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Manual Elemental

de
Derecho Financiero y Tributario
Captulo I
La Actividad Financiera del Estado

1. Concepto
El Estado realiza diversas actividades para el cumplimiento de sus
finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla una actividad que se
encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las
necesidades generales. Siendo esto as: es lgico que la Administracin de un
Estado como la de cualquier otra entidad pblica o privada, tenga que utilizar
medios personales materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus
fines. De donde resulta que uno de los sectores ms importantes de la actividad
administrativa est constituido precisamente por la gestin de intereses
econmicos.
Esta actividad, que tiene una importancia primordial en el Estado moderno, ha
recibido el nombre de Actividad Financiera, la cual segn Giannini, la cumple
el Estado para administrar el patrimonio y para determinar y recaudar los
tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas y se
distingue de todas las dems en que no constituye un fin en s misma, o sea en
que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la
colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental
importancia siendo su normal desenvolvimiento una condicin indispensable
para el desarrollo de todas las restantes actividades.

Dr. Mauricio Carrin

La actividad financiera del Estado ha sido definida por el tratadista Mexicano


Joaqun Ortega como La actividad que desarrolla el Estado con el objeto de
procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la
satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus
propios fines.
La actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:
1. La obtencin de ingresos, los cuales obtiene el Estado de los institutos de
derecho privado, como es la explotacin de su propio patrimonio (empresas
industriales, renta de inmuebles, venta de bienes), de los institutos de derecho
pblico; por ejemplo, los diversos tipos de tributos, o de institutos mixtos,
como la contratacin de emprstitos o la emisin de bonos;
2. La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la administracin y
explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente; y
3. La realizacin de un variadsimo conjunto de erogaciones para el
sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios pblicos,
la realizacin de otras actividades y gestiones que el Estado moderno est
obligado a cumplir.
Lo primero que debemos abordar en el estudio del Derecho Financiero, es que
su concepto, al adjetivo, no se corresponde con el sentido en que
mayoritariamente se usa este trmino en el lenguaje usual, en lo que se refiere
al adjetivo financiero suele ser empleado para referirse al mundo de los
negocios, fundamentalmente a aquellos, relacionados con operaciones de
capital distintas, de las de inversin real: el mundo de los Bancos, la Bolsa, los
Seguros, etc. As lo recogen tambin los diferentes diccionarios del uso del
espaol, los cuales admiten el empleo del trmino en una segunda acepcin
(que en las ltimas ediciones de la Academia ha pasado a ser la primera), que
es la que nos interesa, reservada para las finanzas pblicas, para la Hacienda
pblica.
Este segundo sentido es el que nos interesa destacar para delimitar el concepto
y contenido de nuestra disciplina, la cual se relaciona, no con la ordenacin del
mundo de las finanzas privadas, sino con la de las finanzas pblicas. Las
primeras se encuentran reguladas o por el Derecho Privado (fundamentalmente

Derecho Financiero y Tributario

el Derecho Mercantil) o, en aquellos aspectos que registran una intervencin


pblica, por el Derecho Administrativo.
El Derecho Financiero, en cambio, regula la actividad financiera pblica (o
simplemente actividad financiera) o, si se quiere expresar de otra forma,
constituye el ordenamiento jurdico de la Hacienda pblica

2.

Caractersticas de la actividad financiera estatal

Llamamos actividad financiera a aquella que desarrollan el Estado y los dems


Entes pblicos para la realizacin de los gastos inherentes a las funciones que
les estn encomendadas, as como para la obtencin de los ingresos necesarios
para hacer frente a dichos gastos. Abreviadamente podemos identificar la
actividad financiera como la relativa a ingresos y gastos pblicos.
De lo anterior se puede deducir fcilmente las notas que caracterizan a la
actividad financiera:
a) En primer lugar, se trata de una actividad pblica. Lo es tanto por el sujeto
(el Estado u otro ente pblico) como por el objeto, que se relaciona con la
satisfaccin de necesidades colectivas.
b) En segundo lugar y ste suele destacarse como el rasgo diferencial con
otras actividades o funciones pblicas, se trata de una actividad medial o
instrumental en segundo grado. Como es sabido, las actividades pblicas
pueden ser clasificadas en finales o instrumentales, segn que satisfagan o no
de manera inmediata una necesidad pblica. As, por ejemplo, la actividad de la
enseanza tiene carcter final, al igual que sucede, en general, con el conjunto
de servicios pblicos. En cambio, la actividad relacionada con el rgimen de
los funcionarios pblicos tiene carcter instrumental: con ella no se da
satisfaccin inmediata a ninguna necesidad colectiva, sino que simplemente se
atiende a uno de los instrumentos necesarios para el desarrollo de las funciones
sustantivas o finales.
En el caso de la actividad financiera estamos ante una actividad instrumental
de segundo grado; es decir, que lo es, no slo respecto de las finales, sino
tambin respecto de las instrumentales de primer grado, como la que hemos
indicado. Esto es lo que se intenta expresar con el calificativo de medial: se

Dr. Mauricio Carrin

trata de una actividad que tiene por objeto los medios financieros o dinerarios
para el desarrollo de las restantes funciones pblicas.
c) En tercer lugar, hay que decir que la actividad financiera es una actividad
jurdica; es decir, sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis
constituye precisamente el objeto de nuestra disciplina, el Derecho Financiero.

3.

Contenidos de la Actividad Financiera

Por su contenido y efectos la actividad financiera del estado constituye un


fenmeno: Econmico, Poltico, Jurdico, y Sociolgico.
Econmicos: La actividad financiera tiene, indudablemente, una
dimensin econmica por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o
inversin de los recursos de esta ndole, necesarios para el cumplimiento
de aquellos fines. Lo que condujo por largo tiempo a muchos autores a
concluir que la ciencia de las Finanzas Pblicas (o ciencia de la
Hacienda Pblica o ciencia Financiera, como otros la llaman) era una
rama de la ciencia econmica.
La innegable dimensin econmica que posee la actividad financiera del Estado
hizo que los cultivadores de la Economa Poltica antes que ningn otro, (por
ejemplo Adam Smith, en su Tratado de la Riqueza de las Naciones y David
Ricardo en su Principios de Economa Poltica y Tributacin), se ocuparn
del estudio de la actividad financiera estatal. Poco a poco fue independizndose
esta disciplina de la Economa Poltica para constituir la ciencia de las
Finanzas Pblicas o ciencia de la Hacienda Pblica.
La tesis economista, sin negar la influencia mayor o menor de los otros
factores (polticos, jurdicos, sociales), le atribuye a la actividad financiera
estatal una naturaleza econmica, considerando que todas las cuestiones
financieras hallan su solucin en una teora de la produccin y el consumo de
bienes pblicos Viti de Marco y Adolfo Wagner son entre otros, exponentes de
esa escuela de pensamiento.
Poltico: No puede ocultarse el aspecto poltico que tiene el fenmeno
financiero. Como dice Sinz de Bujanda, si la actividad financiera....
constituye una parte de la Administracin Pblica y sta a su vez, est
integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al

Derecho Financiero y Tributario

cumplimiento de los fines del Estado, es evidentes que slo podr tenerse
un concepto preciso de la actividad financiera partiendo de una nocin
clara de la organizacin y de los fines estatales. La interrelacin entre
los fenmenos financieros y los polticos se manifiesta con particular
intensidad en el mbito de las relaciones tributarias que constituyen uno
de los aspectos fundamentales del Derecho Financiero. Blamenstein
declara que el fundamento del impuesto no es jurdico, sino estatal y
poltico.
Esta dimensin poltica de la actividad financiera hace expresar a Pugliese que
en los Estados modernos el derecho de consentir a la exaccin de los tributos
atribuidos en la Constitucin directa o indirectamente a los ciudadanos, slo
puede entenderse en un sentido relativo: una negativa absoluta a consentir al
Estado la exaccin de medios econmicos necesarios para su existencia,
equivaldra substancialmente a un acto de rebelin poltica, a una negativa a
consentir ulteriormente la existencia de aquella forma determinada de
organizacin poltica. El concepto de la actividad financiera no puede andar
separado del de soberana financiera: La actividad financiera no puede
considerarse ms que como la actuacin en concreto de la facultad que
constituye la esencia misma del concepto de soberana. Por ello tambin
afirma Sinz de Bujanda la facultad del Estado de procurarse los medios
econmicos necesarios para el cumplimiento de sus fines pertenece al mbito
de los poderes de supremaca o de imperio que corresponden ab origine, al ente
pblico.
Pugliese sostiene que la actividad financiera tiene naturaleza poltica, porque
poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes de los que ste aparece
investido; polticos son tambin estos mismos fines para cuya obtencin se
desarrolla la actividad financiera. Argumenta que todos los principios
econmicos, ticos, sociales, tcnicos, jurdicos, que el ente pblico utiliza en el
desarrllo de su actividad financiera, a pesar de la particular eficacia que
alternativamente adquieren, quedan siempre subordinados al principio poltico
que dominan y endereza toda la actividad financiera del Estado.
Jurdico: Por otra parte, la actividad financiera que realiza el Estado
como el resto de la actividad administrativa se encuentra sometida al
derecho positivo.

Dr. Mauricio Carrin

Giannini precisa con toda razn que la actividad financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo.
Constituye una reconocida exigencia del Estado moderno Estado de derecho
que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo de la Administracin y
las relaciones con los particulares que sta engendra se encuentren en la ley su
fundamental disciplina. En esta exigencia debe informarse especialmente la
actividad financiera:
1. Porque ella implica la administracin del dinero pblico, del dinero que es
sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades
pblicas;
2. Porque la enorme masa de riqueza destinada a esos fines da origen a un
complejo de relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de
disposiciones imperativas.
El estudio del aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado
corresponde al Derecho Financiero. En las obras clsicas que estudian la
actividad financiera, aparecen involucrados los aspectos econmicos y
jurdicos de esta actividad, concedindose por lo general una atencin exclusiva
o preferente al aspecto econmico: Afortunadamente, esta confusin de
conceptos est siendo eliminada en las obras modernas de ciencia y de derecho
financiero. Estas ltimas se preocupan de investigar el aspecto tcnico jurdico,
despojndolo de los otros elementos que pueden enturbiar la visin de las
cuestiones netamente jurdicas, o valindose de ellos con el exclusivo propsito
de demostrar el perfil de las instituciones jurdicofinancieras en el cuadro
general del derecho positivo.
Sociolgico: Por ltimo la actividad financiera tiene tambin una
dimensin sociolgica. Este aspecto resulta de que el rgimen de los
tributos y de los gastos pblicos ejerce una determinada influencia, ms
o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del
Estado. Los fines polticos de los impuestos aparecen muchas veces
inspirados y condicionados por las apetencias y anhelos que laten en los
grupos sociales que actan dentro de cada organizacin poltica. De all
que la Hacienda Pblica tienen que ocuparse tambin de las
repercusiones sociales que pueden derivarse de la actuacin econmica
de los entes pblicos. La poltica financiera implica siempre aunque no
se lo proponga efectos redistributivos; la eleccin de los objetos

Derecho Financiero y Tributario

imposibles, de los mtodos de exaccin y de los gastos a realizar, se


produce siempre en base a un criterio que no puede desentenderse, al
menos en parte, de la influencia de las fuerzas sociales que actan dentro
del Estado, en cada poca histrica.
El tratadista griego Angelopoulos expone que la poltica fiscal no puede ser una
poltica neutral visvis de la economa y de la comunidad, como enseaba la
escuela clsica, sino que ha de estar enderezada hacia la realizacin de los
objetivos del Estado acordes con el fin supremo de la prosperidad social.
Conclusiones:
Despus de lo anterior se puede concluir con Sinz de Bujanda, que la
actividad financiera del Estado es una actividad dominada por un principio
poltico finalista, si bien su contenido es de carcter econmico.
El fenmeno financiero es complejo: Poltico, por la naturaleza del ente poltico
que lo produce y de los fines que persiguen; econmico, por los medios
empleados; jurdicos, por la forma en que se acta y desenvuelve; y
sociolgico, por los elementos sociales a los que afecta.
Partiendo de un anlisis de la Constitucin, encontramos un apartado que
se refiere a las Finanzas Pblicas, de cuyas disposiciones podemos interpretar
que de forma expresa aparecen reflejados los contenidos de la actividad
financiera estatal (finanzas pblicas), lo que se puede describir de la siguiente
forma:
Econmico: El apartado constitucional, se refiere a la obtencin de
ingresos por medio de un sistema tributario y la realizacin de los gastos
pblicos y las inversiones en las obras pblicas, y lo reafirma cuando seala:
que una de las funciones principales del Estado en la economa es la
desarrollar materialmente el pas.
Poltico: La Constitucin establece que la actividad financiera estatal la
debe realizar el Poder Legislativo y el Poder Ejecutivo, la que deben realizar
para la satisfaccin del inters pblico.
Jurdico: Que la funcin financiera debe realizarse de conformidad con la ley.

Dr. Mauricio Carrin

4. Las necesidades que satisface la actividad financiera del


Estado
La mayora de los tratadistas hace una clasificacin de las necesidades para
estudiar cules son las que el Estado satisface o debe satisfacer. Las
necesidades individuales integran la primera categora y son aquellas que
afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la sociedad y con
el Estado, porque no obstante que no pertenezca a ellos, contina
experimentado tal tipo de necesidades. Son ejemplos de necesidades
individuales, las de alimentacin, vestido, albergue, etc. Por otra parte, los
individuos, al vivir en sociedad, hacen que surjan determinadas necesidades que
derivan precisamente de esa convivencia y es posible notar que determinados
individuos no pueden satisfacer sus necesidades de manera tal que se hace
necesario proveer a la satisfaccin de las mismas. Ejemplos de este tipo son las
necesidades de cultura, de asistencia social, etc.. Reciben el nombre de
colectivas en virtud de que hacen de la convivencia social.
Por ltimo, cuando surge la comunidad poltica en cualquiera de las formas de
Estado que se conocen o se han conocido en la historia, se le adjudica al Estado
el cumplimiento de la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten
el carcter de necesidades pblicas: las ms elementales o indiscutibles de ese
tipo de necesidades son la conservacin del orden interior (polica), la defensa
exterior (ejrcito), y la imparticin de justicia (tribunales).
Respecto a qu tipo de necesidades debe satisfacer el Estado han surgido
diferentes escuelas de pensamientos. Los extremos son representados por la del
Liberalismo Individualista y la del Socialismo Estatista. Dentro de los dos
extremos se encuentra una gran cantidad de variantes. Segn el liberalismo
individualista, que concibe el Estado como un gendarme, cuya actividad debe
ser la de dejar hacer y dejar pasar, el Estado debe satisfacer nicamente las
llamadas necesidades pblicas ms ingentes y de ninguna manera debe
proponerse la satisfaccin de las necesidades colectivas, ni mucho menos de las
necesidades individuales. Segn el Socialismo Estatista, el Estado debe
satisfacer todas las necesidades pblicas y las colectivas, y aun en
determinados casos tambin las necesidades individuales.
No puede darse ninguna norma rgida para resolver el problema de cules
necesidades deben ser resueltas por el Estado. Entre las funciones de
promocin del bien comn, el Estado debe procurar satisfacer todas aquellas

Derecho Financiero y Tributario

actividades que conduzcan a la satisfaccin de todas las necesidades, muchas


veces individuales (como sucede con la salud y la atencin mdica a travs de
los seguros sociales) y muchas veces colectivas como la de educacin en
diversos aspectos como cuando por diversas circunstancia las formas sociales
inferiores no hayan podido satisfacer esas necesidades. Como para la
realizacin de esas actividades el Estado necesita de recursos, que debe obtener
en su mayor parte de los patrimonios de los particulares, se justifica en la
misma medida la realizacin de la actividad financiera relativa.

5. Carcter complementario de la Actividad Financiera


Estatal
Se ha sostenido que la actividad financiera estatal es complementaria de la
actividad financiera privada, aduciendo la razn de que si los servicios
pblicos estatales desaparecieran, las actividades econmicas privadas tendran
que sufrir una modificacin para proveer por s misma dichos servicios. Se ha
hecho tambin, la observacin de que desde un punto de vista econmico es
indudable que la organizacin de los servicios pblicos influye en el costo de la
actividad econmica privada, una vez organizados por el Estado, los
particulares ya no tienen que preocuparse por ellos y aun cuando para
sostenerlos, el Estado tenga que obtener recursos de los particulares, el costo
para estos es inferior cuando son prestados por el Estado que cuando los
propios particulares tuvieran que hacerse cargo de ellos. Por otra parte, la
distribucin del costo de los servicios pblicos estatales no se hace de acuerdo
con el criterio del aprovechamiento individual sino de acuerdo con principios
distintos: pinsese en los servicios asistenciales que son aprovechados por los
que no tienen recursos.

6.

Diferencias con la actividad financiera privada

Entre la actividad financiera estatal y la actividad financiera privada existen


diferencias entre las cuales tenemos:

Dr. Mauricio Carrin

1. La actividad financiera estatal se realiza mediante el empleo del poder


coactivo del Estado, de manera tal que cuando los particulares sujetos a la
potestad tributaria del Estado no acceden voluntariamente a transferir a aqul
la parte de su riqueza que el Estado le demanda, los rganos administrativos se
pondrn en marcha para obligar coactivamente al particular a que se desprenda
de esos recursos. En cambio, en la actividad econmica privada se tiene que
proceder por la va del convenio y del acuerdo para hacer entre los interesados
las transmisiones de propiedad que entre ellos requieren.
2. La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio; es decir,
en gran nmero de casos, los servicios pblicos prestados por el Estado son
exclusivos de ste; recurdese todos los relativos a la funcin jurisdiccional y la
proteccin interior y exterior. Lo que no sucede con la actividad financiera
privada.
3. La actividad financiera estatal carece de finalidad lucrativa cuando el
Estado organiza servicios pblicos y cobra por ellos, en principio no debe
obtener ganancia. Por el contrario, la actividad econmica privada est
fundametalmente movida por el lucro.
4. En la actividad financiera estatal el ingreso est determinado por la
necesidad financiera estatal; es decir, por las necesidades que debe satisfacer;
en la actividad econmica privada, el ingreso es el que determina las
necesidades que pueden satisfacerse. Para la elaboracin del plan financiero
estatal, el Estado estudia primeramente las necesidades pblicas que debe
satisfacer en un perodo dado, que generalmente es de un ao; determinadas las
necesidades pblicas a satisfacer, es decir, los gastos pblicos que tendr que
efectuar para la prestacin de los servicios pblicos, y una vez hecha esta
determinacin, estudia los medios para adquirir los elementos pecuniarios
suficientes para la adecuada satisfaccin de las necesidades pblicas.
En las economas privadas sucede lo contrario; el individuo observa cules son
las cantidades de que dispone para un perodo dado, y una vez determinadas
observar cules son las necesidades que va a satisfacer y en qu proporcin
conviene distribuir las cantidades de que dispone para la satisfaccin de esas
necesidades.
5. En la economa privada los ingresos se derivan del trabajo de los
individuos, de su capital, o de la combinacin de ambos; mientras que

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Derecho Financiero y Tributario

tratndose de la economa pblica, los ingresos se derivan fundamentalmente


de la persona pblica.
6. El Estado no necesita ahorrar como sucede en la economa privada, para
hacer frente a situaciones imprevistas, pues el Estado est siempre en la
posibilidad de obtener ingresos extraordinarios, ya sea a travs de impuestos
que tengan ese carcter o bien por la obtencin de emprstitos.

7.

La ciencia de las Finanzas Publicas

El estudio de la actividad financiera estatal en la totalidad de los aspectos que


hemos analizados anteriormente, ha hecho que aparezca una nueva ciencia que
ha recibido el nombre de ciencia de las Finanzas Pblicas, la cual se emancip
de la Economa Poltica a fines del siglo pasado, convirtindose en una ciencia
autnoma.
En Italia, Francisco Nitti la ha definido como la ciencia que tiene por objeto
investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado se procura las
riquezas materiales necesarias para su vida y su funcionamiento y tambin la
forma en que dichas riquezas sern utilizadas.
Tambin el Italiano Mario Pugliese, ha ofrecido una definicin de la ciencia de
las finanzas pblicas, cuando dice que estudia los fenmenos financieros
desde el punto de vista econmico, poltico y jurdico: pues econmicos son los
medios de que se sirve el Estado para desarrollar su actividad financiera,
polticas son las finalidades y los procedimientos de esa actividad, jurdico es el
fundamento de los fenmenos estudiados.
El Mexicano Joaqun Ortega la defini como la ciencia que estudia los
principios abstractos, los objetivos polticos, los medios econmicos y las
normas jurdicas positivas que rigen la adquisicin, la gestin y el medio de
empleo de los recursos o elementos econmicos requeridos por el Estado para
la satisfaccin de las necesidades pblicas por medio de los gastos pblicos.
Aunque la discusin no se encuentra cerrada respecto de la ciencia de las
finanzas pblicas tiene carcter autnomo, frente a la economa, la poltica y el
derecho, dados los innegables elementos de esas tres ciencias que entran a

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Dr. Mauricio Carrin

formar parte de la ciencia de las finanzas pblicas; actualmente puede


considerarse universalizada la opinin que ha llegado a alcanzar su autonoma.

Captulo II
GENERALIDADES DEL DERECHO FINANCIERO

8. Concepto
El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el
establecimiento de tributos y obtencin de diversas clases de recursos; en la
gestin o manejo de sus bienes patrimoniales; y en la erogacin de recursos
para los gastos pblicos; as como en las relaciones jurdicas que en el ejercicio
de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del Estado o entre
dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado.
Tradicionalmente los autores han dividido el Derecho Financiero en tres ramas
o grupos de normas que guardan cierta similitud con los tres momentos o fases
en que se divide la actividad financiera del Estado: la obtencin, el manejo y la
erogacin de los recursos del Estado, a los que corresponderan el Derecho
Tributario, el Derecho Patrimonial del Estado y el Derecho Presupuestario.

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Derecho Financiero y Tributario

9.

El Derecho Financiero como ordenamiento de


la Hacienda Publica

Desde una perspectiva jurdica el concepto de Hacienda Pblica puede ser


entendido en un doble sentido, segn se atienda al aspecto objetivo o a las
determinaciones subjetivas del mismo.
Desde el punto de vista objetivo o esttico, se entiende por Hacienda Pblica el
conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico del Estado (o de
otras Administraciones pblicas).
Desde el punto de vista subjetivo o dinmico, en cambio, hablamos (y habla
tambin el ordenamiento positivo) de Hacienda Pblica como el sujeto titular
de dichos derechos y obligaciones o, ms exactamente, como el sujeto titular de
las funciones pblicas encaminadas a la actuacin de dichos derechos y
obligaciones. Es decir, como titular de la actividad financiera.
En esta segunda acepcin se emplea el concepto cuando se dice, por ejemplo,
que la Hacienda pblica tiene prelacin para el cobro de tales o cuales
derechos, o que existe el deber de comunicar a la Hacienda Pblica tales o
cuales datos con relevancia tributaria, etc..
En Resumen: es el conjunto de normas y principios jurdicos relativos al
ordenamiento de la Hacienda Pblica, entendida en la doble acepcin objetiva y
subjetiva, que es lo que forma el contenido del Derecho Financiero.

10. Contenido del Derecho Financiero


En la descripcin del contenido del Derecho Financiero, es necesario advertir,
como ya hemos sealado, que en la Hacienda Pblica o en la actividad
financiera se pueden distinguir dos vertientes o mbitos de actuacin: el ingreso
y el gasto pblico, que constituyen las dos grandes ramas en que podemos
dividir el Derecho Financiero.

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Dr. Mauricio Carrin

Los Ingresos Pblicos. Derechos Tributario.


En cuanto a los ingresos pblicos, pueden ser de varias clases. En primer lugar,
los tributarios, exigidos de manera coactiva o unilateral. En segundo lugar, los
ingresos que el Estado y los dems entes pblicos obtienen mediante el recurso
al crdito: la deuda pblica y, en general, los ingresos resultantes de
operaciones de crdito. En tercer lugar, los ingresos patrimoniales, que el ente
pblico obtiene en su condicin de propietario de bienes de su patrimonio o de
accionista de empresas pblicas o privadas. Y finalmente, otros ingresos de
derechos pblicos no tributarios, como, por ejemplo, los precios pblicos. An
habra que aadir, como categora impropia, el producto de multas y sanciones
pecuniarias. Decimos categora impropia porque la funcin de estas
instituciones no es la de obtener ingresos, sino la de corregir conductas, lo que
repercute sobre su rgimen jurdico.
De todas las categoras citadas, sin duda la fundamental es la correspondiente a
los tributos. No solamente por razones cuantitativas (la casi totalidad de los
presupuestos de las entidades pblicas se financian con tributos propios o con
transferencias del productos de tributos de otros entes); sino, sobre todo, por
razones cualitativas, relativas al fundamento del ordenamiento jurdico de los
ingresos pblicos y de su conexin con el de los gastos pblicos.
En este sentido, es necesario decir en primer lugar que, a diferencia de lo que
sucede en relacin con los ingresos patrimoniales, todo el rgimen jurdico de la
deuda pblica, en el caso de lo tributos, interesa al Derecho Financiero. Es
decir, el rgimen jurdico sustantivo de la prestacin (la relacin jurdica
tributaria), as como los procedimientos conexos con la obtencin o realizacin
de la misma. En cambio, en el caso de los ingresos patrimoniales, que la
administracin obtiene acomodndose a las reglas propias del derecho privado,
los aspectos sustantivos de la relacin de la que nace el ingreso escapan al
Derecho Financiero, el cual se ocupa slo de los aspectos procedimentales o de
contabilidad pblica relacionada con tales ingresos. Se puede recordar el
paralelismo con los conceptos de actividad administrativa en sentido estricto,
sometida al derecho pblico, y actividad administrativa sometida al derecho
privado, en la cual existen tambin aspectos que interesan al derecho pblico
(mecanismos de la formacin de la voluntad, control, etc.), pero que son de
carcter procedimental o formal.

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Derecho Financiero y Tributario

Ms importante an es resaltar la diferencia especfica que caracteriza a los


tributos y a su rgimen jurdico, a partir del propio fundamento de la
institucin. Este fundamento se relaciona con el objetivo ltimo de la actividad
de la Hacienda pblica, que es la financiacin de los gastos pblicos. Los
ingresos patrimoniales, al igual que las multas, sirven ciertamente para
financiar gastos pblicos, pero no es sta su razn de ser, al menos en la
mayora de los casos y en los ms tpicos de entre ellos. Por el contrario, la
institucin del tributo es inseparable de la finalidad contributiva. Los tributos
existen porque hay gastos pblicos, necesidades colectivas que es necesario
financiar y que en un Estado moderno deben ser cubiertas precisamente
mediante prestaciones coactivas o tributos. No slo por razones de hecho, sino
tambin por respeto a los valores que inspiran el Estado de Derecho y ms an
el Estado Social de Derecho, (que consagra nuestra Constitucin en el Articulo
130 primer prrafo), pueden existir tributos que obedezcan a finalidades
extrafiscales o no estrictamente contributivas, pero lo decisivo es que el tributo,
en cuanto institucin, en su rgimen jurdico, tiene como razn de ser el
carcter contributivo.
Los Gastos Pblicos. El Derecho Presupuestario
En relacin con los gastos pblicos como objeto del Derecho Financiero, es
necesario resaltar lo siguiente: nuestra disciplina se ocupa de los gastos
pblicos nicamente en lo concerniente a los mecanismos o procedimientos
formales que gobiernan la asignacin, ejecucin y control del empleo de los
recursos pblicos. La mayor parte del rgimen sustantivo de los gastos
pblicos escapa, en cambio, a nuestro estudio y entra en la teora del servicio
pblico.
Pensemos, por ejemplo, en los servicios pblicos de la sanidad, la enseanza, la
defensa, la Seguridad Social. El anlisis de la regulacin sustantiva de estos
servicios entra de lleno en el mbito de otras disciplinas generalmente en la
parte especial del Derecho Administrativo, que es el mbito adecuado para la
teora del servicio pblico.
Al Derecho Financiero interesa, en cambio, el estudio de las normas que
regulan la asignacin de los recursos pblicos a esas atenciones, la decisin
sobre cunto gastar en Educacin, en Defensa, en Sanidad, etc., as como las
normas que rigen la efectiva realizacin de esas decisiones (la ejecucin del

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gastos pblico) y, por ltimo, el control de la correspondencia entre la


asignacin y ejecucin de los recursos pblicos.
Todos los procesos que acaban de ser aludidos giran en torno a una institucin
fundamental del Derecho Financiero: el presupuesto (del Estado o de otros
entes pblicos). El presupuesto es la pieza bsica que establece la asignacin
de los recursos pblicos a las diversas necesidades colectivas, de acuerdo con
las preferencias (polticas, en ltima instancia) de la representacin popular al
correspondiente nivel. La ejecucin por la administracin correspondiente de
dichas decisiones, as como el control de la misma, son las fases que de manera
lgica se suceden en el ciclo.
De manera que de forma abreviada podemos identificar la ordenacin jurdica
del gastos pblico, en el aspecto que nos interesa, con el concepto de Derecho
Presupuestario, comprendiendo bajo el mismo el conjunto de los principios y
normas que rigen la institucin a lo largo de todo el ciclo a que hemos hecho
referencia.

11. Fuentes del Derecho Financiero


Por fuentes del derecho entendemos aqu las formas o actos a travs de los
cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero y la principal fuente es
la formal o escrita que es el modelo que acoge nuestro sistema jurdico y en
base a este criterio o modelo, pueden estudiares como fuentes del Derecho
Financiero, las siguientes: Constitucin, la Ley, el DecretoLey, el Reglamento,
la Circular, la jurisprudencia, los tratados internacionales y los principios
generales del derecho.
Pueden estudiares como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes:
Constitucin, la Ley, el Decreto Ley, el Reglamento, la Circular, la
Jurisprudencia, los Tratados Internacionales y los Principios Generales del
Derecho.
Constitucin
El Derecho Financiero; tiene su bases en la Constitucin, ya que tiene una
estrecha vinculacin con sta; ella es la que le programa las materias que debe
de desarrollar. En este sentido las normas constitucionales son de naturaleza
sustantiva y aportantes al Derecho Financiero.

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Derecho Financiero y Tributario

La Constitucin Nicaragense en su titulo VI, Economa Nacional, Reforma


Agraria y Finanzas Pblicas, establece las normas y principios que rigen las
dos ramas del Derecho Financiero como son: Derecho Presupuestario y el
Derecho Tributario.
La Ley
Entendiendo por Ley el acto emanado del Poder Legislativo que crea
situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, consideramos que la
Ley es la fuente ms importante o preponderante en el Derecho Financiero y
particularmente en el Tributo. Tambin debemos de sealar que el presupuesto
debe ser aprobado mediante ley.
Clasificacin de las leyes financieras
a)
Por su relacin al patrimonio del ente pblico, se clasifican en leyes
relativas a la organizacin y administracin del patrimonio; privilegios del
Estado; contabilidad del Estado; intervencin de los pagos; contratacin de
servicios, obras y suministros; enajenacin de bienes del Estado. Ej: La Ley de
Contratacin del Estado.
b)
Relativas al sistema tributario: organizacin sistemtica de los
impuestos, derechos y contribuciones especiales. Ej: Ley de impuesto sobre La
Renta.
c)
Relativas a la vida financiera del Estado: Presupuestos generales de
ingresos y gastos, ordinarios y extraordinarios. Ej: Ley de impuestos sobre la
renta.
d)
Estructuracin de los rganos fiscales: estructura y rgimen de la
administracin de la Hacienda Pblica, del Estado y Municipalidades, as como
de los organismos descentralizados. Ej: Le creadora de la Direccin General de
Ingresos.
e)
De cooperacin con los rganos administrativos fiscales; deberes de los
administradores (llevar cuentas, declarar, retener y recaudar impuestos,
someterse a comprobaciones e inspecciones, etc..); deberes de colaboracin de
autoridades y organismos no fiscales y de los ciudadanos en general (facilitar
datos, expedir documentos, aportar testimonios, etc.). Ej: Legislacin
Tributaria Comn.
f)
Penales: sancionar por defraudacin; sanciones por infracciones
reglamentarias o por morosidad. Ej: Ley de Defraudacin Fiscal.

17

Dr. Mauricio Carrin

g)
Procedimiento administrativos: de gestin de ingresos, de realizacin de
pagos, depsitos y devoluciones; de inspeccin de tributos, de rgimen interior
y de inspeccin de los servicios y dems de carcter tcnico. Ej: Legislacin
Tributaria Comn.
h)
Procedimientos jurisdiccionales. Ej: Ley de Defraudacin de Aduanas y
Contrabando.
El Reglamento
El Reglamento, es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter
abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad
propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes financieras
expedidas por el Poder Legislativo. Por ello afirmamos que el Reglamento es
un instrumento que desarrolla y detalla las leyes para su adecuada aplicacin.
Las Circulares
Una derivacin del Reglamento es la Circular, disposicin sta tambin de
carcter administrativo, slo que mientras el Reglamento nicamente puede
expedirlo el Presidente de la Repblica, la Circular entra en la esfera
competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin pblica,
como son los Ministros de Estado, Directores Generales, etc.
Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones de
carcter puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras
tambin dirigidas a los particulares, que especifican la interpretacin que da a
la ley y su reglamento quien las emite; o bien, a travs de ellas se comunican
acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse.
Respecto a su eficacia como fuente del Derecho Fiscal, Fraga ha dicho de las
circulares que en realidad no considera que sean una fuente especial, porque, o
la circular contiene disposiciones de la misma naturaleza que el reglamento, (y
en este caso slo hay una simple distincin del acto); o bien, la circular no
contiene normas de carcter jurdico, sino simplemente explicaciones dirigida a
los funcionarios, principios tcnicos o prcticos que aseguran el buen
funcionamiento de la organizacin administrativa.
La Jurisprudencia

18

Derecho Financiero y Tributario

La Jurisprudencia, por las mismas razones que la costumbre, tampoco puede


conceptuarse como fuente de derecho en los pases de legislacin escrita. En los
angloamericanos, en cambio, constituye un vehculo propio e indispensable
para crear reglas de derecho, toda vez que los precedentes, en ausencia de leyes
dictadas por el legislador con carcter general y obligatorio, constituyen los
elementos con los cuales se construyen el orden normativo; o sea, que las
normas se obtiene a base de las sentencias que emiten los tribunales de justicia.
La doctrina, en cuanto opiniones y comentarios de los Tratadistas, es un
elemento til y conveniente para fijar la interpretacin de las normas, en una
forma racional y ordenada, tratando de mantener la unidad del sistema.
Pero adems del aspecto anterior, de simple interpretadora, la doctrina puede
contribuir a la formacin del derecho, cuando el legislador la institucionaliza,
tomndola como material para la elaboracin de las leyes. De donde resulta
que por s sola no alcanza la categora de fuente, sino en tanto que cuenta con
el patrocinio del rgano legislativo. Por muy elaborados que sean los criterios
de los investigadores y profesionales del derecho, y por ms autoridad y estima
que estos merezcan dentro de la comunidad en que vivan, no podran
lgicamente obligar con sus opiniones a quienes tienen a su cargo la aplicacin
de la ley. Sern estos puntos de referencia en los trminos que hemos
explicado; esto es, de interpretacin o de construccin del sistema normativo,
pero ninguna manera fuente obligatorio de igual o parecido valor a la ley.
Los Tratados Internacionales
Los tratados internacionales son considerados como convenios o acuerdos entre
Estados, acerca de cuestiones diplomtica, polticas, econmicas, culturales u
otras de inters para las partes y todas vez que con ellos los Estados
signatarios crean normas jurdicas de observancia general en los respectivos
pases, constituyen una fuente formal del derecho.

19

Dr. Mauricio Carrin

Los Principios Generales del Derecho


Los principios generales del Derecho tienen el carcter de fuente de derecho
como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas
tributarias.

12. Autonoma del Derecho Financiero


La autonoma del Derecho Financiero en cuanto objeto de estudio (lo que con
palabras ms grandilocuentes se define como autonoma cientfica) se ha
planteado histricamente en una doble direccin. En primer lugar, en relacin
con la distincin respecto del anlisis propio de disciplinas no jurdicas; y en
segundo lugar, dentro del mbito estrictamente jurdico, respecto de otras
ramas del tronco del derecho pblico.
En cuanto a lo primero, debemos decir que la actividad financiera, la Hacienda
Pblica, es susceptible de ser analizada, no solamente desde el punto de vista
estrictamente jurdico, sino tambin desde otros ngulos, entre los que destacan
el econmico y el poltico. Histricamente, la consideracin y anlisis de la
Hacienda form el objeto de una disciplina con contenido fundamentalmente
econmico, la Ciencia de la Hacienda, surgida, a su vez, en el seno de la
Economa Poltica. Dentro de la metodologa propia de esta disciplina, el
elemento jurdico, la regulacin de los tributos y los gastos pblicos es
simplemente un dato de hecho ms.
A lo largo de este siglo se ha ido produciendo paulatinamente el proceso de
construccin de conceptos y depuracin de la metodologa necesarios para
constituir al Derecho Financiero como disciplina estrictamente jurdica,
diferenciada de la Hacienda Pblica. Este proceso ha tenido formas y ritmos
diferentes segn los pases y las diversas partes de la disciplina.
Conviene tener presente este originario entronque con la Ciencia de la
Hacienda a la hora de comprender determinadas cuestiones conceptuales que
surgen en el anlisis de diversas partes de la disciplina.
Dentro del mbito estrictamente jurdico, el Derecho Financiero forma parte del
tronco del Derecho Pblico y, de manera ms concreta, de aquella parte del
mismo que se ocupa del rgimen y actividades de las administraciones
pblicas. Por eso, en alguna ocasin se ha pretendido que, aparte de razones
didcticas, no existe una real autonoma respecto del Derecho Administrativo.

20

Derecho Financiero y Tributario

13. Relaciones del Derecho Financiero con otras disciplinas


Jurdicas
Entendida la autonoma del Derecho Financiero en la forma en que ha quedado
expuesta en el prrafo anterior, pueden estudiarse las relaciones que se
establecen entre l y otras disciplinas jurdicas.
Derecho Constitucional
Con el Derecho Constitucional, el Derecho Financiero guarda muy estrechas
relaciones, pues en la Constitucin se encuentran sus bases fundamentales
como son: la facultad exclusiva del Poder Legislativo para producir las leyes
financieras; la obligacin de los habitantes de la Repblica de pagar las
contribuciones para costear los gastos pblicos; los principios elementales de
distribucin de poderes fiscales en los diferentes rganos del Estado; las reglas
fundamentales a las que debe sujetarse la preparacin, aprobacin y ejecucin
del presupuesto, etc.
Derecho Administrativo
El Derecho Administrativo, considerado el derecho comn en este sector, es la
disciplina jurdica que estudia las normas jurdicas que rigen las relaciones
entre el Poder Ejecutivo y los particulares; entre ste y el Derecho Financiero
se conservan tambin ntimas relaciones, ya que el Derecho Financiero
comprende las normas jurdicas que rigen las relaciones entre el Poder Pblico
y los particulares, con motivo de la aplicacin de las leyes financieras. Ej: La
Ley de Contratacin del Estado.
Derecho Procesal
Tambin existen relaciones entre el Derecho Financiero y el Derecho Procesal.
Dentro del Derecho Financiero pueden haber tres clases distintas de
procedimientos jurdico pblicos: el legislativo, el administrativo y el
jurisdiccional. El procedimiento jurdico legislativo de naturaleza financiera es
el que observa el Poder Legislativo para aprobar las leyes financieras y para
expedir los presupuestos de ingresos y de egresos. El procedimiento jurdico
administrativo financiero es el que se refiere a todos los actos que realiza la

21

Dr. Mauricio Carrin

administracin para recaudar los ingresos pblicos y para erogarlos en gastos e


inversiones. Por ltimo, dentro del Derecho Financiero tambin existen
procesos jurisdiccionales, cuya finalidad radica en la resolucin de
controversias entre la administracin fiscal y los contribuyentes.
Derecho Penal
Otra de las disciplinas jurdicas con las que el Derecho Financiero tiene
relaciones es el Derecho Penal, pues dentro de las leyes financieras se
encuentran normas jurdicas que sitan en la categora de delitos a
determinados ilcitos cometidos en violacin de leyes financieras y disponen las
sanciones correspondientes a los mismos.
Derecho Internacional
Hay relaciones tambin entre el Derecho Financiero y el Derecho Internacional;
si se toma en cuenta la existencia de tratados internacionales cuyo contenido es
financiero, tales como los tratados cuyo objeto es eliminar o reducir la doble
tributacin.
Partiendo de la doctrina puedo sealar, que el derecho financiero en
Nicaragua tiene como contenido fundamental el derecho presupuestario y el
derecho tributario, lo que se desprende del Captulo III, del Ttulo VI de la
Constitucin De las Finanzas Pblicas en donde se norma lo relativo al
presupuesto y a la potestad tributaria.

22

Derecho Financiero y Tributario

CAPITULO III
NOCIONES GENERALES
DEL
DERECHO PRESUPUESTARIO

14. Evolucin del concepto de Presupuesto


Para explicar la evolucin del concepto del presupuesto, escribe Giuliani
Fonrouge que la evolucin de las ideas acerca de la funcin del Estado en la
actividad econmica, singularmente acelerada en lo que va corrido del siglo, ha
determinado modificaciones substanciales en el concepto del presupuesto. As
como aqul ha mudado su calidad de espectador transformndose en actor del
proceso vital de la Nacin, as tambin el presupuesto ha dejado de ser un mero
documento de carcter administrativo y contable, para asumir la significacin
de elemento activo con gravitacin primordial sobre las actividades generales
de la comunidad. Podra decirse que ha adquirido una condicin dinmica de
que antes careca, pues si bien en su concepcin tradicional el presupuesto
equilibrado no era forzosamente neutral en sus repercusiones sobre la
economa, la diferencia radica en que el efecto admitido es ahora deliberado,
intencional, de modo tal que ha pasado a ser un instrumento mediante el cual el
Estado acta sobre la economa.
Dista mucho la nocin actual del presupuesto, de la que hallamos en los
autores del comienzo del siglo, quienes lo conceban como un acto que contiene
la aprobacin previa de los ingresos y gastos pblicos, y que, pese a la
transformacin de los conceptos, ha ejercido considerable influencia en la
enseanza de la materia. En aquella poca predominaba el aspecto poltico,
relacionado con el ejercicio de la soberana por el parlamento, heredado de la

23

Dr. Mauricio Carrin

tradicin britnica originada en los siglos XVII y XVIII; y el financiero,


vinculado con la ordenacin de la hacienda; ms tarde se consider el aspecto
jurdico, pero nunca habase concebido el presupuesto como instrumento de
accin directa sobre la economa...Segn las nuevas ideas, la accin estatal
debe cumplirse conforme a un plan, del cual es manifestacin esencial el
presupuesto, cuya nocin tradicional se ampla en el tiempo (presupuesto
plurianual o ciclo) y en el espacio (presupuesto econmico o presupuesto
nacional), con alteracin de ciertos principios considerados bsicos por la
ortodoxia financiera.
A las ideas expuestas por el profesor argentino, conviene agregar las
expresadas por el distinguido profesor mexicano, Rafael Mancera, cuando en
su obra El presupuesto Fiscal y la Economa Nacional, afirma: El papel
activo que durante los ltimos cincuenta aos han tomado los Gobiernos de
casi todos los Pases, en la vida social y econmica, ha trado como
consecuencia un cambio profundo en la concepcin de lo que es el presupuesto
fiscal, en su estructura, en su manejo y en su influencia en la marcha general de
la economa de una nacin.
Cuando, en circunstancias econmicas relativamente estables, el Estado
asuma nicamente responsabilidades limitadas tales como mantenimiento de la
soberana, relaciones exteriores, enseanza, justicia, seguridad interior y
construccin de algunas obras pblicas, etc., el problema presupuestario
consista, esencialmente, en allegarse el monto de ingresos indispensables para
cubrir en el mnimo posible estos gastos. En la ausencia de un programa de
desarrollo econmico a largo plazo, la regla ortodoxa aceptada era la de lograr
un presupuesto anual reducido y equilibrado.
En las pocas actuales, caracterizadas por una creciente participacin del
Estado en la economa general, el presupuesto tiene dos tendencias nuevas y
fundamentales: a) El equilibrio y ajuste de la economa general por medio de
intervenciones financieras de mayor o menor magnitud, y b) La redistribucin
del ingreso nacional, tendiente a corregir desigualdades sociales, por medio de
los gastos para la seguridad social, pensiones, etc..
En nuestra Constitucin, de una u otra manera ha sido incorporado el criterio
de las nueva ideas sobre el presupuesto, al sealar que le corresponde al
Presidente de la Repblica y a la Asamblea Nacional la elaboracin del Plan
Econmico Social (Artculos 150.13 y 138.21 Cn.) y luego, la Ley de Rgimen

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Derecho Financiero y Tributario

Presupuestario hace la conexin entre la Ley de Presupuesto y el Plan


Econmico Social y con ello da las pautas para que el Presupuesto tenga su
influencia en la economa y en la sociedad.

15. Derecho Presupuestario y el Derecho del Gasto Pblico


El Derecho Financiero, como regulacin jurdica de la actividad financiera, es
el conjunto de normas jurdicas que disciplinan dicha actividad, puede
escindirse en dos polos, constituidos por el examen jurdico del ingreso y del
gasto pblico. En definicin del Profesor Sinz de Bujanda, el Derecho
Financiero es la rama del derecho pblico interno que organiza los recursos
constitutivos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades pblicas,
territoriales e institucionales, y regula los procedimientos de percepcin de los
ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al
cumplimiento de sus fines.
El anlisis de ese gran sector en que aparece dividida la actividad financiera
realizada por el Estado y dems entes pblicos, y que puede denominarse
ordenacin jurdica del gasto pblico y del control de la Hacienda Pblica,
que gira en torno a una institucin fundamental del derecho pblico como es el
presupuesto, y de los procedimientos administrativos para gestionar los gastos
autorizados en el mismo.
Estructuralmente, los sujetos activos de esa relacin jurdica de gastos seran la
generalidad de los contribuyentes considerados en su conjunto; sujetos pasivos
seran el Estado y dems entes pblicos dotados de poder tributario; y el
contenido esencial de la relacin se concretara en el derecho de los ciudadanos
a que la totalidad de los ingresos pblicos se destinen efectivamente a los
gastos pblicos, as como en el derecho a una correcta gestin de los medios
pblicos. Se tratara, en una palabra, de una relacin jurdica inversa a la
tributaria, que permitira conexionar el Derecho Tributario y el Derecho
Presupuestario.
Para Igrosos, podra el gasto pblico configurarse en trminos de relacin
jurdica (obligacional): Que dicha relacin surge y se desenvuelve a partir del
momento en que la administracin compromete, en todo o en parte, las
cantidades consignadas en los captulos de los estados de previsin del
presupuesto para el pago de determinados bienes, obras o servicios pblicos.

25

Dr. Mauricio Carrin

A partir de ese momento (compromiso del gasto), surgira una relacin jurdica
obligacional cuyo sujeto activo sera la persona que haya prestado una obra o
servicio, o resulte beneficiario de una concesin de subvenciones.
El sujeto pasivo sera el Estado o ente pblico con cargo a cuyos fondos
hubieran de financiarse dichas obras o servicios. Y el objeto de la relacin sera
la prestacin por parte del Estado u otro ente pblico de una cierta cantidad de
dinero consignada en los captulos de su presupuesto.
Frente a las construcciones del gasto pblico como una relacin jurdica
obligacional, conviene sealar (siguiendo a Rodrguez Bereijo) que dicha
concepcin no sirve para elaborar una dogmtica jurdica del gasto pblico
porque las normas reguladoras de la ordenacin del gasto pblico no son
normas materiales o de relacin, que se dirijan a crear derechos subjetivos de
los particulares. Por el contrario, de una manera si cabe ms clara que en
Derecho Tributario, las normas que componen el derecho de los gastos
pblicos son normas instrumentales que van dirigidas a regular el ejercicio de
una funcin pblica, de una serie de poderes o potestades atribuidos a la
administracin para la realizacin de un objetivo final. Funcin pblica
financiera cuyo ejercicio da lugar a un procedimiento administrativo: el de
ejecucin del gasto.
Segn este razonamiento, la construccin jurdica del gasto pblico encaja
mejor en el concepto de funcin, cuyo ejercicio da lugar a ese procedimiento
administrativo de gasto pblico, constituido por una serie de actos y
operaciones concatenados entre s y dirigidos a la produccin de un efecto
jurdico final: el pago de las cantidades afectadas presupuestariamente a la
cobertura de finalidades pblicas previamente aprobadas por el Poder
Legislativo. Y la conexin que existe entre el procedimiento del gasto pblico y
las obligaciones del Estado se pone de manifiesto en que aqul constituye,
precisamente, el vehculo jurdico, el medio a travs del cual tiene lugar el pago
o cumplimiento de las obligaciones pecuniarias del ente pblico. Sin que, por
otra parte, esta interconexin implique que la teora jurdica de uno y otras
deban confundirse en un nico cuerpo, en el mismo discurso lgico.
Tngase presente, por lo dems, que la construccin del gasto pblico como
una relacin jurdica obligacional se concilia difcilmente con el hecho de que el
acreedor frente al Estado carezca, dentro del procedimiento administrativo de

26

Derecho Financiero y Tributario

gasto pblico, de un verdadero derecho subjetivo, ya que goza tan slo de un


mero inters legtimo al respecto por parte de la Administracin financiera de
las normas legales y reglamentarias que regulan el procedimiento de ejecucin
del gasto.
La situacin jurdica subjetiva de los particulares frente a la administracin,
dentro del procedimiento administrativo de ejecucin del gasto pblico, no es la
de un acreedor de una relacin jurdica. Por esto, que dicha situacin jurdica
se explique mejor recurriendo a la idea de funcin, concebida como un
conjunto de potestades y deberes, cuyo ejercicio da lugar al procedimiento de
gasto pblico.
En la elaboracin de una teora jurdica del gasto pblico hay que distinguir
dos planos que, en ocasiones, se confunden: a) la causa que origina un gasto
pblico, que puede ser o no una relacin de deuda (obligacin del Estado), y b)
el procedimiento administrativo de ejecucin del gasto pblico.
El primero de los apartados es un mbito de relaciones que est fuera del
estricto derecho del gasto pblico, entendido como ordenamiento, puesto que
responde al ejercicio de una actividad financiera. Como ha sealado el profesor
Prez Roy, la mayor parte del rgimen sustantivo de los gastos pblicos
escapa al estudio del Derecho Financiero y entra en la teora del servicio
pblico (sanidad, defensa, justicia, enseanza, etc.), dado que a nuestra
disciplina lo que interesa es el estudio de las normas que regulan la asignacin
de los recursos pblicos en las diferentes atenciones pblicas, as como las
referentes a la efectiva realizacin de las decisiones de gastos y el control de la
correspondencia entre la asignacin de recursos y su puesta en prctica.
El segundo de los apartados, en cambio, s entra de lleno en el Derecho de los
gastos pblicos, por constituir una actividad medial, de habilitacin de recursos
para el cumplimiento de los fines institucionales del Estado y dems entes
pblicos.
En base a estos dos planos, puede plantearse la existencia de un plano esttico
y otro dinmico del gasto pblico. Desde el punto de vista esttico cabe
distinguir: 1) Los institutos jurdicos, que se sitan en el plano normativo, y
que pueden reconducirse al concepto de leyes de gastos, que reflejan las
necesidades pblicas cuya satisfaccin requiere el empleo de fondos pblicos;
2) las obligaciones de contenido econmico del Estado y dems entes pblicos,

27

Dr. Mauricio Carrin

nacidas de la ley, de los negocios jurdicos y de los actos o hechos que, segn
el derecho, las generen, cuyo cumplimiento permitir satisfacer las
necesidades que las leyes de gastos reflejan; y 3) los pagos a que da lugar el
cumplimiento de dichas obligaciones. El aspecto dinmico del gasto pblico se
da con el trnsito del instituto jurdico a la efectiva realizacin del pago
requiere el desenvolvimiento, a travs de un procedimiento legalmente
establecido, de una actividad que da como consecuencia el ejercicio de la
funcin financiera de gasto pblico. Esta funcin se inicia en el lmite mismo
de la formulacin legal de la necesidad pblica que se pretende satisfacer.
Promulgada la ley de gasto y acogida, por consiguiente, una determinada
necesidad colectiva como merecedora de satisfaccin mediante el empleo de
fondos pblicos, se inicia la funcin financiera.

16. Funcin y significado del Presupuesto


Sin perjuicio de referirnos posteriormente al concepto podemos decir, que el
presupuesto es el plan de gastos y previsin de ingresos del Estado (o de las
administraciones y entes pblicos) para un determinado ejercicio econmico.
El presupuesto es, en primer lugar, un instrumento de racionalizacin y
organizacin de la actividad financiera y, en general, de la actuacin econmica
del sector pblico. En cuanto tal instrumento de racionalizacin, podemos decir
que existe en todas las unidades econmicas de una cierta complejidad.
Pero, aparte de ello, el presupuesto tiene en el caso de los entes pblicos,
sometidos a reglas y criterios imperativos en su actuacin, una importante
significacin jurdica, que es la que motiva nuestro anlisis. En este sentido, el
presupuesto desarrolla efectos precisos en cuanto a la realizacin de los gastos
pblicos, los cuales deben estar autorizados en el presupuesto, que seala al
propio tiempo, los lmites de dichos gastos.
Ms all de este valor o efecto jurdico, el presupuesto cumple una
importantsima funcin poltica. El documento presupuestario, al presentar de
forma unitaria el plan de actuacin econmica del sector pblico al
correspondiente nivel (estatal y local) permite emitir un juicio razonado sobre
dicha actuacin. Dadme un presupuesto bien hecho y os dir cmo el pas est
gobernado, deca Cavour. El presupuesto es, desde el punto de vista poltico,
el instrumento principal de control de la accin de gobierno. En este sentido
podemos decir, que el concepto mismo de la institucin va unido el nacimiento

28

Derecho Financiero y Tributario

y desarrollo de las formas democrticas de gobierno, al Estado constitucional;


el cual, en todas sus formas, incluidas las ms imperfectas o embrionarias
incluyen la prerrogativa del Legislativo de aprobar el presupuesto. Se trata de
un elemento esencial en el esquema de la divisin de poderes y presenta matices
diversos segn el balance que en cada sistema constitucional se establezca
respecto de esta divisin y segn las tradiciones polticas de cada pas.

17. Concepto del Presupuesto


El Presupuesto del Estado, en su sentido ms amplio, como plan u ordenacin
racional de la actividad financiera del Estado, abarca el ciclo financiero
completo, que comienza en el momento en que el Estado detrae la riqueza de
las economas de los particulares convirtindola en ingresos para cubrir los
gastos inherentes a su finalidad de satisfaccin de las necesidades pblicas, y
termina cuando los ingresos se han transformado en servicios pblicos o en
rentas entregadas por el Estado a las economas privadas.
Desde esta perspectiva amplia, el Presupuesto se presenta como un acto de
previsin y de autorizacin de todos los ingresos y gastos del Estado para un
perodo de tiempo determinado. Sin embargo, con un criterio ms riguroso esto
es, dentro de una perspectiva que contempla los efectos jurdicos de la
institucin presupuestaria, esta idea debe ser objeto de algunas matizaciones.
A partir del momento histrico en que el crecimiento de las necesidades
financieras impuso la organizacin de los tributos en un sistema permanente de
ingresos y determin, en consecuencia, la bifurcacin del principio de legalidad
financiera y de la desconexin del sistema tributario de la aprobacin anual de
los presupuestos del Estado, la ley presupuestaria vino a perder gran parte de
su significacin jurdica respecto a los ingresos pblicos (tributos), en cuanto
que la administracin estaba obligada a exigir de los contribuyentes el pago de
los impuestos, no en virtud de la autorizacin anual de la Ley de Presupuesto
(mediante la consignacin de los mismos en el estado de ingresos del
presupuesto), sino en virtud de las leyes propias de cada tributo que definan
los hechos imponibles, sistemas de determinacin de las bases imponibles, etc.;
en fin, la aplicacin de los tributos.
El presupuesto ha de ser objeto de una conceptualizacin jurdica que refleje
este fenmeno de desconexin del sistema tributario de la ley presupuestaria.

29

Dr. Mauricio Carrin

El presupuesto, en cuanto a los ingresos, adquiere el valor de una simple


previsin o clculo contable de los recursos que el Estado espera recaudar
mediante la aplicacin de las leyes permanentes que regulan su sistema de
ingresos pblicos. Por el contrario, respecto a los gastos, el presupuesto
contina siendo una autorizacin limitativa del Legislativo al Ejecutivo, con
expresin cifrada de las cantidades que pueden gastarse en las atenciones que
detalladamente se especifican en los estados presupuestarios.
Por ello, todo concepto rigurosamente jurdico del presupuesto ha de
incorporar esta diferencia, haciendo resaltar dos aspectos:
a. En primer lugar, que respecto a los ingresos pblicos el presupuesto no es
ms que un acto de mera previsin o clculo contable, carente de efectos
jurdicos limitativos en cuanto a su exaccin y cuanta.
b. En segundo lugar, que respecto a los gastos pblicos, el presupuesto
produce efectos jurdicos bien precisos, en un triple sentido: autorizar a la
administracin a realizar el gasto pblico; limita las cantidades a gastar hasta
un determinado monto, y fijar el empleo o destino que haya de darse a los
crditos aprobados en el presupuesto.

18. Nocin jurdica del Presupuesto del Estado


Muchos de los conceptos del Presupuesto que se han propuesto por la doctrina,
o bien se limitan a definir su aspecto econmico, omitiendo toda referencia a
sus elementos o efectos jurdicos, definiendo, en consecuencia, el Presupuesto
como la expresin contable del plan econmico de la Hacienda pblica para
un perodo de tiempo determinado (Navarro, Fuentes Quintana), o bien dan un
concepto meramente descriptivo, definiendo el Presupuesto del Estado como
el documento jurdico y contable en el que se indican los ingresos y los gastos
del Estado correspondientes a un determinado perodo de tiempo, generalmente
un ao (Griziotti).
A nuestro entender, el concepto jurdico del presupuesto debe centrarse en sus
elementos, caracteres y efectos jurdicos como institucin de derecho pblico,
eludiendo aspectos extrajurdicos que, aun siendo de innegable relevancia
prctica, no pueden servir de apoyo para definir jurdicamente la institucin
presupuestaria. En consecuencia, podemos definir el presupuesto del Estado
como el acto legislativo mediante el cual se autoriza el monto mximo de los
gastos que el Gobierno puede realizar durante un perodo de tiempo

30

Derecho Financiero y Tributario

determinado, en las atenciones que detalladamente se especifican, y se prevn


los ingresos necesarios para cubrirlos.
Como notas caractersticas de este concepto de Presupuesto podemos sealar
las siguientes:
a. Es un acto legislativo, una ley que da eficacia y valor jurdico a los estados
de previsin de los ingresos y gastos pblicos. No cabe, por lo tanto, admitir la
distincin entre presupuesto y la ley de aprobacin del mismo, en la que el
presupuesto se presenta como el acto administrativo que contiene la ordenacin
contable de las previsiones financieras del Estado, en tanto que la Ley de
aprobacin del Presupuesto se presenta como el acto de naturaleza legislativa
que integra dicha ordenacin y le confiere valor jurdico. A nuestro entender, tal
distincin es inadecuada porque el presupuesto no es un acto complejo (acto
administrativo ms una ley formal), sino un acto unitario que no puede
escindirse, puesto que una parte (el articulado de la ley) est estrechamente
ligada con la otra (los estados de previsin de ingresos y gastos). El carcter
jurdico del presupuesto es inseparable de su aprobacin mediante ley; slo de
este modo el presupuesto adquiere naturaleza y efectos jurdicos. Hasta ese
momento el presupuesto carece de revelara jurdica.
b. Es un acto de autorizacin de gastos, en cuanto limita jurdicamente la
ejecucin del gasto pblico en un triple sentido: cuantitativa, temporal y
cualitativamente.
c. Es una mera estimacin contable o clculo de los ingresos pblicos.
d. Es una manifestacin del control jurdicopoltico del Poder Legislativo
sobre el Ejecutivo, como consecuencia del sometimiento de la actividad
financiera del Estado al imperio de la ley, propio de todo Estado de Derecho.
El Ordenamiento jurdico nicaragense, en la Constitucin y la Ley de
Rgimen Presupuestario regula y establece los principios para la formulacin
de la Ley de Presupuesto, sealando que la Ley Anual de Presupuesto, tiene
como objeto regular los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la
administracin pblica. Tambin establece los limites de carcter cuantitativo
en la que establece y cualitativo, sealando los montos de gastos del Estado y
su contenido, expresa el limite temporal es decir que la vigencia de la Ley de
Presupuesto es por un ao.

31

Dr. Mauricio Carrin

PREVISIONES
PRESUPUESTO DE INGRESOS 2,000
Crdobas

32

Derecho Financiero y Tributario

19. Estructura del Presupuesto


Orgnica
El criterio tradicional de clasificacin de los ingresos y gastos en el
Presupuesto atenda casi exclusivamente a una adscripcin orgnica o
administrativa de los mismos, agrupndolos en funcin del rgano de la gestin
y administracin de los ingresos. Esta clasificacin orgnica de los ingresos y
de los gastos pblicos tiene la ventaja de que facilitaba enormemente la
elaboracin del Presupuesto Este criterio orgnico nos indica quin gasta y
cunto se gastaba, pero no suministraba suficiente informacin respecto a los
objetivos y finalidades el programa financiero del Gobierno y, sobre todo,
respecto al costo econmico de dicho programa y a las repercusiones que su
realizacin produce en la economa nacional. Adems, desde el punto de vista
del control parlamentario del Presupuesto y de su ejecucin, lo que interesa
realmente no era saber quin gastaba, sino en qu se emplea los fondos
pblicos y si este empleo era el ptimo: la clasificacin orgnica o
administrativa no contribuye por s sola a facilitar un rpido conocimiento en
este sentido.
Las virtudes de la clasificacin orgnica o administrativa, resultan insuficientes
para atender a las nuevas funciones que el Presupuesto debe desempear en la
economa nacional, por las siguientes razones: a) La ineptitud del Presupuesto
administrativo para analizar y comprobar los efectos de los ingresos y gastos
pblicos sobre la liquidez del sistema econmico. b) La imposibilidad de
utilizar el Presupuesto administrativo para apreciar los efectos econmicos
ocasionados por los programa de ingresos y gastos pblicos sobre las distintas
partidas que integran la Contabilidad nacional de un pas y el nivel de su
actividad econmica. c) Las dificultades que el presupuesto administrativo
origina para fundamentar la realizacin de elecciones financieras racionales
entre los distintos programas alternativos de gastos pblicos.
Esta tendencia hacia la consecucin de una estructura presupuestaria que
permita asegurar una previsin adecuada de los ingresos y gastos pblicos,
establecer un orden de prioridad en las obligaciones e inversiones del Estado y
apreciar si un determinado gasto es oportuno (rentable) y si el empleo que se ha
dado a los recursos disponibles es el ms productivo, trae consigo que a la

33

Dr. Mauricio Carrin

tradicional clasificacin orgnica se le aada: una clasificacin econmica y


una funcional.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para el presupuesto del ao 2,000
en su aspecto orgnico, hizo la siguiente propuesta:
GOBIERNO CENTRAL
PRESUPUESTO NACIONAL POR ORGANISMO 2,000
Crdobas
MONTO
Asamblea Nacional
66,300,844
Corte Suprema de Justicia
32,832,823
Consejo Supremo Electoral
141,106,898
Contralora General de la Repblica
23,406,000
Presidencia de la Repblica
44,032,111
Ministerio de Accin Social
127,137,594
Ministerio de Salud
801,583,000
Ministerio de Educacin
530,238,287
Ministerio de Trabajo
12,760,357
Ministerio de Finanzas
77,057,570
Ministerio de Economa y Desarrollo
29,631,038
Ministerio Construccin y Transporte
462,316,037
Ministerio de Turismo
7,536,948
Ministerio de Agricultura y Ganadera
180,653,500
Ministerio de Relaciones Exteriores
127,779,760
Ministerio de Cooperaciones Externa
10,159,279
Ministerio de Defensa
257,777,589
Ministerio de Gobernacin
265,900,717
Ministerio del Ambiente y Rec. Naturales
108,717,000
Procuradura General Justicia
15,182,559
Inst. Nicaragense de Fomento Municipal
78,459,632
Inst. Nicaragense de Reforma Agraria
39,281,507
Inst. Nicaragense de Cultura
12,019,642
Inst. Nicaragense de Estudios
Territoriales
Inst. Nicaragense de Estadsticas y
Censos
Inst. Nicaragense de Juventud y Deportes
Inst. Nicaragense de la Mujer
Partidas no Asignables a Organismos

34

65,641,000
8,926,603
10,507,704
1,273,071
2,011,084,012

Derecho Financiero y Tributario


Imprevistos
TOTAL GASTOS

6,000,000
5,555,303,439

Econmica
Esta clasificacin econmica establece como tcnica agrupar los ingresos y
gastos en dos grandes apartados:
1. Cuenta de renta, que incluye los ingresos y gastos corrientes o de
admnistracin o funcionamiento.
2. Cuenta de capital, que comprende los ingresos extraordinarios y los gastos
de inversin.
El objeto de la clasificacin econmica es conocer el costo y rentabilidad de los
servicios o funciones a que se destinan los crditos presupuestarios, al mismo
tiempo establecer una cierta prioridad en los gastos e inversiones pblicas, de
modo que no existan contradicciones entre el Presupuesto y el programa de
inversiones del Plan de Desarrollo Econmico. Por otra parte, el conocimiento
ms preciso de la importancia y repercusin de los ingresos de los gastos
pblicos de inversin y el incremento de la Renta nacional permite la conexin
del Presupuesto con la contabilidad nacional.
Siempre sobre el mismo perodo el ministerio hizo la siguiente propuesta con la
clasificacin econmica.

