata-se de uma anlise para produzir uma opinio. No um mecanismo rgido, imutvel,
tendo em vista que as percias so diversificadas, trata-se de um padro, um auxlio na
execuo do servio pericial.
A norma trata especificamente da distino entre programa de trabalho de percia e
planejamento, no item 32:
32. Enquanto o planejamento da percia um procedimento prvio
abrangente que se prope a estabelecer todas as etapas da percia, o
programa de trabalho a especificao de cada etapa a ser realizada que
deve ser elaborada com base nos requisitos e/ou objeto da percia.

O planejamento de percia e o programa de trabalho so fatores imprescindveis


orientao do trabalho do perito contbil. O planejamento ir estabelecer de maneira
abrangente as etapas do trabalho, enquanto os programas especificaro cada etapa a ser
realizada, devendo ser elaborada com base nos quesitos propostos.
2.6 PARECER PERICIAL CONTBIL
Quanto ao Parecer Pericial contbil, a NBC TP 01 trata:
27. Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial
contbil, e o perito-contador assistente seu parecer pericial contbil,
obedecendo aos respectivos prazos.
57. O Decreto-lei n 9.295/46, na alnea c do art. 25, determina que o
laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil somente sejam
elaborados por contador que esteja devidamente registrado e habilitado em
Conselho Regional de Contabilidade.
58. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so documentos
escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o
contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que
envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios para a
concluso do seu trabalho.
59. Obriga a Norma que os peritos, no encerramento do laudo pericial
contbil ou do parecer pericial contbil, consignem, de forma clara e precisa,
as suas concluses.

Verifica-se que o resultado final do trabalho pericial contbil dividido em dois: o


laudo pericial emitido pelo perito contador do juiz e o parecer pericial emitido pelo peritocontador assistente. A lei determina que ambos sejam elaborados por profissionais
devidamente registrados e habilitados no Conselho. Para atender ao objetivo desta pesquisas
que o estudo de pareceres de auditoria e percia, ser dada nfase ao parecer pericial
contbil.
Tanto o parecer quanto o laudo so documentos escritos, que emitem o resultado do
trabalho do perito contador e perito contador assistente, respectivamente. Devem ser
apresentados de forma clara, precisa e abrangente, tendo em vista o objeto e as buscas de
elementos de prova para sua concluso.

25

Ornelas (2000, p. 98) trata do parecer pericial contbil de maneira histrica.


Com o advento da Lei n 8.455/92, surgiu um tipo de laudo de
responsabilidade do assistente tcnico. Antes da lei os assistentes tcnicos
tinham, por praxe, oferecer seus trabalhos tcnicos em caso de divergncias
com o Laudo Pericial Contbil, era denominado Laudo Crtico.
Com a nova Legislao, o assistente tcnico responsvel pela oferta de
parecer pericial contbil, ou seja, oferece por meio de trabalho prprio, sua
opinio tcnica, critica ou concordante, a respeito do Laudo Pericial
oferecido pelo perito do Juiz.
O perito assistente deve tomar os mesmos cuidados tcnicos adotados pelo
perito judicial, acompanhar as diligncias realizadas, desenvolver
levantamentos especficos de seu interesse que suportem o trabalho que
oferece.

Esse tipo de Parecer pode ser assim ordenado:


a)
b)
c)
d)
e)
f)

Das consideraes preliminares/Resumo do laudo oficial


Dos comentrios tcnicos ao laudo pericial contbil
Do parecer pericial contbil
Do encerramento
Anexos
Documentos

Alm do registro, necessrio que o perito tenha conhecimento da matria periciada.


Ao elaborar Parecer pericial contbil, deve ater-se a todas as normas e tcnicas de sua
elaborao, tais como: no deve deixar espaos em branco, no deve conter rasuras, borres,
proibido utilizar as linhas marginais, o parecer deve ser escrito de forma direta com a
linguagem tcnica, porm, de maneira acessvel aos interlocutores.
O Parecer deve ser elaborado para atendimento s necessidades dos julgadores e ao
objeto em discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda. Em caso
de o parecer contbil ser contrrio s posies do Laudo, o perito contador-assistente deve
fundamentar suas manifestaes.
2.7 APRESENTAO DO PARECER PERICIAL CONTBIL
A NBC TP 01 trata da apresentao do Parecer da seguinte forma:
60. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so orientados e
conduzidos pelo perito-contador e pelo perito-contador assistente,
respectivamente, que adotaro padro prprio, respeitada a estrutura prevista
nesta Norma. Neles devem ser registrados de forma circunstanciada, clara e
objetiva, sequencial e lgica, o objeto da pericia, os estudos e observaes
realizadas, as diligncias executadas para a busca de elementos de prova
necessrios, a metodologia e critrios adotados, os resultados devidamente
fundamentados e as suas concluses.

26

64. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil devero ser escritos
de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e dos
interessados e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e limitado
ao assunto da demanda, de forma que possibilite os julgadores a
proferirem justa deciso. O laudo pericial contbil e o parecer pericial
contbil no devem conter documentos, coisas, e/ou informaes que
conduzam a duvidosa interpretao, para que no induza os julgadores e
interessados a erro.

Diante do exposto, observa-se que o perito contbil e o perito contbil assistente


podero adotar padro prprio na execuo de seu trabalho; no entanto, sempre obedecendo
norma de regulao da atividade pericial citada NBC TP 01. Diante disto, verifica-se certa
liberdade para o perito. Este, por sua vez, deve registrar, de maneira clara, sequencial,
objetiva, o objeto da percia, os estudos e observaes realizados, a metodologia e os critrios
adotados devidamente fundamentados e suas concluses.
Ambos devero ser escritos de forma direta, com o intudo de atender necessidade
dos julgadores, com contedo claro e limitado ao assunto da demanda, com a plena convico
de que tenham percorrido todos os caminhos capazes de subsidiar a tomada de deciso do
magistrado de forma justa. O parecer no deve conter objeto de dupla interpretao ou
interpretao duvidosa.
2.8 TERMINOLOGIA DO PARECER PERICIAL
A NBC TP 01 determina a terminologia do parecer pericial da seguinte forma:
67. Forma circunstanciada: a redao pormenorizada e minuciosa, efetuada
com cautela e detalhamento, em relao aos procedimentos e aos resultados
do laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil.
68. Sntese do objeto da percia: o relato sucinto de forma que resulte numa
leitura compreensiva dos fatos relatados ou na transcrio resumida dos fatos
da lide sobre as questes bsicas que resultaram na nomeao ou na
contratao do perito.
69. Diligncias: todos os procedimentos e atos adotados pelo perito na busca
de documentos, coisas, informaes ou quaisquer outros elementos de prova,
bem como todos os subsdios necessrios a elaborao do laudo pericial
contbil e do parecer pericial contbil, mediante termo de diligncia, quando
possvel, desde que tais provas no estejam insertas nos autos. Ainda so
consideradas diligncias, as comunicaes s partes, aos perito-contadores
assistentes ou a terceiros, ou peties judiciais, em decorrncia de
necessidade de arrecadar elementos de prova.
70. Critrios da percia: procedimentos que servem de norma para julgar ou
decidir o caminho que deve seguir o perito na elaborao do trabalho
pericial. a faculdade que tem de distinguir como proceder em torno dos
fatos alegados.
71. Metodologia: conjunto dos meios dispostos convenientemente para
alcanar o resultado da percia por meio do conhecimento tcnico-cientfico,
de maneira que possa ao final inseri-lo no corpo tcnico do laudo pericial
contbil e do parecer pericial contbil.

27

72. Resultados fundamentados: representam as conseqncias do trabalho


tcnico-cientfico do perito, por meio da explicitao da forma pela qual o
perito chegou s concluses da percia.
73. Concluso: a quantificao, quando possvel, do valor da demanda,
podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo laudo pericial
contbil e do parecer pericial contbil ou em documentos. na concluso
que o perito colocar outras informaes que no foram objeto de
quesitao, porm, as encontrou na busca de elementos de prova inerentes ao
objeto da percia e que, de alguma forma, serviro de apoio para a opinio ou
julgamento...
79. Os peritos devem na concluso do laudo pericial contbil e do parecer
pericial contbeis, considerar as formas explicitadas nos itens seguintes:
a) omisso de fatos: o perito-contador no pode omitir nenhum fato
relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias,
mesmo que no tenha sido objeto de quesitao e desde que esteja
relacionado ao objeto da percia;
b) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de: apurao
de haveres; liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas;
resoluo de sociedade; avaliao patrimonial, entre outros;
c) pode ocorrer que na concusso seja necessria a apresentao de
alternativas, condicionada s teses apresentadas pelas partes, casos em
que cada uma apresenta uma verso para a causa. O perito deve
apresentar ao juiz as alternativas condicionadas s teses apresentadas,
devendo, necessariamente, serem identificados os critrios tcnicos que
lhes dem respaldo. Tal situao deve ser apresentada de forma a no
apresentar a opinio pessoal do perito, consignando os resultados
obtidos, caso venha a ser aceita a tese de um ou de outro demandante,
como no caso de discusso de ndices de atualizao e taxas.

O parecer pericial contbil um trabalho relativamente tcnico, que deve relatar, de


maneira clara e detalhada, todos os procedimentos realizados bem como o resultado
alcanado.
Quanto ao objeto, deve relatar de maneira sucinta, permitindo uma leitura
compreensiva, transcrever resumidamente os fatos que resultaram na nomeao ou
contratao do perito-contador assistente.
O perito contador assistente deve registrar no parecer todos os procedimentos e
atitudes adotadas na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Parecer, ou
seja, as diligncias efetuadas para o alcance das informaes.
Quanto ao critrio da Percia, so os procedimentos que auxiliam o perito a decidir o
caminho a seguir na elaborao de seu trabalho. Desde que estejam de acordo com as normas,
o perito tem a faculdade de decidir, no um trabalho restrito, at mesmo porque podem
surgir novos caminhos a serem percorridos no decorrer de seu trabalho.
A metodologia deve ser inserida no corpo tcnico do parecer ao final do trabalho.
So os meios dispostos para alcanar o resultado da percia por meio de conhecimentos
tcnicos e cientficos.

28

Os resultados fundamentados apresentaro explicao da forma pela qual o perito


chegou concluso da percia, representa as consequncias do trabalho tcnico-cientfico do
perito.
Na concluso haver a quantificao do valor da demanda. Isto, se possvel, pode
tratar dos demonstrativos apresentados no corpo do parecer, e na concluso que o perito
colocar outras informaes que no foram objeto de quesitao, mas que, no entanto,
serviro de apoio para opinio ou julgamento, ou seja, o perito deve ater-se a no omitir
nenhum fato relevante encontrado no decorrer das pesquisas.
H casos em que se torna vivel a quantificao de valores, tais como causas
trabalhistas, resoluo de sociedade. Havendo necessidade de apresentao de alternativas, de
acordo com as teses apresentadas pelas partes, o perito deve ater-se a no evidenciar opinio
pessoal.
2.9 ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL
A estrutura do parecer pericial descrita no item 80 da NBC TP 01:
80. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil devem conter, no
mnimo, os seguintes itens:
a) identificao do processo e das partes;
b) sntese do objeto da percia;
c) metodologia adotada para os trabalhos periciais;
d) identificao das diligncias realizadas;
e) transcrio e respostas aos quesitos: para o laudo pericial contbil;
f) transcrio e respostas aos quesitos: para o parecer pericial contbil;
onde houver divergncia, transcrio dos quesitos, respostas formuladas
pelo perito-contador e as respostas e comentrios do perito contadorassistente;
g) concluso;
h) anexos
i) apndices;
j) assinatura do perito: far constar sua categoria profissional de contador e
o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade,
comprovada mediante Declarao de Habilitao Profissional DHP.
permitida a utilizao de certificao digital, em consonncia com a
legislao vigente e as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de
Chaves Pblicas Brasileiras ICP Brasil.

Cada trabalho pericial tem uma determinada particularidade. Quanto estrutura do


Parecer Pericial, um subsidio para elaborao do trabalho pericial sem esquecimento de
partes essenciais do parecer, a necessidade surge na execuo do servio. Haver casos em
que tenha anexos, apndices, e outros no, no entanto isto no significa que o trabalho que
no tenha tais itens esteja incompleto ou errado, de maneira alguma. Certamente no foi
necessrio para o desenvolvimento de seu trabalho e para a sua concluso.

29

O perito contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer Pericial, no


pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias,
bem como no deve emitir opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos
questionamentos, pois este no o objetivo da percia, mas, sim, elucidar a verdade dos fatos.
O perito contador-assistente deve atender ao Cdigo de tica profissional do Contabilista.
3. AUDITORIA VERSUS PERCIA
Ambas so especialidades bem conceituadas e que remuneram bem.
S (2005, p. 29) relata:
Existem muitos pontos em comum, podendo tais tecnologias se beneficiarem
uma do procedimento da outra, mesmo porque tudo est amparado pela
cincia contbil, mas s por suplementao ou em casos muito especiais
que a percia se vale dos critrios de auditoria.

3.1 Semelhanas:
a) Ambas so ramos da contabilidade;
b) Necessitam de registro no respectivo conselho profissional;
c) Precisam de um aprimoramento contnuo para o desempenho de suas atividades;
d) Necessitam de conhecimento em diversas reas que se relacionam, tais como
Matemtica financeira, Administrao, Direito.
e) Os documentos contbeis que utilizam so os mesmos oferecidos para ambos os
profissionais.
Pode-se observar que auditoria e percia contbil trabalham com os mesmos
documentos para emisso do trabalho final, ambas finalizam o trabalho com a emisso do
parecer contbil, ressaltando que, para percia, tambm existe o Laudo. Ambas so realizadas
por profissionais registrados no conselho profissional e que tenham conhecimento amplo em
diversas reas inter-relacionadas, bem como os profissionais das duas reas devem
acompanhar mudanas na Legislao e Normas, buscando aprimorar o conhecimento por
meio de cursos.
3.2 Diferenas:
Auditoria Contbil

Percia Contbil

Auditoria muito mais reviso

Percia produo de Prova, por verificao,


exame, arbitramentos etc.

Trabalha com Amostragem

Trabalha com exame de documentos e


informaes de maneira completa, abrangente e
analtica.

Desenvolve seu trabalho para entidade privada

Realiza-se por demanda judicial, atua sobre ato

30

ou pblica, no necessita de demanda judicial.

litigioso, envolvendo duas partes.

Tem por objetivo verificar se as demonstraes


contbeis esto de acordo com as Normas e
Legislao, emitindo uma opinio no Parecer,
evidenciando onde necessita de melhorias e
aprimoramento

No emite opinies em seu laudo e parecer, seu


objetivo se restringe a responder aos quesitos
propostos, evidenciando a verdade para o
Magistrado, utilizando-se de conhecimento
tcnicos.

Segue um padro imposto, j definido por


planos de direcionamento: papis de trabalho e
tiques.

O perito livre para realizar seu trabalho de


maneira mais adequada. A preocupao dos
levantamentos se guia pelas razes e fatos
que movem a questo.

Baseia-se no controle interno da empresa


auditada.

Baseia-se em documentos, investigaes,


indagaes, exames, levantamentos, diligncias.

Plano de trabalho geral.

Plano de trabalho mais detalhado e especifico.

Tem necessidade constante de realizao,


portanto um trabalho permanente e continuado,
realizado normalmente uma vez a cada ano.

um trabalho eventual, no observa uma


frequncia, pois realizado com o fim de
responder aos quesitos propostos pelo
magistrado.

No tem por objetivo detectar fraude e erros,


porm, se localizados, devem ser elencados.

Podero ser requisitadas em caso de suspeita de


fraude, por tratar-se de uma investigao
aprofundada para fins de responder aos quesitos.

Pode ser executado tanto por pessoa fsica


quanto por jurdica.

Executada somente por pessoa fsica,


profissional de nvel universitrio (CPC, art.
145, 1).

Permite muito maior delegao.

No permitida muita delegao, em muitos


casos necessria a contratao de especialistas.

Usurios: scios, investidores, administradores,


governo.

Usurios: as partes e, principalmente, a justia.

Resoluo CFC 986/03 Da Auditoria Interna.

Resoluo CFC 1.244/09 - Perito Contbil

Resolues CFC n 821/97, trata das normas


Profissionais do Auditor Independente;

Resoluo CFC 1.243/09 Percia Contbil.

Quadro 1 Diferenas auditoria contbil e percia contbil


Fonte: Os Autores

S (2005, p. 28) relata:


A auditoria tem como objetivos normais a maior abrangncia, a gesto com
algo em continuidade, enquanto a percia se prende Especificidade, tem
carter de Eventualidade, s aceita o Universo Completo para produzir
opinio como Prova e no como Conceito.
Verificamos que so muitas as diferenas entre Auditoria e Percia contbil,
a comear pelo desenvolvimento de ambas no contexto histrico, a Auditoria
surgiu como forma de controle de empresas, j a percia contbil surgiu
como meio de prova, de busca da verdade sobre os fatos.

31

Com o desenvolvimento de ambas, a auditoria se solidificou como reviso,


principalmente no auxlio aos rgos pblicos que necessitavam de acompanhamento, para
verificar se esto seguindo corretamente as Normas. O Auditor supriu esta necessidade,
fornecendo opinio, constatando se houve erros, e emitindo sugesto quanto melhoria e
aprimoramento. O perito, por sua vez, consolidou sua atividade amparando o Magistrado,
respondendo aos quesitos que lhe seriam propostos.
A auditoria admite amostragem na realizao de seu trabalho, avalia o controle
interno e determina a amplitude dos testes a serem realizados; onde o controle interno for
bom, menor o volume de testes e, onde o controle interno for ruim, maior o volume de testes.
A auditoria se torna uma necessidade constante, avalia o trabalho dos gestores e, se
necessrio, pode vir a aplicar multas, por erros consecutivos e informando junto aos
conselhos; j a percia realizada somente para responder a casos especficos, porm h casos
em que a sentena judicial se estende por diversos anos, pelo motivo de uma das partes no
concordar e recorrer. Isto se deve ao fato de a percia judicial incumbir-se de multa e
indenizaes, tais como em casos trabalhistas, em sistemas financeiros, entre outros.
A Auditoria trabalha, de certa forma, restrita aos planos de direcionamento, por meio
de papis de trabalho, tiques. Nela, pode, em muitos casos, delegar atividades aos prprios
funcionrios da empresa, desde que supervisionadas.
A Percia segue normas, porm possui uma liberdade na realizao das tarefas, tendo
em vista que, em cada processo, so feitos novos quesitos, que devero ser respondidos pelo
perito. Este, por sua vez, deve buscar a resposta, de vrias formas possveis, conforme a
legalidade e tica profissional, ou seja, o perito tem o poder de discricionariedade para a
realizao de seu trabalho.
CONCLUSO
Verifica-se que auditoria e percia contbil, algumas vezes, se confundem, devido a
algumas semelhanas, tais como: por trabalharem com os mesmos documentos, por serem
ramos da cincia contbil, pelo prestgio social que possuem, por finalizarem o trabalho com a
confeco do parecer contbil.
Tanto a Auditoria como a Percia Contbeis tem as suas especificidades, tal como a
auditoria trabalhar com a amostragem, e a percia repudi-la, no sentido de que devem ser
analisados todos os documentos para obter a verdade dos fatos; auditoria ser reviso e percia
produo de prova; auditoria realizada anualmente, e percia eventualmente; auditoria
possui um plano geral de trabalho mais rgido com tiques e papis de trabalho, j o perito

32

trabalha com certa discricionariedade, podendo escolher o melhor caminho a ser seguido para
obteno do resultado. Embora as diferenas sejam em maior quantidade, de uma forma geral
pode-se dizer que ambas contribuem para o desenvolvimento social e econmico do Pas.
A auditoria contbil contribui, garantindo o acompanhamento do gasto do dinheiro
pblico, certificando se as contas pblicas esto em conformidade com a legislao, ou,
quando for o caso, at mesmo reprov-las, podendo aplicar multas e at penalidades aos
administradores do dinheiro pblico, por exemplo: verificar se as demonstraes contbeis
foram confeccionadas de maneira correta. O auditor finaliza seu trabalho com o Parecer de
Auditoria.
A Percia contbil tem desenvolvido sua atividade para auxilio ao Magistrado,
buscando responder aos quesitos que foram propostos ao perito, evidenciando a verdade dos
fatos, com a finalidade de subsidiar a tomada de deciso do Juiz. O parecer pericial
confeccionado pelo perito contador assistente demonstrar o contedo da percia e os aspectos
que envolvam o seu objeto, bem como, de forma clara e precisa, as concluses obtidas no
decorrer do trabalho realizado.
Para obter sucesso em tais profisses necessrio estudo continuado, atualizar-se
constantemente quanto legislao vigente, bem como possuir amplo conhecimento nas reas
em que se relacionam: economia, administrao, matemtica financeira, estatstica, e,
principalmente, exercer sua atividade com tica e comprometimento.
Espera-se que esta pesquisa tenha contribudo no aprendizado e no entendimento da
rotina profissional de cada atividade apresentada: auditoria e percia contbil, bem como ter
estimulado aos acadmicos em cincia contbil a se especializarem em uma destas reas e
exercerem alguma destas atividades profissional.
REFERNCIAS
ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso Moderno e Completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
ATTIE, William. Auditoria. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
ORNELAS, Marinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
_________. Percia Contbil. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2005.

33

SOUZA, Benedito Felipe de; PEREIRA, Ansio Candido Pereira. Auditoria Contbil:
Abordagem prtica e Operacional. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2006.
HOOG, Wilson Alberto Zappa. Diferena entre Auditoria e Percia Contbil. Disponvel
em: www.crcpr.org.br/publicacoes/downloads/revista133/diferena> acesso em 14/01/2010.
ZANLUCA, Jlio Cesar. Perito Contbil Desafios e Oportunidades. Disponvel em
www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/trabalhopericial.htm> acesso em 30/03/2010.
A
diferena
entre
Auditoria
e
Percia
Contbil.
<http://via6.com/artigo.php?aid=6165> Acesso em 14 jan. 2010.

Disponvel

em:

Resoluo CFC n 1.243/09 Aprova a NBC T 01 Da Percia Contbil. Disponvel em:


<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001243> Acesso em 12
agos. 2010.
Resoluo n 821/97 Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente
com Alteraes e d outras providncias. Disponvel em:
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=1997/000821> Acesso em 05
fev. 2010.

34

FUNDO ESTADUAL DE SADE DE MATO GROSSO X


SISTEMA FINANCEIRO DE CONTA NICA DO
PODER EXECUTIVO MATO-GROSSENSE

MARTINS, Cibele Makiyama1; ROCHA, Maria Ins Portella2; SILVA, Benedito


Albuquerque da 3
RESUMO

O presente artigo nasceu da necessidade de compreender como o Fundo Estadual de Sade de


Mato Grosso, diante do valoroso e rduo objetivo de criar condies financeiras e gerenciais
para que as aes de sade sejam desenvolvidas, deixa de financi-las, em parte, em razo,
primeiramente, de um Decreto (n. 03, de 06/01/2003, que instituiu o Sistema Financeiro de
Conta nica no Estado de Mato Grosso) e, posteriormente, de Lei Complementar (n. 360, de
18/06/2009) em regime de abdicao dos resultados de suas aplicaes financeiras das duas
principais fontes financiadoras de recursos (ns. 112 Recursos para Apoio ao
Desenvolvimento das Atividades Ambulatoriais Ministrio da Sade e 134 Recursos
destinados ao Desenvolvimento das Aes de Sade), anuindo que estes seriam, por direito,
do Governo do Estado, em nome de uma necessidade de controle financeiro e garantia de
aplicao de recursos financeiros globais e contrariando toda uma orientao e legislao
superior hierrquica com propsitos Constitucionais almejados e destinados aos cidados.
Palavras-chave: Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso; Sistema Financeiro de Conta
nica no Estado de Mato Grosso; Sistema nico de Sade.
ABSTRACT
This paper was born from the necessity to comprehend how the Mato Grosso State Health
Fund, with a brave and difficult objective of creating financial and management conditions for
health actions development, no longer finances such actions. This is partly, firstly, due to a
Decree (n.03, 06.01.2003 which institutionalizes the Single Account Financial System in
Mato Grosso State) and later to a Supplementary Law (n. 360, 18.06.2009) in terms of an
abdication system of the results of its financial investments from its two main funding
sources (n. 112 Federal resources, and n.134 State resources), agreeing that these would
be rightly due to the State Government, owing to a need for financial control and to ensure
the application of global financial resources, this goes against the orientation and hierarchical
superior legislation that contemplate the constitutional purposes for citizens.
Keywords: Mato Grosso State Health Fund, Single Account Financial System in Mato
Grosso State, Single Health System.

