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UNIVERSITE SIDI MOHAMMED BEN ABDELLAH

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION


FES

COMPTABILITE APPROFONDIE
FILIERE GESTION
SEMESTRE 7

III-IMMOBILISATION
IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
Mr Larbi TAMNINE
2014/2015
CONTENU DU CHAPITRE:
3-1 Dispositions gnrales
3-2 Aspect comptable
3-3 Cas particuliers
BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE:
- Comptabilit approfondie: manuel et applications, R.
R Obert et M.P Mairesse 2013-2014,
2014, Dunod
- Finance d'entreprise, Rachid Belkahia et Hassan Oudad,
Oudad
- Comptabilit approfondie, G. Langlois, M. Fridrich, A. Burlaud, Foucher, Parie 2000
- Plan comptable marocain: mmento pratique, A. Talbi et O. Zaid
- Le Code gnrale de normalisation comptable (CGNC)

RESUME:
Aujourd'hui, la recherche et dveloppement revt un intrt primordial; les diffrents Etats et les grandes
entreprises y consacrent une part substantielle de leur PIB et budgets. Des mesures fiscales sont prvues pour
encourager les entreprises entamer la recherche scientifique.
Au niveau comptable, le dilemme existant est de savoir si les dpenses de recherche et dveloppement constituent
des charges ou un actif immobilis. Dans la mesure o ces dpenses constituent des sources de profits futurs, il est
es
lgitime de les considrer comme des actifs. Toutefois, lincertitude quant aux rsultats de ces activits impose une
grande prudence dans lactivation des cots correspondants.

3-1 DISPOSITIONS GENERALES


3-1-1 Dfinition
La norme comptable marocaine dfinit l'immobilisation en recherche et dveloppement comme tant des
dpenses qui correspondent l'activit ralis par l'entreprise pour son propre compte, en matire de
recherche applique et de dveloppement.
En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers.
3-1-2 Dpenses en recherche et dveloppement
Principe
Les dpenses en recherche et dveloppement doivent comprendre tous les cots qui sont directement
imputables aux activits de recherche et dveloppement ou qui peuvent tre affects de faon raisonnable
de telles activits.
Selon le CGNC, Sont portes au dbit du compte 2210 les seules dpenses qui correspondent l'activit
ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche applique et dveloppement.
Composition des frais en recherche et dveloppement
Les cots de recherche et dveloppement peuvent comprendre:
- le cot des matires et services consomms dans la recherche et dveloppement;
- la rmunration du personnel prenant part directement aux travaux de recherche et dveloppement et les
frais connexes;
- amortissement des matriels et installations utiliss;
- les frais gnraux qui peuvent tre imputs aux cots
- Amortissements d'lments d'actifs incorporels s'ils sont lis la recherche et au dveloppement
Dpenses exclues de la valeur d'entre de l'immobilisation en recherche et dveloppement
Sont exclus du cot des dpenses de recherche et dveloppement:
- les frais gnraux administratifs ou commerciaux qui peuvent tre rattachs la prparation d'un
procd avant d'tre utilis;
- les dficiences et les pertes d'exploitations initiales;
- les frais de formation des employs l'utilisation du procd.

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Catgories de recherche et dveloppement


Phase de recherche:
On distingue:

la recherche fondamentale

Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui concourent l'analyse des proprits, des
structures, des phnomnes physiques et naturels en vue d'organiser en lois gnrales, au moyen des
schmas explicatifs et de thories impratives les faits dgags de cette analyse. Ces travaux sont
entrepris soit par pure curiosit scientifique (recherche fondamentale pure) soit pour apporter une
construction thorique la rsolution de problmes techniques (recherche fondamentale oriente).

la recherche applique

Entreprise, soit pour discerner les applications possibles des rsultats d'une recherche fondamentale, soit
pour trouver des solutions nouvelles permettant d'atteindre un objectif dtermin choisi d'avance. Elle
implique la prise en compte des connaissances existantes et leur extension dans le but de rsoudre des
problmes particuliers.
Phase exprimentale (dveloppement) :
C'est l'ensemble des travaux systmatiques fonds sur des connaissances obtenues par la recherche ou
l'exprience pratique, effectus en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds,
systmes ou services nouveaux, ou encore leur amlioration.
3-2 COMPTABILISATION
3-2-1 Comptabilisation des frais de recherche et dveloppement
Rgle gnrale
En vertu du principe de prudence, les dpenses en recherche et dveloppement devraient tre
comptabilises aux comptes de charges au cours duquel ils sont engags. Toutefois, elles peuvent tre
retires pour tre portes au dbit du compte 2210 par le crdit du compte 7142 "Immobilisations
incorporelles produites par l'entreprise".
Activation des frais de recherche et dveloppement
Les dpenses de la recherche et dveloppement peuvent tre ports l'actif du bilan "Immobilisation en
recherche et dveloppement".
Selon le CGNC, les conditions de transfrer les dpenses de recherche et dveloppement en actif sont:
- les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot
distinctement tabli peut tre rparti dans le temps l'aide notamment d'une comptabilit analytique
approprie ;
- chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale et financire.

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Dpenses de R&D avec et sans contrepartie spcifique


On distingue deux types d'opration de recherche et dveloppement:

Les oprations de R&D avec contrepartie spcifique

Ce sont des oprations ralises dans le cadre d'une commande passe par un client. Il s'agit par exemple
d'une commande simple ou en partie couverte par un client ou des travaux ncessits par la fabrication
d'un produit faisant l'objet d'une commande.
Les dpenses engages sont comptabiliser dans les comptes de charges.