35

Dr. Mauricio Carrin

BALANCE DEL PRESUPUESTO


DE INGRESOS Y EGRESOS 1997
Crdobas
CONCEPTO
I. Ingresos Totales
A. Ingresos Corrientes
Ingresos Ordinarios
Ingresos Tributarios
Ingresos Extraordinarios
Ingresos no Tributarios
Otros
B. Ingresos de Capital

4,031,053,000
4,011,053,000
3,865,419,000
3,865,419,000
145,639,000
144,151,000
1,483,000
20,000,000

II. Gastos Totales


A. Gastos Corrientes
Gastos de Consumo
Intereses de Deuda
Transferencia Corrientes
B. Gastos de Capital
Inversin Real Directa
Transferencias de Capital
Inversin Financiera

5,555,303,439
3,681,194,409
1,809,525,021
1,001,494,574
870,174,814
1,874,109,030
1,011,043,965
863,065,065

III. Dficit Presupuestario Global (I II)

( 1,524,250,439)

IV. Necesidad de Financiamiento Neto


A. Donacin Externas
B. Financiamiento Externo Neto
Desembolsos
Amortizacin
C. Financiamiento Interno Neto
Amortizacin

(1,524,250,439)
934,686,500
665,275,084
1,489,756,500
(824,481,416)
(75,711,145)
(75,711,145)

Funcional

36

MONTO

Derecho Financiero y Tributario

La clasificacin funcional tiene como tcnica agrupar los gastos, no por rganos
o servicios de la Administracin a que se destinan los crditos concedidos
(grandes instituciones del Estado, departamento ministeriales, etc.), como es
propio de la clasificacin orgnica o administrativa, sino atendiendo a la
naturaleza de las funciones a realizar, lo que supone que se agrupen los gastos
que realizan por cada servicio (departamento ministerial, rgano del Estado) que
concurren a la realizacin de una misma funcin administrativa.
En cuanto a la estructura la Ley de Rgimen Presupuestario otorga facultad
discrecional al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico pasa adoptar la
estructura y clasificacin presupuestaria al sealar el artculo 7 lo siguiente: El
presupuesto de ingresos deber mostrar sus distintas fuentes, distinguindose los
tributarios, no tributarios, las rentas con destino especfico, transferencias, los
prstamos y donaciones. Incluye adems las existencias en el tesoro al 31 de
Diciembre, no comprometidas en el respectivo ejercicio presentar la estructura y
clasificacin que ms convenga. A los efectos de facilitar el anlisis econmico y
fiscal. Sobre la estructura funcional para ese perodo hizo la siguiente propuesta:
PRESUPUESTO DE GASTOS 1997
ESTRUCTURA FUNCIONAL DEL GASTO POR SECTORES
Crdobas
CONCEPTO
MONTO
SERVICIOS SOCIALES
Educacin
Salud
Otros
INFRAESTRUCTURA
PRODUCCION
Actividades Primarias
Industrias y Comercio
Construccin y Transporte
DEFENSA Y SEGURIDAD
SERVICIOS GENERALES
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA

1,982,008,687
807,557,587
801,583,000
372,768,000

35.7
14.5
14.4
6.7

1,387,173,943

25.0

639,651,006
285,206,900
462,316,037

11.5
5.1
8.3

523,678,306
660,947,929
1,001,494,574

9.4
11.9
18.0

37

Dr. Mauricio Carrin

CAPITULO IV
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

20. Principios Doctrinarios


El Presupuesto, como plan u ordenacin racional de la actividad financiera del
Estado, ha de configurarse, a lo largo de todas sus fases, con arreglo a unos
criterios generales o principios, a los que debe quedar sometida su formacin,
gestin y control.
La doctrina suele distinguir tres tipos de principios que se corresponden con los
aspectos ms relevantes del Presupuesto:
a. Principios polticos: Se refiere a la formacin y control del presupuesto. Se
concretan en el principio de competencia presupuestaria, que determina el rgano
del Estado al que incumbe la aprobacin del presupuesto y el control de su
cumplimiento; esta tarea corresponde, en los sistemas presidenciales al Poder
Legislativo, que es similar a los sistemas parlamentarios.
b. Principios contables: se refieren tanto a la forma como al contenido del
presupuesto, dando fundamento a las tcnicas que hacen posible la realizacin
del mismo. Se corresponden con los principios jurdicos que ms adelante
analizaremos.
Los ms importantes principios contables son:
1. Principios de ejercicio cerrado: la contabilidad presupuestaria queda
enmarcada dentro del plazo de vigencia del presupuesto. Este principio es la
aplicacin contable del principio de temporalidad que generalmente es la
anualidad del presupuesto.
2. Principio de unidad de caja: como aplicacin del principio de unidad
presupuestaria implica la concentracin en una sola caja de todos los caudales
pblicos.

38

Derecho Financiero y Tributario

3. Principio del presupuesto bruto: que implica la contabilizacin de todos los


ingresos y de todos los gastos sin ningn tipo de minoracin por costes
producidos. Es la aplicacin del principio de universalidad.
4. Principio de especificacin: que se corresponde con el principio de
especialidad e implica la aplicacin de los crditos para realizar los concretos
gastos para lo que fueron destinados.
c. Principios econmicos: partiendo de la idea del presupuesto como
instrumento al servicio de la poltica econmica, se seala algunos principios que
marcan la finalidad ltima del presupuesto, que se puede resumir en la
consecucin de la estabilidad econmica, financiera y en la equitativa
redistribucin de la renta nacional. Se pueden indicar los siguientes principios
econmicos:
1. Nivelacin del Presupuesto: se corresponde con el principio de equilibrio, del
que trataremos posteriormente, como principio jurdico, pero analizando sus
implicaciones econmicas.
2. Gestin mnima: supone la poca influencia del Presupuesto en el juego de las
fuerzas econmicas.

21. Principios Jurdicos


En el Captulo anterior se ofreci una definicin jurdica del presupuesto del
Estado como el acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante mximo
de los gastos que el Gobierno puede realizar durante un perodo de tiempo
determinado, en las atenciones que detalladamente se especifican, y se prevn los
ingresos necesarios para cubrirlos.
Pues bien, tal actividad, en nuestro entender, debe quedar sometida a estrictas
reglas de derecho. La actividad financiera del Estado y la actividad
presupuestaria como parte de ella presenta diferentes aspectos que ya han
quedado sealados: los aspectos polticos, contables y econmicos. El enfoque
jurdico comporta la integracin de todos ellos, por cuanto supone el
sometimiento de la entera actividad presupuestaria a normas jurdicas que
garanticen que la actuacin de los poderes pblicos en cuanto a la formacin,
gestin y vigilancia del Presupuesto, no podr producirse arbitrariamente, sino
conforme a unas reglas previamente establecidas en textos legales.

39

Dr. Mauricio Carrin

Los principios polticos del presupuesto segn la terminologa ms usual han


tenido su consagracin en los textos constitucionales de todos los pases, aunque
con validez ms a menos completa segn las diferentes situaciones histricas y
polticas. Se incluye generalmente en las Constituciones el principio de
competencia, que viene atribuido tradicionalmente al Poder Legislativo. La
competencia queda referida tanto a la aprobacin de los presupuestos como al
control de los resultados de su ejecucin. A veces tambin se incluye el principio
del equilibrio financiero. Incluso, en algunas Constituciones, se han llagado a
regular aspectos muy concretos de la actividad presupuestaria, cuya regulacin
se debe ciertamente en correspondencia a las leyes ordinarias.
Independientemente de su regulacin por normas constitucionales u ordinarias,
vamos a sealar, siguiendo a Sinz de Bujanda, el mbito material que ha de
regular el derecho presupuestario. El citado autor propone lo siguiente:
1. El Derecho Presupuestario, considerado como una parte del Derecho
Financiero del Estado, comprende, fundamentalmente, las reglas jurdicas segn
las cuales deben ser formados, aprobados y fiscalizados los actos de previsin de
los poderes pblicos destinados a fijar para cada ejercicio el importe de los
gastos necesarios al sostenimiento de los servicios pblicos y el origen y cuanta
de los ingresos de que podr disponerse con este fin.
2. El Derecho Presupuestario puede comprender tambin las leyes de programa
que fijen las cantidades globales destinadas a sufragar los gastos que origen la
realizacin de obras de gran envergadura cuyo coste deba repartirse en una
pluralidad de ejercicios.
3. El presupuesto y los impuestos deben ser reglamentados jurdicamente,
teniendo en cuenta, de un modo primario, la funcin que cumplen en la vida
financiera del Estado, abstraccin hecha dentro del marco del Derecho
financiero de los objetivos econmico sociales a que puedan eventualmente estar
enderezados.
Los principios jurdicos del Presupuesto que han sido aceptados generalmente
por la doctrina son los de unidad, universalidad, especialidad, equilibrio,
anualidad y temporalidad.

22. Principio de Unidad

40

Derecho Financiero y Tributario

El principio de unidad significa, segn Duverger, que todos los ingresos y todos
los gastos deben incluirse en un nico presupuesto; es decir, que prohibe los
ingresos y gastos fuera de presupuesto y la multiplicidad de presupuestos.
El presupuesto estatal debe estar integrado en un nico documento y debe
comprender todos los ingresos y todos los gastos del Estado. Se han producido
discrepancias en cuanto al alcance de este principio. Garca Aoveros distingue
tres diferentes aspectos de la unidad presupuestaria:
a. En cuanto a la forma de presentacin del Presupuesto: el documento
presupuestario debe ser uno. Este sera el principio de unidad presupuestaria en
sentido propio.
b. En cuanto a cada una de sus partidas: todos los ingresos y gastos deben estar
incluidos en el Presupuesto. Este sera el principio de universalidad o del
producto bruto.
c. En cuanto al aspecto contable: debe existir una nica caja. Este sera el
principio de no afectacin de los ingresos.
Si bien es cierto que todos stos hacen referencia a la unidad presupuestaria, es
preciso distinguir con claridad el significado de cada uno de estos principios. La
unidad presupuestaria estricta debe quedar referida solamente a la presentacin
de un nico documento presupuestario, lo cual necesariamente implica la
inclusin en l de todos los gastos e ingresos del Estado. El principio de
universalidad no sera meramente una faceta del de unidad, sino que tiene un
significado propio: no basta con incluir en el presupuesto todos los ingresos y
todos los gastos, sino que es preciso que se inserten sin realizar ningn tipo de
compensacin entre los mismos.
Al mismo tiempo, el principio de la no afectacin de los ingresos lo tendramos
que considerar como una consecuencia del principio de universalidad. Se han de
insertar en el presupuesto todos los ingresos pero indistintamente, como masa
global indefinida que no est adscrita a ningn gasto determinado.
El Principio de la unidad no aparece en forma expresa en la Constitucin
nicaragense; pero s aparece en la Ley de Rgimen Presupuestario, al sealar en
su artculo 1 prrafo 3, La Ley del Presupuesto deber ser nica; esto es que el
Estado no tendr ms de una ley de presupuesto; dicho de otra manera, que slo
debe existir un documento general de gastos de la Repblica.

41

Dr. Mauricio Carrin

23. Principios de Universalidad


Hemos visto las relaciones que existen entre el principio de unidad y el de
universalidad. Se concertaba la doctrina en admitir que ambos principios son
distintas expresiones de la misma idea de unidad que debe presidir la
presentacin del presupuesto. Este principio se materializa bajo las reglas: Del
Producto Bruto y de la No Afectacin de los Ingresos.
La Regla del Producto Bruto
El principio de universalidad propugna que queden incluidos en el presupuesto
todos los ingresos y todos los gastos, sin que se realicen compensaciones entre
ellos. Por consiguiente, no cabe realizar ningn tipo de minoracin por gastos
que se produzcan en la recaudacin de ingresos o en cualquier fase del proceso
presupuestario. Las cifras de ingresos y de gastos se insertan ntegramente. Por
ello se llama tambin a esta regla la del producto bruto, porque no se establece
ningn saldo o producto neto por compensaciones.
Tiene el mismo fundamento que el principio de unidad: procurar el control
completo y, sobre todo, el evitar que se pueda falsear el verdadero volumen de los
ingresos y de los gastos pblicos. Ha de evitarse la existencia de recursos ocultos
que puedan procurarse los servicios fuera de las dotaciones inscritas en el
presupuesto.
La Regla de la no afectacin de los ingresos
En la aplicacin contable del principio de universalidad. Se prohibe que unos
ingresos determinados sirvan para cubrir unos gastos determinados.
Los fundamentos de esta regla pueden ser polticos y financieros. En cuanto a los
primeros, se dicen que de no aplicarse se perdera el sentido de la colectividad y
la idea de solidaridad. Todos los recursos han de estar libremente disponibles
para emplearlos en cualquier gasto. No se pueden adscribir ingresos a gastos
determinados. Se promovera el egosmo de los ciudadanos gravados.
Deben siempre privar los intereses generales. El ciudadano debe sentir la
necesidad de contribuir al levantamiento de las cargas del Estado sin que haya de
percibir algo inmediato por su contribucin, aunque es legtimo que espere unos
beneficios de la accin general del Estado.

42

Derecho Financiero y Tributario

En cuanto a los fundamentos de carcter financiero, se dice que si afectaran


ingresos, se producira que el Estado siempre cargara con el dficit si esos
ingresos resultaran insuficientes para el servicio al que quedaron afectados, y
que, por el contrario, si hubiera supervit raramente sera devuelto al Estado.
Las crticas que se han dirigido a este principio son de bastante impor tancia. Por
una parte, este principio no es compatible con la gestin comercializada de los
servicios pblicos. Por otra parte, desde un punto de vista prctico, la afectacin
permite conseguir recursos que difcilmente se conseguiran de otro modo.
Parece indudable la necesidad de mantener esta regla en la medida de lo posible.
Su no observancia, en la mayora de los casos, supondra una grave infraccin de
un principio de justicia innegable, como lo es el principio de igualdad de los
ciudadanos ante el empleo de los recursos pblicos: su disponibilidad
indeterminada para todos los miembros de una comunidad.
En cuanto el principio de universalidad la Constitucin expresa claramente en su
artculo 112, que el Presupuesto General de la Repblica contendr todos los
ingresos y egresos lo que sern concordantes entre s. La Ley del Rgimen
presupuestario establece en su artculo 1, que La Ley de Presupuesto es
universal, esto es que enumera todos los ingresos y detalla todos los gastos
autorizados; y en el 19.3 lo siguiente: determinadas las asignaciones para cada
organismo y estimados los ingresos, se proceder a formular el anteproyecto del
Presupuesto General de la Repblica, para su presentacin al Presidente de la
Repblica.
Existen otras disposiciones en la ley de rgimen presupuestaria en donde se
desprende la aplicacin de este principio tanto en la regla del producto bruto
como es la de incluir todo los ingresos y egresos como la regla de la no
afectacin que significa la no utilizacin de los ingresos por las instituciones
(Ministerios) para cubrir determinados gastos.

24. Principio de especialidad de los crditos


El principio de especialidad de los crditos presupuestarios propugna que la
autorizacin del Poder Legislativo de los gastos no se d de una manera global,
sino de manera detallada para cada crdito. Por consiguiente, el crdito
autorizado para un gasto determinado no puede utilizarse ms que para cubrir
ese gasto.

43

Dr. Mauricio Carrin

La justificacin del principio tiene carcter poltico. Es claro que si el voto


parlamentario fuese de carcter general para un monto determinado de gastos,
quedara a la eleccin no slo del Gobierno, sino incluso de un Ministro, la
aplicacin de los crditos para realizar los gastos que ellos determinasen. En
consecuencia, el presupuesto no podra garantizar en modo alguno los principios
de igualdad y equidad en la distribucin que de l cabe esperar. El Poder
Legislativo debe descender en su aprobacin al mximo de concrecin. De esta
manera quedar limitado el Poder Ejecutivo a su verdadera funcin, que es la de
ejecutor del presupuesto.
En cuanto al principio de especialidad, la Ley del Rgimen Presupuestario
establece, en el artculo 1 en su prrafo tercero lo contempla y lo reafirma en su
artculo 8 cuando dice: El Presupuesto de Egresos deber reflejar los objetivos
que persiguen los organismos, expresados en metas dentro de los programas y
proyectos a ejecutarse durante el ao especificando los respectivos recursos
fsicos y financieros necesarios; todo ello, en concordancia con los planes y
programas econmicos aprobadas por el Gobierno. Contemplar adems, los
recursos necesarios para financiar el servicio de la deuda pblica, los subsidios y
aportes a los organismos pblicos y privados.
Tambin lo encontramos plasmado en el artculo 19.1 que dice: Revisar por la
Direccin General de Presupuesto, los clculos de egresos de los organismos en
funcin de su naturaleza y fines, verificando el grado de cumplimiento de la
poltica presupuestaria. Significa que para cada objeto del presupuesto se
aprueba un monto especifico.

25. Principio de Equilibrio


La Hacienda Pblica, a imitacin de las economas familiares, acept la idea de
que no se puede gastar ms de lo que se tiene. El principio de equilibrio supone
que el volumen del gasto pblico ha de quedar limitado al montante de los
recursos que se consideran normales, bsicamente los ingresos tributarios y las
rentas de los servicios que explota el Estado. Quedaran excluidos los recursos
provenientes del emprstito o de medidas monetarias.
La Perspectiva Econmica

44

Derecho Financiero y Tributario

El Principio presupuestarios en la teora clsica, para la Hacienda Pblica


clsica el equilibrio presupuestario consiste en que el total de los gastos pblicos
no sea superior al total de los recursos pblicos normales que ha obtener. No se
admite, ni dficit ni supervit.
Se produce dficit cuando los gastos son superiores a los recursos obtenidos por
impuestos y rentas del Estado. El dficit se ha de financiar mediante emprstitos,
por operaciones de Tesorera o mediante la emisin de dinero. Los emprstitos
sobrecargan los gastos de posteriores presupuestos, que han de financiar la
amortizacin y los intereses de aqullos. El riesgo de que en el futuro no se pueda
hacer frente a tales pagos es evidente cuando la situacin se conjugue con un
estado de grave depresin econmica. En el caso lmite de que no se encontraran
nuevos suscriptores tanto del principal como de sus intereses, se producira la
bancarrota.
Por otra parte, la emisin de dinero sin que se produzca un aumento paralelo de
la produccin, origina un proceso inflacionario que slo podra detenerse si el
Estado pudiera aumentar sus recursos por va impositiva sin aumentar los gastos
pblicos. Esta posibilidad es muy reducida. La realidad nos presenta
frecuentemente situaciones inflacionarias crnicas.
El dficit, por tanto, para la teora clsica, no puede ocasionar ms que el
debilitamiento cuando no el derrumbe de la economa.
En cuanto a la condena del supervit, la teora clsica se fundamenta en que los
excedentes comportan riesgos de tipo poltico y econmico. Polticamente, no es
raro que un Gobierno hiciera un uso demaggico de los sobrantes sin atender
razones ms slidas de inters poltico y econmico general.

45

Econmicamente, el no empleo de los sobrantes supondra un freno a la actividad


econmica. El no emplear recursos disponibles supone un deterioro del mercado,
limitando el poder de compra y, por consiguiente, reduciendo la demanda global.
Ha habido autores dentro de la teora clsica que no han condenado la existencia
del supervit, basndose en la idea de que todo ahorro es positivo.
En realidad todo es diferente segn la aplicacin que se diera a los excedentes.
En resumen, para la teora clsica el ideal es que el Presupuesto represente un
equilibrio completo de la situacin financiera del pas.
La Nueva Doctrina
Esta doctrina plantea: Equilibrio presupuestario y equilibrio econmico.
Coyuntura y presupuesto. Teora del dficit sistemtico. Adaptacin del
presupuesto a la evolucin dinmica. Los presupuestos cclicos.
La aplicacin de las ideas de Keynes a la poltica presupuestaria ocasion un
cambio importante respecto a los principios de la teora clsica. Se ha dicho, en
efecto, que los peligros que los autores clsicos vean en el dficit no eran tales si
se sabe utilizar el dficit como un instrumento ms de la poltica econmica. Es
preciso abandonar la idea del equilibrio financiero para adoptar el equilibrio
econmico. As, por ejemplo, la existencia de un dficit cubierto mediante
emprstitos podra suponer un aceleramiento de la actividad econmica, con
efectos multiplicadores. El incremento que se producira en la renta nacional
sera suficiente para cubrir las amortizaciones y los intereses del emprstito, ya
que por una parte, se podra conseguir un aumento de los recursos fiscales y, por
otra, una reduccin de la deuda pblica. Planificando la actividad econmica
resultara posible conseguir el equilibrio econmico en plazos naturalmente
superiores a los que se han establecido como medida del equilibrio financiero.
En cuanto a las emisiones de dinero, no tendran que producir necesariamente la
inflacin, porque conseguido un nivel aceptable de demanda, las economas
particulares seguiran una marcada orientacin al ahorro. De este modo, la
liquidez que se produjera en el sistema afluira al Tesoro, que tendra en sus
manos la aplicacin de las ms adecuada poltica de crdito. Esto supone,
naturalmente, un alto grado de intervencin estatal en todo el sector financiero,
principalmente en la banca privada.
Por lo que respecto a la aplicacin de los supervits, tambin se seala en las
nuevas formulaciones econmicas que su no utilizacin podra influir muy

desfavorablemente en el desarrollo econmico general. Quedara reducida la


actividad productiva, de manera que disminuira el volumen de exportaciones y
aumentara el de importaciones, peligrando gravemente el equilibrio de la balanza
de pagos.
Esta nueva situacin ha exigido la formulacin de nuevos procedimientos para
conseguir que el Presupuesto pueda realmente ser utilizado como instrumento de
la poltica econmica.
Para el logro del equilibrio econmico se ha formulado tambin la teora de los
presupuestos cclicos. Se basa en la idea de los ciclos econmicos. Se ha
comprobado la existencia de crisis generales que sobrevienen con una frecuencia
aproximada de siete a diez aos. Un ciclo econmico no constituye la sucesin
alternada de un perodo de depresin y de otro de expansin.
En consecuencia y considerado que el presupuesto es un instrumento al servicio
de la poltica del Estado, se podran estructurar los presupuestos en funcin de
los ciclos econmicos. Cada presupuesto anual habra de ser considerado en
relacin con los anteriores y los posteriores, en funcin de la evolucin
econmica cclica. Se utilizar el presupuesto de manera diferente segn se
estuviera en poca depresiva o expansiva.
Esencialmente, el procedimiento consistira en financiar durante los perodos de
prosperidad los dficits de los perodos de depresin.
Sobre el principio de equilibrio presupuestario, la Ley de Rgimen
Presupuestario en su artculo 9.4 establece lo siguiente: Velar por el equilibrio
presupuestario hasta donde sea compatible, con el cumplimiento de los fines,
objetivos y metas del Estado. Esta disposicin adopta la nueva doctrina y se
aparta en gran medida de la doctrina clsica.

26. Principio de Anualidad


Las leyes, y toda norma jurdica en general, nacen sin un perodo de vigencia
predeterminado. Su efecto en el tiempo se alarga indefinidamente hasta la
posterior derogacin por otra norma de igual o superior rango. No obstante,
existen normas que tienen un perodo determinado de vigencia, ya por venir tal
perodo determinado en la misma norma, ya por referirse la misma a ciertos
hechos, situaciones o circunstancias limitadas en el tiempo.

La Ley de Presupuesto es el prototipo de norma que nace con un alcance


temporal limitado, por determinarse con carcter general que su vigencia
solamente abarcar un perodo de tiempo concreto.
Fundamento
Esta vigencia temporal de los presupuestos ha sido fundamento de uno de los
principios clsicos sobre los que se cimentaba la teora del Presupuesto
tradicional.
El principio de temporalidad tuvo, en consecuencia, un origen claramente
poltico, resultado de la pugna de las monarquas absolutas con el Parlamento en
orden a la obtencin de la supremaca del poder financiero. Los Parlamentos
consiguieron obtener la votacin anual del impuesto, controlando a travs de este
principio del consentimiento las fuentes de ingresos de las monarquas. Los
monarcas se someten a las Cmaras en solicitud de la autorizacin para recaudar
los impuestos de un modo peridico, as como tendrn tambin que someterse
para la erogacin de recursos extraordinarios.
Se deduce claramente que este principio es de origen poltico, y se ha llamado la
atencin sobre ello, que el principio es un asunto de la desconfianza que regir
por varios siglos las relaciones entre Ejecutivo y Legislativo. Este ltimo tratar
de limitar el Poder Ejecutivo, restringiendo la concesin de crditos a breves
plazos anuales, evitando e imposibilitando as la accin del Ejecutivo ms all de
la vigencia del Presupuesto. De este modo se ejercen por el Poder Legislativo sus
competencias, y tiene la ocasin de decidir todos los aos sobre la conveniencia
del mantenimiento o la supresin de los servicios, e incluso de decidir sobre la
confianza puesta por el Legislativo en el Poder Ejecutivo que presenta el
Presupuesto.
Junto a este fundamento de tipo poltico el principio de temporalidad tiene una
serie de fundamentos socioeconmicos, jurdicos y tcnicos de carcter vario, que
se predican ya de modo ms concreto de la anualidad o del trmino elegido por
cada sistema como plazo ideal de vigencia de los Presupuestos generales del
Estado.
Econmico
El plazo del ao, que es plazo casi universal, se elige por diversas razones. En
primer lugar, es un plazo que responde a una medida social del tiempo aceptada

usualmente, y que suele utilizarse como plazo determinado por el ritmo de la vida
administrativa, mercantil y laboral. Ms an, en el siglo XX se adopta
definitivamente el trmino del ao como tiempo que debe transcurrir entre la
apertura y el cierre de la contabilidad de las empresas.
De este modo se coordinan los ritmos de la contabilidad pblica con las
contabilidades privadas.
Por otra parte, que para el Ejecutivo el plazo de un ao es prudencial para poder
determinar, con la mayor exactitud posible, el monto de las obligaciones del
Estado que deben satisfacerse en el perodo con cargo al Presupuesto. Los plazos
ms largos provocan inevitablemente una divergencia entre previsiones y
resultados, obligando a acudir a medios extraos al Presupuesto para poder
satisfacer las obligaciones que vayan surgiendo.
Jurdico
Desde el punto de vista jurdico, el perodo de un ao parece igualmente
adecuada para determinar los pasos sucesivos del funcionamiento de los
servicios. As, cada ao el Presupuesto define lo que son gastos ordinarios del
Estado y ordena jurdicamente la legalidad de los mismos. El perodo del ao es
igualmente til para deslindar los gastos ordinarios de los extraordinarios, hasta
el punto de que cuando el Estado se convierte en inversionista, para estos gastos
extraordinarios de inversin se formulaban presupuestos extraordinarios.
Poltico
Finalmente, y vuelve aqu aparecer la motivacin poltica, el Poder Legislativo se
asegura su control sobre las actividades gubernamentales limitado a plazos
breves sus posibilidades de accin legtima, y manteniendo, como se deca en una
grfica frase inglesa, sujetos los cordones de la bolsa.
La Constitucin claramente establece que la Ley del Presupuesto de la Repblica
tiene vigencia anual, y as lo remarca cuando seala en su artculo 138.6 que
dice: Conocer, discutir y aprobar el proyecto de Ley Anual de presupuesto
General de la Repblica, y ser informada peridicamente de su ejercicio
conforme al procedimiento establecido en la constitucin y en la ley. Y la Ley de
Rgimen Presupuestaria en su artculo 1 en su prrafo tercero dice; la Ley de
Presupuesto deber ser anual, es decir vlida para todo y slo para el ejercicio
presupuestario para el cual fue dictado y el artculo 24 dice: El Ejecutivo deber
enviar a la Asamblea Nacional el proyecto de ley anual de presupuesto a ms

tardar el 15 de Noviembre, y la Asamblea Nacional deber aprobar antes de la


clausura de la legislatura; el presupuesto entrar en vigencia el primero de enero
del ao siguiente. Esta disposicin manifiesta claramente que tiene una vigencia
temporal es decir como vida jurdica que va del primero de enero al 31 de
diciembre.

27. Planificacin Econmica y Presupuesto


Una forma de expresin del intervencionismo estatal es la planificacin
econmica. La planificacin acta sobre el rgimen presupuestario de diferentes
modos, influyendo sobre el mismo en sus aspectos materiales y formales. Cabe
destacar algunas cuestiones fundamentales:
La coordinacin de Competencia
Una perspectiva no netamente jurdica permite contemplar los problemas
presupuestarios dentro del ms amplio marco de los problemas econmicos
nacionales. La ampliacin de este marco obliga a considerar el Presupuesto como
una de las piezas fundamentales para la marcha y planeacin de la economa
nacional y del sector pblico, en particular.
La aparicin de los planes econmicos comporta un planteamiento ms amplio de
los temas. No slo se tienen en cuenta los gastos del Estado y sus inversiones,
sino que se planea en un mayor plazo toda la actividad de mercado de capitales,
crdito oficial e influencia del rgimen pblico de inversiones en el desarrollo
nacional y en la marcha del sector privado.
En consecuencia, los planes econmicos integran en s los problemas
presupuestarios que vienen a convertirse en una simple parte del plan. Ocurre
fundamentalmente que dichos planes comprenden programas completos de
inversin pblica, con lo cual quedan predeterminados ciertos captulos del
Presupuesto del Estado. En la prctica ha ocurrido algo paralelo a una
degradacin de normas. El Presupuesto se ha convertido en una norma procesal
ejecutora de planes, aunque del Presupuesto dependa virtualmente la eficacia
normativa del plan.
El primero, pues, de los problemas es la conexin planificacin rgimen
presupuestario, plantea un problema de competencia, que puede esquematizar en
tres puntos fundamentales:

1. Los rganos de la planificacin econmica sustituyen o al menos colaboran


de modo muy activo en la preparacin de ciertos captulos del Presupuesto, como
consecuencia de la planeacin de inversiones.
2. Inscritos los crditos correspondientes en el Presupuesto de gastos (requisito
necesario para la contratacin de obligaciones exigibles del Estado), se conceden
por la misma legislacin presupuestara competencias para su gestin a los
rganos de la planificacin econmica, como consecuencia de su control sobre la
produccin y las inversiones pblicas.
3. Se produce inevitablemente una necesidad de coordinacin de competencias,
que deben manifestarse a nivel administrativo y legislativo.
Los rganos de la planificacin econmica y los de la administracin financiera
deben actuar de modo coordinado al preparar y ejecutar el Presupuesto, pues el
plan carece de efectividad sin el Presupuesto, y de poco vale ste si no concuerda
con el plan previamente elaborado.
Por otra parte, al legislativo debe corresponder la aprobacin de los dos
documentos.
La temporalidad y sus consecuencias
El plazo del ao sealado, como se ha visto, como plazo ideal para la duracin
del ao financiero resulta, sin embargo, excesivamente corto cuando se habla de
planificacin econmica en general. El lapso de un ao no permite cerrar ciclos
de produccin, ni comprobar el efecto de las inversiones. Es forzoso buscar un
plazo ms largo para conocer con exactitud la influencia que el plan haya podido
tener en la marcha de la economa nacional.
Se plantea as un inevitable problema de plazos. El plan extiende sus efectos a lo
largo de cuatro, cinco o seis aos. El Presupuesto concede crditos de un ao de
duracin.
La necesidad de coordinar, tambin en este campo, plan y Presupuesto ha
obligado a buscar frmulas que eviten esta discordancia temporal y permitan la
ejecucin adecuada de las planeaciones.
La relacin planificacin econmica y presupuesto nuestra Ley del Rgimen
Presupuestario la establece en su artculo 9.1 cuando dice: Formular y preparar
en coordinacin con la Secretara de Planificacin y Presupuesto, la poltica
presupuestaria de cada ejercicio en funcin de los planes y programas del
Gobierno la que est directamente ligada con el artculo 150.13 y 138 Cn.

As mismo el artculo 13 de la Ley de Rgimen Presupuestario dice: La poltica


presupuestaria anual estar en concordancia con los objetivos de los planes y
programas econmicos del Gobierno y ser sometida oportunamente al Consejo
Nacional de Planificacin para su conocimiento y aprobacin.

CAPITULO V
CICLO PRESUPUESTARIO

28. Generalidades
El derecho presupuestario tiene una parte orgnica, de indudable inters, que
suele ser el eje de los problemas suscitados por la doctrina que estudia el
presupuesto del Estado.
La exposicin de este aspecto orgnico del presupuesto se efecta desde los
manuales clsicos en torno al llamado ciclo presupuestario, o suma de fases y
perodos a lo largo de los cuales se desarrolla la vida de un Presupuesto.
El ciclo presupuestario comprende cuatro fases fundamentales: preparacin del
proyecto, aprobacin de la ley, ejecucin del presupuesto y control de esa
ejecucin.
Esta parte orgnica compuestas por las cuatro fases permite analizar los
problemas de estructura y ordenacin de las competencias. La trascendencia
poltica y jurdica del presupuesto hace que estos problemas de competencia se
planteen de modo muy vivo, pues a lo largo de las cuatro fases participan los
principales rganos del Estado, en lucha por un predominio de las competencias
a ejercer.
El derecho presupuestario queda as enmarcado formalmente dentro de un
esquema constitucional, del que es imposible prescindir en el planteamiento de
los aspectos orgnicos. Ms an, se ha dicho que los problemas presupuestarios
penetran en el corazn de los temas constitucionales. El centro de la cuestin lo
constituye fundamentalmente el estudio de las relaciones Legislativo Ejecutivo
en materia financiera. Sobre este tema se construye un panorama armnico de
competencias administrativas.

Ordinariamente, de las cuatro fases a las que antes se haca referencia, dos de
ellas estn dominadas por el Ejecutivo y las otras dos por el Legislativo,
distinguindose con relativa claridad las funciones de decisin y las funciones de
control.
Los principios fundamentales sobre los que puede montarse el esquema de las
competencias presupuestarias son:
1. Separacin de funciones: Dado que la aprobacin del presupuesto determina,
al menos en teora, la residencia de la supremaca del poder poltico, y que la
consignacin de crditos en el presupuesto permite la actuacin legtima de los
diferentes rganos y servicios del Estado, se comprende que el primero de los
principios competenciales sea el de la separacin de funciones, que responde
pura y simplemente a la necesidad de distribuir y controlar respectivamente el
ejercicio del poder poltico. Aprobar el presupuesto es legislar, y de ah la
necesidad de la intervencin de la Asamblea. La ejecucin parece entrar de lleno
en la funcin administrativa.
2. Coordinacin de funciones: El juego entre los diferentes titulares de las
funciones del Estado supone que las distintas fases del ciclo no quedan
independizadas entre s, sino que estn ntimamente entrelazadas. Las
separaciones en el tiempo entre una fase y otra no suponen ruptura de
colaboracin orgnica.
3. Irrenunciabilidad de competencias: Los rganos del Estado no pueden hacer
dejacin general de sus funciones. Ni el Legislativo ni el Ejecutivo pueden
renunciar, a priori, al ejercicio de las competencias que constitucionalmente les
corresponden. De este modo, ni el Ejecutivo puede encargar al Legislativo la
preparacin del Presupuesto, ni ste puede abandonar en aqul, de modo ms o
menos directo, las competencias que le corresponden en orden a la aprobacin de
la Ley del Presupuesto.
Estos principios se reflejan en nuestra Constitucin de forma general en sus
artculos 112 y 113 y de forma particular en los artculos 138.6 y 150.5, en
donde se establecen las funciones que le corresponde al Poder Legislativo y las
que le corresponde al Poder Ejecutivo

29. Elaboracin e iniciativa del Presupuesto


Los problemas fundamentales que se plantean hacen referencia a la participacin
de los distintos rganos administrativos en la elaboracin del anteproyecto, a la
aprobacin del proyecto de ley correspondiente y al sistema de valoracin

utilizado para la realizacin de las previsiones presupuestarias y la consiguiente


consignacin de crditos.
Actuacin de los Ministerios
Cada departamento ministerial, administrador de una seccin del presupuesto,
influye en cierto grado en la preparacin del proyecto. Cada rgano o servicio
titular de un concepto presupuestario efecta los clculos precisos para sealar el
monto de los crditos necesarios. Al centralizarse a nivel departamental el
conjunto de gastos atribuibles a una misma seccin se elabora un anteproyecto
parcial de presupuesto. Este anteproyecto solamente afecta a los gastos, ya que
los ingresos no se afectan a los gastos en particular, y que la poltica de ingresos
se dirige por un solo departamento ministerial.
La actuacin de los distintos Ministerios vara mucho, segn se trate de
departamentos administradores simplemente, o departamentos inversores, ya
que es diferente el clculo, de la consignacin de los gastos de servicios que de
gastos de inversin, y de crditos estimativos o crditos limitativos.
La Ley de Rgimen Presupuestario regula la actuacin de los Ministerios o
dependencia del Ejecutivo o Administracin Central, al sealar en su artculo 2:
Quedan sometidas a las presente Ley todas las instituciones de cualquier
naturaleza, cuyo financiamiento total o parcial provenga de fondos del
Presupuesto General.
Las instituciones referidas en el artculo sealado, debern cumplir con las
normativas que el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico oriente a travs de
su departamento especializado en su rama; as lo establece, el artculo 4 cuando
dice: Los organismos regidos por la presente Ley, estn obligados a usar la
metodologa del Rgimen Presupuestario que establezca y divulgue el Ministerio
de Finanzas a travs de la Direccin General de Presupuesto.
La Direccin General de Presupuesto del Ministerio de Finanzas es el organismo
que tiene la atribucin de asesorar y analizar las propuestas de anteproyecto de
presupuesto de los Ministerios y dems entes administrativos del Gobierno
Central; as lo expresa el Artculo 10.2 que dice: Asesorar a los organismos en las
etapas del proceso presupuestario.
Artculo 10.3 que dice: Nombrar delegados presupuestarios en los organismos.

Artculo 10.4 que dice: Analizar los anteproyectos de presupuesto de los


organismos sobre todo en lo concerniente a la aplicacin de la poltica
presupuestaria.
Cuando los Ministerios o entes administrativos no envan su anteproyecto de
presupuesto; la Ley establece que se tendr por aceptado lo propuesto por la
Direccin General de Presupuesto, artculo 18 que dice: Si a la fecha fijada por
la Direccin General de Presupuesto, una o ms dependencias no hubieran
remitido el anteproyecto, se entender que estn de acuerdo con las asignaciones
presupuestarias estimadas. En tales casos se proceder a incorporarlas en el
proyecto del presupuesto del siguiente ejercicio.
Actuacin del Ministerio de Hacienda o de Finanzas
Los Ministerios de Finanzas o de Hacienda Pblica tienen atribuido
fundamentalmente tres tareas:
1. Centraliza los proyectos de Presupuestos de gastos.
2. Prepara el Presupuesto de ingresos.
3. Redacta la exposicin de motivos de la ley.
En muchos pases, el Ministerio de Finanzas queda relegado a segundo trmino,
como consecuencia de que a travs del Presupuesto se dirige la poltica
econmica del pas, corresponde al Poder Legislativo la fijacin de las lneas
directrices que han de tenerse en cuenta en la elaboracin del presupuesto.
Naturalmente, el tema queda ntimamente ligado a la estructura poltica, no
cabiendo consideraciones de tipo general.
De acuerdo con la Ley No. 290 (Ley de Organizacin, Competencia y
Procedimiento del Poder Ejecutivo), al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
le corresponde proponer el Presidente de la Repblica el anteproyecto de Ley del
Presupuesto General de la Repblica (Art. 21.a), y en el Reglamento de la Ley
No. 290 (Decreto No. 7198), en su artculo 96 dice:
Direccin de Presupuesto. Corresponde a esta Direccin:
1. Formular polticas, normas y procedimientos para la elaboracin,
programacin, ejecucin, seguimiento, supervisin y control del Presupuesto
Nacional.

2. Formular y proponer el Anteproyecto de Ley de Presupuesto General al


Presidente de la Repblica.
3. Coordinar y controlar las transferencias y desembolsos de recursos
financieros corrientes y de capital dentro de la ejecucin del Presupuesto
General.
4. Administrar el Registro de Inversiones Pblicas del Estado (RIPE).
La Actuacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en la elaboracin del
presupuesto tiene una naturaleza tcnica por cuanto la Ley de Rgimen
Presupuestario en su artculo 9.1 dice: Corresponde al Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, en materia de presupuesto las siguientes funciones:
1. Formular y preparar en coordinacin con la Secretara de Planificacin y
Presupuesto, la poltica presupuestaria de cada ejercicio en funcin de los planes
y programas del Gobierno.
Artculo 14 dice: El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, realizar la
estimacin de los ingresos del Gobierno para cada ejercicio presupuestario. En lo
que sea pertinente se coordinar con el Banco Central de Nicaragua, Secretara
de Planificacin y Presupuesto, Ministerio de Cooperacin Externa y otras
instituciones.
Estas disposiciones antes insertadas reafirman su naturaleza tcnica, y no la de
establecer polticas presupuestarias todo en concordancia con el artculo 150.13
de la Constitucin que dice: Dirigir la economa del pas, determinando la
poltica y el programa econmico social.
Actuacin del Presidente
Al Poder Ejecutivo corresponde el ejercicio de la iniciativa legislativa. En el seno
del mismo se debate el proyecto de Presupuesto y se deciden en torno a su
definitiva redaccin.
Las diferencias de la iniciativa del Presupuesto con respecto a las de cualquier
otra ley son evidentes.
En primer lugar, no se trata de una iniciativa voluntaria, sino obligada. La
necesidad constitucional de aprobar peridicamente el Presupuesto obliga sin
duda a presentar el proyecto correspondiente, por lo que su iniciativa constituye
una obligacin jurdica para el Ejecutivo. En segundo lugar se somete a unas
reglas especiales de presentacin del proyecto.

La iniciativa de la ley anual del presupuesto general de gasto le corresponde al


Presidente de la Repblica as lo establece claramente el artculo 113 Cn.
Corresponde al Presidente de la Repblica la formulacin del Proyecto de Ley
Anual de Presupuesto, el que deber someter para su discusin y aprobacin a la
Asamblea Nacional, de acuerdo con la ley de la materia. Y lo reafirma el
artculo 150.5 Cn. que establece: Elaborar el proyecto de Ley del Presupuesto
General de la Repblica y presentarlo a consideracin de la Asamblea Nacional
para su aprobacin, y sancionarlo y publicarlo una vez aprobado.
La iniciativa de la Ley Anual de Presupuesto la regula la Ley del Rgimen
Presupuestario en el artculo 21 que establece: El Presidente de la Repblica
presenta el Proyecto de Presupuesto a la Asamblea Nacional, en cumplimiento de
los artculos 113 y 138 inciso 6 de la Constitucin Poltica de Nicaragua.

La presentacin del Proyecto deber hacerse a ms tardar el 15 de Noviembre


ante de iniciarse el nuevo ejercicio presupuestario y deber contener:
1. Exposicin de motivos que contemple:
1.1 La poltica fiscal en el contexto del programa econmica anual; evaluacin y
perspectivas.
1.2 Un anlisis de los ingresos por sus principales fuentes y de los egresos
segn su distribucin principal.
2. Informacin estadstica de ingresos y egresos y otras que se consideren de
inters.
3. El Proyecto de Ley Anual del Presupuesto.
4. Otros aspectos relevantes.

30. Aprobacin
Le corresponde al Poder Legislativo aprobar la Ley de Presupuesto por las
siguientes razones: El Parlamento histricamente ha controlado la poltica de
ingresos y gastos y se sigue con ello una tradicin inveterada.
Por otra parte, se dice que el Presupuesto es materia de ley. El tema ha sido
objeto de una amplia discusin doctrinal y se ha llegado a mantener que el

parlamento al aprobar el Presupuesto, no legislaba, sino que ejercan


competencias administrativas.
Otra explicacin clsica ha sido la de que el Presupuesto habilitaba al Gobierno,
por tratarse de una ley de autorizacin, para contraer gastos y recaudar ingresos,
y tal habilitacin slo poda ser hecha por el Parlamento.
Sin desconocer la vigencia parcial de estas razones, ni dejar de valorarlas, existe
una razn fundamental que obliga a la instrumentacin legal del Presupuesto, y
es que constitucionalmente se atribuye al Poder Legislativo la potestad de
aprobar los ingresos y gastos del Estado, dotando de este modo al Parlamento de
una eficaz institucin de control poltico. El Poder Legislativo, al aprobar el
Presupuesto, no gobierna; controla.
Discusin del Presupuesto
El Presupuesto se aprueba por el Poder Legislativo, no tanto porque su contenido
sea materia reservada a la ley, sino en cuanto que constitucionalmente se atribuye
al Poder Legislativo el poder supremo de aprobar la ordenacin de los gastos y el
sistema previsto para las enmiendas de gastos.
Sistema de Examen
Los Poderes Legislativos prevn la aplicacin del sistema ordinario de
Comisiones, crendose en otros sistemas Comisiones Especiales.
Sancin Legislativa
La sancin se produce del mismo modo formal y tiene el mismo alcance material
que en otra ley cualquiera.
Le corresponde a la Asamblea Nacional la aprobacin de la Ley Anual de
Presupuesto, la que tiene la facultad de modificar la iniciativa presentada con la
limitacin que no puede crear nuevos gastos o captulos presupuestarios, ni
modificar los gastos propios, si hace este tipo de modificaciones (adicionar
gastos) deber crear al mismo tiempo los recursos para financiamiento as lo
establece claramente el artculo 112 Cn. en su segundo prrafo que dice: La
Asamblea Nacional podr modificar el proyecto de presupuesto enviado por el
Presidente de la Repblica, pero no se puede crear ningn gasto extraordinario

sino por ley y mediante creacin y fijacin, al mismo tiempo, de los recursos para
financiarlos. La Ley de Rgimen Presupuestario regular esta materia.
La discusin y aprobacin de la Ley de Presupuesto se hace de acuerdo al
procedimiento que establece la Constitucin en su Artculo 141: Toda iniciativa
de Ley deber ser presentada con su correspondiente exposicin de motivos en
Secretara de la Asamblea Nacional.

Todas las iniciativas de Ley presentadas, una vez ledas ante el plenario de la
Asamblea Nacional, pasarn directamente a comisin. Y el Estatuto General de
la Asamblea Nacional en su artculo 80 dice: Recibido por la Asamblea Nacional
el proyecto de Ley Anual de Presupuesto, previa exposicin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, el Presidente de la Asamblea Nacional lo remitir a
la Comisin de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuestos para su dictamen
correspondiente y a los Representantes para su conocimiento.
Artculo 81. Las mociones de modificacin al Proyecto de Ley deber ser
introducidas por los Representantes en la instancia de la comisin. Por escrito y
debidamente fundamentadas, durante los primeros veinte das de este perodo
establecido para su dictamen en la Ley de Rgimen Presupuestario.
Artculo 82. El dictamen de la Comisin deber pronunciarse sobre cada una de
las mociones de modificaciones al proyecto de la Ley Anual de Presupuesto que
hubieren sido presentadas en el perodo sealado, pudiendo consignarse las
reservas expresadas. Las mociones no acogidas en el dictamen, podrn ser
interpuestas en el plenario por sus respectivos proponentes.
Artculo 83. Antes de la discusin en lo particular, el plenario deber
pronunciarse sobre cada una de las mociones dictaminadas, salvo sobre aquellas,
que no habiendo sido acogidas en el dictamen, no sean retomadas por el
proponente. Podr haber dictamen de minora.

31. Ejecucin
La ejecucin del Presupuesto consiste en la realizacin por la
Administracin de los ingresos y gastos pblicos, conforme a lo ordenado o
autorizado por la ley presupuestaria.
Es conveniente realizar algunas precisiones en torno al concepto expuesto. En
primer lugar, como es sabido, no slo es la Ley Presupuestaria quien marca la
pauta de actuacin de la Administracin, sino otras leyes de naturaleza financiera
que pueden ser anteriores a la presupuestaria, como la de Administracin y
Contabilidad, o posteriores, como las de concesin de crditos extraordinarios o
suplementarios sin olvidar que tambin en esta materia la Administracin se
desenvuelve dentro del marco del conjunto del ordenamiento.
Por otra parte, la Administracin no es mera ejecutora de un plan rigurosamente
preestablecido, del cual no pueda salirse en absoluto, sino que esto slo es cierto
para una parte de su actuacin en esta fase presupuestaria. Evidentemente, deben

recaudarse los ingresos tributarios siempre que se produzcan los oportunos


hechos imponibles y no se d ninguna de las causas que imposibilitan la
culminacin de la relacin jurdico tributaria, pero incluso dentro del mbito de
los ingresos, no todos son de naturaleza tributaria. Considerando el aspecto
correspondiente al gasto pblico, la Administracin posee en la mayora de los
casos un amplio poder discrecional en cuanto apreciar y decidir la oportunidad
de su realizacin.
En todos estos casos cabe decir que la Administracin puede decidir sobre todos
los elementos que implican la realizacin del gasto, con limitaciones
principalmente centradas en la cuanta mxima y en la naturaleza de tales gastos.
La ejecucin del presupuesto es una atribucin que tiene la administracin
pblica central y otras entidades de la administracin pblica en general, la Ley
del Rgimen Presupuestario establece la forma de llevar a efecto dicha ejecucin,
de donde se desprende que el sometimiento que tiene la administracin es en
cuanto al monto que tiene asignado cada concepto o captulo presupuestario y a
la naturaleza del gasto. El artculo 27 dice: Los Presidentes de los Poderes
Legislativo, Judicial y Electoral, Rectores de Universidades, el Contralor General
de la Repblica y dems funcionarios responsables de los rganos e Instituciones
del Estado, son responsables personales y directos de la ejecucin de sus
respectivos presupuestos. Ser facultad de las autoridades de los Poderes del
Estado y de la Contralora General de la Repblica la distribucin del total de
sus presupuestos, de acuerdo a su propio criterio.
El Poder Ejecutivo, en la ejecucin de su Presupuesto, deber realizar la
cancelacin de las obligaciones contradas por los organismo bajo su mbito de
accin, a travs de pagos directos o entregas de fondos. Para tales efectos, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, establecer los mecanismos y
condiciones correspondientes.
Y el Artculo 29 dice: Todo gasto o compromiso requiere la existencia del
crdito presupuestario correspondiente. Todas las instituciones que gozan de
autonoma en la administracin de su presupuesto debern presentar a la
Contralora General de la Repblica un informe trimestral de la ejecucin de los
mismos, con copia fiel al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

32. Control de la ejecucin presupuestaria

La cuarta fase del ciclo que se abri con la preparacin del Presupuesto es la de
control de su ejecucin, fase en la que se ejercen competencias por distintos
rganos administrativos y legislativo, organizndose un sistema plural de control.
La funcin de control no ha sido definida con precisin, utilizndose
ordinariamente el trmino slo como expresin de una potestad de vigilancia
jerrquica ejercida por el superior sobre el subordinado. En materia financiera,
sin embargo, la funcin alcanza un significado preciso, la idea de verificacin, de
comprobacin de que algo responde a sus principios normativos o a sus
declaraciones previas. Si a toda actividad administrativa ejercida debe existir
necesaria institucin de un control, con mayor motivo en materia de finanzas, ya
que el control asegura el funcionamiento regular de todo el bloque de la vida
estatal.
Contenido del control presupuestario
El contenido de la funcin de control debe consistir precisamente en la vigilancia
para la fiel ejecucin de tales obligaciones en relacin con tales servicios y
recursos, a fin de obtener, conforme a los principios de sana gestin financiera,
una adecuada y legal administracin de los fondos pblicos.
El Contenido de la funcin de control depende, en parte, de la naturaleza que en
cada sistema se le asigne. Lo que puede ser:
En primer lugar, la funcin de control financiero es una funcin constitucional,
en cuanto que el cumplimiento de la Ley de Presupuestos afecta a las relaciones
constitucionales entre los diferentes rganos del Estado, lo que justifica la
intervencin activa del Legislativo.
En segundo lugar, el control tiene un carcter fundamental objetivo, por lo que la
tarea de velar por la regularidad de las cuentas se encarga, sin perjuicio de su
convivencia con controles administrativos, a rganos excluidos de la lnea
jerrquica de la Administracin, e incluso configurados conforme a un esquema
judicial, siendo inamovibles sus funcionarios (Contralora).
Finalmente, la funcin de control revela el predominio del Ministerio de
Hacienda, al constituir en sus cuadros organizativos los instrumentos del control
financiero diario sobre toda la Administracin.

El Objeto del Control. El control financiero radica en la verificacin del


cumplimiento de la legislacin presupuestaria, que deber abarcar una serie de
aspectos en funcin a los principios vigentes en cada sistema; entre los cuales
podemos sealar los siguientes:
1. Comprobacin de la contraccin de obligaciones o compromisos del gasto.
La contraccin debe limitarse a las consignaciones que consten en el
Presupuesto, ya que en principio los crditos tienen el carcter de mximos y no
pueden sobrepasarse sin autorizacin previa.
2. Comprobacin de la idoneidad de los gastos. La especialidad presupuestaria
impide que, sin expresa autorizacin, se utilicen crditos con finalidad distinta a
la prevista.
3. Comprobacin del respeto a los lmites impuestos por el Presupuesto. Se
extiende el control cuantitativa y cualitativamente.
4. Comprobacin de la realidad y urgencia de las nuevas y mayores necesidades
que aparecen en cada ejercicio. El control se extiende a la legalidad y
oportunidad del gasto y a la necesidad de satisfacerlo por medios extraordinarios
sin aguardar a la formulacin de un nuevo Presupuesto.
5. Comprobacin de la efectiva realizacin de los pagos, controlando tambin el
empleo de gastos e inversiones.
6. Comprobacin de la exactitud de las cuentas finales.
Tipos de controles
La funcin de control variada en su contenido, en sus medios y en sus efectos. La
participacin de diversos rganos del Estado en la elaboracin, aprobacin y
gestin de los crditos pblicos justifica la pluralidad orgnica de controles. Es
ya tpico distinguir tres esferas: administrativa, judicial y legislativa.
En realidad, la terminologa utilizada se presta a equvocos, pues no existe,
propiamente hablando, un control de los jueces sobre el Presupuesto organizado
de modo ordinario. El llamado control judicial es efectuado, normalmente, por un
rgano atpico, que en algunos sistemas se le llama Tribunal de Cuentas y en
nuestro sistema lo hace la Contralora que acta en una funcin
cuasijurisdiccional.

33. Clases de Control


Control Administrativo

El control administrativo financiero es un control interno, producido en el mismo


seno de la Administracin, sometido a unos principios unitarios. Es fundamental
en este aspecto la distincin entre administradores y contables, por un parte, e
interventores e inspectores, por otra.
Los administradores actan sometidos al principio de legalidad en el momento
extrapresupuestario de contraccin de obligacin del Estado y financieramente se
someten al montante de las consignaciones presupuestarias que no pueden
sobrepasar.
Los contables, por su parte, se someten nicamente a la legalidad presupuestaria
liquidando y abonando en la cuanta de las consignaciones.
Finalmente, los inspectores o interventores aseguran el criterio unitario de control
interno. No dependen del titular del Ministerio o en ente Administrativo en que
ejercen sus funciones, sino del ministro de Hacienda o Finanzas.
La Legislacin Nicaragense sobre el control administrativo de la funcin
presupuestaria plantea dos forma de control.
La primera forma: Es el rgano especializado de cada Ministerio o ente de la
administracin o del propio Ministerio o ente, quien tiene la responsabilidad de
establecer los mecanismos y procedimiento para la ejecucin presupuestaria, as
lo establece el artculo 36 de la Ley de Rgimen Presupuestario que dice: Es
responsabilidad directa de cada organismo establecer los mecanismos y
procedimientos para analizar las operaciones que han proyectado realizar, antes
de que surta sus efectos, con el propsito de determinar la propiedad de dichas
operaciones, su legalidad y veracidad; finalmente, su conformidad con el
presupuesto, planes y programas.
La Segunda forma: Es la que el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico ejerce
sobre todos los Ministerios y entes de la Administracin sobre el debido
cumplimiento de la ejecucin presupuestaria as lo establece el artculo 35 de la
misma Ley que dice: La centralizacin y consolidacin contable de la ejecucin
presupuestaria de los ingresos y egresos y de las operaciones patrimoniales,
corresponden al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Todos los Ministerios
y organismos debern llevar los registros y aplicar las normas de Contabilidad
Presupuestaria.

Esto se lleva a la prctica mediante la Direccin General de Presupuesto, as lo


establece la Ley del Rgimen Presupuestario en los siguientes artculos: Art.
10.6: Coordinar la ejecucin de los presupuestos, en trminos financieros y
fsicos. Art.10.7: Preparar informes peridicos de la evaluacin de la ejecucin.
Art. 10.8: Establecer metodologa y tcnicas presupuestarias que posibiliten la
formulacin, ejecucin, control, seguimiento y evaluacin del Presupuesto; y la
Ley 290 en su artculo 21.c seala: Organizar y supervisar las transferencias, los
desembolsos de recursos financieros corrientes y de capital, y supervisar la
ejecucin del Presupuesto General de la Repblica, todo ello de conformidad con
la Ley del Rgimen Presupuestario.
Control Jurisdiccional
Como segundo tipo de control financiero se instrumenta un control, llamado
jurisdiccional, a cargo de rganos independientes, sustrados de la lnea de
mando, y, como consecuencia, no sometidos a jerarqua administrativa. Este
control jurisdiccional asegura la revisin del control interno de la Administracin
de acuerdo con criterios objetivos, realizado por rganos independientes, cuyos
titulares son, con frecuencia, inamovibles.
La labor de estos rganos tiende fundamentalmente a la revisin de un balance o
presupuesto consuntivo, en el que se fijen con exactitud los ingresos y gastos,
realmente obtenido y producidos en un perodo determinado. Al tiempo de
objetivarse la cuenta los rganos jurisdiccionales determinan su regularidad o
irregularidad, y, en tal caso, exigen las responsabilidades derivadas de la
actuacin culposa o negligente de las autoridades y funcionarios.
El Control Jurisdiccional en Nicaragua lo lleva a efecto la Contralora General de
la Repblica; el cual sigue un procedimiento ms que jurisdiccional es de
carcter administrativo, aunque sus resoluciones o decisiones pueden tener como
consecuencia desde la simple apertura de un expediente disciplinario hasta la
denuncia o acusacin ante los tribunales ordinarios (Penales). Esta atribucin se
la otorga la Constitucin en su artculo 154 que dice: La Contralora General de
la Repblica es el organismo rector del sistema de control de la administracin
Pblica y fiscalizacin de los bienes y recursos del Estado. Artculo 155:
corresponde a la Contralora General de la Repblica: Establecer el sistema de
control que de manera preventiva asegure el uso debido de los fondos
gubernamentales.
1. El control sucesivo sobre la gestin del Presupuesto General de la Repblica.

2. El control, examen y evaluacin de la gestin administrativa y financiera de


los entes pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o
privadas con participacin de capital pblico.
Control Parlamentario o Legislativo
Tras el control administrativo y el control jurisdiccional se instrumenta un
control parlamentario sobre el Presupuesto. La intervencin del poder legislativo
se justifica en razn a la competencia inicial que se le concede para aprobar,
enmendar o rechazar los Presupuestos generales del Estado.
En lgica, al organismo que se concede el poder de decisin, debe concederse la
facultad de control de la ejecucin de la autorizacin concedida.
Se ha sealado que esta facultad de control parlamentaria es una facultad
hipottica, que ofrece muy pocas posibilidades de control efectivo, ya que el
examen a posteriori de unas cuentas ya aprobadas por los rganos competentes,
se justifica ms por un respeto a la legalidad que por una efectividad en el
funcionamiento de este control.
El Legislativo en su tarea de control, debe tener presente tres temas
fundamentales.
1. La regularidad de la ejecucin del Presupuesto, lo que entraa la prohibicin
de variaciones de la autorizacin parlamentaria no aprobadas previamente.
2. La legalidad en las variaciones del Presupuesto, lo que supone la presencia
del Legislativo en todos y cada uno de los actos de variacin de la autorizacin
parlamentaria. Ello implica tambin el control de las autorizaciones concedidas
en el articulado de la Ley de Presupuestos.
3. La legalidad en la concesin de nuevos crditos. El Poder Legislativo debe
asegurarse el control de los nuevos y mayores gastos que se produzcan por
alteracin de las circunstancias que estaban vigentes en el momento de la
aprobacin de los Presupuestos. As, el Legislativo debe ser el nico competente
para aprobar leyes de gastos y leyes presupuestarias especiales por las que se
concedan crditos extraordinarios y suplementos de crditos.
A la Asamblea Nacional le corresponde el control poltico o legislativo de la
ejecucin presupuestaria as lo establece el artculo 138.6 que dice: Conocer,
discutir y aprobar el proyecto de Ley Anual de Presupuesto General de la
Repblica, y ser informada peridicamente de su ejercicio conforme al

procedimiento establecido en la Constitucin y en la Ley. De acuerdo a esta


norma constitucional, este es un control a posteriori por ello su eficacia es dbil y
limitada por cuanto no permite corregir las irregularidades en su ejecucin.

CAPITULO VI
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

34. Concepto
Sin perjuicio de otras definiciones o conceptos podemos definir el tributo como
una prestacin pecuniaria de carcter coactivo impuesta por el Estado u otro ente
pblico con el objetivo de financiar gastos pblicos. De acuerdo con esto, las
notas que caracterizan al tributo son fundamentalmente dos: la coactividad y el
carcter contributivo.

35. Caracteres del Tributo


En cuanto a la primera, la coactividad, se resuelve en el hecho de ser el tributo
una prestacin establecida unilateralmente por el ente pblico, a travs de los
procedimientos previstos en la Constitucin y en el resto del ordenamiento, sin el
concurso de la voluntad del sujeto llamado a satisfacerla.
Como segunda determinacin o nota bsica del concepto de tributo, tenemos la
de su destino a la financiacin de gastos pblicos o necesidades colectivas. El
carcter contributivo, que se refleja en la propia raz etimolgica del trmino
tributo, constituye la razn de ser de la institucin y lo que la diferencia de otras
prestaciones (como las multas o sanciones pecuniarias) que, siendo igualmente
coactivas, carecen de esta finalidad o razn de ser.
Una precisin es necesaria en relacin con este tema: el carcter contributivo es
lo que caracteriza al tributo como institucin. Lo cual no significa que, al lado de
esta finalidad principal, no pueden los tributos ser utilizados con otros propsitos
o finalidades, que incluso pueden alcanzar, en determinados supuestos, una
significacin superior a la estrictamente contributiva. As sucede por ejemplo, en
el caso del arancel de aduanas o en los impuestos sobre tabaco, alcoholes o
hidrocarburos, que, sin perder su naturaleza tributaria, son, al propio tiempo,
instrumentos de la poltica comercial, sanitaria o industrial. Se trata, en
definitiva, del problema de los llamados fines extrafiscales del tributo que, en
mayor o menor medida, pueden acompaar a los fines estrictamente fiscales o

contributivos y de los que hablaremos ms adelante, al tratar los principios


constitucionales sobre el reparto de la carga tributaria.
Lo que aqu interesa resaltar es que, aun admitiendo la posible presencia aadida
de dichas motivaciones extrafiscales, lo que caracteriza al tributo, como
institucin, es, segn hemos dicho, su carcter contributivo. Queremos decir con
ello que dicha finalidad contributiva se manifiesta en el propio rgimen jurdico
de la institucin, empezando por los principios o criterios que rigen su
establecimiento. El problema al que nos acabamos de referir es, por lo dems,
muy corriente en la caracterizacin de las instituciones jurdicas.

36. Finalidades del Derecho Tributario


La Doctrina y los sistemas jurdicos sealan los fines y principios del tributo
entre otros los siguientes:
1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio.
2. El gasto pblico se realizar por una asignacin equitativa de los recursos
pblicos y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia
y economa.
3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter
pblicos con arreglo a una ley formal y material.
En los tres apartados se condensan los principios o criterios materiales sobre el
reparto de la carga tributaria (principios de capacidad econmica, de generalidad,
de igualdad, de progresividad, de no confiscacin), junto a los principios de
justicia material del gasto pblico y, finalmente, la norma bsica sobre la
produccin normativa en materia tributaria (principio de legalidad tributaria).

CAPITULO VII
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

37. El Principio de Capacidad Econmica

El principio de capacidad econmica, de amplia tradicin en el derecho


constitucional y al que podemos considerar como la regla bsica en el reparto o
distribucin de la carga tributaria. El que se pone de manifiesto para configurar
la tributacin, que se haga segn la capacidad econmica; como un objetivo al
cual sirven de manera instrumental los restantes principios o criterios de justicia
del sistema tributario, hasta el punto de que podra afirmarse que estos otros
criterios o reglas constituyen otras tantas derivaciones del principio fundamental
de la contribucin segn la capacidad econmica.
Este criterio guarda una estrecha relacin con el de igualdad que, como es
sabido, representa una de las determinaciones o principios constitutivos del
Derecho moderno, entendiendo por tal al que nace con el constitucionalismo.
Desde el punto de vista lgico: siendo el sistema tributario un modo de reparto de
la carga del sostenimiento de los gastos pblicos, es lgico, desde el punto de
vista de la igualdad, que el metro de este reparto sea la capacidad econmica, al
mismo estilo que lo es la capacidad fiscal en relacin con el deber de defensa de
la Patria mediante el servicio militar.
En los sistemas constitucionales basados, en el principio del Estado Social de
Derecho, la contribucin se hace segn la capacidad econmica, la que debe ser
vista en conexin con la concepcin del principio de igualdad adecuada al
sistema de valores propio de dicho Estado: es decir, no simplemente como
respecto de la igualdad formal, sino tambin como instrumento al servicio de la
igualdad material.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos decir que el principio de capacidad
econmica, cumple en los sistemas constitucionales tributario tres funciones
esenciales: 1) De fundamento de la imposicin o de la tributacin, 2) De lmite
para el legislador en el desarrollo de su poder tributario; y 3) De programa u
orientacin para el mismo legislador en cuanto al uso de ese poder.
A la primera se le llama principio de la necesidad del tributo; el deber de
contribuir, que se debe establecer en la Constitucin, sirve de fundamento a la
imposicin, segn lo entiende la doctrina moderna, que ha superado concepciones
propias de otras pocas que buscaban este fundamento en la supremaca misma
del Estado. Haciendo la conexin entre el fundamento y el principio de capacidad
econmica, entendido como exigencia lgica que obliga a buscar la riqueza
donde la riqueza se encuentra.

En segundo lugar, el principio de capacidad econmica funciona en una


determinacin negativa, como lmite para el legislador en la configuracin de los
tributos. El legislador no puede establecer tributos si no es tomando como
presupuestos, las circunstancias que sean reveladoras de capacidad econmica y
modulando la carga tributaria de cada contribuyente en funcin de la intensidad
con que en el mismo se ponga de manifiesto el mencionado ndice de capacidad
econmica. Un tributo que se aplicara sobre una circunstancia que no fuera
reveladora de capacidad econmica sera anticonstitucional. Como tales ndices
pueden citarse la obtencin de renta o ingresos monetarios, la posesin de
patrimonio, el consumo, la adquisicin de bienes, etc.. Dichos ndices pueden ser
directos o indirectos, pueden medir la capacidad econmica con diferente grado
de perfeccin, pero, en cualquier caso, esta capacidad debe existir.
Acerca de esta cuestin podemos resumir las conclusiones de la doctrina de la
manera siguiente: en primer lugar, el presupuesto del tributo, la circunstancia que
determina la existencia de la obligacin, debe incorporar siempre un ndice de
capacidad econmica, una aptitud para contribuir, aunque el tributo sirva,
adems, a otras finalidades; en segundo lugar, los fines extrafiscales del tributo o
de la medida tributaria en cuestin deben ser compatibles con la finalidad
contributiva y responder a una exigencia o criterio razonable y amparado por el
sistema de valores propio de la Constitucin (poltica de desarrollo econmico,
sanitaria, de vivienda, de proteccin del medio ambiente, etc..).
La tercera funcin de principio de capacidad econmica es la que lo contempla
como un programa u orientacin para el legislador, dentro del objetivo de
redistribucin de la renta o de realizacin de la igualdad material.
En este sentido, el legislador recibe el encargo por parte del constituyente de
hacer que el sistema tributario en su conjunto sea, cada vez ms, un reflejo de la
capacidad econmica global de los sujetos. Lo cual exige construir este sistema
dando un peso importante a las figuras que se basan en ndices ms
perfeccionados de capacidad econmica, como es el caso de la imposicin
personal sobre la renta.
En el sistema nicaragense en realidad no existe una clusula especifica ni en la
Constitucin ni en la Ley, que en forma expresa establezca el principio de
capacidad econmica pero que se puede deducir de la letras de sus disposiciones
o normas jurdicas como por ejemplo.

La Constitucin en su Artculo 114, establece que el sistema tributario debe


tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas, de lo
sealado se puede interpretar que los tributos deben ser satisfechos por aquellas
personas que tenga la capacidad econmica. Esta repuesta la podemos encontrar
del anlisis del artculo 14 de la Legislacin Tributaria Comn cuando dice:
Deudor del crdito fiscal es toda persona natural o jurdica que, de acuerdo, con
la Ley, est obligada al pago de una prestacin a favor del Fisco.