1 Contadora. SES/MT Especialista em Direito e Processo Administrativo no Setor Pblico.


2 Contadora. SES/MT Especialista em Direito e Processo Administrativo no Setor Pblico.
3Professor Assistente UFMT Doutor em Contabilidade.

35

INTRODUO
O Estado de Mato Grosso, com todas as suas deficincias quanto ao nvel ideal de
financiamento das aes do Sistema nico de Sade SUS, vem desrespeitando o ndice
estipulado como mnimo necessrio (12% da receita de impostos estaduais) pelo Governo
Federal, para investimentos destinados rea da Sade. O Tesouro do Estado, atravs da
Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso SEFAZ/MT, com a implantao do
Sistema Financeiro de Conta nica, se apropriou dos rendimentos auferidos dos recursos do
Governo Federal e tambm daqueles incidentes sobre a aplicao obrigatria exigida da fonte
de recurso do Tesouro Estadual, desde 2004.
Assim, esta pesquisa trata de um estudo de caso, e o critrio de amostra usado foi
intencional e de seleo racional, dentro de uma abordagem qualitativa.
A exposio foi alicerada, confrontando e apresentando a legislao a respeito do
tema eleito: Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso x Sistema Financeiro de Conta nica
do Poder Executivo Mato-grossense, explicitando a seriedade com que tratado o assunto por
meio de Leis Ordinrias, Leis Complementares, Emenda Constitucional, Acrdo, Decretos e
Portarias.
Na primeira seo feita uma retomada da legislao e teoria disponvel acerca do
tema. primordial o entendimento bsico dos Fundos Gestores de Recursos e, para isso, foi
definido e caracterizado, para, logo aps, mais particularmente, tratar do Fundo Nacional de
Sade FNS, j que o foco est centrado e executado pelo Fundo Estadual de Sade de Mato
Grosso. O esclarecimento da poltica descentralizadora de aes e servios de sade daquele
fica mais elucidativo em funo das razes pelas quais este fora criado.
J na seo que se seguiu, foi efetivada uma anlise do Sistema Financeiro de Conta
nica do Poder Executivo Mato-grossense desde a sua idealizao at a sua implantao
definitiva. E, s depois, com base em conhecimentos prticos, apresentado um relato sobre
as rotinas de Gerenciamento de Recursos na Conta nica, onde so oferecidas informaes
teis e concisas, utilizando-se de uma linguagem tcnica, porm acessvel.
Na terceira seo possvel a visualizao da vultosidade dos recursos geridos pelo
FES/MT, as dificuldades para estabelecerem-se como gestor pleno de seus recursos, as
limitaes de sua autonomia impostas politicamente, a necessidade mpar de estabelecer-se,
com base na legislao, enquanto gerenciador dos interesses concernentes s aes de
servios pblicos de sade no Estado e dos avanos obtidos nos ltimos anos.
A concluso espelha um posicionamento acerca do assunto, onde demonstrada a
necessidade de que as questes administrativas, a exemplo de gesto financeira, no se devem

36

preponderar quando existem critrios sociais e humanos a serem considerados. E, finalmente,


apresentada a bibliografia utilizada.
1 Abordagem Metodolgica
Esta pesquisa uma modalidade de Estudo de Caso e justifica seu uso, visto que
Chizzotti (2000) o reconhece como unidade que significa o todo e, em razo disso, hbil e
suficiente para sustentar um parecer merecedor de credibilidade e de carter interventivo.
A anlise do processo em estudo, sobre o Fundo Estadual de Sade de MT x Sistema
Financeiro de Conta nica do Poder Executivo Mato-grossense, sofrer uma abordagem
qualitativa, uma vez que o tema se configura enquanto uma observao reiterada e
participante do objeto pesquisado, e dos contatos duradouros com informantes que conhecem
esse objeto e emitem juzos sobre ele.
A abordagem qualitativa mais adequada, por ser fundamentada onde impera uma
relao dinmica entre sujeito e objeto.
Na forma como Chizzotti (2000) concebe:
O conhecimento no se reduz a um rol de dados isolados, conectados por uma teoria
explicativa; o sujeito-observador parte integrante do processo de conhecimento e interpreta
os fenmenos, atribuindo-lhes um significado. O objeto no um dado inerte e neutro; est
possudo de significados e relaes que sujeitos concretos criam em suas aes.
2 Fundos Gestores de Recursos
o emprego de recursos financeiros/monetrios, com a finalidade de aplicao para
financiamento de despesas, tais como reservas especficas ou extraordinrias, com inteno de
fomentar determinados setores/atividades.
A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 71, estabelece que Fundo Especial constitui-se da
agregao de receitas especficas (aqui se consolida enquanto ressalva ao princpio da
Unidade de Tesouraria Caixa nico), legalmente vinculadas a objetivos ou servios
estabelecidos, sendo facultativa a aceitao de normas particulares de aplicao, vedada a
criao de fundos de qualquer natureza, sem autorizao legislativa, conforme o Inciso IX do
artigo 167 da Constituio Federal do Brasil.
J. Teixeira Machado Jnior e Heraldo Costa Reis (1995, p.129) elencam quais so as
caractersticas de Fundo Especiais:

37

a) receitas especificadas o fundo especial deve ser constitudo de receitas


especficas institudas em lei ou outra receita qualquer, prpria ou
transferida, observando-se quanto a estas as normas de aplicao
estabelecidas pela entidade beneficente. A Constituio da Repblica veda a
possibilidade da vinculao de Impostos a Fundos Especiais, conforme
disposto no artigo 167, IV;
b) vinculao realizao de determinados objetivos ou servios ao ser
institudo, o fundo especial dever vincular-se realizao de programas de
interesse da Administrao, cujo controle feito atravs dos respectivos
oramentos e contabilidade prprios. A lei que instituir o fundo especial
dever dispor sobre as despesas que sero financiadas pelas receitas;
c) normas peculiares de aplicao a lei que instituir o fundo especial
dever estabelecer ou dispor sobre a destinao dos seus recursos e
d) vinculao a determinado rgo da administrao.

Hilio Kohama (2006) define a classificao dos Fundos Especiais em: Fundos
Especiais de Despesa, de Financiamento (Rotativos) e Fundos de Natureza Contbil. E
esclarece que h fundos especiais que so compostos, utilizando-se de receitas oramentrias
(j devidamente existentes) e de receitas criadas (no existentes at ento e, quase sempre,
originrias de emprstimos ou financiamentos a entidades pblicas ou privadas) por lei
especfica para custear servios e alcanar objetivos almejados, a exemplo dos de despesas e
dos fundos especiais de financiamento, respectivamente.
O autor lembra que a constituio de fundos especiais deve sugerir um movimento de
adaptao e no de modificao na organizao estrutural da instituio, e, quando a mudana
for imprescindvel, deve-se ter a precauo para que, na reestruturao, no haja duplicidade
de processos, mtodos e controles.
3 Fundo Nacional de Sade FNS
O Fundo Nacional de Sade FNS fora institudo pelo Decreto n. 64.867, de
24/07/1969, reorganizado pelo Decreto n. 806, de 24/04/1993, e reestruturado pelo Decreto
n. 3.744, de 15/03/2001, e atravs do Decreto n. 3.964, de 10/10/2001, estabeleceu-se em
consonncia com as diretrizes e os objetivos do Sistema nico de Sade SUS.
Este Decreto mapeia, em seu artigo 2, Incisos I ao XV, os recursos do FNS, que
posto enquanto Gestor Financeiro dos recursos do SUS, na esfera Federal. E lhe confere:
Autenticidade s atividades desenvolvidas pela Instituio, em especial, s
transferncias de recursos por meio dos Fundos Estaduais e Municipais de
Sade e a celebrao de convnios com rgos e Entidades. Alm disso,
possibilita o parcelamento de dbitos, dos mesmos, junto ao Ministrio da
Sade e o financiamento das aes de sade para os Governos Estaduais e
Municipais, Entidades Filantrpicas, Universidades e outras Instituies,
alm de consolidar as atividades de Acompanhamento e Prestao de Contas
dos convnios celebrados.

38

No artigo 3, em consonncia com o artigo 2 da Lei n. 8.142, de 28/12/1990, que


dispe sobre a participao da comunidade na gesto do SUS e sobre as transferncias
intergovernamentais de recursos financeiros na rea da sade, trata da destinao/alocao
dos recursos financeiros para financiamento de despesas correntes e de capital do Ministrio
da Sade, seus rgos e entidades, da administrao direta e indireta, que integram o SUS e
transferncias destinadas a cobrir aes e servios de sade do SUS a serem executados de
forma descentralizada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios.
O FNS tem como definio da sua misso institucional: "contribuir para o
fortalecimento da cidadania, mediante a melhoria contnua do financiamento das aes de
sade".
O SUS perfilha como diretriz estabelecer a descentralizao de aes e servios de
sade e viabilizar uma poltica de proximidade, ao instalar-se em todos os Estados, com
exceo do Estado do Rio de Janeiro, que gerenciado pela equipe central de Braslia. E, com
esse intuito, as Divises de Convnios e Gesto - DICON, diretamente atreladas de maneira
tcnica e administrativa ao FNS e conectadas atravs de Sistemas de Informao integrados,
visam a operacionalizao, acompanhamento e controle on-line, e dinamismo das atividades,
tais como:
a) habilitao de Entidades e Dirigentes e Recebimento de projetos, com
vistas ao financiamento mediante celebrao de convnios;
b) acompanhamento da execuo fsica e financeira de convnios;
c) anlise de Prestao de Contas de Convnios e
d) acompanhamento da execuo oramentria, financeira e contbil.

O Ministrio da Sade, atravs do FNS, oferece servios de apoio organizao e


gesto de Fundos de Sade e dispe de estratgia de cooperao tcnica, com vistas
descentralizao dirigida aos gestores estaduais e municipais do SUS, munindo-os com
informaes e instrumentos que levem ao alcance de resultados e enfatizando a necessidade
de compor e fortalecer os Fundos ao cri-los, organiz-los e legaliz-los, com aplicao e
centralizao dos recursos da sade por esse meio, formando uma rede de parceiros,
aplicando a seguinte metodologia:
a) Orientao dos gestores quanto aos aspectos legais, organizacionais e
poltico-administrativos pertinentes gesto de recursos da sade por
meio de fundos de sade, com base na legislao aplicada;
b) Levantamento de informaes, e identificao de oportunidades de
melhorias na gesto e na organizao dos fundos de sade e
c) Cooperao tcnica voltada para melhorias na gesto e na organizao
dos fundos de sade envolvendo: reviso e elaborao de proposta para
adequao do arcabouo legal de Fundos de Sade; reviso e elaborao
de modelo organizacional de fundos de sade; apresentao e
capacitao para utilizao do Sistema de Gerenciamento de

39

Informaes financeiras SGIF, desenvolvido pelo DATASUS em


parceria com o FNS, com o objetivo de executar e gerir os pagamentos
de prestadores de Servio do SUS e capacitao de gestores e tcnicos
dos fundos de sade, em Gesto Oramentria, Financeira e Contbil,
por meio de ferramenta de ensino a distncia EAD.

4 Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso FES/MT


O Fundo Estadual de Sade fora institudo pela Lei Ordinria n. 6.028, de
06/07/1992, tendo como objetivo criar condies financeiras e de gerncia dos recursos,
destinados ao desenvolvimento das aes de sade" efetivadas pelo SUS e organizadas pela
Secretaria de Estado de Sade de Mato Grosso - SES/MT.
O FES/MT se subordina SES/MT e possui personalidade jurdica prpria desde
Janeiro/1999 e est inscrito no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ sob o nmero
04.441.389/0001-61. O FES/MT vinculado e est diretamente ligado ao Secretrio de
Estado de Sade, que seu Ordenador de Despesas, no havendo gestor especfico designado
para tal funo. No existe enquanto estrutura organizacional e vinculado Secretaria de
Estado de Sade de Mato Grosso SES/MT e, para tanto, se utiliza, inclusive, da mo-deobra e espao fsico desta.
A Emenda Constitucional n. 29, promulgada em 13/09/00, trouxe consigo a
consequente alterao dos Artigos Constitucionais ns 34, 35, 256, 167 e 198 e a adio do
artigo 77 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, com o intuito de garantir a
aplicao de recursos mnimos do SUS, estabelecendo o percentual mnimo das receitas das
esferas governamentais Federal, Estadual e Municipal como soluo de garantia das aes e
servios pblicos de sade.
Sendo assim, todos os Estados, desde o exerccio financeiro de 2004, estariam
obrigados a aplicar doze por cento do produto da arrecadao dos impostos (...), conforme
artigo 77 ADCT, Inciso II.
Como no houve, ainda, a regulamentao da referida Emenda, h divergncia no
tocante base de clculo, e, especificamente, o Estado de Mato Grosso tem apresentado
percentuais de aplicao inferiores ao ndice fixado, em virtude da apresentao de manobras
polticas por parte do Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso, a exemplo do Acrdo
1.098/04, que retira o Imposto de Renda Retido na Fonte do cmputo da base de clculo.
O Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade SIOPS um
instrumento de planejamento, gesto e controle social do SUS e centraliza informaes que
apontam os indicadores anuais de Mato Grosso abaixo do mnimo exigido, desde 2004 at
2009, conforme quadro 1, a seguir. S para efeito de ilustrao, acrescentaremos os

40

percentuais disponibilizados por aquele Sistema desde 2002, quando ainda no era obrigatria
a aplicao dos 12%, e totalizando toda a informao prestada pelo Estado e validada pelo
Governo Federal1. Vale ressaltar que, para os Estados, foi definido um processo transitrio a
partir do mnimo de 7%, vlido para o exerccio de 2000, at que atingissem o percentual de
12%, obrigatrio para 2004, e que os dados relativos ao ano de 2010 ainda no foram
transmitidos e disponibilizados.
Exerccio ndice Anual Oficial da Aplicao da Receita Prpria em Sade do Estado de MT,
conforme Emenda Constitucional n.29/00
2002

7,72%

2003

9,09%

2004

11,01%

2005

11,19%

2006

11,07%

2007

11,90%

2008

11,24%

2009

11,66%

Quadro 1 ndice Anual Oficial da Aplicao da Receita Prpria em Sade pelo Estado de Mato
Grosso.
Fonte: SIOPS Sistema de Informaes sobre Oramento Pblico em Sade.

O FES/MT constitui-se em instrumento obrigatrio para aplicao/movimentao


dos recursos financeiros destinados s aes e servios pblicos de sade, atravs da EC n.
29/2000. E, conforme o artigo 77 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
ADCT da Constituio Federal de 1988, o seu 3 estabelece que:
Os recursos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinados
s aes e servios pblicos de sade e os transferidos pela Unio para a
mesma finalidade sero aplicados por meio de Fundo de Sade, que ser
acompanhado e fiscalizado por Conselho de Sade, sem prejuzo do disposto
no artigo 74 da Constituio Federal.(grifo nosso).

Outro aspecto corroborante aconteceu por meio da Lei n. 8.080, de 19/09/1990, que
dispe sobre as condies para a promoo, proteo e recuperao da sade, a organizao e
o funcionamento dos servios correspondentes e d outras providncias, no Captulo II Da
Gesto Financeira, no artigo 33:
1 Informaes disponveis em http// www.siops.datasus.gov.br. Acesso em 31 de julho de 2010.

41

Os recursos financeiros do Sistema nico de Sade (SUS) sero


depositados em conta especial, em cada esfera de sua atuao, e
movimentados sob fiscalizao dos respectivos Conselhos de Sade.
1. na esfera federal, os recursos financeiros, originrios do Oramento da
Seguridade Social, de outros Oramentos da Unio, alm de outras fontes,
sero administrados pelo Ministrio da Sade, atravs do Fundo Nacional de
Sade. (...)
4. o Ministrio da Sade acompanhar, atravs de seu sistema de
auditoria, a conformidade programao aprovada da aplicao dos recursos
repassados a Estados e Municpios. Constatada a malversao, desvio ou no
aplicao dos recursos, caber ao Ministrio da Sade aplicar as medidas
previstas em lei. (grifo nosso).

A Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, intitulada como gestora do


Sistema Financeiro da Conta nica Estadual, eximiria o Secretrio de Estado de Sade da
administrao do FES/MT, uma vez que as transaes acessos e emisses de extratos
bancrios, conciliaes bancrias e controle de pendncias bancrias e contbeis so de alada
daquela Secretaria. Algo que afronta o artigo 9 da Lei n. 8.080/90 estabelece, de forma clara,
que direo do SUS nica e, em consonncia com o inciso I do artigo 198 da Constituio
Federal, estatui que, no mbito dos Estados e do Distrito Federal, dever ser exercida pela
Secretaria de Sade ou rgo equivalente.
A iseno atribuda ao Gestor do FES/MT e a responsabilidade delegada ao
Secretrio de Estado de Fazenda do Estado de Mato Grosso contradizem frontalmente o
disposto no artigo 33, 1, da Lei n. 8.080/90:
Na esfera federal, os recursos financeiros, originrios do Oramento da
Seguridade Social, de outros Oramentos da Unio, alm de outras fontes,
sero administrados pelo Ministrio da Sade, atravs do Fundo Nacional de
Sade.

E, o artigo 195, 2, da Constituio Federal:


A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma
integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e
assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei
de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.

Quanto aos recursos financeiros do FES/MT, so elencadas como receitas, conforme


a Lei Ordinria n. 6.028/92, Seo IV Dos Recursos do Fundo Estadual de Sade
Subseo I Dos Recursos Financeiros, artigo 5:
I - transferncias oriundas do oramento de Seguridade Social;
II - Oramento da Seguridade Social do Estado, correspondente ao Setor
Sade;
III - transferncia federal;
IV - taxas, multas e emolumentos obtidos e praticados em funo dos
servios e aes especficas, de acordo com leis vigentes;
V - convnios e contratos;
VI - contribuies, doaes, donativos e ajuda;
VII- alienao patrimonial e rendimento de capital;

42

VIII- rendimentos provenientes de aplicaes financeiras;


IX - produto de convnios firmados com outras entidades financiadoras;
X - produto de arrecadao sanitria e de higiene, multas e juros de mora por
infraes ao Cdigo Estadual de Sade, bem como parcelas de arrecadao
de outras taxas j institudas e daquelas que o Estado vier a criar e
XI - parcelas do produto de arrecadao de outras receitas prprias oriundas
das atividades econmicas, de prestao de servios e de outras
transferncias que o Estado tenha direito a receber por fora de lei e de
convnios no setor.

Enfatiza-se que, de acordo com o 1 do artigo citado, todas as receitas acima


descritas sero depositadas, obrigatoriamente, em conta especial a ser aberta e mantida em
agncia de estabelecimento oficial de crdito. [grifo nosso]
E, ainda, em conformidade com artigo 6, o Ativo do FES/MT inclui as
disponibilidades monetrias em bancos ou em caixa especial, originrias das receitas
discriminadas acima.
Em 2010, no Estado de Mato Grosso, esto ativas 16 Instituies, tipificadas
enquanto Fundo e de Administrao Indireta, com finalidades diversas, conforme o quadro 2 a
seguir, com dados extrados do Sistema Integrado de Planejamento, Contabilidade e Finanas
- FIPLAN:
Unidade

Descrio da Unidade
Oramentria

Histrico

11601

Fundo de Desenvolvimento do
Sistema de Pessoal do Estado
de
Mato
Grosso
FUNDESP/MT.

Institudo pela Lei n. 6.164, de 30 de dezembro de


1992, e reestruturado pelas Leis Complementares
n. 172, de 16 de junho de 2004, e n. 221, de 25 de
outubro de 2005.

11602

Fundo de Previdncia do Criado pela Lei Complementar n. 254, de 02 de


Estado de Mato Grosso outubro de 2006. Teve seus dispositivos alterados
FUNPREV.
pela Lei Complementar n. 268, de 09/01/2007.

19601

Inativado como UO e transformada em UG da UO


19.101, a partir de janeiro/2008 por fora da
Portaria Conjunta n. 005, de 14/09/2007, que
Fundo Estadual de Segurana aprovou a Nota Tcnica Conjunta n. 001/2007 Pblica FESP.
SEPLAN/SEFAZ/AGE, que contm proposta de
alteraes estruturais no Oramento Pblico no
"Ncleo de Segurana Pblica". Reativado como
UO por deciso Governamental, em jan/2008.

Oramentria

21601
16601

Fundo Estadual de Sade Institudo pela Lei n. 6.028, de 06/07/1992.


FES/MT
Criado pela Lei n. 7.365, de 20/12/2000, e
Fundo de Gesto Fazendria
Regulamentado pelo Decreto n. 2.193, de
FUNGEFAZ.
27/12/2000.

43

03601

Fundo de Apoio ao Judicirio


Sem registros.
FUNAJURIS.

22604

Fundo Estadual de Defesa do


Consumidor
- Criado pela Lei n. 7.170, de 21/09/1999.
FUNDECON/MT.

22605

Fundo Estadual de Amparo ao


Criado pela Lei n. 7.903, de 06/06/2003.
Trabalhador FEAT.

22606

Fundo
Partilhado
Investimentos
Sociais
FUPIS.

22603

Fundo para a Infncia e


Criado pela Lei n. 5.982, de 13/05/1992.
Adolescncia - FIA/MT.

22607

Fundo Estadual de Assistncia


Criado pela Lei n. 6.696, de 20/12/1995.
Social FEAS.

17601

Criado como FUNDEI pela Lei n. 4.874, de


Fundo de Desenvolvimento 10/07/1985, passando a ser denominado FUNDEIC
Industrial e Comercial - atravs da Lei n. 7.310, de 31/07/2000, e teve
FUNDEIC/MT.
nova regulamentao atravs da Lei n. 8.420, de
28/12/2005.

15601

Fundo de Desenvolvimento
Criado pela Lei n. 6.700, de 21/12/95, e mantido
Desportivo do Estado de Mato
pela Lei n. 7.156, de 22/07/99, no seu artigo 53.
Grosso - FUNDED/MT.

12601

Fundo Agrrio do Estado de Criado pela Lei n. 5.365, de 30/09/1988. Extinto


Mato Grosso FAEMAT.
pela Lei n. 9.281, de 21 de dezembro de 2009.

09601

Fundo de Aperfeioamento
Regido pela Lei Complementar n. 111, de 1 de
dos Servios Jurdicos
julho de 2002, conforme artigos 121 e 122.
FUNJUS.

08601

Criado pela Lei n. 7.167, de 31 de agosto de


Fundo de Apoio ao Ministrio
1999, e alterada pelas Leis n. 7.326, de 15 de
Pblico do Estado de Mato
setembro de 2000, e n. 8.559, de 22 de setembro
Grosso FUNAMP.
de 2006.

de
Criado pela Lei n. 8.059, de 29/12/2003.

Quadro 2 Instituies Tipificadas enquanto Fundos de Administrao Indireta.


Fonte: FIPLAN Sistema Integrado de Planejamento, Contabilidade e Finanas. Acesso em 09.de
agosto de 2010.

44

5 Sistema Financeiro de Conta nica do Poder Executivo Mato-grosssense


O Sistema de Conta nica resultante de um projeto idealizado pela Secretaria de
Estado de Fazenda de MT desde 1997, visando otimizao dos recursos estaduais,
unificando-os e facilitando ao Tesouro o controle financeiro e contbil das contas correntes
bancrias de todos os rgos estaduais.
Em 2002, o Sistema foi implantado de forma experimental, e, em 2003, iniciou-se
enquanto primeira fase. Na pgina do Tribunal de Contas de Mato Grosso, disponvel em
www.tce.mt.gov.mt, fora noticiado, em 02/09/03, que:
Um dos resultados j obtido a manuteno do salrio dos servidores do
Estado em dia, uma vez que a Sefaz fica autorizada a utilizar os recursos
disponveis em conta, desde que sejam assegurados os direitos dos rgos.