Les oprations de R&D sans contrepartie spcifique

Elles comprennent la partie les travaux de recherche concernant une commande de participation non
couverte par le client, des oprations entreprises en fonction de clients futurs et les travaux de recherche
effectus l'initiative de l'entreprise pour maintenir, voir dvelopper des projets de recherche futurs.
Selon la loi comptable franaise, notamment le rglement 2004-06 du CRC (Comit de la
Rglementation Comptable) du 1ier janvier 2005, les dpenses de recherche fondamentale et de la
recherche applique doivent tres maintenues en charges. Les dpenses de dveloppement peuvent-tre
immobilises si les conditions d'activation sont respectes.
Au Maroc, la rgle gnrale est la constatation en charge. Toutefois, pour les frais de recherche applique
et de dveloppement, l'activation est possible si les projets sont individualiss et ont d'importantes
chances de russite technique.
3-2-2 Amortissement des frais de recherche et dveloppement
Mode et dure de vie
D'aprs le CGNC, l'immobilisation en recherche et dveloppement doit tre normalement amortie selon
un plan et sur un maximum de cinq exercices.
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention
de cette drogation devant tre faite dans lETIC ( A1).
Date de dpart des amortissements
Le PCG ne fournit aucune prcision. Ainsi, deux propositions sont possibles:
1- considrer que ces frais doivent tre immdiatement amortis sans attendre la fin du projet;
2- diffrer la date de dbut d'amortissement jusqu'au dbut de l'utilisation.
Les praticiens au Maroc adhrent la premire proposition.
EXEMPLE:
"AGRO-SET" est une entreprise spcialise dans l'agroalimentaire, situ dans le rgion de Settat. Elle
fait de l'innovation l'un des ses choix stratgiques pour dvelopper ses produits et augmenter leur valeur
ajoute.

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L'entreprise pratique une politique d'activation des frais de recherche et dveloppement en conformit
avec les rgles prescrites par le PCG. Ces frais sont amortis sur une dure de cinq an.
Au 31 dcembre 2013, le comptable de l'entreprise a recens les dpenses engages pour deux projets de
recherche et dveloppement:
Dpenses engages

PROJET 1
PROJET 2
(1) dont

Dpenses de

Charges de

personnel

production

75 000
65 000

112 000
68 000

Chances de
russite technique
Amortissement
et commerciale
90 000 (1)
Dveloppement
Srieuses
40 0000
Applique
Faibles
Phase de la
recherche

60 000 DH d'amortissements drogatoires

L'entreprise a fait appel un laboratoire pour une tude ayant une relation avec l'activit de recherche
relative au projet n1. La facture de ce laboratoire, d'un montant de 150 000 DH, a t enregistre dans le
compte 6126 "Achats de travaux, tudes et prestations de services.
Les frais de le recherche fondamentale et applique pour le projet n1 s'lvent 130 000 DH.
Pour le projet n1, l'entreprise a dj activit 60 000 DH de frais de recherche et dveloppement pour
l'exercice 2011 et 80 000 pour l'exercice 2012.
1 Analyser les projets ci-dessus du point de vue comptable et fiscal.
2 Passer au journal de l'entreprise les critures ncessaires au 31 dcembre 2013.
CORRIGE:

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3-3 CAS PARTICULIERS


3-3-1 cas de travaux de recherche et dveloppement sous contrat avec des tiers
Les dpenses R&D engages suite une commande d'un tiers sont inscrits dans les comptes de charges de
l'exercice duquel elles taient engages.
si ces recherches ne sont pas acheves la fin de l'exercice, on constate un stock encours.
3-3-2 Cas d'chec de projet de recherche et dveloppement
D'aprs le CGNC: en cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements
doit immdiatement tre ramene zro.
On dbite alors le compte 65912 "Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
incorporelles", par le crdit du compte 2821 "Amortissements des immobilisations incorporelles".
EXEMPLE:
Le projet de recherche et dveloppement entrepris par l'entreprise "SOCO" a chou le 30/06/2013. Les
dpenses de recherche et dveloppement correspondant ont t immobilises pour un montant de 500 000
DH. Le cumul d'amortissement relatif ces frais au 31 dcembre 2012 est de 100 000 DH.
Passer au journal de l'entreprise les critures ncessaires au 31 dcembre 2013.
CORRIGE:

NB: La constatation de cet amortissement ne constitue nullement un changement de mthode, mais une
poursuite de la mthode antrieure. Effet les critres d'immobilisation n'tant plus dsormais remplies,
une information dans les ETIC est nanmoins ncessaire.
3-3-3 Cas de prise en brevet ou cration d'une immobilisation incorporelle conscutives des
recherches
En cas de prise en brevet d'une immobilisation en recherche et dveloppement, il est ncessaire
"comptablement" de procder ainsi:

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- On constate l'entre de l'immobilisation dans le compte 2220 "Brevet, marques, droits et valeurs
similaires" en crditant le compte 2210 "Immobilisation en recherche et dveloppement" du montant des
frais R&D non encore amortis;
- On solde le compte 2810 "Amortissement de l'immobilisation en recherche et dveloppement" par le
crdit du compte 2210 "Immobilisation en recherche et dveloppement"
- On constate la dotation relative la nouvelle immobilisation.
N.B : Si la valeur de l'immobilisation est infrieure au montant net de l'immobilisation en R&D, on
constate la diffrence dans le compte de l'amortissement exceptionnel pour solder le compte.
EXEMPLE:
Une entreprise a immobilis les dpenses engages au titre de la recherche dveloppement d'un montant
de 900 000 DH; montant dtermin par le service de comptabilit analytique. Les conditions
d'immobilisation sont vrifies au 31 dcembre 2012.
En 2013, l'entreprise a dpos un brevet conscutif cette recherche avec une dure de vie de 3 ans et une
valeur estime 375 000 DH.
Passer au journal de l'entreprise les critures ncessaires relatives l'exercice 2012 et 2013.
CORRIGE:

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