38. Principio de Igualdad


Como ya hemos dicho, el principio de igualdad constituye un valor, no slo
del sistema tributario, sino del conjunto del ordenamiento.
De manera ms concreta, en el mbito que nos ocupa, el principio de capacidad
econmica, y en general el conjunto de los criterios sobre el reparto de la carga
tributaria, estn emparentados con el fundamental valor de la igualdad en sus
varias acepciones.
La Constitucin establece el principio de igualdad como un derecho y una
garanta de las personas en la ley y ante la ley sea cual sea su naturaleza, as lo
establece en el artculo 27 que dice Todas las personas son iguales ante la ley y
tiene derecho a igual proteccin. No habr discriminacin por motivos de
nacimiento nacionalidad, credo poltico, raza, sexo, idioma, religin, opinin,
origen, posicin econmica o condicin social.

39. Principio de Generalidad


Se trata igualmente de un principio conectado con el de igualdad, en el sentido de
prohibicin de las discriminaciones o privilegios en materia fiscal.
Nos encontramos, ante una de las determinaciones o maneras de ser de la
igualdad, presente en todos los ordenamientos constitucionales y que sirve para
diferenciar al derecho moderno y de manera concreta, al tributario del orden
jurdico propio del antiguo rgimen, que se basaba precisamente en el privilegio,
en la diferente condicin de las personas como criterio determinante del pago de
tributos. Como tal aparece enunciado en la Declaracin de Derechos del Hombre
y del Ciudadano de 1789.
Naturalmente la vigencia del principio de generalidad no significa que no puedan
existir exenciones o beneficios fiscales. Estas normas de favor pueden

fundamentarse en la propia capacidad econmica (por ejemplo, la exencin de la


renta mnima o vital) o en otras razones amparadas por el ordenamiento, segn
hemos explicado anteriormente. Lo que no es admisible, de acuerdo con esta
regla de la generalidad, es el establecimiento de exenciones (u otro tipo de
medidas) intuitu personae, lo que violenta el principio de la inderrogabilidad
singular de la norma jurdica, el que es a su vez una expresin del principio de
legalidad.

40. Principio de Progresividad


Se entiende por progresividad aquella caracterstica de un sistema tributario
segn la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la
contribucin en proporcin superior a los que tienen menos.
En relacin con esto, debe ponerse de relieve que la progresividad es un carcter
que afecta, no a cada figura tributaria singular, sino al conjunto del sistema. Lo
cual exige lgicamente que en ste tengan un peso suficientemente importante los
impuestos con carcter progresivo. Adems, es necesario que la progresividad de
estos impuestos no se reduzcan a la letra de la ley, sino que sea hecha efectiva en
la prctica, conteniendo dentro de lmites razonables el fraude fiscal.
Tambin en relacin con este principio debemos decir que la progresividad, y en
general el objetivo de redistribucin de la renta, tiene una profunda conexin con
el valor de la igualdad, entendida como criterio material, que debe ser hecha
efectiva tambin con el concurso de los poderes pblicos. E igualmente con el
mandato de la capacidad econmica, en la acepcin a que antes nos hemos
referidos de programa para el legislador y los poderes pblicos.
En el sistema nicaragense la Constitucin y las Leyes establecen una clusula
sobre este principio en forma expresa, pero al igual que el principio de capacidad
econmica, se puede interpretar que se debe aplicar este principio partiendo del
mismo artculo 114 y del artculo 115 Cn. Sin embargo, debemos de sealar que
la mxima expresin de este Principio lo encontramos en la Ley de Impuesto
sobre la Renta; pero existen otras Leyes Tributarias que regulan el
establecimiento de impuesto, como por ejemplo, la de Impuestos sobre bienes
inmuebles que no observan el Principio de Progresividad, que garantiza el
cumplimiento del Principio de Igualdad tanto en su sentido formal como en su
sentido material principalmente; sino que observan el principio de
Proporcionalidad que garantiza el de Igualdad pero slo en su sentido formal
pero no material, por esa razn, en los Sistemas Tributarios Modernos prevalece
el Principio de Progresividad.

41. El lmite de la No Confiscatoriedad


Como tal, esta referencia tiene ms un valor ideolgico o poltico, que jurdico
propiamente dicho. Porque, desde este punto de vista estrictamente jurdico,
como se ha sealado muy oportunamente en la doctrina, el indicado lmite de la
no confiscatoriedad confunde dos planos que deben tenerse bien diferenciados: el
de la regulacin de la contribucin a los gastos pblicos y el de la regulacin del
derecho de propiedad.
Conviene advertir, en cualquier caso, que en aquellos supuestos en que una Ley
configure de tal manera un tributo que llegase a producir tal efecto confiscatorio
o de anulacin del derecho de propiedad, el precepto sera tachado de
inconstitucional sin necesidad de recurrir al principio que estudiamos, por el
simple juego de la regla de la capacidad econmica.
La Constitucin establece este Principio en forma expresa en su artculo 114: Se
prohiben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio.

42. Principio de Legalidad Tributaria


Despus del anlisis de los criterios sustantivos sobre el reparto de la carga
tributaria, pasamos al estudio de las reglas formales para el establecimiento de
los tributos.
La primera de estas reglas sobre la produccin normativa en materia tributaria es
el principio de legalidad tributaria, que aparece como la clave de la bveda del
edificio de las fuentes del derecho en este mbito. Segn este principio, podemos
decir abreviadamente, es necesaria una ley formal para el establecimiento de
tributos. Se habla, en este sentido, de reserva de ley, aunque por nuestra parte
preferimos la denominacin de principio de legalidad, que consideramos ms
ajustada que la indicada reserva de ley, originada histricamente en un ambiente
poltico constitucional distinto del actualmente vigente en los sistemas
constitucionales modernos. No obstante, en el lenguaje actual ambas expresiones
se usan como sinnimos.

Aparte de su significado poltico en los sistemas constitucionales de divisin de


poderes, esta exigencia de autoimposicin se ha ligado durante mucho tiempo a
la garanta estrictamente individual frente a las intromisiones arbitrarias en la
esfera de libertad y propiedad del ciudadano. Dentro del conjunto de valores del
Estado Social y Democrtico de Derecho, es necesario, sin embargo, reconocer al
principio de legalidad tributaria un significado o fundamentacin plural.
Por un lado, ciertamente, la funcin de garanta individual a que hemos hechos
referencia. Pero junto a este carcter garantista estrictamente individual, el
principio de legalidad debe ser visto tambin e incluso de manera prevalente o
principal, como una institucin al servicio de un inters colectivo: el de asegurar
la democracia en el procedimiento de imposicin o establecimiento de las vas de
reparto de la carga tributaria. Lo que se pretende es que el juicio sobre el reparto
de la carga tributaria sea establecido por el rgano que daba su composicin y
funcionamiento, mejor asegura la composicin de intereses contrapuestos en el
mencionado reparto.
Adems de esta exigencia de democracia o representacin se puede hablar
tambin de una garanta de igualdad o tratamiento uniforme para los ciudadanos,
conteniendo dentro de lmites precisos las disparidades de la carga fiscal entre los
diferentes municipios, asegurando, la unidad del sistema tributario en todo el
territorio nacional como indecible exigencia del principio de igualdad.
Una ltima exigencia que puede conectarse con el principio de legalidad es la de
seguridad jurdica o certeza del derecho. En la doctrina clsica (Adam Smith) se
haba advertido tradicionalmente la existencia de este postulado de la imposicin,
que exigen que el contribuyente pueda conocer con suficiente precisin el alcance
de sus obligaciones fiscales.
Desde el punto de vista jurdico, puede considerarse que esta exigencia se halla
incorporada en parte en el principio de legalidad.
En resumen, podemos decir que el principio de legalidad tributaria tiene una
fundamentacin no unvoca sino plural; aunque dentro de las exigencias o
razones que abonan dicho principio, sobresale, a nuestro juicio, la que hemos
mencionado en segundo lugar; es decir, la relativa a la garanta de democracia
(pluralisimo, respeto de las minoras, publicidad) en el procedimiento de
establecimiento de los tributos.
Nuestro ordenamiento jurdico y partiendo de la Constitucin que es la norma
fundamental, establece este Principio al sealar expresamente que la potestad
tributaria debe de hacerse mediante ley, as lo establece el artculo 114 Cn

cuando dice: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea


Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos... y as
lo reafirma el artculo 138.27 cuando dice: Crear, aprobar, modificar o suprimir
tributos, y aprobar planes de arbitrios municipales.
mbito material del Principio de Legalidad Tributaria
En relacin con la determinacin del mbito del principio de legalidad tributaria
es necesario responder a dos diferentes cuestiones: a) cules son las prestaciones
que se encuentran amparadas por la garanta del principio de legalidad; b) cules
son los elementos de la prestacin que deben ser regulados en base a dicho
principio.
Los elementos esenciales o configuradores del tributo. De manera sinttica,
podemos responder diciendo que se deben entender comprendidos, en todo caso,
los elementos determinantes de la identidad (o identificacin) de la prestacin, as
como los relativos a su entidad (o cuantificacin). La Ley debe regular en qu
supuestos se origina el deber de pagar un tributo (hecho imponible), quin est
obligado a pagarlo (sujetos pasivos), cunto hay que pagar (base, tipo, cuota).
En su momento, al desarrollar la teora de la obligacin tributaria, precisaremos
los conceptos que ahora dejamos entre parntesis. Existe an algn elemento que
debe considerarse esencial como es el relativo a los plazos de prescripcin.
No quedan, en cambio, comprendidos dentro de la garanta del principio de
legalidad tributaria aquellos aspectos de la regulacin relativos a elementos
procedimentales o formales propios de la ejecucin de la ley: lugar del pago,
plazos, etc.., los cuales forman el mbito tpico de la normativa reglamentaria.
Una cuestin importante que es necesario tratar en el presente apartado es la
relativa a las exenciones, o ms en general, a los beneficios fiscales. Queda su
establecimiento reservado a la ley o puede, sin ms, ser remitido a la normativa
reglamentaria? La respuesta, a nuestro juicio, es claramente positiva en el
primero de los sentidos, siguiendo los razonamientos que hemos desarrollado
anteriormente acerca del fundamento del principio.
Sobre el mbito material del principio de legalidad tributaria, nuestro sistema, la
legislacin tributaria comn, habla de crdito fiscal, como sinnimo de tributo y
establece que su contenido est referido a una prestacin en dinero o especie que
le deben al estado en virtud de un impuesto, derecho, producto o
aprovechamiento; as lo expresa el Artculo 5 cuando dice: Crdito Fiscal es el

derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero o en especie que le deban en
virtud de un impuesto, derecho, producto, o aprovechamiento. Debemos de
adelantar que esta disposicin incluye dos tipos de ingresos que no se pueden
considerar tributarios por los criterios establecidos como sera el caso de los
productos que es un ingreso de naturaleza patrimonial y el caso del
aprovechamiento que se refiere a las multas y sanciones pecuniaria. Este mismo
cuerpo de ley establece en su artculo 14 lo siguiente: Deudor del crdito fiscal es
toda persona natural o jurdica que de acuerdo con la Ley, est obligada al pago
de una prestacin a favor del Fisco.
No establece en forma detallada los elementos que debe contener la disposicin
tributaria; existe un anteproyecto de cdigo tributario, que expresa claramente
cual es el mbito material del Principio de Ilegalidad, as lo hace en su propuesta
del artculo 3 que dice: Slo mediante la ley se puede:
1. Crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, definir el hecho generador de
la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, fijar la base
imponible, as como la alcuota o tipo aplicable;
2. Otorgar, modificar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y
dems beneficios tributarios;
3. Autorizar el rgano Ejecutivo para otorgar, modificar o eliminar exenciones
o exoneraciones;
4. Establecer y modificar los procedimientos jurisdiccionales y administrativos
en materia tributaria;
5. Establecer y modificar los privilegios, preferencias y garantas para los
crditos tributarios;
6. Establecer y modificar los modos de extincin de los crditos tributarios;
7. Tipificar las infracciones y establecer las sanciones;
8. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tanto a favor de la
Administracin Tributaria como del contribuyente.
Alcance del Principio de Legalidad: Reserva Relativa
Estando claro, que la ley debe intervenir en el establecimiento de la disciplina de
los elementos esenciales del tributo, se trata ahora de determinar cul debe ser el
alcance o profundidad de esta intervencin. O, en otros trminos, establecer qu
quiere decir la Constitucin al ordenar que los tributos y dems prestaciones de
carcter pblico se establezcan con arreglo a la ley.

En relacin a esta cuestin, la doctrina ha distinguido, al tratar de manera


general la institucin de la reserva de ley, entre reserva absoluta y la reserva
relativa. En el primer supuesto, la ley debe llevar a cabo de manera acabada la
completa regulacin de su disciplina. En cambio, en el caso de la reserva
relativa, la ley puede limitarse a establecer los principios y criterios dentro de los
cuales la concreta disciplina de la materia reservada podr posteriormente ser
establecida, en todo o en parte, por una fuente secundaria.
Aceptado el criterio anterior, en cuanto al alcance general del principio de
legalidad tributaria, conviene hacer dos precisiones. La primera se refiere a los
siguientes: en los casos en que la ley no regule o establezca directamente el
tributo, remitindose a una fuente secundaria, esta remisin debe contener con
suficiente determinacin los lmites y criterios dentro de los cuales ha de actuar la
fuente secundaria, de manera que el tributo sea efectivamente regulado o
establecido con arreglo a la ley. Generalmente, lo que se remite a la fuente
secundaria es la decisin de aplicar o no un tributo previamente regulado en la
ley o bien el establecimiento o modificacin de su cuanta. En este caso, dicha
cuanta debe estar predeterminada dentro de limites precisos susceptibles de ser
controlados. Esta predeterminacin puede hacerse bien con el sealamiento de
cuantas mximas y mnimas expresas o bien mediante el uso de conceptos
indeterminados, como, por ejemplo, que el importe de la prestacin no puede
superar el costo del servicio.
La segunda precisin que es necesario hacer es que el esquema de la reserva
relativa debe obedecer a justificaciones racionales, como la que hemos indicado
en el caso de los tributos locales (que es el supuesto principal), o las derivadas de
la propia naturaleza de determinados tributos, como es el caso de las tasas.
Nuestra Constitucin, regula claramente sobre este aspecto en lo
concerniente a los impuestos en su artculo 115; sin embargo, el anteproyecto de
Cdigo Tributario ampla el mbito material de las leyes tributaria al que nos
hemos referido e inserta el artculo 3 del anteproyecto, evolucionando en gran
medida la legislacin vigente

43. El Poder Tributario


Abordamos, la cuestin de la distribucin de la competencia para el
establecimiento de tributos desde el punto de vista territorial. Es decir, la cuestin
del poder tributario, que lgicamente encuentra tambin su asiento en los textos
constitucionales.

Una precisin conceptual se impone desde el inicio. En la doctrina tradicional el


concepto de poder tributario, o de soberana tributaria, vena considerado como
el fundamento o justificacin del tributo, institucin que se consideraba asentada
en la posicin de supremaca inherente a la propia existencia del Estado. El
tributo es, segn este planteamiento, la prestacin pecuniaria que el ente pblico
tiene la capacidad de exigir en base a su potestad de imperio.
De acuerdo con esto, en dicha categora se distingua entre el poder originario
correspondiente al Estado como titular de la soberana, y el poder tributario
derivado correspondiente a los entes pblicos de nivel inferior al Estado, que
disfrutan de dicho poder slo en la medida en que les viene atribuido por el
propio Estado.
De lo que acabamos de decir se deduce: en primer lugar, que al estudiar el poder
tributario lo hacemos en el bien entendido de que bajo dicho concepto nos
referimos, no ya al fundamento de la imposicin, sino a la cuestin entre los
diferentes entes pblicos de base territorial (Estado, Administraciones locales) de
la potestad de establecer tributos.
La segunda conclusin que cabe extraer de las anteriores consideraciones es que
las diferencias en el poder tributario de los antes citados habr que encontrarla,
no en el origen de dicho poder, que en todo caso procede de la Constitucin, sino
en los lmites que sta establece para cada uno de los diferentes supuestos.
En consecuencia, por exigencia del principio de legalidad, hay un primer
elemento que sirve para diferenciar la potestad tributaria de las Administraciones
locales: stas pueden establecer tributos o decidir sobre la regulacin de sus
elementos esenciales slo si cuentan para ello con habilitacin explcita de una
ley, que al propio tiempo debe predeterminar dentro de lmites precisos la
disciplina de dichos tributos.
El ordenamiento constitucional nicaragense sobre la potestad tributaria, desde el
punto de vista territorial, establece lo siguiente: Expresamente seala que a la
Asamblea Nacional le corresponde la potestad tributaria de conformidad con el
artculo 114 Cn. sobre las administraciones locales, no le establece en forma
expresa que sta tenga potestad tributaria, pero se puede interpretar que la
atribucin que tienen las administraciones locales son iniciativas de disposiciones
tributarias cuando en su artculo 138.27 Cn. seala que es atribucin de la
Asamblea Nacional aprobar los planes de arbitrios municipales, considero que

esta aprobacin tendr la forma de ley, ya que los tributos deben ser establecidos
por ley formal; en resumen, las administraciones locales lo que hacen es
presentar su iniciativa de plan de arbitrios que contendr los tipos o diferentes
tributos locales, as como su cuanta o base imponible y la Asamblea mediante
ley aprobar la ley de plan de Arbitrio Municipal.

44. El Principio de Seguridad Jurdica


Una vez estudiados los principios constitucionales que de manera especfica se
refieren a los tributos, debemos resaltar que en la regulacin y en la aplicacin de
stos deben tenerse presentes todos los restantes principios y garantas
constitucionales en la medida en que puedan resultar relevantes. As sucede, por
ejemplo, con el principio de legalidad penal, en lo que se refiere a las infracciones
y sanciones tributarias, aparte, por supuesto, de lo concerniente a los delitos
contra la Hacienda Pblica. Algo semejante hay que decir en relacin al principio
o garanta de tutela judicial efectiva, en lo referente al control jurisdiccional del
desarrollo de la funcin tributaria, etc..
Este principio garantiza que los tributos deben estar prescrito en una ley; en este
sentido al particular no se le puede obligar a contribuir sino est establecido en
una norma legal
El principio de seguridad jurdica, puedo sealar que lo contempla el artculo 115
de la Constitucin que dice: Los impuestos deben ser creados por la ley que
establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El
Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en
una ley. Y as lo remarca la Legislacin Tributaria Comn en su artculo 3: Todo
impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la Ley y en
consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analoga.

CAPITULO VIII
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

45. Introduccin
Abordamos en este captulo, una vez estudiados en el anterior los titulares
de la potestad de establecer tributos o de dictar normas en materia tributaria, los
modos de creacin de estas normas. Es decir, las fuentes del derecho en el campo
tributario.
En el Derecho Tributario, al igual que sucede en el conjunto del ordenamiento
jurdico pblico, la teora de las fuentes del Derecho se circunscribe
prcticamente a los modos de creacin del derecho escrito, de la ley en sentido
material.
Sealo a continuacin el rgimen de dichas fuentes siguiendo el orden jerrquico
de las mismas.

46. La Constitucin
La primera de las fuentes del ordenamiento tributario es la Constitucin, a como
ya lo hemos indicado, es necesario reconocer el valor de norma jurdica en
sentido propio.
Respecto de los preceptos constitucionales que afectan especficamente a los
tributos, la Constitucin, como norma suprema del ordenamiento jurdico
condiciona los modos de creacin de las restantes.

47.

Los Tratados Internacionales

Por debajo de la Constitucin, la primera de las fuentes en el orden de jerarqua


es la representada por los tratados internacionales. As lo entiende

mayoritariamente la doctrina; aunque existen autores que defienden la tesis de


que la articulacin entre tratados y derechos interno no se establece en trminos
de jerarqua, sino de distribucin de materias o mbitos de actuacin.

48. La Ley
Dentro del derecho interno de rango ordinario o infraconstitucional, la primera de
las fuentes es la Ley, la cual tiene un papel central en el derecho tributario por
imperativo del principio de legalidad, que, como vimos, exige este rango formal
para la regulacin de los elementos esenciales de los tributos.

49. El Reglamento
Los reglamentos, como normas de desarrollo y ejecucin de las leyes, tienen
lgicamente espacio en el campo tributario. Al igual que en los casos anteriores,
nos ceimos en este apartado al examen de las cuestiones que presentan inters
para el Derecho Tributario, dando por conocida la teora general.

50. Las Ordenanzas


En las administraciones locales la potestad normativa es un corolario lgico del
principio de autonoma y se ejerce a travs de ordenanzas, que en nuestro caso
reciben la denominacin de ordenanzas fiscales. Es importante destacar que, al
carecer las administraciones locales de potestad legislativa, las ordenanzas tienen
su fundamento o habilitacin concreta en normas legales del Estado. Las
ordenanzas son aprobadas por el gobierno de la administracin local que en
nuestro sistema son los Concejos Municipales.

51. Ordenes Interpretativas y Circulares


Fuera del mbito estrictamente normativo o de fuentes del derecho, hay que
referirse a las llamadas rdenes interpretativas y a la circulares emanadas de los
centros directivos del Ministerio de Hacienda o de Finanzas.

En cuanto a las primeras, 1. La facultad de dictar disposiciones interpretativas o


aclaratorias de las leyes y dems disposiciones en materia tributaria
corresponden privativamente a los Ministros de Hacienda o Finanzas quienes la
ejercern mediante orden publicada en el Diario Oficial del Estado. 2. Las
anteriores disposiciones sern de obligado acatamiento por los rganos de gestin
tributaria de la Administracin Pblica.
Como ya hemos indicado, las rdenes interpretativas no suponen actividad
normativa, de innovacin en el ordenamiento en sentido estricto, sino
simplemente, establecimiento del sentido o interpretacin que el Ministerio de
Hacienda o Finanzas da a determinados preceptos que, a su juicio, precisan de
este tipo de aclaracin. La interpretacin ministerial vincula nicamente a los
rganos subordinados jerrquicamente al Ministro, pero no a los particulares ni a
los Tribunales.
Circulares
Por lo que refiere a las circulares, se trata de disposiciones puramente internas,
dictadas en uso de la potestad de organizacin de los servicios o del principio
jerrquico. Suele proceder de centros directivos distintos del propio Ministro.
Aparte de las estrictamente organizativas, interesan las que establecen criterios
para la aplicacin de una norma, con la finalidad generalmente de unificar la
prctica de los diferentes rganos con competencia territorial.

52. Cdigo Tributario


Como es sabido, la codificacin, es decir, la regulacin unitaria, en un solo texto
del conjunto de cuestiones relativas a una determinada materia es una prctica
que obedece a principios racionales y que sirve al objeto de seguridad jurdica o
certeza del derecho. Es tambin conocida la importancia que el movimiento
codificador ha tenido en el nacimiento del derecho moderno, en sus diferentes
mbitos: Cdigo Civil, Cdigo de Comercio, Cdigo Penal, Ley de
Enjuiciamiento Civil, Ley de Enjuiciamiento Criminal, etc.
Nuestro ordenamiento jurdico, no seala para el caso del Derecho Tributario de
forma expresa las fuentes de derecho, sin embargo como elemento indicativo el
anteproyecto de Cdigo Tributario propone claramente cules seran las fuentes
del Derecho Tributario en Nicaragua cuando en su propuesta de artculo 2 dice:
Son fuentes del Derecho Tributario: 1. Las disposiciones constitucionales; 2. Los
tratados, convenios o acuerdos internacionales aprobados por la Asamblea

Nacional de la Repblica de Nicaragua; 3. Las leyes; 4. Los Decretos Ejecutivos


fundados en delegacin expresa de la Asamblea Nacional; 5. Los Reglamentos
que dicte el Poder Ejecutivo; 6. Las disposiciones de carcter general que emita
la Administracin Tributaria con fundamento en las leyes respectivas.

CAPITULO IX
NATURALEZA DE LA NORMA TRIBUTARIA
Y LAS FORMAS DE INTERPRETACIN

53. La Naturaleza de las Leyes Tributaria


Una vez examinados el principio de legalidad y las fuentes del derecho tributario,
nos corresponde abordar el estudio de los problemas relativos a la aplicacin de
las normas. Empezando por los concernientes a la eficacia de la mismas, es decir,
a los criterios sobre su aplicacin en el tiempo y en el espacio. Y siempre dentro
del campo de la aplicacin de la norma, analizaremos los criterios para su
interpretacin e integracin.
Pero antes de iniciar el estudio de este conjunto de cuestiones, es necesario
referirse a un problema que, en cierta manera, es previo para casi todas ellas.
Nos referimos a la cuestin de la naturaleza de las normas tributarias o, ms
exactamente, del objeto de las mismas: el problema de la pretendida
excepcionalidad de las instituciones tributarias.
Una primera teora es aquella que negaba a las normas tributarias el carcter de
autnticas normas jurdicas. El fundamento de esta afirmacin resida en la
consideracin de que el pago de los tributos era un deber que obligaba, no segn
la conciencia, sino nicamente en razn de la autoridad que lo impona. Las
normas tributarias pertenecan a la categora de las que los cronistas llamaban
leyes mere penales, cuyo nico sustento es la coercin, sin refrendo en el
mandato del fuero interno. De esta situacin cuyos presupuestos ideolgicos son
evidentes se deriva, en conexin con los planteamientos de la Escuela Histrica

del Derecho que reconoce como autnticas normas jurdicas slo aquellas
enraizadas en la conciencia popular, en el espritu del pueblo, la negacin del
carcter jurdico de las normas tributarias.
Es evidente que esta doctrina debe hoy ser considerada totalmente superada como
punto de partida para el anlisis jurdico. Sin detenernos en la concepcin
romntica propia de la Escuela Histrica, no cabe duda de que los deberes
tributarios se encajan dentro de los valores de solidaridad propios del Estado
Social de Derecho. Aunque no debe pasarse por alto que la consideracin de los
deberes fiscales en la forma primitiva a que hemos aludido contina
desarrollando sus efectos en la llamada conciencia social, como se advierte, por
ejemplo, en el trabajoso camino para la implantacin efectiva del delito fiscal.
En sentido diferente del anterior se ha hablado tambin en tiempos pasados de
una pretendida especialidad de las normas tributarias, derivada del sustrato
prevalentemente econmico de las mismas, o de su objeto o materia de
regulacin. Este planteamiento se relaciona, en primer lugar, con un hecho o
circunstancia, de carcter contingente, como es la confusin conceptual propia de
una poca en la que el anlisis jurdico de los tributos y, en general, de la
Hacienda pblica no se hallaba suficientemente delimitado respecto del anlisis o
de la metodologa correspondiente a otros puntos de vista y fundamentalmente al
econmico. En segundo lugar, esta cuestin se relaciona con un problema real: el
del mtodo de calificacin de los supuestos de hechos contemplados por unas
normas, las tributarias, que en una importante medida, son preceptos de carcter
adjetivo, es decir, que definen sus presupuestos de hecho en muchas ocasiones
mediante el empleo de conceptos que tienen un valor o acepcin determinado en
otra rama del Derecho, generalmente el Derecho privado (Civil y Mercantil). Lo
cual da lugar a la cuestin de si dichos supuestos de hecho deben ser calificados
siguiendo las pautas de la norma sustantiva o bien con criterios de orden
econmico.

54. Interpretacin de las Normas Tributarias


La cuestin de la interpretacin de las normas tributarias, ha ocupado la atencin
de la doctrina durante un largo perodo de tiempo, especialmente durante la poca
anterior a la consolidacin del Derecho Tributario como disciplina cientfica.
Dicha cuestin ha aparecido histricamente ligada a las polmicas sobre la
naturaleza de las normas tributarias, as como a determinadas discusiones
surgidas en el curso del proceso de elaboracin conceptual del Derecho
Tributario, acerca de su autonoma y de su relacin con otras disciplinas.

Interpretacin Estricta o Literal


Como derivacin de la concepcin peyorativa del impuesto, la conceptualizacin
de las leyes tributarias como normas odiosas o restrictivas de la libertad
individual, se ha sostenido durante algn tiempo la tesis de que dichas leyes
deberan ser objeto de una aplicacin restrictiva. De aqu los criterios de
interpretacin restrictiva o estrictamente literal o de la mxima in dubio contra
Fiscum, consideraba como paralela a la de in dubio pro reo, del Derecho Penal.
Interpretacin Restrictiva
Un planteamiento paralelo al anterior, pero de signo opuesto, es el que podramos
llamar de la interpretacin favorable al Fisco. Especialmente en materia de
exenciones, al reputarse como excepcionales o singulares las normas que las
establecen, lo cual debe conducir a su interpretacin con criterios restrictivos.
Interpretacin Econmica
Este planteamiento o escuela de interpretacin se fundamenta en la consideracin
de que las normas tributarias, a diferencia de las restantes, tienen un contenido
prevalentemente econmico, que repercute sobre el criterio de interpretacin, que
debe hacerse teniendo muy en cuenta la realidad econmica.
Ahora bien, qu es lo que incorpora ese mtodo de la consideracin econmica
como criterio interpretativo? Prescindiendo de ciertos planteamientos del pasado
que conducan a una visin exagerada del alcance de dicho principio,
incompatible con las exigencias de seguridad jurdica, la doctrina alemana actual
entiende que el mtodo en cuestin permite simplemente entender que en
determinadas leyes, aun cuando se empleen trminos jurdicos para describir
ciertas operaciones, su calificacin debe hacerse atendiendo al contenido
econmico de las mismas, prescindiendo de la forma o ropaje jurdico.
Interpretacin Funcional
Como una derivacin de los planteamientos de interpretacin econmica de las
normas tributarias aparece la teora de la llamada interpretacin funcional,
propia de la Escuela de Pava y de manera especial de su fundador Benvenutto
Grizziotti.

Aunque dicha teora fue expuesta por Grizziotti con acentos no siempre
coincidentes, que hacen difcil su caracterizacin; puede decirse en primer lugar,
que la misma constituye una especificacin del criterio metodolgico general
propio de esta escuela que sostiene la necesidad de analizar el fenmeno
financiero integrando el momento jurdico con el econmico, el poltico y
sociolgico. De forma ms concreta se ha subrayado como rasgo de la
interpretacin funcional la especial consideracin del principio de la capacidad
econmica como criterio a tener en cuenta por el intrprete, hasta el extremo de
legitimar la interpretacin correctora de la ley cuando esto fuese exigido para
adecuarla a los requerimientos de dichos principio.
El ordenamiento jurdico nicaragense, sobre la interpretacin puedo sealar que
tiene un sistema estricto y literal, cuando la legislacin tributaria comn seala
que los impuestos o derechos (tasas) deben estar expresamente establecido por
ley y como consecuencia de ello, ningn tributo o carga impositiva puede
aplicarse por analoga.
Sin embargo, podemos sealar que existe la probabilidad que en el futuro, los
criterios de interpretacin varen y esto lo hago ver debido a que en el
anteproyecto de Cdigo Tributario se propone la utilizacin de los diversos
criterios para interpretar la normas tributarias proponiendo en el artculo 5 lo
siguiente: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de
los trminos contenidos en aqullas. La analoga es procedimiento admisible para
colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni
exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como tampoco puede tipificar
infracciones ni establecer sanciones.

55. Clasificacin del hecho imponible y la inaplicabilidad de la


analoga
El hecho imponible o presupuesto de hecho del tributo tiene, una funcin central
en la regulacin del mismo, similar a la que desarrolla la tipificacin en la teora
del delito. Al igual que sucede en este caso, la aplicacin de la norma implica el
cumplimiento de una importante operacin jurdica, consistente en el encaje o
subsuncin del concreto supuesto de hecho (de los hechos imposibles reales)
dentro del supuesto abstracto o tpico definido en la norma. Se trata de una
operacin que se distingue de la interpretacin, pero que tiene, al mismo tiempo,
una evidente relacin con sta, puesto que para proceder a una calificacin
adecuada es necesario, antes que nada, haber establecido con precisin el sentido

de la norma, que es lo que, en definitiva, nos va a dar la pauta para la


calificacin.
En consecuencia, los obstculos para la aplicacin analgica de ciertas normas
hay que encontrarlos, no en la regulacin de las fuentes del derecho (principio de
legalidad o reserva de ley), sino en otro tipo de condicionamientos.
Concretamente en los derivados del principio de seguridad jurdica o certeza del
derecho, puesto que la posibilidad de que una norma sea aplicada por analoga a
supuestos distintos de los expresamente previstos en ella, hace ms difcil prever
por parte del agente cul va a ser la norma a aplicar en relacin con su
comportamiento. Por eso la analoga no es admisible en aquellas reas (Derecho
Penal) en que esta exigencia de seguridad jurdica aparece como la garanta
fundamental e insoslayable. Conviene sealar al respecto que lo que impide en el
Derecho Penal la aplicacin analgica de sus normas no es el principio de
legalidad entendido como reserva de ley formal, sino el principio de tipicidad o
del injusto tpico. Aunque ambas instituciones se confunden en la mxima
nullum crimen nulla poena sine lege, los respectivos fundamentos deben
mantenerse diferenciados: es el respeto mximo a la seguridad jurdica lo que
exige que los delitos aparezcan tipificados con perfiles bien precisos, susceptibles
de ser conocidos con anterioridad, junto con las penas conectadas a los mismos;
mientras que lo que aade la exigencia de ley formal es la garanta democrtica
de que esa tipificacin sea establecida por el rgano de la representacin
nacional. Lo que cierra el paso a la analoga (al igual que a la retroactividad) es
la exigencia de seguridad jurdica o de tipicidad, no el principio de reserva de ley
formal. Por eso, en Derecho Penal no es admisible ni siquiera la analoga
invocada expresamente por la norma o la tipificacin mediante clusulas
generales. Por eso, igualmente, la analoga resulta prohibida slo in malam
partem; es decir, en los casos en que su consecuencia sea desfavorable.
Nuestra legislacin vigente en forma radical, establece una interdiccin sobre la
utilizacin de la analoga en todos los aspectos o elementos de la norma
tributaria. Sin embargo existe la probabilidad que este criterio en el futuro sea
variado cuando en el anteproyecto del Cdigo Tributario en el mismo artculo 5
propone la utilizacin de la analoga en forma restrictiva, ya que sta no puede
ser utilizada:
1.
2.
3.
4.

Para crear tributos.


Establecer exenciones.
Establecer exoneraciones u otros beneficios.
Establecer infracciones

5. Establecer sanciones.

CAPITULO X
CATEGORAS TRIBUTARIAS

56. Introduccin
Comenzamos analizando los modos de creacin y de aplicacin de las normas
tributarias, la que podramos llamar teora del tributo, en sentido propio. El
contenido esencial de esta teora consiste en la explicacin de los elementos que
configuran la prestacin tributaria, as como de los procedimientos para hacerla
efectiva. Sin embargo, como punto de partida para este estudio, hemos de
detenernos en el anlisis de algunos conceptos relativos a la propia nocin de
tributo o, para ser exactos, de las clases o especies en que dicha institucin se
subdivide. Las llamadas categoras tributarias, que abordaremos a continuacin.
El origen conceptual de las categoras tributarias se encuentra en la ciencia de la
Hacienda, sin especfica atencin a consideraciones jurdicas. Lo que ha hecho la
doctrina del Derecho Tributario es trasladar dichos conceptos al mbito de las
determinaciones jurdicas, formulndolos de conformidad con elementos propios
de la tcnica del Derecho. De manera ms concreta, podemos adelantar que el
elemento diferencial de las categoras tributarias se ha establecido a partir de un
concepto jurdico fundamental, como es la estructura del hecho imponible. En
ocasiones, an pueden encontrarse en algunas definiciones reminiscencias de
anlisis extrajurdicos.
El ordenamiento jurdico nicaragense sobre las categoras tributarias hace una
clasificacin muy diversas, y adems en algunas de ellas integran categoras o

tipos que doctrinariamente no pueden considerarse tributo y en otro casos se


hacen confusiones o se utilizan trminos para categorizar dos tipos de tributos.
La Ley creadora de la Direccin General de ingresos seala en su artculo 2 que
los tributos son los impuestos, los derechos, los productos y los
aprovechamientos; los dos ltimos son ingresos no tributarios, por cuanto los
productos se refieren a los ingresos proveniente de los bienes o patrimonio del
Estado, y los aprovechamiento a las multas o sanciones pecuniarias.
La Legislacin Tributaria comn, sin hacer una definicin de cada uno de ellos
seala que los tributos o crditos fiscales son: los impuestos, los derechos, los
productos y los aprovechamientos (Art. 5).
El plan de arbitrio municipal hace una clasificacin de los tributos de la forma
siguiente: los impuestos municipales, las tasas y las contribuciones especiales.
Pero en el caso de las tasas, hace una confusin considerando tasas algunos
ingresos que son provenientes de los bienes o patrimonio municipal que en todo
caso, estos deben considerarse precios pblicos y no tasas.
Sin embargo, existe la posibilidad que en un futuro se establezca una
uniformidad sobre las categoras tributarias, si se toma en cuenta que el
anteproyecto del Cdigo tributario establece como clase de tributo, los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.

57. El Impuesto

El impuesto representa la categora tributaria fundamental, en la que ms


visiblemente se aprecian las notas propias del tributo y, de modo especial, la
coactividad. Hasta el punto de que en numerosas ocasiones este concepto aparece
empleado, como sinnimo (impropio) de tributo. De acuerdo con los conceptos
de la ciencia de la Hacienda clsica, el impuesto apareca definido a partir de dos
notas, complementarias entre s. En primer lugar, el impuesto es considerado
como el tributo a emplear para la financiacin de los servicios pblicos
indivisibles; es decir, sin beneficiario identificable de manera singular. En
segundo lugar, el impuesto aparece como tributo aplicado en funcin del
principio o criterio de capacidad de pago, entendido, no como un concepto
valorativo, sino puramente descriptivo; la nica forma de repartir entre los
contribuyentes el costo de los servicios pblicos individuales es la consideracin
de la capacidad de pago, considerada como ndice del presumible disfrute o
provecho individual de dichos servicios.
De forma prcticamente unnime, la doctrina ha reprochado a esta definicin por
diversas deficiencias. En primer lugar, la de caracterizar a los impuestos por la
ausencia de contraprestacin, induciendo al error, de pensar que las restantes
clases de tributos se exigen con contraprestacin, mientras que es bien sabido
que dicho concepto, entendido en su sentido tcnicojurdico, queda reservado
para las prestaciones unilateralmente impuestas o coactivas. En segundo lugar, se
ha observado igualmente la improcedencia de reservar para los impuestos la
referencia al principio de capacidad econmica que, como hemos visto, debe
informar el conjunto del sistema tributario. Por ltimo, se ha advertido la manera
poco apurada en que se enumeran los diferentes ndices de capacidad econmica.
Sobre el concepto de Impuesto, la Constitucin hace una somera definicin en su
artculo 115; en cambio, la ley creadora de la Direccin General de Ingresos hace
una definicin en su artculo 2 que dice: Son impuestos las prestaciones en dinero
o en especie que el Estado fije unilateralmente y con carcter obligatorio a todas
aquellas personas, cuya situacin coincida con la que la Ley seale como hecho
generador de crdito fiscal.

58. Clases de Impuestos


Establecido el concepto de impuesto, debemos detenernos en las diferentes
clasificaciones aplicadas en relacin a esta categora.
Impuestos Directos e Indirectos

Nuevamente nos encontramos con conceptos originados en el seno de la ciencia


de la Hacienda. En este mbito suele decirse que son impuestos directos aquellos
que se aplican en funcin de un ndice directo de capacidad econmica, como es
la obtencin de renta o la posesin de un patrimonio; mientras que son impuestos
indirectos los que se basan en un ndice indirecto, como el consumo. Al propio
tiempo, la distincin suele ponerse en conexin con el fenmeno econmico de la
traslacin de la carga tributaria hacia terceras personas; dicha translacin se
produce con mayor facilidad en los impuestos indirectos que en los directos.
Impuestos Personales y Reales
Esta distincin, que es invocada por algn precepto de derecho positivo es
establecida por una doctrina (Sinz de Bujanda) generalmente aceptada en los
siguientes trminos: son impuestos personales aquellos cuyo hecho imponible no
puede ser pensado sino en relacin con determinadas personas; en el caso
contrario, los impuestos son considerados reales.
De acuerdo con esto, seran personales los impuestos que incluyen en la
definicin de su hecho imponible algn requisito relativo a la condicin de los
sujetos: Impuesto sobre el Patrimonio o Impuesto de Sucesiones, que se refieren
nicamente a las personas fsicas; o Impuesto de Sociedades que se aplica slo a
las personas jurdicas. Los restantes impuestos en cambio, seran reales,
exigibles sin consideracin de la condicin de los sujetos.
Impuestos Subjetivos y Objetivos
Una distincin que debe mantenerse separada de la anterior es la de impuestos
subjetivos y objetivos, que se refiere al hecho de que la regulacin del impuesto
tenga en cuenta las circunstancias personales (generalmente familiares) de cada
sujeto pasivo, adaptando la carga a dichas circunstancias; o por el contrario, las
ignore. Son subjetivos, por regla general, los impuestos personales que recaen
sobre personas fsicas. Dichos impuestos suelen adems, tener carcter
progresivo.
Impuestos Instantneos y Peridicos
Para comprender cabalmente esta distincin, es necesario referirse al elemento
temporal del hecho imponible o devengo. Podemos decir que son tributos
instantneos aquellos en los que el hecho imponible se agota con su propia
realizacin. Por ejemplo, el impuesto de Sucesiones, cuyo hecho imponible

consiste en la adquisicin de bienes o derechos por herencia o legado. Son


impuestos peridicos aquellos en los que el hecho imponible consiste, no en un
acto, sino en una situacin que se prolonga en el tiempo (por ejemplo, la posesin
de un inmueble, hecho imponible del Impuesto Municipal sobre Bienes
Inmuebles); o bien, aquellos en los que el hecho imponible es de realizacin
progresiva (la obtencin de renta durante un determinado perodo, generalmente
anual). An podemos aadir una tercera categora, que es la de impuestos de
declaracin peridica, la cual abarcara, no solamente los impuestos peridicos
en sentido estricto, sino tambin aquellos que, siendo instantneos por su hecho
imponible, al producirse ste en masa o de forma repetida, son aplicados
mediante una declaracin peridica, que abarca todos los supuestos producidos
en el perodo establecido.
La distincin, en los trminos que hemos sealado, es relevante no simplemente a
efectos clasificatorios, sino tambin a efectos prcticos, fundamentalmente en
relacin con la regulacin de los delitos fiscales contra la Hacienda pblica.

59. La Tasa
La segunda de las categoras tributarias es la tasa. Para su correcta
caracterizacin es igualmente oportuno partir de la forma en que la misma era
definida en la ciencia de la Hacienda clsica. Dentro de este mbito, la tasa
aparece como el instrumento tributario adecuado para la financiacin del coste
corriente de los servicios pblicos de carcter divisible, es decir, con
beneficiarios o usuarios directos, identificables caso por caso. Las tasas, a
diferencia de los impuestos, se inspiran en el principio del beneficio, segn el
cual el coste de estos servicios debe satisfacerse, total o parcialmente, mediante
una prestacin exigida a sus usuarios.
En orden a la traduccin en trminos jurdicos de este concepto, ha habido alguna
prestigiosa doctrina (Blumenstein) que ha hablado de tributos causales, es
decir, en los que la causa de la prestacin tributaria reside en el servicio que el
usuario recibe de la administracin. Es evidente, sin embargo, que de causa en
sentido tcnico no puede hablarse en el campo tributario, ya que este concepto
reenva al de contraprestacin propia de las relaciones sinalagmticas y ya hemos
sealado que el tributo es una prestacin ex legue.
La forma de explicar jurdicamente el concepto de tasa se basa en la referencia a
la estructura de su presupuesto de hecho o hecho imponible, el cual incluye como
elemento central la efectiva prestacin de un servicio pblico (de caractersticas

determinadas). En esta acepcin puede aadirse que el concepto de tasa se


relaciona con la financiacin del coste corriente de dicho servicio. No porque el
producto de la tasa se encuentre especficamente afectado a dicha financiacin,
sino en el sentido de que la consideracin del indicado coste repercute sobre el
rgimen jurdico de la tasa, de manera singular en lo que concierne a la
determinacin de su cuanta.
Caractersticas de La Tasa
De acuerdo a la doctrina y algunos sistemas jurdico se establecen dos
caractersticas que lo tipifican:
1. Que el servicio sea solicitado o recepcin obligatorio por el administrado.
2. Que el servicio sea prestado exclusivamente por el Estado.
En nuestro sistema, la Ley creadora de la Direccin General de Ingresos, no
utiliza el termino tasa sino que utiliza el termino de derecho, que de forma
general es coincidente con el trmino de tasa, al sealar en su artculo 2: Son
derechos las contraprestaciones requeridas por el Poder Pblico, en pago de
servicios prestados de carcter administrativo.
Sin embargo el Plan de Arbitrio Municipal define como tasa en su artculo 26:
Son tasas las prestaciones de dinero, legalmente exigibles por el municipio como
contraprestacin de un servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso
pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al sujeto pasivo
y contribuyente. En este concepto se confunden varias figuras o tipos de
ingresos.
60. Contribuciones Especiales
Dentro de los tributos que la ciencia de la Hacienda clasificaba, basada en el
principio del beneficio, aparecen, junto a las tasas, las contribuciones especiales.
Estas se emplean tambin para la financiacin de actividades o actuaciones de la
administracin. Pero se trata, no ya de sufragar gastos corrientes, sino gastos de
inversin. Bien sea que esta inversin se materialice en obras pblicas o en el
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En ambos casos es posible
identificar a los beneficiarios de dichos gastos y repartir entre ellos el coste de la
inversin o de parte de ella, puesto que, aunque existan unos sujetos
especialmente beneficiados, la inversin aprovecha al conjunto de la colectividad.
Los tributos que cumplen este propsito son llamados, contribuciones especiales.

De acuerdo con esto, la estructura del hecho imponible en las contribuciones


especiales debe integrar los dos elementos siguientes:
1. En primer lugar, una actividad de la administracin consistente en una obra
pblica o el establecimiento o ampliacin de un servicio pblico en resumen, lo
que en la terminologa tradicional del rgimen local se conoce como un gasto de
primer establecimiento.
2. Dicho gasto o actividad debe redundar de manera efectiva en un beneficio
especial para una persona o categora de personas, aparte del beneficio general
para el conjunto de la colectividad. La plasmacin tpica (aunque no exclusiva)
de este beneficio especial es el aumento de valor de bienes (generalmente
inmuebles). Ejemplo tpico es el de las obras de construccin de calles
pavimentadas o adoquinadas, de alcantarillado o de alumbrado pblico de un
determinado sector, que hace aumentar el valor de los inmuebles situados en el
mismo.
En el sistema nicaragense, ni la Ley Creadora de la Direccin General de
Ingresos, ni en la Legislacin Tributaria Comn se establece esta categora
tributaria; puede interpretarse que sta lo incluye en la de derechos. Sin embargo
el Plan de Arbitrio Municipal en su artculo 51, define como contribuciones
especiales: Las Alcalda podrn imponer contribuciones especiales para la
ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejora de servicios
municipales, siempre que a consecuencia de aquellas o de stos, adems de
atender al inters comn o general, se beneficie especialmente a personas
determinadas aunque dicho beneficio no puede fijarse en una cantidad concreta.
Las contribuciones especiales se fundarn en la mera ejecucin de las obras o
servicios y sern independientes del hecho de la utilizacin de las obras o
servicios por los interesados.

61. Los Precios Pblicos


Por ltimo, despus del estudio de las categoras tributarias, vamos a referirnos a
una clase de prestaciones que podramos considerar a medio camino entre los
tributos y los ingresos de derecho privado. Nos referimos a los precios pblicos,
categora no tributaria. La razn de que la analicemos en este captulo es su
parentesco con las tasas. Los Precios pblicos son las contraprestaciones
pecuniarias que se satisfacen por:
A) La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del domino pblico.

B) Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a los


mismos efectuadas por los servicios pblicos postales.
C) La prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
Derecho pblico cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:
- Que los servicios o las actividades no sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los administrados.
- Que los servicios o actividades sean susceptibles de ser prestados o
realizados por el sector privado, por no implicar intervencin en la actuacin de
los particulares o cualquier otra manifestacin de autoridad, o bien por no
tratarse de servicios en lo que est declarada la reserva a favor del sector pblico
conforme el ordenamiento jurdico.
A los efectos de lo sealado anteriormente se considerar voluntaria la solicitud
por parte de los administrados y no obligatoria cuando no se presente las
siguientes situaciones:
a. Cuando les venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
b. Cuando constituya condicin previa para realizar cualquier actividad u
obtener derechos o efectos jurdicos determinados.
El concepto de precio pblico se aparta del de tributo a partir del momento en
que aparece expresamente caracterizado como una contraprestacin. Esta
puede ser exigida bien por la utilizacin especial o privativa del dominio pblico
(por ejemplo, instalacin de telfonos), bien por el uso de determinados servicios.

CAPITULO XI
ELEMENTOS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

62. Introduccin
Despus del anlisis de las categoras tributarias, abordamos la explicacin de
las normas que regulan los elementos del tributo y de los mecanismos a travs de
los cuales se hace efectiva la prestacin tributaria.

Al iniciar esta explicacin es necesario detenerse un momento en el anlisis


general relativo al esquema conceptual que debe servir para explicar de manera
unitaria el complejo contenido de dichas normas tributarias.
Es sabio (lo dice el propio conocimiento intuitivo o vulgar) que en lo esencial,
estas normas establecen quienes se encuentran en determinadas situaciones,
definidas en las propias leyes, deben pagar una cantidad de dinero al Estado o a
otro ente pblico, en concepto de tributo. Pero, al propio tiempo, estas mismas
normas regulan, no slo el deber de los contribuyentes de satisfacer su prestacin
(deber u obligacin al que se contrapone el derecho o facultad de la
administracin de exigirla), sino tambin otra serie de deberes de carcter formal,
instrumentales respecto del primero: deber de presentar declaraciones, de dar
informaciones, de soportar inspecciones, etc.. Estos deberes de contenido no
patrimonial o situaciones de sujecin tienen su correlato en las correspondientes
situaciones jurdicas de contenido activo por parte de la Administracin.
A esto hay que aadir que la aplicacin del tributo no se agota en la relacin
entre el contribuyente y la administracin, sino que, al lado de ella, las normas
tributarias establecen deberes a cargo de terceras personas. Deberes de contenido
patrimonial (de pago), segn tendremos ocasin de ver, en funcin de garanta o
por otro tipo de razones de orden tcnico, as como deberes de contenido no
patrimonial, fundamentalmente de informacin.
Pues bien, la cuestin que se plantea ante este panorama es la siguiente: Cul es
el esquema conceptual capaz de explicar de manera unitaria este complejo
conjunto normativo? Se trata de un problema que todas las disciplinas jurdicas
han debido afrontar en el momento de su constitucin como tales. Los conceptos
de personalidad jurdica, obligacin, proceso, acto administrativo, etc., son
histricamente categoras formuladas por la doctrina mediante un proceso de
abstraccin, a partir del material bruto ofrecido por las normas. De esta manera,
el Derecho Administrativo se ha formado como disciplina cientfica en torno a
conceptos como los de acto administrativo, procedimiento, etc. La cuestin se
plantea igualmente en Derecho Tributario, con la particularidad de que, dada la
juventud relativa de la disciplina, dicha cuestin an se encuentra sometida a
discusin.
El nacimiento del Derecho Tributario como objeto de estudio sistemtico, en el
primer tercio o primera mitad de nuestro siglo, se halla presidido por la idea o
concepto fundamental de relacin jurdica tributaria o de impuesto, para ser
exactos (Steuerrechtsverthlnis o rapporto giuridico dimposta), elaborado por

la doctrina alemana (Nawiasky, Hensel) y perfeccionado por la italiana (A.D.


Giannini). El punto de partida es la consideracin de que, en relacin al deber
tributario, el contribuyente y la administracin aparecen sencillamente como las
partes de una relacin jurdica. Una relacin, se dice dando un paso ms, de
contenido obligacionales. El tributo, desde el punto de vista jurdico, es una
obligacin cuya fuente es la ley, una obligacin ex lege. Una pequea
complicacin surge a la hora de incardinar en dicha relacin obligacional los
deberes y correlativas potestades de carcter formal o procedimental. El
mecanismo para sortear esta dificultad es el de considerar que la relacin jurdica
tributaria es una relacin de contenido complejo, cuyo ncleo o elemento esencial
es la obligacin o deuda tributaria, en torno a la cual se coloca una constelacin
de deberes y facultades de carcter instrumental o procedimental.
Este es el planteamiento que puede considerarse dominante prcticamente
exclusivo hasta finales de los aos 60 a comienzo de los 70. En torno a esa fecha
se produce en la doctrina italiana (Micheli, Fedele, Fantuzzi, Maffezzoni) y luego
en la espaola un planteamiento alternativo, que trata de explicar el contenido de
las normas tributarias mediante categoras o conceptos propios o especficos del
derecho pblico, como seran los de funcin o procedimiento. De lo que se trata
es de superar una visin del derecho tributario en clave puramente intersubjetiva
para poner de relieve los intereses pblicos que intentan servir las normas
tributarias y cuya efectiva realizacin aparece encomendada a la actividad de la
Administracin.
De cuerdo con este planteamiento, las normas tributarias tienen por objeto (de
manera semejante a otras normas tpicas del derecho pblico) la regulacin de
una determinada actividad administrativa, encaminada a asegurar la realizacin
de un inters pblico, consistente en la adquisicin de la prestacin tributaria en
la forma y en los modos prescritos en la propia ley. Para subrayar que la
administracin acta, no en defensa de un inters propio posicin tpica del
acreedor de derecho privado, sino de un inters general o pblico; hablamos de
funcin tributaria, concepto que remite al de derecho deber, que ilustra la
posicin de la administracin derivada del mandato de las normas tributarias. En
el desarrollo de esta funcin surgirn de acuerdo con la ley que contempla los
correspondientes presupuestos de hecho, situaciones jurdicas diversas, de
contenido activo en unos casos (derecho a exigir el pago de la prestacin o deuda
tributaria u otras prestaciones de contenido patrimonial, derecho a liquidar la
deuda tributaria, a realizar inspecciones, solicitar informaciones, etc..) y pasivo
en otros (deber de devolucin de los ingresos indebidos o de retenciones
excesivas, deber de contestar consultas, etc..). Lgicamente a cada una de estas

situaciones jurdicas de la Administracin (deber u obligacin de pagar, de


soportar inspecciones, de declarar y proporcionar informaciones, derecho a la
devolucin de lo satisfecho en exceso o indebidamente, derecho o facultad de
plantear consultas, de presentar reclamaciones, etc.).
El desarrollo de esta funcin pblica y de las indicadas situaciones jurdicas
conectadas con la misma tiene como vehculo tpico el del procedimiento o
procedimientos tributarios, que son sencillamente una especie del procedimiento
administrativo. De acuerdo con ello, la administracin y los particulares (no slo
los contribuyentes, sino tambin otros sujetos afectados por las normas
tributarias) se relacionan entre s, no como los polos o partes de una relacin
intersubjetiva, sino como los sujetos de un procedimiento. Puede hablarse, por
comodidad de expresin, de relacin jurdica tributaria, de obligacin tributaria,
como categora generales, pero sin perder de vista los intereses fundamentales de
naturaleza pblica presentes en la regulacin del tributo, que no aparecen
suficientemente resaltados en dichas categoras.

63. La Inderogabilidad de la Obligacin Tributaria


Como prtico al estudio analtico de los diferentes elementos del tributo, o de la
relacin jurdica tributaria, si se quiere emplear esta expresin, es necesario
referirse a un principio general que resume la condicin de las situaciones
jurdicas subjetivas derivadas de las normas sobre el tributo. Se trata del
principio de la llamada inderogabilidad de la obligacin tributaria o de
indisponibilidad de las situaciones jurdicas subjetivas.
De acuerdo con este principio, la Administracin no puede renunciar al crdito
tributario, ni transmitido a un tercero, aun con causa onerosa, ni tampoco pude
aceptar un cambio o novacin en el lado pasivo de la relacin.

64. Los Sujetos del Tributo


Continuando con la exposicin de algunos de los elementos del tributo o de la
relacin jurdica tributaria, abordamos en este captulo el examen de los sujetos
pasivos (incluyendo al conjunto de deudores tributarios); puesto que, como
vamos a ver enseguida, los problemas derivados de la consideracin del sujeto
activo nos remiten a otros mbitos del estudio.
Sujeto Activo

El concepto de sujeto activo de la relacin jurdica tributaria suele identificarse


con el de acreedor de la deuda que representa el contenido esencial de dicha
relacin. Se acostumbra a distinguir a este respecto entre el ente pblico como
titular del poder tributario o potestad normativa de creacin de tributos y el ente
pblico como titular del derecho de crdito en la relacin jurdica que se origina
con el hecho imponible previsto en la propia norma.
Debemos sealar que el trmino de acreedor tributario puede ser empleado por
comodidad de expresin, si se quiere, pero teniendo en cuenta diversas cautelas.
En primer lugar, la posicin del acreedor tributario se diferencia netamente de la
del normal acreedor en lo que se refiere a la disponibilidad del crdito y a la
novacin en el lado pasivo de la relacin.
En segundo lugar, hay que resaltar que, atendiendo al propio aspecto prctico de
la relacin entre la administracin y los sujetos deudores, debe tenerse en cuenta
que en ocasiones, esta relacin se establecer no con el ente pblico beneficiario
de la prestacin encargada de gestionar el tributo. As sucede en algunos
importantes tributos locales, en aspectos significativos de la gestin de los
mismos.
Por ltimo, debemos sealar, lo que caracteriza la posicin del sujeto activo del
tributo es que su pretensin se hace efectiva a travs de un procedimiento
administrativo. De manera que el concepto jurdico que, en realidad es
significativo a la hora de explicar la posicin jurdica del sujeto activo y de su
relacin con los administrados es el concepto de competencia, de raigambre
estrictamente administrativa o de derecho pblico. Lo que interesa conocer, ms
all de cul sea el ente beneficiario de la prestacin, es el rgano competente para
recibir el pago, para practicar la liquidacin, para exigir por va coactiva el
cumplimiento, etc..
Sujeto Pasivo
Pasando al lado pasivo de la funcin tributaria, se hace necesario efectuar
determinadas precisiones conceptuales:
Frente a la administracin tributaria, encontramos una pluralidad de sujetos que
se hallan sometidos a los diversos derechos y potestades que integran dicha
funcin. Algunos de estos sujetos tienen el deber de pagar la obligacin tributaria
y adems, de cumplir con otros deberes accesorios; otros aparecen como
obligados al pago de prestaciones pecuniarias distintas de la deuda tributaria en

sentido estricto; o bien, resultan obligados en virtud de un presupuesto distinto


del de la realizacin del hecho imponible; otros, en fin, son sencillamente sujetos
de deberes de contenido no pecuniario, de informacin respecto de terceros.
El reservar la clasificacin de sujeto pasivo para contribuyente y sustituto
obedece simplemente a criterios convencionales, basados fundamentalmente en
consideraciones externas. Desde el punto de vista sustancial, lo correcto hubiera
sido distinguir (dentro del crculo de los deudores tributarios) entre el
contribuyente o sujeto pasivo por antonomasia, sin el cual no existe el tributo, y
las restantes categoras (sustituto, responsable), que pueden aparecer o no, segn
las tcnicas de aplicacin de cada figura concreta.
Contribuyente
La primera de las categoras de sujeto pasivo es la del contribuyente, al que
podemos considerar el sujeto pasivo por antonomasia. Es contribuyente la
persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria del hecho
imponible.
Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar
la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Dentro de esta definicin es necesario resaltar la ecuacin que se establece entre
los conceptos de contribuyente y hechos imponible. Con expresin ms sencilla
podemos definir al contribuyente como la persona que realiza el hecho imponible
o que se encuentra en la situacin descrita en el mismo. Es decir la relacin que
existe, a su vez, entre el concepto de hecho imponible y el de capacidad
econmica. De manera que ahora podemos considerar al contribuyente como el
titular de la capacidad econmica definida en el hecho imponible. Por ejemplo, es
contribuyente quien obtiene la renta descrita en el hecho imponible en el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones, el beneficiario de la adquisicin lucrativa
descrita igualmente en su hecho imponible, etc.
En ocasiones, la consideracin del sujeto pasivo a ttulo de contribuyente sirve
para establecer la definicin acabada del propio hecho imponible. Especialmente
en aquellos casos en que ste se haya constituido por un negocio o acto jurdico
bilateral, sin que de su escueta mencin se obtenga la conclusin sobre la
capacidad que se pretende gravar. Ejemplo, (modalidad de Transmisiones
Onerosas), cuyo hecho imponible se refiere a determinadas transmisiones, siendo;

de manera que puede decirse que, ms que la transmisin, lo que se grava es la


adquisicin de un elemento patrimonial.

Sustituto
La segunda de las figuras que entran dentro de la consideracin de sujeto pasivo
en sentido estricto es la de sustituto.
Se define de la siguiente forma: Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo
que, por imposicin de la ley y en lugar de aqul, est obligado al cumplimiento
de las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria. El concepto
se aplica especialmente a quienes se hayan obligados por ley a detraer, con
ocasin de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen correspondiente,
asumiendo la obligacin de efectuar su ingreso en el Tesoro.
De acuerdo con esto, podemos establecer las siguientes notas que caracterizan la
posicin del sustituto. En primer lugar, esta posicin debe ser establecida por la
ley, que define de forma general y abstracta el presupuesto cuya realizacin da
lugar a la sustitucin. Este presupuesto de hecho es distinto, como es natural, del
hecho imponible, aunque guardar una cierta relacin lgica con el mismo. A
diferencia del hecho imponible, el presupuesto de la sustitucin no supone
manifestacin de capacidad contributiva. La razn de ser de esta institucin es
sencillamente de orden tcnico o de comodidad recaudatoria.
En segundo lugar, es propio de la situacin jurdica del sustituto, el ocupar en la
relacin jurdica el lugar del contribuyente; quien queda desplazado de esta
relacin (al menos, en tanto sta siga su desarrollo normal). El sustituto queda
obligado al cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, no slo de pago,
sino tambin formales.
La tercera nota que caracteriza el rgimen jurdico de la sustitucin es la del
derecho del sustituto de resarcirse a cargo del contribuyente en lugar del cual
satisface el tributo. Las vas para este resarcimiento o requilibrio patrimonial
pueden ser dos, segn como se halle estructurado el presupuesto de la situacin.
En algunos casos, el sustituto efectuar la retencin del impuesto al
contribuyente, en aquellos supuestos en que la ley establece la sustitucin en
razn del pago de sumas de dinero (salarios, intereses, dividendos) sujetos a
tributacin.
En otras ocasiones, el reembolso tiene lugar mediante la repercusin sobre el
contribuyente del tributo satisfecho en su lugar.

La cuarta de las determinaciones del rgimen jurdico de la sustitucin y de


manera singular, en los casos de retencin es la relativa a la situacin en que
queda frente a la Hacienda el contribuyente sustituido.
Domicilio
Por razones de seguridad jurdica y de eficacia en la gestin, la identificacin del
domicilio fiscal, en el cual deben producirse las notificaciones, tiene una gran
importancia en el procedimiento tributario. El domicilio es determinante de la
competencia territorial de las oficinas gestoras y es igualmente decisivo en orden
a las actuaciones de comprobacin e investigacin.
Los criterios para su determinacin se distinguen entre personas fsicas y
jurdicas:
1. El domicilio, a los efectos tributarios ser:
a. Para las personas naturales, el de su residencia habitual.
b. Para las personas jurdicas, el de su domicilio social, siempre que en l est
efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus
negocios. En otro caso se atender al lugar en que radiquen dicha gestin o
direccin.
Como puede verse, siendo el domicilio una pura cuestin de hecho, se atiende a
criterios de orden fctico para su determinacin, que en ltima instancia, depende
en la prctica, de la declaracin por parte del sujeto.

65. Elemento Cuantitativo del Tributo


El objeto de la obligacin tributaria consiste en una prestacin pecuniaria (salvo
casos muy excepcionales en que el pago puede hacerse en especie, pero luego de
haber sido determinado su importe en dinero). El contenido del presente apartado
se refiere a los aspectos cuantitativos de dicha prestacin, a los elementos para
su cuantificacin.
Dicha cuantificacin, al igual que el resto de los elementos esenciales del tributo,
debe venir sealada de acuerdo con la ley. Los mecanismos tcnicos a travs de
los cuales sta prev la determinacin de la cuanta del tributo en cada caso
pueden ser diversos, en funcin de las diferentes clases de tributos, considerados
desde este punto de vista.

Podemos, en relacin con los elementos cuantitativos, distinguir, en primer lugar,


entre los tributos de cupo o reparto y los tributos de cuota. En el caso de los
primeros, su normativa contempla la fijacin de la cuanta en dos fases: una
primera, en la que se establece la suma global o cupo a recaudar por dicho
concepto; en la segunda fase, dicha suma global ser distribuida entre los
diferentes sujetos afectados, de acuerdo con los criterios establecidos en la
norma. En el caso de los tributos de cuota, en cambio, la cuanta viene
determinada de acuerdo con los elementos previstos en la norma, sin
predeterminar la cuanta global a recaudar.

La diferencia a que acabamos de aludir tuvo una gran importancia en el pasado.


En los sistemas tributarios ms primitivos, el estilo de imposicin predominante
era el de cupo, del cual se fue pasando a la tributacin de cuota como criterio
general. No obstante, en el presente subsisten importantes vestigios de la
tributacin de cupo. De manera singular en la esfera local. En muchos pases
existe una categora de tributos, las contribuciones especiales en la que se aplica
con este criterio.
En todo caso, la clasificacin que en este captulo nos interesa fundamentalmente
es la que distingue entre tributos de cuota fija y tributos de cuota variable. En los
primeros, la cuanta viene establecida directamente por la ley o norma
reguladora. A cada hecho imponible real, subsumible en la definicin de la
norma, corresponde la cuota que para el mismo establece la misma. As sucede
en muchos supuestos de tasas y ms raramente en el caso de los impuestos. Se
trata de una tcnica bastante tosca, que no diferencia en el interior de cada
conjunto de personas afectadas por un determinado hecho imponible.
Por el contrario, en el caso de los tributos de cuota variable, la cuanta de la
prestacin depende de la intensidad con que en cada supuesto real se considera
realizado el hecho imponible. En estos casos, la ley no contiene directamente el
sealamiento de la cuota, sino la regulacin abstracta de los elementos de cuya
conjugacin resultar, en cada supuesto real, dicha cuota. Estos elementos son,
fundamentalmente dos: la base y el tipo de gravamen, cuyo examen constituye el
ncleo de este tema.

66. La Base Imponible


Podemos definir la base como la expresin cifrada y numrica del hecho
imponible. Se trata de una magnitud definida en la ley y que expresa la medicin
del hecho imponible o, ms exactamente, de su elemento material, el criterio para
mensurar cada hecho imponible real o concreto. En este sentido, el hecho
imponible debe representar una determinada manifestacin de capacidad
econmica, puede decirse que, a travs de la base y de su clculo en cada caso
concreto, se aprecia la presencia o graduacin de dicha capacidad econmica en
cada hecho imponible real.
La magnitud que la ley establece en cada caso para definir la base imponible
puede consistir en una cantidad o suma de dinero, o bien venir expresada en otros
trminos o unidades de medida. Como ejemplo de lo primero el impuesto sobre la
renta, la base es la suma de ingresos netos o renta del sujeto pasivo en el perodo

de imposicin. Como ejemplo de bases expresadas en magnitudes no monetarias


tenemos el caso de los Impuestos Especiales, como por ejemplo, el Impuesto
sobre la Cerveza, en el que la base est constituida por el volumen de cerveza,
expresado en litros.
Como es lgico, la definicin de la base imponible debe guardar una importante
relacin o coherencia con respecto al hecho imponible que se trata de medir, ya
que, de otra manera, como ha puesto de relieve la doctrina (Ramallo Massanet),
se estara alterando, a travs de la base, la propia definicin del hecho imponible.
Al igual que sealamos respecto del hecho imponible, tambin en relacin con la
base debe distinguirse entre la llamada base normativa, es decir, la definicin
general y abstracta contenida en la ley; y la base imponible fctica o real, es
decir, la correspondiente a cada hecho imponible concretamente realizado.
Precisamente en relacin con dicha base imponible fctica se plantea uno de los
problemas ms importantes en la aplicacin del tributo: la determinacin, caso
por caso, de su magnitud o medida. Ej. Que la base imponible en el IR es la renta
o ingresos netos obtenidos en el perodo impositivo, as como las reglas
especficas para su cuantificacin, se trata ahora de saber cmo se aplican dichas
reglas a cada caso concreto.