E, naquele momento, citou o intuito e praticidade da implantao definitiva do


projeto:
No ano passado o Estado trabalhava com 722 contas divididas em trs
categorias. Eram 108 de arrecadao, 175 de aplicao e 439 de convnios.
Hoje, aps a implantao da primeira etapa do sistema, das 175 de aplicao
resta apenas uma conta nica. Os recursos de todos os rgos ficam juntos,
porm separados por mecanismos contbeis explicou o contador geral da
Sefaz, Luiz Marcos de Lima.

Fora institudo o Sistema de Conta nica no Estado de Mato Grosso, atravs de


Decreto Executivo n. 03/2003, de 06/01/2003, considerando a necessidade de controle
financeiro por parte do Tesouro do Estado, visando garantir a aplicao dos recursos
financeiros globais das diversas contas bancrias e dos rgos da Administrao Pblica
Estadual e diante da:
Necessidade de se agrupar os recursos financeiros em nica conta bancria
implantando um sistema de centralizao dos recursos, com vistas a
assegurar a utilizao destes de forma racional e dinmica, propiciando um
maior desenvolvimento econmico e social do Estado, de acordo com as
diretrizes estabelecidas pelo Governo Estadual, disponibilizando, em tempo
hbil, os recursos previstos na Programao Financeira para rgos da
Administrao Direta, Indireta e Poderes do Estado.

Entretanto, fora revogado pela Lei Complementar n. 360, de 18/06/2009, de autoria


do Poder Executivo, que teve como finalidade instituir o Sistema Financeiro de Conta nica
do Poder Executivo no Estado de Mato Grosso e d outras providncias, publicada no Dirio
Oficial do Estado de Mato Grosso n. 25098, estabelecendo-o enquanto instrumento de
gerenciamento dos recursos financeiros do Poder Executivo do Estado de Mato Grosso, de
acordo com o artigo 1, e objetivando, conforme o 3:

45

I - manter a disponibilidade financeira em nvel capaz de atender


programao financeira de desembolso, dentro dos parmetros estabelecidos.
II - prover o Tesouro Estadual dos recursos necessrios s liberaes
financeiras;
III - utilizar o saldo de disponibilidade de recursos de qualquer rgo ou
Entidade, inclusive fundos, do Poder Executivo, no montante necessrio,
para garantir a liquides de obrigaes do Tesouro e
IV - otimizar a administrao dos recursos financeiros mediante a busca de
melhores taxas de juros ou rendimentos.

Tendo como estabelecimento de crdito, responsvel por acompanhar, controlar,


executar e consolidar as Programaes Financeiras efetivadas pela Administrao direta
Pblica Estadual, o Banco do Brasil S/A, definido como Conta nica:
concentrao dos recursos financeiros do Poder Executivo do Estado de
Mato Grosso, a compreendidos seus rgos, suas autarquias, fundaes,
empresas pblicas, sociedade de economia mista, inclusive fundos por eles
administrados, independentemente de sua origem, em uma conta corrente
bancria de aplicao, aberta no Banco Oficial de que trata o artigo 164,
3, da Constituio Federal de 1988 (artigo 1, 1).

No artigo 5, estipula a sua composio: Contas Bancrias e Contas Contbeis.


Antes, porm, de esta passar a vigorar, prevalecia a composio das Contas
Bancrias em: Conta nica Tesouro Estadual, Conta de Arrecadao e Conta de Convnio e
das Contas Contbeis em: Conta nica Tesouro Estadual, Conta nica Nome do
rgo/Unidade Oramentria, Conta de Arrecadao Nome do Convnio, Conta de
Convnio Nome do Convnio e Conta Regionalizada Nome da Conta.
E, no artigo 10, ficam constitudos, enquanto deveres dos rgos no Sistema
Financeiro de Conta nica:
I - assegurar o registro dirio da receita;
II - transferir diariamente os saldos de disponibilidades das contas de receita
para a Conta nica do Tesouro Estadual, quando for o caso;
III - conciliar diariamente na razo contbil as contas contbeis com suas
respectivas contas correntes, prprias do sistema de conta nica;
IV - disponibilizar tempestivamente informaes necessrias para a
concluso da conciliao contbil da conta nica Superintendncia de
Gesto da Contabilidade Pblica/SEFAZ, caso seja solicitado e
V - notificar tempestivamente Superintendncia de Gesto da
Contabilidade Pblica a existncia de qualquer irregularidade com relao as
suas contas contbeis, detectadas em funo de sua conciliao diria.

6 Gerenciamento de Recursos na Conta nica


Os rgos so identificados institucionalmente por numerao, que designa enquanto
rgos (dois dgitos) e Unidades Oramentrias (trs dgitos), totalizando cinco dgitos. No
caso da SES/MT, estas so identificadas pelo nmero 21.101, e, do FES/MT, por 21.601, com
Unidades Gestoras:
0000 Centralizadora das transaes de recepo da receita;

46

0001 Nvel Central;


0002 Hospital Regional de Colder;
0003 Hospital Regional de Sorriso;
0004 Hospital Regional de Cceres;
0005 Hospital Regional de Rondonpolis e
1111 Ncleo Sistmico de Sade.
Funcionam como unidades de custo e espelham a realizao da receita a dbito e
execuo das despesas a crdito. Temos a esclarecer que todas as Unidades Oramentrias
concernentes aos Hospitais Regionais configuram-se enquanto Unidades Desconcentradas.
O FES/MT, ao receber crditos nas contas correntes, relativos Fonte de Recurso
112 (antiga 126) Recursos provenientes do Ministrio da Sade/Fundo Nacional de Sade
(Fundo a Fundo), em contas designadas como de Arrecadao, que, aps serem
identificados, deveriam ser contabilizados atravs de Registro da Receita Oramentria
RDR e transferidos para a Conta nica Tesouro Estadual por meio de Autorizao de
Repasse da Receita ARR, que emitida em trs vias, devidamente assinada, carimbada e
protocolizada no Banco do Brasil S/A, para que fossem transferidos a dbito da conta corrente
arrecadadora e a crdito da Conta nica.
As contas de Arrecadao so creditadas por meio de Nota de Ordem Bancria pelo
Ministrio da Sade MS/Fundo Nacional de Sade FNS, emitidas em favor do Fundo
Estadual de Sade de Mato Grosso FES/MT.
At o final do exerccio financeiro de 2006, a execuo oramentria e financeira se
dava no ambiente do Sistema Integrado de Administrao Financeira - SIAF, onde o registro
da receita era efetuado na conta contbil - Governo do Estado Conta Convnios/ Aes em
subconta especfica e transferido o recurso para a conta contbil Capacidade Financeira
Recebida Conta nica, tambm com subcontas reservadas e vinculadas para execuo em
cada programa, a exemplo do que predominou tambm a partir de 2007, com a implantao
do Sistema Integrado de Planejamento, Contabilidade e Finanas FIPLAN, quando,
contabilmente, eram efetuadas transaes a dbito pela RDR e a crdito pela ARR na conta
contbil Arrecadao e a dbito da conta contbil Conta nica.
Todos os recursos oriundos do FNS so classificados por fonte de recurso, por contas
e subcontas contbeis e por cdigo bancrio, obedecendo destinao inicialmente proposta
pelo MS. Fica impossibilitada transferncia entre Fontes Distintas, sendo esta modalidade
impedida pelo antigo SIAF e pelo atual FIPLAN. Todos os repasses efetuados do FNS tendo

47

como beneficirio o FES/MT podem ser visualizados por meio de consulta de pagamento ao
site www.fns.saude.gov.br e coincidem eles com dados contabilizados.
A totalidade dos recursos era mantida segregada conforme a destinao inicialmente
proposta pelo FES/MT, classificado por Programa e pode-se apurar atravs de relatrios de
repasses de recursos, atravs do antigo Sistema SIAF- Sistema Integrado de Administrao
Financeira e pelo atual FIPLAN Sistema Integrado de Planejamento, Contabilidade e
Finanas.
No artigo 3 do Decreto n. 03/2003, que vigorou at sua revogao em 18/06/2009,
ficava evidenciado que:
so obrigados a transferir diariamente a totalidade de seus tesouros para a
conta bancria denominada Conta nica - Tesouro Estadual todos os
rgos da Administrao Direta e Indireta do Poder Executivo,
independente da sua natureza jurdica.

E, assim, a partir de 2004, o FES/MT, em obedincia ao artigo 3, que instituiu o


Sistema Financeiro de Conta nica no Estado de MT, efetuava o registro contbil atravs da
Receita (oramentria) RDR ou registro de Receita Extra-Oramentria RDE, para que, em
seguida, pudesse ser efetuada a Autorizao de Repasse da Receita ARR. Este documento,
aps ser assinado pelo Ordenador de Despesas e pelo Coordenador Financeiro, era enviado ao
Banco, para que pudesse debitar conta corrente de Arrecadao e efetivasse o crdito na
Conta nica do Estado sob o nmero 1.010.100-4.
As contas de arrecadao eram destinadas exclusivamente recepo de recursos.

Figura 1 Esquema para a Estruturao na Conta nica.


Fonte: Elaborao Prpria, 2010.

Em agosto de 2010, Luiz Marcos de Lima, Superintendente de Gesto da


Contabilidade Pblica/SEFAZ/MT, ao ser indagado sobre a possibilidade de emitir uma

48

opinio precisa sobre os aspectos positivos pretendidos e alcanados pelo Sistema de Conta
nica, declarou:
a Conta nica, para o Estado, marcou um nova era de gesto financeira. O
caos foi banido. Conhecendo a real disponibilidade existente, o governo,
passou a contar cada vez mais com essa ferramenta para tomar decises.
A gesto governamental ficou mais fcil. Passou a ser possvel interferir no
fluxo de caixa das fontes do Tesouro, harmonizando os pagamentos dos
credores em geral, em especial, os servidores pblicos, que desde a sua
criao nunca mais tiveram atrasos no recebimento do salrio; alis, hoje,
recebe-se dentro do ms. O fluxo financeiro existente sempre foi suficiente
para honrar os compromissos existentes, havia apenas um descompasso no
fluxo de caixa, que com a Conta nica foi superado.

7 FES/MT: Existncia Real ou Virtual?


O Tribunal de Contas da Unio TCU, por meio da Comunicao Processual n.
430553350 oriundo do processo de denncia n. 011.299/2006-1, em 03.09.2008, solicitou
apresentao por meio de audincia de razes de justificativa referentes s indicaes de
irregularidades:
no constituio de um fundo estadual de sade no mbito do Estado de
Mato Grosso, na forma legal, deixando de manter os recursos em conta
especial, em descumprimento aos dizeres do 3, art. 77, ADCT, C.F. e ao
art. 33 da Lei n.8.080/90;
aplicao dos rendimentos auferidos com recursos que seriam do Fundo
Estadual de Sade em outros fins no ligados rea de sade (art. 10 do
Decreto n.03/2003), bem como a utilizao dos recursos que seriam do
Fundo Estadual de Sade para atender necessidade momentnea de caixa
do Estado de Mato Grosso (de acordo com o Decreto n.03/2003), em
descumprimento ao art. 36, 2 da Lei n.8.080/90 e onde tais atos
constituemse em crime de emprego irregular de verbas ou rendas pblicas
(cdigo penal, art. 315), conforme art. 52 da Lei n.8.080/90 e
ilegalidade na transferncia de gesto dos recursos que seriam do Fundo
Estadual de Sade, do Secretrio de Sade para o Secretrio de Fazenda
(artigo 4 do Decreto n.03/2003) desrespeitando o disposto no art. 195, 2
da Constituio Federal e no art. 33 1 da Lei 8.080/90 c/c art. 9, II da
mesma lei.

Os tcnicos do Tribunal de Contas da Unio (TCU), em seu relatrio, constataram a


inexistncia do FES/MT, ante a previso legal de sua operao em uma conta bancria
especialmente aberta e mantida para suas prprias transaes financeiras e ante ao que,
conceitualmente, se configura em um fundo financeiro de fato.
Foram instigados dois pontos, a saber:
primeiramente, a falta de condies do Estado de Mato Grosso para receber
do FNS/MS recursos para cobertura das aes e servios de sade, visto que,
para tanto, a Lei 8142/90, que dispe sobre as transferncias
intergovernamentais de recursos financeiros na rea da sade, prev em seu
artigo 4, I, a obrigatoriedade da existncia de Fundo de Sade no ente
destinatrio das transferncias. Complementarmente, o pargrafo nico do
artigo 4, da citada lei, reza que o no atendimento, pelos Estados, dos

49

requisitos estabelecimentos nesse artigo, implicar em que os recursos


concernentes sejam administrados pela Unio. Nesse mesmo sentido aponta
o Decreto Federal n. 1232/94, art. 2. A transferncia de que trata o art. 1
fica condicionada existncia de fundo de sade e apresentao de plano
de sade, aprovado pelo respectivo Conselho de Sade, do qual conste a
contrapartida de recursos no Oramento do Estado, do Distrito Federal ou do
Municpio.
Em segundo lugar, a validade da segregao contbil no mbito do FES/MT,
que no se constitui de uma conta especial, em desrespeito a todos os
normativos constitucionais e infra-constitucionais apresentados nos
pargrafos anteriores, entre os recursos federais e os do Tesouro do Estado,
ambos depositados na Conta nica Estadual, com o intuito de obstar a
atuao desta Corte sobre as contrataes do Fundo que, segundo a SES/MT,
reputam-se realizadas com recursos do Tesouro do Estado.

Concernente ao produto resultante da aplicao financeira dos recursos do FES/MT,


contabilizados e transferidos para a Conta nica do Tesouro Estadual, o artigo 16 da Lei
Complementar n. 368 enftico:
o gerenciamento das aplicaes financeiras oriundas do saldo de recursos
disponveis da conta nica ficar a cargo da Secretaria de Fazenda, sendo
que, o resultado de aplicao financeira sobre o saldo de disponibilidade da
Conta nica do Tesouro Estadual ir compor os recursos do Tesouro
Estadual, Fonte 100.

Ou seja, tais recursos eram destinados pela SEFAZ/MT para financiar despesas
diversas e no ligadas rea de sade. Algo que afronta o artigo 36 da Lei n. 8.080/90, de
19/09/90: e vedada transferncia de recursos para o financiamento de aes no previstas
nos planos de sade, exceto em situaes emergenciais ou de calamidade pblica, na rea de
sade.
H previso criminal especfica, conforme artigo 52, da referida Lei, que destaca:
sem prejuzo de outras sanes cabveis, constitui crime de emprego
irregular de verbas ou rendas pblicas (Cdigo Penal, artigo 315) a
utilizao de recursos financeiros do Sistema nico de Sade (SUS) em
finalidades diversas das previstas nesta lei.

Pode o gestor ser penalizado com deteno de 1 a 3 meses, ou multa.


No artigo 7 da referida Lei Complementar, h tambm uma concesso
SEFAZ/MT, que limitaria a autoridade do FES/MT, ficando aquela, enquanto gestora do
Sistema, autorizada a utilizar o saldo de disponibilidade de recursos de qualquer rgo ou
Entidade, inclusive Fundos, do Poder Executivo, para atender necessidade de caixa, desde
que sejam resguardados os direitos dos rgos cedentes dos recursos.
Em 2003, o Decreto n. 03, em seu artigo 2 e 1, esclarecia que:
as contas de convnio que no se enquadrarem no Sistema Financeiro de
Conta nica podero ser excludas por deciso do Secretrio de Estado de
Fazenda, conforme parecer da equipe da Comisso tcnica da Cmara Fiscal
criada pelo artigo 13 do Decreto n.4.4142, de 5 de abril de 2002.

50

E, com a instituio da Lei Complementar n. 360/2009, em seu artigo 1, 2, o


Poder Executivo teve a cautela de esclarecer que no compunham a Conta nica as contas
de convnios de receitas firmados com a Unio e Contas Especiais abertas com o objetivo de
atender dispositivo legal, quando houvesse previso em legislao especfica.
Considera-se que a Lei Complementar n. 360, em seu artigo 11, assegura, enquanto
direitos dos rgos:
I - ter perfeitamente identificado e individualizado na Razo contbil da
Conta nica do Tesouro Estadual, os valores referentes s suas receitas e
despesas;
II - ter saldo de suas disponibilidades destacadas em separado, por fonte de
recurso;
III - ser cientificado, caso suas disponibilidades sejam utilizadas para atender
necessidades de caixa do Governo e
IV- ver registrado no seu ativo o direito junto ao Tesouro Estadual referente
ao valor utilizado para atender s necessidades de caixa de Governo.

Pode-se, diante do exposto, afirmar que os recursos relativos Fonte 112, oriunda do
Governo Federal, foram, sim, dispostos de maneira segregada, em estrito cumprimento ao
artigo acima transcrito, e o Secretrio de Estado de Sade, enquanto Ordenador de Despesas
nato (ou ao delegar poderes para tal ao Secretrio Adjunto de Sade ou ao Secretrio
Executivo do Ncleo de Sade) e Liberador de Pagamentos, conduzia a gesto do FES/MT,
gozando de prevalncia quanto autonomia financeira do rgo para execuo dos recursos
das Fontes 134 (oriunda do Governo do Estado), 240 (Recursos Prprios Arrecadao da
Vigilncia Sanitria) e Fonte 112 (Governo Federal) Vinculadas Conta nica ou Especiais.
As rotinas de pagamentos sempre foram implementadas de forma independente por
rgo individualmente, apenas com a obrigao de retransmisses pela SEFAZ/MT, aps
centraliz-los, embora a emisso e consulta do extrato bancrio constando as suas receitas e
despesas (a crdito e dbito) e a conciliao bancria, confronto dos extratos bancrios com o
razo analtico contbil, no fossem obrigaes de sua gesto, ou seja, enquanto Ordenador de
Despesas, era ele privado desses dados e, no mximo, seriam solicitadas informaes para que
pendncias constantes em sua Unidade Gestora fossem regularizadas.
importante ressaltar que o Tesouro do Estado, de fato, nunca formalizou nenhuma
utilizao de recursos do FES/MT para atender a demandas do Governo e, caso ocorresse,
teria expressa previso legal, apenas dependeria da anuncia do Secretrio de Estado de
Sade, com gerao de registros contbeis pertinentes e previstos, restando ao FES/MT a
alternativa de promover a conciliao contbil (checando relatrios de receitas e despesas
contrapostos com o Razo Analtico Contbil), classificado como um dos deveres, de
acordo com o artigo 10 da Lei Complementar n. 360, de 18/06/2009.

51

E, concernente ao saldo resultante da aplicao financeira da Conta nica do


Tesouro Estadual, era exclusividade do Tesouro Estadual, Fonte 100, em sendo assim, o
FES/MT, ao integrar a Conta nica, foi, sim, prejudicado, uma vez que deixou de apropriarse dos rendimentos auferidos de seus saldos em contas correntes. E, aps as provocaes do
TCU, a SEFAZ/MT apresentou uma proposta de restituio no valor total de
R$10.084.885,62 (dez milhes oitenta e quatro mil oitocentos e oitenta e cinco reais sessenta
e dois centavos) ao FES/MT, distribudos de acordo com um cronograma, baseado no
rendimento da caderneta de poupana, a ser efetuado durante o exerccio de 2009, quanto aos
rendimentos relativos aos exerccios de 2004 a 2008, creditados na c/c 56.124-X Receitas
Eventuais Conveniadas, Agncia 3834-2, de acordo com indicao da prpria SES/MT, assim
dispostos:
Exerccio de
Referncia

ARR e Data da Transferncia

Valor Restitudo (R$)

2004

21601.0000.09.00792-5 em 30.04.09

2.379.690,43

2005

21601.0000.09.01238-4 em 30.06.09

2.025.193,84

2006

21601.0000.09.00977-4 em 31.08.09

2.008.884,74

2007

21601.0000.09.02096-4 em 30.10.09

1.317.960,63

2008

21601.0000.09.02372-6 em 23.12.09

2.353.155,98

Quadro 3 Valores Restitudos pela SEFAZ-MT ao FES/MT.


Fonte: Elaborao Prpria, 2010.

Quanto ao valor apresentado, no houve retificao nem contestao por parte dos
dirigentes do FES/MT, e, apesar de, verbalmente, a SEFAZ/MT, pelos responsveis da rea
financeira, que poderiam efetuar a devoluo dos valores referentes ao ressarcimento a
qualquer tempo, o que se notou foi o despreparo tcnico quanto memria de clculo
necessria para aplicao dos ndices e apurao dos valores.
importante ressaltar que, em relao ao exerccio de 2009, ano em que os recursos
deixaram de compor a Conta nica, no houve, por parte da SEFAZ/MT, nem manifestao
do FES/MT quanto devoluo da correo dos recursos que a compunham.
Para efeito de visualizao do total de recursos repassados pelo Ministrio da Sade
anualmente, demonstraremos os repasses efetuados nos exerccios financeiros de 2004 e de
2009, em favor do FES/MT, adotando o regime de caixa (do ponto de vista do FES/MT), por
programas, atravs da Fonte 112, conforme a seguir:

52

Programa

Exerccio 2004

Exerccio 2009

Para Aquisio de Medicamentos Para a Sade


Mental.

319.356,72

--

FAEC AIH Diversos.

360.098,97

--

FAEC SIA Diversos.

7.026.305,73

--

Financiamento aos Centros de Referncia em Sade


do Trabalhador Incentivo.

50.000,00

--

Incentivo aos Servios de Atendimento Mvel as


Urgncias SAMU 192 (MAC).

150.000,00

2.268.000,00

Co-Financiamento da Carga Viral HIV e TCD4/CD8.

128.959,29

--

Financiamento aos Centros de Referncia em Sade


do Trabalhador.

360.000,00

480.000,00

Pagamentos Administrativos de Mdia e Alta


Complexidade.

4.000,00

--

Teto Estadual da Mdia e Alta Complexidade


Ambulatorial e Hospital.

92.800.336,59

140.159.456,68

De Aquisio de Medicamentos Excepcionais.

11.936.629,18

21.366.879,30

Incentivo para Ateno Sade no Sistema


Penitencirio.

23.338,00

--

Campanha Nacional de Vacinao de Seguimento


Trplice Viral.

15.160,81

--

Campanha de Vacinao Poliomielite.

39.087,02

--

Campanha de Vacinao Anti-rbica.

436.038,35

--

Campanha de Vacinao do Idoso (Influenza).

10.737,02

--

HIV/AIDS Frmula Infantil Adicional.

18.479,11

--

Incentivo a Imp. dos Novos Sistemas De Inf. De


Mortalidade e de Nascidos.

44.800,00

--

Incentivo no mbito do Programa Nacional de HIV e


outras DST.

449.249,60

449.249,56

Intensificao das Aes de Vigilncia e Controle da


Tuberculose.

60.000,00

--

Teto Financeiro de Vigilncia em Sade TFVS (Ex


TFECD).

2.396.391,60

2.817.000,00

53

Mdia e Alta Complexidade Visa/Taxa de


Fiscalizao (MAC- VISA).

77.344,38

--

Mdia e Alta Complexidade da Vigilncia Sanitria.

314.999,95

--

Farmcia Popular do Brasil.

--

120.000,00

FAEC Diversos.

--

7.246.775,01

Centro de Especialidades Odontolgicas.

--

105.600,00

de

--

357.760,02

Incentivo para Ateno Sade no Sistema


Penitencirio.

--

237.600,00

Educao Permanente em Sade.

--

1.005.667,28

Educao Profissional de Nvel Tcnico.

--

1.436.667,54

Formao Profissional dos Agentes Comunitrios de


Sade.

--

331.040,00

Gesto de Polticas de Sade.

--

931.686,64

Implementao de Poltica de Promoo da Sade.

--

148.132,82

Incentivo Destinado ao apoio da Org. / Func. dos


Colegiados de Ges. Regional.

--

320.000,00

Capacitao de Pessoal em Aes de Controle da


Malria.

--

225.000,00

HIV/AIDS - Frmula Infantil Adicional.