67. Formas de estimacin de La Base Imponible


La ley propia de cada tributo establecer los medios y mtodos para determinar
la base imponible, dentro de los siguientes regmenes:
a. Estimacin directa.
b. Estimacin objetiva.
c. Estimacin indirecta.

Estimacin Directa
Es necesario reconocer que la caracterizacin legal de la estimacin directa no
identifica con precisin sus notas diferenciales. En primer lugar, la afirmacin de
que dicha estimacin corresponde a la administracin no es una nota especfica
del rgimen de estimacin directa: la determinacin de la base, en cuanto
momento necesario dentro de la actividad administrativa de liquidacin,
corresponde siempre a la administracin, sea cual sea el rgimen de la misma; y

con independencia de que las operaciones materiales de determinacin, tanto en


la estimacin directa como en la objetiva, puedan ser establecidas tambin a
cargo de los sujetos pasivos en el marco de las llamadas autoliquidaciones. En
este sentido puede decirse que el nico supuesto en que, como vamos a ver, la
estimacin corre necesariamente a cargo de la administracin es el de la
estimacin indirecta, que, por su propia naturaleza, no es susceptible de dar lugar
a autoliquidaciones.
En segundo lugar, tampoco es una nota diferencial de la estimacin directa el de
su apoyo en las declaraciones o en la contabilidad del sujeto pasivo. Estos datos
objetivos pueden existir tambin en la estimacin objetiva, aunque su presencia
tenga una intensidad diversa.
Lo que caracteriza realmente a la estimacin directa es que en ella existe una
perfecta correspondencia entre la definicin de la base imponible y su
medicacin, que se lleva a cabo directamente sobre las magnitudes empleadas en
la propia definicin, sin la medicacin de conceptos o magnitudes aadidas.
En conclusin, podemos decir que, si bien no es exacto diferenciar la estimacin
directa por el hecho de la existencia de deberes formales o de contabilidad (que
pueden existir tambin en la objetiva), s que debe insistirse sobre la especial
intensidad de estos deberes (en los impuestos en que existen), que deben
adecuarse a la inmediata cuantificacin o medicin de la magnitud definida en la
base. Esto es uno de los rasgos que caracteriza a la estimacin directa, en cuanto
rgimen, en los supuestos ms caractersticos, como se pone de manifiesto en la
proteccin penal de este tipo de rgimen.
Estimacin Objetiva
As pues, dos son las notas que caracterizan, de entrada, a la estimacin objetiva,
en cuanto rgimen de estimacin de bases: la primera es su carcter opcional o
voluntario; y la segunda, es que este mtodo procede nicamente en virtud de
previsin expresa en la ley propia de cada tributo.
Estimacin Indirecta
En todos los sistemas tributarios modernos, en que la aplicacin de los tributos
(al menos de los ms importantes), se basa en la colaboracin de los sujetos
pasivos, es necesario prever para aquellos casos en que esta colaboracin es

109

rehusada o, en cualquier caso, no tiene lugar un sistema alternativo mediante el


cual la administracin fija por s misma la base imponible, recurriendo a mtodos
presuntivos o indiciarios.

CAPITULO XII
LA GESTIN TRIBUTARIA

68. Generalidades
Explicados los elementos esenciales de la relacin jurdica tributaria, corresponde
ahora examinar los mecanismos procedimentales a travs de los cuales se lleva a
cabo la efectiva adquisicin de la prestacin por parte del ente pblico. Se trata
del conjunto de procedimientos que pueden resumirse bajo el rtulo de gestin
tributaria
La Legislacin Tributaria Comn Nicaragense seala en sus dos primeros
artculos las generalidades de las gestin tributaria de la siguiente forma:
Art. 1: La presente Ley tiene por objetivo establecer normas que rigen en forma
comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta esta encomendada a la
Direccin General de Ingresos, en virtud del Art. 3 de la Ley 339 de 28 de Junio
de 1957, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduanero y
Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, que dice:
Objetivos de la DGI: La DGI tiene a su cargo la Administracin de los ingresos
Tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros
ingresos No Tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los
tributos Aduaneros, Municipales y las contribuciones de Seguridad Social, que se
rigen por sus leyes especificas.
Art. 2: En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del
derecho comn.
Procedimientos a observar

111

Art. 4: Cuando en la aplicacin de la presente Ley no hubiese procedimientos


fiscales sealados por la misma, se observarn los procedimientos
administrativos en orden general.
La gestin de los tributos se resume, en principio, en dos actividades
fundamentales: la liquidacin y la recaudacin. La liquidacin tiene como objeto
la determinacin de la deuda tributaria y el importe de la misma; mientras que la
recaudacin se orienta a su realizacin, a exigir el pago, incluso en va coactiva,
de acuerdo con el privilegio de ejecucin de los propios actos de la
administracin. Como actividad distinta conceptualmente de las anteriores,
aparece la inspeccin, la cual en principio, se muestra como auxiliar respecto de
ellas y, de modo especial respecto de la liquidacin, al tener por objeto la
investigacin de los hechos imponibles y dems circunstancias relevantes para la
correcta aplicacin de los tributos.
Todo este conjunto de actividades integra la gestin tributaria propiamente dicha
(liquidacin y recaudacin ms la inspeccin). Esta gestin se desarrolla a travs
de tres procedimientos, con caractersticas propias y que estudiaremos
separadamente: el procedimiento de liquidacin, el de recaudacin y el de
inspeccin. Dentro de cada uno de ellos pueden a su vez distinguirse diferentes
fases o incluso subprocedimientos, como veremos en su momento por ejemplo, en
la recaudacin, la fase o procedimiento de pago en perodo voluntario y la de
apremio.
Aparte de la gestin tributaria entendida en el sentido a que nos acabamos de
referir, existe otra actividad administrativa de aplicacin de normas, pero en vas
de resolucin de reclamaciones, como fase previa a la jurisdiccin propiamente
dicha.
Conviene llamar la atencin en esta introduccin al estudio de los procedimientos
tributarios o del Derecho Tributario Procedimental sobre algo que ya hemos
sealado al tratar en general de las fuentes del Derecho Tributario.
Antes de pasar el examen de cada uno de los procedimientos de gestin que
hemos identificado, conviene en esta Introduccin hacer algunas precisiones
metodolgicas acerca de la concepcin o diseo de los mismos y en la realidad de
la tcnica actualmente seguida en la aplicacin de los tributos y que se reflejan en
los reglamentos que regulan bsicamente la recaudacin e inspeccin.

La gestin de los tributos es como una sucesin de fases procedimentales,


ntidamente separadas entre s, como un sistema inspirado en la lgica del
proceso judicial. De acuerdo a este esquema, una vez que la administracin
conoce (por la declaracin del sujeto o en base a su propia investigacin) la
existencia de un hecho imponible, pone en marcha el procedimiento de
liquidacin, que se inicia con la declaracin de la existencia de una deuda
tributaria, estableciendo su cuanta y hacindola exigible. Sobre la base del acto
de liquidacin se produce, a continuacin, la recaudacin, con pago voluntario o,
en caso, forzoso. La inspeccin desarrolla aqu un papel semejante al de la
investigacin policial en el proceso penal, como medio auxiliar para descubrir
hechos imponibles o circunstancias no declarados y para facilitar la prueba en
relacin con los conocidos.
Ahora bien, este esquema como hemos dicho, se corresponde con lo que
podramos llamar aplicacin "artesanal" de los tributos, con actos
administrativos de liquidacin caso por caso, precedido de la correspondiente
comprobacin, igualmente caso por caso, segn el modelo del procedimiento
contradictorio. Dicho mtodo, sin embargo, poda ser aplicado en relacin con un
sistema de impuestos que daba lugar a un nmero relativamente limitado de
actuaciones administrativas. Pero, en cambio, este mtodo "artesanal" se hace
prcticamente imposible de aplicar en un sistema de impuestos que da lugar a
varios millones de actuaciones (de deudas tributarias) en cada una de las ms
importantes figuras del mismo.
A un sistema de impuestos de estas caractersticas corresponden tcnicas de
gestin "en masa", cuya regulacin trastoca la posicin tradicional tanto de los
sujetos pasivos como de la administracin. La pieza central de este sistema de
gestin "en masa" es la llamada autoliquidacin: la ley impone al sujeto pasivo,
no solamente el deber de declarar el hecho imponible y sus circunstancias, sino
tambin de ingresarla en el Tesoro, sin necesidad de especfico requerimiento
previo.
Como puede fcilmente advertirse, con la autoliquidacin quedan confundidos en
un solo acto las operaciones materiales de declaracin, liquidacin y pago o
recaudacin. La liquidacin, en sentido estricto el acto administrativo de
liquidacin, no se produce ms que en aquellos supuestos excepcionales en los
que generalmente a raz de la actividad inspectora se ponen de manifiesto
irregularidades en las declaracionesliquidaciones o bien la omisin de las
mismas. Puede as decirse que el acto de liquidacin queda desplazado de la

113

anatoma a la patologa del procedimiento de gestin. Al propio tiempo, puesto


que esta patologa se pone de manifiesto en muchas ocasiones, a travs de la
actividad inspectora, los rganos de inspeccin se han visto atribuidos, por
razones de economa procedimental a competencias liquidadoras.
Como veremos en su momento, la generalizacin de las autoliquidaciones, con
las consecuencias que resumidamente se acaban de indicar, ha alcanzado un nivel
elevadsimo en los ordenamientos tributarios actuales.

69. Los rganos de la Administracin Tributaria


En relacin con la titularidad de las funciones en materia de gestin tributaria.
En la Legislacin Nicaragense, conforme a la Ley Creadora de la Direccin
General Ingreso, seala en su artculo 1: Crase la Direccin General de Ingresos
bajo la dependencia del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, la cual tendr
a su cargo hacer que se recauden conforme las leyes y reglamentos; y en su caso,
conforme las disposiciones y actos del Ministerio de Hacienda, todos los ingresos
fiscales que corresponda colectar a dicho Ministerio, a excepcin de los
encomendados a la Recaudacin General de Aduanas. Y su aclaracin que dice:
En el Art. 1. se aclaran las disposiciones contenidas en la Ley Creadora de
la Direccin General de Ingresos y Tributaria Comn, en el sentido de que las
facultades de la Direccin General de Ingresos puede administrar la recaudacin
de los ingresos fiscales que corresponde colectar al Ministerio de Finanzas,
comprenden asimismo la facultad de dictar cualquier medida o norma que se
considere conveniente para lograr la efectiva recaudacin de los crditos fiscales
que extendieren a favor del Fisco y manejar una conveniente poltica respecto a
la extensin de solvencia fiscales en casos imprevistos segn orientaciones
emanadas por la Direccin Superior del Ministerio de Finanzas o de la Junta de
Gobierno de Reconstruccin Nacional. Las facultades de la Direccin General de
Ingresos son sin perjuicio de las que sobre la misma materia corresponden al
Ministro y ViceMinistro de Hacienda y Crdito Pblico, por razones de orden
jerrquico.
La Direccin General de Ingresos es el rgano administrativo responsable,
en nombre y por cuenta del Estado, de la aplicacin efectiva del sistema
tributario estatal a excepcin de aquellos tributos que su gestin y administracin
le corresponden a otros rganos administrativos del Estado; y, en su virtud, le
corresponde desarrollar las funciones y actuaciones administrativas relativas a
los procedimiento de liquidacin, recaudacin e inspeccin. La organizacin,

atribuciones, competencia y funciones las encontramos reguladas por un


conjunto de leyes, entre las principales sealamos las siguientes: Ley No.290,
Ley de Organizacin, Competencia y Procedimiento del Poder Ejecutivo, en su
artculo 21; el Decreto 7198, Reglamento de la Ley 290, en su artculo 84 y
siguientes; y, en particular, por la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin
General de Servicios Aduaneros y la Reforma a la Ley Creadora de la Direccin
General de Ingresos. De manera particular insertamos a continuacin los
artculos pertinentes a este tema de la ultima Ley sealada, recordando que estas
disposiciones entran en vigencia a partir del 6 de Julio del ao 2000:
Art. 9. Nombramiento y Calidades: La Direccin General de Ingresos
(DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), estarn dirigidas
cada una, por un Director General nombrado por el Ministro de Hacienda y
Crdito Pblico.
Las calidades para ser Director General de estos entes descentralizados son
las establecidas en el artculo 15 de la Ley No. 290, Ley de Organizacin,
Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo publicada en La Gaceta,
Diario Oficial, No. 102 del 3 de Junio de 1998.
Art. 10: Organizacin de la DGI: La Direccin General de Ingresos (DGI)
estar conformada por: la Direccin Superior, Sub Direccin General de Planes y
Normas; Sub Direccin General de Operaciones; Asesora; Divisin de Revisin
de Recursos; Divisin de Auditora; Divisin General de Recursos Humanos;
Divisin General de Administracin Financiera; Divisin de Planes y Control de
Gestin; Divisin JurdicoTcnica; Divisin de Informacin y Sistemas; Divisin
de Fiscalizacin; Divisin de Administraciones de Rentas; Divisin de Control de
Exoneraciones. Divisin de Catastro Fiscal y Divisin de Asesora al
Contribuyente. Esta organizacin puede ser ampliada y modificada por el
Reglamento de la presente Ley.
Art. 11: Organizacin de la DGA: La Direccin General de Servicios
Aduaneros estar conformada por: la Direccin Superior, Divisin de
Fiscalizacin Aduanera, Divisin Tcnica, Divisin de Coordinacin de Aduanas,
Divisin de Asesora Legal, Divisin de Relaciones Internacionales, Divisin
Administrativa Financiera, Divisin de Planificacin, Divisin de Recursos
Humanos y Relaciones Pblicas, Divisin de Control Aduanero, Administracin
de Aduanas y Divisin de Asesora al Usuario de Servicios Aduaneros. Esta
estructura puede ser modificada a travs del Reglamento de la presente Ley.

115

Art. 12: Integracin de la Direccin Superior. La Direccin Superior de la


D.G.I. y de la D.G.A., estar integrada por los Directores Generales y los
SubDirectores Generales, siendo estos ltimos nombrados por el Director
General.
Art. 13: Administracin: Los Directores Generales de la DGI y de la DGA
administrarn y representarn legalmente a la institucin a su cargo con las
facultades generales y especiales que en su caso requieran conforme a la
legislacin aplicable, pudiendo delegar el ejercicio de sus facultades en los Sub
Directores Generales.
Los Informes sobre el cumplimiento y ejecucin de su Plan Estratgico y
Operativo se rendirn de conformidad a los requerimientos del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico.
Art. 5: Funciones de la DGI: La Direccin General de Ingresos tendr las
siguientes funciones:
1) Cumplir y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o
regulan los ingresos a favor del Estado y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de
que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo, con exactitud y justicia.
2) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos
adecuados; y en su caso, los intereses y multas previstos en las leyes tributarias.
3) Indicar las personas naturales o jurdicas que deben presentar las
declaraciones tributarias dentro de los plazos o trminos que sealan las leyes
tributarias y brindarles asesora para la formulacin de dichas declaraciones.
4) Asignar el nmero RUC a contribuyentes y responsables.
5) Efectuar reparos conforme la ley para el efecto de liquidar el tributo.
6) Modificar las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los
cambios que estime convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas
por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes.
7) Autorizar a determinados contribuyentes para que lleven una contabilidad
simplificada.

8) Otorgar autorizacin, previa solicitud del contribuyente y responsable, para


que los registros contables puedan llevarse por medios distintos al uso manual,
incluso la emisin de factura.
9) Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias y aplicar las
sanciones que legalmente correspondan a los infractores.
10) Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el
desempeo de las funciones y facultades que le confieren las leyes.
11) Establecer mediante disposicin administrativa las diferentes clasificaciones
de contribuyentes y responsables del sistema tributario a fin de ejercer un mejor
control fiscal.
12) Solicitar a instancias e instituciones pblicas extranjeras el acceso a la
informacin necesaria para evitar la evasin fiscal, de conformidad con las leyes
y tratados internacionales en materia fiscal.
13) Proporcionar bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten
instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con los cuales se tengan
firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que
Nicaragua sea parte.
14) Requerir de todas las organizacin del Estado las informaciones de carcter
tributario que demande para el ejercicio de sus funciones.
Las dems que le asignen otros cuerpos legales.
De las disposiciones anteriores se desprende que el Sistema Tributario estatal, se
gestiona y administra fundamentalmente por tres rganos de la Administracin
Pblica Central: La Direccin General de Ingresos, la Direccin General de
Servicios Aduaneros y El Instituto de Seguridad Social; y los Tributos Locales,
por las Municipalidades

70. La posicin de las partes en los procedimientos de gestin


Las partes que intervienen en los procedimientos de gestin o, en general en la
aplicacin de los tributos, son: por un lado, la administracin que tenga atribuida
la competencia correspondiente; y por otro, los sujetos pasivos, o en general, los
interesados o legitimados para intervenir en dichos procedimientos.

117

En cuanto a la administracin el titular de la funcin tributaria, tiene la potestad


y el deber de impulsar el procedimiento, sujetndose a las reglas y principios que
rigen el mismo, que son los generales del procedimiento administrativo. En
nuestra Legislacin y en particular la Legislacin Tributaria Comn en su
artculo 4 dice: Cuando en la aplicacin de la presente Ley no hubiese
procedimientos fiscales sealados por la misma, se observarn los
procedimientos administrativos en orden general.
Partiendo del principio de presuncin de legalidad de los actos de determinacin
de las bases y deudas tributarias, debemos de sealar al carcter reglado que
tiene la actividad de gestin en materia tributaria. Sin embargo, en relacin
estricta con la gestin, es decir, sin dar lugar a actos de disposicin sobre la
deuda tributaria, pueden existir mbitos de discrecionalidad que deben ser
ejercitados; en todo caso, de manera racional, conforme a la finalidad respecto de
la cual es concedida dicha facultad y con sujecin al control jurisdiccional. En
nuestro sistema la L. T. C. establece en su artculo 21 lo siguiente: Revisiones y
Reparos, Audiencias.
Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el
efecto de liquidar el impuesto, y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de
acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan
recibido en otras fuentes.
Por lo que se refiere a los sujetos pasivos y, en general a los interesados que
intervienen en el procedimiento, gozan de las garantas propias de su estatuto
como titulares de derechos o intereses legtimos. De manera fundamental interesa
resaltar aquellos derechos y garantas orientados a evitar la indefensin: derecho
a ser odos antes del pronunciamiento, a la notificacin precisa de las
actuaciones, a que los actos limitativos de derechos sean convenientemente
motivados, derechos a recurrir en defensa de su derecho a reclamar en queja
contra las dilaciones en el procedimiento, etc. De igual manera en nuestro
sistema y en la misma L. T. C y artculo 21 en su segundo prrafo dice: De todo
lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y recibrselo dentro
de los ocho das siguientes las pruebas que tengan a bien presentar (2).

71. La Consulta Tributaria


Una importante facultad de los sujetos pasivos es la que concierne a la
formulacin de consultas a la administracin. Mientras que en el apartado

anterior nos limitbamos a recordar principios generales del procedimiento


administrativo, en este caso estamos ante una institucin con perfiles propios en
el ordenamiento tributario. Entre otras sealamos las siguientes:
1. Los sujetos pasivos y dems obligados tributarios podrn formular a la
Administracin consultas debidamente documentadas respecto al rgimen, la
clasificacin o la calificacin tributaria que en cada caso les corresponda.
2. La contestacin tendr carcter de informacin y no de acto administrativo,
no vinculando a la administracin, salvo que:
a)
Por ley se disponga lo contrario.
b)
Se trate de consultas formuladas en la forma que reglamentariamente se
establezca, por quienes deseen invertir capital.
3. El sujeto pasivo que tras haber formulado su consulta hubiese cumplido las
obligaciones tributarias de acuerdo con la contestacin del rgano competente no
incurrir en responsabilidad, siempre que rena entre otro los siguientes
requisitos:
a)
Que comprenda todos los antecedentes y circunstancias necesarios para
la formacin del juicio de la administracin.
b)
Que aqullos no se hubieren alterado posteriormente.
c)
Que se hubiese formulado la consulta antes de producirse el hecho
imponible o dentro del plazo para su declaracin.
d)
La exencin de responsabilidad cesar cuando se modifique la legislacin
aplicable y no impedir, en ningn caso, la exigencia de intereses de demora
adems de las cuotas, importes o recargos pertinentes.
4. Los interesados no podrn entablar recurso alguno contra la contestacin,
aun cuando puedan hacerlo posteriormente contra el acto administrativo basado
en ella.
5. La competencia para evacuar estas consultas ser de los rganos
Administrativo que tengan atribuida la facultad reglamentaria en el orden
tributario o, en general, o en el de los distintos tributos, su iniciativa, propuesta o
interpretacin.
Dentro de esta regulacin podemos destacar, de acuerdo con la doctrina que ms
detenidamente ha estudiado el tema (Zornoza Prez) los elementos siguientes. En
primer lugar, la legitimacin para presentar consultas se extiende a todos los
obligados tributarios.
En segundo lugar, la consulta, no tiene carcter vinculante, sino meramente
informativo. En el caso de las consultas vinculantes, la indicada vinculacin

119

afecta a los rganos que actan en el procedimiento de gestin, pero no a la


administracin que acta en funcin de resolucin de reclamaciones. Pero en
todo caso, fuera de estos supuestos, que son la excepcin, la consulta normal
determina para el sujeto que acomoda su comportamiento a la contestacin
exencin de responsabilidad, es decir, no aplicacin de sanciones.
La contestacin a la consulta no constituye un acto administrativo, ni una
manifestacin de voluntad y, en consecuencia, no cabe un recurso directo contra
la misma.
Nuestra Legislacin no establece en forma expresa la consulta, sin embargo
en la Ley No. 339 en su artculo 5.3 seala lo siguiente: Indicar las personas
naturales o jurdicas que deben presentar las declaraciones tributarias dentro de
los plazos o trminos que sealan las leyes tributarias y brindarles asesora para
la formulacin de dichas declaraciones y la Ley de Impuesto Sobre la Renta en
su Titulo VI, habla de informar al contribuyente, lo establece en su artculo 33
que dice:
Informacin al Contribuyente
Art. 33: Para la mejor aplicacin de la presente Ley, la Direccin General de
Ingresos cuando lo crea necesario, emitir normas de carcter general,
contestativas de interpretaciones, criterios y procedimientos de aplicacin, las
cuales har de conocimiento del pblico por medio de boletines peridicos. En
estos boletines adems se publicarn las resoluciones que sobre la materia de este
impuesto emita la Asesora del Ministerio de Hacienda, el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo en su caso, y la Corte Suprema de Justicia. En el
decreto aclaratorio de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos
seala que podr dictar medidas y normas.
Clasificacin de los Tributos en la legislacin nicaragense
Art. 2: Para los efectos del artculo anterior, la Direccin General de Ingresos
tendr a su cargo la aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones
que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos para el Estado; sea en
concepto de impuesto, derecho, producto, aprovechamiento o por cualquier otra
causa, con las excepcin del artculo anterior en cuanto a la Recaudacin
General de Aduanas.

Para el mejor entendimiento del prrafo anterior se hacen las siguientes


definiciones:
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije
unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya
situacin coincida con la que la Ley seale como hecho generador de crdito
fiscal.
Son derechos las contraprestaciones requeridas por el Poder Pblico, en pago de
servicios prestados de carcter administrativo.
Son productos los ingresos que percibe por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de
sus bienes patrimoniales.
Son aprovechamientos los dems ingresos ordinarios del Erario Pblico no
clasificados como impuestos, derechos o productos.
Los dos ltimos tal como lo hemos estudiados no son categoras tributarias ya
que no cumplen los caracteres del tributo y en particular el carcter constitutivo.
En la tributacin Local se hace otro tipo de clasificacin de los tributos
locales conforme a la Ley de Municipio y al Plan de Arbitrios Municipales:
Impuestos Municipales, Tasas y Contribuciones Especiales.

72. Las pruebas en el procedimiento de gestin tributaria


Dentro del anlisis de las cuestiones relativas a la posicin o estatuto de las
partes en el procedimiento, creemos necesario referirnos al tema de la prueba,
que constituye una de las principales determinaciones definitorias de dicha
posicin de las partes. Las normas sobre la prueba, por otra parte, son vlidas,
no solamente para los procedimientos de gestin (liquidacin, recaudacin,
inspeccin), sino tambin para la resolucin de reclamaciones.
Esta obligacin se entiende cumplida si se designan de modo concreto los
elementos de prueba en poder de la administracin tributaria. De acuerdo con
esto, la administracin deber probar, por ejemplo, que se ha producido el hecho
imponible, as como los elementos restantes de la deuda tributaria. El sujeto
pasivo, por su parte, si pretende que se le aplique un beneficio tributario, deber
probar que se han producido el presupuesto o los requisitos del mismo, etc.
Conviene resaltar, en relacin con esta norma general sobre la necesidad de
prueba, la presuncin de legalidad de los actos administrativos no debe

entenderse como presuncin de veracidad de los hechos que constituyen su


presupuesto.
El primero de los medios de prueba es el concerniente al valor vinculante para el
sujeto pasivo de los hechos manifestados en su declaracin, tema que
examinamos ms adelante, al tratar de la declaracin.
En segundo lugar, la confesin de los sujetos pasivos. Como es sabido, la
confesin es un medio probatorio consistente en una manifestacin o declaracin
de alguna de las partes de un proceso o, en general, de una relacin jurdica. En
cuanto al alcance subjetivo de la confesin en el Derecho Tributario, slo se da
en los sujetos pasivos y no a la administracin.
En cuanto al alcance de la confesin, la propia naturaleza de este medio
probatorio, que se extiende solamente a cuestiones de hechos, y no ser vlida
cuando se refiera al resultado de aplicar las normas legales.
El tercero de los medios probatorios es el de las presunciones. A estos efectos hay
que, distinguir entre presunciones legales y presunciones no establecidas por la
ley. En el primer caso, hay que recordar, a su vez, la distincin entre
presunciones iuris tantum, que admiten prueba en contrario, y presunciones iuris
et de iure o absolutas, que no la admiten prueba en contrario. La regla general es
el primer supuesto: "Las presunciones establecidas en las leyes tributarias
pueden destruirse por la prueba en contrario, excepto en los casos en que
aqullas expresamente lo prohiban". En realidad, ms que en un medio
probatorio en sentido estricto, el efecto de las presunciones es el de (una vez
acreditado el hecho del que han de deducirse), dispensar de la carga de la prueba
(en el caso de las presunciones iuris tantum). Como ejemplo, puede citarse la
presuncin que contiene la Ley del IR acerca de que las prestaciones de trabajo
personal y las cesiones de derechos o bienes son retribuidas conforme el artculo
15. f. 2 que dice: "Cuando se trate de los parientes de los socios de las mismas
sociedades o del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad o de su cnyuge podrn deducirse los sueldos, sobresueldos
y participacin en las utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a
satisfaccin de la Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario
para los fines del negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como
el sobresueldo y participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la
calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales
en relacin a lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de
negocios, a personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados".

En nuestro ordenamiento jurdico ni la Legislacin Tributaria Comn ni la Ley


Creadora General de Ingresos establecen los medios de pruebas, sin embargo la
Ley de I.R. establece en su artculo 23 como bases para determinar la renta las
siguientes:
a)
La declaracin del contribuyente;
b)
Los indicios;
c)
El clculo de la renta que, por cualquier medio legal se establezca
mediante intervencin pericial.
Y seala la Tasacin por Indicios en su artculo 24: Por el caso de
contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo establecido
por la Ley o si la presentada no estuviera fundamentada en registros contables
adecuados, adoleciera de omisin dolosas o falsedades, la Direccin General de
Ingresos en aplicacin de los dispuestos en el literal b) del artculo anterior,
podr determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por
medio de normas administrativas generales, dictadas conforme esta Ley y su
Reglamento.

CAPITULO XIII
EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN

73. Introduccin
Comenzamos ahora el anlisis separado de los diferentes procedimientos
tributarios, empezando por el de liquidacin. La doctrina y el derecho comparado
entre otros, seala las siguientes formas de iniciacin del procedimiento:
a)
b)
c)

Por declaracin o iniciativa del sujeto pasivo o retenedor.


De oficio.
Por actuacin investigadora de los rganos administrativos.

De los tres medios de iniciacin del procedimiento citado, podemos considerar


que el normal es el indicado en primer lugar; es decir, la declaracin del sujeto
pasivo en cumplimiento del deber que le impone la ley. Las otras formas de
iniciacin tienen lugar en casos excepcionales o patolgicos. As sucede
claramente cuando la administracin subsana el incumplimiento del sujeto pasivo
(o el cumplimiento defectuoso) a travs de su actividad investigadora o de
inspeccin.
Por lo que se refiere a la iniciacin de oficio hay que entender la doctrina
(Snchez Serrano) que corresponde a aquellos supuestos en que aun sin contar
con la declaracin del sujeto pasivo, la administracin se encuentra en
condiciones de iniciar el procedimiento sobre la base de datos o antecedentes que
obren en su poder, considerados suficientes para el desarrollo de su actividad sin
necesidad de recurrir a las especficas actuaciones de investigacin. Es lo que
sucede, por ejemplo, en aquellos casos en que la administracin conoce a travs
de las retenciones y de la informacin consiguiente, la situacin de un sujeto
pasivo que no ha presentado declaracin. En muchos supuestos esta situacin
dar lugar a una actividad inspectora, pero en otros puede entenderse que sta no
es necesaria entablndose directamente el procedimiento de liquidacin. En todo
caso, lo que interesa destacar como diferencia entre la iniciacin de oficio y la

investigacin, es la naturaleza de los rganos que la llevan a cabo: en la


iniciacin de oficio, el procedimiento es impulsado por los rganos ordinarios de
gestin; en la investigacin, por los de la Inspeccin.
En ocasiones, se habla de iniciacin de oficio para los casos de tributos
gestionados segn el sistema de matrcula o padrn en los cuales el sujeto realiza
una declaracin inicial y a partir de ella las actuaciones de cobro en los perodos
sucesivos son impulsadas directamente por la administracin. Entendemos por
nuestra parte, que esta modalidad entra dentro de la gestin iniciada por
declaracin.
Subrayemos lo que hemos dicho anteriormente: tanto la iniciacin de oficio como
la derivada de la investigacin por la inspeccin, se provocan por el
incumplimiento por parte del sujeto del deber de declarar. La declaracin es,
pues, el modo normal de iniciacin del procedimiento.
Nuestra Legislacin Tributaria Comn establece las siguientes formas de
iniciacin del procedimiento de liquidacin; declaracin del contribuyente que su
artculo 20 en su primer prrafo seala: Siempre que una Ley establezca que el
contribuyente est obligado a presentar declaracin o que un impuesto se pagara
con base en declaraciones del contribuyente, ello significa que el Fisco puede
exigir a todas las personas a quienes se presuma deudoras del crdito fiscal
respectivo, que presenten aquella, bajo el apercibimiento si no lo hacen, de
tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar y de declararlas incursas en
una multa equivalente al triple del impuesto tasado as de oficio.
En el caso de la Fiscalizacin Tributaria el artculo 114 seala: Facultad de la
Direccin General de Ingresos. Para facilitar la oportuna verificacin de la
situacin impositiva de los Contribuyentes, Responsables y Retenedores, la
Direccin General de Ingresos podr:
a. Requerir de los Contribuyentes, Responsables y Retenedores el suministro de
cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos su correcta
fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les
hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre
las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible.
Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das
despus de notificados al respecto;
b. Presencia la toma de Inventario fsico de los bienes de los Contribuyentes,
Responsables y Retenedores.

En resumen la formas de iniciacin del procedimiento de Liquidacin en


Nicaragua son tres:
1. Por declaracin del Contribuyente
2. De oficio
3. Por la Fiscalizacin (Investigacin).

74. La Declaracin Tributaria


Como ya se expuso en su momento, entre las obligaciones o deberes formales del
sujeto pasivo, est la de formular cuantas declaraciones y comunicaciones se
exijan para cada tributo. Entre stas destaca la declaracin del hecho imponible
con finalidad de iniciacin del procedimiento, que es regulada de manera
especfica por la normativa de cada tributo y a la que nos referimos en trminos
generales en la forma siguiente:
1. Se considerar declaracin tributaria todo documento por el que se
manifieste o reconozca espontneamente ante la Administracin tributaria que se
han dado o producido las circunstancias o elementos integrantes, en su caso, de
un hecho imponible.
2. La presentacin en una oficina tributaria de la correspondiente declaracin
no implica aceptacin o reconocimiento de la procedencia del gravamen.
3. La doctrina considera que no podr exigirse que las declaraciones tributarias
se formulen bajo juramento.
4. Se estimar declaracin tributaria la presentacin ante la administracin de
los documentos en los que se contenga o que constituyan el hecho imponible.
De acuerdo con esto, podemos caracterizar a la declaracin en cuanto acto inicial
del procedimiento por varias notas. En primer lugar, su carcter espontneo. Por
tal hay que entender el hecho de que la declaracin se produzca en virtud
simplemente del deber establecido en la ley, sin expreso requerimiento por parte
de la Administracin.
En segundo lugar el contenido de la declaracin, hay que decir que su objetivo es
un hecho imponible concreto o real, al cual se unirn normalmente los elementos
o componentes de la base u otros necesarios para la determinacin de la deuda.
En todo caso, conviene insistir en que la declaracin en sentido estricto tiene
como contenido tpico elementos o datos de hecho.

En tercer lugar los sujetos obligados a presentar la declaracin son los


contribuyentes o, en su caso, los sustitutos y los retenedores, que formularn
declaracin relativa al presupuesto y elementos de su obligacin de retener.
En cuarto lugar el plazos de prestacin. Las declaraciones debern presentarse
dentro de los plazos previstos en la Ley de cada impuesto.
Y en quinto lugar Forma de la declaracin. La declaracin normalmente es
escrita.
Efectos de la declaracin. El primero de los efectos de una declaracin
validamente presentada, y siempre que la misma sea completa y veraz, es el de
considerar el cumplimiento del deber, evitando la aplicacin de sanciones por
incumplimiento. Dentro del procedimiento, ya hemos indicado el efecto tpico de
dar inicio al mismo. Ms importante es referirse a los efectos probatorios o de
vinculacin respecto de las partes en el procedimiento.
En ella sobresale su carcter de mera iniciacin del procedimiento que dar
posteriormente lugar a su prosecucin con la liquidacin por la administracin y
la reduccin de su contenido a elementos o datos de hecho. Sin embargo, como
hemos dicho al inicio, la declaracin concebida en estos trminos es hoy una
excepcin. Lo normal en la generalidad de los impuestos es que la iniciacin del
procedimiento tenga lugar mediante la llamada declaracinliquidacin o
autoliquidacin, que son trminos sinnimos. O sea, mediante un acto en el que el
sujeto no se limita a declarar el hecho imponible y sus circunstancias, sino que,
al propio tiempo, debe realizar las operaciones materiales de determinacin de la
cuota y llevar a cabo el ingreso de la misma.
La declaracinliquidacin se diferencia de la declaracin normal por su contenido
y efectos. En cuanto al primero, ya hemos indicado que, mientras que la
declaracin ordinaria se cie normalmente a cuestiones de hechos, la
declaracinliquidacin exige la prctica de operaciones de determinacin de la
deuda, lo que implica, no slo clculos aritmticos, sino tambin operaciones de
calificacin jurdica (determinar si tal o cual gasto es deducible, si procede o no
aplicar una deduccin, etc) y, en general, de aplicacin de normas.
Por lo que se refiere a los efectos, la diferencia se deriva de lo anterior. En cuanto
a los simples datos de hecho, los efectos probatorios y de vinculacin son los
mismos que en las declaraciones ordinarias. Sin embargo, en relacin con los
elementos jurdicos, con las operaciones que implican aplicacin de normas,
pueden producirse en las declaraciones liquidaciones errores, cuyo tratamiento

pueden ser diferente del relativo a los errores de hecho, de acuerdo a la


Legislacin.
Pero aparte de esto, la diferencia fundamental entre las autoliquidaciones y las
declaraciones ordinarias radica en los efectos de unas y otras en el marco o
secuencia del procedimiento. Mientras que la pura declaracin es un simple acto
de iniciacin, que debe ser seguido de otros, hasta llegar a la determinacin
administrativa de la deuda (liquidacin), en el caso de las
declaracionesliquidaciones, el propio acto inicial contiene la cuantificacin y el
ingreso de la deuda. Naturalmente, la Administracin podr comprobar la
veracidad de las declaraciones y la correccin de las operaciones de
autoliquidacin y, en su virtud, dictar un acto administrativo de liquidacin, pero
esta secuencia no tiene ya el carcter necesario que existe respecto de las
declaraciones en sentido estricto, sino que es slo una eventualidad.
Acerca de la naturaleza jurdica de las autoliquidaciones, ha existido una cierta
controversia en la doctrina. Aunque hay algunos autores (Martnez La Fuente,
Bollo Arocena) que entienden que estamos ante una liquidacin provisional
realizada por el sujeto pasivo en virtud de una transferencia de funciones,
consideran, la mayor parte de la doctrina (Martn Delgado, Clavijo Hernndez,
Eseverri Martnez, Ruiz Garca), que no puede, de ninguna manera, hablarse de
un acto administrativo de liquidacin, sino de un acto del sujeto pasivo que
constituye el cumplimiento de un deber legal enmarcado dentro de los deberes de
colaboracin con la Administracin.
A como lo he sealado anteriormente la Legislacin Tributaria Comn prev
el deber de declarar en su artculo 20: Siempre que una Ley establezca que el
contribuyente est obligado a presentar declaracin o que un impuesto se pagara
con base en declaraciones del contribuyente, ello significa que el Fisco puede
exigir a todas las personas a quienes se presuma deudoras del crdito fiscal
respectivo, que presenten aquella, bajo el apercibimiento si no lo hacen, de
tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar y de declararlas incursas en
una multa equivalente al triple del impuesto tasado as de oficio.
Y el Art. 26 de la Ley de I.R. seala quin est obligado a declarar: Toda
persona natural cuya renta bruta excede de C$50,000.00 (Cincuenta Mil
Crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la
cuanta de su renta bruta, an cuando est exenta por la Ley, deber presentar
ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas o Instituciones
financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de ley, de sus

ventas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre el 1 de


Julio de un ao y el 30 de Junio del ao inmediato subsiguiente.
Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o
remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el Inciso a) del
Artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de
renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondiente al retenedor.
La exclusin de la obligacin de declarar sealada en el prrafo anterior, slo
comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola
fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados
fueren superiores a los C$50,000.00 (Cincuenta Mil Crdobas) anuales, tendrn
la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente.
Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber
presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando
la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de
minera, servicios o de cualquier otra ndole la declaracin podr presentarse en
el perodo sealado anteriormente o dentro de los primeros tres meses despus de
vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requiera la
autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos.
No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios
o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la
Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del
impuesto, sin sujetarse a los trminos plazos establecidos en las reglas
generales".
Dejando claro que en nuestro sistema se hace bajo promesa Ley, lo que deja en
una situacin crtica al contribuyente desde el punto de vista legal por sus
consecuencias. Luego el artculo 27 seala como declarar y dice:
Cmo Declarar
Art. 27: Las declaraciones de rentas se presentarn en formularios especiales
suministrados por la Direccin General de Ingresos a las Administraciones de
Rentas y otras Oficinas que se sealaren, al precio que anualmente determine la
Direccin General de Ingresos.

Es decir, que debe hacerse bajo la forma o documento que la administracin


establezca.
Tambin encontramos este deber en la Ley de Impuesto General al Valor en
su artculo 8 y dice:
Ejercicio Fiscal, Declaraciones y Pagos
El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, que coincidirn con los del
Impuesto Sobre la Renta, salvo los casos sealados en esta Ley, en el
Reglamento de la misma o por disposiciones administrativas.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos de anticipos en su caso, se
pagarn mediante declaracin presentada ante las oficinas autorizadas, dentro de
los tres(3) meses siguientes al cierre del ejercicio, conjuntamente con la
correspondiente declaracin del Impuesto Sobre la Renta si el contribuyente
causa este Impuesto.
En la importacin de bienes el pago se har previo al retiro del bien del recinto
aduanero o fiscal, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento o
compensacin, sin perjuicio del acreditamiento posterior, en los trminos y con
los requisitos del Art. 5 de la presente Ley. En el caso de importaciones a que se
refiere el prrafo segundo del Art. 19 de la presente Ley, el pago se har en la
forma que se disponga en el Reglamento.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr exigir a los contribuyentes
pagos anticipados mediante liquidaciones y declaraciones que presentarn en las
oficinas autorizadas, en el tiempo de periodicidad y forma que se establezcan en
el Reglamento o por disposiciones administrativas.
Si en la declaracin del ejercicio o en las de pagos anticipados el contribuyente
tuviere a su favor saldo pendiente de acreditar, si imputar el mismo a los
perodos subsiguientes.
Por otra parte, el Decreto 395, Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, en su artculo
18 dice: Toda persona natural o jurdica contribuyente del IBI, de conformidad
con los Arts. 3, 5, 6 y 7 de este Decreto, est obligada a declararlo, liquidarlo y
pagarlo en la circunscripcin territorial del Municipio en que estn situados los
bienes inmuebles gravados.

La declaracin deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y


marzo subsiguientes al ao gravable inmediato anterior, utilizndose los
formularios que suministrarn los Municipios a costa del contribuyente.
Art. 19: El contribuyente que posea varios bienes inmuebles en un mismo
Municipio deber presentarlos en una sola declaracin y se le considerar para
efectos impositivos de este Decretos formando un solo cuerpo.
El Propietario de bienes inmuebles que se localicen en dos o ms municipios,
deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad.
Art. 20: En los casos de bienes inmuebles cuya propiedad, precisin, tenencia,
uso, habitacin o usufructo es compartida entre dos o ms personas, stas
debern presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados.

75. La Comprobacin
Recibida la declaracin o en la generalidad de los casos, la autoliquidacin, la
administracin proceder a la comprobacin o a la correccin de las mismas.
Tres cuestiones se plantea en relacin con esta actividad de comprobacin, con
carcter general. La primera es la de la determinacin del alcance del tal
concepto dentro de la gestin tributaria. La segunda es la de la competencia para
su desarrollo. La tercera concierne al carcter facultativo o necesario de la
misma. Las tres cuestiones se hallan relacionadas entre s.
En cuanto a la primera, podemos decir que la actividad de comprobacin en
sentido estricto aparece emparejada a la funcin de investigacin, aunque el
presupuesto que da lugar a una y a otra puedan diferenciarse. La comprobacin
se dirige, en principio, a contrastar la veracidad de lo declarado, mientras que la
investigacin tiene por objeto hechos imponibles o circunstancias no declarados.
Se comprueba lo declarado, se investiga lo no declarado (Ferreiro). En este
sentido conviene resaltar que la investigacin es uno de los modos de iniciacin
del procedimiento en tanto que la comprobacin ser la fase subsiguiente de un
procedimiento ya iniciado mediante la declaracin del sujeto. Sin embargo,
ambas actividades se confunden dentro de la funcin de la Inspeccin, la
legislacin es la que atribuye la competencia para su desarrollo.

Junto a esta actividad de comprobacin en sentido estricto, desarrollada a travs


de medios inquisitivos o de averiguacin de datos externos, puede existir otro
tipo de comprobacin de menor alcance, que aparece fundamentalmente en
relacin con las autoliquidaciones, y que tiene por objeto simplemente el examen
de cada autoliquidacin, especialmente en lo que se refiere a las operaciones
aritmticas y de aplicacin de normas que conducen a la fijacin de la cuota a
ingresar. Esta actividad de comprobacin formal (no inquisitiva) se producir, en
la generalidad de los casos, a travs del procedimiento informtico de las
autoliquidaciones, dando lugar en su caso, a las llamadas "liquidaciones
paralelas". Debe distinguirse una doble actividad comprobadora: una primera
que efecta la propia administracin de tributos al examinar la autoliquidacin
practicada por el sujeto pasivo y que, si bien debe alcanzar a todos y cada uno de
los elementos cuantificadores del ingreso realizado por ste, no puede utilizar
otros datos que los suministrados por aqulla y que se traduce en el acto de
liquidacin provisional; y otra posterior, que requiere la intervencin inquisitiva
de la Inspeccin, que tiene por finalidad la investigacin de las actividades y
cuantas circunstancias integran o condicionan el hecho imponible.
En cuanto a la competencia, ya hemos indicado que la comprobacin en sentido
estricto (inquisitiva) la tiene atribuida, junto con la investigacin, la Inspeccin
de los tributos. En cambio, la comprobacin "formal", de alcance no inquisitivo,
es desarrollada por los rganos de gestin.
La tercera de las cuestiones es la relativa a si la comprobacin constituye un
deber o sencillamente una facultad de la administracin, que no tiene por qu
ejercitarla en cada procedimiento de liquidacin. La doctrina da la respuesta a
esta pregunta, por lo que se refiere a la comprobacin en sentido estricto o
inquisitiva, es que se trata de una facultad, que se ejerce de manera selectiva. Lo
cual es lgico si se piensa en los caracteres de gestin en masa a que antes hemos
aludido. La comprobacin que hemos llamado formal tiene, en cambio, un
carcter casi automtico, desarrollndose en la prctica mediante el
procedimiento informtico de las autoliquidaciones, como hemos indicado.
Sobre este tema nuestro Legislacin lo establece en la L.T.C. en su Artculo
21 que dice: Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las
declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto, y por lo tanto podrn hacer
reparos, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen
convenientes de acuerdo con, las informaciones suministradas por el declarante o
las que se hayan recibido en otras fuentes.

De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y


recibrselo dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tengan a bien
presentar (2).
Y aqu se habla de la informacin tanto del declarante como de tercero. El
incumplimiento al deber de informar esta misma Ley lo establece como una
infraccin tanto para el contribuyente como para los terceros, en el primer caso
aparece regulado en el artculo 105.
Multas por otras causas
Art. 95: El contribuyente incurrir en una multa de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro) en los siguientes casos:
c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a que
est obligado legalmente.
Art. 114: Facultad de la Direccin General de Ingresos. Para facilitar la oportuna
verificacin de la situacin impositiva de los Contribuyentes, Responsables y
Retenedores, la Direccin General de Ingresos podr:
a. Requerir de los Contribuyentes, Responsables y Retenedores el suministro de
cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos su correcta
fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les
hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre
las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible.
Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das
despus de notificados al respecto;

76. El deber de colaboracin o de informacin por parte de terceros


Muy relacionada con la actividad de comprobacin, tanto la de sentido estricto
como la formal a que hemos hecho referencia, aparece el tema del deber de
colaboracin o de informacin por parte de terceras personas. Aparte de los datos
que la Administracin obtiene de los propios sujetos pasivos con los que sigue el
procedimiento de gestin y que son utilizables en relacin al mismo sujeto o a
otros, puede tambin obtener informacin a partir de terceras personas obligadas
a colaborar con ella, proporcionndole informacin con trascendencia tributaria.
Es importante llamar la atencin sobre la importancia que en los modernos
sistemas de gestin tributaria (gestin en sentido estricto e inspeccin) adquiere

la informacin y, en consecuencia, la regulacin de estos deberes, de cuya


realizacin depende en gran medida el suministro u obtencin de datos
indispensables para el control del cumplimiento por parte de los sujetos pasivos.
Tomando prestada la terminologa penalista, podramos decir que la informacin
es uno de los bienes protegidos con mayor intensidad en el moderno
procedimiento de gestin.
Resaltada la importancia que revista la cuestin en lo que concierne a la
proteccin del inters pblico a la correcta aplicacin de las normas tributarias,
debemos decir tambin que, desde el punto de vista de los derechos y garantas
individuales, esta misma cuestin presenta perfiles muy delicados. No slo en lo
que atae al ciudadano en cuanto contribuyente, sino desde el punto de vista de
consideraciones de orden ms general relacionadas con la informacin y el uso de
la misma.
Tambin este aspecto es regulado en nuestro sistema por la L. T. C. en su
Multa a Terceros.
Art. 105: Los terceros que estando obligados a suministrar informacin a la
autoridad fiscal rehusaren suministrrselas, incurrirn en una multa de C$
100.00 (Cien Crdobas Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro).

77. La comprobacin de valores


Un elemento o fase del procedimiento que se relaciona con la genrica actividad
de comprobacin, pero que al propio tiempo, tiene una sustantividad propia es la
comprobacin de valores. Los medios de comprobacin de valores, que ms
comnmente utilizado por los diferentes sistemas entre otros tenemos los
siguientes:
a)
Capitalizacin o imputacin de rendimientos al porcentaje que la ley de
cada, tributo seale o estimacin por los valores que figuren en los registros
oficiales de carcter fiscal.
b)
Precios medios en el mercado.
c)
Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
d)
Dictamen de peritos de la Administracin.
e)
Tasacin pericial contradictoria.
f)
Cualquiera otros medios que especficamente se determinen en la ley
propia de cada tributo.

En relacin con el empleo de estos medios, hay que sealar varias cosas. En
primer lugar, lo relativa a la discrecionalidad de que dispone la administracin en
la eleccin de uno u otro medio. Pero esta discrecionalidad se encuentra limitada
por la necesaria adecuacin del medio al objetivo de la comprobacin. La
administracin debe identificar ante el contribuyente el medio elegido para la
comprobacin, justificar adecuadamente su eleccin y razonar el resultado de la
comprobacin.
Sobre este tenemos de la comprobacin, la L.T.C. la establece en sentido amplio
cuando seala "Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes,
las autoridades fiscales revisarn de oficio las tasaciones hechas".
Sin embargo la Ley de Impuesto Sobre la Renta es ms clara al sealar en su
artculo 21 lo siguiente:
Valuacin de Inventarios y Costos de Ventas
Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta
imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de
adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
En las explotaciones pecuarias de cra de ganado, los terneros nacidos durante el
ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que
fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la
regin.
Para determinacin del costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr
escoger cualquiera de los mtodos siguientes:
a)
b)
c)

Costo Promedio
Primera entrada Primera Salida
Ultima entrada Primera Salida

El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente, a menos que


obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos.
Los contribuyentes de este impuesto notificarn por escrito a la Direccin
General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a
ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta Ley.

78. El acto administrativo de liquidacin


La culminacin del procedimiento de liquidacin est constituida por el acto
administrativo de liquidacin. De manera especial cuando sta tiene la
consideracin de definitiva. Haciendo la analoga que se hace al principio, el acto
de liquidacin viene a desempear, dentro de la economa del procedimiento de
gestin, una funcin anloga a la de la sentencia declarativa en el proceso
judicial. Su efecto tpico es el de convertir en exigible la deuda tributaria
originada con la realizacin del hecho imponible.
Este esquema lgico ha variado como consecuencia de la introduccin y posterior
generalizacin de las autoliquidaciones. En el procedimiento que hoy podemos
considerar normal la deuda tributaria se paga, en principio, sin necesidad de acto
administrativo previo que la determine y sin requerimiento previo expreso por
parte de la administracin. De manera que la liquidacin tiene lugar nicamente
en aquellos casos en que la administracin considera necesario proceder a una
actividad de comprobacin (inquisitiva o simplemente "formal"), rectificando la
autoliquidacin del sujeto o supliendo su falta. Aparte, como es lgico, de
aquellos tributos en que no rige el sistema de autoliquidacin.
Lo que se acaba de sealar es importante, no slo a efectos de la caracterizacin
general de la liquidacin y sus efectos, sino tambin para la caracterizacin de
aspectos singulares de su regulacin, como el relativo a la competencia.

79. Efectos del acto de liquidacin


El efecto tpico de la liquidacin, es el de convertir en exigible la deuda
tributaria, que previamente existe en forma ilquida. Toda liquidacin
reglamentariamente notificada al sujeto pasivo constituye para ste una
obligacin de satisfacer la deuda tributaria.
Es evidente sin embargo, que dicho efecto se producir, sin duda, en los casos en
que la deuda se aplica al margen del procedimiento de autoliquidacin. Sin
embargo, en otros supuestos, en que la obligacin se debe pagar al simple
vencimiento del plazo establecido reglamentariamente. La exigibilidad se produce
en estos casos por ministerio de la ley, sin requerimiento expreso.
El acto de liquidacin tendr lugar en los siguientes casos: a) cuando el sujeto no
declara, pero es descubierto por la administracin a travs de su actividad de

investigacin; b) cuando el sujeto declara, pero la administracin rectifica su


auto liquidacin, en virtud de la comprobacin (en sentido estricto o simplemente
"formal"). En estos supuestos la liquidacin administrativa se presenta
precisamente como reaccin al incumplimiento del pago e incorporar por lo
general, junto a la cuota en sentido estricto, otros conceptos derivados de dichos
incumplimiento.
Puede sostenerse que la liquidacin es presupuesto de exigibilidad slo si este
concepto se reduce a sus trminos estrictos de posibilidad de ejecucin forzosa
del crdito.
Aparte de este efecto tpico o esencial, el acto de liquidacin tiene otras
consecuencias: presuncin de legalidad iuris Tantum, que admite prueba en
contrario, apertura de un plazo especfico para ingresar la deuda tributaria; es
decir, que puede ser un elemento de interrupcin del perodo de prescripcin
aunque normalmente esta interrupcin se habr producido con el inicio de las
actuaciones.

80. Notificacin de las liquidaciones


La liquidacin, como todo acto administrativo debe ser notificada al sujeto
pasivo, en forma tal que garantice sus derechos de defensa. nicamente a partir
de la notificacin se despliegan los efectos a que antes hemos aludido.
Varios son los aspectos que deben tener en cuenta al respecto.
Las liquidaciones tributarias se notificarn a los sujetos pasivos donde al menos
se debe expresar:
a)
Los elementos esenciales de aqullas (hechos imponible, monto
imponible etc).
b)
Los medios de impugnacin que puedan ser ejercido, con indicacin de
plazos y organismos en que habrn de ser interpuestos, y
c)
Lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
En cuanto a los "elementos esenciales" de la liquidacin, se plantea el problema
de la necesidad de motivacin. Esta motivacin es especialmente importante,
para asegurar los medios de defensa del sujeto, en los casos en que la liquidacin
rectifica la autoliquidacin del sujeto pasivo o cuando tenga elementos no
incluidos en la declaracin. El aumento de base tributaria sobre la resultante de

las declaraciones deber notificarse al sujeto pasivo, con expresin concreta de


los hechos y elementos adicionales que la motiven.
La aplicacin de este criterio es especialmente importante en el caso de las
llamadas "liquidaciones paralelas", resultantes de la comprobacin de la
autoliquidacin con medios informticos, y que se suele comunicar al sujeto
simplemente haciendo constar en doble columna (de ah la denominacin) los
datos resultantes de la autoliquidacin y las correcciones introducidas por la
administracin.
Un caso especfico de notificacin es el que se produce en relacin con los
tributos gestionados mediante documentos cobratorios colectivos (padrones,
matrculas), sobre cuya base se forman anualmente los recibos individuales. Es el
mtodo de recaudacin "por recibo", aplicable actualmente en relacin con los
ms importantes tributos locales (Impuestos sobre Bienes Inmuebles, Impuesto
sobre Actividades Econmicas, Impuestos de Circulacin). Aparte de las
contadas excepciones que restan en el sistema tributario estatal, stos son los
principales supuestos en que subsiste el sistema de declaracin y posterior
liquidacin administrativa, con la particularidad de que son tributos de devengo
peridico en los que la declaracin se produce una sola vez, para la confeccin de
la listas cobratorias. Sobre esta base se produce la liquidacin inicial, que es
notificada individualmente a cada sujeto. Una vez realizada esta liquidacin
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrn o matrcula, podrn
notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as lo
adviertan.
La L. T.C. en su artculo 23 seala: Cundo es exigible el crdito. El
Crdito fiscal ser exigible y el Contribuyente caer en mora al expirar el plazo
que la Ley seala para su satisfaccin. Si no sealare el plazo, el crdito ser
exigible quince das despus de que se lo haya notificado legalmente. Esta
notificacin, as como las otras contempladas en esta Ley, se harn por medio de
Secretarios Notificadores o por correo certificado con aviso de retorno a acuse de
recibo. (1).

81. Competencia para dictar el acto de liquidacin


Un importante tema en el procedimiento de gestin, es la competencia para dictar
el acto de liquidacin. En el sistema tradicional sta es una actividad
encomendada a los rganos de gestin y vedada a los de Inspeccin, incluso en
aquellos casos en que la liquidacin se produca como consecuencia de su

actuacin. En la actualidad podemos decir que esta actividad es compartida con


los rganos de inspeccin, teniendo mayor peso esta ltima por la mayor
incidencia de la autoliquidacin.
Los rganos de gestin tienen competencia para liquidar en aquellos
procedimientos en que no existe autoliquidacin, como sucede en la mayora de
los tributos locales y en ciertos supuestos marginales en el sistema estatal
tributario. La tienen tambin en aquellos supuestos en que la liquidacin es
consecuencia de una actividad de comprobacin puramente "formal" o no
inquisitiva, que generalmente dar lugar a las ya citadas "liquidaciones paralelas"
o a la "liquidacin provisional de oficio".
Fuera de estos supuestos, es decir, en los casos en que las liquidaciones resultan
de las actuaciones de comprobacin e investigacin en sentido estricto, la
competencia corresponde a la Inspeccin.
Sobre el tema de la competencia para dictar el acto de liquidacin nuestra
Legislacin Tributaria Comn establece las siguientes regulaciones:
Art. 10: Cuando un objeto o prestacin de valor determinable estuviere
sujeto a impuestos y no se hubiese determinado su valor en el documento
respectivo, la determinacin se har por el Ministerio de Hacienda.

82. Clases de liquidaciones


Las liquidaciones pueden ser, provisionales y definitivas. Esta es la clasificacin
fundamental, de la que se derivan importantes consecuencias jurdicas. La
diferencia entre una y otra clase de liquidaciones radica en sus efectos: la
provisional es susceptible de ser rectificada de manera ordinaria (mediante la
normal actividad de comprobacin e investigacin, por comprobacin de valores)
por la Administracin en tanto no haya transcurrido el perodo de prescripcin;
en cambio, la definitiva slo puede ser revisada de conformidad con el
procedimiento previsto en la legislacin. Es importante no confundir los
conceptos de liquidacin definitiva y firme. El acto de liquidacin puede adquirir
situacin de firmeza, no impugnable por el sujeto pasivo, sin que ello signifique
que la liquidacin deje de ser provisional (si se era su carcter), susceptible de
ser revisada por la Administracin, en ejercicio de su facultad de comprobacin.
Sobre este tema, la Legislacin tributaria comn, establece lo siguiente:
Nacimiento del Crdito Fiscal
Art. 18: El Crdito Fiscal nace tan pronto como se realizan actos o surgen
situaciones jurdicas que, de acuerdo con la Ley, causan impuestos, derechos,
productos o aprovechamientos.
Nacimiento por Fallo Ejecutoriado
Art. 19: Cuando la determinacin de la situacin jurdica del acto que d
origen al crdito fiscal, o la liquidacin de ste dependan de fallo de las
autoridades fiscales, el crdito fiscal nace quince das despus de la notificacin
del fallo ejecutoriado, entendindose por tal, aquel que no admite recurso.
Art. 20: Siempre que una Ley establezca que el contribuyente est obligado
a presentar declaracin o que un impuesto se pagar con base en declaraciones
del contribuyente, ello significa que el Fisco puede exigir a todas las personas a
quienes se presuma deudoras del crdito fiscal respectivo, que presenten aquella,
bajo el apercibimiento si no lo hacen, de tasarles de oficio lo que se calcule
deberan pagar y de declararlas incursos en una multa equivalente al triple del
impuesto tasado as de oficio.

83. Declaracin Definitiva


a) Las practicadas previa comprobacin administrativa del hecho imponible y
de su valoracin, haya mediado o no liquidacin provisional.

b) Las giradas conforme a las bases firmes sealadas por los rganos,
tributarios.
c) Las que no hayan sido comprobadas dentro del plazo que se sealen en la ley
de cada tributo sin perjuicio de la prescripcin.
De estas tres circunstancias, la ms significativa es la primera, o sea la que
distingue entre liquidaciones practicadas previa comprobacin administrativa del
hecho imponible y de su valoracin (definitivas) y aquellas otras que hayan sido
practicadas sin dicha previa comprobacin (provisionales).
En cuanto a los otros dos supuestos o circunstancias, debemos decir, por lo que
se refiere a la letra b), Para este precepto debe entenderse en alguna doctrina
(Lejeune, Ferreiro) que considera que este supuesto es aplicable a los casos de
estimacin indirecta, que es la institucin que ha sustituido a la estimacin por
los rganos tributarios. Lo que sucede es que, siendo normalmente la estimacin
indirecta, es el resultado de un procedimiento de inspeccin, nos hayamos en este
caso dentro del supuesto de la letra a).
Por lo que hace a la circunstancia de la letra c) (transcurso del plazo para
liquidar), es necesario decir: dicho precepto parece considerar como normal que
la ley propia de cada tributo prevea un plazo de caducidad, cuyo transcurso
convertira automticamente la liquidacin provisional en definitiva.
La diferencia fundamental entre liquidaciones precedidas de comprobacin y
aquellas otras practicadas sin comprobacin. A este respecto debe recordarse lo
que hemos dicho repetidas veces. Por comprobacin del hecho imponible y de su
valoracin debe entenderse, no cualquier actividad administrativa de control, sino
la actividad de comprobacin en sentido estricto (inquisitiva), incluida la
comprobacin de valores.
La L.T.C. en este aspecto en su artculo 21 seala:
Revisiones y Reparos, Audiencias
Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el
efecto de liquidar el impuesto, y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de
acuerdo con, las informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido en otras fuentes.

CAPITULO XIV
LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS

84. Introduccin
Entre las funciones o actividades que integran la gestin tributaria aparece la de
recaudacin, que puede ser definida en los siguientes trminos: La gestin
recaudatoria consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la
realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho pblico.
En el presente punto trataremos, junto a los aspectos estrictamente
procedimentales, los temas sustantivos relativos a la extincin de la deuda
tributaria
Las fuentes que es necesario tener en cuenta en relacin con la recaudacin son
las siguientes: en primer lugar, las leyes que regulan esta actividad, y los
aspectos sustantivos como son: el pago, en segundo lugar las formas de
extincin, as como las garantas del crdito tributario; y en tercer lugar, los
procedimientos que normalmente establecidos en las leyes tributarias.
El elemento central en la recaudacin es la regulacin del pago. Desde el punto
de vista procedimental, existe en relacin al mismo, una distincin fundamental:
la correspondiente al pago en perodo voluntario y a la ejecucin de la deuda en
perodo de apremio. En resumen podemos hablar, de dos procedimientos
diferentes:
A partir de esta diferenciacin se puede sealar lo siguiente: en primer lugar, la
regulacin del pago en perodo voluntario, tanto en sus aspectos sustantivos
como en los procedimentales; y el procedimiento de apremio, en el cual ms que
de pago en sentido estricto, hay que hablar de ejecucin. Vienen despus otros
temas accesorios, como las garantas, la consignacin o a la imputacin de
pagos; y por ltimo, el estudio de la prescripcin y otras formas de extincin de
la deuda tributaria.

La titularidad de las competencias en este mbito, le corresponde al rgano


estatal tributaria que la ley seale: En nuestro sistema le corresponde a la
Direccin General de Ingresos que en su artculo 1 seala: Crase la Direccin
General de Ingresos bajo la dependencia del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, la cual tendr a su cargo hacer que se recauden conforme las leyes y
reglamentos, y en su caso, conforme las disposiciones y actos del Ministerio de
Hacienda, todos los ingresos fiscales que corresponda colectar a dicho
Ministerio. Los Tributos aduaneros correponde recaudarlos a la Direccin
General de Servicios Aduaneros y las Contribuciones o tasa por Seguridad
Social, al Instituto de Seguridad Social (INSS) de conformidad a la Ley No. 339.
Por otro lado tenemos las administraciones locales (Alcalda) son titulares de la
actividad de recaudacin de los tributos locales tal como lo establece el Decreto
No. 455 Plan de Arbitrio Municipal Artculo 1: El tesoro de los municipios se
compone de sus bienes muebles e inmuebles; de sus crditos activos, del
producto de sus ventas, impuestos, participacin en impuestos estatales, tasas
por servicios y aprovechamientos, arbitrios, contribuciones especiales, multas,
rentas, cnones, transferencias y de los dems bienes que le atribuyan las leyes o
que por cualquier otro ttulo puedan percibir.
El pago o cumplimiento es el modo normal de extincin de la deuda tributaria.
Esta afirmacin es especialmente vlida en relacin con el pago en perodo
voluntario, ya sea que se produzca de manera espontnea por el sujeto pasivo en
el caso de autoliquidaciones, ya sea exigido de manera expresa por la
Administracin mediante la notificacin del correspondiente acto de liquidacin,
cuando es declaracin normal u ordinaria; y en las otras circunstancias sealadas
en el apartado 79. En todo caso, conviene insistir en que el pago de la deuda
tributaria es un acto que se produce en el marco de un procedimiento
administrativo.

85. Competencia para recibir el pago


La distincin entre el perodo voluntario y el de apremio se pone de manifiesto ya
en el elemento central de la competencia, atribuida por el ordenamiento a rganos
diferentes. En el caso del perodo voluntario, la competencia normal viene
reconocida a los rganos de gestin es decir, a las Delegaciones de
Administraciones del Ministerio de Hacienda y en particular, de la Direccin
General de Ingresos (Administraciones de Rentas). No obstante, en cuanto a la
realizacin material del pago, este servicio de caja puede ser desempeado por

otro rganos financieros (sistema bancario). Si as lo determina el rgano titular


de la actividad de recaudacin.

86. Legitimacin para realizar el pago


Estn legitimados normalmente para realizar el pago, como sujeto o interesados
en el procedimiento:
1. Los sujetos pasivos u obligados tributarios.
2. Los administradores designados Administrativamente o judicialmente de los
bienes o negocios intervenidos o administrado judicial o administrativamente.
En cuanto al pago por tercero, en primer lugar, puede efectuar el pago cualquier
persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin, lo conozca o no,
lo apruebe o no, es obligado al pago. Es importante, sealar que en ningn caso
el tercero que pagase la deuda estar legitimado para ejercitar ante la
administracin los derechos que correspondan al obligado al pago. Sin embargo,
podr ejercitar los derechos que deriven a su favor exclusivamente del acto del
pago.
Sobre esta institucin del pago por tercero, digamos que la cuestin ms
importante que en relacin con el mismo se ha planteado es lo concerniente a la
legitimacin del tercero para reclamar la devolucin de lo indebidamente
satisfecho. La situacin puede presentarse en la prctica en aquellos casos en que
una de las partes de un contrato asume la obligacin de satisfacer los impuestos
correspondientes a la otra que encontraba apoyo en el principio de
inderogabilidad de la obligacin tributaria, que obliga a la Administracin a
desconocer los efectos de dichos pactos, con independencia de su validez en la
esfera privada.
La Legislacin Tributaria Comn hace las siguientes regulaciones
sobre este aspecto:
Retenedores y su Solidaridad
Art. 42. El que por un prstamo a mutuo deba a otro alguna cantidad de dinero,
est en la obligacin de deducir y retener el equivalente a lo que en concepto de
impuesto correspondiente a la suma adeudada tuviere el acreedor que pagar a la
Direccin General de Ingresos, siempre que el crdito estuviere ya vencido y que
el acreedor no hubiere pagado el impuesto vencido de la deuda. La Retencin se
har en la forma y monto que determinen las Leyes y Reglamentos respectivos.