--

143.631,74

Incentivo a Pesquisa de Acidentes e Violncias em


Servios Sentinela.

--

40.000,00

Incentivo para o Fortalecimento dos Laboratrios


Centrais de Sade Pblica LACEN.

--

2.400.000,00

Incentivo para Estabelecimentos de Parcerias com as


OSC.

--

211.250,00

Rede Nacional de Servios de Verificao de bito e


Escl. Causa Mortis.

--

385.000,00

Registro de Cncer de Base Populacional RCBP.

--

33.000,00

Incentivo a Execuo das Aes de Gesto de


Pessoas em VS ANVISA.

--

200.000,00

Incentivo Financeiro aos


Dispensao Excepcional.

Medicamentos

54

Incentivo a Execuo das Aes de Gesto de


Pessoas em VS - FNS.
Total Anual

--

100.000,00

117.021.312,32

183.519.396,59

Quadro 4 Recursos Oriundos do FNS Favorecendo ao FES/MT- Fonte: 112 (Antiga 126).
Fonte: Elaborado a partir de informaes disponveis do site www.fns.saude.mt.gov. Acesso em 02 de
agosto de 2010.

Desde o incio do exerccio de 2010, com a excluso dos Recursos da Fonte 112 do
Sistema Financeiro de Conta nica, enquanto Contas de Arrecadao, e passando a se
configurar como Contas Especiais, favorecendo a agregao dos valores auferidos em
aplicao financeira, e o desenho passa a ser configurado de maneira direta, igualando-se a
Contas de Convnios mantidas e gerenciadas na integralidade pelo FES/MT:

Figura 2 Esquema para Estruturao da Conta Especial.


Fonte: Elaborao Prpria, 2010.

CONCLUSO
Como exposto ao longo do artigo, a gesto governamental, pautada numa
administrao ideal de fluxo de caixa, tornou-a mais eficiente, uma vez que o Governo passou
a ter o domnio das operaes financeiras que envolvem as fontes de receitas oriundas do
Tesouro.
Mediante aplicao metodolgica de Estudo de Caso, atribuiu-se uma abordagem
qualitativa sobre o assunto, que, num primeiro olhar, parece conter apenas aspectos positivos,
mas, ao deslindar o assunto, possvel concluir que os Fundos especiais, criados por fora de
dispositivo constitucional, so preteridos, em busca de um objetivo maior.
No caso especfico estudado, do Fundo Estadual de Sade de MT, podemos observar
que houve uma sensvel perda de investimento na rea de Sade, durante o perodo de 2004 a
2009, que s foi reparado, no integralmente, por interveno do Ministrio da Sade.

55

Durante o perodo em questo, a SEFAZ/MT cumpriu o seu papel, colocando-se


favorvel ao encaminhamento da discusso (acerca da apropriao dos rendimentos de
aplicao financeira da fonte 112 - oriunda do Fundo Nacional de Sade) Cmara Fiscal,
quando em 20.05.2005, o FES/MT fez sua nica meno, por meio do Ofcio n.
54/GSAG/SES/2005, e a SEFAZ/MT salientou que seria necessria apresentao da
Legislao para conhecimento e anlise da equipe tcnica e para subsidiar o devido
encaminhamento, pelo Of. n. 015/2005/SAGEC- SEFAZ, em 14/06/2005. Diante da falta de
manifestao da SES/MT, a discusso nunca veio tona.
Os valores tornam-se significativos a partir do momento em que passamos a
considerar que os recursos originrios da Fonte 134 Tesouro do Estado, uma vez vinculados
constitucionalmente ao FES/MT, deveriam tambm ser apropriados os rendimentos
pertinentes a esta Fonte de recurso.
Algo se encontra em aberto, sem manifestao quanto desvinculao da Conta
nica e tratamento diferenciado de Conta Especial, no tendo o FES/MT galgado nenhum
avano ao direito de Gesto (acesso a extratos bancrios e conciliaes bancrias), estando
apenas restrito conciliao contbil e permanecendo privado dos rendimentos auferidos. S
para efeito de informao, a realizao da receita desta fonte foi da ordem de
R$252.004.920,81, no exerccio de 2009, conforme relatrio FIP729 Demonstrativo da
Receita Orada com a Arrecadada, disponvel no FIPLAN.
O FES/MT , de fato e de direito, uma exceo ao princpio da unidade de
Tesouraria. resultado de um amplo projeto, que objetiva o cumprimento de Princpios
Constitucionais, como forma de garantir aes e servios de sade aos usurios do SUS, e
deveria ser tratado de forma especial, permanecendo excludo da viso racional e financeira
que privilegia a Legislao que rege o Sistema de Conta nica do Estado de MT, uma vez
que, ao englobar, gerenciar, dinamizar a aplicao de todo o recurso, requer um alto grau de
centralizao de informaes (cruzadas entre os setores de contabilidade e financeiro da
SEFAZ/MT) e, de forma parcial, so desencadeados procedimentos que ainda so executados
manualmente, o que sugerem equvocos e morosidade no ato da conciliao bancria e
restringe o acesso aos rgos que teriam interesse na disponibilidade on-line das informaes
bancrias relativas s suas Unidades Oramentrias e, por fim, geram uma expressiva lista de
pendncias de ordem bancria e contbil.
A clareza das informaes teria que predominar, e h dificuldade por parte dos
rgos em demonstrar a realizao da receita e a execuo da despesa, ao serem privados do
direito de acesso aos dados bancrios das suas contas executoras.

56

O FES/MT fica, portanto, impossibilitado de espelhar a execuo de contrapartida


obrigatria da Fonte de Recursos do Tesouro ao Ministrio da Sade, restando como nicas
alternativas os comprovantes contbeis ou a apresentao do processo fsico.
REFERNCIAS
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proteo e recuperao da sade, a organizao e o funcionamento dos servios
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promoo, proteo e recuperao da sade, a organizao e o funcionamento dos servios
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no Estado de Mato Grosso e d outras providncias. Dirio Oficial do Estado de Mato
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Oficial do Estado de Mato Grosso n. 25098 de 18/06/2009. Cuiab - MT.

57

_____________Lei Complementar n. 368, de 22/10/2009. Altera a Lei Complementar


n.368, de 18 de junho de 2009, e d outras providncias. Dirio Oficial do Estado de Mato
Grosso n. 25186, de 22/10/2009. Cuiab - MT.
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Disponvel em http// www.fiplan.mt.gov.br. Acesso em 09 de agosto de 2010.
PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade pblica teoria e prtica 4. Ed. Ver.
Ampliada e Atualizada. Braslia: Franco & Fortes, 1998. 393pp.

58

OS SISTEMAS DE INFORMAES COMO


INSTRUMENTO NA BUSCA DO CONHECIMENTO
NAS ORGANIZAES

CARVALHO, LUCIA FERNANDA DE1

RESUMO
Os dados gerados e processados em uma organizao levam discusso, por parte dos seus
gestores, sobre os rumos que ela deve seguir. Em consequncia disso, surge, com mais
frequncia, a necessidade da discusso sobre conceitos que podem contribuir para a melhoria
da qualidade tanto do fornecimento como do recebimento da informao, a fim de reduzir
incertezas no processo decisrio. Este artigo possui a inteno de discutir como os sistemas de
informao podem contribuir para a melhoria dos processos de tomada de decises nas
empresas e ainda procura identificar qual o perfil do profissional que deve gerenciar as
informaes na empresa, a fim de atender aos anseios da moderna gesto organizacional.
Palavras-chave: Sistemas de Informao; gesto empresarial; controller.
ABSTRACT
The data generated and processed in an organization cause a debate, between managers, on
the routes to follow. This is followed by, frequently, a debate on concepts that can contribute
for quality of the supply of information and its reception in order to reduce uncertainties in
the decision process. This article aims to elaborate on how the information systems can
contribute for the improvement of the decision processes in companies and also identify the
profile of the professional who manages the information in the company in order to take care
of the yearnings of the modern organizational management.
Key-Words: Information System, managerial administration, controller.

1 Professora da Universidade Federal de Mato Grosso, Campus de Cuiab. Graduada em Cincias Contbeis,
Especialista em Gesto Contbil e Financeira, Didtica e Metodologia do Ensino Superior, MBA em Mercado de
Capitais e Derivativos e Mestrado em Administrao.

59

INTRODUO
O adequado tratamento dos fatores de natureza gerencial, produtiva, comercial,
mercadolgica, tributria, financeira etc., pode contribuir para que pases e empresas se
insiram, de forma mais competitiva, num mercado global. Com isso, todo e qualquer tipo de
ao que tenha como objetivo a melhoria da competncia de um conjunto de conhecimentos
tem contribudo para adequar as empresas nova realidade do ambiente, que est em
permanente mutao.
A velocidade das mudanas tecnolgicas, principalmente as baseadas em Tecnologia
de Informao (TI), leva a uma crescente demanda por atualizao do conhecimento no
ambiente empresarial, especialmente aquele que se refere aos processos e prticas gerenciais.
Com isso, profissionais refletem constantemente sobre as possveis modificaes relativas ao
processo de gesto das organizaes. Dentro deste ambiente evolutivo, o aprendizado
contnuo dos gestores e das organizaes imprescindvel.
O Sistema de Informao (SI) vem de encontro a este ambiente, para colaborar, de
maneira determinante, com todas as necessidades e prerrogativas necessrias para a gerao e
obteno destas informaes, que so cruciais no recente cenrio organizacional. Como
instrumento de um processo dinmico, as empresas buscam tecnologias que possam otimizar
algo que ser executado no futuro e que ainda possibilitem a reduo do seu nvel de
incerteza, com a finalidade de manter ou maximizar sua rentabilidade.
Este artigo possui a inteno de discutir como os sistemas de informao podem
contribuir para a melhoria dos processos de tomada de decises nas empresas e ainda procura
identificar qual o perfil do profissional que deve gerenciar as informaes na empresa, a fim
de atender aos anseios da moderna gesto organizacional.
Para isso, foi dado o conceito de sistemas, sistemas de informao e sistema de
informao gerencial, a fim de contribuir com a institucionalizao do pensamento sistmico
nas organizaes de forma geral. Num segundo momento, foi abordado o sistema de
informao gerencial, ressaltando sua importncia na integrao dos dados operacionais e o
fornecimento de dados para a tomada de deciso estratgica. Por fim, foi apontado o
profissional que teria o perfil dinamizador do sistema de informao.
1 SISTEMAS
Um sistema pode ser visto sob vrios enfoques, como, por exemplo, o sistema solar,
o sistema de transportes, sistemas biolgicos, sistemas de informaes, entre outros. Todos
tm em comum a fluidez dinmica. O pensamento sistmico possui a virtude de integrar todas

60

as disciplinas em um corpo coerente de teoria e prtica e orientar a observao das interrelaes entre elas (CADORI, 2006). Para atingir tal objetivo, o sistema precisa possuir um
esquema formal, tal qual argumentam Gomes e Salas (1997, p. 79): Um sistema formalizado
aquele que elabora de forma explcita, estruturada, sistemtica e peridica determinada
informao mediante um processo formal de recolhimento, processamento e transmisso da
informao.
Dessa forma, para o perfeito funcionamento de um sistema, necessrio que haja
entrada de dados, os quais so processados e transformam-se em informaes, que so teis
para a tomada de deciso. Os dados so sucesses de fatos brutos, que no foram organizados,
processados, relacionados, avaliados ou interpretados, representando apenas partes isoladas de
eventos, situaes ou ocorrncias. Constituem as unidades bsicas a partir das quais
informaes podero ser elaboradas ou obtidas (REZENDE, 2008). A imensido de dados
gerados na organizao alvo de estudos, para definir o alicerce nas tomadas de deciso.
Rezende (2008) complementa que o maior objetivo dos dados organizacionais ,
utilizando cenrios e filtros apropriados, definir as informaes que representam a exceo e a
maior relevncia do processo organizacional. Com isso, infere-se que, quando os dados
passam por algum tipo de relacionamento, avaliao, interpretao ou organizao, tem-se a
gerao de informao. A figura 1 mostra um exemplo do fluxo de um sistema.

Figura 1 Exemplo de Sistema de Informao


Fonte: Rezende (2008)

Padoveze (1997, p.36) complementa que, fundamentalmente, o funcionamento de


um sistema configura-se a um processamento de recursos (entradas no sistema), obtendo-se,
com esse processamento, as sadas ou produtos do sistema (entradas, processamento, sadas).
A informao a base e o resultado no processo de tomada de decises (REZENDE,
2008). E, quanto melhor o nvel das informaes, melhor ser a gesto empresarial. Desta
forma, no seria interessante a delimitao de um sistema, pois quanto mais informao
melhor ser a eficcia empresarial, procurando, sucessivamente, nunca fugir dos objetivos,

61

para que se tenha um processo de transformao coerente a estes objetivos e encontre-se uma
sada que realmente permita o controle e a avaliao de todo o processo.
Embora os esquemas apresentados sejam adequados do ponto de vista terico,
Rezende (2008) afirma que, na prtica, ocorre uma realimentao de sistemas, a fim de gerar
informaes adicionais, possibilitando uma tomada de deciso com maior probabilidade de
acerto, para uma anlise de outras possibilidades ou a fim de prospectar cenrios futuros.
Em uma empresa existe a transformao de insumos em produtos e servios que
atendem s necessidades da sociedade. Nela h pessoas que trabalham o intelecto e o fsico,
que geram recursos e despesas financeiras, transformam e distribuem riquezas, a partir de uma
hierarquizao com objetivos definidos pela direo. Oliveira (1995, p. 35) complementa que:
(...) As empresas so sistemas planejados que mantm a integridade de sua
estrutura interna por intermdio de laos psicolgicos. Tal integridade
conseguida por intermdio de padres formais de comportamento obtidos
pela imposio de regras e normas que, por sua vez, so justificadas pelos
valores. Assim, funes, normas e valores fornecem bases inter-relacionadas
para a integrao. (...)

Quando uma unidade interage com o meio ambiente e afetada pelos fatores
externos, pode ser considerada como um sistema aberto. Essa interao entre as partes cumpre
uma caracterstica fundamental de um sistema, que a existncia de um objetivo a ser
alcanado.
Dessa maneira, nota-se que a empresa no pode excluir-se do cenrio externo, nem
mesmo ignorar a cultura na qual est inserida. O intercmbio com o meio externo, por meio
de seus clientes, fornecedores, rgos financeiros, entidades governamentais e no
governamentais (ONGs), sociedade, acionistas e concorrentes o fator que sustenta a
viabilidade da empresa bem como refora sua capacidade de continuidade. Segundo
Mosimann e Fisch (1999, p. 19) (...) Por continuidade entende-se a capacidade que a
empresa tem de repor, no tempo, os seus recursos consumidos.
O processo de mudana no meio corporativo em nvel social, poltico, econmico,
tecnolgico, entre outros, ilustra, de maneira clara, que necessrio um sistema perfeitamente
organizado, para que as empresas sobrevivam num determinado nvel de turbulncia. Essa
caracterstica de influncias externas que modifica internamente a empresa cria, algumas
vezes, dificuldades e restries e, por outras vezes, abre novas perspectivas para os negcios,
gerando a ideia de um sistema aberto. Os sistemas abertos envolvem a ideia de que
determinados inputs so introduzidos no sistema e, processados, geram certos outputs (BIO,
1987, p. 19). Neste caso, os inputs ou entradas so os recursos materiais, equipamentos,

62

pessoal, entre outros; e estas entradas so processadas e geram os outputs ou sadas, em forma
de produtos, bens e servios.
Oliveira (1995, p. 51) ressalta que:
Do intercmbio entre as funes formalizam-se as informaes, gerando
um fluxo formal e racional de informaes da empresa. Da anlise deste
esquema podem-se identificar as origens e destinos das informaes, suas
caractersticas e frequncia.

Sob o enfoque gerencial, ainda h o desafio em algumas organizaes com o


rompimento da gerncia tradicional restrita a uma especialidade funcional, para a chegada dos
sistemas que reproduzam a operao de sistemas fsicos ou rede de fluxos dentro da empresa.
Isto levar cada departamento a uma maior integrao com o sistema empresa.
Para tanto, essencial que a empresa se aplique em formalizar seu sistema de
informao, de modo que delibere sobre os mecanismos para obteno destas informaes,
como sero elas processadas e como ser sua transmisso. Um sistema formalizado aquele
que elabora de forma explcita, estruturada, sistemtica e peridica determinada informao
mediante um processo formal de recolhimento, processamento e transmisso da informao
(GOMES e SALAS, 1997, p. 79).
Os sistemas de informao colaboram com a manipulao dos processos em
empresas em elevado grau de complexidade e diferenciao, propiciando subsdios ao
tratamento destes processos. Na medida em que a complexidade e diferenciao da empresa
aumentam, o processo de tomada de deciso tambm aumenta. Para tanto necessrio que o
acesso s informaes por parte dos gestores seja eficaz e fluente.
1.1 Sistema de Informao
O Sistema de informao um subsistema do sistema empresa. Um sistema de
informao adequadamente estruturado ir permitir uma gesto eficaz das informaes
necessrias para a gesto econmica, financeira e, at mesmo, dos processos da empresa.
Sob um enfoque sistmico, o sistema de informao um subsistema do
sistema empresa, e nesta linha de raciocnio pode-se concluir que o sistema
de informaes um conjunto de subsistemas de informaes
independentes(NAKAGAWA, 1993, p.62).

O sistema de informao integra todos os evolvidos dentro de cada setor com os de


outros setores interdependentes, otimizando tais procedimentos e eliminando, em muitos
casos, barreiras fsicas (p. ex.: distncia entre departamentos, aguardo de malotes, espera de
emisso de documentos ou relatrios). Assim, o meio pelo qual se instrumentaliza o processo
de gesto o Sistema de Informao.

63

O processo de gesto constitui-se num processo decisrio. Decises requerem


informaes. Os sistemas de informaes devem apoiar as decises dos gestores em todas as
fases do processo de gesto, que requerem informaes especficas (CATELLI, 1999, p. 61).
Com isso, entende-se que o processo decisrio corporativo pode arrancar de uma
situao tudo o que est atrapalhando e ficar somente com o que interessa. Neste caso, o que
interessa so as decises que trazem mais benefcios para o sistema/empresa.
Os gerentes sempre se defrontam com a responsabilidade pela soluo dos
grandes problemas de uma empresa e tomam decises fazendo a escolha
entre solues alternativas, o que caracteriza uma preferncia, que se supe
baseada em um adequado sistema de informaes (NAKAGAWA, 1993,
p.61).

O Sistema de Informaes de uma empresa deve monitorar seus sinais vitais,


estruturar um banco de dados, capaz de gerar informaes relevantes para a orientao e
suporte da direo no processo de tomada de decises.
Uma maneira objetiva e eficaz de organizar um sistema de informaes por meio
da estruturao de um modelo de informao.
Mosimann e Fisch (1999, p.59) salientam que:
O modelo de informao aquele que se preocupa com a obteno de
dados, seu processamento e a forma como a informao gerada no
processamento chegar aos usurios em tempo hbil e de maneira inteligvel,
para lhe assegurar a qualidade em suas decises.

E, a partir de ento, haver a possibilidade de compreender e interagir com o


contexto presente da empresa e ainda ser capaz de estimar o cenrio futuro, pela determinao
de tendncias. Torna-se interessante a abrangncia por todas as questes fundamentais de um
empreendimento, como acompanhamento de fatores a exemplo de qualidade, produtividade,
rentabilidade, liquidez, alavancagem, estrutura de capital, entre outros. Com isso, uma
organizao pode efetivamente estabelecer a ligao entre controle e planejamento e, na
medida em que consegue encurtar seu ciclo administrativo, ganhar flexibilidade. Em todas
essas aplicaes utilizado o sistema de informaes.
Laudon e Laudon (2007, p. 27) ressaltam que os sistemas de informao so
essenciais para conduzir os negcios. A sobrevivncia e at mesmo a existncia em muitos
setores difcil sem largo uso da tecnologia da informao.
necessrio tambm que o sistema de informao seja utilizado por todos os nveis
hierrquicos dentro da organizao (figura 2), e torne-se, realmente, um instrumento para o
processo de gesto e avaliao de desempenho dentro da empresa. Para tanto os sistemas de
informao podem ser diferenciados dentro de cada nvel institucional por especialidade

64

funcional. Cada rea utiliza o sistema de informao para melhorar seu prprio desempenho e,
consequentemente, melhorar o desempenho de outros setores e da empresa como um todo.

Figura 2 Tipos de SIs x grupos de usurios atendidos


Fonte: Albuquerque (2011, p. 25)

A figura 2 apresenta a categorizao dos nveis organizacionais a que os sistemas


procuram atender e a relao com seus respectivos grupos de usurios. Para atender ao
objetivo deste trabalho, ser dado enfoque ao SI que se relaciona com o nvel do
conhecimento e o nvel gerencial das empresas.
Nessa nova economia, onde as empresas vivem, a todo momento, vrias
oportunidades, que podem ser bem ou mal aproveitadas e que tambm podem interferir na sua
continuidade, requisito fundamental o acesso a vrios tipos de informaes, que possibilitem
uma tomada de deciso adequada a cada momento.
Essas informaes devem ser confiveis, fiis e ntegras ao que se relaciona sua
origem. Para que isso ocorra, necessrio que haja um sistema de informao que atue nas
diversas camadas hierrquicas do empreendimento, passando pelos nveis operacional,
gerencial e estratgico. A integrao deste sistema, aliada competncia de talentos humanos,
o diferencial para a competitividade empresarial.
1.1.1 Sistema de Informao Gerencial
Os Sistemas de Informao Gerencial, segundo Schmidt (2002), suportam as
atividades gerenciais e tm por objetivo fornecer subsdios s diversas reas funcionais da
organizao, dando assistncia s tomadas de decises, para identificar e corrigir problemas
de competncia gerencial. Alm disso, auxiliam no processo de planejamento e controle
empresarial em nvel gerencial, tratando os diversos bancos de dados dos sistemas
transacionais (SCHMIDT, 2002, p. 83).

65

Segundo Laudon e Laudon (2007), a principal pergunta a que um SIG deve


responder se as coisas esto funcionando direito. Mesmo atendendo uma categoria
especfica na empresa (gerentes mdios), o SIG tambm atua em nvel estratgico quando
fornece informaes anlise das informaes, para, consequentemente, determinar sua
misso, desde os propsitos atuais e potenciais at as grandes orientaes estratgicas da
empresa. A ao no nvel ttico faz com que o sistema de informao gerencial considere as
diversas reas funcionais de uma empresa, como finanas, produo, marketing e recursos
humanos. O nvel operacional o maior fornecedor de informaes do SIG, pois nele que
ocorrem as atividades especficas da empresa, que so resumidas e relatadas pelo SIG.
Para haver uma integrao entre todos estes nveis, de modo que se tenha ideia da
abrangncia da organizao, torna-se necessria a disponibilidade de um conjunto de recursos
tecnolgicos (equipamentos e software) e humanos que administre as informaes entre todos
os nveis. Estes recursos, em nvel gerencial, geralmente no so flexveis e sua capacidade
analtica reduzida (LAUDON e LAUDON, 2007, p. 49) (...) Esses sistemas produzem
relatrios fixos, programados para periodicidades definidas, com base em dados extrados e
resumidos dos sistemas subjacentes de processamento de transaes (SPT) (LAUDON e
LAUDON, 2007, p. 307).
1.2 Tecnologia da informao
A decorrncia das transformaes nos processos produtivos e organizacionais
explicita cada vez mais a importncia da inovao em empresas que captam a necessidade de
investir constantemente na produo e internalizao de P&D e qualificao profissional,
capacitando-se tecnologicamente (SANTANA, HASENCLEVER e MELLO, 2003).
Snchez e Paula (2001, p. 43) conceituam tecnologia como:
O conjunto de conhecimentos cientficos e empricos, de habilidades,
experincias e organizao requeridos para produzir, distribuir,
comercializar nos casos em que se aplique e utilizar bens e servios.
Inclui tanto conhecimentos tericos como prticos, meios fsicos, know how,
mtodos e procedimentos produtivos, gerenciais e organizacionais.