Los retenedores, que sern solidariamente responsables de la suma que retengan


o deben retener con las responsabilidades de un depositario judicial, debern
efectuar el entero dentro de diez das de hecha la retencin en la Administracin
de Rentas respectivas, percibiendo la boleta nica cuyo monto ser entregado
como efectivo al acreedor, quien con dicha boleta nica comprobar el pago del
impuesto, siendo hasta entonces que el acreedor estar obligado a la cancelacin
de la deuda.
Obligacin de Terceros
Art. 43: El tercero que en virtud de leyes fiscales est obligado a retener sumas
de dinero de los contribuyentes, debe enterar esas sumas en las instituciones
sealadas por la ley respectiva, a ms tardar siete das despus de haberlas
retenidos excepto cuando se trate de los responsables a que se refiere el Decreto
Legislativo No. 663 del 15 de noviembre de 1974 (Ley Sobre Impuesto General
de Ventas y Selectivos de Consumo), publicado en "La Gaceta", Diario Oficial
No. 262, del 16 de Noviembre de 1974, y sus reformas, los que harn el entero y
plazo en forma sealados en dicho decreto.

87. Objeto del pago


El objeto del pago es la prestacin tributaria, est constituida por una suma de
dinero determinada de acuerdo con lo previsto en la ley. En relacin con dicho
objeto, conviene examinar la forma que la regula el Derecho Tributario los
principios de identidad y de integridad del mismo, que suelen ser citados como
reglas esenciales, al tratar el objeto del pago.
En cuanto a la identidad de la prestacin, la que normalmente es en dinero y slo
podr admitirse el pago en especie cuando as se disponga por ley.
En lo referente a la integridad, se puede sealar: Para que el pago produzca los
efectos que le son propios, tratndose de recaudacin en perodo voluntario, ha
de ser de la totalidad de la deuda. Sin embargo, la ley o reglamento puede otorgar
facultad discrecional al rgano administrativo para aprobar pagos parciales, esto
dar lugar que el apremio se despache slo respecto de la parte no ingresada o
pagada.

88. Medios de pago

La doctrina y el derecho comparado reconocen dos formas de pago: en efectivo y


mediante efectos timbrados. No es, sin embargo, el uso de uno u otro medio una
opcin del sujeto pasivo, sino que es la ley de cada tributo la que lo impone,
siendo la regla, a falta de disposicin expresa, el pago es en efectivo.
En cuanto a los medios de pago en efectivo, dinero de curso legal, cheque y
cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio competente. Sin embargo,
en el perodo voluntario, el pago se hace en las entidades de depsito que llevan
la gestin de caja de las Delegaciones de Administraciones de Hacienda; o bien,
en las entidades colaboradoras (bancos y cajas de ahorro), los medios de pago
quedan reducidos, en principio (salvo que el Ministerio disponga otra cosa), al
dinero en efectivo o, en el caso de las entidades colaboradoras, "otros medios
habituales en el trfico bancario". Lo normal, si el contribuyente tiene cuenta en
la entidad, ser a cargo de la misma.
La Legislacin Nicaragense regula el pago en efectivo de forma general en la
L.T.C. en su artculo 28 que dice:
Extincin por pago
El pago a que se refiere el artculo procedente debe ser por la totalidad del crdito
fiscal y deben concurrir respecto a l todas las circunstancias de lugar, tiempo,
forma y autoridad receptora que la Ley establezca.
En el pago, las fracciones de un crdoba se ajustarn cuando sean mayores de
cincuenta centavos, a la totalidad del crdoba siguiente y cuando sea inferior a
cincuenta centavos, el crdoba inmediato anterior. (6).
Por lo que se refiere a los efectos timbrados, y hemos dicho que su uso deber
producirse en aquellos casos en que lo indique la norma reguladora del tributo en
cuestin. Suele contemplarse el uso de efectos timbrados en relacin con tributos
de otra ndole (tasa, generalmente), as como en pagos de carcter no tributario.
En nuestro sistema, la Ley de Impuesto de Timbres modificada por la Ley de
Justicia Tributaria y de Comercio, Ley No. 257, en su artculo 10.
En su artculo 1: El impuesto de timbres recaer en todos los documentos que
esta misma Ley indica, y que se expiden en Nicaragua o en el extranjero, siempre
que en este ltimo caso deban surtir efectos en esta Repblica.

Artculo 5: El impuesto se deber pagar simultneamente con el otorgamiento o


expedicin del documento gravado, y en el caso de escrituras pblicas, al librarse
los primeros testimonios de ellas.
Y el artculo 7 seala: El Impuesto de Timbres se pagar de conformidad con la
siguiente tarifa:

1. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios


2. Atestados de naturalizacin:
a) Para centroamericanos y espaoles
b) Para personas de otras nacionalidades
3. Certificados de daos o averas
4. Certificaciones y constancias, aunque sean negativas,
a la vista de libros y archivos:
a) De los Tribunales y Dependencias de la Polica
b) Relativas a solicitud de montepos y pensiones de
gracia, jubilacin, etc.
c) Las expedidas por el Ministerio de Educacin y
Centros Educacionales
d) Para acreditar la conducta
e) Por el hecho de estar vacunado
f) Las expedidas por mdico, para su uso dentro del
pas
g) Las que atestigen que una persona ha presentado
declaracin de impuesto
h) Para acreditar pagos efectuado al Fisco
i) De solvencia fiscal
j) De no ser contribuyente
k) De residencias de los extranjeros y su renovacin
anual
l) De sanidad para viajeros
m) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el
Registro Pblico.
n) De inscripcin en el Registro de la Propiedad
Inmuebles o Mercantil
o) Del estado civil de las personas
p) De la Procuradura General de Justicia, para asentar
documentos en Registros
q) Por autenticar las firmas de los Registradores de la
Propiedad Inmueble, Mercantil, Industrial, Registro
Central de las Personas y Registro del Estado Civil de
las Personas en todos los Municipios y Departamentos
de la Repblica.
r) Los dems
5. Contratos de:
a) Cesin de Derechos Personales

Exento
C$ 120.00
C$ 280.00
C$ 10.00
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
Exentas
C$ 10.00
C$ 10.00
C$ 5.00
C$ 100.00
C$ 10.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 5.00
C$ 10.00

C$ 10.00
Exentos

b) Cesin de Derechos Hereditarios


Exentos
c) Cesin de Derechos Litigioso
Exentos
d) Como dato sobre el avalo del bien para efectos del
Exentos
Impuesto Sobre Bienes Inmuebles
e) Compraventa en general
Exentos
f) Compraventa de animales de asta y casco
Exentos
g) De trabajo
Exentos
h) De arrendamiento
Exentos
i) Mutuo
Exentos
j) Los dems contratos
Exentos
6. Dacin en pago
Exentos
7. Declaracin que deba producir efectos en el
C$ 15.00
extranjero
8. Depsitos y secuestros judiciales
Exentas
9. Donaciones
Exentas
10. Expedientes de juicios civiles de mayor cuanta,
C$ 3.00
mercantiles y de tramitacin administrativa o tributaria,
cada hoja
11. Garantas personales o reales, otorgadas respecto a
Exentas
obligaciones que ya hayan producido este impuesto. Se
comprenden en esta exencin las garantas y
contragarantas que otorguen los contratistas por la
ejecucin de obras e indemnizacin de quien les haya
otorgado garanta personal o real
12. Incorporacin de profesionales graduados en el
C$ 40.00
extranjero (atestado)
13. Letras de cambio libradas en el pas
Exentas
14. Obligaciones consignadas en instrumentos pblicos
Exentas
no especificados en esta Ley
15. Obligaciones de valor indeterminado
C$ 20.00
16. Pagars
Exentos
17. Poderes especiales y generales judiciales
C$ 15.00
18. Poderes especialsimos, generalsimo y generales de
C$ 30.00
administracin.
19. Poderes (sustitucin de)
Igual que el Poder
sustituido
20. Plizas de importacin y formularios aduaneros de
Exentas
internacin
21. Promesa de contrato de cualquier naturaleza
igual que el contrato
u
obligacin

respectiva
22. Protocolo de notarios, cada pliego
23. Permutas
24. Prrrogas de obligaciones o contratos

C$ 5.00
Exentas
Igual que el contrato
u
obligacin
prorrogada.
25. Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato Igual
que
la
especificado en esta Ley
obligacin
o
contrato reconocido
26. Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato
C$ 10.00
no especificado en esta Ley
27. Reconocimiento de hijos
Exentos
28. Registro de marcas de fbricas y patentes (atestado
C$ 30.00
de)
29. Seguros
Exentos
30. Servidumbre (constitucin de)
C$ 3.00
31. Sociedades: constitucin, transformacin, fusin o
Exentas
aumento de capital
32. Ttulos o concesiones de riquezas naturales:
a) De exploracin
C$450.00
b) De explotacin
C$5.000.00

89. Lugar del pago


El pago habr de realizarse en las cajas del rgano competente para su admisin
o en las de los rganos o personas autorizadas, de acuerdo a la ley o reglamento.
Hemos sealado que la competencia y la legitimacin para recibir pagos, son las
dos posibilidades para el ingreso en perodo voluntario: en las entidades de
depsito que llevan el servicio de caja en las Delegaciones de Hacienda o bien en
las llamadas entidades colaboradoras (bancos y cajas de ahorro).
En principio, debe entenderse que el sujeto puede escoger entre estas dos
posibilidades. Sin embargo, existen determinada deudas que deben satisfacerse
necesariamente en las Delegaciones de Hacienda, a travs de las entidades que
prestan el servicio de caja. Entre cuyos supuestos deben destacarse, por su
importancia prctica, lo siguiente: el de declaraciones liquidaciones.
En nuestra legislacin cada Ley Tributaria seala el lugar donde debe ejecutarse
el pago Ej: La Ley del I.R. en su reglamento seala artculo ___________.

90. Plazos de pago


El tiempo para el pago de las deudas tributarias viene regulado en la Ley; de
acuerdo a la clase de deuda de que se trate: La que puede ser una liquidacin
administrativa o mediante declaracin liquidacin.
En cuanto a las primeras, los plazos pueden ser los siguientes:
a)
Las notificadas, conforme la ley o Reglamento entre otro elemento debe
contener la indicacin del plazo del pago del tributo.
b)
Las deudas de notificacin colectiva y peridica en los plazos que seale
la ley o reglamento, cuando las normas reguladoras de este tipo de deudas no
establezcan un plazo especfico, ste ser nico y abarcar el plazo que
establezca el rgano tributario de la actividad.
Las deudas cuya liquidacin est encomendada a las Aduanas, en los plazos
establecidos en las normas que las regulan.
En el caso de deudas que deban ingresarse mediante declaracinliquidacin,
el plazo es el establecido reglamentariamente para la presentacin de la misma.
De igual manera en nuestra legislacin, cada ley tributaria seala cundo debe
efectuarse el pago.
En las deudas que se satisfagan mediante efectos timbrados, que, por la propia
mecnica del medio de pago, se satisfacen simultneamente con la realizacin del
hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su regulacin especial.

91. Aplazamiento y fraccionamiento del pago


El aplazamiento del pago (o su fraccionamiento, que es una modalidad de
aplazamiento) es un incidente que puede producirse en el procedimiento de
recaudacin, siendo objeto de una decisin en el curso del mismo. Se diferencia,
en este sentido, del fraccionamiento que es aplicable de modo automtico en
determinado supuestos.
Una vez liquidada la deuda tributaria y notificadas las condiciones de pago,
incluso las especiales, ste podr fraccionarse o aplazarse en los casos y en la
forma que la ley determine. En estos casos, las cuotas aplazadas podrn

devengar inters de demora y garantizarse debidamente ya sea por hipoteca,


prenda, aval bancario u otra garanta suficiente.
Fundamento del aplazamiento y carcter de la concesin. El fundamento del
aplazamiento es sencillamente facilitar el pago de las deudas tributarias en
aquellos supuestos en que la situacin de economa del obligado le impida
realizarlo sin quebranto.
Competencia. La competencia para decidir el aplazamiento le corresponder
segn la legislacin a los siguientes rganos: a) Director general de Recaudacin,
b) Delegados Administradores de Hacienda y Administradores de Aduanas, c)
jefes de las dependencias de Recaudacin. Los lmites de la competencia de cada
uno de estos rganos sern fijados por el ministro de la rama.
Garantas. La solicitud de aplazamiento requiere, en principio, el ofrecimiento
de garanta suficiente, que normalmente ser aval solidario de una entidad de
crdito. En su defecto, puede ofrecerse entre otras las siguientes: hipoteca
inmobiliaria, hipoteca mobiliaria, prenda con o sin desplazamiento, fianza
personal y solidaria o, por ltimo, cualquier otra que se estime suficiente.

92. Efectos del pago. La imputacin y la consignacin de pagos


Los efectos del pago, son entre otro los siguientes:
1. El pago realizado con los requisitos exigidos en la deuda, libera al deudor y
dems responsables.
2. El pago de un dbito de vencimiento posterior no presupone el pago de los
anteriores, ni extingue el derecho de la Hacienda pblica a percibir aquellos que
estn en descubierto, sin perjuicio de los efectos de la prescripcin.
En el procedimiento tributario cabe resaltar algunas notas diferenciales. En
primer lugar, la consignacin no se realiza por va judicial, sino ante un rgano
administrativo. En segundo lugar, la consignacin de la deuda puede hacerse en
el procedimiento tributario con finalidad de extincin, pero tambin con otra
finalidad (con otro presupuesto), estrictamente procedimental, como es la de
suspender la ejecutoriedad del acto impugnado.
La consignacin con finalidad de suspensin de la ejecutoriedad del acto
impugnado tiene lugar en los casos de interposicin de reclamaciones o recursos,
aunque en estos casos puede conseguirse tambin el mismo efecto y es lo usual

simplemente afianzando la deuda impugnada con aval suficiente. En los


supuestos de consignacin con finalidad de suspensin, sta se producir desde la
fecha en que haya sido efectuada, cuando se realice de acuerdo con las normas
que regulen los recursos y reclamaciones.
Extincin por pago
Art. 28: El pago a que se refiere el artculo procedente debe ser por la totalidad
del crdito fiscal y deben concurrir respecto a l todas las circunstancias de
lugar, tiempo, forma y autoridad receptora que la Ley establezca.
En el pago, las fracciones de un crdoba se ajustarn cuando sean mayores de
cincuenta centavos, a la totalidad del crdoba siguiente y cuando sea inferior a
cincuenta centavos, el crdoba inmediato anterior.

93. Consecuencias de la falta de pago


La falta de pago en perodo voluntario determinar, la apertura del procedimiento
recaudatorio por la va de apremio, que se producir, segn lo previsto en la
Legislacin Tributaria.
Las consecuencias que ello tiene en relacin con el rgimen de la deuda tributaria
son las siguientes: a) Dicha deuda es exigible de forma ejecutiva, en un
procedimiento diverso, en el que cambian los rganos competentes para la
recaudacin; b) la deuda se incrementa en el importe de los intereses de demora,
recargo de apremio y costas, en su caso; c) se produce el presupuesto para instar
la accin contra los responsables solidarios.
Debemos de sealar que en el caso de deudas exigibles mediante autoliquidacin,
si el sujeto no presenta la declaracinliquidacin, la Administracin no estar
normalmente en condiciones de iniciar el procedimiento ejecutivo, al desconocer
incluso la existencia de la deuda. En estas condiciones, lo que se produce con el
vencimiento del perodo legal de ingreso que coincide con el de presentacin de la
declaracinliquidacin es el nacimiento del derecho de la Administracin para
liquidar de oficio dicha deuda. Es a partir de ese momento cuando tiene inicio el
plazo de prescripcin la facultad para liquidar, que requerir lgicamente una
actividad de comprobacin e investigacin.
En tanto no se produce dicha actividad por parte de la Administracin, con
conocimiento formal del sujeto pasivo, el obligado que no ingres en el plazo

legal puede decidir espontneamente hacerlo. Lo cual conduce a la cuestin de


las llamadas "declaraciones complementarias", o, lo que es lo mismo, de los
efectos del ingreso espontneo fuera de plazo.
La Legislacin Nicaragense en la L. T. C. regula esta situacin en el
artculo 45 que dice lo siguiente: Si un Contribuyente cayera en mora, el Director
General de Ingresos o el funcionario que ste autorice, dirigir nota al deudor
requirindolo de pago y notificndolo que si no pone fin a la mora dentro del
termino de quince das, ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el
respectivo crdito fiscal.

Extincin del Crdito Fiscal

2)
3)

Art. 27: El crdito fiscal se extingue:


1) Por el pago;
Por la prescripcin;
Por la compensacin;

94. El Procedimiento de Apremio


Una vez vencido el plazo de ingreso en perodo voluntario, la deuda es exigible
en va ejecutiva, para lo cual ha de abrirse el procedimiento de apremio, en los
trminos que se prevean. Dicho procedimiento o va de apremio constituye una de
las manifestaciones ms sobresalientes del privilegio de autotutela de la
administracin, conforme al cual sta se halla facultada para ejecutar
directamente sus propias decisiones o actos.
De acuerdo con lo que se acaba de decir, la primera caracterstica del
procedimiento de apremio es la de ser exclusivamente administrativo, siendo
privativa de la Administracin la competencia para entender del mismo y resolver
todas sus incidencias. El procedimiento se impulsa de oficio.
En segundo lugar, hay que insistir en su carcter ejecutivo, lo que determina que
en el mismo no tienen cabida motivos de oposicin que se refieran a la existencia
o cuanta de la deuda (aparte, naturalmente, de los relativos al pago o extincin),
sino solamente aquellos enumerados por la legislacin y que generalmente
conciernen al propio procedimiento: a su indebida constitucin o a defectos en su
desarrollo.

Presupuesto del Procedimiento de Apremio


Los presupuestos o requisitos para la iniciacin del procedimiento de apremio
son dos, uno de carcter material o sustantivo y otro de naturaleza formal o
procedimental. El primero est constituido por la existencia de una deuda que sea
legalmente exigible en va ejecutiva. El segundo consiste en la expedicin del
ttulo ejecutivo, sobre cuya base se producir la comunicacin al sujeto pasivo,
que da inicio propiamente al procedimiento.
El Presupuesto Material
Como acabamos de sealar, el procedimiento de apremio no puede seguirse ms
que en relacin con dbitos que sean exigibles mediante esta va ejecutiva. Las
deudas respecto de las cuales ha vencido el plazo legal de ingreso son exigibles
en apremio.
Conviene, sin embargo, tener presente que estas deudas pueden ser de naturaleza
diferente desde el punto de vista procedimental. Nos referimos bsicamente a la
distincin entre deudas liquidadas por la Administracin y deudas exigibles en un
procedimiento de autoliquidacin.
Con relacin a estas ltimas, el incumplimiento del deber de ingresar va
acompaado normalmente de la falta de presentacin de autoliquidacin. En este
supuesto, como hemos indicado anteriormente, el vencimiento del plazo legal no
abrir la va de apremio (puesto que ni siquiera se conoce cul es la deuda a
exigir), sino que lo que determinar dicho vencimiento ser el nacimiento del
derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin de oficio. Dicha liquidacin, que normalmente incluir las
sanciones derivadas del incumplimiento del deber de ingresar ms los intereses de
demora, ser notificada al sujeto pasivo u obligado tributario para su pago en los
trminos propios del perodo voluntario. La falta de pago en el plazo indicado en
la propia notificacin abrira la posibilidad de despachar el apremio.
Teniendo en cuenta esto, los siguientes supuestos de deudas apremiables,
reduciendo implcitamente a ellas el mbito de este procedimiento.
a)
Deudas derivadas de liquidaciones previamente notificadas, en las cuales
el vencimiento del plazo, a partir del cual puede despacharse el apremio vendr
indicado en la propia liquidacin.
b)
Deudas derivadas de autoliquidaciones presentadas en plazo, pero sin
realizar el ingreso: en estos casos, la deuda ser apremiable al da siguiente del

vencimiento del plazo sealado de manera general en la norma legal reguladora


del mismo.
c)
Deudas derivadas de autoliquidaciones presentadas espontneamente
fuera de plazo y sin realizar ingreso ni solicitar aplazamiento.
As pues, segn la legislacin podrn ser apremiables las deudas vencidas y no
satisfechas que hayan sido previamente determinadas por la Administracin o
cuya cuanta sea conocida por la autoliquidacin del sujeto pasivo. A estos
efectos, vienen a equipararse el acto administrativo de liquidacin y la
autoliquidacin del propio sujeto pasivo.
Contenido de la deuda tributaria exigible en apremio
La iniciacin de la va de apremio tiene como consecuencia el incremento de la
deuda tributaria impagada, aadindose a la cuota inicial dos nuevos conceptos:
los intereses de demora y el recargo de apremio.
Por lo que se refiere a los intereses de demora, est clara su naturaleza de
reaccin compensatoria o de indemnizacin por el retraso en el pago. En
consecuencia, son exigibles, los devengados desde el vencimiento del plazo para
el ingreso en perodo voluntario.
En cuanto a la naturaleza del recargo de apremio, existe discusin en la doctrina.
Puede entenderse, a nuestro juicio, que se trata de una figura en la que se suman
diversas justificaciones: por un lado, incentivar al pago puntual; por otro,
indemnizacin a la Administracin de los gastos ordinarios del procedimiento de
apremio y de la propia existencia del servicio de recaudacin ejecutiva. No
creemos, en cambio, que pueda hablarse de medidas sancionatoria. En todo caso,
su funcin sera anloga a la que cumplen las clusulas penales por
incumplimiento en los contratos.
Competencia para la Recaudacin en Va de Apremio
Como hemos indicado anteriormente, la va de apremio constituye un
procedimiento diferenciado respecto del de recaudacin en perodo ordinario.
Esto se pone de manifiesto de manera visible en el hecho de que la competencia
en esta va se halla atribuida a rganos diversos. Mientras que, como hemos
visto, la competencia para la recaudacin en perodo voluntario la tienen los
rganos de gestin, en la va de apremio son competentes para impulsar el

procedimiento los rganos de recaudacin. En particular aquellos rganos de la


administracin tributarias que la Ley seale.
Desde el punto de vista material del ingreso, debe sealarse, sin embargo, que
ste se realiza a travs de las entidades colaboradoras autorizadas para
recaudacin, con los mismos procedimientos que ya hemos visto en el perodo
voluntario, al tratar la forma del ingreso en las cuentas del Tesoro en estas
entidades.
Motivos de Oposicin al Apremio.
Los motivos de oposicin al despacho del apremio son tasados y la legislacin
debe sealarlo. A continuacin sealo algunos de esos motivos que La Doctrina y
el Derecho Comparado establece:
a)
Pago en perodo voluntario. Y el pago posterior al vencimiento, pero
antes de recibida la providencia de apremio.
b)
Prescripcin.
c)
Aplazamiento.
d)
Falta de notificacin legal de la liquidacin. O bien, anulacin o
suspensin de la misma.
e)
Defecto formal en la certificacin o documento que inicie el
procedimiento.
f)
Omisin de la providencia de apremio.
Como puede verse, se trata de motivos que ataen al procedimiento en s mismo,
a su indebida constitucin por defectos formales o a la ausencia de su
presupuesto sustantivo, por haberse pagado la deuda o haber transcurrido el
plazo de prescripcin. No es, en cambio, admisible la discusin sobre la
procedencia de la deuda (hecho imponible, exencin) o sobre su cuanta (base,
tipos, etc).
Fases de la Ejecucin Patrimonial
Las fases de la ejecucin patrimonial propiamente dicha son las que se exponen a
continuacin, empezando por el embargo.
Embargo de bienes. Una vez vencido el plazo de ingreso de que hemos hablado
en el apartado anterior se despachar providencia de embargo por parte de los
jefes de las dependencias y unidades de recaudacin. El orden que ha de seguirse
en la ejecucin es el siguiente: en primer lugar, si existieran, ejecucin de las

garantas. A continuacin, los bienes embargables, hasta cubrir el importe de la


deuda, puede recaer en los siguientes bienes y derechos:
1. Dinero efectivo o cuentas abiertas en entidades de depsito.
2. Crdito, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo (no
superior a tres meses, a juicio del rgano de recaudacin).
3. Sueldos, salarios y pensiones.
4. Bienes inmuebles.
5. Establecimientos mercantiles e industriales.
6. Metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera y antigedades.
7. Establecimientos mercantiles e industriales.
8. Crditos, derechos y valores realizables a largo plazo (ms de tres meses).
Terminacin del Procedimiento de Apremio
El procedimiento de apremio termina:
a)
Con el pago del dbito, que se har constar en el expediente.
b)
Con el acuerdo de fallido total a parcial de los deudores principales y
responsabilidades solidarios.
c)
Con el acuerdo de haber quedado extinguido el dbito por cualquier otras
causa legal.
Imputacin de Pagos
Con relacin al pago, puede darse el caso de que existan varias deudas de un
mismo deudor que hayan sido acumuladas en un solo procedimiento, lo cual
puede producirse en la fase de ejecucin propiamente dicha, a raz de la
providencia de embargo. En estos casos, si el pago o ejecucin no alcanza a
cubrirlas todas, se produce una imputacin reglada: el pago de aplicar a las
deudas por orden de mayor a menor antigedad, determinada sta por la fecha de
vencimiento del perodo voluntario para el pago de cada una.
Insolvencia. Como hemos indicado, el procedimiento de apremio puede terminar
con la declaracin de fallido del sujeto pasivo. En este caso, si existen
responsables subsidiarios se producir la derivacin de la accin contra ellos. Si
no los hubiera, o fueran tambin insolventes, las deudas se declararn
provisionalmente extinguidas en la cuanta procedente, en tanto no se rehabiliten
dentro del plazo de prescripcin. En este ltimo supuesto, cuando se tenga
noticia de que el deudor o responsables son solventes, se reanudar el

procedimiento de apremio ultimado. Vencido el plazo de prescripcin sin haber


sido rehabilitada la deuda, la extincin ser definitiva.

95. El procedimiento de apremio en Nicaragua


El apremio en Nicaragua, se presenta cuando el contribuyente ha cado en mora y
si ste a pesar del requerimiento de los rganos de gestin tributaria no lo hace en
el plazo que la Ley establece (Art. 45 L. T. C ). Estos ordenarn el procedimiento
ejecutivo para hacer efectivo sus resoluciones.
Los caracteres de la va de apremio en Nicaragua son los siguientes:
En Primero Lugar: El procedimiento de apremio en Nicaragua es mixto: La
Certificacin y la Providencia de apremio (demanda) es de naturaleza
administrativa es decir que la fase de iniciacin es administrativo y su desarrollo
y conclusin es judicial.
En Segundo Lugar: El Apremio en Nicaragua es un procedimiento ejecutivo;
esto quiere decir que no tiene posibilidad de oposicin salvo aquellos que la
misma Ley establece.
Los presupuesto para el apremio en Nicaragua son los siguientes: Que el
contribuyente despus del requerimiento en mora, o sea la existencia de una
deuda que legalmente es exigible en la va ejecutiva y en segundo lugar el oficio
que gire el director general de ingresos en que ordena la ejecucin judicial este
oficio deber contener: 1. Nombre y Domicilio del deudor. 2. La cuanta de la
deuda Tributaria. 3. El origen de dicho crdito el hecho imponible. 4. El monto
imponible. 5. La fecha en que cayo en mora. 6. Los recargos y multas, que le son
aplicables por la mora.
Tramitacin de la va de Apremio: La Legislacin Tributaria Comn, establece
los siguientes disposiciones que contiene el procedimiento ejecutivo:
Los motivos de oposicin al apremio en Nicaragua, los motivos de oposicin al
apremio, nuestra legislacin lo hace expresamente y son las siguientes:
1. El pago de la deuda tributaria en los plazos legales: En el perodo que
establece la leyes de los tributos o en el trmino que se otorga despus del
requerimiento por mora o ante de la del procedimiento ejecutivo.
2. Prescripcin.
3. Compensacin.

4.
5.
6.
7.
8.

Por Aplazamiento.
Por no haberse efectuado el regimiento administrativo legal.
Por defectos o vicios en el oficio de ejecucin judicial.
Incompetencia del juez.
Falta de legitimidad del demandante o del demandado.
Requerimiento de Pagos

Art. 45: Si un Contribuyente cayera en mora, el Director General de Ingresos o el


funcionario que ste autorice, dirigir nota al deudor requirindolo de pago y
notificndolo que si no pone fin a la mora dentro del termino de quince das,
ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el respectivo crdito
fiscal.
Inicio del Procedimiento Ejecutivo
Art. 46: Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artculo anterior,
el Director General de Ingresos, ordenar sin ms trmite la iniciacin del
procedimiento ejecutivo, para la efectividad del crdito fiscal.
Naturaleza del Procedimiento Ejecutivo
Art. 47: El procedimiento ejecutivo para ser efectivo los crditos fiscales ser el
que se establece en los artculos siguientes y por tanto, los trmites del juicio
ejecutivo que se establecen en las leyes comunes, no sern aplicables en estos
casos.
Competencia
Art. 48: Sern tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces
de Distrito de lo Civil de las Cortes de Apelaciones respectivas, los cuales
tramitarn los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta ley se
establecen.
Competencia por el Domicilio
Art. 49: La competencia para conocer en estos juicios la tendr el juez de
domicilio del deudor del crdito fiscal o del lugar donde estuvieren situados los
bienes perseguidos a eleccin del fisco.

Oficio al Fiscal de Hacienda


Art. 50: Al ordenar el Director General de Ingresos la iniciacin del
procedimiento judicial segn qued establecido en el Art. 47, pasar al Fiscal o
Fiscales Especficos de Hacienda un oficio en que indicar el nombre y domicilio
de los deudores de los crditos en mora, la cuanta de stos ltimos y el origen de
dichos crditos, especificando las sumas concretas que provengan de cada uno de
los impuestos o derechos. Tambin indicar en el mismo oficio, cuando cay en
mora el crdito y el tipo de recargo o multa que le fuera aplicable por la mora.
Mrito ejecutivo. Escrito de demanda
Art. 51: El Oficio a que se refiere el Artculo anterior, presentar mrito ejecutivo
y deber ser acompaado por el Fiscal de Hacienda en su escrito de demanda.
El escrito de demanda contendr, adems, los requisitos generales que debe
contener toda demanda de conformidad con las leyes comunes.
Representacin del Fiscal
Art. 52: Los fiscales para acreditar su representacin debern acompaar a la
demanda Certificacin del Acuerdo de su nombramiento, fecha de su publicacin
en "La Gaceta", Diario Oficial, as como el acta de su Toma de Posesin,
extendida por el Oficial Mayor del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
(1).
Mandamiento de Ejecucin
Art. 53: Recibida la demanda el Juez respectivo librar en la misma audiencia el
mandamiento de ejecucin contra el deudor del crdito fiscal.
Este mandamiento contendr:
a)
El nombre del deudor a quien se demanda;
b)
El concepto y monto de la deuda;
c)
La orden de requerir de pago al deudor;
d)
La orden de embargarle, si no pagar en el acto bienes en cantidad
suficiente para cubrir el crdito fiscal, con sus recargos y multas, ms las cuotas
de juicio;

e)
La orden de depositar los bienes muebles embargados en forma de
responsabilidad y arraigo nombrado por el Fiscal.
Orden de embargo
Art. 54: Si el fiscal en su demanda hubiese sealado ente los bienes susceptibles
de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en
numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems
de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas
prestaciones en numerario.
Embargo de Muebles e Inmuebles
Art. 55: El embargo de bienes inmuebles se practicar con solo la inscripcin del
mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad
de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo
practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario. Los muebles se
embargarn mediante su aprehensin material y entrega al depositario.
Verificacin del mandamiento
Art. 56: El mandamiento de ejecucin ser verificado mediante sometimiento
verbal del Fiscal hecho a cualquier habitante de la Repblica con capacidad civil
para obligarse, aunque no fuere del domicilio del deudor o del lugar donde
estuvieren ubicados los bienes.
Ejecutor de embargo
Poderes
Art. 57: El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para verificar la
aprehensin material del objeto embargado sin limitacin legal alguna en cuanto
a la determinacin y seleccin de los objetos a embargarse procediendo en
conformidad con las instrucciones del Fiscal.
Sin embargo, no podrn embargarse bienes que de acuerdo con las leyes
comunes, fueren inembargables.
Retenciones
Responsabilidades del retenedor

Art. 58: La retencin de sueldos, salarios, pensiones crditos activos y otras


prestaciones en numerario se realizar mediante orden escrita a la persona
obligada de retenerlos y depositarlos cuando ya estuvieren devengados, a la orden
del Juez.
El retenedor mientras no haya efectuado el depsito material a la orden del Juez,
tendr las responsabilidades del depositario.
Excepciones del Retenedor Depositario
Art. 59: En los casos del Artculo que antecede, el retenedor depositario, tuviere
excepciones para oponer contra su acreedor, deber expresarlo as ante el Juez de
la causa, inmediatamente o a ms tardar dentro del tercer da despus de
habrsele ordenado la retencin.
En caso de que el Fisco como adjudicatario del crdito, entablar demanda contra
el deudor, ste slo podr alegar las excepciones expresadas ante el Juez, dentro
del trmino que habla el prrafo precedente.
Oposicin del Ejecutado
Art. 61. El ejecutado podr presentar oposicin inmediatamente, o a ms tardar
dentro de los tres das posteriores a la fecha de requerimiento. La oposicin slo
podr fundarse en las siguientes excepciones:
1. La incompetencia del Juez ante el cual se hubiere presentado la demanda;
2. La falta de legitimidad en las personas, ya sea por defecto en la
representacin legal del que comparezca en nombre del Fisco, ya en la del
demandado;
3. El pago de la deuda;
4. La compensacin en los trminos establecidos por el Cdigo Civil;
5. La prescripcin de la deuda;
6. Por no haberse llenado las formalidades previas contempladas en la misma
Ley para entablarse la ejecucin. (1).
Requisitos de las excepciones

Art. 62: Todas las excepciones debern oponerse en el mismo escrito, expresando
con claridad y precisin los hechos y los medios de prueba de que el deudor
intenta valerse para acreditarlos.
Audiencia
Art. 63: Presentada la oposicin en tiempo, y si las excepciones alegadas se
basan en hechos pertinentes, el Juez dar audiencia dentro del tercer da para que
el Fiscal conteste la oposicin.
Fallo a Apertura a Pruebas
Art. 64: Pasados estos tres das, con contestacin o sin ella, el Juez fallar o
abrir a pruebas con todos cargos por cuatro das, si hubiere hecho que aprobar.
Art. 65: Rendida la prueba el Juez fallar suspendiendo o mandado a seguir
adelante la ejecucin.
Art. 66: De la resolucin del Juez se podr apelar inmediatamente o a ms tardar
dentro del tercer da.
Ejecucin
Art. 67: Si el Juez ordena seguir adelante la ejecucin, se proceder en
conformidad con los siguientes artculos.
Aplicacin de sumas retenidas
Art. 68: Si el embargo hubiese recado sobre prestaciones monetarias
devengadas, las sumas retenidas se aplicarn inmediatamente al pago del crdito
demandado. Si las prestaciones estuvieren pendientes, el Fiscal podr escoger
entre esperar que devengue, o proceder contra otros bienes del deudor. Si
escogiere lo primero, se entender automticamente ampliada la ejecucin por los
recargos y multas en que el ejecutado incurra durante el perodo intermedio.
Agrupacin, etc., de bienes
Art. 69: El Juez, a peticin del Fiscal, proceder a agrupar, anexar, fraccionar o
notificar los bienes embargados, en la forma que se considere ms cmoda para
su fcil realizacin con el fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pblica.

Avalo
Art. 70: El avalo para la subasta lo practicar un solo perito nombrado por el
Juez, y una vez realizado, el juez sealar lugar, hora y fecha para llevar a efecto
la subasta.
Anuncio de Subasta

Art. 71: El Juez har publicar por tres das consecutivos y con una anticipacin
no menor de diez das en "La Gaceta", Diario Oficial y en dos diarios de la
Repblica, de los cuales uno deber ser del departamento respectivo, si no lo
hubiere y el otro de Managua, y el lugar, hora y fecha en que llevar a efecto la
subasta, la base de la misma especificando de manera detallada e individual los
bienes, grupos, partes, fracciones o lotes que se ofrecern como una sola unidad.
Condiciones de la Subasta
Art. 72: En la Subasta se observarn las siguientes reglas:
a)
No se admitirn posturas por menos del avalo;
b)
Slo podrn participar en las posturas aquellas personas que las hicieren
en efectivo o que presentaren constancia de haber depositado irrevocablemente la
suma ofrecida o una suma mayor en un banco comercial, a la orden del Juez.
En la Subasta de los Bienes Muebles se usar el procedimiento comn de la
venta al martillo.
Sancin al Adjudicatario
Art. 73: Si el adjudicatario se negar a realizar la compra del bien adjudicado,
perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma doblada o depositada en el
banco.
Entrega de Bienes
Art. 74: El Juez al verificarse la compraventa proceder a la entrega de los
bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.
Aplicacin de la Ejecucin o del Embargo
Art. 75: El Fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo
cuantas veces lo estime conveniente.
Tercera
a)
b)

Art. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes terceras:
Deprelacin; y
Dominio

Admisin de Terceras
Art. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos en
que funde el Juez proceder a admitirlas sin previo trmite si se basara en
documentos incontrovertibles a juicio de aqul.
Si la tercera se basare en documentos que a juicios del Juez no fueren
incontrovertibles, ste slo lo admitir si el demandante depositara a la orden del
Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue ms sus multas,
recargos y costas.
Traslado de Tercera a Justicia Ordinaria
Art. 78. Admitida la tercera, el Juez ordenar que su conocimiento pase a la
justicia ordinaria.
Caso de Inadmisibilidad de Terceras
Art. 79. Nunca se admitirn tercera despus de efectuado el remate.
Derecho del Tercerista
Art. 80. No admitida una tercera por el Juez, el interesado podr valer sus
derechos en el juicio correspondiente.
Tramitacin de la Apelacin
Art. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en las siguientes forma:
Interpuesto en tiempo recurso, el Juez la admitir sin ms trmites y emplazar a
las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.
Efecto Devolutivo
Art. 82. Toda apelacin se admitir en el efecto devolutivo.
Emisin de Piezas

Art. 83. Al admitir la apelacin, el Juez adems de emplazar a las partes, remitir
al Tribunal de segunda instancia certificacin de las piezas del expediente que
considere pertinentes.
Trmino del Emplazamiento y Expresin de Agravios
Art. 84. El trmino de emplazamiento ser de tres das ms el de la distancia, y el
ejecutado deber expresar agravios, si quisiere, al comparecer al emplazamiento.
Fallo
Art. 85. Una vez apersonadas las partes o transcurrido el plazo sealado al
efecto, el tribunal fallar revocando, modificando o manteniendo la sentencia del
Juez aquo.
Cuestiones no ventiladas
Art. 86: El Tribunal deber conocer las cuestiones que ventiladas en primer
instancia, no fueron objeto de fallo aunque no estuvieren comprendidas en los
puntos fijados por las partes al recurrir.
Recursos
Art. 87: Contra la sentencia de segunda instancia, no habr recursos ordinarios.
Art. 88: En todos los trmites establecidos en los artculos precedentes, las partes
gozarn siempre del termino de la distancia.
Agencia Procuratora
Art. 89: La Agencia Procuratoria; en esta parte de juicio se calcular sobre la
base de lo realmente percibido por el Fisco, as: 10% hasta C$50,000.00, por
ms de C$50,000.00 hasta C$100,000.00 el 5% y en exceso de C$100,000.00 el
3% para la primera instancia.
Para la segunda instancia el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades
sealadas anteriormente.
Condena en Costas

Art. 90. Aunque no hubiese oposicin o si presentada sta fuera rechazada, en la


sentencia se condenar en costas al ejecutado, salvo que hubiese tenido motivos
racionales para no pagar o para deducir oposicin.
96. Las Garantas del Crdito Tributario
Aparte de las garantas en sentido genrico (supuestos de responsabilidad,
autotutela mediante la ejecucin en apremio), el crdito tributario disfruta de
determinadas garantas en sentido estricto o tcnico del concepto, y entre otros
tenemos los siguientes:
A) Derecho de Prelacin. La Hacienda pblica, goza de prelacin para el
cobro de los crditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra
con acreedores que no lo sean de dominio, prenda, hipoteca o cualquier otro
derecho real debidamente inscrito en el correspondiente Registro con anterioridad
a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda pblica.
B) Hipoteca Legal Tcita. Se conoce con tal nombre a la prelacin especial
establecida en algunos legislaciones tributaria "En los tributos que graven
peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un Registro pblico o sus
productos directos ciertos o presuntos, el Estado, y los municipios tendrn
preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquiriente, aunque stos hayan
inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas o no satisfechas
correspondientes al ao natural en que se ejercita la accin administrativa de
cobro y al inmediato anterior.
C) Hipoteca Especial. Aparte de la hipoteca legal tcita que acabamos de ver,
se contempla la posibilidad de que el deudor ofrezca o la Hacienda pblica exija
la constitucin de una hipoteca especial para garantizar el cobro de las
anualidades no cubiertas por la anterior. Se trata en este caso de una hipoteca
normal, cuyos efectos se producen, en consecuencia, a partir de la inscripcin.
D) Afeccin de Bienes. Se trata de una garanta real que recae en los bienes y
derechos transcurrido transmitidos quedarn efectos a la responsabilidad del
pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que
gravan tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su
poseedor, salvo que ste resulte ser un tercero protegido por la fe pblica
registral o se justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y justo ttulo o
en establecimiento mercantil con buena fe y justo ttulo.

E) Derecho de Retencin. la Hacienda pblica tendr derecho de retencin


frente a las mercancas que se presenten a despacho y exaccin de los tributos
que graven su trfico o circulacin por el respectivo importe del crdito liquidado
de no garantizarse de forma suficiente el pago del mismo. El derecho de
retencin, en los trminos que se acaban de exponer, es una institucin tpica del
Derecho aduanero, en cuya regulacin tiene asiento especfico.
97.

Otra forma de extincin de la deuda triburaria

La deuda tributaria, puede extinguirse, entre otras formas, con las siguientes:
La Prescripcin
Como es sabido, se conoce por prescripcin extintiva el efecto que sobre los
derechos se produce por su falta de ejercicio durante el lapso de tiempo fijado en
la ley. Juntos a ella aparece la caducidad, que es tambin otra forma.
Los recursos o reclamaciones que interrumpen la prescripcin sern no
solamente los presentados por la propia Administracin, sino tambin los
interpuestos por el sujeto pasivo. Junto a ellos, tambin tendr efecto de
interrupcin cualquier actuacin del sujeto conducente al pago o liquidacin,
como, por ejemplo, la presentacin de una declaracin complementara.
La Compensacin
Como se sabe, la compensacin es una forma de extincin de las deudas que
tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, sean recprocamente
acreedoras y deudoras la una de la otra. La doctrina civilista la considera un
subrogado del pago.
La Condonacin
La condonacin es una forma de extincin de las deudas en Derecho privado, de
acuerdo con el principio dispositivo o de autonoma de la voluntad que rige en
dicho mbito. En el Derecho tributario, como sabemos, rige el principio
contrario, de indisponibilidad del crdito, y, en consecuencia, no es admisible la
condonacin, si no es en virtud de ley.
La Legislacin Nicaragense regula estas formas de extensin de la siguiente
manera en L. T. C.

Arto. 27: El crdito fiscal se extingue:


2) Por la Prescripcin
3) Por la Compensacin
Prescripcin
Art. 29. Todo crdito fiscal prescribe en cuatro aos a contar de la fecha en que
comenzar a ser exigible. La prescripcin puede ser interrumpida mediante
cualquier gestin de cobro, judicial o extrajudicial hecha conforme lo dispuesto
en el Art. 23.
La Prescripcin Opera a Instancia de Parte
Art. 30. La prescripcin que extingue el crdito fiscal no pueden decretarla de
oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes cuando
se les quiera hacer efectivo un crdito fiscal prescrito.
Prescripcin Extraordinaria
Art. 31. El crdito fiscal del cual el Estado no haya tenido conocimiento ya sea
por declaracin fraudulenta del Contribuyente o por la ocultacin de bienes o
rentas, no prescribir por el lapso establecido en el Art. 29, sino nicamente
despus de seis aos a contar de la fecha en que debi ser exigible.
Sobre la Compensacin del Crdito Fiscal
Art. 33. La compensacin podrn alegarle los contribuyentes con excepcin
perentoria cuando les fuere exigido en juicio un crdito fiscal; siempre que
incurran los requisitos que para el efecto exige el Cdigo Civil. Fuera de juicio,
la compensacin podr acordarla las autoridades fiscales de oficio o a solicitud
de parte.
Condonacin del Crdito Fiscal
Art. 34. Las autoridades administrativas no podrn condonar ningn crdito
fiscal. Tampoco sus multas y recargos en ms del cincuenta por ciento, salvo
cuando se alegare y demostrar justa causa.

CAPITULO XV
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

98. Introduccin
Abordamos en este captulo el ltimo de los procedimientos relacionados con la
gestin de los tributos, el procedimiento de inspeccin. El cometido tpico y
especfico de la inspeccin es, como se sabe, la investigacin de hechos y
circunstancias con relevancia tributaria, para asegurar que la aplicacin del
tributos se desarrolle de conformidad con lo previsto en la ley: que satisfagan sus
impuestos todos los que son llamados a ello por la ley y que lo hagan en la
medida prevista por sta.
Esta funcin de inspeccin se ha visto acrecentada su importancia y su
significacin con el desarrollo de los modernos procedimientos derivados de la
gestin "en masa" de los tributos, a que hemos hecho referencia anteriormente, y
que se basan, en la colaboracin de los propios sujetos pasivos, que deben
cumplir espontneamente los deberes de declaracin e ingreso:
declaracinliquidacin, que les impone la ley, sin necesidad de requerimiento
expreso. Este sistema otorga igualmente un puesto central a los deberes de
informacin, tanto de los propios sujetos pasivos como de terceros, que permitan
disponer de los elementos materiales para controlar el cumplimiento espontneo a
que nos hemos referido. Es evidente que en un sistema de estas caractersticas, la
actividad de investigacin y comprobacin juega un papel clave, ms acusado
que el que tradicionalmente tenan estas funciones.
Adems de ello, en los modernos procedimientos de gestin se ha visto
modificado el papel que cumple dentro del procedimiento el acto administrativo
de liquidacin, que, en la generalidad de los casos, ser el resultado de una
actividad de control o comprobacin, la cual, cuando tiene carcter inquisitivo,
es desarrollada por la Inspeccin. Ello ha conducido, despus de un trabajoso
proceso, al reconocimiento a la Inspeccin de funciones liquidadoras.

Al comenzar el estudio de los procedimientos de gestin, nos referimos a la


posicin que en el seno de los mismos ocupan administracin y sujetos pasivos (o
administrados, en general) y a la necesidad de conciliar la proteccin de los
intereses pblicos a que sirve la funcin tributaria con las garantas individuales
propias de lo que podramos denominar de forma abreviada estatuto del
contribuyente.
Bsicamente queremos resaltar los siguiente. En primer lugar, la relacin con la
Inspeccin (en los casos en que tenga lugar) es la forma ms generalizada de
contacto entre Administracin y contribuyentes dentro de la gestin de los
tributos. El sujeto normalmente pagar sus tributos sin entrar en relacin directa
con la Administracin. Si la Administracin considera necesario entrar en
contacto con l, al objeto de controlar su actuacin, generalmente (en todo caso,
en los aspectos con mayor significacin) lo har a travs de la Inspeccin. En
segundo lugar, debe tenerse presente que la Inspeccin se relaciona, no solamente
con los contribuyentes sometidos a comprobacin, sino tambin con terceros
sujetos al deber de colaboracin, el cual adquiere perfiles caractersticos cuando
se desarrolla a requerimiento de la Administracin, siendo esta facultad reservada
a la Inspeccin.

99. Funciones de la inspeccin


Corresponde a la Inspeccin de los Tributos entre otras las siguientes funciones:
a)
La investigacin de los hechos imponibles para el descubrimiento de los
que sean ignorados por la Administracin.
b)
La integracin definitiva de la bases tributarias, mediante las actuaciones
de comprobacin en los supuestos de estimacin directa y objetiva singular y a
travs de las actuaciones inspectoras correspondientes a la estimacin indirecta.
c)
Practicar las liquidaciones tributarias resultantes de las actuaciones de
comprobacin, en los trminos que legalmente se establezcan.
d)
Realizar, por propia iniciativa o a solicitud de los rganos de la
Administracin, aquellas actuaciones inquisitivas o de informacin que deban
llevarse a efecto acerca de los particulares o de otros organismos, y que directa o
indirectamente conduzca a la aplicacin de los tributos.
rganos de la Inspeccin. Derechos y Deberes
Los rganos de inspeccin, son aquellos rganos que la legislaciones tributaria
crean para el cumplimiento de la funciones de inspeccin.

Los funcionarios que llevan a cabo la inspeccin son generalmente los


inspectores financieros y tributarios, del estado y como inspeccin auxiliar, los
subinspectores de los tributos. A ellos hay que aadir, las actuaciones meramente
preparatorias o de comprobacin.
Entre los derechos y prerrogativas de los funcionarios de la Inspeccin, hay que,
consignar, en primer lugar, su consideracin de agentes de la autoridad, a efectos
de la responsabilidad administrativa o penal de quienes ofrezcan resistencia o
comentan desacato en relacin a su actuacin. Debern tener un documento de
identificacin, debern contar con el apoyo, concurso, auxilio y proteccin por
parte de las autoridades y funcionarios del Estado y dems entes pblicos.
En cuanto a los deberes, en primer lugar, deben de adecuar su actuacin a los
principios constitucionales que rigen la funcin pblica (eficacia, jerarqua,
descentralizacin, desconcentracin y coordinacin).
En segundo lugar, en sus relaciones con el pblico, aparte del deber de cortesa,
sobresale el de informar a los destinatarios de sus actuaciones acerca de sus
derechos y deberes tributarios. De manera singular es necesario insistir en el
deber de sigilo y estricto secreto respecto de los asuntos que conozcan por razn
de su cargo. Los datos y conocimientos que obtengan los rganos de la
inspeccin deben ser comunicados en el interior de la propia inspeccin a otros
rganos que puedan necesitarlos para el ejercicio de su funcin. No obstante, la
informacin de terceros slo podr ser utilizada para los fines tributarios
encomendados al Ministerio de la rama (M Finanzas).

100.Del de lugar y tiempo de las actuaciones de inspeccin


En cuanto a los lugares para el desarrollo de los actos de la Inspeccin, estos son
determinado por la legislacin correspondiente en principio pueden ser los
siguientes: el de domicilio fiscal del sujeto investigado o su representante, el
lugar de realizacin de las actividades gravadas, el de aquel en que se halle la
prueba del hecho imponible y las propias oficinas de la Administracin.
Corresponde a la Inspeccin determinar el lugar en cada caso, aunque, respecto
de la prctica de las operaciones de comprobacin, debe respetar determinados
criterios, que sealamos a continuacin.
Cuando se trate de sujeto (profesionales o empresarios) obligados a llevar
contabilidad, el examen de los libros y de la documentacin deber realizarse, en
principio, en los locales donde se hallen tales libros y documentos. No obstante,
previa conformidad del interesado, el examen de la documentacin o de parte de
ella podr llevarse a cabo en las oficinas de la Inspeccin. La Inspeccin podr
requerir, en todo caso, la presentacin en sus oficinas de los registros y
documentos establecidos especficamente por normas de carcter tributario.
Anlogo criterio se sigue en relacin a las actuaciones de obtencin de
informacin procedentes de terceros. En particular, cuando esta actividad
suponga examen de documentos relativos a la actividad pblica o privada de
obligado a facilitar la informacin, deber practicarse en sus oficinas, salvo que
consienta en aportarlos a las oficinas pblicas.
Cuando se trate de sujetos que no desarrollen actividades empresariales o
profesionales, los documentos o justificantes que, en su caso, sea necesario
aportar, sern examinados por la Inspeccin en los propios locales de la
Administracin.
En cuanto al tiempo, ser el del horario oficial, cuando se acte en las oficinas de
la administracin y el de la jornada laboral de la actividad del investigado,
cuando se acte en sus locales, salvo acuerdo en contrario. En circunstancias
excepcionales, previa autorizacin del delegado o administrador de Hacienda o
del Director General, se podr actuar fuera de las horas y das sealados
anteriormente.

101. El procedimiento de inspeccin


El Procedimiento de inspeccin, con relacin a los sujetos pasivos, puede
desarrollarse de forma autnomas, es decir, en ausencia de una previa

declaracin del sujeto pasivo, en cuyo caso la actuacin de investigacin de la


Inspeccin da inicio al procedimiento de liquidacin, o bien puede consistir en
actuaciones de comprobacin respecto de una declaracin o autoliquidacin ya
presentada. En ambos casos el procedimiento de inspeccin puede iniciarse a
travs de alguna de las siguientes formas:
a. Por propia iniciativa de la Inspeccin, conforme a los planes que es la forma
ordinaria de iniciar las actuaciones.
b. Como consecuencia de orden superior escrita y motivada. Se entiende que es
una forma extraordinaria, en cuanto se aparte de las actuaciones prevista en la
planificacin y, por eso, se exige la forma escrita y la motivacin de la orden.
c. En virtud de denuncia pblica.
d. A peticin del obligado tributario, nicamente cuando las leyes reguladoras
de los distintos tributos hayan establecido expresamente esta causa de iniciacin
del procedimiento.
La iniciacin del procedimiento deber ser notificada convenientemente al sujeto
pasivo u obligado tributario, sealndole da y hora para la personacin,
comunicndole el alcance de las actuaciones a desarrollar. Cuando lo estime
conveniente, la Inspeccin podr personarse directamente sin previo
requerimiento en las oficinas o instalaciones del sujeto a inspeccionar.
Los efectos de la iniciacin del procedimiento (en cualquier de las dos formas
anteriores), entre otros los siguientes:
a. Interrupcin del plazo de prescripcin del derecho para determinar las
deudas tributarias y de la accin para imponer sanciones.
b. La iniciacin de las actuaciones inspectoras impide considerar como
espontneo el pago producido con posterioridad.
c. Anloga consideracin debe hacerse respecto de las declaraciones que se
presenten en procedimientos distintos del de declaracin liquidacin o, en todo
caso, sin dar lugar a ingreso. La declaracin no ser considerada espontnea y,
en consecuencia, el procedimiento de gestin se considerar iniciado de oficio,
aplicndose las sanciones sin reduccin por cumplimiento espontneo.
d. Lo mismo es vlido respecto de las declaraciones relativas al cumplimiento
del deber de colaboracin, en aquellos casos en que ste es exigido de forma
general, sin requerimiento previo.
e. Se tendr por no presentadas las consultas que se planteen en relacin a la
materia sobre la que ha de versar la actuacin inspectora.

Puesto en marcha el procedimiento de inspeccin, las actuaciones debern


desarrollarse en presencia del interesado.
El sujeto deber comparecer ante la Inspeccin en da y hora sealados en el o
los requerimiento. La falta de atencin al mismo podr ser considerada
resistencia a la actuacin inspectora a los efectos sancionadores que procedan.
Tan importante como las facultades de la Inspeccin es el concepto de resistencia
u obstruccin con relacin a la misma, que constituye un presupuesto al que se
conectan importantes consecuencias jurdicas, en el campo del Derecho
sancionador.
Dicho concepto se puede definir como: Toda conducta del obligado tributario con
quien se entienden las actuaciones, su representante o mandatario, que tienda a
dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones inspectoras. Constituir obstruccin
o resistencia a la actuacin inspectora entre otras las siguientes:
a. La incomparecencia reiterada del obligado tributario, salvo causa justificada,
en el lugar, da y hora que se le hubiere sealado en tiempo y forma para la
iniciacin de las actuaciones, su desarrollo o terminacin, en los trminos
previstos.
b. La negativa a facilitar datos, informes, justificantes y antecedentes
relacionados con el obligado tributario y que expresamente le sean demandados,
as como al reconocimiento de locales, mquinas e instalaciones y explotaciones
relacionadas con hechos imponibles o su cuantificacin.
c. Negar indebidamente la entrada de la inspeccin en las fincas o locales o su
permanencia en los mismos.

Conclusin de la actividad de inspeccin:


Las actuaciones inspectoras se darn por concluidas cuando, a juicio de la
Inspeccin, se hayan reunido los datos y las pruebas necesarios para
fundamentar los actos de gestin que proceda dictar, bien considerando correcta
la situacin tributaria del interesado, bien regularizando la misma con arreglo a
Derecho. El resultado de las actuaciones se formalizar en los documentos
pertinentes.

102.El Procedimiento de Inspeccin en Nicaragua


La Legislacin Tributaria Comn Nicaragense utiliza el termino de fiscalizacin
tributaria, en vez de la actividad o funcin de inspeccin y la regula de la
siguiente forma:
Fiscalizacin Tributaria
Art. 110: Accin Fiscalizadora. La Direccin General de Ingresos ejercer
su accin fiscalizadora, a travs de la Divisin de Fiscalizacin, de conformidad
con las siguientes disposiciones.
Art. 111: De los Auditores. Los Auditores como representantes de la
Direccin General de Ingresos ante los Contribuyentes, Responsables, y
Retenedores, deben acreditar su carcter de tales para efectuar una auditora o
realizar una investigacin en el desempeo de sus funciones, exhibiendo la
credencial correspondiente y una carta de la Direccin General de Ingresos en
que se le ordene realizar la visita ante el respectivo Contribuyente.
Facultades y obligaciones de los auditores
Como autoridad fiscal, los Auditores tendrn las siguientes facultades:
a. Exigir la presentacin de los Registros Contables y Documentacin de los
Contribuyentes, Responsables y Retenedores a que aluden las Leyes Tributarias;
b. Solicitar explicacin y aclaracin de todos aquellos conceptos u operaciones
contables que estime necesarios.
c. Informar a la Direccin de los actos ilegales del Contribuyente, Responsable
y Retenedor relacionados con la fiscalizacin, para que se imponga la respectiva
sancin. (1).

Art. 112: Contabilidad. Los contribuyentes dedicados a actividades


empresariales estn obligados a llevar, para los efectos impositivos los Registros
Contables exigidos por la Ley. Adems cuando la naturaleza del negocio lo exija,
debern llevar facturas prenumeradas de operaciones de crditos y contado y
cualquier otro control que autorice la Direccin General de Ingresos.
Los profesionales podrn llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos
resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las
personas de quienes hayan recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos.
Los Registros Contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema
sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o
controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de
Ingreso.
Podr tambin admitirse cualquier otros sistema de Registro contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que
oportunamente se dicte.
Los Registros Contables exigido por la Ley debern presentarse a la Direccin
General de Ingresos o a la correspondiente Administracin de Rentas
Departamentales, para ser anotada su presentacin en un registro especial que
para tal efecto llevarn dichas oficinas. Los Folios de cada libro o las tarjetas, en
su caso sern sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata de
primer juego de Registro Contables o de otro posterior.
En caso de haber tenido otro juego u otros, el interesado deber presentarlos para
dar fe de que estn terminados y con la tazn de cierre correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de C$ 5.00 (Cinco Crdobas Oro), en
la Administracin de Rentas respectiva, por medio de Recibo Fiscal, el cual
deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente
Oficina.
Por falta de anotacin a que se refiere este Artculo se presumir que el
contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.

Los profesionales podrn llevar una Contabilidad simple de los ingresos y


egresos resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre
de las personas de quien hayan recibido ingresos y a quienes hayan efectuado
pagos.
Los Registros Contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema
sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o
controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de
Ingresos.
Podr tambin admitirse cualquier otro Sistema de Registro Contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que
oportunamente se dictan.
Los Registros Contables exigidos por la Ley debern presentarse a la Direccin
General de Ingresos o la correspondiente Administracin de Rentas
Departamental, para ser anotada su presentacin en un registro especial que para
tal efecto llevarn dichas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su
caso, sern sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del
primer juego de Registro Contable o de otro posterior.
En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deber
presentarlos para dar fe de que estn terminados y con la razn de cierre
correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de Cincuenta Crdobas (C$ 50.OO), en
la Administracin de Rentas respectiva, por medio de Recibo Fiscal, el cual
deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente
oficina.
Por la falta de anotacin a que se refiere este artculo se presumir que el
Contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.
Art. 113: Obligaciones de los Contribuyente, Responsables y
Retenedores. Los Contribuyentes a que se refiere el Artculo anterior as como
los Responsables y Retenedores estn obligados a:

1. Dar facilidades a los funcionarios fiscales debidamente autorizados para que


realicen las inspecciones o comerciales, industriales oficinas o cualquier otro
lugar en que ejecuten su trabajo.
2. Presentar cuando se lo soliciten, en las oficinas de la Direccin General de
Ingresos, o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informe,
documentos y dems comprobantes de soporte, as como las ampliaciones o
aclaraciones pertinentes.
3. Concurrir personalmente o por medio de su representante debidamente
autorizados a las oficinas de la Direccin General de Ingresos o a la respectiva
Administracin de Rentas, cuando su presencia sea requerida, para asuntos de
carcter especial relacionados con sus obligaciones fiscales.
Art. 114: Facultad de la Direccin General de Ingresos. Para facilitar la
oportuna verificacin de la situacin impositiva de los Contribuyentes,
Responsables y Retenedores, la Direccin General de Ingresos podr:
a. Requerir de los Contribuyentes, Responsables y Retenedores el suministro de
cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos su correcta
fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les
hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre
las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible.
Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das
despus de notificados al respecto;
b. Presenciar la toma de Inventario fsico de los bienes de los Contribuyentes,
Responsables y Retenedores.
Art. 115: Indicios. A falta de libros, registros o documentos o cuando los
existentes fueren insuficientes o contradictorios la Direccin General de Ingresos
tomar en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria. Se tendr como indicio las declaraciones efectuadas
anteriormente por el Contribuyente, Responsable y Retenedor y cualquier dato
que equitativa y lgicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria,
como los siguientes:
a. Para las actividades Personales: Las cantidades que el Contribuyente y su
familia gasten el monto y movimiento de su deberes, el nmero de sus empleados,
la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que
paga o que recibe, los viajes que costea al exterior, el nmero de personas bajo su
dependencia econmica que viven en Nicaragua o en el extranjero y los
incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados;

b. Para los negocios: El monto de las compras y ventas efectuadas, el valor de


sus existencias, el monto de su patrimonio, el movimiento de sus haberes,
personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento comercial o
industrial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o
que recibe el rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la
investigacin o el de las empresas similares ubicadas en la misma plaza y los
ingresos declarados y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la
Direccin General de Ingresos para determinar la capacidad tributaria de los
Contribuyentes, Responsables y Retenedores y, admitirn prueba en contrario.

CAPITULO XVI
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PUBLICA

103.Introduccin
La proteccin de los derechos de la Hacienda Pblica en relacin con la funcin
tributaria se desarrolla a travs de instrumentos sancionadores o represivos. En
La doctrina dichas instituciones represivas comprenden, por un lado, el mbito
penal en sentido estricto, mediante la tipificacin en el Cdigo Penal de delitos,
con sus correspondientes penas, y, por otro, las infracciones sancionadas
directamente por la administracin, prevista en la legislacin tributaria. Lo que
estudiaremos separadamente uno y otro conjunto de instituciones, aunque, como
sealaremos al analizar las infracciones tributarias, los principios que rigen el
derecho sancionador tributario deben entenderse derivados de los acuados en el
mbito del Derecho Penal en sentido estricto.

104. Delitos Fiscales


En la Legislacin Nicaragense, la regulacin de los delitos contra la hacienda
pblica y sus correspondientes penas es regulado por la Ley de Defraudacin
Fiscal y la Ley Sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero de la siguiente
manera:
Ley de Defraudacin Fiscal
Art. 1 Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para omitir total o
parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para beneficiarse sin
derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de
alguna de las siguientes maniobras:
1. De engao.
2. De aprovechamiento del error ajeno.
3. De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables de
la recaudacin y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de consumo.

4. De simulacin en los actos jurdicos.


5. De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las
autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a ocultar a
dichas autoridades la verdad del negocio.
6. De ocultacin total o parcial de bienes o servicios de la produccin o del
monto de las ventas.
7. De omisin dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser
presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisin o
disminucin de bienes o ingresos, y.
8. De la no expedicin de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los
servicios prestados profesionales, o de documentos en los que deba acreditarse el
pago de un impuesto mediante la fijacin de timbres o sellos fiscales.
Art. 2 Tambin comete delito de defraudacin fiscal el que:
1. Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o ms
libros similares con distintos asientos o datos, an cuando se trate de libros
auxiliares o no autorizados.
2. Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros de
contabilidad, que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones fiscales,
dejndolos ilegibles.
3. Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin
anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas.
En los casos de este artculo si resultare terminantemente, de la prueba que se
recoja en el respectivo proceso penal, que los hechos aqu descritos, fueron
realizados con una finalidad distinta de la de omitir total o parcialmente el pago
de obligaciones con el Fisco, slo sern sancionables penalmente, si
constituyeren un delito de los tipificados en esta Ley.
Art. 3 Derogado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 4 El delito de defraudacin fiscal se sancionar con prisin de tres meses a
tres aos si el monto de lo defraudado 10 que se intent defraudar no excede de
Cincuenta Mil Crdobas (C$50,000.00). Cuando exceda de esta cantidad la pena
ser de dos a cinco aos de prisin.
Si no se puede determinar la cuanta de los defraudado o de lo que se intent
defraudar, la pena ser de tres meses a cinco aos de prisin.

Para la determinacin de las penas a que se refiere este artculo, slo se tomar
en cuenta el monto de los defraudado o de lo que se intent defraudar dentro de
un mismo perodo fiscal, an cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y
de diversas acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de
defraudacin fiscal.
Art. 5 Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices
y encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales del beneficio con
la defraudacin se sobreseer el procedimiento o quedar extinguida la pena
impuesta. Reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 6 En caso de que el beneficiado con la defraudacin fuera una persona
jurdica, la responsabilidad penal se har efectiva en las personas naturales que
resultaren comprometidas en la defraudacin, como en los delitos que se cometen
por varios individuos.
Art. 7 En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las
disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y
dems cuestiones procesales sern aplicables las disposiciones del derecho
comn con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se
apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de jurado,
segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales
Superiores.
Art. 8 Las disposiciones de la presente Ley, no ser aplicables a las
defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn
sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las
infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems
cuestiones.
La Ley Sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero regula los siguientes
delitos y penas:
Art. 1 Defraudacin aduanero es toda accin u omisin mediante la cual se
alude, total o parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importacin o
de exportacin; se frustre la aplicacin de las prohibiciones o restricciones
previstas por la legislacin aduanera, o se procure la obtencin de una ventaja
cualquiera infringiendo esa legislacin.
Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancas o bienes por las
fronteras, la defraudacin se denominar CONTRABANDO.