Para Perrow (1972, p. 101), "a tecnologia necessria no s para o processo de


produo, em si, mas tambm para a aquisio de material, capital e mo-de-obra, para a
distribuio da produo entre outras organizaes ou consumidores. Nesta posio, segundo
o autor, as mquinas e equipamentos so apenas instrumentos, no a tecnologia em si. O
Novo Dicionrio Aurlio Sculo XXI confirma as afirmativas anteriores, definindo que a
palavra tecnologia se refere a um conjunto de conhecimentos, especialmente princpios
cientficos, que se aplicam a determinado ramo de atividade.

66

Uma das formas de se materializar o sistema de informaes por meio da


Tecnologia da Informao (TI). Segundo Padoveze (2000, p. 44):
Tecnologia da informao todo o conjunto tecnolgico disposio das
empresas para efetivar seu subsistema de informao. Esse arsenal
tecnolgico est normalmente ligado informtica e telecomunicao, bem
como a todo o desenvolvimento cientfico do processo de transmisso
espacial de dados.

Para Brynjolfsson, Hitt (2000), as contribuies econmicas da aplicao da


tecnologia da informao so substancialmente maiores que simplesmente seriam se
multiplicassem a importncia investida pela quantidade de recursos adquiridos, esperando-se
uma taxa de retorno. Ao contrrio, tais tecnologias so principalmente economicamente
benficas, porque elas facilitam inovaes complementares, assim, um tanto complexas de se
mensurar suas vantagens.
Com isso, um dos argumentos principais do trabalho de Brynjolfsson, Hitt (2000)
que um significante componente de valor da tecnologia da informao est relacionado
habilidade dos sistemas computacionais em capacitar os investimentos organizacionais
complementares como processos de negcio e prticas de trabalhos. Tais investimentos, em
troca, conduzem a aumentos de produtividade, de forma que reduz custos e, mais importante,
permite o aumento da produo, qualidade de novos produtos ou melhorias em aspectos
intangveis de produtos existentes (convenincia, oportunidade, qualidade e variedade).
Por outro lado, Oliveira, Perez Jr, e Silva (2002) argumentam que, em muitas
empresas, principalmente em pases no desenvolvidos econmica e tecnologicamente, existe
uma barreira que bloqueia ou dificulta os investimentos em automao e informatizao da
produo de bens e servios a escassez de recursos financeiros e, com isso, a dificuldade de
acesso tecnologia; no entanto, estes autores notam que outras empresas, consideradas de
primeira classe, conseguiram grande avano nessa rea e buscaram tecnologias que suprissem
sua necessidade de agilidade nos processos de trocas de informaes e documentos.
Nas organizaes que competem em reas nas quais a mudana tecnolgica ocorre
de forma constante, de suma importncia definir acuradamente a estratgia tecnolgica
(BARCELLOS, 2002). Em decorrncia, este autor destaca que a tecnologia est mudando,
fundamentalmente, as regras da concorrncia, afetando todos os nveis relacionais da
organizao. Aps ter ocorrido inicialmente nas reas de tecnologia da informao, tecnologia
dos materiais e tecnologia da produo, novas tcnicas e procedimentos de projeto e
fabricao esto aparecendo em nmero crescente.

67

O avano da informatizao e da automao nas empresas no se fez sem


instrumentos de gesto e estruturas de referncia, de forma que permitisse gerenciar a
informatizao da organizao de uma maneira slida e coerente, garantindo o alinhamento
com a estratgia empresarial e a evoluo conjunta dos modelos de organizao e gesto da
tecnologia.
Vale ainda destacar que uma empresa pode investir em tecnologia ou adquirir
produo tecnolgica de terceiros, atravs da aquisio das novas tecnologias e tambm
qualificando profissionalmente seus trabalhadores para implement-las produtivamente,
como, apropriadamente, lembram Santana, Hasenclever e Mello (2003, p. 157). Em ambos os
casos, existe a necessidade do conhecimento de todas as operacionalidades e funcionalidades
mnimas necessrias, para que os responsveis pela sua administrao dentro da empresa
consigam efetiv-lo e oper-lo eficazmente.
Inicialmente, os sistemas de informao computadorizados eram voltados somente
para funes rotineiras da empresa onde se realizavam apenas tarefas especficas,
manipulando e transformando os dados presentes na base de dados. Essas funes no podiam
ser agrupadas em processos para serem distribudas entre os departamentos que interessavam
utilizar a mesma informao na organizao; porm, com o contnuo desenvolvimento das
tcnicas de informtica e, aps muitos anos de tentativas, s vezes frustrantes, surgiu a
tecnologia de sistemas integrados de gesto.
Muitos autores consideram que a tecnologia da informao o elemento-chave que
determina qual ser a competitividade da empresa. Uma tecnologia da informao, quando
competente, administra os recursos da companhia com uma viso estratgica hbil a melhorar
os desempenhos a mdio e longo prazos, em mercados cada vez mais globalizados e
competitivos.
Nesse sentido, fcil entender porque as empresas gastam tantos recursos fsicos e
humanos para gerir informaes, pois, embora possa parecer demasia, a sociedade atual
acredita que, deter a informao, possuir o poder.
Para a escolha do pacote de sistema empresarial adequado no deve ser levado em
considerao somente o fato de ele possuir todos os mdulos que a empresa possa utilizar. Em
alguns casos, um sistema empresarial completo, na viso sistmica da organizao, pode ser
bastante oneroso, deixando de compensar no quesito custo/benefcio. Deve-se, porm, atentar
ao fato de um sistema empresarial que possa ser instalado com sucesso, sem prejuzo das
informaes que a organizao j possua, visando sempre se agregar a ela, visualizando os
objetivos estratgicos.

68

Enfim, o pacote de sistema empresarial deve ser funcional para a instituio, adquirir
uma arquitetura que esteja de acordo com o sistema organizacional da empresa, no ser
oneroso (inclusive no caso de licena, implementao e treinamento), possuir servio de
suporte do fornecedor, bem como ser de fcil operacionalizao.
Schmidt (2002) apresenta um resumo das principais empresas especializadas no
desenvolvimento e venda de sistemas empresariais com representantes no Brasil, at o ano de
2002. importante considerar que esta rea est em constante e rpido desenvolvimento.
Assim, possivelmente, num estudo mais atualizado, seria possvel encontrar modificaes nas
informaes fornecidas pelo autor. H, porm, de se considerar que este quadro mostra quais
so os principais mdulos que englobam o sistema, bem como o nome comercial dos
principais produtos disponveis no mercado nacional, no perdendo, assim, a sua relevncia.

Contabilidade

J.D. Edwards

Comrcio Exterior

DTS Magnus for Web

Servios

DATASUL

Gesto de Projetos

Baan E-Enterprise

Logstica e Distribuio

BAAN

Manufatura

Produto

Finanas

Fornecedor

Recursos Humanos

Principais Mdulos

World Software/One World

Oracle

Oracle Applications

SAP

mySAP.com (R/3)

X
X

Quadro 1 Lista de fornecedores de Sistemas Integrados de Gesto


Fonte: Adaptado de Schmidt (2002)

O investimento num pacote do Sistema Integrado de Gesto deve ser considerado


como um investimento a longo prazo, com objetivos fundamentalmente estratgicos,
procurando melhorar a competitividade da organizao. Como consequncia do
desenvolvimento dos sistemas de informao, houve a transformao dos sistemas
computacionais em ferramentas eficazes na gesto da informao, alm de resolverem
problemas especficos e rotineiros de uma organizao, utilizando-se de uma viso global,
sistmica, integrada e interdisciplinar para a gesto da informao. Schmidt (2002, p. 213)

69

afirma que: A principal caracterstica dessa abordagem perceber que o todo muito mais
que a simples soma de suas partes. A palavra-chave dessa abordagem integrao.
1.3 Sistemas Integrados de Gesto
Com o emprego da avanada Tecnologia da Informao nos tempos atuais, as
empresas tiveram acesso a sistemas de informaes gerenciais que foram desenhados com um
grau de integrao e sincronizao muito forte e que realmente expressam em tempo real o
fluxo de processos nos negcios da empresa.
Esses sistemas unem e integram todos os subsistemas componentes dos
sistemas operacionais e dos sistemas de apoio gesto, por meio de recursos
da tecnologia de informao, de forma tal que todos dos processos de
negcios da empresa possam ser visualizados em termos de um fluxo
dinmico de informaes que perpassem todos os departamentos e funes
(PADOVEZE, 2000, p. 59).

Os sistemas integrados de gesto, que tambm podem ser designados pela sigla ERP
(Enterprise Resource Planning), suprem a exigncia das empresas em sistemas com
habilidade centralizadora e descentralizadora das funes com completa flexibilidade para
consolidar as informaes da organizao. Em sua Tese de livre-docncia, Riccio (2001)
afirma que ERP constitui-se na base de um modelo de gesto empresarial, que utiliza
amplamente a viso sistmica. Pode-se dizer, ento, que, para o autor, o ERP o melhor
resultado do enfoque sistmico dos problemas da tecnologia de informao aplicada gesto
empresarial.
Como o principal problema antes da integrao do sistema era a fragmentao dos
dados, do sistema integrado de gesto foi desenvolvida uma base de dados central e mdulos
funcionais, onde ambos se interagem. Schmidt (2002, p. 216) complementa que a base de
dados central coleta e alimenta de dados os mdulos funcionais, que virtualmente atendem a
todas as funes corporativas de uma organizao.
Uma estrutura modular permite que a empresa opte por instalar somente os mdulos
que julgar necessrio para atender a seu processo. Quando a informao processada em um
dos mdulos, todos os demais sero atualizados automaticamente, de acordo com as
informaes relacionadas a cada um deles, permitindo, desta forma, uma completa conexo e
atualizao automtica da base de dados central. Vale lembrar que os mdulos tambm
podem ser vistos como um subsistema.
A integrao mais comum entre os subsistemas de informao a integrao via
interface. A interface, atualmente, faz uma completa integrao entre os mdulos e ainda
movimenta-se em todos os sentidos e possui uma maior abrangncia. H, porm, de

70

considerar-se, de acordo com Padoveze (2000, p.61), que nem tudo ser possvel, pois
existem especificidades dentro de uma empresa que necessitaro de sistemas de informaes
complementares. Portanto, um ERP deve dar margem a adaptaes necessrias ao perfil da
empresa.
Para cobrir todos os departamentos ou setores da empresa e suas respectivas
necessidades informacionais, os sistemas integrados de gesto possuem uma arquitetura, que
geralmente, segundo Schmidt (2002, p. 216), tem as seguintes funes:
a) financeiras;
b) contabilidade;
c) oramento;
d) administrao de investimento;
e) planejamento de produo;
f) gesto de materiais;
g) gesto de qualidade;
h) gesto de projetos;
i) logstica;
j) gesto de recursos humanos;
k) vendas e marketing.
Entretanto, de acordo com a viso e arquitetura do sistema, alguns mdulos podero
ser aglutinados e outros, decompostos.
Vale lembrar que os sistemas integrados de gesto geralmente no possuem uma
viso de engenharia, ou seja, eles, muitas vezes, no cobrem o processo industrial e/ou
produtivo da empresa. No ERP, comum tratar da Contabilidade e Administrao da
organizao, com uma viso estratgica predominante. A caracterstica do domnio do
processo industrial anterior ao ERP, onde acreditavam que o essencial da empresa seria a
produo. O sistema integrado de gesto no tende a desmerecer esta crena, porm vem dar
mais fora s reas contbil e financeira, acreditando que so o centro da organizao e fazem
jus a maior ateno, pois ambos recebem a viso prioritria da empresa, que a lucratividade.
A Contabilidade deve controlar e consolidar o sistema de informao, isso de fornecer um
poder sobre as demais reas (PADOVEZE, 2000).
Com as novas exigncias do mercado interno e, principalmente, externo no mundo
todo, h uma tendncia para a padronizao dos processos. Existe uma forte disposio para a
globalizao da tecnologia, e isto ir acarretar custos aproximados de matria-prima e de
produo. As possveis diferenas sero quanto ao custo de mo-de-obra entre as empresas.

71

Esta prtica favorece o aumento das exportaes, pois o mercado externo exige uma
qualidade genrica a todos os fornecedores. Os pacotes de sistema de informao integrados
trazem os processos padronizados e levam a organizao ao conhecimento das melhores
prticas das rotinas funcionais. Riccio (2001) complementa esta informao em sua Tese de
livre-docncia, afirmando que alguns dos efeitos gerais da utilizao do ERP so o fato de a
empresa ser guiada pela informao, ter enfoque sistmico e ser orientada a processos.
Crtes (2008), aps explanar sobre sistemas do tipo ERP, sintetiza que este Sistema
Integrado de Gesto caracteriza-se por um sistema modular abrangente, composto por
diversos mdulos, que atendem a diversas necessidades da empresa; cada mdulo pode ser
dedicado a uma funo ou tarefa especfica, ou ainda voltado a todo um processo; os diversos
mdulos disponveis possuem um nico banco de dados; os mdulos so integrados; e um
ERP desenvolvido a partir da adoo de boas prticas de gesto.
Dessa forma, nota-se que um sistema de informao especfico para cada empresa
no contribui em nvel do aglomerado da organizao por falta de integrao. extremamente
importante para um gerente saber o efeito de suas decises em tempo real. A gesto de uma
organizao um processo contnuo, onde todas as aes esto sincronizadas entre si. Para
tanto, necessrio ter acesso s informaes no momento em que se espera ser tomada a
deciso.
Com todo o empenho aplicado na integrao entre os subsistemas, aliada
competncia dos gestores na coordenao de esforos, provvel que a empresa alcance a
sinergia nos resultados.
1.4 A Controladoria
Laudon e Laudon (2007, p. 21) afirmam que a contabilidade foi uma das primeiras
reas a usar computadores, a partir da dcada de 50, quando os primeiros computadores
comerciais foram empregados para desenvolver sistemas de informao contbeis. Com o
passar dos anos, o contador foi ficando cada vez mais dependente desses sistemas, tanto que,
atualmente, (...) no h como realizar nem mesmo as funes contbeis mais bsicas sem um
significativo investimento em sistemas.
Assim, a contabilidade moderna tem-se caracterizada como uma das ferramentas
mais teis aos administradores na otimizao do processo de tomada de deciso. Partindo de
conhecimentos de fatos passados, possibilita que procedimentos futuros sejam tomados com
maior segurana (FIGUEIREDO E CAGGIANO, 1997).

72

Com o aumento da complexidade nas organizaes, a funo responsabilidade do


executivo financeiro tambm mudou. Como consequncia, ocorre o nascimento de uma
funo diferenciada nas organizaes, um novo modelo conceitual e terico num ramo de
conhecimento, que foi ento denominado Controladoria.
Figueiredo e Caggiano (1997, p. 27) afirmam que se espera que o controller amplie
sua atuao ao desenvolvimento da contabilidade em aplicaes gerenciais. As atividades
bsicas de um controller estariam ligadas a planejamento, controle, informao, contabilidade
e outras funes, como administrar e supervisionar atividades que impactam o desempenho
empresarial, como, por exemplo, a gesto tributria.
Alm dessas funes, tambm surgiu a necessidade da criao de um departamento
responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do sistema integrado de
informaes operacionais, financeiras e contbeis da empresa, que pode ser considerada como
uma prtica evolutiva da contabilidade e ocupada pelo controller. Nesse sentido, a alta
administrao da empresa delegou mais autoridade e responsabilidades ao executivo
financeiro, ampliando a dimenso de suas atribuies (SCHMIDT, 2002, p. 21).
Figueiredo e Caggiano (1997, p. 28) complementam que este novo campo de
atuao para os profissionais de Contabilidade requer o conhecimento e o domnio de
conceitos de outras disciplinas, como Administrao, Economia, Estatstica, Informtica, etc.
Com relao ao sistema de informao, segundo Oliveira, Hernandez e Silva (2002,
p. 64), a funo da Controladoria coletar, analisar, classificar e divulgar as informaes
teis no processo decisrio das corporaes.
Mas, no seu conceito mais puro, na opinio de Catelli (1999, p. 370):
A Controladoria no pode ser vista como um mtodo, voltado ao como fazer.
Para uma correta compreenso do todo, devemos cindi-la em dois vrtices: o
primeiro como ramo de conhecimento responsvel pelo estabelecimento de
toda a base conceitual, e o segundo como rgo administrativo respondendo
pela disseminao de conhecimento, modelagem e implantao de sistemas
de informaes.

O cargo de controller, com as mudanas que no param de ocorrer no cenrio


mundial, est cada vez mais valorizado, com vistas que as empresas necessitam para elaborar
um planejamento estratgico de um controle cada vez mais rigoroso dos custos
administrativos, financeiros e de produo dos bens e servios. O controller deve unir todas
as informaes da empresa numa nica linguagem, que seja inteligvel a todos os
encarregados do processo decisorial. Deve quebrar as barreiras entre os departamentos,
procurando de maneira constante prezar pela continuidade do empreendimento (CATELLI,
1999).

73

Verifica-se que este profissional pode ser a ligao da empresa com os


desenvolvedores dos SIs, visto que transita ele por todas as reas da empresa, procurando
melhorar o seu desempenho operacional e financeiro. Sua forte ligao com a contabilidade
possibilita que conhea e interprete todos os registros da empresa, alm de identificar
possveis gargalos no processo. Pode-se dizer que este profissional procura um constante
aperfeioamento da empresa, sendo que, numa viso sistmica, seria a pessoa da
retroalimentao.
CONSIDERAES FINAIS
Com o aumento na complexidade no fluxo de informaes dentro de uma empresa, a
tomada de deciso fica cada vez mais imprecisa, a partir de um nmero pequeno de dados.
Para resolver esse problema, os sistemas de informao devem ser pensados e desenvolvidos
de maneira que proporcione uma viso ampla e que facilite o posicionamento dos executivos
numa empresa, desde o aspecto operacional at o estratgico. Devem eles receber o maior
nmero de dados possveis, selecion-los de maneira qualitativa, para que, consequentemente,
se transformem em informaes preciosas para o processo decisorial.
Formatar o pensamento sistmico em uma organizao, dando nfase a todas as reas
funcionais e interligando todos os grupos envolvidos, , sem dvida, um grande desafio para a
gesto da empresa. Sob este aspecto, a TI vem-se desenvolvendo, de maneira que atende a
todos os nveis da empresa de maneira cada vez mais completa. Com a introduo dos
Sistemas Integrados de Gesto, foi possvel interligar a rea operacional s reas gerenciais e
estratgicas da empresa, fazendo com que as decises de mdio e longo prazos das empresas
sejam mais acertadas.
Como, porm, os Sistemas de Informao so feitos por pessoas e para pessoas, e
como o ambiente empresarial sofre mudanas constantes, necessrio um tambm contnuo
acompanhamento do andamento dos processos e do fluxo das informaes. Neste ponto, o
controller pode ser o profissional-chave, visto que, estando prximo de todos os nveis da
empresa para desempenhar suas funes, ele reconhece com mais facilidade possveis
gargalos existentes no sistema de informao da empresa. Alm disso, o acesso que este
profissional tem rea estratgica da empresa facilita e agiliza a correo da possvel falha.
O controller contribui de maneira determinante para a perfeita integrao do sistema
de informao, onde os padres, oramentos e a contabilidade abastecem todas as atividades
da empresa, com informaes de carter contbil e financeiro, de natureza fsica e qualitativa,
bem como da relao da empresa com o ambiente externo. Parte-se do pressuposto de que a

74

controladoria tambm contribui com o processo de planejamento e controle e, desta maneira,


colabora com a melhoria da performance dos gestores do empreendimento.
Acredita-se que este artigo cumpriu sua inteno, qual seja, a de discutir como os
sistemas de informao podem contribuir para a melhoria dos processos de tomada de
decises nas empresas. Alm disso, o estudo demonstrou que o profissional da controladoria
possui perfil para gerenciar as informaes na empresa, a fim de atender aos anseios da
moderna gesto organizacional.
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76

CERTIFICAO DO BALANO SOCIAL DE


EMPRESAS MATO-GROSSENSES

SILVA ,ADO FERREIRA DA1; SILVA, MARIA FELCIA SANTOS DA2


RESUMO
A busca incessante pelo lucro a qualquer preo, muito praticado em tempos de economia
crescente, j no condizente com a atuao empresarial em poca de responsabilidade
ecossocial, momento atual da histria empresarial. Inmeros motivos, como presso externa,
benefcios econmicos, incentivos fiscais, reduo de custos sociais, tm contribudo para que
as empresas, que antes no se preocupavam com os impactos de suas aes na coletividade,
redirecionassem seu foco, considerando a tica da responsabilidade social empresarial. A
contabilidade um importante instrumento neste processo de visualizao de aes
socialmente responsvel, contribuindo com a divulgao de relatrios que demonstram a
relao empresa versus sociedade, por meio da elaborao do Balano Social. Todavia,
empresa sociorresponsvel destaca-se em funo dos gestos, aes concretas, projetos
empreendedores, no se confundindo com filantropia. Incentivos elaborao do Balano
Social, no Brasil, por meio de certificaes contemplam as empresas que desenvolvem aes
e projetos na tica de responsabilidade social empresarial. Em Mato Grosso, a quantidade de
empresas que elaboram o Balano Social tem registrado aumento a cada ano, devido,
principalmente, ao incentivo concedido pela Assemblia Legislativa, que tem, dentre os
objetivos, difundir o conceito e a importncia da atuao empresarial responsvel.
Palavras-chave: Balano Social; Certificao; Responsabilidade Social.
ABSTRACT
The relentless pursuit of profit at any price, much practiced in times of growing economy, is
no longer consistent with the business activity in times of eco social responsibility, current
time in business history. Many reasons such as external pressure, economic benefits, tax
incentives, reduction of social costs, has contributed to the companies that wasnt concerned
with the impacts of their actions in the community, to redirect their focus considering the
perspective of corporate social responsibility. Accounting is an important tool in this process
view socially responsible actions, contributing to the dissemination of reports that
demonstrate the company versus society relationship through the development of the Social.
However, socio-responsible company stands out in terms of gestures, concrete actions, and
entrepreneurial projects, are not to be confused with philanthropy. Incentives for development
of the Social in Brazil, through certifications include companies that develop activities and
projects from the viewpoint of corporate social responsibility. In Mato Grosso, the number of
firms that produce the Social has registered an increase every year, mainly due to the
incentives granted by the Legislature which has among the goals, spreading the concept and
importance of responsible business operations.
Keywords: Balance Social. Certification. Social Responsibility.

1 Contador. Professor do Departamento de Cincias Contbeis/FAeCC/UFMT. Especialista em Controladoria e


Finanas/UFMT. Mestre em Controladoria e Finanas/USP-SP. Especialista em Controladoria e
Finanas/UFMT.
2 Contadora. Professora do Departamento de Cincias Contbeis/FAeCC/UFMT e Unirondon. Auditor Pblico
Externo do TCE-MT. Especialista em Controladoria e Finanas/UFMT.Mestre em Cincias Contbeis e
Atuariais/PUC-SP. Especialista em Controladoria e Finanas/UFMT.

77

INTRODUO
As empresas so formadas por um conjunto de componentes que se interagem,
sofrendo e exercendo influncias econmicas, polticas, sociais e ambientais.
A viso tradicional de que as empresas so instituies econmicas e, como tal, sua
responsabilidade est condicionada apenas maximizao dos lucros e minimizao dos
custos, no mais condizente com a realidade, pois, com as mudanas ocorridas no ambiente
empresarial, as empresas passaram a ser cobradas por novos papis a serem exercidos e
desempenhados na esfera empresarial.
Consideraes de que as empresas devem levar em conta, em sua atuao, no
apenas o aspecto econmico, mas tambm os aspectos poltico e social das consequncias do
seu empreendimento tm sido amplamente divulgadas e questionadas por um grande nmero
de organizaes.
As empresas influenciam o ambiente em que atuam, provocando, de forma direta ou
indireta, mudanas sociais, polticas, econmicas e ambientais; as repercusses da atuao
empresarial vo alm das consequncias internas, pois as empresas interagem com outros
agentes sociais, sendo ento uma instituio sciopoltica.
Segundo Dlano, in Gonalves (1980, p. 1), as empresas so, acima de tudo, um
poder:
Um poder representa uma fora scio-econmico-financeira determinada,
com a sua potencialidade de emprego, de expanso, de criatividade, que
pode influir decisivamente na melhor ou pior qualidade de vida da cidade em
que est.