Art. 2 Tambin constituye CONTRABANDO, la introduccin o extraccin del


territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est
legalmente prohibida o limitada.
Art. 3 Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de cualquiera
de los siguientes actos:
a. La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en
que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las
mercancas;
b. La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin;
c. La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o
reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos para
los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiera
obtenido las autorizacin necesarias o en su caso, pagados los derechos e
impuestos que las afecten;
d. La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos
que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pagos de derechos e
impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria;
e. La enajenacin, a cualquier ttulo, de las mercancas importadas
temporalmente, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha
importacin en definitiva;
f. La disposicin o consumo, a cualquier ttulo, de la mercancas almacenadas
en los Almacenes Generales de Depsitos pblicos y privados, y otros sitios
habilitados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones
tributarias y aduaneras que pesan sobre ellas;
g. La disminuciones indebida de las unidades arancelarias, que durante el
proceso del aforo efecten los funcionarios aduaneros o la fijacin de valores
estimados que no estn de acuerdo con los dispuesto por la legislacin
arancelaria vigente.
h. La disminucin indebida del valor o la cantidad de las mercancas objeto del
aforo, en virtud de dao, menoscabos, deterioros o desperfectos, de forma
ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder;
i. La obtencin fraudulenta de alguna concesin, premiso, licencia o franquicia
para la importacin o exportacin de mercancas total o parcialmente exentas de
impuestos; o cuya importacin o exportacin est restringida o prohibida; o que
estn afectas o regmenes cambiarios especiales; o en condiciones de ventaja
respecto del rgimen normal de importacin y exportacin.

j. La sobrevaloracin o subvaluacin del precio real o verdadero de las


mercancas objeto de importacin y exportacin, independientemente de su
calidad, cantidad o que tales actos, signifiquen omisin total o parcial en el pago
de una obligacin fiscal:
k. La obligacin fraudulenta de estmulos fiscales, subsidios o reintegro de
tributos:
l. La obtencin de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear datos
en los medios electromagnticos o informticos en el autodespacho de
mercancas;
m. La simulacin de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad
y obligacin tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera;
n. La utilizacin de documentos falsificados o ilcitos para la legalizacin de
mercancas en el territorio nacional.
Art. 4: Constituye contrabando aduanero, la comisin comprobada de cualquiera
de los siguientes actos:
a. La extraccin o introduccin de mercancas, en hora inhbiles o por lugares
donde no existen dependencias aduaneras o por vas no habilitadas;
b. El embarque, desembarque o transbordo de mercancas, sin cumplir con las
disposiciones legales aduaneras;
c. La ocultacin de mercancas en cualquier forma, an dentro de otros envases
que se presenten a la Aduana, y el uso de adminculos, dispositivos o sistemas
que dificulten el descubrimiento de aqullas en el reconocimiento;
d. La introduccin de mercancas procedentes de zonas del territorio nacional,
que gocen de regmenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las
privilegien a otros lugares del pas donde stos no existan, sin haberse cumplido
con las disposiciones legales aduaneras.
e. La descarga o el depsito de mercancas extranjeras en el espacio intermedio
entre la frontera terrestre y la oficina aduanera ms cercana;
f. El abandono de mercancas en lugares continuos o cercanos a las fronteras o
en el mar territorial, salvo casos fortuito o de fuerza mayor;
g. La extraccin de mercanca de a bordo de un vehculo, cuando de acuerdo
con los manifiestos y otros documentos aduaneros debieran estar en l, si su
exportacin origina la restitucin de derechos o impuestos;
h. La violacin de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de
seguridad de mercancas cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados
o que no estn destinadas al pas, salvo casos fortuito o de fuerza mayor;

i. La apropiacin, retencin, consumo, distribucin o faltante en la entrega a la


autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de la mercancas
y efectos que en virtud de esta ley deben ser objeto de comiso;
j. La venta directa o indirecta al pblico, en establecimiento comerciales o
domicilios particulares, de mercancas respecto de las cuales no se puede
comprobar su legal importacin;
k. La conduccin de mercancas extranjeras a bordo de un vehculo o cualquier
medio de transporte, sin estar manifestadas;
l. La posesin o tenencia de mercancas extranjeras en bodegas u otros sitios, o
bien por personas dedicadas a prestacin de servicios de transporte, sin estar
amparadas en los correspondientes documentos de destinacin aduanera; y
m. La posesin o tenencia de mercancas extranjeras, en cantidades mayores a
las amparadas por los respectivos documentos de destinacin aduanera o
documentacin que acredite su legal procedencia.
Art. 5 La defraudacin o el contrabando aduaneros constituirn Falta cuando el
valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o
inferior a cincuenta mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la
infraccin constituir Delito.

De las Sanciones
Art. 6: Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de las
siguientes manera:
1. Los autores, con prisin de tres a seis aos.
2. Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.
Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le
aplicar la pena correspondiente a los autores.
En todo los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la
mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de
comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el
infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin
aduanera ordinaria.
Art. 7: Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas sern
sancionadas de la manera siguiente:
1. Los autores, con multas iguales o dos veces el valor de las mercancas o
bienes involucrados en la infraccin;
2. Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y
3. Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores.
Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio
del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la
suspensin de la licencia de comercio.
Art. 8. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de las
indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual
carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico, o
la de inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de
infractores. En ambos casos stas penas se aplicarn conjuntamente con el
cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si
as fuese sealado por la sentencia correspondiente.
En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la
explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier
otra concesin de carcter fiscal.

Sin perjuicio de los sealados en el prrafo anterior, todas las penas para los
autores y dems participes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como
penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u
otros instrumentos utilizados para el hecho punible.
Art. 9: La tentativa o frustracin de las infracciones a que se refiere esta Ley,
bien se trate de delitos o faltas sern sancionadas en igual medida que el hecho
consumado.
Aplicacin y Disposiciones Especiales
Art. 10: Los conceptos y disposiciones del Cdigo Penal vigente sern aplicables
a los delitos y faltas de que trata esta Ley, en todo aquello que no estuviere
modificado o especialmente considerando por ella.
Art. 11: Adems de las circunstancias agravantes de la responsabilidad criminal
contenidas en el Cdigo Penal, lo son tambin las siguientes:
1. Ser el infractor propietario o empleado de empresa de transporte nacional o
internacional, si la infraccin se cometiera haciendo uso de vehculos pertinentes
a dichas empresas.
2. Ser el infractor funcionario aduanero, empleado al servicio de la
administracin pblica, miembro de las fuerzas armadas o agente aduanero.
3. Pertenecer el infractor o asociaciones organizadas para realizar contrabando
o para defraudar al Estado; y
4. Que la infraccin est vinculada con actividades que tiendan a lesionar la
seguridad nacional o la salud pblica.
Art. 12: En caso de gravedad calificada por el Juez, o de reincidencia, los
responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin
judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino
no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando
los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la
infraccin se hubiere cometido en su beneficio.
Art. 13: Cuando el hecho fuere cometido por un directivo, socio partcipe o
empleado de una persona jurdica en beneficio de sta, adems de las
responsabilidades penales en que incurran los autores y dems partcipes, la
persona jurdica quedar afecta a las multas y responsabilidades civiles en que
hubieren incurrido stos; y en caso de multireincidencia se ordenar por la misma

autoridad que conozca de la infraccin, la disolucin y liquidacin judicial de


dicha persona jurdica.
Art. 14: Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor pblico que como tales
tuviesen conocimiento de la comisin de los delitos o faltas a que se refiere la
presente ley, y no lo denunciasen, sern sancionados como autores de los mismos.
Toda persona que denunciase alguna defraudacin o contrabando aduanero,
tendr derecho a una gratificacin, siempre y cuando en virtud de los datos
suministrados resultase la aprehensin de mercancas realizables.
El producto liquido de las mercancas decomisada conforme la presente Ley, ser
distribuido de la forma siguiente:
Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se crear un fondo
especial para dotar a la Direccin General de Aduanas, de los medios necesarios
para hacer efectiva la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduanero.
El producto de los gravmenes y de la multa a que estn afectas las mercancas
corresponde al Fisco.
El pago de la gratificacin a que se refiere este artculo, se efectuar una vez que
sobre el caso se haya dictado la resolucin o sentencia en la ltima instancia
segn corresponda.
Art. 15: Si el hecho fuere cometido por funcionarios aduaneros, o miembros de
las fuerzas armadas, o con su participacin, la pena para ellos, se elevar al
doble de la sealada por esta Ley para el delito o falta de que se trate.
Art. 16: Los vehculos que se hubieren utilizado para el transporte de las
mercancas, bienes o artculos y dems instrumentos del delito o falta, no caern
en comiso si se prueba que son propiedades de tercera personas sin culpabilidad
alguna en el hecho.
Art. 17: Si por cualquier causa, debidamente comprobada, las mercancas, bienes
o artculos objeto de los hechos punibles contemplados en la presente Ley, no
pudieren ser comisados en parte o en su totalidad, se aadir a la pena pecuniaria
una multa equivalente al valor de las mercancas, bienes o artculos faltantes.
Art. 18: Cuando las infracciones a que se refiere esta Ley, tambin constituyeren
delito o falta de acuerdo con otras leyes, se impondr la pena mayor aplicndola

como corresponda segn las circunstancias del hecho. Pero cuando por la
naturaleza misma de las leyes violadas o por las circunstancias propias del hecho
se desprenda que la intencin del agente era violarlas todas, se aplicarn las
penas acumulativamente.
Si se tratar de multas gubernativas de origen no tributario stas sern aplicables
de acuerdo con la ley que las establece, sin perjuicio de los dispuesto en esta Ley.
Procedimiento
Art. 19 La competencia para el conocimiento de las infracciones a que se refiere
esta Ley, corresponder:
1. Si se tratar de faltas, al Administrador de Aduana ms prximo al lugar de
los hechos.
2. Si se tratar de delitos, a los respectivos Jueces de lo Criminal del Distrito,
en que radicar la Administracin de Aduana ms prximo al lugar de los hechos.
Art. 20: En cualquiera de los casos sealados en la presente Ley, los
Administradores de Aduana o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones
correspondientes de conformidad con esta Ley y su Reglamento.
Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de
Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye
delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos
horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo
informar sobre el asunto al Director General de Aduanas.
Las sentencias dictadas en los casos de faltas, sern apelables ante el Juez de lo
Criminal del Distrito en cuya circunscripcin radicar el Administrador de
Aduanas que conoci en primera instancia, de acuerdo con los trminos y
procedimientos establecidos en el Cdigo de Instruccin Criminal para los juicios
sumarios, apreciando las pruebas segn las reglas de la sana crtica.
Art. 21: Derogado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 2: Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en los
artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea que
se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales:
1. Los aforos, determinacin de impuestos y avalos correspondientes a las
mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las
autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso

para determinar la calidad de la infraccin as como la pena y de ms conceptos


para la aplicacin de esta Ley.
2. La mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos objeto de la
infraccin, permanecern retenidos en poder de las autoridades aduaneras y a la
orden de la autoridad que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos.
3. En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil policial o militar
que incaute mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos a que se
refiere el prrafo anterior, deber entregarlos a la autoridad aduanera ms
prxima en el menor posible.
4. Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren
solventadas totalmente, ya sea por los autores, cmplices o encubridores, se
sobreseer el procedimiento o quedarn extinguidas las otras sanciones
impuestas.
5. Si las mercaderas, bienes o artculos objetos de la infraccin, son de fcil
deterioro o descomposicin, la autoridad aduanera, con autorizacin del Juez
competente en caso de faltas o delitos proceder a venderla utilizando para ello el
mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservar en
depsito el producto de la venta.
6. Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia
al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de
Finanzas las mercaderas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos
decomisados. Si se tratar de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un
destino especial, el Ministerio de Finanzas, observar lo dispuesto por ellas.
7. Las multas a que se refiere esta Ley, sern destinadas, a travs del
Presupuesto General de la Repblica, a la lucha contra la defraudacin y el
contrabando aduanero. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas
efectivas, stas se conmutarn por arresto, a razn de un da por cada Cien
Crdobas (C$100.00), sin que pueda exceder de cinco ao.
Art. 23: Los juicios sobre infracciones de contrabando y defraudacin aduanera
que se encuentren pendientes en el momento de entrar en vigencia la presente
Ley, se proseguirn hasta su terminacin conforme las disposiciones bajo las
cuales se iniciaron.

CAPITULO XVII
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

105 Introduccin
La proteccin de la Hacienda Pblica a travs de medidas de orden represivo se
desarrolla, no slo en el campo del Derecho penal en sentido estricto, sino
tambin en el mbito de la actuacin administrativa. Se trata de las infracciones
para las que el ordenamiento prev la aplicacin de sanciones impuestas
directamente por las autoridades y rganos de la administracin tributaria.
Debamos advertir, de entrada, que la naturaleza de las instituciones de Derecho
sancionador, aun aplicadas en el ejercicio de las potestades de la administracin,
es asimilable sustancialmente a la de las propias del Derecho Penal, en sentido
estricto, aplicables exclusivamente por va jurisdiccional. As lo reconoce hoy, de
forma absolutamente mayoritaria, la doctrina. La consecuencia ms importante
de este planteamiento, aparte las implicaciones de carcter metodolgico, reside
en la aplicacin en este campo de los principios propios del Derecho Penal que,
guardadas las convenientes distancias, deben guiar la aplicacin de las normas e
instituciones afectadas.
106. Concepto y elementos de la infraccin tributaria
El Concepto de infraccin tributaria, se puede plantear de la forma siguiente: Son
infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las
leyes. Las infracciones tributarias son sancionables incluso a ttulo de simple
negligencia.
Analizamos, a continuacin, los diferentes elementos en que puede
descomponerse el concepto legal que acaba de ser expuesto. Lo hacemos
siguiendo el esquema clsico de anlisis de los ilcitos penales.
La accin

La infraccin tributaria es, ante todo, un comportamiento humano imputable a un


sujeto. Este comportamiento puede ser tanto positivo (accin) como negativo
(omisin).
En cuanto a la capacidad de accin, como veremos al tratar de los sujetos, se le
reconoce en este mbito, al igual que sucede, por lo general, en todo el campo de
las sanciones no estrictamente penales, a las personas jurdicas.
A diferencia tambin del rgimen propio del Cdigo Penal, no est prevista en
nuestro mbito la sancin de las formas imperfectas de accin, por lo que
carecen de sentido hablar de tentativa o frustracin, en relacin con las
infracciones tributarias.
La tipicidad
Los comportamientos considerados infractores deben estar descritos como tales,
con la suficiente precisin, en un texto con rango formal de ley. Tienen aplicacin
aqu de forma directa las exigencias derivadas del principio de legalidad penal
principio que es recogido por los sistemas constitucionales.
Estas exigencias se despliegan en una doble direccin. En primer lugar, el
requisito de la ley formal.
En cuanto a las determinaciones de la reserva de la ley de que estamos tratando,
hemos de decir que se trata de una reserva de ley ordinaria.
Desde el punto de vista formal, la antijuridicidad vienen a confundirse con el
elemento de la tipicidad, al que acabamos de referirnos. Se habla as de
"antijuridicidad tipificada". Pero es necesario resaltar tambin el contenido
sustantivo de la antijuridicidad, es decir, la existencia de "bienes jurdicos", cuya
lesin o, en su caso, puesta en peligro, es necesaria para la aplicacin de sancin.
Se encuentra hoy absolutamente fuera de lugar la consideracin de las
infracciones tributarias como ilcitos puramente formales.
Culpabilidad
El principio de culpabilidad ha sido uno de los ms discutidos, en la teora sobre
las infracciones administrativas. Actualmente, sin embargo, constituye una
opinin doctrinal ampliamente mayoritaria la que reclama la vigencia del
indicado principio.

De esta forma la ley viene a reconocer la vigencia del principio, si bien, entre las
llamadas "formas de culpabilidad", se contenta con la de ms bajo nivel. Por
"simple negligencia" debe entenderse la violacin del deber de cuidado o
diligencia que han de observar los sujetos en el conocimiento de sus deberes
fiscales y el cumplimiento de los mismos. La presencia de dicha culpa o
negligencia deber ser determinada en cada caso, de acuerdo con la situacin y
condiciones personales del sujeto.
Punibilidad
La ltima de las notas que caracterizan al concepto de infraccin tributaria es al
de la punibilidad, es decir, la aplicacin de una sancin de carcter represivo. Es
evidente que ste es el carcter de las multas y, ms an, de las sanciones de
carcter no pecuniario.
Sujetos activos y responsables de las infracciones
Sern sujetos infractores las personas fsicas o jurdicas que realicen las acciones
u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. Interesa destacar la
referencia a las personas jurdicas, las cuales son consideradas como sujetos
capaces de accin (y de sancin) en este mbito. No obstante, debe advertirse que
el hecho de atribuir la responsabilidad de forma directa e inmediata a las
personas jurdica no hace desaparecer del crculo de responsables a las personas
fsicas (administradores), a los que es imputable materialmente el
comportamiento. Por otra parte, es en la actuacin de dichas personas fsicas,
como es lgico, donde habr que buscar la presencia del elemento subjetivo
requerido para la calificacin de infraccin.
Los sujetos que "en particular" ocuparn la posicin de sujeto activo de la
infraccin, en los diferentes supuestos:
a) Los Sujetos pasivos de los tributos, sean contribuyentes o sustitutos.
b) Los retenedores.
c) Las personas fsicas o jurdicas obligadas a suministrar informacin o a
prestar colaboracin a la Hacienda Pblica.
d) El representante legal de los sujetos pasivos que carezcan de capacidad de
obrar. etc.

107.Clasificacin de las infracciones tributarias

El sistema tradicional que la doctrina ha establecido tributario, generalmente son


dos las clases de infracciones tributarias: las simples y las graves.
Sin embargo, si, ms all de la simple clasificacin, se atiende al sistema de
sanciones, se advierte un cuadro de mayor articulacin. As, dentro de las
infracciones simples "ordinarias" e infracciones simples "cualificadas", con
sanciones de mayor rigor. En cuanto a las graves, existen tambin importantes
diferencias en cuanto a las sanciones, incluso dentro de los tipos ligados a un
perjuicio econmico directo para la recaudacin tributaria.
En el anlisis que hacemos sobre los diferentes tipos infractores lo iniciamos con
las infraccin grave, ya que este concepto constituye en presupuesto necesario
para la determinacin del de infraccin simple, segn tendremos ocasin de ver.

108. Infracciones graves


Las infracciones graves, tal como sealamos, son tipificadas por la ley; y a
manera de ejemplo, deducido de la doctrina y del derecho comparado, pueden ser
consideradas como infracciones graves las siguientes conductas:
a. Dejar de ingresar, dentro de los plazos reglamentariamente sealados, la
totalidad o parte de la deuda tributaria, de los pagos a cuenta o fraccionados, as
como de las cantidades retenidas o que se hubieren debido retener.
b. Disfrutar u obtener indebidamente beneficios fiscales, exenciones,
desgravaciones o devoluciones.
c. Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o
crditos de impuesto, a deducir o compensar en la base o en la cuota, en
declaracionesliquidaciones propias o de terceros.
Como puede advertirse, los tipos de las letras a) y b) suponen un perjuicio
econmico directo para la recaudacin tributaria.
Por el contrario, los tipos de las letras c) se refieren a operaciones preparatorias,
cuya peligrosidad es evidente, pero que no dan lugar a una lesin directa para la
recaudacin.

109. Las sanciones tributarias. Clases de sanciones


El cuadro de sanciones tributarias multas pecuniarias y sanciones no pecuniarias,
o de privacin de derechos.

Multas Pecuniarias
Las multas pecuniarias son, a su vez, de dos clases: fijas y proporcionales. Las
primeras son previstas, como veremos, para las infracciones simples, y las
segundas, para las graves.
Sanciones no Pecuniarias
Las sanciones no pecuniarias, reservadas para determinados supuestos reputados
especialmente peligrosos (tanto en el mbito de las infracciones graves como en
el de las simples), consisten en la prdida o privacin temporal de determinados
derechos. Podramos considerarlas medidas accesorias, en cuanto su imposicin
se aade, en todo caso, a la de las sanciones pecuniarias, cuya cuanta sirve
incluso en varios casos como presupuestos para la aplicacin de las indicadas
sanciones no pecuniarias.
De conformidad con la doctrina y el derecho comparado, el cuadro puede
ser el siguiente:
a. Prdida, durante un plazo, de la posibilidad de obtener subvenciones pblicas
o crditos oficial y del derecho a gozar de beneficios o incentivos.
b. Prohibicin, durante un plazo, para celebrar contratos con el Estado u otros
entes pblicos.
c. Suspensin, por un plazo, del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o
cargo pblico. La legislacin se encarga de precisar que se considerarn
profesiones oficiales Ej: las desempeadas por Registradores de la Propiedad,
Notarios, Corredores Oficiales de Comercio, Agente de Cambios y Bolsa, y todos
aquellos que, ejerciendo funciones pblicas, no perciban directamente haberes del
Estado, comunidades autnomas, provincias, municipios o corporaciones
administrativas de Derecho pblico.

110. Competencia para la


procedimiento para su aplicacin

imposicin

de

sanciones

Las sanciones tributarias se aplican mediante un procedimiento administrativo, el


que debe estar establecido en la leyes tributarias o su reglamento.
Las sanciones tributarias pueden ser acordadas e impuestas por diferentes
rganos del Estado, de acuerdo a la gravedad y competencia de los mismos, los
que a manera de ejemplo sealamos los siguientes:

a. El Estado, si consisten en suspensin del ejercicio de profesiones oficiales.


b. El Ministerio de Finanzas o Hacienda Pblica o el rgano en quien delegue,
cuando consistan en la prdida del derecho a gozar de beneficios o incentivos
fiscales cuya concesin le corresponda o de la posibilidad de obtener
subvenciones pblicas o crdito oficial, o en la prohibicin para celebrar
contratos con el Estado u otros entes pblicos.
c. Los Directores generales del Ministerio de Finanzas o Hacienda Pblica, en
la esfera central, y los Delegados o Administradores del mismo ministerio en la
esfera territorial, si consisten en multa pecunaria fija o en la prdida del derecho
a gozar de beneficios fiscales cuya concesin les corresponda.
d. Los rganos que deban dictar los actos administrativos por los que se
practiquen las liquidaciones provisionales o definitivas de los tributos o, en su
caso, de los ingresos por retenciones a cuenta de los mismos, si consisten en
multa pecuniaria porcentual o prdida del derecho a gozar de situaciones,
beneficios o incentivos fiscales que no requieran para su disfrute, declaracin o
reconocimientos previos.

111. Extincin de las sanciones


Las causas de extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones
tributarias son las siguientes:
a)
Pago o cumplimiento.
b)
Prescripcin. El plazo es establecido en la legislacin tributaria.
c)
Condonacin graciable por el Ministerio de Hacienda, previa solicitud y
renuncia al ejercicio de impugnaciones.
d)
Muerte del infractor.

112. Las infracciones y sanciones tributarias en Nicaragua


La Legislacin Nicaragense, no establece una clasificacin de las infracciones
tributarias, simplemente hace una tipificacin de la infracci;on; o mejor dicho,
qu conductas son catalogadas como infracciones tributarias y en ese sentido, la
Legislacin Tributaria Comn establece las siguientes infracciones y sanciones:
Ardides, Multa, Comisos
Art. 92: Toda persona que usara ardides, tales como doble juegos de libro de
contabilidad y otros semejantes con el propsito de perjudicar al Fisco, por ese

slo hecho sufrir una multa no menor de C$100.00 (cien crdobas oro) ni
mayor C$ 5,000.00 (cinco mil crdobas oro); y caern en comisos los libros
cuyos datos podr salir el Fisco perjudicado.
Si con el doble juego de libros el Fisco hubiere sido perjudicado en sus intereses,
el contribuyente adems de la pena anterior incurrir en una multa hasta quince
tantos el valor en que el Fisco hubiere sido defraudado, sin perjuicio de incurrir
en el delito de estafa y ser castigado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Penal.
Multas por no declarar
Art. 93:. Las personas exentas del pago de Impuestos obligados a presentar
declaraciones de bienes o ingresos que cumplieren tardamente con sta
obligacin, pagar una multa del veinticinco por ciento que se les hubiere
correspondido pagar, siempre que tuvieren base imponible.
Cuando no tuviere base imponible la multa ser de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) por perodo fiscal.
Multas por evasin, simulacin, etc.
Art. 94: La tentativa de evadir impuestos por parte del contribuyente o la
compatibilidad de otra persona en la misma, ya sea por omisin voluntaria,
asercin, simulacin, ocultacin, maniobra o por cualquier medio o hecho, ser
penada con una multa igual al valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha
multa no podr ser condonada por las autoridades fiscales.
Salvo prueba en contrario, se entender que hay tentativa de evadir impuesto
cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:
a. Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes,
con los datos que surjan de las declaraciones;
b. Declaraciones que contengan datos falsos;
c. Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin
incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de
ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido pueda calificarse de
simple olvido excusable;

d. Suministro de informacin inexacta sobre las actividades y negocios


concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital
invertido o cualquier otro factor de carcter anlogo o similar.
e. Si con motivo de las maniobras anteriores la evasin ya se hubiese consumo,
la multa ser hasta de quince tantos el valor del impuesto evadido.
Multas por otras causas
Art. 95: El contribuyente incurrir en una multa de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro) en los siguientes casos:
a. Cuando no facilite la verificacin de la inspeccin parcial debidamente
requerida por la Direccin General de Ingresos a travs de la Direccin de
Fiscalizacin;
b. Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de
registros de conformidad con la Ley, no lo hiciere o lo llevare con atraso que
dificulte o haga intil su examen, o se negar a presentarlos o no hiciere los
asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, o no registrar los libros
dentro de los plazos que fija la Ley; o no presentar los inventarios o balances
cuando para ellos est obligado;
c. Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a
que est obligado legalmente. (1).
Sanciones mltiples
Art. 96: Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por
cada una de ellas se aplicar la sancin respectiva.
Multa por diferencias
Art. 97: Cuando por culpa del declarante debido a circunstancias que no sean la
omisin de bienes o Rentas o la falsedad de datos existiere entre el impuesto
enterado con la declaracin y el impuesto fallado en definitivo por la autoridad
fiscal una diferencia mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el
declarante incurrir en una multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.
Multas por timbres
Art. 98: Los obligados a pagar el impuesto de timbres que no lo hicieren,
incurrirn en una multa del cien por ciento (100% del Impuesto evadido).

Timbres no cancelados
Art. 99: Los responsables de cancelar los timbres que no lo hicieren, incurrirn
en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos
timbres.
Las sanciones establecidas en este Artculo y el precedente son sin perjuicio de la
pena por la defraudacin fiscal que se cometa.
Multa por no retener
Art. 100: Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo
estuvieren incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de la suma que
debieron retener.
Retenciones no enteradas
Art. 101: Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la forma que
corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva
incurrirn en una multa de doscientos (200%) por ciento.
Multa a Notarios, Registradores y Jueces
Art. 102: Los notarios que no cumplieron con sus obligaciones enumeradas en la
presente Ley, incurrirn en una Multa igual a la suma que el Fisco haya dejado
de percibir por el incumplimiento.
Igual sancin recibirn los Registradores Pblicos y Jueces de Distrito, en su
caso, (2).
Art. 103: Derogado
Simulacin
Art. 104: Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor
simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos
incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta
simulacin se tratar de evadir.
Multa a Terceros

Art. 105:. Los terceros que estando obligados a suministrar informacin a la


autoridad fiscal rehusaren suministrrselas, incurrirn en una multa de C$
100.00 (Cien Crdobas Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro).

CAPITULO XVIII
CONTROL DE LOS ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA
CAPITULO NICO
LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA

113.Introduccin
La revisin puede producirse en va administrativa o jurisdiccional. Nuestro
anlisis se limita a al primera, ya que nicamente en relacin con ella existen
especialidades que conciernen a nuestra materia. Por el contrario, la jurisdiccin
contenciosoadministrativa se desarrolla para el Derecho Tributario de manera
equivalente al resto del Derecho pblico, lo que hace innecesario su examen en el
Derecho Financiero.
La revisin de los actos en va administrativa es, como es sabido, un privilegio de
la Administracin, reconocido como principio general en el Derecho Pblico, que
establece esta va como paso previo a la impugnacin en va jurisdiccional,
dando de esta manera oportunidad a la Administracin de reexaminar su
actuacin.
La regulacin general de la revisin en va administrativa se encuentra en la
legislacin de Derecho Administrativo. Y del concretamente en la leyes que
regulan la administracin Procedimiento Administrativo Comn. En el mbito
tributario ha existido tradicionalmente una regulacin especfica en dicha
regulacin sobresale la existencia de la va econmicoadministrativa, que tiene

una especial significacin respecto de los actos dictados en el marco de la gestin


tributaria.
Analizamos a continuacin los procedimientos de revisin, dividiendo el captulo
en tres secciones: procedimientos especiales de revisin, recurso de reposicin
previo al econmicoadministrativo y reclamacin econmicoadministrativas.

114.Procedimients especiales de revisin


La primera de las formas de revisin es la correspondiente a determinados
procedimientos especiales y que genricamente podemos encuadrar dentro de la
llamada revisin de oficio, que se corresponde ms con la actividad de gestin
que con la revisin propiamente dicha.
Mediante estos procedimientos especiales, lo que se persigue es limpiar la
actuacin administrativa de aquellos actos cuya subsistencia se considera
intolerable desde el punto de vista de la legalidad y del inters pblico, en general
(declaracin de nulidad de pleno derecho, revisin de actos por infraccin
manifiesta de ley o por aparicin de hechos nuevos, correccin de errores
materiales). Se trata de supuestos que tienen su correlato en la legislacin general
del procedimiento administrativo. A ellos hay que aadir un procedimiento
especficamente tributario, el de devolucin de ingresos indebidos, que encaja
ms bien dentro de la ordinaria gestin tributaria.
La revisin de oficio, se fundamentas en el respecto al principio de legalidad de
la actividad administrativa. Sin embargo, que esta facultad de revisin debe
hacerse compatible con las exigencias derivadas de la seguridad jurdica, puesto
que se trata de revisar actos firmes y que, adems, gozan de la presuncin de
legalidad. Por ello, esta facultad de revisin se ve sometida a lmites bien
precisos.
En primer lugar, la revisin procede nicamente en virtud de las causas sealadas
en la ley, que deben entenderse como motivos tasados, cuya interpretacin ha de
hacerse con criterios estrictos.
En segundo lugar, el ejercicio de la facultad de revisin se encuentra sujeta a
plazos determinados en la ley. Estos plazos, en ocasiones, son de carcter
preclusivo y en otras coinciden con el de prescripcin.

En tercer lugar, la revisin no puede pasar por encima del efecto de la cosa
juzgada: No sern en ningn caso revisables los actos administrativos
confirmados por sentencia judicial firme.
Segn esto, los motivos de nulidad para algunas legislaciones entre otro son
los siguientes:
a. Que el acto haya sido dictado por rgano manifiestamente incompetente.
b. Que sea constitutivo de delito, que sea constitutivo de infraccin penal o se
dicte como consecuencia de sta. Naturalmente para apreciar este motivo ser
necesaria una sentencia que as lo declare.
c. Que el acto haya sido dictado prescindiendo total y absolutamente del
procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las
reglas esenciales para la formacin de la voluntad de los rganos colegiados.
d. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los
que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos
esenciales para su adquisicin.

115.Recurso de reposicin
Carcter del recurso. Actos reclamables. Competencia
Como es sabido, el rgimen ordinario de impugnacin de los actos
administrativos incluye como un elemento esencial la necesidad de agotar la va
administrativa, dando a la Administracin la oportunidad de revisar sus
actuaciones antes de que se plantee la impugnacin en va jurisdiccional. Dentro
de este esquema existe tradicionalmente, en el sistema normal de recursos
administrativos, el de reposicin previo a la va contenciosoadministrativa.
Ahora bien, en el mbito del Derecho Tributario (y, en general, del Derecho
Financiero), se da una importante especialidad, que es la existencia de una
especfica va administrativa de resolucin de reclamaciones, la llamada
Jurisdiccin EconmicoAdministrativa, que constituye en muchos sistemas la va
previa al contencioso. En funcin de esta especialidad, se ha previsto en dichos
sistemas legislativas un recurso de reposicin con carcter potestativo, y previo
no a la va contenciosa o propiamente jurisdiccional, sino a la va
econmicoadministrativa.
En cuanto al carcter del recurso, hay que decir, en primer lugar, que se trata de
un recurso administrativo, previo al inicio de la va econmicoadministrativa.
Este recurso no es simultneo con la va econmicoadministrativa.

116. Las reclamaciones econmicoadministrativas


Como va especfica de resolucin de controversias en el mbito, no solamente de
la gestin de los tributos, sino tambin en el de los gastos pblicos, a las
reclamaciones econmicoadministrativas. Se trata justamente de uno de los
elementos que sirven para la diferenciacin del Derecho Financiero dentro del
conjunto del ordenamiento de las administraciones pblicas.
La materia econmicoadministrativa, tal como ha quedado constituida a lo largo
de la historia, desde su aparicin a mediados del siglo pasado, comprende, no
solamente los actos relacionados con la gestin tributaria, sino tambin otros
relacionados con la funcin de gasto pblico desempeada por La Hacienda,
abarcando grosso modo el conjunto de lo que hoy entendemos por Derecho
Financiero. A este conjunto han venido a aadirse an, en poca reciente,
determinados aspectos relacionados con la aplicacin de los tributos, pero que
ataen a relaciones entre particulares (repercusiones, retenciones).
La delimitacin en el Derecho positivo de esta materia econmicoadministrativa
es establecida por algunas legislaciones en el Procedimiento
EconmicoAdministrativo, tanto si en ella se suscitan cuestiones de hecho como
de derecho, en relacin con las materias siguientes:
a. La gestin, inspeccin y recaudacin de los tributos, exacciones parafiscales
y, en general, de todos los ingresos de Derecho Pblico del Estado y de la
Administracin local e institucional.
b. La gestin, inspeccin y recaudacin de los tributos, cedidos por el Estado a
las Administracin Leales o de los recargos establecidos por stas sobre tributos
del Estado.
c. El reconocimiento o la liquidacin por autoridades u organismos del
d. Ministerio de Hacienda de obligaciones del Tesoro Pblico y las cuestiones
relacionadas con las operaciones de pago por dichos rganos con cargo al Tesoro.
e. El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que
sean de peculiar competencia de la Direccin General del Tesoro.
f. Cualesquiera otras respecto de las que por precepto legal expreso as se
declare.
As pues, la materia econmicoadministrativa est integrada, en primer lugar, por
los actos desarrollados en la gestin tributaria. As es, sin duda, en el caso de los
tributos propios de la Hacienda estatal.

Aparte de los actos de gestin tributaria, la materia econmicoadministrativa


abarca otros conceptos, tanto en el campo del ingreso como en el del gasto
pblico. Conviene resaltar, sin embargo, que, tanto en el caso de los ingresos de
Derecho Pblico no tributarios como en el de los gastos pblicos, la materia
econmicoadministrativa queda reducida a los aspectos elementos estrictamente
de Derecho Financiero, relativos al procedimiento de ingreso o de gasto, sin
incluir los aspectos sustantivos.
El procedimiento econmicoadministrativo es, una va de resolucin de
reclamaciones o de revisin de actos en sede administrativa. Se trata, sin
embargo, de un procedimiento judicializado encomendado a rganos
especializados, que reciben la denominacin de Tribunales y en el que, se pone de
manifiesto con singular evidencia la distincin entre la actividad administrativa
propiamente dichas y aquella otra que, siendo formalmente administrativa,
encierra en su sustancia elementos propios de la jurisdiccin.

rganos de la jurisdiccin econmicoadministrativa


Las reclamaciones en va econmicoadministrativa se plantea ante los Tribunales
EconmicoAdministrativos, a los que hay que aadir al propio Ministro de
Hacienda, para determinadas cuestiones.
Actos impugnables
Hemos hecho referencia anteriormente a la materia o mbito genrico de la
revisin en va econmicoadministrativa. Dentro de esa materia, deben de
sealarse los requisitos que deben reunir los actos para ser impugnable.
Algunas legislaciones contiene entre otros actos los siguientes:
a. Las liquidaciones provisionales o definitivas. Conviene advertir que la
liquidacin definitiva es impugnable incluso cuando confirma la provisional.
b. La aplicacin del rgimen de estimacin indirecta de la base.
c. La comprobacin de valores y los actos de fijacin de bases cuando precedan
a la prctica de la liquidacin, es decir, cuando se constituyan como fase
autnoma dentro del procedimiento.
d. Los que con carcter previo denieguen o reconozcan regmenes de exencin o
bonificacin tributarias. Corresponden a aquellos supuestos en que el beneficio
tributario debe ser objeto de una solicitud y concesin previa.
e. Los que establezcan el rgimen tributario aplicable a un sujeto pasivo, en
cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a
f. su cargo.
g. Los que impongan sanciones tributarias independientes de cualquier clase de
liquidacin.
h. Los originados por la gestin recaudatoria, como, por ejemplo, la
providencia de apremio o el acuerdo denegatorio del aplazamiento solicitado.
i. Los que se declaren expresamente impugnable.
Legitimacin
Generalmente son legitimados para presentar reclamaciones e intervenir en el
procedimiento: a) los deudores tributarios (sujetos pasivos y responsables); b)
cualquier otra persona con inters legtimo afectado por el acto de gestin; c) el
Interventor general del Estado o sus delegados; d) los Directores generales del
Ministerio de Hacienda, para recursos de alzada ordinario o de revisin.

117. Los recursos en materia tributaria en Nicaragua


En la Legislacin Nicaragense los recursos en materia tributaria lo regula la
Legislacin Tributaria Comn de la siguiente forma:
Revisin, apelacin, trminos, procedimientos
Art. 9: De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la
determinacin y liquidacin de Impuestos o a las sanciones respectivas, podr
pedirse revisin ante dicho Director en el trmino de ocho das de haberse pedido
si no hubiese resuelto nada, podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio
de Hacienda. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la
notificacin o de la expiracin del lapso de ocho das que se acaban de referir. La
alzada deber interponerse ante el Director General de Ingresos siguindose para
tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas
en el Ttulo IX de la Ley Complementara y Reglamentaria del I.R. Si el
contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta ley para apelar, y
por cualquier otra causa, que no sea la del depsito a que se refiere el Art. 10, la
Direccin General de Ingresos negar la alzada, el contribuyente podr entablar
un recurso de hecho de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Depsito Previo
Art. 10. La Direccin General de Ingresos no tramitar los recursos de alzada sin
antes el contribuyente no depositar en efectivo el 50% de lo que es objeto el
reclamo o diere garantas satisfactorias de pagar el impuesto o multa en su caso.
Asesora de Hacienda
Art. 11. La Asesora del Ministerio de Hacienda se compondr de tres abogados
que desempearan los cargos de Presidente, VicePresidente y Miembro,
nombrados por el Poder Ejecutivo, de los cuales dos pertenecern al Partido de la
Mayora y uno al Partido de la Minora. Este organismo adems de las
atribuciones consignadas en esta Ley tendr las que el reglamento del caso se
determinen para el ejercicio de las funciones de Asesora.
Decisiones de la Asesora
Art. 12: Las decisiones de la Asesora para resolver las apelaciones estatuidas en
esta Ley se tomaran por mayora de votos, y las faltas temporales o

impedimentos de los que integran sern llenadas por personas que para tales
casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.
Asuntos pendientes, fallo
Art. 13: Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes
anteriores, hubiesen sido recurridas y estn pendientes de fallo, sern resueltas
por el Tribunal de Apelaciones creado en esta Ley, teniendo s, aplicacin lo
preceptuado en la fraccin 20a. del Art. V del Ttulo Prel. C.

BIBLIOGRAFA
1. Bez Corts, Thedulo y Julio Francisco; Todo Sobre Impuesto en
Nicaragua; Primera edicin; Editorial Nuevo Amanecer; Managua; 1992.
2. Constitucin Poltica con sus Reformas; segunda Edicin; Editorial
Parlamento; Managua; 1995.
3. Decreto No.412. Reglamento Interno de la Asamblea Nacional; 1991.
4. Flores Valeriano, Enrique; Derecho Administrativo; Tercera Edicin;
Editorial Universitaria; Hondura; 1990.
5. Fraga, Gabino; Derecho Administrativo.
6. Editorial Porrua; Mxico; 1990.
7. Garza, Sergio Francisco De La; Derecho Financiero Mexicano; Quinta
Edicin; Editorial Porrua; Mxico; 1973.
8. Ley Creadora de Ministerio de Estado. Gaceta No.87, 1990.
9. Ley del Rgimen Presupuestario. Gaceta No. 243. 1988.
10. Ley de Reforma y Adiciones a la Ley de Rgimen Presupuestario. 1992.
11. Ley No.122. Estatuto General de la Asamblea Nacional. 1991.
12. Martnez Lago, Miguel Angel; Manual de Derecho Presupuestario. Primera
Edicin. Editorial Colex; Madrid; 1992.
13. Prez Roy, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General;
Tercera Edicin; Civitas; Madrid; 1993.
14. Rizo Oyanguren, Armando. Manual de Derecho Administrativo Primera
Edicin. Editorial Universitaria; Len; Nicaragua; 1990.
15. Rodrguez Lobato, Ral; Derecho Fiscal; Segunda Edicin; Editorial Harla;
Mxico; 1986.
16. Sinz De Bujanda, F; Lecciones de Derecho Financiero Novena Edicin;
civitas; Madrid; 1991.
17. Anteproyecto de Cdigo Tributario. Barricada Mayo 1994.
18. Iniciativo de la Ley Anual de Presupuesto 1997. Octubre 1996

LEY DE REGIMEN PRESUPUESTARIO


CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 1: La Presente Ley tiene por objeto establecer los procedimientos que
regulan la formulacin, aprobacin, ejecucin, control y evaluacin del
Presupuesto General de la Repblica.
El Presupuesto General de la Repblica, que en lo sucesivo se llamar, por
brevedad, "El presupuesto", es una Ley. Regula los ingresos y egresos anuales de
la Administracin Pblica. Se divide en dos partes denominadas respectivamente
"Presupuesto de Ingresos y "Presupuesto de Egresos".
"La Ley del Presupuesto deber ser: nica, esto es, que el Estado no tendr ms
de una Ley de Presupuesto; anual, es decir, vlida para todo y slo el ejercicio
presupuestario para el cual sea dictada; universal, esto es que enumere todos los
ingresos y detalle todos los gastos autorizados; y pblico, o sea que todo
ciudadano puede tener acceso a su conocimiento".
Art. 2. Queden sometidas a la presente Ley todas las instituciones de cualquier
naturaleza, cuyo funcionamiento total o parcial provenga de fondos del
Presupuesto General.
Art. 3. La mxima autoridad de cada entidad y organismo es responsable de
cumplir con los objetivos y metas contenidas en su respectivo presupuesto, as
como del buen uso y administracin de los recursos asignados.
Art. 4. Los Organismos regidos por la presente ley, estn obligados a usar la
metodologa del Rgimen presupuestario que establezca y divulgue el Ministerio
de Finanzas a travs del Direccin General de Presupuesto.1
Art. 5. El ejercicio presupuestario comienza el primero de Enero y expira el 31
de Diciembre de cada ao.

La Corte Suprema de Justicia declar inconstitucional el segundo prrafo de este artculo adicionado por la Ley
No.136, que deca: "Para efectos de los clculos presupuestarios, esta metodologa comprender los reajustes que deban
hacerse en los casos de revalorizacin monetaria, a fin de que no se afecten las proporciones respectivas presupuestadas para
cada Poder".

CAPITULO II
ESTRUCTURA Y ORGANIZACION
DEL REGIMEN PRESUPUESTARIO
Art. 6. El Presupuesto General de la Repblica tiene por objeto regular los
ingresos y egresos de la administracin pblica, conforme lo establece el Art. 112
de la Constitucin Poltica.
Art. 7. El Presupuesto de ingresos deber mostrar sus distintas fuentes,
distinguindose los tributarios, no tributarios, las rentas con destino especfico,
las transferencias y los prstamos y donaciones. Incluye adems las existencias
en el tesoro al 31 de Diciembre, no comprometidas en el respectivo ejercicio
presupuestario.
El Ministerio de Finanzas adoptar la estructura y clasificaciones que ms
convenga. a los efectos de facilitar el anlisis econmico y fiscal.
Art. 8. El Presupuesto de Egresos deber reflejar los objetivos que persiguen los
organismos, expresados en metas dentro de los programas y proyectos a
ejecutarse durante el ao especificando los respectivos recursos fsicos y
financieros necesarios; todo ello, en concordancia con los planes y programas
econmicos aprobados por el Gobierno. Contemplar adems, los recursos
necesarios para financiar el servicio de la deuda pblica, los subsidios y aportes
a los organismos pblicos y privados.
El Ministerio de Finanzas adoptar la estructura y clasificaciones que ms
convenga, a los efectos de facilitar el anlisis econmico y fiscal.
Crase la unidad parlamentaria de Anlisis, Seguimiento y Evaluacin del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos bajo la coordinacin de la Comisin
de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuesto de la Asamblea Nacional cuya
funcin principal es asesorar a la Comisin.
Art. 9. Corresponde al Ministerio de Finanzas, en materia de presupuesto las
siguientes funciones:
1. Formular y preparar en coordinacin con la Secretaria de Planificacin y
Presupuesto, la poltica presupuestara de cada ejercicio en funcin de los planes
y programas del Gobierno.
2. Preparar anualmente el Proyecto de Presupuesto.

3. Dictar las normas y procedimientos de ejecucin y control del Presupuesto


General de Ingresos y Egresos de la Repblica.
4. Velar por el equilibrio presupuestario hasta donde sea compatible; con el
cumplimiento de los fines, objetivos y metas del Estado.
5 Evaluar la ejecucin de Ingresos y Egresos del Presupuesto, informando
peridicamente al Presidente de la Repblica sobre los resultados de la misma;
proponiendo las acciones correctivas que se estimen conveniente.
6. Informar sobre la liquidacin del presupuesto en base al cierre de cuentas,
sustentado en las liquidaciones que presentan los organismos.
Art. 10. La Direccin General de Presupuesto como dependencia del Ministerio
de Finanzas tiene las siguientes funciones:
1. Participar la elaboracin de la poltica presupuestara previa.
2. Asesorar a los organismos en las etapas del proceso presupuestario.
3. Nombrar delegados presupuestarios en los organismos.
4. Analizar los anteproyectos de presupuesto de los organismos sobre todo en los
concerniente a la aplicacin de la poltica presupuestara.
5. Elaborar el anteproyecto de presupuesto.
6. Coordinar la ejecucin de los presupuestos, en trminos financieros y fsicos.
7. Preparar informes peridicos de la evaluacin de la ejecucin.
8. Establecer metodologas y tcnicas presupuestaras que posibiliten la
formulacin, ejecucin, control, seguimiento y evaluacin del presupuesto.
9. Velar por el cumplimiento de las normas y procedimientos de ejecucin que
dicte el Ministerio de Finanzas.
10. Coordinar las actividades de las dependencias involucradas en el proceso de
liquidacin del Presupuesto.
11.
Las dems que le confieren leyes, Reglamentos o Resoluciones
Administrativas.
Art. 11. La unidad de presupuesto en cada organismo sujeto a esta ley, ejercer
las funciones presupuestaras del respectivo organismo y de los que tenga
adscrito, cuando estos no posean su propia unidad.
Art. 12. Los organismos sujetos a las disposiciones de esta ley, estn obligados a
suministrar toda informacin que sobre la materia, o en relacin con ella, la
Direccin General de Presupuesto les requiera.2

Se conserva esta redaccin por haber sido declarada inaplicable su reforma

CAPITULO III
FORMULACION DEL PRESUPUESTO
Art. 13. La poltica presupuestara anual estar en concordancia con los
objetivos de los planes y programas econmicos del Gobierno y ser sometida
oportunamente al Consejo Nacional de Planificacin para su conocimiento y
aprobacin.
Art. 14. El Ministerio de Finanzas realizar la estimacin de los ingresos del
Gobierno para cada ejercicio presupuestario. En lo que sea pertinente se
coordinar con el Banco Central de Nicaragua, Secretara de Planificacin y
Presupuesto, Ministerio de Cooperacin Externa y otras instituciones.
Art. 15. La Direccin General de Presupuesto, en base a la poltica
presupuestara har las estimaciones globales de los egresos con el objeto de
distribuirlos en el orden de prioridades establecido.
Art. 16. Los organismos e instituciones recibirn de la Direccin General de
Presupuesto los formularios, metodologas e instructivas, as como el apoyo
necesario para el clculo de sus egresos.
Art. 17. Los organismos presentarn sus anteproyectos de presupuestos, de
conformidad con las directivas tcnicas que establezca la Direccin General de
Presupuesto.
Art. 18. Si a la fecha fijada por la Direccin General de Presupuesto, una o ms
dependencias no hubieran remitido al anteproyecto, se entendern que estn de
acuerdo con las asignaciones presupuestaras intimadas. En tales casos se
proceder a incorporarlas en el Proyecto del Presupuesto del siguiente ejercicio.
Art. 19. Para analizar los anteproyectos del presupuesto, se proceder a:

mediante Ley No.136 que se lea as: "Art. 12. Los organismos sujetos a las disposiciones
de esta ley que dependen del Poder Ejecutivo estn obligados a suministra toda
informacin que sobre la materia o en relacin con ella, la Direccin General de
Presupuestos les requiera".

1. Revisar por la Direccin General de Presupuesto, los clculos de Egresos de


los organismos en funcin de su naturaleza y fines, verificando el grado de
cumplimiento de la poltica presupuestara.
2. Si resultaren discrepancias, el Ministerio de Finanzas en coordinacin con la
Secretara de Planificacin y Presupuesto y el organismo respectivo proceder a
hacer los ajustes necesarios. De ello se informar al Presidente de la Repblica.
3. Determinada las asignaciones para cada organismos y estimados los ingresos,
se proceder a formular el anteproyecto de Presupuesto General de la Repblica,
para su presentacin al Presidente de la Repblica.
Art. 20. El anteproyecto de presupuesto de egresos incluir una partida
denominada " Imprevistos", para financiar gastos no previstos en el presupuesto.
Esta partida no ser mayor al 10% del gasto total.
Art. 21. El Presidente de la Repblica, en cumplimiento de los artculos 113 y
138 inciso 6 de la Constitucin, presentar a la Asamblea Nacional el Proyecto
de Presupuesto General.
La presentacin se deber hacerse a ms tardar el 15 de Octubre anterior a la
iniciacin del ejercicio presupuestario y deber contener:
1. Una Exposicin de Motivos en que se manifieste una valoracin de la poltica
presupuestara del perodo en ejecucin, la lgica del plan econmico del ao del
Proyecto, la poltica fiscal en el contexto del programa econmico anual, su
evaluacin y perspectivas y un anlisis de los ingresos por sus diversas fuentes, y
de los egresos segn su distribucin.
2. Una informacin estadstica de ingresos y egresos y otras que se consideren de
inters.
3. El Proyecto de Ley Anual del Presupuesto General de la Repblica, que deber
especificar las partidas de gastos de cada organismo o institucin y las del
servicio de la deuda pblica as como el detalle de subvenciones a instituciones
de diversa ndole y de asignaciones de cargos permanentes.
Los egresos por remuneraciones de cargos pblicos debern figurar en el
presupuesto de cada organismo o institucin, determinndose conforme
programas y subprogramas segn el organigrama respectivo; as mismo el
proyecto deber especificar las partidas para inversiones segn los planes de
accin y sus programas.

Art. 22. (Declarado inaplicable por la Corte Suprema de Justicia)3)


Art. 23. (Declarado inaplicable por la Corte Suprema de Justicia)4 )
Art. 24. El Poder Ejecutivo deber enviar a la Asamblea Nacional el Proyecto de
Ley Anual de Presupuesto a ms tardar el 15 de Octubre, y al Asamblea
Nacional deber aprobarla antes de la clausura de la Legislatura. El presupuesto
entrar en vigencia el Primero de Enero del ao siguiente.
Art. 25. La consignacin en el Presupuesto de una contribucin no creada por la
Ley, no autoriza su cobro; ni la omisin en el mismo, de una ya existente por ley,
impide su recaudacin.
Art. 26. Aprobada la Ley Anual de Presupuesto, el Presidente de la Repblica
proceder a su promulgacin y divulgacin antes del inicio del ejercicio
presupuestario.
CAPITULO IV
EJECUCION
Art. 27. Los Presidentes de los Poderes Legislativo, Judicial y Electoral,
Rectores de Universidades, el Contralor General de la Repblica y dems
funcionarios responsables de los Organos e Instituciones del Estado, son
responsables personales y directos de la ejecucin de sus respectivos
presupuestos.
Ser facultad de las autoridades de los Poderes del Estado y de la Contralora
General de la Repblica la distribucin del total de sus presupuestos, de acuerdo
su propio criterio.
El Poder Ejecutivo, en la ejecucin de su Presupuesto, deber realizar la
cancelacin de las obligaciones contradas por los organismos bajo su mbito de

La disposicin deca: "La Asamblea Nacional, al aprobar el Presupuesto, no


podr modificar los gastos para los pagos de remuneraciones, pensiones, intereses y
amortizaciones, obligaciones derivadas de convenios, contratos y fallos judiciales".

La disposicin reformatoria de la Ley 136 deca: "Respecto al Proyecto de


Presupuesto presentado por el Presidente de la Repblica, la Asamblea Nacional no podr
introducir aumentos del total de egresos, sin sealar una nueva fuente de ingresos
suficiente para atender esos aumentos".

accin, a travs de pagos directos o entregas de fondos. Para tales efectos, el


Ministerio de Finanzas establecer los mecanismos y condiciones
correspondientes.
Art. 28. Despus del 31 de Diciembre los organismos no podrn asumir
compromisos con cargo al ejercicio presupuestario que se cierra en esta fecha.
Las asignaciones presupuestaras no afectadas por compromisos caducarn
automticamente.
Art. 29. Todo gasto o compromiso requiere la existencia del crdito
presupuestario correspondiente.
Todas las instituciones que gozan de autonoma en la administracin de su
presupuesto debern presentar a la Contralora General de la Repblica un
informe trimestral de la ejecucin de los mismos, con copia fiel al Ministerio de
Finanzas.
Art. 30. La Direccin General de Presupuesto adoptar sistema de cuotas
mensuales para la entrega de fondos equivalentes a la doceava parte del monto
total del Presupuesto aprobado a los Poderes Legislativos, Judicial y Electoral, la
Contralora General de la Repblica y Universidades, los que sern entregados en
los primeros diez das del mes y sern utilizados bajo sus propios criterios de
acuerdo a los requerimientos internos. En caso de gastos de inversin los fondos
se entregarn de acuerdo al calendario presentado al Ministerio de Finanzas.
Para los dems organismos, la Direccin General de Presupuesto, adoptar el
sistema de cuotas para la entrega de fondos; para ello los organismos debern
presentar la programacin de la ejecucin en trminos fsicos y financieros.
Art. 31. Corresponde al Presidente de la Repblica autorizar toda modificacin
que aumente o disminuya el Presupuesto, motivada por la guerra, desastre
natural o donaciones destinadas a financiar proyectos especficos informado
peridicamente de estas modificaciones a la Asamblea Nacional para su
aprobacin.
En los casos de devaluacin o cualquier reestructuracin del presupuesto, el
Ministerio de Finanzas deber informar a la Asamblea Nacional de todo ello
dentro de los primeros quince das hbiles despus de la devaluacin o
reestructuracin.

Art. 32. Corresponde al presidente de la Repblica aprobar los traslados de


crditos presupuestarios entre organismos del Poder Ejecutivo, y de la partida de
imprevistos, informando de ello a la Asamblea Nacional.
Quedan terminantemente prohibido realizar traslado o transferencias de fondos
destinados a proyectos de inversiones presupuestadas para financiar gastos
corrientes. La infraccin a este artculo ser penada con la prdida del cargo y la
inhabilitacin del funcionario que la autorice.
(Tercer prrafo declarado inconstitucional)5)
Art. 33. Se faculta al Presidente de la Repblica para efectuar ajustes en los
crditos presupuestarios asignados a cada organismo, en virtud de variaciones de
precios que pueden registrarse en el transcurso del ao.
Art. 34. Las modificaciones al presupuesto originadas en gastos extraordinarios,
que son los que se financian con recursos provenientes de crdito externos, sern
sometidos para su aprobacin a la Asamblea Nacional, de conformidad con el
artculo 112 de la Constitucin Poltica de Nicaragua.
CAPITULO VI
CONTROL Y EVALUACION
Art. 35. La centralizacin y consolidacin contable de la ejecucin
presupuestaria de los ingresos y egresos y de las operaciones patrimoniales,
corresponde al Ministerio de Finanzas. Todos los Ministerios y Organismos
debern llevar los registros y aplicar las normas de Contabilidad Presupuestara.
Art. 36. Es responsabilidad directa de cada organismo establecer los mecanismos
y procedimientos para analizar las operaciones que haya proyectado realizar,
antes de que surta sus efectos, con el propsito de determinar la propiedad de
dichas operaciones, su legalidad y veracidad; finalmente, su conformidad con el
presupuesto, planes y programas.

As en su redaccin original. Un tercer prrafo adicionado mediante Ley No. 136


fue declarado inaplicable segn sentencia de la Corte Suprema de Justicia. Este prrafo
deca: "Las inversiones no presupuestadas sern sometidas a la Asamblea Nacional para su
aprobacin y regirn por esta Ley

Art. 37. El Ministerio de Finanzas controlar y evaluar el grado de


cumplimiento de la ejecucin presupuestara de los organismos en relacin a los
objetivos y metas consignadas en sus respectivos programas.
Art. 38. Finalizado el ejercicio, el Ministerio de Finanzas elaborar el informe de
Liquidacin del Presupuesto y lo presentar al Presidente de la Repblica;
posteriormente, lo remitir a la Contralora General de la Repblica.
Art. 39. El Presidente de la Repblica por conducto al Ministerio de Finanzas
someter a la Asamblea Nacional el informe de la Liquidacin del Presupuesto a
ms tardar el 31 de Marzo del nuevo Ao Fiscal.
CAPITULO VII
DISPOSICIONES VARIAS
Art. 40. Se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar las normas y
procedimientos de la Ejecucin de la Ley Anual de Presupuesto.
Art. 41. En caso de que la Asamblea Nacional no lo pueda aprobar el
Presupuesto en el tiempo establecido en el Art. 24, se pondr en ejecucin
provisionalmente el proyecto del Presupuesto presentado por el Ejecutivo para el
primer Trimestre del Ao.
Art. 42. En caso de irregularidad e incumplimiento de lo dispuesto en esta Ley y
sus reglamentos, los infractores sern sancionados administrativamente por las
autoridades correspondientes, sin perjuicio de las acciones civiles y penales que
resultaren y fuesen aplicables por las leyes vigentes.
Art. 43. La Comisin de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuesto de la
Asamblea Nacional tendr acceso a toda la informacin relacionada con la Ley
Anual de Presupuesto en cuanto a su ejecucin y seguimiento. La Direccin
General del Presupuesto y el Ministerio de Finanzas debern prestarles las
facilidades necesarias para poder llenar a cabalidad su demanda de informacin.
Art. 44. Dergase el decreto No. 1361 del 7 de Dic. de mil novecientos ochenta y
tres, publicado en el Diario Oficial, La Gaceta No. 281 del 14 de Dic. de 1983.
Art. 45. La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin por
cualquier medio de comunicacin, sin perjuicio de su posterior publicacin en la
Gaceta, Diario Oficial.

Dado en la sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los veintitrs das del


mes de Noviembre de mil novecientos ochenta y ocho, por lo que hace a toda la
ley, salvo el art. 41 y a los seis das del mes de Diciembre de mil novecientos
ochenta y tres, incluyendo la redaccin final de dicho artculo. Por una paz digna,
Patria Libe o Morir. CARLOS NUEZ TELLEZ, Presidente de la Asamblea
Nacional. RAFAEL SOLIS CERDA, Secretario de la Asamblea Nacional.
Por Tanto:
Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, nueve de
Diciembre de Mil Novecientos Ochenta y Ocho. Por una paz digna, Patria Libre
o Morir. DANIEL ORTEGA SAAVEDRA, Presidente de la Repblica.

LEY CREADORA DE LA
DIRECCION GENERAL DE INGRESOS
La siguiente Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos Creacin
Art. 1. Crase la Direccin General de Ingresos bajo la dependencia del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, la cual tendr a su cargo hacer que se
recauden conforme las leyes y reglamentos, y e]n su caso, conforme las
disposiciones y actos del Ministerio de Hacienda, todos los ingresos fiscales que
corresponda colectar a dicho Ministerio, a excepcin de los encomendados a la
Recaudacin General de Aduanas.
Atribuciones
Definicin de Impuestos, etc.
Art. 2. Para los efectos del artculo anterior la Direccin General de Ingresos
tendr a su cargo la aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones
que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos para el Estado, sea en
concepto de impuesto, derecho, producto, aprovechamiento o por cualquier otra
causa, con las excepcin del artculo anterior en cuanto a la Recaudacin
General de Aduanas.
Para el mejor entendimiento del prrafo anterior se hacen las siguientes
definiciones:
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije
unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya
situacin coincida con la que la Ley seale como hecho generador de crdito
fiscal.
Son derechos las contraprestaciones requeridas por el Poder Pblico, en pago de
servicios prestados de carcter administrativo.
Son productos los ingresos que percibe por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de
sus bienes patrimoniales.
Son aprovechamientos los dems ingresos ordinarios del Erario Pblico no
clasificados como impuestos, derechos o productos.

Director General
Art. 3. La Direccin General de Ingresos estar a cargo de un Director General
nombrado por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y de Crdito Pblico y
su organizacin central constar de las divisiones o secciones que determine este
mismo poder.
En cuanto a la forma de organizarse las dependencias departamentales de la
Direccin, el Reglamento de esta Ley dispondr lo conveniente.
Requisitos para ser Director
Art. 4. Para ser nombrado Director General de Ingresos se requiere ser mayor
de veinticinco aos de edad, ciudadano nicaragense en pleno ejercicio de sus
derechos, versado en el ramo hacendario, de reconocida honradez y no ser
acreedor a deudor moroso del Fisco.
Suplencia
Art. 5. Las faltas temporales o impedimentos del Director General de Ingresos
sern suplidos por el funcionario que por "Acuerdo" determine el Poder
Ejecutivo.
Atribuciones del Director
Art. 6. Son atribuciones del Director General de Ingresos:
a. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o
regulan ingresos a favor del Estado, y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que
estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo con exactitud y justicia.
b. Resolver en primera instancia el monto que debe pagar cada contribuyente en
los impuestos o ingresos sujetos a declaracin, determinacin o fallo, as como
imponer las sanciones correspondientes en su respectivos casos;
c. Sugerir al Ministerio de Hacienda la reforma o emisin de leyes relativas a
ingresos del Estado, conforme las experiencias que vaya teniendo en el
desempeo de su cargo.
d. Informar al Ministerio de Hacienda, mensualmente, y cuando este lo
requiera, sobre el movimiento general de ingreso.
e. Dar cuenta al Ministerio de Hacienda de las bajas que ocurran en la
recaudacin de los diferentes ingresos y sealar las causas que, a su juicio, las
hayan ocasionado; y
f.

Las dems que seale el Reglamento de esta Ley.

Jefe del I. R.
Art. 7. El Director General de Ingresos tendr tambin las mismas funciones que
asignan al Director del I. R., la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su
Complementara y Reglamentaria.
Subordinacin a Hacienda
Art. 8. Las facultades y atribuciones que conforme a est ley se conceden al
Director General de Ingresos, son sin perjuicio de la superioridad que sobre l
ejerce el Ministerio de Hacienda para dirigir y orientar la poltica fiscal conforme
el Inc. 1 del Art. 7 de la Ley creadora de los Ministerios de Estado y otras
dependencias del Poder Ejecutivo. Tal superioridad ser no solamente de orden
jerrquico, sino tambin de disposicin y de ejecucin.
Revisin, apelacin, trminos, procedimientos
Art. 9. De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la
determinacin y liquidacin de Impuestos o a las sanciones respectivas, podr
pedirse revisin ante dicho Director en el trmino de ocho das de haberse pedido
si no hubiese resuelto nada, podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio
de Hacienda. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la
notificacin o de la expiracin del lapso de ocho das que se acaban de referir. La
alzada deber interponerse ante el Director General de Ingresos siguindose para
tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas
en el Ttulo IX de la Ley Complementara y Reglamentaria del I.R. Si el
contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta ley para apelar, y
por cualquier otra causa, que no sea la del depsito a que se refiere el Art. 10, la
Direccin General de Ingresos negar la alzada, el contribuyente podr entablar
un recurso de hecho de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Depsito Previo
Art. 10. La Direccin General de Ingresos no tramitar los recursos de alzada sin
antes el contribuyente no depositar en efectivo el 50% de lo que es objeto el
reclamo o diere garantas satisfactorias de pagar el impuesto o multa en su caso.
Asesora de Hacienda
Art. 11. La Asesora del Ministerio de Hacienda se compondr de tres abogados
que desempearan los cargos de Presidente, VicePresidente y Miembro,
nombrados por el Poder Ejecutivo, de los cuales dos pertenecern al Partido de la
Mayora y uno al Partido de la Minora. Este organismo adems de las

atribuciones consignadas en esta Ley tendr las que el reglamento del caso se
determinen para el ejercicio de las funciones de Asesora.
Decisiones de la Asesora
Art. 12. Las decisiones de la Asesora para resolver las apelaciones estatuidas en
esta Ley se tomaran por mayora de votos, y las faltas temporales o
impedimentos de los que integran sern llenadas por personas que para tales
casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.

Asuntos pendientes, fallo


Art. 13. Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes
anteriores, hubiesen sido recurridas y estn pendientes de fallo, sern resueltas
por el Tribunal de Apelaciones creado en esta Ley, teniendo s, aplicacin lo
preceptuado en la fraccin 20a. del Art. V del Ttulo Prel. C.
Derogaciones
Art. 14. Derogase el Decreto No. 21 del 29 de octubre de 1939, y toda
disposicin que se oponga a los preceptos del presente Decreto, incluyendo
organizaciones departamentales o seccionales y en especial aquellos preceptos
que en primera instancia dan jurisdiccin para fallar o determinar los impuestos a
entidades o personas distintas del Director General de Ingresos y que en segunda
instancia se le confieren a la Junta de Apelaciones del Impuesto Sobre la Renta.
Reglamentacin
Vigencia
Art. 15. La presente Ley ser reglamentada por el Poder Ejecutivo, deber
publicarse en "La Gaceta", Diario Oficial, y principiar a regir el uno de julio de
mil novecientos cincuenta y siete.
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados, Managua D. N., Junio
19 de 1957. (f)A. Montenegro, D.P. (f)Juan Jos Morales Marenco, D. S. (f)
Manuel F. Zurita, D.S. AL PODER EJECUTIVOM, Cmara del Senado.
Managua D.N. 26 de junio de 1957. (f) Luis Debayle S.P. (f) Pablo Rener, S.S.
(f) Enrique Belli, S.S. POR TANTO: Ejectese. Casa Presidencial. Managua,
D.N., 28 de Junio de 1957. (f) LUIS A. SOMOZA DEBAYLE, Presidente de la
Repblica. (f) KARL J. C. H. HUECK, Ministro de Estado en el Despacho de
Hacienda y Crdito Pblico.
(Publicado en "La Gaceta", Diario Oficial, No. 144 del 29 de Junio de 1957).

DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA
LEY CREADORA DE LA DIRECCION
GENERAL DE INGRESOS
Art. 1. Se aclaran las disposiciones contenidas en la Ley Creadora de la
Direccin General de Ingresos y Tributaria Comn, en el sentido de que las
facultades de la Direccin General de Ingresos puede administrar la recaudacin
de los ingresos fiscales que corresponde colectar al Ministerio de Finanzas,
comprenden asimismo la facultad de dictar cualquier medida o norma que se
considere conveniente para lograr la efectiva recaudacin de los crditos fiscales
que extendieren a favor del Fisco y manejar una conveniente poltica respecto a
la extensin de solvencia fiscales en casos imprevistos segn orientaciones
emanadas por la Direccin Superior del Ministerio de Finanzas o de la Junta de
Gobierno de Reconstruccin Nacional. Las facultades de la Direccin General de
Ingresos son sin perjuicio de las que sobre la misma materia corresponden al
Ministerio y ViceMinistro de Finanzas por razones de orden jerrquico.
Art. 2. Esta ley entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier
medio de comunicacin colectivo sin perjuicio de su posterior publicacin en "La
Gaceta", Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrs das del mes de Febrero de mil
novecientos ochenta y dos "Ao de la Unidad Frente a la Agresin". JUNTA DE
GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL". Sergio Ramrez
Mercado. Daniel Ortega Saavedra. Rafael Crdoba Rivas.
(Publicado en "La Gaceta", Diario Oficial, No.54 del 6 de marzo de 1992).
LEGISLACION TRIBUTARIA COMUN
Art. 1. La presente Ley tiene por objetivo establecer normas que rigen en forma
comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta esta encomendada a la
Direccin General de Ingresos, en virtud del Art. 1 de la Ley de 28 de Junio de
1957.
Derecho Comn
Art. 2. En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del
derecho comn.
Los impuestos son taxativos

Art. 3. Todo impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la Ley,
y en consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analoga.
Procedimientos a observar
Art. 4. Cuando en la aplicacin de la presente Ley no hubiese procedimientos
fiscales sealados por la misma, se observarn los procedimientos
administrativos en orden general.
Crdito Fiscal
Art. 5. Crdito Fiscal es el derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero
o en especie que el deban en virtud de un impuesto, derecho, producto, o
aprovechamiento.
Solidaridad
Art. 6. Cuando dos o ms personas estn obligadas por un mismo crdito fiscal,
su responsabilidad ser solidaria.

Solvencia No. contribuyente


Art. 7. Solvencia es la situacin jurdica de los particulares que han satisfecho
los crditos fiscales a que estuvieren obligados. El documento que sobre esa
situacin extiende la Direccin General de Ingresos, se conocer con el nombre
de solvencia, y puede referirse a la totalidad o slo a una parte de los crditos
fiscales.
No ser contribuyente significa que no corresponde a determinada personas pagar
alguno o algunos impuestos, debido a que goza de exencin legal, o porque esta
en la situacin de cuanta no gravada por la Ley impositiva.
Las certificaciones que acrediten la solvencia o el hecho de no ser contribuyente
sern extendidas por la Direccin General de Ingreso o sus oficinas delegadas.
Tales certificaciones slo producirn presuncin de que existe el estado o
situacin jurdica a que se refieran, y esta presuncin puede desvanecerse con
cualquier prueba en contrario.
Requisitos para extender solvencia

Art. 8. La solvencia slo puede extenderse a los Contribuyentes que estn al da


en el pago de sus Impuestos y cuando siendo Responsables o Retenedores de
impuestos hayan cumplido con sus obligaciones como tales.
Cuando las asignaciones estn pendientes de satisfaccin, ya sea por recurso de
los particulares, o por plazos especiales para el pago, concedido en virtud de la
Ley que lo permita, deber extenderse la solvencia si se otorgar garanta del
crdito fiscal.
La solvencia fiscal tendr validez hasta el da en que el contribuyente est
obligado a hacer su nuevo pago.
Sin embargo, cuando se trate de Responsables o Retenedores de Impuestos, la
solvencia tendr validez por un perodo de cuarenticinco (45) a noventa (90) das
atendiendo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en los tres ltimos
perodos, por lo menos. La Boleta No. Contribuyente ser vlida hasta el trmino
del perodo fiscal que fue solicitada y extendida.
Cuando es necesaria la solvencia
Art. 9. Ser necesario presentar solvencia fiscal o boleta de no contribuyente en
los siguientes casos:
Unicamente para realizar toda clase de importaciones y exportaciones.

Determinacin por hacienda


Art. 10. Cuando un objeto o prestacin de valor determinable estuviere sujeto a
impuestos y no se hubiese determinado su valor en el documento respectivo, la
determinacin se har por el Ministerio de Hacienda.
Art. 11. Todo acto o contrato que se acordar en moneda extranjera y que
estuviera sujeto al pago de impuesto, deber ser calculado y pagado al tipo
oficial de cambio, con las excepciones siguientes:
a) Cuando el acto o contrato est sujeto a retencin o recaudacin de impuestos,
stos debern declararse y entenderse al Fisco en moneda extranjera, salvo en el
pago de pasivos.

b) Las personas naturales o jurdicas que habitualmente operan en moneda


extranjera, debern calcular, declarar y pagar sus impuestos en la misma
moneda.
Depsitos Bancarios
Art. 12. Las Instituciones Bancarias no estarn obligadas a suministrar a las
Oficinas Fiscales ningn informe en relacin con las cuentas de depsitos de sus
clientes.
Casos de expropiacin
Art. 13. En los juicios de expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters
social, una vez cumplida con la expropiante la orden del juez de que se le
deposite el monto de la indemnizacin, el mencionado Funcionario requerir de
oficio, o a peticin de parte, a la oficina fiscal respectiva un informe acerca del
valor en que haya sido estimada para fines impositivos la propiedad expropiada.
Si no hubiese estimacin fiscal por falta de declaracin, o si el valor fuere
inferior al avalo que ha servido de base para la indemnizacin correspondiente,
el Juez no entregar sta al expropiado mientras no efectu los ajustes
impositivos ante las oficinas Fiscales. Lo anterior no producir ninguna
suspensin de los otros trmites y actuaciones que puede gestionar el expropiante
o el expropiado dentro del juicio de la expropiacin. Si el expropiante entregar la
indemnizacin al expropiado directamente, l ser responsable de las cantidades
que el Fisco dejar de percibir por la falta de ajuste.
II. DEUDOR DEL CREDITO FISCAL
Deudor del Crdito Fiscal
Art. 14. Deudor del Crdito Fiscal es toda persona natural o jurdica que, de
acuerdo con la Ley, est obligada al pago de una prestacin a favor del Fisco.
Art. 15. Estn exentos del pago de impuestos:
1) Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior, de
conformidad con el Artculo 125 Cn. as como los centros de educacin tcnica
vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial,
industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones
propias, tales actividades no estarn exentas del pago de impuestos;

2) Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a
cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso
exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias;
3) Los Gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su
representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad;
4) Las iglesias y confesiones religiosa que tengan personalidad jurdica
reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados
exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados
exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios;
5) Las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones civiles sin
fines de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que
se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el
cumplimiento de sus fines propios;
6) Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refracciones por los medios
de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma
constitucional expresa;
7) Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales
escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma
constitucional expresa;
8) Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de
consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas
necesarias para la elaboracin de esos productos como norma constitucional
expresa; y
9) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles,
sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales,
destinadas a proyectos de beneficio social las que necesitarn la autorizacin del
Ministerio de Finanzas. En el caso de alimentos se requerir adems la
aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta
exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo".
Art. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y
las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales

especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas


por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa".6
Exenciones personalsimas
Art. 17. Las exenciones establecidas en el Artculo 15, son personalsimas y no
se extendern a los casos en que las personas hayan asumido la obligacin del
impuesto debido por otras personas.
III. DEL NACIMIENTO DEL CREDITO FISCAL
Nacimiento del Crdito Fiscal
Art. 18. El Crdito Fiscal nace tan pronto como se realizan actos o surgen
situaciones jurdicas que, de acuerdo con la Ley, causan impuestos, derechos,
productos o aprovechamientos.
Nacimiento por fallo ejecutoriado
Art. 19. Cuando la determinacin de la situacin jurdica del acto que de origen
al crdito fiscal, o la liquidacin de ste dependan de fallo de las autoridades
fiscales, el crdito fiscal nace quince das despus de la notificacin del fallo
ejecutoriado, entendindose por tal, aquel que no admite recurso.
Tasaciones y revisiones de oficio
Art. 20. Siempre que una Ley establezca que el contribuyente est obligado a
presentar declaracin o que un impuesto se pagara con base en declaraciones del
contribuyente, ello significa que el Fisco puede exigir a todas las personas a
quienes se presuma deudoras del crdito fiscal respectivo, que presenten aquella,
bajo el apercibimiento si no lo hacen, de tasarles de oficio lo que se calcule
deberan pagar y de declararlas incursos en una multa equivalente al triple del
impuesto tasado as de oficio.
Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes, las autoridades
fiscales revisarn de oficio, las tasaciones hechas.
El Fisco podr hacer la exigencia a que se refiere el primer prrafo de este
Artculo, una vez que los crditos fiscales sean exigibles, y en la prevencin a los
particulares, debern sealrseles un plazo no menor de 10 das para que
presenten su declaracin.

Idem.

Cuando un Contribuyente al presentar su declaracin de bienes inmuebles o al


hacer la manifestacin acerca de los cambios relativos a los mismos de que habla
el Arto. 4 de la Ley de Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, expresas que una o
ms de su propiedades han sido vendidas, donadas o enajenadas por cualquier
otro ttulo, total o parcialmente a las personas que especficamente enumere, y
exprese que en las declaraciones de esas personas se encuentran incluidas las
propiedades que dice haber traspasado, la Direccin General de Ingresos, o la
Administracin de Rentas respectiva, deber constar lo dicho por el declarante en
los cuadros de declaracin de las personas mencionadas y si fuere cierto, excluir
las propiedades del declarante que aparezcan en las otras declaraciones.
Cuando el adquiriente no hubiere incluido en su declaracin el bien adquirido,
para que la Direccin General de Ingresos o la Administracin de Rentas
respectiva excluya de la declaracin del interesado los bienes transmitidos,
bastar que ste acompae constancia del Notario o Juez que autoriz la
escritura correspondiente la propiedad, sealando, adems, el nmero y fecha de
la escritura y el hecho de haber librado el testimonio de la misma.
Esta constancia ser suficiente para el fin indicado, an cuando el adquirente
haya o no hecho inscribir a su nombre la propiedad en el Registro Pblico
respectivo, en cuyo caso la Direccin General de Ingresos incluir de oficio, en la
declaracin de ste, la propiedad adquirida.
Revisiones y Reparos, Audiencias.
Art. 21. Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones
para el efecto de liquidar el impuesto, y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de
acuerdo con, las informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido en otras fuentes.
De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y
recibrselo dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tengan a bien
presentar (2).
Cuando se tiene por presentada una declaracin
Art. 22. Toda declaracin debe presentarse en el tiempo previsto por la Ley y
efectuando el pago del Impuesto ah establecido. Si el Contribuyente respectivo
presentar la declaracin fuera de tiempo; deber pagar las multas por
presentacin tarda o recargos por mora adelante contemplados. Si concurrir al
mismo tiempo las circunstancias de presentacin tarda de la declaracin y pago

tardo del respectivo impuestos, solamente se pagar el recargo relativo al ltimo


concepto. (1).
Cuando es exigible el crdito
Art. 23. El Crdito fiscal ser exigible y el Contribuyente caer en mora al
expirar el plazo que la Ley seala para su satisfaccin. Si no sealare el plazo, el
crdito ser exigible quince das despus de que se lo haya notificado legalmente.
Esta notificacin, as como las otras contempladas en esta Ley, se harn por
medio de Secretarios Notificadores o por correo certificado con aviso de retorno
a acuse de recibo. (1).
Mora
Art. 24. El Obligado al pago de crdito fiscal incurrir en mora tan pronto como
el Crdito sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o
extrajudicial.
En los impuestos en que sea obligatorio presentar declaracin, el contribuyente
que no la presente, incurrir en mora por el solo hecho del vencimiento del plazo
en que debi presentarla.
Art. 25. Toda persona que presente tardamente una declaracin de impuesto e
incurra en mora, deber pagar el crdito correspondiente con un recargo que no
exceda del 10% mensual, capitalizable cada ao, el que deber liquidarse a partir
de la fecha en que ha incurrido en mora y por los das que stas ha durado.
Garantas
Art. 26. Para garantizar el crdito fiscal, solo se admitirn las siguientes
cauciones:
a) Depsitos en garanta en el Banco Central de Nicaragua, susceptibles de retiro
de parte del depositante nicamente mediante autorizacin de Autoridad Fiscal
respectiva, la cual slo se dar cuando el crdito fiscal sea satisfecho o se
demuestra que no corresponda su cobro; y de parte del Fisco, en aplicacin para
el pago del crdito cuando recayere sentencia definitiva sobre su exigibilidad; y
b) Garanta del Sistema Financiero Nacional o de Compaas de Seguros a
satisfaccin de la Direccin General de Ingresos. (1).

IV. DE LA EXTINCION DEL CREDITO FISCAL


Extincin del Crdito Fiscal
Art. 27. El crdito fiscal se extingue:
1. Por el pago;
2. Por la prescripcin;
3. Por la compensacin;
Extincin por pago
Art. 28. El pago a que se refiere el Artculo procedente debe ser por la totalidad
del crdito fiscal y deben concurrir respecto a l todas las circunstancias de
lugar, tiempo, forma y autoridad receptora que la Ley establezca.
En el pago, las fracciones de un crdoba se ajustarn cuando sean mayores de
cincuenta centavos, a la totalidad del crdoba siguiente y cuando sea inferior a
cincuenta centavos, el crdoba inmediato anterior. (6).
Prescripcin
Art. 29. Todo crdito fiscal prescribe en cuatro aos a contar de la fecha en que
comenzar a ser exigible. La prescripcin puede ser interrumpida mediante
cualquier gestin de cobro, judicial o extrajudicial hecha conforme lo dispuesto
en el Art. 23. (1).
No es decretable de Oficio
Art. 30. La prescripcin que extingue el crdito fiscal no pueden decretarla de
oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes cuando
se les quiera hacer efectivo un crdito fiscal prescrito.
Caso Especial
Art. 31. El crdito fiscal del cual el Estado no haya tenido conocimiento ya sea
por declaracin fraudulenta del Contribuyente o por la ocultacin de bienes o
rentas, no prescribir por el lapso establecido en el Art. 29, sino nicamente
despus de seis aos a contar de la fecha en que debi ser exigible. (2).
Cuando no corre
Art. 33. La compensacin podrn alejarle los contribuyentes con excepcin
perentoria cuando les fuere exigido en juicio un crdito fiscal; siempre que
incurran los requisitos que para el efecto exige el Cdigo Civil. Fuera de juicio,
la compensacin podr acordarla las autoridades fiscales de oficio o a solicitud
de parte.

Condonacin
Art. 34. Las autoridades administrativas no podrn condonar ningn crdito
fiscal. Tampoco sus multas y recargos en ms del cincuenta por ciento, salvo
cuando se alegar y demostrar justa causa.
V OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS, REGISTRADORES,
FUNCIONARIOS Y TERCEROS.
Prohibicin a los Notarios
Art. 35. Los Notarios no podrn autorizar escritura pblicas de contratos a que
se constituyan o traspasen derechos reales sobre bienes inmuebles si no se les
presentan:
a) Solvencia Fiscal o Boleta de No Contribuyente, de las partes contratantes;
b) Recibo Fiscal sobre Impuestos de trasmisin de derechos relativos a bienes
inmuebles.
De los documentos mencionados deber el Notario hacer un breve relacin en las
escrituras indicando nmeros, fechas y valores en ellos consignados. Tambin
deber acompaar copia o copias segn el caso al Registrador y dejarse el
original para los anexos del protocolo; ms si por circunstancias de urgencia que
l mismo calificar, le fuere imposible obtenerlos antes del otorgamiento, podr
proceder a ste, pero en el Testimonio deber hacer la relacin que se expresa en
la parte primera de este prrafo y acompaar las hojas como se indica. (1).
Otras Prohibiciones
Art. 36. Los notarios no autorizarn escrituras pblicas en los casos siguientes:
a) Si por el documento mediante el cual las partes acreditan su derecho o
personera no se ha pagado el Impuesto de Timbres respectivos;
b) Si existen discrepancias entre las caractersticas que respecto de nombre del
dueo inscripcin en el Registro, cabida y mejoras de un inmueble sealar el
ttulo de la propiedad y las constancias de declaracin extendidas por las oficinas
fiscales; y
c) Cuando una persona comparezca bajo un nombre diferente al que conste en las
oficinas fiscales, siempre que tal circunstancia se le ocurra para disfrazar u

ocultar su verdadera identidad con fines de evadir impuestos que pudiera serle
aplicados.
Respecto de escritura pblicas de enajenaciones de bienes adquiridos por
herencias y legados. Se prohibe autorizar las escrituras de enajenacin si antes no
se hubiese pagado el impuesto sucesorio respectivo.
Obligacin de Registradores
Art. 37. Los Registradores Pblicos estn obligados a informar diariamente a la
Direccin General de Ingresos o a la Administracin de Rentas, en formatos que
estas oficinas suministrarn, acerca de todo documento presentado para su
registro, especificando nombre y calidades de los interesados en l, naturaleza del
acto o contrato, y monto involucrado en el documento respectivo. (2).
Inventarios
Art. 38. Los notarios no tramitarn solicitud de inventarios ms all del primer
auto de faccin si no se le presentar solvencia del solicitante.
Hijuelas, etc.
Art. 39. Los Jueces, Partidores y Notarios, mientras no se haya pagado el
Impuesto de Herencias y Legados, no expedirn hijuelas, certificaciones o
testimonios relativos a actos particionales.
Prohibiciones a los Registradores
Art. 40. Los Registradores Pblicos no inscribirn ningn documento en el que
se haya omitido los requisitos o se hayan violado las prohibiciones establecidas
en los Artculos precedentes; sin embargo los interesados podr pedir anotacin
preventiva de los ttulos que presenten y que no sean inscribibles de acuerdo a lo
anteriormente establecido; estas inscripciones surtirn sus efectos por un lapso de
seis meses de acuerdo con el Art. 3964 C.
Prohibiciones a Jueces
Art. 41. Los Jueces de Distrito no tramitarn ninguna demanda civil mercantil,
salvo las expresamente exceptuadas en el Art. 9, si no les presenta constancia de
solvencia o de no ser contribuyente de impuesto al actor o actores.
Tampoco tramitarn demandas ejecutivas por deudas de dinero o especie, ni
ejecuciones de sentencia en que se haya condenado el pago de dinero o especie
sino se les presentar constancia de que el adeudo ha sido declarado por el
acreedor en la Oficina Fiscal, siempre que se haya constituido o haya quedado

ejecutoriado antes el uno de Julio inmediatamente precedente a la fecha de


presentacin de la demanda o de la iniciacin del juicio de ejecucin. (2)
Retenedores y su Solidaridad
Art. 42. El que por un prstamo a mutuo deba a otro alguna cantidad de dinero,
est en la obligacin de deducir y retener el equivalente a lo que en concepto de
impuesto correspondiente a la suma adeudada tuviere el acreedor que pagar a la
Direccin General de Ingreso, siempre que el crdito estuviere ya vencido y que
el acreedor no hubiere pagado el impuesto vencido de la deuda. La Retencin se
har en la forma y monto que determinen las leyes y reglamentos respectivo.
Los retenedores, que sern solidariamente responsable de la suma que retenga o
deben retener con las responsabilidades de un depositario judicial, debern
efectuar el entero dentro de diez das de hecha la retencin en la Administracin
de Rentas respectivas percibiendo la boleta nica cuyo monto ser entregado
como efectivo al acreedor, quien con dicha boleta nica comprobar el pago del
impuesto, siendo hasta entonces que el acreedor estar obligado a la cancelacin
de la deuda. (8).
Obligacin de Terceros
Art. 43. El tercero que en virtud de leyes fiscales est obligado a retener sumas
de dinero de los contribuyentes, debe enterar esas sumas en las instituciones
sealadas por a ley respectiva, a ms tardar siete das despus de haberlas
retenidos excepto cuando se trate de los responsables a que se refiere el Decreto
Legislativo No. 663 del 15 de noviembre de 1974 (Ley Sobre Impuesto General
de Ventas y Selectivos de Consumo), publicado en "La Gaceta", Diario Oficial
No. 262, del 16 de Noviembre de 1974, y sus reformas, los que harn el entero y
plazo en forma sealados en dicho decreto. (1).
Recargo de Retenedores
Art. 44. La falta de entero dentro del plazo indicado para incurrir al retenedor en
un recargo del diez por ciento mensual sin perjuicio de la responsabilidad penal
en que pudiera incurrir.
VI DEL COBRO JUDICIAL DE LOS CREDITOS FISCALES
Requerimiento de Pagos
Art. 45. Sin un Contribuyente cayera en mora, el Director General de Ingresos o
el funcionario que ste autorice, dirigir nota al deudor requiriendolo de pago y

notificndolo que si no pone fin a la mora dentro del termino de quince das,
ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el respectivo crdito
fiscal.
Indicacin del Procedimiento
Art. 46. Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artculo anterior,
el Director General de Ingresos, ordenar sin ms trmite la iniciacin del
procedimiento ejecutivo, para la efectividad del crdito fiscal.
Procedimiento Ejecutivo Especial
Art. 47. El procedimiento ejecutivo para ser efectivo los crditos fiscales ser el
que se establece en los artculos siguientes y por tanto, los trmites del juicio
ejecutivo que se establecen en las leyes comunes, no sern aplicables en estos
casos.

Competencia
Art. 48. Sern tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces
de Distrito de lo Civil de las Cortes de Apelaciones respectivas, los cuales
tramitarn los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta ley se
establecen.
Competencia por el Domicilio
Art. 49. La competencia para conocer en estos juicios la tendr el juez de
domicilio del deudor del crdito fiscal o del lugar donde estuvieren situados los
bienes perseguidos a eleccin del fisco.
Oficio al Fiscal de Hacienda
Art. 50. Al ordenar el Director General de Ingresos la iniciacin del
procedimiento judicial segn qued establecido en el Art. 47 pasar al Fiscal o
Fiscales Especficos de Hacienda un oficio en que indicar el nombre y domicilio
de los deudores de los crditos en mora, la cuanta de stos ltimos y el origen de
dichos crditos, especificando las sumas concretas que provengan de cada uno de
los impuestos o derechos. Tambin indicar en el mismo oficio, cuando cay en
mora el crdito y el tipo de recargo o multa que le fuera aplicable por la mora.
Mrito ejecutivo. Escrito de demanda

Art. 51. El Oficio a que se refiere el Artculo anterior, presentar mrito ejecutivo
y deber ser acompaado por el Fiscal de Hacienda en su escrito de demanda. El
escrito de demanda contendr, adems, los requisitos generales que debe contener
toda demanda de conformidad con las leyes comunes.
Representacin del Fiscal
Art. 52. Los fiscales para acreditar su representacin debern acompaar a la
demanda Certificacin del Acuerdo de su nombramiento, fecha de su publicacin
en "La Gaceta", Diario Oficial, as como el acta de su Toma de Posesin,
extendida por el Oficial Mayor del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
(1).
Mandamiento de Ejecucin
Art. 53. Recibida la demanda el Juez respectivo librar en la misma audiencia el
mandamiento de ejecucin contra el deudor del crdito fiscal.
Este mandamiento contendr:
a) El nombre del deudor a quien se demanda;
b) El concepto y monto de la deuda;
c) La orden de requerir de pago al deudor;
d) La orden de embargarle, si no pagar en el acto bienes en cantidad suficiente
para cubrir el crdito fiscal, con sus recargos y multas, ms las cuotas de juicio;
y
e) La orden de depositar los bienes muebles embargados en forma de
responsabilidad y arraigo nombrado por el Fiscal.
Orden de embargo
Art. 54. Si el fiscal en su demanda hubiese sealado ente los bienes susceptibles
de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en
numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems
de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas
prestaciones en numerario.
Embargo de Muebles e Inmuebles
Art. 55. El embargo de bienes inmuebles se practicar con solo la inscripcin del
mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad
de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo
practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario.
Los muebles se embargarn mediante su aprehensin material y entrega al
depositario.

Verificacin del mandamiento


Art. 56. El mandamiento de ejecucin ser verificado mediante sometimiento
verbal del Fiscal hecho a cualquier habitante de la Repblica con capacidad civil
para obligarse, aunque no fuere del domicilio del deudor o del lugar donde
estuvieren ubicados los bienes.
Ejecutor de embargo
Poderes
Art. 57. El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para verificar la
aprehensin material del objeto embargado sin limitacin legal alguna en cuanto
a la determinacin y seleccin de los objetos a embargarse procediendo en
conformidad con las instrucciones del Fiscal.
Sin embargo, no podrn embargarse bienes que de acuerdo con las leyes
comunes, fueren inembargables.
Retenciones
Responsabilidades del retenedor
Art. 58. La retencin de sueldos, salarios, pensiones crditos activos y otras
prestaciones en numerario se realizar mediante orden escrita a la persona
obligada de retenerlos y depositarlos cuando ya estuvieren devengados, a la orden
del Juez.
El retenedor mientras no haya efectuado el depsito material a la orden del Juez,
tendr las responsabilidades del depositario.
Excepciones del retenedor
Art. 59. En los casos del Artculo que antecede, el retenedor depositario, tuviere
excepciones para oponer contra su acreedor, deber expresarlo as ante el Juez de
la causa, inmediatamente o a ms tardar dentro del tercer da despus de
habrsele ordenado la retencin.
En caso de que el Fisco como adjudicatario del crdito, entablar demanda contra
el deudor, ste slo podr alegar las excepciones expresadas ante el Juez, dentro
del trmino que habla el prrafo precedente.
Interventores de Empresas

Art. 60. El ejecutado podr presentar oposicin inmediatamente, o a ms tardar


dentro de los tres das posteriores a la fecha de requerimiento. La oposicin slo
podr fundarse en las siguientes excepciones:
1. La incompetencia del Juez ante el cual se hubiere presentado la demanda;
2. La falta de legitimidad en las personas, ya sea por defecto en la
representacin legal del que comparezca en nombre del Fisco, ya en la del
demandado;
3. El pago de la deuda;
4. La compensacin en los trminos establecidos por el Cdigo Civil;
5. La prescripcin de la deuda;
6. Por no haberse llenado las formalidades previas contempladas en la misma
Ley para entablarse la ejecucin. (1).
Requisitos de las excepciones
Art. 62. Todas las excepciones debern oponerse en el mismo escrito,
expresando con claridad y precisin los hechos y los medios de prueba de que el
deudor intenta valerse para acreditarlos.
Audiencia
Art. 63. Presentada la oposicin en tiempo, y si las excepciones alegadas se
basan en hechos pertinentes, el Juez dar audiencia dentro del tercer da para que
el Fiscal conteste la oposicin.
Fallo a Apertura a Pruebas
Art. 64. Pasados estos tres das, con contestacin o sin ella, el Juez fallar o
abrir a pruebas con todos cargos por cuatro das, si hubiere hecho que aprobar.
Art. 65. Rendida la prueba el Juez fallar suspendiendo o mandado a seguir
adelante la ejecucin.
Art. 66. De la resolucin del Juez se podr apelar inmediatamente o a ms
tardar dentro del tercer da.
Ejecucin
Art. 67. Si el Juez ordena seguir adelante la ejecucin, se proceder en
conformidad con los siguientes artculos.
Aplicacin de sumas retenidas
Art. 68.
Si el embargo hubiese recado sobre prestaciones monetarias
devengadas, las sumas retenidas se aplicarn inmediatamente al pago del crdito
demandado. Si las prestaciones estuvieren pendientes, el Fiscal podr escoger
entre esperar que devengue, o proceder contra otros bienes del deudor. Si

escogiere lo primero, se entender automticamente ampliada la ejecucin por los


recargos y multas en que el ejecutado incurra durante el perodo intermedio.
Agrupacin, etc., de bienes
Art. 69. El Juez, a peticin del Fiscal, proceder a agrupar, anexar, fraccionar o
lotificar los bienes embargados, en la forma que se considere ms cmoda para
su fcil realizacin con el fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pblica.
Avalo
Art. 70. El avalo para la subasta lo practicar un solo perito nombrado por el
Juez, y una vez realizado, el juez sealar lugar, hora y fecha para llevar a efecto
la subasta.
Anuncio de Subasta
Art. 71. El Juez har publicar por tres das consecutivos y con una anticipacin
no menor de diez das en "La Gaceta", Diario Oficial
y en dos diarios de la Repblica, de los cuales uno deber ser del departamento
respectivo, si no lo hubiere y el otro de Managua, y el lugar, hora y fecha en que
llevar a efecto la subasta, la base de la misma especificando de manera
detallada e individual los bienes, grupos, partes, fracciones o lotes que se
ofrecern como una sola unidad.
Condiciones de la Subasta
Art. 72. En la Subasta se observarn las siguientes reglas:
a) No se admitirn posturas por menos del avalo;
b) Slo podrn participar en las posturas aquellas personas que las hicieren en
efectivo o que presentaren constancia de haber depositado irrevocablemente la
suma ofrecida o una suma mayor en un banco comercial, a la orden del Juez.
En la Subasta de los Bienes Muebles se usar el procedimiento comn de la
venta al martillo.

Sancin al Adjudicatario
Art. 73. Si el adjudicatario se negar a realizar la compra del bien adjudicado,
perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma doblada o depositada en el
banco.

Entrega de Bienes
Art. 74. El Juez al verificarse la compraventa proceder a la entrega de los
bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.
Ampliaciones de Ejecucin o Embargo
Art. 75. El Fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo
cuantas veces lo estime conveniente.
Terceras Admisibles
Art. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes tercerias:
a) Deprelacin; y
b) Dominio
Trmite de Terceras
Art. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos
en que funde el Juez proceder a admitirlas sin previo trmite si se basara en
documentos incontrovertibles a juicio de aqul.
Si la tercera se basare en documentos que a juicios del Juez no fueren
incontrovertibles, ste slo lo admitir si el demandante depositara a la orden del
Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue ms sus multas,
recargos y costas.
Traslado de Tercera a Justicia Ordinaria
Art. 78. Admitida la tercera, el Juez ordenar que su conocimiento pase a la
justicia ordinaria.
Caso de Inadmisibilidad de Tercera
Art. 79. Nunca se admitirn tercera despus de efectuado el remate.
Derecho del Tercersta
Art. 80. No admitida una tercera por el Juez, el interesado podr valer sus
derechos en el juicio correspondiente.
Trmite de la Apelacin
Art. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en las siguientes forma:
Interpuesto en tiempo recurso, el Juez la admitir sin ms trmites y emplazar a
las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.

Sobre la Admisin de la Apelacin


Art. 82. Toda apelacin se admitir en el efecto devolutivo.
Emisin de Piezas
Art. 83. Al admitir la apelacin, el Juez adems de emplazar a las partes,
remitir al Tribunal de segunda instancia certificacin de las piezas del
expediente que considere pertinentes.
Trmino del Emplazamiento y Expresin de Agravios
Art.84. El trmino de emplazamiento ser de tres das ms el de la distancia, y
el ejecutado deber expresar agravios, si quisiere, al comparecer al
emplazamiento.
Fallo del Tribunal
Art. 85. Una vez apersonadas las partes o transcurrido el plazo sealado al
efecto, el tribunal fallar revocando, modificando o manteniendo la sentencia del
Juez aquo.
Ambito de Conocimiento del Tribunal
Art. 86. El Tribunal deber conocer las cuestiones que ventiladas en primer
instancia, no fueron objeto de fallo aunque no estuvieren comprendidas en los
puntos fijados por las partes al recurrir.
Recurso
Art. 87. Contra la sentencia de segunda instancia, no habr recursos ordinarios.
Derecho al Trmino de la Distancia
Art. 88. En todos los trmites establecidos en los artculos precedentes, las
partes gozarn siempre del termino de la distancia.
Agencia Procuratora
Art. 89. La Agencia Procuratoria en sta parte de juicio se calcular sobre la
base de lo realmente percibido por el Fisco, as: 10% hasta C$50,000.00, por
ms de C$50,000.00 hasta C$100,000.00 el 5% y en exceso de C$100,000.00 el
3% para la primera instancia.
Para la segunda instancia el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades
sealadas anteriormente.
Condena en Costas

Art. 90. Aunque no hubiese oposicin o si presentada sta fuera rechazada, en


la sentencia se condenar en costas al ejecutado, salvo que hubiese tenido
motivos racionales para no pagar o para deducir oposicin.
VII. DE LAS SANCIONES
Naturaleza de las Sanciones
Art. 91. Las sanciones que se establecen en esta Ley son de carcter
administrativo y sin perjuicio de las que la autoridad judicial imponga por
responsabilidades penales, ni de las que para determinados impuestos seale la
Ley respectiva.
Multa por alteracin de Libros Contables
Art. 92. Toda persona que usara ardides, tales como doble juegos de libro de
contabilidad y otros semejantes con el propsito de perjudicar al Fisco, por ese
slo hecho sufrir una multa no menor de C$100.00 (cien crdobas oro) ni
mayor C$ 5,000.00 (cinco mil crdobas oro); y caern en comisos los libros
cuyos datos podr salir el Fisco perjudicado.
Si con el doble juego de libros el Fisco hubiere sido perjudicado en sus intereses,
el contribuyente adems de la pena anterior incurrir en una multa hasta quince
tantos el valor en que el Fisco hubiere sido defraudado, sin perjuicio de incurrir
en el delito de estafa y ser castigado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Penal.
Multas por Declaracin Tarda de Personas Exentas
Art. 93. Las personas exentas del pago de Impuestos obligados a presentar
declaraciones de bienes o ingresos que cumplieren tardamente con sta
obligacin, pagar una multa del veinticinco por ciento que se les hubiere
correspondido pagar, siempre que tuvieren base imponible.
Cuando no tuviere base imponible la multa ser de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) por perodo fiscal.
Multas por Diversas Formas de Evasin
Art. 94. La tentativa de evadir impuestos por parte del contribuyente o la
compatibilidad de otra persona en la misma, ya sea por omisin voluntaria,
asercin, simulacin, ocultacin, maniobra o por cualquier medio o hecho, ser
penada con una multa igual al valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha
multa no podr ser condonada por las autoridades fiscales.

Salvo prueba en contrario se entender que hay tentativa de evadir impuesto


cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes,
con los datos que surjan de las declaraciones;
2. Declaraciones que contengan datos falsos;
3. Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin
incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de
ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido pueda calificarse de
simple olvido excusable;
4. Suministro de informacin inexacta sobre las actividades y negocios
concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital
invertido o cualquier otro factor de carcter anlogo o similar.
5. Si con motivo de las maniobras anteriores la evasin ya se hubiese consumo,
la multa ser hasta de quince tantos el valor del impuesto evadido.
Multas por Otras Causas
Art. 95. El contribuyente incurrir en una multa de C$100.00 (Cien Crdobas
Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro) en los siguientes casos:
a) Cuando no facilite la verificacin de la inspeccin pericial debidamente
requerida por la Direccin General de Ingresos a travs de la Direccin de
Fiscalizacin;
b) Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de
registros de conformidad con la Ley, no lo hiciere o lo llevar con atraso que
dificulte o haga intil su examen, o se negar a presentarlos o no hiciere los
asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, o no registrar los libros
dentro de los plazos que fija la Ley; o no presentar los inventarios o balances
cuando para ellos est obligado;
c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a
que est obligado legalmente. (1).
Las Sanciones Fiscales Son Acumulativas
Art. 96. Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por
cada una de ellas se aplicar la sancin respectiva.
Multas por Declaracin Fiscales Inexacta
Art. 97. Cuando por culpa del declarante debido a circunstancias que no sean la
omisin de bienes o Rentas o la falsedad de datos existiere entre el impuesto
enterado con la declaracin y el impuesto fallado en definitivo por la autoridad

fiscal una diferencia mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el
declarante incurrir en una multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.
Relacionadas con Timbres Fiscales
Art. 98. Los obligados a pagar el impuesto de timbres que no lo hicieren,
incurrirn en una multa del cien por ciento (100% del Impuesto evadido). Igual
multa se impondr a los que adhieren a documentos timbres que ya han sido
usados.
Timbres no cancelados
Art. 99. Los responsables de cancelar los timbres que no lo hicieren, incurrirn
en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos
timbres.
Las sanciones establecidas en este Artculo y el precedente son sin perjuicio de la
pena por la defraudacin fiscal que se cometa.
Multa por Incumplimiento de los Retenedores
Art. 100. Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo
estuvieren incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de la suma que
debieron retener.
Retenciones no enteradas
Art. 101. Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la forma que
corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva
incurrirn en una multa de doscientos (200%) por ciento.
Multa por Incumplimiento de los Notarios, Registradores y Jueces
Art. 102. Los notarios que no cumplieron con sus obligaciones enumeradas en la
presente Ley, incurrirn en una Multa igual a la suma que el Fisco haya dejado
de percibir por el incumplimiento. Igual sancin recibirn los Registradores
Pblicos y Jueces de Distrito, en su caso, (2).
Art. 103. Derogado
Simulacin
Art. 104. Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor
simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos
incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta
simulacin se trate de evadir.

Multa por Incumplimiento de Terceros


Art. 105. Los terceros que estando obligados a suministrar informacin a la
autoridad fiscal rehusaren suministrrselas, incurrirn en una multa de C$
100.00 (Cien Crdobas Oro) a C$800.00 (Ochocientos Crdobas Oro).
Art. 106. Derogado
Sanciones y Responsabilidad Solidaria no son Excluyentes
Art. 107. Las sanciones establecidas en los Artculos precedentes, no relevan de
la responsabilidad solidaria del crdito fiscal cuando tal responsabilidad estuviere
establecida por la Ley.
Multas y Prestaciones Fiscales y Pueden Cobrarse Independientemente
Art. 108. Las multas que se impongan por evasin de impuestos o derechos
fiscales podrn cobrarse independientemente las prestaciones fiscales evadidas.
(1).
Recursos Contra Resoluciones por Multas
Art. 109. Las multas establecidas en este capitulo sern aplicadas por la
Direccin General de Ingresos una vez que las infracciones hayan sido
comprobadas. Contra su resolucin podr interponerse los recursos establecidos
en el Art. 9. de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. (1).
VIII. FISCALIZACION TRIBUTARIA
Art. 110.Accin Fiscalizadora.
La Direccin General de Ingresos ejercer su accin fiscalizadora, a travs de la
Divisin de Fiscalizacin, de conformidad con las siguientes disposiciones. (1).
Art. 111. De los Auditores.
Los Auditores como representantes de la Direccin General de Ingresos ante los
Contribuyentes, Responsables, y Retenedores, deben acreditar su carcter de
tales para efectuar una auditora o realizar una investigacin en el desempeo de
sus funciones, exhibiendo la credencial correspondiente y una carta de la
Direccin General de Ingresos en que se le ordene realizar la visita ante el
respectivo Contribuyente.
Facultades y Obligaciones de los Auditores
Como autoridad fiscal, los Auditores tendrn las siguientes facultades:

a. Exigir la presentacin de los Registros Contables y Documentacin de los


Contribuyentes, Responsables y Retenedores a que aluden las Leyes Tributarias;
b. Solicitar explicacin y aclaracin de todos aquellos conceptos u operaciones
contables que estime necesarios.
c. Informar a la Direccin de los actos ilegales del Contribuyente, Responsable
y Retenedor relacionados con la fiscalizacin, para que se imponga la respectiva
sancin. (1).
Art. 112. Contabilidad.
Los contribuyentes dedicados a actividades empresariales estn obligados a
llevar, para los efectos impositivos los Registros Contables exigidos por la Ley.
Adems cuando la naturaleza del negocio lo exija, debern llevar facturas
prenumeradas de operaciones de crditos y contado y cualquier otro control que
autorice la Direccin General de Ingresos.
Los profesionales podrn llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos
resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las
personas de quienes hayan recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos.
Los Registros Contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema
sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o
controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de
Ingreso.
Podr tambin admitirse cualquier otros sistema de Registro contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que
oportunamente se dicte.
Los Registros Contables exigido por la Ley debern presentarse a la Direccin
General de Ingresos o a la correspondiente Administracin de Rentas
Departamentales, para ser anotada su presentacin en un registro especial que
para tal efecto llevarn dichas oficinas. Los Folios de cada libro o las tarjetas, en
su caso sern sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata de
primer juego de Registro Contables o de otro posterior.

En caso de haber tenido otro juego u otros, el interesado deber presentarlos para
dar fe de que estn terminados y con la tazn de cierre correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de C$ 5.00 (Cinco Crdobas Oro), en
la Administracin de Rentas respectiva, por medio de Recibo Fiscal, el cual
deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente
Oficina.
Por falta de anotacin a que se refiere este Artculo se presumir que el
contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.
Los profesionales podrn llevar una Contabilidad simple de lo ingresos y egresos
resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las
personas de quien hayan recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos.
Los Registros Contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema
sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o
controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de
Ingresos.
Podr tambin admitirse cualquier otro Sistema de Registro Contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que
oportunamente se dictan.
Los Registros Contables exigidos por la Ley debern presentarse a la Direccin
General de Ingresos o la correspondiente Administracin de Rentas
Departamental, para ser anotada su presentacin en un registro especial que para
tal efecto llevarn dichas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su
caso, sern sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del
primer juego de Registro Contable o de otro posterior.
En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deber
presentarlos para dar fe de que estn terminados y con la razn de cierre
correspondiente.
Por la anotacin de todos los Registros Contables a que se refiere el prrafo
preanterior, el interesado pagar la suma de Cincuenta Crdobas (C$ 50.OO), en

la Administracin de Rentas respectiva, por medio de Recibo Fiscal, el cual


deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente
oficina.
Por la falta de anotacin a que se refiere este artculo se presumir que el
Contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.
Art. 113. Obligaciones de los Contribuyente, Responsables y Retenedores.
Los Contribuyentes a que se refiere el Artculo anterior as como los
Responsables y Retenedores estn obligados a:
1. Dar facilidades a los funcionarios fiscales debidamente autorizados para que
realicen las inspecciones o comerciales, industriales oficinas o cualquier otro
lugar en que ejecuten su trabajo.
2. Presentar cuando se lo soliciten, en las oficinas de la Direccin General de
Ingresos, o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informe,
documentos y dems comprobantes de soporte, as como las ampliaciones o
aclaraciones pertinentes.
3. Concurrir personalmente o por medio de su representante debidamente
autorizados a las oficinas de la Direccin General de Ingresos o a la respectiva
Administracin de Rentas, cuando su presencia sea requerida, para asuntos de
carcter especial relacionados con sus obligaciones fiscales.
Art. 114. Facultad de la Direccin General de Ingresos.
Para facilitar la oportuna verificacin de la situacin impositiva de los
Contribuyentes, Responsables y Retenedores, la Direccin General de Ingresos
podr:
a. Requerir de los Contribuyentes, Responsables y Retenedores el suministro de
cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos su correcta
fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les
hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre
las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible.
Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das
despus de notificados al respecto;
b. Presenciar la toma de Inventario fsico de los bienes de los Contribuyentes,
Responsables y Retenedores.

Arto. 115. Indicios.


A falta de libros, registros o documentos o cuando los existentes fueren
insuficientes o contradictorios la Direccin General de Ingresos tomar en cuenta
los indicios que permitan estimar la existencia y cuanta de la obligacin
tributaria. Se tendr como indicio las declaraciones efectuadas anteriormente por
el Contribuyente, Responsable y Retenedor y cualquier dato que equitativa y
lgicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria, como los
siguientes:
a. Para las actividades Personales: Las cantidades que el Contribuyente y su
familia gasten el monto y movimiento de su deberes, el nmero de sus empleados,
la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que
paga o que recibe, los viajes que costea al exterior, el nmero de personas bajo su
dependencia econmica que viven en Nicaragua o en el extranjero y los
incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados;
b. Para los negocios: El monto de las compras y ventas efectuadas, el valor de
sus existencias, el monto de su patrimonio, el movimiento de sus haberes,
personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento comercial o
industrial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o
que recibe el rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la
investigacin o el de las empresas similares ubicadas en la misma plaza y los
ingresos declarados y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la
Direccin General de Ingresos para determinar la capacidad tributaria de los
Contribuyentes, Responsables y Retenedores y, admitirn prueba en contrario.
(1).
IX. DISPOSICION ESPECIAL
Art. 116. En caso de concurso, quiebra o suspensin de pago, el crdito fiscal
ser un crdito privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Civil, en
consecuencia el Juez deber pedir a la Direccin General de Ingresos el detalle de
los impuestos adeudados de la persona objeto del concurso, quiebra o suspensin
de pago, para incluirlos a fin de ser pagados de conformidad con el orden
establecido en dicho Cdigo. (1).
X. DISPOSICIONES FINALES
Sobre la Implicancia de Funcionarios

Art. 117. Los funcionarios y empleado de orden Administrativo o judicial y los


peritos que tuvieren que emitir dictamen para procedimiento o asuntos
relacionados con la determinacin o cobro de los crditos fiscales, no podrn
intervenir en los casos que ellos mismos, sus cnyuges, o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de sociedad de que ellos
formen parte, tengan inters en tales casos el conocimiento o actuacin
corresponder al llamado de la Ley, a sustituir el implicado en caso de no existir
tal sustituto deber nombrarse un funcionario adhoc. (1).
Sinnimos en la Ley
Art. 118. Para los efectos de la Presente Ley se entienden como sinnimos los
trminos de "Manifestacin", "Declaracin" e "Informes" que se debern
presentar o enviar a la Direccin General de Ingresos para fines tributarios.
Vigencias y Derogacin
Art. 119. La presente Ley entrar en vigor el uno de julio de mil novecientos
sesenta y dos a una vez que haya sido publicado en "La Gaceta", Diario Oficial,
y desde esa fecha quedan derogadas todas las disposiciones que se le oponga. (1).
Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados Managua, D. N. 22 de
Junio de 1962. (F) Jos Zepeda Alaniz, D. P (F) Manuel F. Zurita. D. S.(F)
Fernando Medina, D. S.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


TITULO I
Disposiciones Generales
Creacin del Impuesto Sobre la Renta
Art. 1. Se crea un impuesto sobre la renta neta originada en Nicaragua, de
toda persona y sobre la renta neta de los bienes administrados en virtud de
fideicomiso o encargo de confianza, sea que dichos bienes estn destinados a
personas no nacidas an o a cualquier otro objeto.
Por personas se entiende las naturales y las jurdicas, sean nacionales o
extranjeras, residentes o no en Nicaragua.
Origen de las Rentas
Art. 2. Son rentas originadas en Nicaragua, las que se derivan de bienes
existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional, o de
negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica sea cual fuere
el lugar donde de percibe dicha renta.
Se considera como renta originada en Nicaragua, para los efectos del impuesto,
los sueldos que devenguen los funcionarios y empleados del Estado y de sus
instituciones que por razn de cargo o empleo oficial; tengan su residencia en el
extranjero y sus sueldos no estn sometidos a anloga obligacin de contribuir en
el Estado de su residencia.
Las rentas o utilidades provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comparados en el pas, son totalmente de origen
nicaragense.
Se extiende por exportacin la remisin al exterior de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el pas, realizar por medio de filiales,
sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
Los ingresos que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica, son de fuente extranjera. Sin

embargo cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio
de mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos de transporte y seguro
hasta la Repblica, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe
vinculacin econmica entre el importador del pas y el exportador del exterior,
constituyendo la diferencia, renta de origen Nicaragense, de cuyo impuesto
ambos son solidariamente responsables.
Art. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o
participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen
el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas".7
Sobre las Sucesiones y Comunidades
Art. 4. Las Sucesiones y en general toda comunidad originada por trasmisin a
ttulo gratuito, para los efectos de esta Ley, no se considerarn como sujetos
diferentes de la personas que la integran y cada comunero o sucesor a ttulo
universal o singular, para liquidar el impuesto que particularmente puede
corresponderle, agregar a su renta personal la ganancias netas que le
corresponde en la comunidad durante el ao gravable.
Esta disposicin se aplicar siempre que las comunidades mencionadas no
extienden su duracin ms de un ao, pues en caso contrario el impuesto se les
liquidar como personas jurdicas siguiendo las regla del artculo anterior.
Art. 5. Las comunidades que tengan un origen distinto del establecido en el art.
4. se conceptuarn como personas jurdicas diferentes de los comuneros, y la
sucesiones y comunidades originadas por transmisin a ttulo gratuito que sean
consideradas como personas jurdicas para los efectos de liquidacin del
impuesto en los casos sealados en el mismo art., liquidarn y pagarn el
impuesto conforme la tarifa del inciso a) del art. 25 de la presente Ley, y no
gozarn de la exencin establecida en el art. 20; pero las utilidades repartidas a
los comuneros no sern gravables.8

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.3


publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106, del 6 de Junio de 1997.

Reforma incorporada segn Decreto No. 1249, La Gaceta, Diario


Oficial. Managua, Ao LXXXVII, No. 106, 10 de Mayo de 1983.

Sitios Comuneros
Art. 6. La aplicacin y liquidacin del impuesto que grava la renta originada
de sitios comuneros, se regular por normas administrativas de carcter general.
Art. 7. Estn exentos del pago del impuesto:
a) Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior de
conformidad con el Artculo 125 Cn. as como los centros de educacin tcnica
vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial,
industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones
propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago
de este impuesto.
b) Las Corporaciones del Estado, Entes Autnomos, Institutos y los otros
Organismos Estatales que funcionen sin patrimonio propio;
c) Los Municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto
a sus rentas provenientes exclusivamente de su actividades de autoridad o
derecho pblico;
d) Los Representantes Diplomticos y Consulares de naciones extranjeras,
respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad;
e) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica
reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes
destinados exclusivamente al culto;
f) Las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones civiles sin
fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de
beneficios y de asistencias social sin fines de lucro. Cuando estos mismos
organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial,
agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las
rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este
impuesto;
g) Las Instituciones Artsticas, Cientficas, Educativas y Culturales, y los
Sindicatos de Trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas

mismas instituciones o sindicatos realicen actividades de carcter comercial,


industrial, agropecuario agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones
propias o no previstas en el Artculo 225 del Cdigo del trabajo en el caso de los
sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del
pago de este impuesto. Asimismo, estarn exentos los Cuerpos de Bomberos la
Cruz Roja Nicaragense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con
sus funciones propias;
h) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que
distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern
consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern
pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley
y sus Reglamento;
i) Los representantes, los funcionarios o empleados de Organismos o
Instituciones Internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando
tal exoneracin se encuentre prevista en el Convenio o trato correspondiente; y
j) Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el
extranjero y que ocasionalmente presenten servicios tcnicos al Estado o
Instituciones oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas
por Gobiernos o Instituciones extranjeras o internacionales.9
Para efectos de la aplicacin de la anterior exencin, se entender como trabajo
ocasional el que dura menos de seis meses".
TITULO II
Determinacin y Clculos de la Renta
Concepto de Renta
Art. 8. La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados
por el contribuyente durante el ao gravable, en forma peridica, eventual u
ocasional, sean stos en dinero en efectivo, bienes y compensaciones provenientes
de ventas, prestacin de servicios, trabajos, actividades personales de cualquier

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.3


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106, del 6 de Junio de 1997.

ndole; de ganancias o beneficios producidos por bienes muebles o inmuebles; o


de negocios de cualquier naturaleza que provengan de causas que no estuviesen
expresamente exencionadas en esta Ley.
Es renta neta la renta bruta del contribuyente menos de la deducciones
concedidas por esta Ley.
Aumentan o Prdida de Renta
Art. 9. La ganancia ocasional obtenida o la prdida sufrida por la enajenacin,
permita o remate, dacin o adjudicacin en pago o cualquier otra forma legal de
que se disponga de bienes muebles o inmueble, acciones o participaciones de
sociedad y derechos intangibles por valor mayor o menor del costo del bien o
derecho que se disponga, ser considerada para efectos de esta Ley, como
aumento o prdida de renta y no como aumento o prdida de capital.
Tambin se considerarn como aumentos de rentas para los efectos de esta Ley,
los beneficios provenientes de herencias, legados y donaciones, y de loteras,
premios, rifas y similares.
Las ganancias ocasionales y beneficios descritos en los prrafos anteriores,
estar sujetos a retenciones en la fuente o a pagos a cuenta del Impuesto Sobre la
Renta, en la oportunidad, forma y monto que determina el Ministerio de Finanzas
por medio de Acuerdos Ministeriales.
Para efectos de los dispuesto en el presente Artculo, se establecen las
regulaciones siguientes:
En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, el Juez
competente no podr aprobar la participacin, mientras no se hubiere efectuado
el pago a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, segn se evidencie en el Recibo
Fiscal respectivo.
2) En las transferencias de acciones inmuebles, de vehculos automotores,
naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante alguna oficina pblica, el
pago deber hacerse antes de la inscripcin en el registro pblico respectivo, sin
cuyo requisito la oficina correspondiente no podr realizarlo.

La Direccin General de Ingresos podr autorizar a la respectiva oficina para


recibir el pago y la declaracin en su caso.
3) Cuando se trate de loteras, premios, rifas y similares, la personas naturales
o jurdicas encargadas de efectuar el pago, debern retener el Impuesto al
momento de realizar el pago.
4) El Ministerio de Finanzas, podr establecer montos de ganancias o
beneficios ocasionales o sujetas al Impuesto Sobre la Renta.
Sujeto de Renta
Art. 10. La renta de todo bien, ser imputada a quien sea dueo de ella en virtud
de un derecho real adquirido por el lapso de la vida del enajenante o del
adquirente. En cualesquiera otros casos la Direccin resolver lo que estime de
justicia.
Cuando el propietario de un bien cede a cualquier ttulo el derecho de usufructo
del mismo a favor de su cnyuge a sus descendientes menores y conserva la nuda
propiedad, dicha cesin se considerar inexistente a los efectos de esta Ley, y la
renta ser atribuida al nudo propietario.
Clculo Fiscal de Intereses
Art. 11. En todo contrato u operacin de prstamos, entre particulares
cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, en el que no se hubiere
especificado inters alguno se presume, nicamente para efectos tributarios, sin
admitirse prueba en contrario, la existencia de una renta neta por intereses, los
que se calcularn a la tasa de inters legal. Esta presuncin rige cuando se
estipule in inters menor o cuando se hubiere pactado expresamente que no existe
inters.
Renta Neta de Personas no Residentes
Art. 12. La renta neta agravable originada en Nicaragua que obtengan personas
no residentes o no domiciliadas en el pas, podr ser determinada por medio de
normas administrativas generales emitidas por el Poder Ejecutivo en el Ramo de

Hacienda y Crdito Pblico10, como porcentaje del ingreso bruto, en las


siguientes clases de rentas:
1
Renta de propiedad de inmuebles (no incluye los intereses por
hipoteca, o bonos garantizados por la propiedad).
2
Sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios
prestados dentro del territorio nacional).
3
Regalas y otras sumas pagadas en consideracin del uso o por el
privilegio de utilizar derechos de autor, patentes, diseos, procedimientos y
frmulas secretas, marcas de fbrica y otros bienes anlogos, inclusive alquilar
de pelculas de cine, televisin y programa de radio y televisin.
4

Intereses percibidos por Instituciones Financieras.

5
Utilidades o ingresos provenientes del transporte y las comunicaciones
internacionales.
6

Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase.

Los espectculos pblicos.

8
Los pagos en concepto de asistencia tcnica, administrativa, salarios,
regalas, propaganda o cualquier otro servicio pagado, excepto intereses, a
personas naturales, jurdicas o a sus Matrices domiciliadas en el Exterior.
9

Los servicios de computacin.

En el caso de intereses percibidos por Instituciones Financieras no residentes o


no domiciliadas en el pas, no se determinar la renta bruta, pues el impuesto a
que se refiere la presente Ley se aplicar sobre la rente bruta, con una tasa
proporcional que oportunamente se determinar por medio de Normas.

10

Segn Decreto No. 1249, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley del


Impuesto Sobre la Renta, en todos aquellos artculos que se hace mencin al
"Poder Ejecutivo en el Ramo de Hacienda y Crdito Pblico", deber entenderse
como Ministerio de Finanzas.

Administrativas Generales, dictadas por el Poder Ejecutivo en el Ramo de


Hacienda y Crdito Pblico, y que no exceder del diez por ciento (10%) de
dicha renta bruta.
En todos los casos en que en este artculo se hable de "normas administrativas
emitidas por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico". Se entender que tal
designacin se refiere a las disposiciones de los Reglamentos respectivos
emitidos por el Poder Ejecutivo, en la aplicacin de la presente Ley.
El Poder Ejecutivo en el Ramo de Hacienda y Crdito Pblico establecer el
monto de la retencin en la fuente para los casos contemplados en este artculo.11
Art. 13. No se comprendern como ingresos constitutivos de renta, por lo tanto,
no sern gravados con el impuestos, los incrementos de patrimonio o ingresos
siguientes:
a) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y
videotecas sin fines comerciales;
b) Los premios de la Lotera Nacional y de otras instituciones benficas
calificadas por el Estado;
c) Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera
ingresos o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuar como renta;
d) Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas
naturales, provenientes, de activos financieros emitidos por instituciones
financieras legalmente establecidas en el pas, as como de ttulos valores
transados a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar
en el pas;
e) Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con
ocasin del trabajo;
f) Los intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidas
por el Estado y sus Instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creacin se

11

En el presente artculo se integra reforma del Decreto Legislativo No.


717, La Gaceta, Diario Oficial. Managua, Ao LXXXII, No. 184, 17 de Julio de
1978.

dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos ttulos emitidos por otras


instituciones que fuesen exencionado de conformidad con la Ley;
g) Los intereses que devenguen los crditos otorgados por Instituciones
Crediticias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de Gobierno
extranjeros;
h) Los inters que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus
Instituciones por Bancos o Instituciones privadas extranjeras;
i)
Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo
plazo, otorgado por bancos o Instituciones extranjeras a instituciones financieras
nacionales, y a personas y empresas nacionales.
j)
Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier
ndole, otorgadas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, y las
indemnizaciones contempladas en el Cdigo de Trabajo y.

k)

Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las


personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos
valores adquiridos a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas
para operar en el pas".12
Intereses Exonerados
Art. 14. DEROGADO 13
Art. 15. Al hacer el cmputo de la renta se harn las siguientes deducciones:14
a) Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier
negocio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras

12

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, Art. 3


publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106, del 6 de Junio de 1997.

13

Derogado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y de Comercio Art. 3


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106, del 6 de Junio de 1997.

14

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Art. 3


publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

compensaciones por servicios personales realmente presentados, arrendamientos,


primas de seguros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y
otros pagos o cargos que se conceptuase necesarios o propios para su produccin
y para la existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta;
b) Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a
cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la
produccin de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibir interese que
estuviesen exencionados del impuesto, solamente podr deducir los interese por l
pagados en exceso de aqullos.
Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos
anteriores, sern necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente
debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el
Artculo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retencin
en la fuente a cuenta el Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se
acrediten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones
procedern nicamente cuando el contribuyente haya previamente retenido,
declarado y enterado el impuesto sobre dichas sumas.
c)
El costo de ventas de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en
cualquier negocio o actividad afecta al impuesto;
d)
Las erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente
a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar
material de stos, tales como mantenimiento y reparacin de vivienda, servicios
mdicos y de promocin cultural y otras prestaciones anlogas;
e)
El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargos del
contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los
trabajadores, empleados por l mismo, hasta el monto que fijen las leyes y en su
defecto, hasta un 10% de sus sueldos o salarios;
f)
Las cantidades que un contribuyente pague a sus trabajadores a ttulo de
sobresueldos, gratificaciones o participaciones de utilidades:
1. Cuando se trate de miembros de sociedades de personas de carcter civil o
mercantil, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldos y
sobresueldos;
2. Cuando se trate de los parientes de los socios de la mismas sociedades o del
contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o
de su cnyuge podrn deducirse los sueldos, sobresueldos y participacin en las

utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a satisfaccin de la


Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario para los fines del
negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como el sobresueldo y
participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la calidad del
trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales en relacin a
lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de negocios, a
personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados;
g) La prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas;
h)
Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida
de los elementos invertidos en la produccin de la renta, en cuanto no estuvieran
cubiertas por seguros o indemnizaciones;
i)
Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o
sustituir los bienes de activos diferidos y activos despreciables, tales como gastos
de organizacin mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria,
equipo y otros bienes mobiliarios;
j)
Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones
efectuadas en beneficio del Estado o sus Instituciones Municipios Cruz Roja
Nicaragense, Cuerpo de Bomberos, Instituciones de Beneficencia y Asistencia
Social, Artsticas, Cientficas, Educativas y Culturales sin fines de lucro; y.
k)
Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el Artculo 19
de esta Ley".
Deducciones por Reinversin de Utilidades
Art. 16. Actualmente son deducibles.
Art. 17. A las empresas de seguros, de finanzas, de capitalizacin o de cualquier
combinacin de los mismos, se les permitir para determinar su renta neta,
deducir el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas
matemticas y tcnicas y las que dispongan a prevenir devoluciones de plizas
an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin.
El importe de dichas reservas ser determinado por las Normas que al efecto
dicte la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones".15

15

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.


3 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

Traspaso de las Prdidas de Explotacin


Art. 18. Se autoriza para efectos del Impuesto establecido en esta Ley, el
traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos
siguientes al ejercicio en el que se produzcan.
El plazo indicado en el prrafo anterior ser aplicable a partir de las prdidas
sufridas en el ao gravable comprendido entre el 1o. de Julio de 1990 y el 30 de
Junio de 1991.
Art. 19. No sern deducible de la renta bruta en ningn caso:16
a. Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia;
b. El Impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos
baldos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de
carcter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto;
c. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter
permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus
depreciaciones o amortizaciones a que se refiere los Artculos 15 y 22;
d. Las donaciones no indicadas en el Artculo 15, ni los actos de liberalidad en
dinero o especie;
e. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; y
f. Las reservas acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las
indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo y de una cantidad
razonable, a juicio de la Direccin General de Ingresos, como reserva o previsin
para deudas que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro.
Las Instituciones Financieras podrn deducir el incremento bruto de las reservas
mnimas, correspondiente a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo de
prdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas
prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que para tal efecto dicte la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones. La Direccin General de

16

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.


3 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

Ingresos podr exigir un certificacin de dicha Superintendencia y del clculo


correcto del monto deducible".
Deduccin Personal
Art. 20. DEROGADO.
Valuacin de Inventarios y Costos de Ventas
Art. 21. Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta
imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de
adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
En las explotaciones pecuarias de ora de ganado, los terneros nacidos durante el
ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que
fueren detectados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la
regin.
Para determinacin del costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr
escoger cualquiera de los mtodos siguientes:
a. Costo Promedio
b. Primera entrada
Primera Salida
c. Ultima entrada Primera Salida
El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente, a menos que
obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos.
Los contribuyentes de este impuesto notificarn por escrito a la Direccin
General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a
ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta Ley.
Art. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin que se
refiere el Inciso i) del Artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de
lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de
dichos bienes, se determinen en el Reglamento de esta Ley.
Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes
escojan, a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin
de gastos diferidos o depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el
exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor

original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o


depreciados, segn sea el caso".17
Bases para Determinar la Renta
Art. 23. Son bases para la determinacin de la renta, la siguientes:
a. La declaracin del contribuyente;
b. Los indicios;
c. El clculo de la renta que, por cualquier medio legal se establezca mediante
intervencin parcial.
Tasacin por Indicios
Art. 24. Por el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin
en el plazo establecido por la Ley o si la presentada no estuviera fundamentada
en registros contables adecuados, adoleciera de omisiones dolosas o falsedades,
la Direccin General de Ingresos en aplicacin de los dispuestos en el literal b)
del Art. anterior, podr determinar para cada actividad la renta imponible con
base presuntiva, por medio de normas administrativas generales, dictadas
conforme esta Ley y su reglamento.
Art. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones
permitidas por esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley ser tasado,
exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente ao
gravable y el monto del mismo consistir en las sumas que resultasen de acuerdo
con las siguientes disposiciones:18
a) Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de
conformidad con la tarifa progresiva siguiente:
RENTA
IMPONIBLE
GRAVABLE

ESTRATOS

IMPUESTO
BASE

PORCENTAJE
APLICABLE

SOBRE
EXCESO
DE

17

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Art. 3


publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

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Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Art. 3


publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.


De C$ Hasta C$

1.00 50,000.00
50,001.00
100,000.00
100,001.00
200,000.00
200,001.00
300,000.00
300,001.00
400,000.00
400,001.00 a ms

C$ 0 0
5,000.00
20,000.00
40,000.00
65,000.00

C$ 0%
10% 15%
20% 25%
30%

C$ 0
50,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
400,000.00

b) Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 0% de su


renta imponible.
A partir del 1o. de Julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal mxima del
Impuesto sobre la Renta para las personas naturales, as como la tasa para las
personas jurdicas".
Art. 26. Toda persona natural cuya renta bruta excede de C$50,000.00
(Cincuenta Mil Crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica
cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, an cuando est exencionada por
la Ley, deber presentar ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas
o Instituciones financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de
ley, de sus ventas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre
el 1 de Julio de un ao y el 30 de Junio del ao inmediato subsiguiente.
Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o
remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el Inciso a) del
Artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de
renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondiente al retenedor.

Las exclusin de la obligacin de declarar sealada en el prrafo anterior, slo


comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola
fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados
fueren superiores a los C$50,000.00 (Cincuenta Mil Crdobas) anuales, tendrn
la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente.
Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber
presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando
la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de
minera, servicios o de cualquier otra ndole la declaracin podr presentarse en
el perodo sealado anteriormente o dentro de los primeros tres meses despus de
vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requerir la
autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos.
No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios
o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la
Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del
impuesto, sin sujetarse a los trminos plazos establecidos en las reglas
generales".19
Cmo Declarar
Art. 27. Las declaraciones de rentas se presentarn en formularios especiales
suministrados por la Direccin General de Ingresos a las Administraciones de
Rentas y otras Oficinas que se sealaren, al precio que anualmente determine la
Direccin General de Ingresos.
Obligacin de Llevar Contabilidad
Art. 28. Todo contribuyente est obligado a llevar, para los efectos de este
impuesto, registros contables adecuados a los fines de sustentar los datos
contenidos en su declaracin.
TITULO V
Pago del Impuesto y Retenciones
Formas de Pago, Devolucin y Acreditamiento

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Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.


3 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

Art. 29. El Impuesto creado por la presente Ley, deber pagarse mediante
cuotas peridicas o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos, los
determinar el Ministerio de Finanzas, por medio de Acuerdos Ministeriales.
Para efectos de la aplicacin de las retenciones en la fuente o pagos anticipados a
cuenta del Impuesto sobre la Renta, por beneficios consistentes en ganancias
ordinarias, ocasionales o ambas el contribuyente se sujetar a los siguientes:
a. En caso de retenciones en la fuente o pagos a cuenta por ganancias
ordinarias y ocasionales, tomar como crdito contra el Impuesto en primer
lugar, las retenciones o anticipos sobre sus ganancias ocasionales; y en segundo
lugar, las retenciones o anticipos sobre las ganancias ordinarias.
Si de la aplicacin de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el
prrafo anterior, existiere saldo del Impuesto a pagar, el saldo deber cancelarse
a ms tardar en la fecha para presentar la declaracin a que se refiere el art. 26.
de esta Ley. En caso de que las retenciones o anticipos por ganancias ocasionales
excedan las sumas del Impuesto a pagar, la diferencia constituir un Impuesto
definitivo. Si existieren excedentes de retenciones o anticipos por ganancias
ordinarias estos se mandarn a devolver.
La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones
tributarias de cualquier clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su
favor.
Art. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un
servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad
solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se
determinar as:20
a. Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza,
que excedan de la suma de Cincuenta Mil Crdobas (C$50,000.00) anuales o su
equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad
necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo
con la tarifa contemplada en el Inciso a) del Artculo 25 de la presente Ley.