A viso de que as empresas so mais que uma organizao econmica resultado de


um enfoque que a sociedade vem valorizando e cobrando do meio empresarial o enfoque
social.
A sociedade, quer seja por conscientizao prpria ou por obrigao governamental,
apresenta mudana nos valores e ideologias sociais, alterando a atitude em relao ao papel
desempenhado pelas empresas, cobrando destas uma nova postura em relao sua insero
na vida em coletividade, pois, dependendo do tipo das atividades a serem desenvolvidas, as
empresas podero influenciar, por exemplo, na qualidade do ar, da gua, ou na qualidade de
vida dos seus trabalhadores e dependentes.
As empresas tm, em seus objetivos, metas econmicas e sociais a serem alcanadas;
contudo, deve-se procurar o equilbrio entre as metas traadas, para que o econmico no
sufoque o social, ou vice-versa, conciliando a otimizao do resultado (lucro) com a
gerao do menor custo social possvel.

78

Evidenciar a importncia de as empresas atuarem dentro dos padres e ideologias


scio responsveis cobradas pela sociedade, a divulgao da atuao empresarial por meio de
relatrios contbeis, especificamente o Balano Social, e a certificao conferida a empresas
Mato-grossenses pela Comisso Mista da Assembleia Legislativa do Estado de Mato Grosso
(perodo 2006 - 2011) constituem os objetivos deste artigo.
1 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE SOB A TICA SOCIAL
Considerando a abordagem social da contabilidade, o objetivo desta cincia
evidenciar a relao da empresa com os diversos grupos com os quais ela se relaciona
(acionistas, scios ou proprietrios, colaboradores, governo, instituies financeiras,
fornecedores, clientes, credores, comunidade) - os stakeholders -, demonstrando a interligao
das entidades com o ambiente endgeno e exgeno e a influncia exercida pelas empresas
nestes ambientes, bem como as influncias que tambm recebem.
Hendriksen & Breda (1999, p. 26) expem que o objetivo da Contabilidade numa
abordagem social fornecer informaes que permitam uma avaliao do efeito das
atividades das entidades sobre a sociedade.
Os procedimentos contbeis e os relatrios, previstos em lei, emanados da
contabilidade, deveriam atender a finalidades sociais mais amplas, inclusive relatando aos
usurios informaes sobre a amplitude e a utilizao dos poderes das empresas.
A Contabilidade est vinculada responsabilidade social do profissional de
Contabilidade e responsabilidade social das entidades.
1.1 Responsabilidade Social do Contador
O contador um provedor de informaes teis, de natureza econmica e social, de
entidades pblicas e privadas, tanto nas sociedades desenvolvidas como nas sociedades em
desenvolvimento.
O hbito de utilizar com frequncia informaes contbeis mais difundido nas
sociedades desenvolvidas do que naquelas em desenvolvimento.
A divulgao completa das informaes financeiras, tanto dos rgos pblicos como
das entidades privadas, privilgio de raras sociedades ao redor do mundo.
A transparncia e evidenciao dos efeitos dos atos administrativos integram os
principais objetivos da aplicao da Cincia Contbil.

79

Silva (2000, p.25) expe que:


de responsabilidade do contador, portanto, a elaborao e manuteno de
um sistema contbil eficiente, a fim de que as informaes divulgadas
possam assegurar aos seus usurios transparncia nas operaes realizadas,
conferindo-lhe legitimidade, neutralidade e credibilidade.

O contador, com relao funo social da empresa, deve posicionar-se como agente
auxiliador/facilitador no relacionamento empresa versus grupos de interesses.
Para prover os usurios contbeis de dados e informaes relevantes, elaboram-se
demonstrativos de natureza patrimonial, financeira e social.
a) Informaes de natureza patrimonial e financeira
As informaes de natureza patrimonial e financeira compreendem um conjunto de
demonstraes contbeis, que, segundo a Resoluo CFC 1.185/2009, objetivam:
[...] proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas.
As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da
atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na
gesto diligente dos recursos que lhe foram confiados.

O artigo 176 da Lei n 6.404/76 expe que as informaes obrigatrias so


compostas de um conjunto de Demonstraes contbeis ou financeiras que englobam:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,
de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela
Lei n 11.638, de 2007)

As demonstraes mencionadas so complementadas por notas explicativas, quadros


suplementares e informaes adicionais necessrias ao atendimento do atributo da
compreensibilidade por parte dos usurios contbeis.
Atravs da divulgao das demonstraes mencionadas e atendendo aos atributos
qualitativos necessrios s informaes contbeis, estabelecido um canal de comunicao da
empresa com os stakeholders.
b) Informaes de natureza social
Compreendem informaes relacionadas s aes desenvolvidas no meio social,
envolvendo questes, como cidadania, diferenas de expectativas e outros aspectos sociais,
considerados relevantes no contexto mundial. O principal demonstrativo que evidencia
informaes sociais o Balano Social.

80

1.2 Responsabilidade Social Empresarial - RSE


A responsabilidade social das entidades est vinculada viso de que toda e qualquer
empresa uma instituio social e age em nome de muitos grupos de interesses.
Carrol, in Donaire (1999, p. 22), expe que responsabilidade social pode assumir
diversas formas conforme o interesse pblico e que [...] a Responsabilidade Social das
organizaes diz respeito s expectativas econmicas, legais, ticas e sociais que a sociedade
espera que as empresas atendam, num determinado perodo de tempo.
Ashley (2004, p.7) define responsabilidade social empresarial como:
[...] o compromisso que uma organizao deve ter para com a sociedade,
expresso por meio de atos e atitudes que a afetem positivamente, de modo
amplo, ou alguma comunidade, de modo especfico, agindo proativamente e
coerentemente no que tange a seu papel especfico na sociedade e a sua
prestao de contas para com ela.

O que a sociedade espera que as empresas atendam pode mudar constantemente;


contudo espera-se que, alm de produtos com qualidade, preos competitivos, marcas fortes,
as entidades se preocupem e cuidem de seus valores ticos, comprometendo-se com a
comunidade e que seus produtos no sejam produzidos custa da poluio do ar, rios e meio
ambiente como um todo, nem custa de explorao do trabalho infantil ou em condies
inadequadas de higiene e segurana.
O Instituto Ethos (2008) conceitua RSE como:
a forma de gesto que se define pela relao tica e transparente da empresa
com todos os pblicos com os quais ela se relaciona e pelo estabelecimento
de metas empresariais compatveis com o desenvolvimento sustentvel da
sociedade, preservando recursos ambientais e culturais para geraes futuras,
respeitando a diversidade e promovendo a reduo das desigualdades
sociais.

Para a responsabilidade social ser implementada na gesto necessrio que as


tcnicas e filosofias empresariais sejam repensadas, pois necessrio, de forma gradual,
internalizar no planejamento estratgico os preceitos da responsabilidade social, tais como
agir de forma tica e transparente.
A ISO 26000, em vigor a partir de 2010, traz uma ampla discusso sobre
Responsabilidade Social Empresarial e sua respectiva avaliao. Segundo o documento
elaborado, importante a discusso e diferenciao entre responsabilidade social e
desenvolvimento sustentvel, apresentando-os da seguinte maneira:

81

A Responsabilidade Social tem como foco a organizao e refere-se s


responsabilidades da organizao para com a sociedade e o meio ambiente.
A responsabilidade social est intimamente ligada ao desenvolvimento
sustentvel. Pelo fato do desenvolvimento sustentvel tratar de objetivos
econmicos sociais e ambientais comuns a todas as pessoas, ele pode ser
usado como forma de abarcar as expectativas mais amplas da sociedade a
serem levadas em conta por organizaes que buscam agir
responsavelmente. Portanto um objetivo amplo de responsabilidade social
deveria ser o de contribuir para o desenvolvimento sustentvel.
O desenvolvimento sustentvel refere-se a satisfazer as necessidades do
presente dentro dos limites ecolgicos do planeta sem comprometer a
capacidade das geraes futuras de suprir suas prprias necessidades. O
desenvolvimento sustentvel tem trs dimenses: econmica, social e
ambiental, as quais so interdependentes [...]. A sustentabilidade de uma
organizao poder ou no ser compatvel com a sustentabilidade da
sociedade.

Incorporando aos seus objetivos econmicos comportamento tico e socialmente


responsvel, as empresas ganham, acima de tudo, respeito da comunidade, reconhecimento e
engajamento dos seus colaboradores, preferncia dos consumidores, alm de, obviamente,
estarem construindo um local melhor para se viver em sociedade.
Comportamento tico e socialmente responsvel se faz com aes, em gestos
concretos.
Investir em aes socialmente responsveis poder estar associado, em um primeiro
momento, a aumento de consumo de recursos para as empresas. No entanto, diversas
experincias de empresas que adotaram a responsabilidade social como estratgia
demonstram que os valores desembolsados revertem-se em benefcios, que, na maioria das
vezes, so impossveis de mensurao monetariamente.
Alguns itens so considerados essenciais para que uma empresa possa ser
considerada socialmente responsvel. Melo Neto e Fres (1999, p. 78) chamam estes itens de
vetores da responsabilidade social de uma empresa e apresentam sete itens que direcionam
o processo de gesto empresarial para o fortalecimento da dimenso social:
a) V1 apoio ao desenvolvimento da comunidade onde atua;
b) V2 preservao do meio ambiente;
c) V3 investimento no bem-estar dos funcionrios e seus dependentes e num
ambiente de trabalho agradvel;
d) V4 comunicaes transparentes;
e) V5 retorno aos acionistas;
f) V6 sinergia com os parceiros;
g) V7 satisfao dos clientes e/ou consumidores.

82

A partir de tais vetores possvel s empresas avaliar o seu nvel de responsabilidade


social, identificando os itens que necessitam de maior gerenciamento para fortalecimento e
aprimoramento.
O Instituto Ethos (2008) apresenta uma cartilha contendo os primeiros passos de
atuao empresarial para a seleo e concretizao de aes que visem busca de uma
atuao empresarial responsvel, subdividindo-os em oito linhas de atuao:
1) Viso e Misso
2) tica
3) Auditoria e Prestao de contas
4) Comunidade
5) Direitos Humanos
6) Meio ambiente
7) Mercado
8) Local de Trabalho
Considerando que h diversos conceitos de Responsabilidade Social Empresarial e
empresas que utilizam diversas vises, torna-se importante e necessria a definio do foco
em que se queira atuar.
Melo Neto e Fres (2004, p.42) expem que a primeira ao da empresa deve ser a
definio do foco de atuao. Faz-se a seleo da viso predominante e vises secundrias de
atuao em Responsabilidade Social empresarial, para, posteriormente, identificar as aes
sociais (estratgias) a serem desenvolvidas e o tempo necessrio implementao.
2 DIFERENAS ENTRE RESPONSABILIDADE SOCIAL EMPRESARIAL E
FILANTROPIA
Convm diferenciar Responsabilidade Social Empresarial de filantropia. A primeira
constitui-se em aes planejadas pela empresa e vises estratgias, enquanto a segunda
caracterizada como simples doao, fruto da sensibilidade e conscincia social do
empresrio.
FILANTROPIA

RESPONSABILIDADE SOCIAL

Ao individual e voluntria

Ao coletiva

Fomento da caridade

Fomento da cidadania

Base assistencialista

Base estratgica

83

FILANTROPIA

RESPONSABILIDADE SOCIAL

Restrita a empresrios filantrpicos e abnegados

Extensiva a todos

Prescinde de gerenciamento

Demanda gerenciamento

Deciso individual

Deciso consensual

QUADRO 1 - Diferenas entre filantropia e Responsabilidade Social


Fonte: MELO NETO & FRES, 2004, p. 28.

Os padres de atuao social divergem principalmente em funo do tamanho da


empresa.
Em micro e pequenas empresas h, geralmente, mais aes filantrpicas, com
predomnio de aes de doao e apoio, enquanto que, em mdias e grandes empresas, h
projetos de atuao social prprios e um marketing social desenvolvido, para divulgao da
atuao empresarial em projetos sociais e ambientais.
3 JUSTIFICANDO A RESPONSABILIDADE SOCIAL EMPRESARIAL
A atuao empresarial responsvel motivada por diversos fatores. Segundo Tenrio
(2006, p.33), o principal deles a presso externa, ou seja, questionamentos sobre a forma de
manufatura dos produtos ou questes de princpios, exercidos por organizaes
internacionais.
A presso externa alia-se ao motivo de obter benefcios ou vantagens
mercadolgicas, tais como aumento da preferncia do consumidor e fortalecimento da
imagem da empresa; acrescentam-se ainda motivos originados de incentivos fiscais, como
incentivo instalao de empresas em determinadas regies, visando diminuio das
desigualdades regionais.
Do ponto de vista do marketing social, h valorizao da imagem institucional e da
marca, objetivando maior lealdade do consumidor.
Quer seja por presso externa ou para obter benefcios econmicos, considera-se que
a diminuio dos custos sociais a que uma empresa est exposta o principal motivador da
busca de uma atuao socialmente responsvel, pois a reduo de riscos referentes a greves,
contingncias ambientais e fiscais, vinculao da imagem da empresa a escndalos, pode
interferir diretamente na continuidade do empreendimento.

84

4 DIVULGAO DA RESPONSABILIDADE SOCIAL EMPRESARIAL O


BALANO SOCIAL
Relatrios ou demonstraes so utilizados para divulgar atuao empresarial em
diversas reas. No campo social, o demonstrativo mais utilizado denomina-se Balano Social.
Balano Social um instrumento que visa evidenciar informaes scio-econmicofinanceiras do desempenho das entidades, demonstrando a relao destas com a comunidade
na qual esto inseridas e com os grupos de interesses com os quais elas se relacionam, direta
ou indiretamente.
Tinoco (1984, p. 108) conceitua Balano Social como um instrumento de gesto e
de informao, que visa reportar, da forma mais transparente possvel, [...] informaes
econmicas, financeiras e sociais do desempenho das entidades [...].
O Balano Social uma demonstrao que visa evidenciar informaes sobre a
responsabilidade social das entidades, e sua funo principal, segundo Torres (2000), :
[...] tornar pblico a responsabilidade social da empresa. Isto faz parte do
processo de pr as cartas na mesa e mostrar com transparncia para o
pblico em geral, para os atentos consumidores e para os acionistas e
investidores o que a empresa est fazendo na rea social.

Embora no sendo obrigatria a sua publicao1, a cada ano cresce o nmero de


empresas brasileiras que publicam seus Balanos Sociais. Alie-se a elaborao espontnea ao
incentivo decorrente de certificaes concedidas por Organizaes no Governamentais
(Ibase2, por exemplo), Cmaras Municipais (So Paulo, Santo Andr, Porto Alegre, Joo
Pessoa, Uberlndia, Londrina) e Assemblias Legislativas (Amazonas, Mato Grosso, Rio
Grande do Sul).
4.1 Modelos de Balano Social
No Brasil existem dois modelos de Balano Social, mais utilizados pelas empresas: o
desenvolvido pelo Ibase e o do Instituto Ethos.
4.1.1 Modelo Ibase
O Ibase constituiu uma comisso que, a partir da proposta do anteprojeto da Lei
032/99, que previa a obrigatoriedade do Balano Social no Brasil, criou um arquivo da
planilha eletrnica, contendo informaes nas seguintes verses: para empresas em geral,
micro e pequenas empresas, cooperativas, Instituies de Ensino, fundaes e organizaes
sociais.

1 O Balano Social obrigatrio para alguns tipos de empresas na Frana, Portugal e Blgica.
2 Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas.

85

As informaes no Balano Social no modelo Ibase subdividem-se em: base de


clculo, indicadores sociais internos (informaes quanto relao empresarial com seus
funcionrios), indicadores sociais externos (informaes quanto a valores direcionados
comunidade, em geral), indicadores ambientais, indicadores do corpo funcional, informaes
relevantes quanto ao exerccio da cidadania empresarial e outras informaes.
4.1.2 Modelo Ethos
O modelo proposto pelo Instituto Ethos (2008) mais abrangente e completo em
relao ao modelo Ibase e apresenta a seguinte estrutura:
PARTE I APRESENTAO
1) Misso e viso
2) Mensagem do Presidente
3) Perfil do empreendimento
4) Setor da Economia
PARTE II A EMPRESA
5) Histrico
6) Princpios e Valores
7) Estrutura e Funcionamento
8) Governana Corporativa
PARTE III A ATIVIDADE EMPRESARIAL
9) Dilogo com partes interessadas
10) Indicadores de desempenho
PARTE IV ANEXOS
Demonstrativo do Balano Social Modelo Ibase
Descrio dos projetos sociais
Outras informaes
5 O INCENTIVO ELABORAO DO BALANO SOCIAL POR EMPRESAS
MATO-GROSSENSES
Atravs da Lei n 7.687, de 25 de junho de 2002, a Assemblia Legislativa de Mato
Grosso criou o certificado de responsabilidade social, conferido anualmente s empresas que
apresentarem o Balano Social do exerccio social e que encaminharem Comisso Mista de
Avaliao da Assembleia at o final de junho de cada ano.
Os

objetivos

da

premiao,

(www.al.mt.gov.br/responsabilidadesocial):

segundo

Edital

de

2011,

so

86

a) Promover o debate pblico sobre a Responsabilidade Social, visando a


uma maior contribuio para o desenvolvimento sustentvel do Estado
de Mato Grosso;
b) Estimular a apresentao do Balano Social pelas empresas e demais
entidades;
c) Difundir os conceitos, benefcios e aes de Responsabilidade Social no
Estado de Mato Grosso;
d) Incentivar o reconhecimento de esforos conjuntos em busca de uma
sociedade melhor;
e) Sensibilizar a sociedade a adotar postura cidad, participando de
programas ligados ao tema da Responsabilidade Social, que no se
limitem realizao de doaes filantrpicas;
f) Construir e manter relacionamentos com empresas e demais entidades
que desenvolvam aes ligadas ao tema;
g) Promover a troca de experincias e aprendizagens entre as empresas e
demais entidades que se interessem pelo tema;
h) Disseminar tecnologias sociais com outras empresas e demais entidades;
i) Identificar formas inovadoras e eficazes de atuar em parceria com as
comunidades na construo do bem-estar comum.

Foram adotados, pela Comisso Mista de Avaliao da Assembleia Legislativa de


Mato Grosso, seis modelos semelhantes ao modelo Ibase:
1) Micro e pequena empresa
2) Mdia Empresa
3) Grande Empresa
4) Entidades do Terceiro Setor
5) Instituies de Ensino e Fundaes Privadas
6) rgos Pblicos (Administrao Direta e Indireta)
A Comisso Mista tambm definiu que as empresas agraciadas com o Certificado de
Responsabilidade Social podem, a seu critrio, divulgar tal fato em seus produtos e peas de
comunicao, desde que mencionem qual a premiao recebida e o respectivo ano em que foi
conferida.
Apresenta-se a seguir a evoluo da entrega e certificao da elaborao do Balano
Social pela Comisso Mista de Assembleia Legislativa de Mato Grosso no perodo 2006 2011.
5.1 Ano de 2006
Foi realizado o I Seminrio de Responsabilidade Social, que passou, desde ento, a
ser anual. Aconteceu a primeira entrega dos Certificados de Responsabilidade Social, para 5
(cinco) empresas que apresentaram o seu Balano social, os quais foram aprovados pela
Comisso Mista.

87

5.2 Ano de 2007


Houve maior propagao do Certificado de Responsabilidade Social em relao ao
ano anterior, e, consequentemente, um maior nmero de empresas apresentou o Balano
Social. No total foram 18 empresas e entidades mato-grossenses certificadas. Destaque-se
que, neste ano, a Comisso Mista, pela primeira vez, desclassificou uma empresa, porm no
divulgou o seu fator motivador.
5.3 Ano de 2008
A Comisso Mista, responsvel pela avaliao dos balanos sociais, certificou 24
empresas, entre entidades pblicas e privadas, que apresentaram o balano social, referente ao
ano de 2007.
5.4 Ano de 2009
Excluindo o setor pblico, a participao das empresas privadas representou 91% do
total de empresas que encaminharam o Balano Social Comisso Mista. Nesse ano, 34
empresas receberam a certificao.
5.5 Ano de 2010
Do total de 38 empresas que encaminharam o Balano Social para anlise, 37
receberam o Certificado de Responsabilidade Social, e uma empresa foi desclassificada.
5.6 Ano de 2011
O Seminrio de Responsabilidade Social teve como tema central a ISO 26.000, que
dispe sobre diretrizes de Responsabilidade Social, aprovada em 2010. Do total de 42
empresas que encaminharam o Balano Social para anlise, 39 receberam o Certificado de
Responsabilidade.
5.7 Anlise da evoluo de Certificao em Responsabilidade Social
Em relao quantidade de empresas certificadas no perodo 2006-2011 registrou-se,
anualmente, acrscimo, conforme ilustrado no grfico 1.

88

2011; 39

2010; 37
2009; 34

2008; 24
2007; 18

2006; 5

Grfico 1 - Quantidade empresas certificadas pela Comisso Mista (2006-2011)


Fonte: Elaborao dos autores. Dados coletados no site da Assembleia Legislativa do Estado de Mato
Grosso. Disponvel em http://www.al.mt.gov.br/TNX/index2.php?sid=245, acesso em 08 de fevereiro
de 2012.

Considerando os objetivos propostos no projeto de lei mato-grossense quanto ao


estmulo apresentao do Balano Social pelas empresas e a difuso dos conceitos de
Responsabilidade Social, o projeto tem contribudo para que as empresas faam uma reflexo,
que pode levar adoo e implantao de posturas socialmente responsveis, ampliando o
dilogo das empresas com a sociedade, ajudando-as a diagnosticar desafios e diferenciando a
imagem individual no mercado.
Excluindo-se a comparao dos exerccios 2006-2007, por serem os primeiros anos
da certificao, observa-se que, nos ltimos dois anos (2010-2011), o percentual de aumento
de empresas que encaminharam o Balano Social Comisso Mista inexpressivo, conforme
evidenciado na Tabela 1.

89

Tabela 1
Evoluo da quantidade empresas certificadas (2006 - 2011)
ANO Quantidade empresas certificadas % acrscimo em relao ano anterior
2006

2007

18

260,00

2008

24

33,33

2009

34

41,67

2010

37

8,82

2011

39

5,41

Fonte: Elaborao dos autores. Dados coletados no site da Assembleia Legislativa do Estado de Mato
Grosso. Disponvel em http://www.al.mt.gov.br/TNX/index2.php?sid=245, acesso em 08 de fevereiro
de 2012.

Fica evidente a necessidade de maior divulgao, discusso e avaliao do projeto,


pois, para obter o certificado de Responsabilidade Social, no basta apenas possuir uma
CNPJ, se inscrever no prazo estipulado, preencher na ntegra o modelo de Balano Social
correspondente ao tipo de empresa, apresentar o Balano at a data estipulada no edital, emitir
uma declarao assinada pelo representante legal, afirmando que a entidade no se utiliza de
mo-de-obra infantil ou adolescente, nem est envolvida em corrupo. necessrio
implementar aes/gestos concretos, materializando a responsabilidade social empresarial.
CONCLUSO
A elaborao do Balano Social um procedimento que contribui para a divulgao
da atuao responsvel empresarial. uma prestao de contas sociedade, demonstrando
seu nvel de envolvimento e interao corresponsvel em relao ao meio em que se encontra
inserida.
Espera-se que a elaborao do Balano Social seja precedida de planejamento, onde
as empresas definam seu foco de atuao na tica de responsabilidade social empresarial, as
estratgias a serem implementadas para atingirem a viso, o papel definido e as aes a serem
desenvolvidas.
Em tempo de mudanas conceituais universais, os empresrios devem qualificar-se e
investir em capacitao, para que no sejam colocados s margens do desenvolvimento e
sofram as retaliaes e sanes impostas pelo seguimento em que atua e pela sociedade.
To importante quanto agir corretamente divulgar os atos, objetivos e expectativas,
buscando extrair os benefcios desta atuao e contribuindo para a continuidade da entidade.

90

Incentivos elaborao do Balano Social, como o difundido pela Assembleia


Legislativa do Estado de Mato Grosso, contribuem para a disseminao do tema; todavia,
cuidados para que o processo de avaliao seja realizado de forma transparente, apresentando
resultados fidedignos, so imprescindveis.
REFERNCIAS
ASHLEY, Patrcia A. tica e Responsabilidade social nos negcios. So Paulo: Saraiva,
2004.
ASSEMBLEIA
LEGISLATIVA
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Balano

Social.

Disponvel

em

92

O PROCESSO DE CONVERGNCIA DA
CONTABILIDADE BRASILEIRA AOS PADRES
INTERNACIONAIS E SEUS REFLEXOS NA
CONTABILIDADE DE PEQUENAS E MDIAS
EMPRESAS DE CUIAB-MT
SILVA , ROBERTA PATRICIA FERREIRA DA1;CIUPAK , CLBIA2
RESUMO
Este estudo teve como finalidade analisar quais foram as principais mudanas ocorridas na
contabilidade das pequenas e mdias empresas, no que diz respeito ao processo de
convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais advindos das alteraes
da lei 6.404/76, quais as vantagens e desvantagens apresentadas, bem como as principais
dificuldades encontradas pelas empresas que prestam servios contbeis, para se adaptar s
novas normas. Foi elaborado um questionrio baseando-se no tema proposto e, em seguida,
foi ele submetido aos principais escritrios de contabilidade da cidade de Cuiab-MT durante
o ms de junho do presente ano. Aps realizao da pesquisa, os dados coletados foram
analisados e, posteriormente, apresentaram-se os resultados da pesquisa, as principais
mudanas identificadas na contabilidade das pequenas e mdias empresas, as dificuldades
encontradas nesse processo de adequao, contribuindo, dessa forma, para o entendimento de
tais mudanas, mostrando a realidade vivida pelas referidas empresas no que diz respeito ao
processo de convergncia hoje presenciado.
Palavras-chave: Contabilidade; Padres Internacionais de Contabilidade; Pequenas e Mdias
empresas.
ABSTRACT
This study aimed to examine what were the main changes in the accounts of small and
medium enterprises, with regard to the convergence of Brazilian accounting standards arising
from changes in international law 6404/76, what was advantageous and disadvantageous, and
what were the main difficulties encountered by companies that provide accounting services in
order to adapt to new standards. A questionnaire was developed based on the proposed topic,
and applied to major accounting firms in the city of Cuiab-MT during the june of this year.
After the research, the collected data was analyzed and then results of the survey was
presented , the main changes identified in the accounts of small and medium enterprises, the
difficulties encountered in this process of adaptation, and thereby contributes to understand
such changes, showing the reality experienced by these companies in regard to the
convergence seen today.
Keywords: Accounting, International Accounting Standards, Small and Medium Enterprises.

1
2

Acadmica do Curso Superior de Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Mato Grosso.
Mestre em Cincias Contbeis pela Unisinos, professora do Departamento de Cincias Contbeis UFMT.

93

INTRODUO
A Contabilidade exerce uma grande importncia tanto nas grandes como nas
pequenas e mdias empresas. Uma empresa sem contabilidade corre srios riscos de abrir
falncia, uma vez que ela a grande responsvel por fornecer demonstrativos capazes de
retratar a real situao em que ela se encontra. por meio da anlise dos demonstrativos por
ela oferecidos que se torna possvel saber como est a sade da empresa, se apresenta ela
liquidez, obter informaes precisas sobre sua rentabilidade, detectar falhas, para,
posteriormente, tomar decises satisfatrias.
Por tratar-se de uma ferramenta gerencial e de controle, a contabilidade provoca
impacto imediato nos resultados, ou seja, na rentabilidade e sucesso financeiro-econmico da
empresa. O Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - SEBRAE, entidade
privada sem fins lucrativos, que objetiva o desenvolvimento de micro e pequenas empresas,
divulga dados que revelam o fechamento de inmeras empresas no Brasil todos os anos.
Dessa forma, pretendeu-se analisar quais foram as principais mudanas ocorridas na
contabilidade das Pequenas e Mdias empresas, no que diz respeito ao processo de
convergncia da Contabilidade brasileira aos padres Internacionais de Contabilidade, quando
se deu incio a essas mudanas no Brasil e de que forma ocorreu e vm acontecendo, quais as
vantagens e desvantagens apresentadas, bem como as principais dificuldades das empresas
que prestam servios contbeis para se adaptarem s novas normas. Enfim, buscou-se resposta
seguinte questo-problema: quais foram os impactos para as pequenas e mdias empresas,
advindos das alteraes da lei 6.404/76, em funo da harmonizao das normas
internacionais de contabilidade?
1 METODOLOGIA
O presente trabalho utilizou, primeiramente, pesquisa bibliogrfica acerca da Lei n
6.404/76, bem como das leis que

a alteraram e sobre as normas internacionais de

contabilidade para pequenas e mdias empresas, traduzidas pelo Comit de Pronunciamentos


Contbeis CPC, por meio do CPC para Pequenas e Mdias Empresas e pelo Conselho
Federal de Contabilidade CFC, mediante a Resoluo n 1.255/09, explicitada na Norma
Brasileira de Contabilidade Tcnica para Pequenas e Mdias empresas - NBC T 19.41.
Definiu-se a realizao de uma pesquisa de campo, modalidade esta que, segundo
(GIL, 2006), a observao dos fatos tal como ocorrem, no permitindo isolar e controlar as
variveis, mas to somente perceber e estudar as relaes estabelecidas.

94

A forma de abordagem escolhida foi a de pesquisa qualitativa. Trata-se de uma


pesquisa descritiva, e as informaes nela obtidas no podem ser quantificveis, uma vez que
os dados obtidos so analisados indutivamente e, logo aps, ocorre a interpretao dos
fenmenos e a atribuio de significados (GIL, 2006).
Viabiliza-se, dessa forma, o levantamento da atual situao das pequenas e mdias
empresas, no que diz respeito adequao da contabilidade delas em relao ao processo de
total convergncia s normas internacionais de contabilidade vivenciada em todo o pas. Para
isso, foi aplicado um questionrio junto aos escritrios de contabilidade, tendo em vista que
um nmero relevante de pequenas e mdias empresas terceiriza os servios contbeis.
Por meio de dados disponibilizados pelo Conselho Regional de Contabilidade do
Estado de Mato Grosso, foi possvel quantificar o nmero de escritrios de contabilidade na
forma de sociedade empresria, devidamente registrados na cidade de Cuiab-MT, e,
posteriormente, estabelecer contato com eles, para execuo da pesquisa proposta, facilitando,
desta forma, a coleta de dados e tornando-se possvel avaliar as dificuldades encontradas
nesse processo de adequao. Aps a coleta das informaes, foi realizada anlise dos dados
coletados e, posteriormente, um estudo sobre o tema em questo.
2. CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Segundo (SCHMIDT, 2007), nos dias de hoje, os conceitos de economia, capitais,
produtos e empresas nacionais, isoladamente, passam a ter menor relevncia, pois o processo
de globalizao dos mercados trouxe a necessidade de harmonizao contbil em todo o
mundo, uma vez que os investidores, de forma geral, so atrados para mercados que
conhecem e nos quais confiam. Assim, diante dessas novas condies do mercado, surgem
novos desafios para os profissionais, estudiosos e usurios da contabilidade, bem como para
as entidades responsveis pela emisso de normas contbeis, que passam a desempenhar um
importante papel nesse processo de harmonizao.
O comit da Internacional Federation of Accountants - IFAC, o Internacional
Accounting Standards Committee - IASC, em 2002, transformou-se no Internacional
Accounting Standards Board - IASB, organismo responsvel pela criao, disseminao e
utilizao regulares de um padro de normas internacionais, buscando a convergncia delas
entre os mais diversos pases que integram seu quadro de membros. A comunidade
internacional vem reconhecendo rapidamente os benefcios em adotar um conjunto de normas
contbeis, preparado sob a coordenao do IASB.

95

O Internacional Accounting Standards Board - IASB tem o compromisso de


desenvolver um conjunto nico de normas contbeis globais de alta qualidade, que exige
informaes transparentes e comparativas nas demonstraes contbeis de uso comum,
visando sempre atender ao interesse pblico. Segundo pesquisas realizadas pela FIPECAFI,
atualmente, mais de 100 pases j adotam o IFRS como padro contbil e, mais recentemente,
pases, como Austrlia, Canad, China, Hong Kong, Noruega, Sucia, Brasil e Colmbia
aumentaram esta lista. A CVM e o Banco Central estabeleceram a necessidade de publicao
das demonstraes contbeis financeiras no padro internacional para as instituies
financeiras do pas a partir de 2010.
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, elaborado pela FIPECAFI, 2010, a
empresa Ernest & Young afirma que a globalizao dos mercados e das economias um
fenmeno que provoca impacto significativo no mercado financeiro de hoje, o que gera a
necessidade de implantar modelos e princpios contbeis e financeiros que sejam utilizados e
compreendidos pelos diferentes usurios de informaes financeiras em todo o mundo, com o
objetivo de facilitar a comparao e consistncia dessas informaes. Pases com pouca
tradio em mercados de capitais tm a tendncia de sofrer, mais que os outros, influncias
exgenas nos seus processos de desenvolvimento e adoo de normas contbeis. Os negcios
j no so limitados fronteira de um pas, pois a cada dia observa-se seu crescimento em
nvel internacional.
As multinacionais cresceram e vm crescendo de tal maneira que sua importncia
para a economia dos mercados notvel, tanto em pases desenvolvidos quanto nos pases em
desenvolvimento, como, por exemplo, no Brasil. A abertura dos mercados, com expressivos
fluxos de capitais ingressando nos pases e com empresas cada vez mais captando recursos no
exterior, completa o cenrio econmico modificado pelo processo de globalizao.
Schmidt (2007, p.2) informa que:
Nesse contexto, surgem problemas relacionados ao tratamento contbil
aplicvel a essas concentraes de empresas, sendo necessrio identificar as
principais semelhanas e diferenas no tratamento contbil das combinaes
de negcios, a fim de harmonizar as prticas contbeis adotadas pelos mais
diversos pases que esto participando ativamente do atual mundo dos
negcios, os quais podem ser composto por grupos de empresas que atuam
nas mais diversas partes do globo, bem como por companhias que angariam
fundos nos mais distintos mercados de capitais.

A Contabilidade Internacional tem por objetivo eliminar as dificuldades de


interpretao e aceitao das informaes financeiras, emitidas por empresas que atuam no

96

cenrio internacional, melhorando sua qualidade e tornando-as mais teis aos usurios
externos.
Segundo (NIYAMA, 2008), as demonstraes financeiras para ampla divulgao a
credores, investidores e demais interessados devem atender sua misso principal, a de
prestar informaes sobre os fluxos de caixa esperados a partir das operaes realizadas.
Devem-se prestar a relatar a situao financeira, os resultados das operaes e os fluxos de
caixa da empresa com fins lucrativos, para o propsito maior de apoiar a tomada de decises
econmicas.
Dessa forma, as demonstraes contbeis deixam de ser meros retratos do passado e
passam a ser o reflexo do futuro, permitindo ao tomador de deciso entender e avaliar qual o
futuro da empresa, tendo como ponto de partida seus lucros, eficcia operacional, a correta
locao de ativos, de crditos bem concedidos, de adequadas decises de financiamento com
passivos onerosos ou patrimnio de acionistas, entre outros.
2.1 Aspectos Normativos Organismos Brasileiros
A Instruo normativa da CVM n 457, de julho de 2007, determinou que todas as
empresas abertas devem preparar e divulgar, a partir de 2010, demonstraes financeiras
consolidadas conforme normas internacionais de contabilidade (IFRS) emitidas pelo IASB. A
Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, pela sua Circular SUSEP n 357, de 26 de
dezembro de 2007, tambm determinou que as entidades que ela regula, mais precisamente as
seguradoras, devem tambm preparar e divulgar, a partir de 2010, demonstraes financeiras
consolidadas conforme normas do IASB.
O 5 do art. 177 da Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro
de 2007, tambm indica obrigatoriedade do uso das Normas Internacionais de Contabilidade
pela Comisso de Valores Imobilirios. As alteraes resultantes da Lei n 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, apresentaram um impacto muito mais societrio do que tributrio,
mudando, dessa forma, todo cenrio a partir do momento que trouxe a cultura internacional e
novos

paradigmas

relacionados

demonstraes

financeiras.

Essas

mudanas

proporcionaram, em alguns temas contbeis, a aproximao das normas brasileiras s


internacionais e so aplicveis aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2008.
Em 07 de outubro de 2005, foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, pela Resoluo n 1.055/05, do Conselho Federal de Contabilidade. O projeto de Lei n
3.741 j previa que a CVM e os demais rgos reguladores poderiam, mediante convnio,
adotar, no todo ou em parte, normas contbeis que fossem editadas por um rgo emissor de

97

normas no Brasil, que fosse reconhecido pela comunidade contbil e de negcios em geral.
Na sua formao, o CPC contou com a iniciativa e apoio de seis entidades: Conselho Federal
de Contabilidade - CFC, Bolsa de Valores de So Paulo - BOVESPA, Associao Brasileira
das Empresas de Capital Aberto - ABRASCA, Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil - IBRACON, Associao dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado
de Capitais - APIMEC e Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras FIPECAFI.
Essas significativas mudanas ocorridas no ambiente regulatrio exigem que as
empresas e seu corpo gerencial entendam, clara e rapidamente, o seu alcance e os impactos
que tero nas demonstraes financeiras peridicas divulgadas ao mercado. A Lei n
11.638/07 estabeleceu que as normas contbeis a serem expedidas pela CVM devero ser
elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios. Essa determinao afeta os pronunciamentos que
so emitidos pelo CPC e adotados pela CVM.
Alm disso, a adoo das normas internacionais de contabilidade para a preparao
dos balanos consolidados das empresas abertas exige aquisio de conhecimento imediato
pelos contadores e demais profissionais do corpo gerencial das empresas, bem como pelos
professores da rea. A Contabilidade caminha rumo qualidade contbil, com a instalao e a
eficcia do funcionamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que se prope e vem
oferecendo orientaes necessrias para que as normas contbeis vigentes no Brasil estejam
em concordncia com as IFRS (Normas Internacionais de Relatrios Financeiros).
Segundo o Manual de normas internacionais de contabilidade (FEPECAFI, 2009),
para o Brasil, esse processo de harmonizao da contabilidade abre o mercado aos
investidores internacionais, alm de tornar o mercado de capitais e o sistema financeiro
brasileiro mais transparentes para as agncias internacionais. Proporciona, dessa forma,
melhorias no relacionamento comercial do pas, bem como em relao sua imagem perante
os organismos internacionais, alm de reduzir riscos, descartando demonstraes financeiras
pouco explicativas. E as Pequenas e Mdias empresas devem ento adotar a Resoluo CFC
N 1255/09 - NBC T 19.41, que se refere s novas prticas contbeis para as PMEs,
simplificando, dessa maneira, alguns aspectos das normas adotadas pelas grandes empresas,
visto que, em sua maioria, as prticas contbeis so as mesmas.
O grande desafio diz respeito ao fato de o sistema contbil brasileiro ser fortemente
baseado em regras, no custo histrico recupervel e no conceito da manuteno do capital
financeiro nominal, e as IFRS so baseadas em princpios, bem menos detalhados, com

98

grande nfase na substncia econmica das operaes e no exerccio de julgamento. Assim, os


profissionais brasileiros, primeiramente, devem entender essa estruturao das IFRS e como
ela afeta a interpretao e aplicao de cada norma especfica. (FIPECAFI, 2010)
3. CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
As normas internacionais de contabilidade so aplicadas Contabilidade de todas as
empresas, porm h um tratamento especial para as empresas de pequeno e mdio porte, visto
que, para elas, essas normas so aplicadas de uma maneira mais simplificada. No Brasil, o
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC atua no sentido de conduzir o processo de
convergncia aos Padres Internacionais.
O incio dessa convergncia iniciou-se em 2008, com a vigncia da Lei n.
11.638/2007, acompanhada da edio da Medida Provisria 449/2008 e sua converso na Lei
n 11.941/09. No segundo semestre do ano de 2009, o Internacional Accounting Standards
Board IASB emitiu um documento para ser aplicado s Pequenas e Mdias Empresas
(PMEs); em seguida, o CPC emitiu seu Pronunciamento relativo a tal documento, o qual foi
aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, pela Resoluo n 1.255/09 e NBC
T 19.41, com vigncia a partir de janeiro de 2010, confirmando de fato a total convergncia
da Contabilidade Brasileira aos Padres Internacionais.
Segundo conceitos adotados pelo IASB, traduzido pelo CPC, pequenas e mdias
empresas so aquelas empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas e
elaboram demonstraes contbeis para fins gerais a usurios externos.
A Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica (NBC T 19.41) Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas tem por objetivo melhorar o controle da situao econmica e
financeira das companhias e facilitar a administrao dos negcios. Agora, as normas
internacionais so tambm as normas brasileiras, o que indica que as empresas devem seguilas. No Brasil, as sociedades por aes fechadas, mesmo que obrigadas publicao de suas
demonstraes contbeis, so tratadas como PME, desde que no enquadradas pela Lei n
11.638/07 como sociedades de grande porte, o mesmo se aplicando s sociedades limitadas e
demais sociedades comerciais. As empresas que possuem ativos em condio fiduciria
perante terceiros e o fazem por razes da natureza do negcio principal tambm se eximem da
prestao de contas pblicas.
A adoo da NBC T 19.41 facilitar o estudo e anlise por parte dos profissionais de
Contabilidade em relao s normas internacionais. A Contabilidade no Brasil sempre foi
muito influenciada pelos limites e critrios fiscais, em especial os da legislao do Imposto de

99

Renda. Esse fato trouxe benefcios, mas tambm acabou por limitar a evoluo dos Princpios
Fundamentais da Contabilidade, uma vez que nem sempre a legislao fiscal baseava-se em
critrios contbeis corretos. A Receita Federal do Brasil criou o Regime Tributrio de
Transio (RTT), com isso contribuiu para que a contabilidade brasileira caminhasse rumo
convergncia internacional, no que diz respeito aos balanos individuais sem que os aspectos
tributrios sejam descumpridos.
A lei das S.A. preconiza, em seu art. 177, que, para atender legislao tributria, ou
outras exigncias feitas empresa, que determinem critrios contbeis diferentes dos da
referida lei ou dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devem ser adotados
registros auxiliares parte, obrigando o surgimento do Lalur Livro de Apurao do Lucro
Real (tributvel), formalizado pelo DL n 1.598/77. Na prtica, porm, no se constatou isso.
Houve resistncia entre as diferenas entre a contabilidade societria e a fiscal. Hoje, contudo,
a contabilidade conduz sua efetiva independncia, atuando como um instrumento
informativo, tendo como foco o usurio externo.
Antes do processo de convergncia aos padres internacionais de contabilidade, as
pequenas e mdias empresas precisavam entregar apenas o Balano Patrimonial e a
Demonstrao de resultados. A partir de 01 de janeiro de 2010 surgem mais trs
demonstraes: a de resultado abrangente (no balano patrimonial), a de fluxo de caixa e a
das mutaes do patrimnio lquido, alm de notas explicativas.

Com isso, surge a

necessidade de mudana na postura do contador, que sempre esteve voltado aos aspectos
fiscais e ter ento que adotar uma nova maneira de pensar a contabilidade. Os
administradores tambm devero assumir uma nova postura, visto que eles tambm so
responsveis pela elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
A NBC T 19.41 ter que ser adotada por empresas com faturamento de at R$ 300
milhes ao ano. Trata-se de um nmero expressivo de empresas, j que, segundo dados
divulgados pela Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE), essa
categoria de empresas representa, aproximadamente, 95% das empresas existentes no mundo.
Apenas os empreendedores individuais no esto obrigados ao cumprimento da referida
norma; referem-se queles que possuem faturamento anual de at 36 mil reais. Essas normas
so consequncia direta das Normas Internacionais para Pequenas e Mdias Empresas Internacional Financial Reporting Standard for Small and Meddium Enterprise - IFRS for
SME.
A convergncia da Contabilidade Brasileira s normas do IFRS constitui um dos
fatores que contribuir para mudar a relao da economia brasileira com o mundo. A forma de

100

pensar a contabilidade muda, pois, agora, precisa de nmeros que reflitam a realidade
econmica e financeira da empresa. As pequenas e mdias empresas esto obrigadas a listar o
valor real de seus bens, seguindo as bases de mensurao permitidas pela NBC T 19.41, que
so custo histrico e valor justo. Com as novas regras as empresas tero instrumento muito
mais seguro para comparar o desenvolvimento e a lucratividade dos negcios. As mudanas
representam uma evoluo na contabilidade brasileira e ser benfica para as empresas de
pequeno e mdio porte. A transparncia das contas e a nova forma de mensurao so os
principais benefcios.
No momento da concesso de crdito ao avaliar demonstraes contbeis com base
na NBC T 19.41, os analistas financeiros daro maior credibilidade s informaes nelas
contidas, uma vez que elas mesmas permitiro uma melhor visualizao, por se tratar de um
instrumento que permite a avaliao dos negcios, tanto pelos credores com parceiros e
fornecedores.
Os usurios externos so, em geral, os proprietrios que no esto envolvidos na
administrao do negcio, credores existentes e potenciais e agncias de avaliao de crdito.
As empresas que tm obrigao pblica de prestao de contas so aquelas em que seus
instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes, mesmo que
estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado aberto
(em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados
locais ou regionais) ou possuem ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de
terceiros como um de seus principais negcios. Tem-se, como exemplo, bancos, cooperativas
de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de
investimento.
O CPC considera as sociedades por aes fechadas aquelas sem negociao de suas
aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos
em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros, mesmo que obrigadas
publicao de suas demonstraes contbeis, como pequenas e mdias empresas, desde que
no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. O mesmo ocorre
com as sociedades limitadas e demais sociedades comerciais.
Uma controlada, cuja controladora utiliza os Pronunciamentos do CPC de forma
completa, ou que parte de grupo econmico que os utiliza, pode usar o Pronunciamento para
PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver
obrigao de prestao pblica de contas. Uma vez que as demonstraes contbeis de uma

101

empresa forem descritas como estando em conformidade com o Pronunciamento para PMEs,
elas devem estar em conformidade com todas as regras nele contidas.
4. RESULTADOS DA PESQUISA
Nesta seo, encontra-se a anlise dos resultados da pesquisa, a qual foi dividida em
quatro blocos, com o objetivo de facilitar o processo de desenvolvimento e aplicao da
pesquisa, como segue: diagnstico organizacional, viso do Contador sobre as normas,
Contador e atualizao profissional e relao ContadorEmpresa.
4.1 Diagnstico Organizacional
O primeiro bloco de perguntas objetivou levantar um diagnstico organizacional das
empresas entrevistadas, nmero de colaboradores, ramo de atuao, nvel de qualificao dos
seus profissionais, bem como sua especializao. Entre as vinte e trs empresas que
responderam ao questionrio, apenas duas contam com um nmero abaixo de dez
funcionrios; a maioria delas apresenta um nmero de colaboradores entre dez e trinta e cinco.
Do universo das empresas entrevistadas apenas duas delas apresentam um nmero de
funcionrios superior a setenta.
Quando solicitados a responder acerca do ramo de atuao, 65% dos entrevistados
responderam atuar na rea de prestao e servios contbeis convencionais, com vistas a
atender s exigncias legais e fiscais, e 19% afirmaram atuar na rea de auditoria,
apresentando, dessa forma, o perfil das empresas.
Perguntou-se sobre a qualificao dos profissionais dos escritrios de contabilidade
entrevistados e inferiu-se que 56% dos seus colaboradores apresentam formao na rea
contbil, sendo, em sua maioria, bacharis em Cincias Contbeis. O percentual de
especialistas na rea contbil foi de 16% e, de tcnicos, 28%.
Questionou-se sobre a especializao dos servios prestados pelas empresas
entrevistadas, e 36% delas asseguraram ser especialistas na rea tributria, 24%, em auditoria,
e 20%, em controladoria.
4.2 Viso do Contador Sobre as Normas
Foi solicitada a opinio das empresas acerca dos principais benefcios trazidos pelas
novas normas IFRS para PMEs. 36% dos entrevistados afirmaram ser a possibilidade de
tomada de decises mais acertadas. e 32% acreditaram que o principal benefcio advindo
desse processo de convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais foi a
elaborao de um conjunto de informaes mais confiveis. Apenas 4% das empresas que

102

responderam ao questionrio reconheceu a possibilidade de as novas normas IFRS para PMEs


alavancarem o potencial competitivo delas.
contabilidade com foco gerencial

tomada de decises mais acertadas

informaes mais confiveis

empresas com maior potencial competitivo


4%

28%
32%

36%

Grfico 1- Benefcios trazidos pelas novas normas


Fonte: As autoras

O entendimento das empresas que participaram da pesquisa acerca do objetivo


proposto pelas novas normas IFRS para PMEs foi variado. Algumas empresas afirmaram ser
a utilizao das novas normas para demonstrar a realidade de cada empresa, permitindo falarse a mesma linguagem contbil em qualquer parte do mundo. Alcanar todas as empresas no
que se refere padronizao das normas internacionais de contabilidade, estabelecendo
demonstraes contbeis padronizadas em todos os pases tambm foi apontado como
objetivo. Houve empresas que apontaram a possibilidade de elaborao de demonstrativos
que expressem a real situao das empresas. Alm de citar a transparncia, segurana e
confiabilidade das informaes contbeis, capaz de aumentar a qualidade delas e permitir
anlise coerente e precisa e sua posterior utilizao no processo de tomada de decises. Outras
afirmaram que o objetivo proposto o de manter uma unidade contbil, uma contabilidade
harmnica entre os diferentes pases, com o intuito de atender necessidade do mercado. O
objetivo de dar maior credibilidade e transparncia s pequenas e mdias empresas, com
vistas a melhorar sua competitividade a nveis globais tambm foi mencionado.
Em relao ao estgio atual da implantao das normas internacionais de
contabilidade para pequenas e mdias empresas da cidade de Cuiab, os resultados foram
surpreendentes, uma vez que, entre as empresas que participaram da pesquisa, todas j
iniciaram o processo de adequao. Dessa forma, possvel afirmar que essas empresas esto
atuando de forma consciente e esto comprometidas nesse processo de convergncia aos
padres internacionais de contabilidade, retratando, assim, a realidade vivida na cidade nesse

103

estgio de implantao das normas. A maioria das empresas, porm, encontra-se no estgio
inicial da implantao das referidas normas, totalizando 41% do universo dos entrevistados,
35% esto no estgio de implantao e apenas 24% encontra-se no estgio de funcionamento.
Inicial

de implantao

em funcionamento

no iniciou

0%

24%
41%

35%

Grfico 2- Estgio de implantao das normas


Fonte: As autoras

Em relao ao percentual das pequenas e mdias empresas que j se adequaram s


novas normas, 35% das empresas prestadoras de servios contbeis afirmaram que o
percentual de pequenas e mdias empresas que j se adequaram s novas normas est entre 0
e 20%, e apenas 23% est entre 61 e 80%, e somente 24% est entre 81% e 100%.
Confirma-se, assim, que as pequenas e mdias empresas ainda esto-se adequando ao
novo conjunto de normas emitido pelo IFRS e traduzido no Brasil pela NBC T 19.41 pelo
Conselho Federal de Contabilidade. Esse conjunto de normas de contabilidade para pequenas
e mdias empresas entrou em vigor no Brasil no incio do ano de 2010. Aps a realizao da
pesquisa, foi possvel detectar que o cenrio desse processo de convergncia, na Cidade de
Cuiab, revela-se em andamento.

104

0 a 20%

21 a 40%

de 41 a 60%

61 a 80%

81 a 100%

24%
35%

23%

12%
6%

Grfico 3- Percentual de PMEs que j se adequaram s novas normas


Fonte: As autoras

Quando questionados a respeito dos benefcios trazidos pelos lineamentos das


prticas estabelecidas na NBCT 19.41, que se relaciona ao conjunto de normas brasileiras de
contabilidade para Pequenas e Mdias empresas, dentre as opes, o item maior credibilidade
foi o mais citado, representando 40% da opinio dos entrevistados.
Dessa forma, afirma-se que um percentual considervel compreende que
demonstraes contbeis bem elaboradas e que sejam capazes de retratar a real situao da
empresa permitem maior credibilidade perante investidores e credores.
O item contribuio e melhoria nos aspectos gerenciais representou 28% dos
entrevistados, confirmando que eles percebem a contabilidade como ferramenta gerencial
capaz de contribuir para decises mais acertadas e maior controle.
O item vantagem competitiva representou 24%, possibilitando afirmar que muitas
empresas da cidade de Cuiab entendem que uma contabilidade de qualidade permite
empresa auferir vantagem competitiva, uma vez que as informaes por ela fornecida so
confiveis e reais, sendo capazes de auxiliar no processo de tomada de decises, alm de
facilitar transaes comerciais e negociaes com terceiros. Apenas 8% dos entrevistados
apontou o item facilidade na obteno e emprstimos como benefcio trazido, ao se adotar os
padres internacionais de contabilidade para Pequenas e Mdias empresas.

105

vantagem competitiva
maior credibilidade
contribuio e melhoria nos aspectos gerenciais
facilidade na obteno de emprstimos

8%
24%
28%

40%

Grfico 4- Benefcios trazidos pela NBC T 19.41


Fonte: As autoras

Em relao s mudanas introduzidas pela NBCT 19.41, o item mensurao foi


apontado como sendo o aspecto mais difcil na opinio de 35% dos entrevistados, vindo, em
seguida, os relatrios, com um percentual de 25%. O item avaliao e divulgao apresentou
o mesmo percentual, 15%, e a escriturao foi avaliada como sendo o aspecto menos
complicado da NBC T 19.41. Assim, torna-se possvel detectar as principais dificuldades
enfrentadas pelas empresas prestadoras de servios contbeis da cidade de Cuiab, no que diz
respeito ao processo de convergncia aos padres internacionais de contabilidade.
escriturao

mensurao

avaliao

divulgao

10%
25%

35%
15%

15%

Grfico 5- Aspectos mais difceis da NBC T 19.41


Fonte: As autoras

relatrios

106

A opinio dos entrevistados sobre as informaes e demonstraes preparadas com


base nos padres internacionais de contabilidade, IFRS para PMEs, foi coesa, visto que o item
demonstraes mais amplas e transparentes e o item demonstraes mais teis em relao aos
aspectos gerenciais apresentaram o mesmo percentual, 29%. O item demonstraes mais
abrangentes e confiveis apresentou um percentual de 25%; j o item demonstraes mais
complexas e trabalhosas representou apenas 17% dos entrevistados. Sendo assim, afirma-se
que a maioria das empresas prestadoras de servios contbeis da cidade veem vantagens em
elaborar demonstraes contbeis com base no IFRS para PMEs.
mais amplas e transparentes

mais complexas e trabalhosas

mais abrangente e confivel

mais teis em relao aos aspectos gerenciais

29%

29%

17%
25%

Grfico 6- Demonstraes preparadas com base no IFRS para PMEs


Fonte: As autoras

Um percentual de 41% dos entrevistados entende o processo de convergncia da


contabilidade brasileira aos padres internacionais como sendo de desafios e oportunidades
aos contabilistas, uma vez que eles tero que se adequar e buscar qualificao para se inteirar
e se integrar realmente a esse processo de mudanas. J 32% desse universo veem esse
processo de convergncia como algo positivo para a economia brasileira como um todo, visto
que muitas empresas do pas passaram a utilizar-se de uma contabilidade mais segura, capaz
de elaborar demonstrativos confiveis e reais, o que torna possvel tomada de decises mais
acertadas e, consequentemente, um decrscimo do nmero de empresas fechando as portas,
principalmente no que diz respeito s pequenas e mdias empresas.

107

positivo para a economia brasileira como um todo


desafios e oportunidades aos contabilistas
uma ampla mudana no trabalho a ser executado
indiferente

9%
32%

18%

41%

Grfico 7- Convergncia aos Padres Internacionais


Fonte: Os autores

Para 41% dos entrevistados, o Brasil est caminhando rumo a uma contabilidade
fiscal mais simplificada e a uma contabilidade gerencial mais apurada. Dos entrevistados,
35% concordam, parcialmente, com essa afirmao. Um percentual de 18% acredita que,
dificilmente, isso acontea, e apenas 6% discorda.
concordo

concordo parcialmente

dificilmente

18%

41%

6%

35%

Grfico 8- Rumo da Contabilidade Brasileira


Fonte: As autoras

discordo

108

4.3 Contador e Atualizao Profissional


Foram elaboradas algumas questes, com o objetivo de se obter o perfil dos
profissionais que so responsveis pela contabilidade de pequenas e mdias empresas, e
constatou-se que 59% do universo dos entrevistados realizam atualizao profissional
mensalmente, 23% buscam atualizao trimestralmente, 12%, semestralmente, e apenas 6%
nunca procuram atualizar-se. A convergncia das normas contbeis aos padres internacionais
significa uma ampla mudana no trabalho a ser executado, especialmente em relao s
pequenas e mdias empresas. Por isso, faz-se necessrio que o profissional contbil busque
conhecimento com frequncia, para que ele seja capaz de proporcionar informaes
relevantes e teis. Alm das novas regras, o contador ter que adotar uma nova forma de agir
na Contabilidade, tendo que pensar e participar desse processo ao tomar cada deciso durante
a execuo do seu trabalho e no apenas utilizar-se de regras mecanicamente.
mensalmente

trimestralmente

semestralmente

nunca

6%
12%

23%

59%

Grfico 9- Atualizao profissional


Fonte: As autoras

Conforme resultados obtidos com a pesquisa, as principais fontes de esclarecimento


de dvidas dos profissionais da rea contbil so, respectivamente, internet, livros e
jornais/revistas. Apenas 11% dos entrevistados tm o CRC, e 6% tem o CFC como principal
fonte de informao e esclarecimento de dvidas. importante ressaltar que a pesquisa e
disseminao do conhecimento do padro IFRS para PMEs torna-se essencial nesse processo
de mudanas. As universidades, empresas da rea contbil e rgos profissionais necessitam
disseminar qualquer conhecimento novo que surja na rea, para que os futuros profissionais e
os profissionais realmente estejam preparados para aplicar as novas normas.

109

CFC

CRCs

Internet

Livros

Jornais/ Revistas

6%
17%

11%

29%
37%

Grfico 10- Fonte de esclarecimentos de dvidas


Fonte: As autoras

Questionou-se sobre o conhecimento do profissional contbil a respeito das sees


contidas na NBC T 19.41. Entre os profissionais, 65% dos entrevistados afirmaram ter
conhecimento, porm necessitam de maior preparao. Os profissionais que afirmaram ter
pouco conhecimento sobre o assunto representaram 12%. Portanto, faz-se necessrio maior
disseminao sobre a NBC T 19.41, principalmente por parte dos organismos profissionais e
reguladores. As empresas que atuam na rea contbil tambm exercem um papel importante
nesse processo. A comunidade contbil precisa mobilizar-se e promover cursos de
capacitao, palestras e treinamento, objetivando preparar e qualificar os profissionais
contbeis. O conhecimento acerca das novas normas para pequenas e mdias empresas
demanda leitura e debate sobre a matria. Apesar de os resultados obtidos evidenciarem um
percentual considervel de profissionais que j tomaram conhecimento sobre o assunto em
questo, inmeros profissionais pelo pas ainda desconhecem o conjunto de novas normas de
contabilidade para pequenas e mdias empresas.

110

sim

sim, mas preciso de maior preparao

pouco sei sobre o assunto

12%
23%

65%

Grfico 11- Conhecimentos sobre a NBC T 19.41


Fonte: As autoras

Foi solicitado aos entrevistados que avaliassem seus conhecimentos em relao s


mudanas ocorridas na contabilidade das pequenas e mdias empresas, e constatou-se que
59% deles afirmaram ser satisfatrios, 29% avaliaram como parcialmente satisfatrios, e 12%
como pouco satisfatrios, retratando, desta forma, o cenrio atual do profissional contbil da
cidade de Cuiab. Apesar de a maioria dos profissionais j ter tomado conhecimento das
normas, preciso que haja maior conscientizao em relao importncia da atualizao e
qualificao profissional, no que diz respeito NBC T 19.41.
satisfatrio

parcialmente satisfatrio

pouco satisfatrio

12%

29%
59%

Grfico 12- Conhecimentos sobre as mudanas ocorridas


Fonte: As autoras

111

Em relao varivel suporte recebido pelos organismos profissionais em relao s


normas IFRS para PMEs, 47% das empresas prestadoras de servios contbeis da cidade de
Cuiab afirmaram ser parcialmente satisfatrio, 35% avaliaram como insatisfatrio. Sendo
assim, preciso ressaltar a importncia da atuao dos Conselhos Regionais de Contabilidade
e do Conselho Federal de Contabilidade nesse processo de mudana.
satisfatrio

pouco satisfatrio

insatisfatrio

parcialmente satisfatrio

6%

47%

35%

12%

Grfico 13- Suporte recebido pelos Organismos Profissionais


Fonte: As autoras

No que diz respeito s sees 11 e 12 da NBC T 19.41, 71% dos entrevistados


reconheceram necessitar de treinamento, e 23% sabem pouco sobre o assunto. Apenas 6%
apresentou domnio sobre o assunto em questo. Isso evidencia a necessidade de capacitao
a ser promovida, principalmente por parte dos rgos profissionais, e uma maior mobilizao
no que diz respeito ao processo de conscientizao tanto dos profissionais contbeis como da
comunidade contbil em geral.

112

apresenta domnio

sabe pouco sobre o assunto

necessita de treinamento

6%

23%

71%

Grfico 14- Conhecimentos sobre as sees 11 e 12 da NBC T 19.41


Fonte: As autoras

Perguntou-se a opinio dos entrevistados sobre a adoo aos padres internacionais


de contabilidade em relao ao profissional da rea contbil, e os itens avano significativo
para a imagem do contador e oportunidade de se atualizar e se tornar um profissional
diferenciado no mercado apresentaram o mesmo percentual de 29%. O item aumento no
prestgio da classe contbil detectou um percentual de 25%, e o item oportunidade de se
atualizar, 17%.
avano para a imagem do contador
aumento no prestgio da classe contbil
maior valorizao dos contabilistas pelos empresrios
oportunidade de se atualizar

29%

17%

29%

25%

Grfico 15- Padres internacionais e o profissional da rea contbil


Fonte: As autoras

113

4.4 Relao ContadorEmpresa


Aps realizao da pesquisa, constatou-se que 41% dos entrevistados tm de 61 a
80% de pequenas e mdias empresas como clientes, e 35%, de 81 a 100%. Dessa forma,
possvel afirmar que as pequenas e mdias empresas representam um percentual expressivo
para a economia da cidade de Cuiab, no sendo diferente no que diz respeito ao cenrio
brasileiro como um todo. O IASB estima que 95% das empresas brasileiras sejam
representadas pelas pequenas e mdias empresas, confirmando sua importncia para a
economia do Brasil e justificando a elaborao de um conjunto de normas simplificadas para
atend-las.
0 a 20%

21 a 40%

41 a 60%

61 a 80%

81 a 100%

6%
6%
35%

12%

41%

Grfico 16- Percentual de pequenas e mdias empresas


Fonte: As autoras

Perguntou-se quais as vantagens advindas da adoo do conjunto das normas para


PMEs para os administradores. Deles, 46% afirmaram a possibilidade de identificar a
realidade econmica e financeira da empresa, e 31%, ser a possibilidade de se proporcionar
informaes confiveis. Apenas 4% dos entrevistados apontou ser a reduo de custos na
captao de recursos, porm o conjunto de novas normas para PMEs ir facilitar muito no que
diz respeito captao de recursos, pois, ao se elaborar demonstraes financeiras confiveis
capazes de oferecer um retrato real da situao econmica e financeira da empresa, os
credores tero mais segurana em conceder crdito e, consequentemente, os custos com
emprstimos iro reduzir-se, uma vez que as pequenas e mdias empresas no mais tero que
se submeter a taxas de juros altas por falta de melhores opes de crdito.

114

decises mais acertadas


informaes confiveis
reduo de custos na captao de recursos
identificar a realidade econmica e financeira da empresa

19%
46%
31%

4%

Grfico 17- Vantagens para os administradores


Fonte: As autoras

Entre os entrevistados, 50% veem a divulgao sobre as novas normas de


contabilidade para PMEs, tanto para os profissionais da rea contbil como para o ramo
empresarial de grandes centros ou fora deles, como um desafio para o profissional contbil,
28% acreditam tratar-se de um processo lento, e 17% enxergam a problemtica como algo
fcil. Apenas 5% afirma ser um processo complexo.
um desafio

fcil

complexo

um processo lento
0%

28%

50%
5%

17%

Grfico 18- As novas normas e o profissional contbil


Fonte: As autoras

algo impossvel

115

Entre os entrevistados, 36% deles acreditam que as pequenas e mdias empresas


tero, como principal desafio nesse processo de convergncia, dificuldades com treinamento
de pessoal, pois, alm de representar aumento de custos, exige interesse e qualificao por
parte dos profissionais.
Os itens adaptao do plano de contas e demanda de pessoal apresentaram o mesmo
percentual, 24%. A elaborao de demonstraes contbeis com base no IFRS para PMEs ir
aumentar o trabalho dos profissionais contbeis, por tratar-se de informaes mais precisas e
detalhadas, que exigiro rotinas antes no praticadas, devido ao conjunto das novas normas.
Dessa forma, as pequenas e mdias empresas iro aumentar a demanda de pessoal.
Dos entrevistados, 16% afirmaram que o desafio encontrado pelas pequenas e mdias
empresas, nesse processo de mudana, trata-se do aumento dos custos decorrentes da
aplicao da NBC T 19.41, seja com treinamento e qualificao dos profissionais seja na
contratao de pessoal.
adaptao do plano de contas

treinamento

demanda de pessoal

aumento de custos

16%
24%

24%

36%

Grfico 19- Desafios encontrados pelas empresas


Fonte: As autoras

Dos entrevistados, 65% concordaram com que as novas normas de contabilidade


para pequenas e mdias empresas traro benefcios futuros, alm de representar uma nova
maneira de pensar na Contabilidade, e 35% concordaram parcialmente. Fica, portanto,
evidente que os profissionais de contabilidade percebem que as referidas normas iro oferecer
benefcios s pequenas e mdias empresas, uma vez que possibilitar uma contabilidade bem
elaborada e de maior qualidade.

116

Em relao intensificao da relao contadorempresa, devido ao aumento do


volume de informaes que o contador ir solicitar aos administradores das pequenas e
mdias empresas, 65% dos entrevistados concordaram e 35% concordaram parcialmente.
Entre as empresas prestadoras de servios contbeis da cidade de Cuiab, 45%
afirmaram que um percentual de 61 a 80% das pequenas e mdias empresas que utilizam seus
servios reconhece as vantagens trazidas pelas novas normas para PMEs. J 22% acreditam
que apenas 0 a 20% das pequenas e mdias empresas reconhea as vantagens trazidas. Esse
percentual expressivo e permite dar nfase importncia da divulgao e explicao das
vantagens oferecidas pelo conjunto de normas para pequenas e mdias empresas, com base no
IFRS para PMEs por parte dos profissionais de contabilidade.
0 a 20%

21 a 40%

41 a 60%

61 a 80%

81 a 100%

11%
22%

11%
45%
11%

Grfico 20- Reconhecimento das vantagens trazidas pelas novas normas para PMEs
Fonte: As autoras

Um percentual expressivo dentre o universo dos entrevistados concorda que, aps a


adequao aos padres internacionais de contabilidade, o contador buscar informaes que
antes no buscava junto s pequenas e mdias empresas, totalizando 88%, e 12% concordam
parcialmente com essa afirmao.
Dessa forma, evidencia-se que, ao adotar os lineamentos da NBC T 19.41, as
empresas iro mudar sua relao com os profissionais contbeis, contribuindo para elaborao
de demonstraes mais confiveis, precisas, reais e transparentes, alm de contribuir para a
valorizao e reconhecimento do profissional de contabilidade por parte dos proprietrios e

117

administradores das referidas empresas, uma vez que estes iro acompanhar mais de perto e
contribuir mais com a realizao do trabalho desempenhado por esses profissionais.
concordo

concordo parcialmente

dificilmente

discordo

0% 0%
12%

88%

Grfico 21- Interao contador empresa


Fonte: As autoras

Questionou-se acerca das dificuldades em ressaltar a necessidade de avaliao dos


bens e determinao da vida til quando da implantao da norma para os proprietrios das
pequenas e mdias empresas, quando 35% responderam ser em funo da falta de registro,
26%, devido necessidade de treinamento de pessoal, 22%, devido a gastos adicionais, e
17%, em funo da falta de informao.
Na verdade, todos esses fatores dificultam o trabalho dos profissionais da rea
contbil, ao avaliarem os bens e determinar a sua vida til, exigncia presente na NBC T
19.41. Alm de ser fundamental realizar um trabalho de conscientizao com os proprietrios
de pequenas e mdias empresas no que diz respeito importncia de registros efetivos e
divulgao de informaes quando solicitadas, faz-se necessrio realizar treinamento do
pessoal envolvido nesse processo de avaliao e determinao de vida til dos bens, para
atender a esse quesito das empresas prestadoras de servios contbeis.
O percentual dos entrevistados que concordam com a afirmao de que os
empresrios esto mais preocupados em relao ao futuro de suas empresas e com essas
mudanas passam a compreender melhor a importncia da contabilidade como ferramenta
gerencial foi de 47%, sendo o mesmo em relao aos que concordam parcialmente. Apenas
6% discorda dessa afirmativa. Com um mercado cada vez mais competitivo e, a cada ano, a
divulgao de que inmeras empresas em todo pas fecham as portas por falta de um

118

gerenciamento efetivo, os empresrios esto-se conscientizando a respeito da utilizao da


contabilidade como instrumento gerencial e de controle.
CONCLUSO
Com a atual convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais,
observa-se um avano nas negociaes globais, uma vez que mais de cem pases se adaptaram
aos Padres Internacionais de Contabilidade, utilizando uma linguagem contbil global. Dessa
forma, possibilita a imediata utilizao pelo pblico internacional, permitindo ainda um
aumento do fluxo de capitais para as empresas brasileiras e reduzindo custos de adaptao dos
relatrios financeiros.
O Brasil caminha rumo a uma contabilidade fiscal mais simplificada e uma gerencial
mais apurada, pois o estabelecimento de padres internacionais ir contribuir para alterar a
forma como a empresa percebe seu prprio desempenho, visto que as demonstraes baseadas
no IFRS para PMEs sero mais transparentes e reais, facilitando uma percepo mais objetiva
desse desempenho pelo mercado.
Ao adotar os padres internacionais de contabilidade explicitados pela NBC T 19.41,
as pequenas e mdias empresas brasileiras estaro optando por um controle mais preciso, seja
em relao avaliao dos estoques, dos custos ou do patrimnio, visto que as avaliaes,
apurao e determinao de valores iro refletir com maior fidelidade sobre o que realmente a
empresa possui. Enfim, um melhor controle administrativo e gerencial ir permitir decises
mais precisas e acertadas.
Conclui-se do estudo que as PMEs de Cuiab esto em processo de adequao s
normas internacionais de contabilidade para pequenas e mdias empresas, traduzidas na NBC
T 19.41. Algumas empresas j esto em fase de implantao das normas, e as demais j tm
conhecimento acerca delas e esto-se preparando para coloc-las em prtica. Os contadores
reconhecem a importncia de se elaborar demonstrativos contbeis de qualidade por meio de
dados confiveis e transparentes, alm de grande parte deles identificar as vantagens
auferidas, ao se adotar os padres internacionais de contabilidade para pequenas e mdias
empresas.
REFERNCIAS
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