20

Reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial Arto.


3 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la
situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos,
durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la
obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados
comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del
Artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo.
En ningn caso, las retenciones efectuada por el retenedor deben exceder el
monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido.
Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el
mtodo de clculo de retencin a los ingresos variables sealados por la
Direccin o cualquier otro que sta autorizar. El retenedor estar en la
obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese
efectuado, cuando por ciento de clculos indebidos, o por variabilidad de los
ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores.
La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los
excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin
de la veracidad de los mismos;
b. Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona
natural retenedor del I.G.V. est obligada a retener el 5% sobre honorarios que
pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General
de Ingresos, en el trmino establecido por el Artculo 43 de la Legislacin
Tributaria Comn; y
c. Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por
reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobr el
monto pagado, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de
Ingresos en el trmino establecido en el Artculo 43 de la Legislacin Tributaria
Comn.
En los casos mencionados en los Incisos b) y c) de este artculo, el retenedor
deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda
utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el
caso".
Retencin a No Residentes

Art. 31. Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en
el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la
cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se
refiere el Art. 25.

Otras Retenciones. Caducidad del Acreditamiento


Art. 32. La Direccin determinar otros casos en que se aplicar el mtodo de
retencin en la fuente, y la forma y condiciones en que tal retencin deba
efectuarse.
Cuando no se hubiese presentado la declaracin correspondiente, el derecho a
solicitar liquidacin, devolucin y aplicacin de las retenciones que un
contribuyente tenga a su favor, no se extender a ms de tres aos contados a
partir del perodo gravable en que estas fueron causadas, quedando facultada la
Direccin General de Ingresos para aplicar de oficio la suma retenida, al
impuesto correspondiente.
TITULO VI
Disposiciones Finales
Informaciones al Contribuyente
Art. 33. Para la mejor aplicacin de la presente Ley, la Direccin General de
Ingresos, cuando lo crea necesario, emitir normas de carcter general,
contentivas de interpretaciones, criterios y procedimientos de aplicacin, las
cuales har de conocimiento del pblico por medio de boletines, peridicos. En
estos boletines adems se publicarn las resoluciones que sobre la materia de este
impuesto emita la Asesora del Ministerio de Hacienda, el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo en su caso, y la Corte Suprema de Justicia.
Leyes Supletorias
Art. 34. En materia de procedimientos, recurso, sanciones y general, en todo lo
que no estuviere expresamente consignado en la presente Ley, se aplicar la Ley
Tributaria Comn y la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.
Cancelacin de Exenciones
Art. 35. Quedan sin efecto ni valor las exenciones totales o parciales de
impuestos sobre la renta de que estuvieran gozando las empresas industriales

clasificadas, con base en el Decreto No. 11 L del 11 de Abril de 1962, publicada


en "La Gaceta", Diario Oficial No. 137 del
20 de Junio de 1962. Dichas empresas podrn acogerse a lo dispuesto en el Art.
2 del Decreto Legislativo No. 1171 de 18 de Marzo de 1966, publicado en "La
Gaceta", Diario Oficial, No. 78 de 12 de Abril de 1966, siempre que cumplan los
requisitos establecidos en esa disposicin legal.
Alcances Adicionales de esta Ley
Art. 36. Se deroga el Decreto Legislativo No. 55 del 16 de Diciembre de 1952,
y sus reformas, y el Decreto No. 7 de 10 de Marzo de 1953 y sus reformas, a
excepcin de su Ttulo IX, que queda vigente, ambos a partir del 1o. de Enero de
1975. Continuar siendo obligatorio pagar las sumas que al 31 de Diciembre de
1974 se debieren al Fisco por el impuesto que establece la Ley que se deroga, y,
en consecuencia, la Hacienda Pblica tendr accin para cobrar las cantidades
que se le debieron haber satisfecho por razn de dicha Ley.
Transitorio
Art. 37. Para la liquidacin del impuesto gravable del ao corriente, se
proceder aplicando las dos tarifas proporcionalmente al tiempo de la vigencia de
cada Ley.
Vigencia
Art. 38. La presente Ley deber publicarse en "La Gaceta", Diario Oficial, y
rige a partir del 1o. de Enero de 1975. En consecuencia, el impuesto creado por
la misma se aplicara a las rentas que se obtengan desde la citada fecha.
Se incorpora el Captulo IV de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Art. 4. A partir del ao gravable o perodo fiscal 19961997, se establece un
pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta anual, el cual ser calculado y
aplicado de conformidad con las disposiciones siguientes:
a) Para el sector agropecuario, las personas naturales o jurdicas pagarn de la
siguiente forma:
1. En la Zona del Pacifico, incluso los Departamentos de Granada y Masaya,
Treinta Crdobas (C$30.00) por cada manzana, en exceso de treinta (30)
manzanas, a excepcin del Municipio de Managua, donde se pagar igual suma
por manzana en exceso de cinco (5) manzanas;

2. En las Regiones Autnomas del Atlntico, incluso el Departamento de Ro


San Juan, Cinco Crdobas (C$5.00) por cada manzana, en exceso de cien (100)
manzanas;
3. En las Zonas no comprendidas en los numerales anteriores. Quince Crdobas
(C$15.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; y
4. En las tierras con vocacin ganadera. Quince Crdobas (C$15.00) por
manzana, en exceso de doscientos 200 manzanas, exceptuando la zona del
pacfico.
Para el perodo fiscal 19961997, se le liquidar al contribuyente el Impuesto
sobre la Renta a pagar en funcin de la renta neta que demuestre haber obtenido.
Para el ao gravable o perodo fiscal 19971998, el pago se aplicar como pago
mnimo a cuenta.
No estarn incluida y por lo tanto no se efectuarn con el pago mnimo anterior,
las reas forestales cuya topografa presente una pendiente de ms de 50%, as
como los suelos clasificados como litosoles, que presenten una capa vegetal de
menos de 30 centmetros con piedras en la superficie y/o en el perfil.
a. A partir del ao fiscal o perodo gravable 19981999, el Impuesto sobre la
Renta para el sector agropecuario quedar sustituido, en virtud de Ley, por un
rgimen especial basado en estudios de ubicacin, calidad y uso de la tierra.
b. Para el resto de sectores econmicos, se aplicar a las personas naturales o
jurdicas que no sean asalariados, que tengan actividad profesional o empresarial,
y que no lleven registros contables debidamente legalizados, un pago mnimo a
cuenta del Impuesto sobre la Renta del 1.5% sobre el valor de los activos fijos
tangibles e inventarios posedos a la fecha de cierre de su ao gravable o ejercicio
contable respectivo, en exceso de C$500.000.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se define:
1. Por activos fijos tangibles, los terrenos, construcciones o edificaciones,
maquinaria fija, equipo rodante, mobiliario y equipo de oficina, y todo bien que
conforme normas contables se clasifique como activo fijo; y
2. Por inventarios, las mercancas, productos terminados, productos en proceso,
materiales y suministros, y todo bien que conforme normas contables se
clasifique en el rubro de inventario.

Estn excluido del valor de los activos fijos tangibles:


1. El valor de la casa de habitacin del contribuyente;
2. El valor de un vehculo de uso personal del contribuyente; y
3. El mensaje de casa.
No estarn afectas a este pago mnimo, en ningn caso, las Comunidades
Indgenas.
Art. 5. La base imponible sobre la cual se liquidar el pago mnimo a cuenta
del IR, excepto en el caso del sector agropecuario, estar formada por:
a. El avalo catastral de los bienes inmuebles o, en su defecto, el costo de
adquisicin o de construccin.
b. El costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada de los dems
activos fijos tangibles.
c. El costo de adquisicin o de produccin de los inventarios.
Art. 6. El pago mnimo a cuenta ser calculado en la declaracin anual del
Impuesto sobre la Renta y el contribuyente lo pagar sobre el monto mayor que
resulte de comparar su pago mnimo con el IR anual.
Del IR a pagar determinado de conformidad con el procedimiento indicado en el
prrafo primero de este artculo, se deducirn los anticipos a cuenta del IR, as
como las retenciones en las fuente de ese mismo impuesto y en las condiciones
que establece el Artculo 29 de la Ley del IR.
En caso que el pago a cuenta efectuado fuere mayor que el IR a pagar en un ao,
el excedente pagado podr ser acreditado contra el IR en los dos aos
subsiguientes, siempre y cuando el IR a pagar en esos aos fuere mayor que el
pago mnimo a cuenta del ejercicio respectivo.

LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR


Decreto No. 1531
LA JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL DE LA
REPUBLICA DE NICARAGUA
En uso de sus Facultades,
Decreta:
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Art. 1o. Creacin y Tasa. Crase un impuesto al valor de los actos realizados en
territorio nacional o de las actividades siguientes:21
I) Enajenacin de bienes.
II) Prestacin de servicios.
III) Otorgamiento del uso o goce de bienes.
IV) Importacin de bienes.
El impuesto, que se llamar "Impuesto General al Valor", en adelante identificado
como IGV, se liquidar aplicando a los valores determinados conforme las
disposiciones de la presente Ley la tasa del 15% salvo en los casos siguientes:
a. El 6% sobre el trasporte areo al exterior;
b. El 5% sobre la importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar
(Clinker) y de cemento gris;
No pagarn el impuesto y por lo tanto la tasa ser 0%, en los casos siguientes:
1. Las exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias
primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el
rgimen de Zonas Francas;
2. Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que
operen bajo el rgimen de Puertos Libres a personas que salen del pas;
3. Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los
medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma
constitucional expresa;
4. La importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales
escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma
constitucional expresa;

21

Reformado por la Ley 257, Le de Justicia Tributaria y Comercial Arto. 7


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

5. Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de


consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas
necesarias para la elaboracin de estos productos como norma constitucional
expresa;
6. Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes, frescas, refrigeradas
o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso
de transformacin, embutido o envase;
7. Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible,
cereales y sus harinas, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf
instantneo o molido no instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada
o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico y
toallas sanitarias.
8. Las importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves
de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin;
9. Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios vitaminas y
premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal;
10. Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plagucidas, fungicidas,
herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semilla y productos de biotecnologa
para uso agropecuario o forestal;
11. Las importaciones o enajenaciones de maquinaria y equipo para las
actividades productivas y de construccin, de buses y microbuses con un mnimo
de 20 plazas y camiones de carga superior de toneladas, de equipo e instrumental
mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; y de
utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente
sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera.
12. El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego en
actividades agropecuarias.
13. El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico
cuando sea menor o igual a 120 kw/h. En este caso, si el consumo excediera de
dicha cantidad la tasa normal del IGV se aplicar sobre el consumo total; y
14. El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta, excepto el
hielo.

El Ministro de Finanzas, en coordinacin con los Ministerios de Economa y


Desarrollo y de Agricultura y Ganadera, determinar la clasificacin de los
bienes para efectos de la aplicacin de las diferentes tasas del IGV de acuerdo
con la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y no
conforme a su uso o destino especfico.
El IGV no formar parte del valor imponible."
Art. 2. Incidencia del Impuesto.
El impuesto se aplicar de forma que indica una sola vez en las varias
negociaciones de que pueda ser objeto un bien gravado, mediante la traslacin y
acreditamiento del mismo en la forma que adelante se regula.
A los anteriores efectos se establece que el monto del impuesto que le hubiere
sido trasladado al contribuyente y el impuesto que hubiere pagado por
importacin de bienes, que constituir un crdito fiscal a su favor (Art. 5), no
podr considerarse costo que se refleja en el precio que se carga para su venta, ni
para el efecto de establecer el margen de comercializacin del bien, salvo en lo
que se refiere al costo financiero respecto al monto del crdito fiscal.
Cualquier traslado del impuesto al precio que se carga al adquiriente o
consumidor, se deducir del monto del crdito fiscal del contribuyente, y
cualquier ganancia incida sobre el monto del crdito fiscal, ser una ganancia en
beneficio del Fisco, una vez que tales hechos sean determinados por la Direccin
General de Ingresos, de acuerdo con las normas de carcter administrativo que se
dictaren al respecto.
Art. 3. Sujetos del Impuesto
Estarn sometidas a las disposiciones de esta Ley las personas naturales o
jurdicas y las unidades econmicas que realicen los actos o actividades indicados
en la misma. Se incluyen en esta disposicin el Estado, los Entes Autnomos, los
Institutos u otros Organismos Estatales, los Municipios y las Regiones
Autnomas de la Costa Atlntica.
Estn exentos de la obligacin de aceptar el traslacin del IGV y pagarlo, los
Diplomticos, las Representaciones Diplomticas o Consulares, los Organismo o
Misiones Internacionales declaradas exentas en la Constitucin Poltica en
cuanto a sus actividades relacionadas directamente con sus fines.22

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Reformado por la Ley 257, Le de Justicia Tributaria y Comercial Arto. 7


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

Art. 4. Traslacin
El contribuyente trasladar el IGV a las personas que adquieren los bienes, usen
o gocen de los mismos o reciban los servicios. El traslado consistir en el cobro
que el contribuyente debe hacer a dichas personas del monto del IGV establecido
en esta Ley.
El traslado del IGV no significar alteracin de los precios o tasas oficiales.
El monto de la traslacin constituir el dbito fiscal del contribuyente, y no ser
considerado ingreso a los efectos del Impuesto Sobre la Renta.
Art. 5. Acreditamiento.23
A)
El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el
contribuyente hubiere trasladado de acuerdo con el Art. 4, o sea de su dbito
fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el
impuesto que se hubiere pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal).
B)
El derecho al acreditamiento es personal y no ser transmisible por
acto entre vivos, salvo el caso de fusin de sociedades.
C)
Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, ser
necesario:
a. Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios
recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin
de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa
de 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se
utilizan para efectuar operaciones exentas;
b. Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisiciones,
usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto Sobre la
Renta, en los casos sealados en el Reglamento de esta Ley; y
c. Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por
separado, en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por
disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos
autorizar formas distintas en casos especiales.
D)
El IGV pagado por el Contribuyente en las adquisiciones o
importaciones de bienes de capital o activo fijo, ser acreditable en el mes en que
se realice la compra o importacin de dichos bienes.
E)
En el caso de bienes cuya enajenacin est sujeta a una tasa del IGV
de 0%, los responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no

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Reformado por la Ley 257, Le de Justicia Tributaria y Comercial Art. 7


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

son responsables del IGV podrn obtener acreditamiento por el impuesto


trasladado a dichos productores, comprndoles a estos ltimos las
correspondientes facturas, conforme al Reglamento de esta Ley.
Art. 6. Acreditamiento Proporcional.
En los casos de adquisicin, usos, importacin o utilizacin de servicios que se
destinen para efectuar a la vez operaciones gravadas que dan derecho al
acreditamiento y operaciones exentas que no dan ese derecho, el acreditamiento
solo se admitir por la parte del IGV que es proporcional al importe relativo a las
operaciones gravadas, en la forma que se indicar en el Reglamento de esta Ley o
por disposiciones administrativas de carcter general dictadas por el Ministerio
de Finanzas.
Art. 7. Determinacin del Impuesto.
El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas por el Ministerio de Finanzas
la diferencia entre el impuesto a su cargo (dbito fiscal) y el que le hubieran
trasladado o hubiese pagado en las importaciones (crdito fiscal), siempre que
estos ltimos fueren acreditables conforme la presente Ley.
Art. 8. Ejercicio Fiscal, Declaraciones y Pagos.
El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, que coincidirn con los del
Impuesto Sobre la Renta, salvo los casos sealados en esta Ley, en el
Reglamento de la misma o por disposiciones administrativas.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos de anticipos en su caso, se
pagarn mediante declaracin presentada ante las oficinas autorizadas, dentro de
los tres(3) meses siguientes al cierre del ejercicio, conjuntamente con la
correspondiente declaracin del Impuesto Sobre la Renta si el contribuyente
causa este Impuesto.
En la importacin de bienes el pago se har previo al retiro del bien del recinto
aduanero o fiscal, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento o
compensacin, sin perjuicio del acreditamiento posterior, en los trminos y con
los requisitos del Art. 5 de la presente Ley. En el caso de importaciones a que se
refiere el prrafo segundo del Art. 19 de la presente Ley, el pago se har en la
forma que se disponga en el Reglamento.
El Ministerio de Finanzas podr exigir a los contribuyentes pagos anticipados
mediante liquidaciones y declaraciones que presentarn en las oficinas

autorizadas, en el tiempo de periodicidad y forma que se establezcan en el


Reglamento o por disposiciones administrativas.
Si en la declaracin del ejercicio o en las de pagos anticipados el contribuyente
tuviere a su favor saldo pendiente de acreditar, si imputar el mismo a los
perodos subsiguientes.
Art. 9. Devolucin de Saldo. 24
En el caso de bienes y servicios, de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV
inferiores a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere
el Artculo 5 resultar que el dbito fiscal del contribuyente por el monto del
impuesto que l hubiere trasladado de acuerdo con el Artculo 4, fuere menor que
su crdito fiscal por el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido
trasladado y por el impuesto l hubiere pagado por la importacin de bienes; el
saldo a favor del contribuyente ser aplicado mediante crdito compensatorio a
otras obligaciones tributarias exigibles del contribuyente, por orden de
vencimiento de dichas obligaciones. Si despus de esta aplicacin quedara
todava un saldo a favor del contribuyente, este saldo deber serle reembolsado
en efectivo dentro de los 30 das despus de presentada su declaracin.
Art. 10. Descuentos, Bonificaciones o Devoluciones
Casos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, se deducir en la prxima
declaracin el impuesto correspondiente a dichos descuentos, bonificaciones o
devoluciones, siempre que se haga constar que el impuesto fue trasladado,
cancelado o restituido, segn el caso. El beneficiado con el descuento, la
bonificacin o devolucin, disminuir el impuesto cancelado o restituido de la
cantidad que tuviere pendiente de acreditamiento.

CAPITULO II
Enajenaciones
Art. 11. Concepto
Para los efectos de la presente Ley se entiende por enajenacin todo acto o
contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer
de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin

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Reformado por la Ley 257, Le de Justicia Tributaria y Comercial Art. 7


publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 106 del 6 de Junio de 1997.

que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por
enajenacin:
I.

Las donaciones con fines de promocin o propaganda;

II.
La venta con reserva de dominio y el contrato de alquiler de un bien
durante cierto perodo con la clusula de que la propiedad se adquiere con el
pago del ltimo plazo, desde que celebre el contrato. Si la transferencia del
dominio no llegar a efectuarse se aplicar lo dispuesto en el Art. 10 de la
presente Ley;
III.

Las adjudicaciones a favor del acreedor;

IV.

El faltante de bienes en los inventarios, salvo prueba en contrario;

V.
La utilizacin por el sujeto de un bien adquirido, producido o extrado
por l, o por un tercero por su cuenta, para atender necesidades de su Empresa,
para uso privado o que l trasmita a ttulo gratuito en los trminos sealados en
el Reglamento;
VI.
La entrega por el fabricante a su cliente de un buen mueble fabricado por
l usando materiales u objetos suplidos por el cliente, aun cuando suministre
parte de los productos utilizados;
VII.
La entrega por el contratista al dueo de una obra inmobiliaria,
incluyendo la que lleve la incorporacin de un buen mueble a un inmueble, tales
entre otras;
a. La construccin de edificios u obras civiles, en ejecucin de un contrato de
obra por administracin o a precio cerrado;
b. La nivelacin de tierras;
c. La plantacin de jardines y construccin de piscinas;
d. La instalacin de sistemas de refrigeracin, acondicionamiento de aire y
similares;
e. La reparacin del inmueble, distintas de los trabajos corrientes de
conservacin;
VIII.
IX.

El suministro de energa, corriente elctrica, gas y cosas similares; y


El fideicomiso que se considere como enajenacin de bienes, en su caso.

Art. 12. Base Imponible


En la enajenacin de bienes la base imponible del IGV ser el precio pactado o
establecido en la factura, ms toda cantidad adicional por otros impuestos,
derechos, intereses o cualquier otro concepto. A falta de precio se estar a valor
de mercado, y en su defecto al de avalo.
Las cantidades que se adicionen al precio en los trminos en el prrafo que
antecede, cuyo importe o exigibilidad dependen de hechos posteriores a la
enajenacin y de la prestacin de servicio.
Art. 13. Operaciones Exentas
No estarn sujetas al pago del IGV las enajenaciones siguientes:25
I.
De animales vivos y peces;
II.
De panela o dulce de rapadura y sal;
III.
De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas
producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase,
excepto flores y arreglos florales;
IV.
De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional;
V.
De arroz, frijoles y leche fresca;
VI.
De bienes muebles usados;
VII.
De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos
valores, con excepcin de los certificados de depsitos que incorporen la
posesin de bienes por cuya enajenacin se est obligado a pagar el IGV;
VIII. De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los
derivados del petrleo incluidos en el Anexo III del Decreto No. 2594 del 25 de
Mayo de 1994. Establecimiento del Anexo III del impuesto Especfico de
Consumo para el Petrleo y sus Derivados, a los cuales se les est aplicando
dicho tributo como impuesto conglobado o nico; y
IX.
La trasmisin del dominio de propiedades inmuebles.

CAPITULO III
Prestaciones de servicios
Art. 14. Servicios Gravados y Exentos

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Estar afecta al IGV, con la tasa o porcentaje correspondiente, la presentacin de


servicios en general, con excepcin de:26
I.
Los servicios mdicos hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud
humana;
II.
Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado,
descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin
de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces
destinados a la exportacin;
III.
El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o
salud en cualquiera de sus modalidades;
IV.

Los espectculos montados con deportistas no profesionales;

V.

El Transporte interno, areo, terrestre, lacustre y fluvial.

VI.
Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones
educativas;
VII.
Los servicios financieros prestados por:
a. Las Instituciones Financieras y las Asociaciones y Fundaciones civiles con o
sin fines de lucro, sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Banco y Otras
Instituciones, excluidos los seguros que no aparecen en la Fraccin III) de este
Artculo; y
b. Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones
auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones.
VIII. Los contratos de construccin de vivienda de inters social de hasta
sesenta metros cuadrados.
Art. 15. Base Imponible
En la prestacin de servicios la base imponible del IGV ser el valor de la
contraprestacin ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos,
intereses o cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso;

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Cuando la prestacin de un servicio gravado conlleve la venta indispensable de


bienes no gravados, el gravamen recaer sobre el valor conjunto de la prestacin
y de la venta.
CAPITULO IV
Uso o goce de bienes
Art. 16. Concepto
Se entiende por uso o goce de bienes el acto por el que una persona permita a
otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una
contraprestacin.
Art. 17. Actos Gravados y Exentos
Estarn afectos al IGV, a la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce
de bienes en general, con excepcin de:27
I.
El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin a menos
que se proporcionen amueblados; y
II.
El arrendamientos de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se
hagan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores.
III.
El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario,
forestal o acucola.
Art. 18. Base Imponible
En el uso o goce de bienes la base imponible del IGV ser el valor de la
contraprestacin, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos,
gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses o cualquier otro
concepto.
CAPITULO V
Importaciones
Art. 19. Concepto
Para los efectos de la presente Ley se entiende por importacin la introduccin al
pas de bienes tangibles extranjeros.
Tambin se entiende por importacin la adquisicin en el pas de bienes tangibles
enajenados por personas que lo introdujeron en uso de una franquicia aduanera.

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Art. 20. Importaciones exentas


No estarn sujetas al pago del IGV las importaciones siguientes:28
I.
De bienes exencionados por disposiciones constitucionales;
II.
Del Cuerpo Diplomtico y Consular, y Organismos Internacionales
debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad de
conformidad con los Convenios Internacionales vigentes;
III.
De bienes que conforme la legislacin aduanera su importacin no
llegase a consumarse, sean temporales, sean por reimportacin de bienes
exportados temporalmente son dados en uso o goce en el pas, se aplicar lo
dispuesto en el Captulo IV de la presente Ley, en su caso;
IV.
De equipaje y mensaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera;
V.
De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este
impuesto, excepto la importacin de bienes usados;
VI.
Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral,
conforme convenios internacionales vigentes;
VII.
De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales
bilaterales o multilaterales vigentes;
VIII. Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado Nicaragua;
IX.
Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense a los
Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones
propias; y
X.
Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones
civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o
internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones
necesitaran la autorizacin del Ministerio de Finanzas y en el caso de alimentos
se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se
exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.
XI.
Arto. 21. Base Imponible
XII.
En las importaciones de bienes la base imponible del IGV ser el valor
CIF, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de
consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin, y los
dems gastos que figuren en la pliza de desalmacenaje o en el formulario
aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador o el
bien importado est exento de impuestos arancelarios pero no del IGV.
El valor que se tomar en cuenta el tratarse de importaciones para uso o
consumo propio ser el establecido conforme el prrafo anterior ms el

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porcentaje de comercializacin que se determine conforme el Reglamento o por


disposiciones administrativas dictadas por el Ministerio de Finanzas.
El Valor que se tomar en cuenta tratndose de importacin a que se refiere el
prrafo segundo del Arto. 19 de la presente Ley, ser el que correspondera por
enajenacin de bienes.
CAPITULO VI
Obligaciones
Arto. 22. Obligacin de Trasladar
Sern sujetos del impuesto con obligacin de trasladarlo a los adquirentes o
usuarios, las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que lleven
a efecto de modo independiente, habitual u ocasionalmente, las operaciones
afectadas por la presente Ley, aunque no sea con un fin lucrativo.
No se considerar independiente la operacin que se realice por un asalariado
que est ligado por un contrato de trabajo.
Arto. 23. Actos Ocasionales
Cuando se enajene un bien, se otorgue el uso o goce del mismo o se preste un
servicio en forma ocasional, por el que se deba pagar el IGV, el contribuyente lo
pagar en la forma, plazo y lugar que se determine por disposiciones
administrativas, segn la naturaleza de la operacin gravada.
Los contribuyentes ocasionales no estarn obligados a presentar declaraciones
correspondientes al ejercicio o a los pagos anticipados, ni a llevar contabilidad,
pero debern expedir la documentacin sealada en la fraccin II del Arto. 24 de
la presente Ley y conservar copia de la misma durante el trmino de la
prescripcin.
Arto. 24. Obligaciones Especiales
Los contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones afectadas por
esta Ley tendrn adems de las obligaciones que les sealen otras leyes y la
presente, las especiales siguientes:
I) Llevar libros y registros especiales que faciliten la fiscalizacin, conforme
sealen el Reglamento de esta Ley o las disposiciones administrativas dictadas
por la Direccin General de Ingresos;
II) Extender factura o expedir documentos que comprueben el valor de las
operaciones gravadas que realicen, sealando en los mismos, expresamente y por
separado, el IGV que se traslada, en la forma y con los requisitos que se
establezcan reglamentaria o administrativamente. Si el contribuyente no hiciere la

separacin, se le liquidar el impuesto sobre el valor de la factura, salvo que


estuviera autorizado;
III) Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones del ejercicio o de los
pagos anticipados. Caso un contribuyente tuviere dos o ms establecimientos las
declaraciones se presentarn en la oficina que corresponda al establecimiento
principal;
IV) Los contribuyentes retenedores, inscribirse como responsables en el Registro
de Responsables que llevar la Direccin General de Ingresos.
V) Responder solidariamente por el Importe del IGV que estando obligado a
trasladarlo a los adquirentes o usuarios no se les hubiere cobrado, importe que
incrementar su dbito fiscal, y
VI) Las dems que seala el Reglamento.
Arto. 25. Regmenes especiales
I) No obstante la obligacin general para todas las personas jurdicas y naturales
de pagar el IGV en los trminos de esta Ley, las personas naturales que enajenen
bienes, otorguen su uso o goce o presenten servicios cuyo valor anual sea inferior
al monto que sealar de tiempo en tiempo el Ministerio de Finanzas mediante
resoluciones administrativas, podrn ser sujetadas a cualquiera o varios de los
regmenes especiales que a continuacin se expresan, segn resolviere el mismo
Ministerio.
a) De exencin del IGV en las enajenaciones de bienes, uso o goce de los mismos
o prestaciones de servicios. Caso de optarse por este rgimen especial, el
Ministerio de Finanzas podr exigir la inscripcin como responsable de quienes
no alcance el monto sealado, cuando lo considere conveniente por razones
administrativa para evitar discriminaciones entre empresas dedicadas a una
misma actividad;
b) De inscripcin voluntaria como responsable de quienes no alcance el lmite
sealado, debiendo en tal caso el contribuyente cumplir con los requisitos y
obligaciones inherentes a tal condicin. En este caso quienes soliciten
voluntariamente su inscripcin en el Registro de Responsables, tendr derecho a
un crdito por los impuestos que le hubieren sido trasladados o hubieren pagado
sobre sus existencias a la fecha del registro. Quienes no llevaren libros contables
no tendrn derecho a tal crdito;

c) De estimacin administrativa del valor de sus actividades por las que se deba
pagar el IGV, e las condiciones sealadas en el Reglamento.
II) Para establecer el monto del valor anual de las actividades a que se refiere la
fraccin I) de este Artculo se tomar en cuenta tanto el valor de las operaciones
gravadas como el de las operaciones exentas.
III) No sern sujetos de un rgimen especial las personas jurdicas, ni las
personas naturales que se dediquen a la exportacin de bienes.
Arto. 26. Representantes Solidarios
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin estas efecten actividades por las
que deba pagarse impuesto conforme a esta Ley, estn obligados a formular a
nombre de sus representados las declaraciones correspondientes y pagar el
impuesto respectivo, por el que tendrn responsabilidad solidaria.
CAPITULO VII
Disposiciones Comunes
Arto. 27. Cierre y Traspaso de negocios
Caso de cierre o liquidacin de un negocio el responsable estar obligado a entrar
el IGV correspondiente sobre los bienes gravables que tenga en existencia a
precio de costo.
Caso de traspaso de negocio por acto entre vivos por un responsable, ser
necesario exhibir solvencia fiscal en relacin al IGV. La falta de solvencia fiscal
obligar solidariamente al adquirente por los impuestos no solidariamente al
adquirente por los impuestos no enterados.
Arto. 28. Pago en Especie, Permuta y Donaciones
Cuando el pago que recibe el contribuyente no sea en dinero sino total o
parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de
mercado, y en su defecto el de avalo.
En las permutas y pagos en especie, el IGV se pagar por cada bien cuya
propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce se otorgue, o por cada servicio
prestado.

Los mismos valores indicados en el prrafo primero se aplicarn en el caso de


donaciones gravadas.
Arto. 29. Omisiones y Faltantes
Cuando se omita registrar contablemente una adquisicin, se presumir que los
bienes adquiridos fueron enajenados. El valor de estas enajenaciones se
establecer agregando al valor de la adquisicin el porcentaje de
comercializacin que se determine conforme resoluciones administrativas.
Igual procedimientos se seguir para establecer el valor en las enajenaciones por
faltantes en inventarios.

CAPITULO VII
Administracin del Impuesto
Arto. 30. Autoridad Responsable
El impuesto creado por esta Ley ser administrado por la Direccin General de
Ingresos del Ministerio de Finanzas quien tendr amplias facultades para los
efectos de recaudacin y fiscalizacin de mismo, estando especialmente facultada
para:
I) Autorizar a otras Direcciones del Ministerio, dependencias u Oficinas del
Estado o Instituciones para que sean oficinas recaudadoras;
II) Autorizar procedimientos especiales para el pago del impuestos en
determinadas operaciones gravadas, tendientes a facilitar la actividad del
contribuyente y una adecuada fiscalizacin. Dichos procedimientos sern de
obligado cumplimiento por las autoridades, personas naturales o jurdicas o
entidades involucradas;
III) Practicar liquidaciones de oficio del impuesto en caso de falta de
presentacin de declaraciones correspondientes al ejercicio, o a pagos
anticipados, de conformidad con el Reglamento.
Mientras la liquidacin de oficio se practica y queda firme, se podr hacer
efectivo al contribuyente un impuesto igual al que se hubiere pagado con
cualquiera de las seis ltimas declaraciones de pagos, en los trminos y
condiciones que establezca el Reglamento. El pago de este cobro ser requisito
indispensable para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el
procedimiento de liquidacin de oficio;
IV) Determinar estimativamente montos presuntos del valor de las actividades
gravadas, en los casos que sealar y fijar el monto del dbito fiscal del
contribuyente, reducido por las cantidades acreditables que compruebe;
V) Exigir a los responsables y a quienes considere como tales, su inscripcin en
el Registro de Responsables, an cuando sus actividades sean totalmente exentas,
e inscribirlos de oficio cuando lo considere procedente;
VI) Establecen los requisitos formales inherentes a la administracin de
impuestos que deban cumplir los responsables y dems contribuyentes;
VII) En caso de suspensin de pagos, quiebra, insolvencia o falta reiterada de
pago del impuesto de un contribuyente, ordenar la intervencin del negocio por

cuenta del dueo, a efectos administrativos del control de sus operaciones


gravadas y del pago del impuesto, en la forma y con las facultades que determine
el Reglamento.
VIII)
Verificar el precio o valor declarado o establecido por los actos
gravados, a fin de aceptarlo o modificarlo; y
IX) Las dems que el sealen la presente Ley, su Reglamento y dems Leyes
Tributarias.
Arto. 31. Constancia de pago
Ser necesario acompaar el documento o constancia que acredita o comprueba
el pago del impuesto, para comparecer como actor o patente ante las autoridades
judiciales o administrativas en relacin con cualquier accin, gestin o peticin
relacionadas con los actos o actividades gravadas en esta Ley. Sin este requisito
las autoridades no tramitarn ni atendern las acciones intentadas.
CAPITULO IX
Disposiciones penales y prescripcin
Arto. 32. Penas pecuniarias
En relacin con el impuesto creado por la presente Ley, sin perjuicio de otras
penas, se establecen las siguientes penas pecunarias;
I) El responsable que no enterar o enterase fuera del plazo establecido la
totalidad o parte del monto del impuesto cobrado menos las cantidades
acreditables sufrir un recargo del 5% por cada mes o fraccin de mes de retraso,
aplicado sobre el saldo insoluto;
II) Quienes estando obligados no se inscriban como responsables en el plazo
establecido por el Reglamento o por la Direccin General de Ingresos, sern
penados con una multa igual al monto del impuesto no pagado a partir de la
fecha en que debieron inscribirse o de la en que revistieron la condicin de
responsable; y
III) Quienes sin tener la obligacin de trasladarlos cobre el impuesto, sern
penados con una multa por un monto igual al impuesto cobrado a sus clientes o
usuarios, a menos que hubieren enterado voluntariamente al Fisco las cantidades
cobradas con anterioridad a cualquier reclamo fiscal.
Arto. 33. Delito de Estafa

Sin perjuicio del delito de defraudacin fiscal en que incurran y de las


disposiciones aplicables al mismo conforme su ley reguladora, cometern delito
de estafa castigado con la pena que se indique:
I) El contribuyente retenedor, conforme se defina en el Reglamento de esta
Ley, que no entere al Fisco en los plazos establecidos, el impuesto cobrado o
recabados por l, menos las cantidades acreditables en su caso, el delito de estafa
en esta caso ser penado con prisin de un ao.
II) Quienes se encuentren comprendidos en los dispuestos en la fraccin III) del
artculo anterior. El delito de estafa en este caso ser penado con prisin de dos
aos.
III) Quienes cobraren el impuesto en operaciones no gravadas y se lucraren con
su producto por no enterarlo al fisco. El delito de estafa en este caso ser penado
con prisin de dos aos.
IV) Si el contribuyente fuere una persona jurdica, para los efectos de la pena
corporal se entender que el delito ha sido cometido por la persona natural
responsable de su administracin directa, o de la administracin de la otra
persona jurdica que fuere el administrador en su caso.
V) En los casos anteriores la Direccin General de Ingresos podr ordenar
administrativamente como pena accesoria del cierre temporal o definitivo del
establecimiento o negocio, o la administracin intervenida del mismo.
Arto. 34. Prescripcin
I) El derecho de la administracin a determinar la deuda tributaria y exigir su
pago, prescribir a los diez aos.
II) La accin penal por el delito de estafa prescribir conforme las
disposiciones del derecho comn.
III) El derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente en concepto
del impuesto creado por la presente Ley, prescribir a los tres aos contados a
partir de la fecha de pago.
CAPITULO X
Disposiciones finales y transitorias
Arto.35. Reglamentacin se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar el
Reglamento de la presente Ley.
Arto. 36. Leyes Supletorias

En todo lo consignado expresa o tcitamente en la presente Ley, se aplicar lo


dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, en la Ley Creadora de la
Direccin General de Ingresos y en la Ley sobre Delito de Defraudacin Fiscal.
Arto. 37. Derogaciones
Se derogan las Leyes y decretos siguientes:
1) El Decreto No. 663 (Ley Sobre Impuesto General de Ventas e Impuesto
Selectivo de Consumo), publicado en "La Gaceta", Diario Oficial, No. 262 del
16 de noviembre de 1974 y sus posteriores reformas. La derogacin de este
decreto No. 663 ser efectivo a partir de la fecha de aplicacin de la presente Ley
en lo que se refiere al Impuesto General de Ventas y en lo relativo a los
Impuestos Selectivos de Consumo ser efectiva a partir del 1o. de enero de 1985.
2) Los Planes de Arbitrios de la Juntas Locales de Asistencia Social, a partir de
la fecha de aplicacin de la presente Ley, salvo en lo relativo a cementerios, a la
constitucin, aumento de capital, compaas extranjeras, disolucin y
transformacin de sociedades, (Artos. 14, 15, 16, 17 y 18 de la J.L.A.S.M.) y las
licencias comerciales, respecto a los cuales la derogacin ser efectiva a partir de
la fecha de promulgacin de esta Ley.
3) El Decreto No. 496 del 4 de abril de 1960, publicado en "La Gaceta",
Diario Oficial, No. 115 del 25 de mayo de 1960 y sus reformas; y el decreto No.
970 del 28 de julio de 1964, publicado en "La Gaceta", Diario Oficial No. 179
del 7 de agosto de 1964, y sus reformas en cuanto dichos decretos graven al
asegurado sobre las primas pagadas por l en los contratos de seguros gravados
por la presente Ley, a partir de la fecha de aplicacin de la misma.
Arto. 38. Fecha de aplicacin
Por lo que respecta al Impuesto General al Valor, la presente Ley, su Reglamento
y Resoluciones Administrativas dictadas de acuerdo con los mismos se aplicarn
a partir del 1o. de abril de 1985, salvo las que dicten de acuerdo con lo dispuesto
en la fraccin III del artculo siguiente:
Arto. 39. Transitorios
I) Los impuestos que se hubieren causado durante la Vigencia de las Leyes y
disposiciones derogadas, debern ser pagados en el monto, forma y plazos y se
regirn por las disposiciones establecidas en las mismas, para cuyos solos efectos
continuarn en todo su vigor y fuerza legal.

II) Quienes a la fecha de aplicacin de la presente Ley se encuentren inscritos


como responsables en el Registro de Responsables de la Direccin General de
Ingresos de conformidad con la Ley derogada quedarn automticamente
inscritos como tales para los efectos de la presente Ley.
III) En el perodo comprendido entre las fecha de promulgacin y de entrada en
vigencia de la presente Ley, el Ministerio de Finanzas tendr facultad para dictar
con carcter de obligatoriedad las resoluciones administrativas que considere
necesarias para la mejor aplicacin de la misma y anticipar el Registro de
Responsables.
IV) El primer ejercicio fiscal de este impuesto comenzar el 1o. de abril de 1985
y terminar junto con el ejercicio fiscal correspondiente al impuesto sobre la
renta de cada contribuyente. Los siguientes ejercicios se regirn por lo dispuesto
en el prrafo primero del artculo 8 de la presente Ley.
Arto. 40. Promulgacin
La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en "La
Gaceta", Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiuno das del mes de diciembre de mil
novecientos ochenta y cuatro. "A cincuenta aos...Sandino vive".
JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL. Daniel
Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdoba Rivas.
(Publicado en La Gaceta, Diario Oficial. No. 248 del 26 de diciembre de 1984).
Reimpreso el 13 de marzo de 1985.

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES


CAPITULO I
Objeto, sujeto, base y tasa
Arto. 1. En sustitucin del Impuesto sobre Bienes Inmuebles contenido en el
Arto. 17 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 1091 del
5 de febrero de 1991) y en el Decreto No. 1792 del 28 de febrero de 1992
establcese a favor de los Municipios del pas un Impuesto sobre Bienes
Inmuebles, que podr identificarse con las iniciales "BI", el cual se regir por las
disposiciones de este Decreto.
Arto. 2. El IBI grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripcin
territorial de cada Municipio de la Repblica y posedas al 31 de diciembre de
cada ao gravable. Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles:
a) Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes y las instalaciones o
construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; y
b) Todos los bienes an cuando no fueren clasificables conforme el inciso a)
anterior, pero que con arreglo a los Artos. 599 y 600 del Cdigo Civil,
constituyan inmuebles por su naturaleza o inmuebles por accesin.
Arto. 3. Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de
que tengan o no ttulo y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a
que esta ley se refiere, los siguientes en orden de prelacin:
a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a
varios y cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de
conformidad con la Ley que Reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal
(Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971);
b) Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria;
c) Los usuarios o habitadores:
d) El poseedor o tenedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada o cuando, tratndose de inmueble de propiedad del
Estado o sus Instituciones, de los Municipios o de las Comunidades Indgenas,
estuvieran ocupados por terceros;
d) El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno;
cualquier de ellos en forma solidaria; y
e) El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno;
cualquiera de ellos en forma solidaria; y

f) Las persona que habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad


inmueble, no informe al respectivo Municipio para que ste efecte el descargue
correspondiente. En este caso, mientras el enajenante no solicite ese descargue y
no remita al Municipio constancia notarial o escritura en que conste la
enajenacin, as como los datos registrales relativos a dicha enajenacin, estar
obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas
en estas circunstancias
Arto. 4. La tasa o alcuota del IBI ser el uno por ciento (1%) sobre la base o
Monto Imponible determinado de conformidad con las disposiciones del Captulo
III de este Decreto.

CAPITULO II
Exenciones y crdito contra impuesto
Arto. 5. Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el Arto. 3 de este
Decreto tendrn obligacin de presentar la declaracin a que se refiere el Arto. 18
de este Decreto, a excepcin del Estado y sus Instituciones, Entes Autnomos,
Municipios, Representaciones Diplomticas, sedes de organismos Internacionales
y las Iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias
destinadas a fines religioso, entidades las cuales no estn sujetas a este impuesto.
Arto. 6. Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar
declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra
impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados
exclusivamente con sus fines, las siguientes personas:
1. Las asociaciones de municipios;
2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos
primeros aos a partir de su constitucin legal;
3. Las Comunidades Indgenas;
4. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro;
5. Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o
su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o
usufructuario del bien inmueble.
6. Las universidades y centros de educacin tcnica superior;
7. Las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los
sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales y las asociaciones
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro;
8. Las Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin;
9. Los Cuerpos de Bomberos;
10. La Cruz Roja Nacional.
Arto. 7. Tambin estarn obligados a presentar declaracin del IBI, con derecho
a crdito contra impuesto por el solo hecho de declarar, la personas cuya casa de
habitacin tenga un valor que no exceda del monto que autorice el Consejo
Municipal respectivo, el cual no podr ser en ningn caso inferior a Diez Mil
Crdobas (C$ 10,000.00) ni mayor de Cuarenta Mil Crdobas (C$ 40,000.00).
El monto a que se refiere el prrafo anterior ser deducible del monto imponible,
a efectos de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia resultante.

Arto. 8. El concepto de casa de habitacin en las reas rurales incluye los


siguientes requisitos, complementarios entre s, para poder establecer como tal:
a) Al igual que en las reas urbanas, el bien inmueble que sea la vivienda
habitual de su propietario; y
b) Que el rea de dicha propiedad inmueble sea igual o menor a una (1.0)
Hectrea, es decir 1.42 Manzanas.
Arto. 9. Las personas con derecho a solicitar crdito contra impuesto, cuando
dispongan en ms de un treinta por ciento (30%) del bien inmueble, sobre el cual
recae el crdito contra impuesto, con fines lucrativos tales como arrendamiento,
permuta, comercio, etc., perdern el derecho a solicitar el crdito contra impuesto
de manera inmediata.
Arto. 10. No habr ms exenciones que las establecidas taxativamente en este
Decreto, y las exoneraciones que propongan los Consejos Municipales con
arreglo al Arto. 11 siguiente.
Arto. 11. Los Consejos Municipales podrn acordar exoneraciones con carcter
general en el caso de actividades especficas legalmente ejercidas, que tengan
como finalidad promover en sus respectivos Municipios el desarrollo ecolgico,
turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de
inters social.
Para su aplicacin, los acuerdos de exoneracin resueltos por los Consejos
Municipales debern ser sometidos a aprobacin de la Presidencia de la
Repblica, por medio del Ministerio de Finanzas, el que velar por la
armonizacin de la tributacin Fiscal y Municipal. El Poder Ejecutivo deber
resolver en un plazo no mayor de 60 das, a partir de su presentacin sobre los
acuerdos de exoneracin que les sometieren los Consejos Municipales.
CAPITULO III
Determinacin de la base imponible
Arto. 12. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, posedos al 31
de diciembre de cada ao gravable, en orden de prelacin, las siguientes:
a) El Avalo Catastral Municipal emitido y notificado por la Alcalda
Municipal correspondiente;

b) El Autoavalo Municipal declarado por el contribuyente en base a la


descripcin del o los bienes inmuebles que posee, segn formatos y tablas de
valores y costos municipales para la tierra urbana y rural, las construcciones
urbanas y rurales, los cultivos estables o permanentes y la maquinaria fija; el
valor de esta ltima se estimar de acuerdo con el Arto. 16 de este Decreto; y
c) Valor estimado por el contribuyente con base en la declaracin descriptiva
de sus propiedades inmuebles.
Arto. 13. El Avalo Catastral Municipal, nicamente tendr efectos para la
declaracin y pago del IBI, y consiste en la estimacin del valor de mercado del
bien inmueble por parte de las Municipalidades, mediante la aplicacin del
manual, normas y procedimientos de valuacin establecidos a nivel nacional por
el Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de
Finanzas. Dicho avalo deber ser notificado a los contribuyentes por las
autoridades municipales.
Arto. 14. El Avalo Catastral Municipal podr basarse en:
a) El avalo efectuado por las instancias tcnicas municipales, de acuerdo a
este Decreto;
b) El avalo catastral emitido por la Direccin de Catastro Fiscal de la
Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas; y
c) El avalo realizo por peritos o empresas de valuacin de inmuebles
contratados por la Municipalidad.
Arto. 15. El Autoavalo Municipal es el procedimiento mediante el cual el
contribuyente describe y valora su propiedad inmueble, utilizado los formatos,
tablas de valores y costos municipales y los respectivos instructivos que pondrn
a su disposicin las Alcaldas Municipales en cada perodo gravable.
Arto. 16. El Valor Estimado por el Contribuyente consiste en el valor en libros o
valor de adquisicin de la propiedad, menos su depreciacin acumulada, el ms
alto que resulte de ambos. La depreciacin acumulada se calcular de
conformidad con las normas y procedimientos.
Arto. 17. Cuando la base para declarar sea el Avalo Catastral Municipal o el
Autoavalo Municipal, el Monto Imponible ser el ochenta por ciento (80%) del
valor que corresponda.
CAPITULO IV

Declaracin, liquidacin y pago


Arto. 18. Toda persona natural o jurdica contribuyente del IBI, de conformidad
con los Artos. 3, 5, 6 y 7 de este Decreto, est obligada a declararlo, liquidarlo y
pagarlo en la circunscripcin territorial del Municipio en que estn situados los
bienes inmuebles gravados.
La declaracin deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y
marzo subsiguiente al ao gravable inmediato anterior, utilizndose los
formularios que suministrarn los Municipios a costa del contribuyente.
Arto. 19. El contribuyente que posea varios bienes inmuebles en un mismo
Municipio deber presentarlos en una sola declaracin y se le considerar para
efectos impositivos de este Decreto formado un solo cuerpo.
El propietario de bienes inmuebles que se localicen en dos o ms municipios,
deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad.
Arto. 20. En los casos de bienes inmuebles cuya propiedad, tenencia, uso, o
habitacin o usufructo es compartida entre dos o ms personas, stas debern
presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados.
Arto. 21. El pago del IBI se cancelar en dos cuotas iguales del 50%, de la
siguientes forma:
El primer cincuenta por ciento (50%) durante los meses de enero, febrero y
marzo, conjuntamente o no con la declaracin respectiva; y el restante cincuenta
por ciento (50%), a ms tardar el 30 de junio del ao en curso.
No obstante las dos cuotas sealadas anteriormente, cada Consejo Municipal
podr acordar fraccionamiento del pago del IBI dentro de ese plazo, por medio de
disposiciones con carcter general.
Arto. 22. Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago al momento de
presentar su declaracin durante los meses de enero, febrero y marzo, recibirn
un descuento del diez por ciento (10%) del impuesto a pagar.
Cuando un contribuyente interponga el recurso de revisin contemplado en el
Arto. 36 de este Decreto, para que le sea admitido deber tener pagado por lo
menos el 50% del IBI que conforme su declaracin debera pagar, siempre y

cuando el impuesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo
para su declaracin, liquidacin y pago.
Arto. 23. Cuando la propiedad inmueble se encuentra localizada en dos o ms
Municipios, el contribuyente deber pagar la parte que corresponde del impuesto
a cada Municipio.
Las controversias entre los Municipios respecto a la localizacin del bien
inmueble, sern resueltas por los municipios involucrados; estando el
contribuyente que pague el impuesto, solvente en su obligacin.
Arto. 24. Cuando la propiedad del bien inmueble es compartida entre dos o ms
personas, el pago al Municipio deber efectuarse como si fuera un solo dueo.
Cada propietario responder de manera solidaria del pago del IBI y de igual
forma deber procederse en los casos de nudos propietarios, tenedores,
habitadores y usufructuarios, as como cuando el dueo de mejoras no es dueo
del terreno.
Arto. 25. La obligacin de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad
con las disposiciones de la Ley Tributaria Comn, pero el plazo de prescripcin
ser el mismo que corresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas
establecidos en los Planes de Arbitrios vigentes, es decir, de dos aos contados a
partir de la fecha que fuere exigible.
Arto. 26. El derecho de los contribuyentes a repartir lo pagado indebidamente en
concepto del IBI, prescribir a los dos aos contados a partir de la fecha en que
se efectuar el pago indebido.
CAPITULO V
Autoridades competentes para determinar la base imponible
Arto. 27. Crase la Comisin Nacional de Castro, la cual estar bajo la
coordinacin del Director del Catastro Fiscal, y tendr las siguientes
atribuciones:
a) Autorizar a los municipios para que puedan emitir y notificar los Avalos
Catastrales Municipales;

b) Registrar y autorizar a las personas naturales o jurdicas para que puedan


ofertar servicios de valuacin de bienes inmuebles con fines relacionados a los
estipulado en el inciso c) del Arto. 14 de este Decreto;
c) Aprobar las tablas de valores y costos municipales, a propuesta de los
Consejos Municipales, para establecer el Avalo Catastral Municipal originado
en el equipo tcnico de las municipalidades, o el Autoavalo Municipal, en su
caso.
La Comisin deber pronunciarse en un plazo no mayor de sesenta das
calendario despus de recibidas las propuestas de parte de los respectivos
municipios.
Si la resolucin no fuera favorable al municipio, ste tendr quince das
calendario para corregir lo que corresponda y remitir la propuesta ya corregida a
la Comisin por su parte sta tendr otros treinta das calendario para la
aprobacin y remisin final a los municipios.
Si la resolucin no fuera favorable al municipio, ste tendr quince das
calendario para corregir lo que corresponda y remitir la propuesta ya corregida a
la Comisin, por su parte sta tendr otros treinta das calendario para la
aprobacin y remisin final a los municipios.
Si para la fecha en que los municipios deban presentar sus propuestas de tablas
de valores y costos municipales a la Comisin Nacional de Catastro, un
determinado municipio no hubiere cumplido con esta disposicin, o no hubiere
remitido las correcciones en la forma y plazos establecidos en el prrafo anterior,
la Comisin las aprobar de oficio para ser utilizadas obligatoriamente en la
jurisdiccin municipal correspondiente, debiendo comunicarlo as al respectivo
municipio, a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable;
d) Aprobar y ordenar la puesta en prctica de los ndices de actualizacin de
los valores y costos que contienen las respectivas tablas aprobadas para todos los
municipios del pas, en la cuanta y tiempo que la Comisin considere necesarios,
con base a los indicadores macroeconmicos nacionales. Lo anterior ser dado a
conocer a los municipios por la Comisin a ms tardar el 1o. de Diciembre del
ao gravable;
e) Aprobar, a propuesta de cada Consejo Municipal, el monto imponible
mximo para adquirir el derecho de solicitar crdito contra impuesto, en el caso
de los propietarios de casas de habitacin.

Los Consejos Municipales debern presentar sus propuestas a la Comisin a ms


tardar el 30 de septiembre del ao gravable y sta tendr hasta el 1o. de
diciembre del mismo ao para pronunciarse al respecto.
Dichos montos debern ser ajustados anualmente por la Comisin, en base al
ltimo ndice de precio al consumidor, elaborado por el Instituto Nicaragense de
Estadsticas y Censos (INEC) o el Banco Central de Nicaragua al 1o. de
noviembre del ao gravable, debindose comunicar a los municipios a ms tardar
el 1o. de diciembre del mismo ao.
Si para la fecha en que corresponda a las municipalidades presentar sus
respectivas propuestas, un determinado municipios no ha cumplido con esta
disposicin, la Comisin aprobar de oficio los montos mximos requeridos para
que los propietarios de casas de habitacin puedan obtener el crdito contra
impuesto a que se refiere el Arto. 7 de este Decreto, debiendo comunicarlo a la
respectiva municipalidad, a ms tardar el 1o. de Diciembre del ao gravable.
f) Emitir dictamen tcnico en la resolucin de los recursos de apelacin
interpuestos ante la Presidencia de la Repblica, de acuerdo con el Arto. 36 de
este Decreto; y
g) Garantizar una coordinacin efectiva entre los miembros de la Comisin
Nacional de Catastro y la cooperacin y el intercambio fluido y oportuno de
informacin entre ellos, en el marco de las atribuciones que les otorga el presente
Decreto.
Arto. 28. La Comisin Nacional de Catastro actuar como una instancia
funcional y de coordinacin de la Presidencia de la Repblica, integrada por el
Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas;
el Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales (INETER) del Ministerio de
Construccin y Transporte; y el Instituto Nicaragense de Fomento Municipal
(INIFOM).
Arto. 29. Los funcionarios de ms alta jerarqua de cada una de las instituciones
integrantes de la Comisin Nacional de Catastro, debern acreditar a sus
representantes ante la misma, en un plazo no mayor de treinta das calendario a
partir de la publicacin del presente Decreto. Estos representantes debern en
todo caso ser del ms alto nivel tcnico y estar vinculados al que hacer catastral
o involucrados en actividades afines desde sus respectivas instituciones.

Arto. 30. La Comisin Nacional de Catastro elaborar su propio Reglamento de


Funcionamiento Interno en un plazo no mayor de treinta das a partir de su
constitucin. Este reglamento entrar en vigencia inmediatamente despus de
aprobado por los miembros de la Comisin, sin perjuicio de su posterior
ratificacin por la Presidencia de la Repblica.
Arto. 31. Los Municipios en relacin a este Decreto tendr las siguientes
atribuciones:
a) Proponer, mediante la aprobacin del respectivo Consejo Municipal, las
tablas de valores y costos de: terrenos, edificios, construcciones en general,
cultivos estables o permanentes y maquinaria fina, que se aplicarn cada ao
gravable en la jurisdiccin municipal, para establecer el valor de los inmuebles
mediante el Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, en su caso.
La propuesta de lo descrito en el prrafo anterior, deber ser entregada por los
municipios a la Comisin Nacional de Catastro, a ms tardar el 30 de septiembre
del ao gravable;
b) Proponer el monto imponible mximo para poder obtener crdito contra
impuesto en el caso de los propietarios de casas de habitacin, mediante la
aprobacin del respectivo Consejo Municipal, de conformidad con lo dispuesto
en el Captulo II de este Decreto.
La propuesta de lo descrito en el prrafo anterior, deber ser entregadas por los
municipios a la Comisin Nacional de Catastro, a ms tardar el 30 de septiembre
del ao gravable;
c) Acordar y proponer exoneraciones en los trminos del Arto. 11 de este
Decreto;
d) Admitir, tramitar y resolver los recursos de revisin interpuestos por los
contribuyentes;
e) Realizar el levantamiento y encuesta catastrales, la investigacin de los
valores de la tierra, cultivos estables o permanentes y costos de construcciones,
su actualizacin y mantenimiento, segn las normas tcnicas y procedimientos
establecidos por el Catastro Fiscal en el manual de valuacin, con el fin de
establecer el avalo catastral municipal o el autoavalo municipal;

f) Publicar y poner a disposicin de los interesados las tablas de valores y


costos que regirn para cada ao gravable, correspondientes al Avalo Catastral
Municipal o al Autovalo Municipal, en su caso, as como asistir a los
ciudadanos que se interesen en conocer el valor de sus propiedades para
diferentes fines, cobrando por estos servicios estrictamente los costos reales
involucrados en la prestacin del mismo; y
g) Efectuar la revaluacin masivas de los bienes inmuebles de su jurisdiccin,
en un tiempo no menor de cinco aos, a partir de la valuacin original y entre
cada revaluacin.
Arto. 32. El Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio
de Finanzas, tendr las siguientes atribuciones:
a) Coordinar, por medio de su Director, la Comisin Nacional de Catastro;
b) Elaborar el manual de valuacin que contiene la metodologa,
procedimientos, formatos, instructivos y tablas de valores y costos, aprobados
para cada municipio, de conformidad con lo dispuesto en este Decreto. Este
manual tendr vigencia obligatoria a nivel nacional para establecer el valor de los
bienes inmuebles para efectos del IBI; y
c) Capacitar, asistir tcnicamente y supervisar a las municipalidades en la
elaboracin, actualizacin y mantenimiento de las tablas de valores y costos
municipales para la correcta aplicacin del manual de valuacin en la ejecucin
del Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, segn corresponda.
Lo anterior ser garantizado por el Catastro Fiscal en el marco de convenios que
suscriba con los Municipios, o en cumplimiento de disposiciones de la Comisin
Nacional de Catastro.
Arto. 33. El Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales (INETER), tendr
las siguientes atribuciones:
a) Capacitar, asistir tcnicamente y supervisar a los Municipios en la ejecucin
del levantamiento catastral, su actualizacin y mantenimiento, en el marco de
convenios que firme con los Municipios o en cumplimiento a disposiciones
emanadas de la Comisin Nacional de Catastro; y

b) Las contenidas en la Ley de Catastro e Inventario de Recursos Naturales


(Decreto Ejecutivo No. 139 del 8 de Abril de 1967), en la Ley de Actualizacin y
Mantenimiento del Catastro Nacional (Decreto Legislativo No. 1772 del 24 de
Diciembre de 1970) y su Reglamento y la Ley Creadora del Instituto
Nicaragense de Estudios Territoriales (INETER) (Decreto Ejecutivo No. 830
del 26 de Septiembre de 1981).
CAPITULO VI
Rgimen de sanciones y procedimientos
Arto. 34. En materia de infracciones y sanciones se aplicarn las disposiciones de
la Ley Tributaria Comn y de la Ley de Defraudacin Fiscal.
Arto. 35. Para el cobro ejecutivo del IBI en mora se aplicar el ttulo VII del Plan
de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 1091 del 5 de Febrero de
1991 y sus reformas).
Arto. 36. Los actos y disposiciones de las Municipalidades referidos al IBI,
podrn ser impugnados por los afectados, mediante los siguientes recursos:
a) Recurso de revisin, el cual se interpondr ante el Alcalde, como
representante de la municipalidad que gener el hecho impugnado. El tiempo
para presentar este recurso ser de cinco das hbiles contados desde que fue
notificado por escrito del acto o disposicin que se impugna. La autoridad
recurrida deber pronunciarse en un plazo de treinta das hbiles; trascurrido este
plazo sin pronunciamiento de la autoridad recurrida se entender como
resolucin favorable al reclamante; y
b) Recurso de apelacin, el cual se interpondr para ante la Presidencia de la
Repblica, quien lo analizar y resolver a travs de la Comisin Nacional de
Catastro.
El trmino para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles, ms
el trmino de la distancia, despus de notificado el recurso de revisin.
El reclamante interpondr el recurso de apelacin ante el Alcalde, quien lo har
llegar a la Presidencia de la Repblica junto con copia de lo actuado, dentro de
los cinco das hbiles siguientes, contados desde la fecha en que lo recibi;
pasados los cinco das antes indicados, la Presidencia de la Repblica juzgar la
procedencia de si lo acepta o no.

Una vez que la Presidencia de la Repblica d por recibido el recurso de


apelacin de parte del Alcalde, deber resolver en cuarenta y cinco das hbiles,
si no lo hiciere as se entender como resolucin favorable al reclamante.
CAPITULO VII
Disposiciones transitorios y finales
Arto. 37. Para los efectos de este Decreto no sern aplicables las disposiciones
contenidas en los Artos. 14, 15, 16 y 18, Numeral 2), de la Ley de Catastro e
Inventario de Recursos Naturales.
Arto. 38. Mientras no entre en funcionamiento la Comisin Nacional de
Catastro, las atribuciones que en relacin con el Autoavalo Municipal le
confiere el Arto. 27 de este Decreto, sern asumidas por la Direccin de Catastro
Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas.
Arto. 39. En el caso del ao gravable 1994, el plazo para los Consejos
Municipales, de acuerdo con los incisos a) y b) del Arto. 31 de este Decreto, se
extender hasta el 28 de febrero de 1995. El Municipio que en esa fecha no hay
cumplido con esta disposicin, no podr presentar sus tablas de valores y costos
municipales, debiendo el Catastro Fiscal elaborar de oficio dichas tablas para su
aplicacin obligatoria en la circunscripcin territorial de dicho municipio.
Arto. 40. Para el ao gravable de 1994, el Catastro Fiscal deber remitir a los
respectivos municipios, sus correspondientes propuestas de tablas de valores y
costos municipales para el Autoavalo Municipal y los montos de exencin para
las casas de habitacin, debidamente aprobadas o elaboradas de oficio, en su
caso, a ms tardar el 31 de marzo de 1995.
Arto. 41. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La
Gaceta, Diario Oficial y deroga cualquier disposicin que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los tr
einta y un das del mes de Enero de mil Novecientos Noventa y cinco. Violeta
Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

Hasta Aqu termina el folleto

LEY SOBRE DEFRAUDACION


CONTRABANDO ADUANEROS
Decreto No. 942
LA JUNTA DE GOBIERNO
DE RECONSTRUCCION NACIONAL
DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA
Considerando:
I. Que la Ley vigente sobre defraudacin fiscal y contrabando en materia
aduanera data de 1894, sin contemplar las nuevas situaciones y modalidades
operativas de los mismos, como consecuencia del desarrollo y ampliacin de los
intercambios comerciales, medios de transporte y comunicacin;
II. Que para poder llevar a efecto una administracin aduanera honesta que
ponga fina a los abusos y hechos delictivos que el somocismo propiciara es
necesario contar con un instrumento legal adecuado para la prevencin y castigo
del contrabando y el fraude en las rentas aduaneras;
III. Que es objetivo de la Revolucin Popular dotar al pas de Leyes adecuadas
a nuestro proceso revolucionario,

Por Tanto:
En uso de sus facultades,
Decreta:
Ley Sobre Defraudacin y Contrabando
Aduaneros
CAPITULO I
De la Defraudacin
y Contrabando Aduaneros
Arto. 1 Defraudacin aduanero es toda accin u omisin mediante la cual se
alude, total o parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importacin o
de exportacin; se frustre la aplicacin de las prohibiciones o restricciones
previstas por la legislacin aduanera, o se procure la obtencin de una ventaja
cualquiera infringiendo esa legislacin.
Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancas o bienes por las
fronteras, la defraudacin se denominar CONTRABANDO.
Arto. 2 Tambin constituye CONTRABANDO, la introduccin o extraccin del
territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est
legalmente prohibida o limitada.
Arto. 3 Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de
cualquiera de los siguientes actos:
a) La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en
que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las
mercancas;
b) La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin;
c) La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o
reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos para
los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiera
obtenido las autorizacin necesarias o en su caso, pagados los derechos e
impuestos que las afecten;
d) La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos
que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pagos de derechos e
impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria;

e) La enajenacin, a cualquier ttulo, de las mercancas importadas


temporalmente, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha
importacin en definitiva;
f) La disposicin o consumo, a cualquier ttulo, de la mercancas almacenadas
en los Almacenes Generales de Depsitos pblicos y privados, y otros sitios
habilitados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones
tributarias y aduaneras que pesan sobre ellas;
g) La disminuciones indebida de las unidades arancelarias, que durante el
proceso del aforo efecten los funcionarios aduaneros o la fijacin de valores
estimados que no estn de acuerdo con los dispuesto por la legislacin
arancelaria vigente.
h) La disminucin indebida del valor o la cantidad de las mercancas objeto del
aforo, en virtud de dao, menoscabos, deterioros o desperfectos, de forma
ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder;
i) La obtencin fraudulenta de alguna concesin, premiso, licencia o
franquicia para la importacin o exportacin de mercancas total o parcialmente
exentas de impuestos; o cuya importacin o exportacin est restringida o
prohibida; o que estn afectas o regmenes cambiarios especiales; o en
condiciones de ventaja respecto del rgimen normal de importacin y
exportacin.
j) La sobrevaloracin o subvaluacin del precio real o verdadero de las
mercancas objeto de importacin y exportacin, independientemente de su
calidad, cantidad o que tales actos, signifiquen omisin total o parcial en el pago
de una obligacin fiscal:
k) La obligacin fraudulenta de estmulos fiscales, subsidios o reintegro de
tributos:
l) La obtencin de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear
datos en los medios electromagnticos o informticos en el autodespacho de
mercancas;
m) La simulacin de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad
y obligacin tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera; y

n) La utilizacin de documentos falsificados o ilcitos para la legalizacin de


mercancas en el territorio nacional.
Arto. 4 Constituye contrabando aduanero, la comisin comprobada de cualquiera
de los siguientes actos:
a) La extraccin o introduccin de mercancas, en hora inhbiles o por lugares
donde no existen dependencias aduaneras o por vas no habilitadas;
b) El embarque, desembarque o transbordo de mercancas, sin cumplir con las
disposiciones legales aduaneras;
c) La ocultacin de mercancas en cualquier forma, an dentro de otros
envases que se presenten a la Aduana, y el uso de adminculos, dispositivos o
sistemas que dificulten el descubrimiento de aqullas en el reconocimiento;
d) La introduccin de mercancas procedentes de zonas del territorio nacional,
que gocen de regmenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las
privilegien a otros lugares del pas donde stos no existan, sin haberse cumplido
con las disposiciones legales aduaneras.
e) La descarga o el depsito de mercancas extranjeras en el espacio intermedio
entre la frontera terrestre y la oficina aduanera ms cercana;
f) El abandono de mercancas en lugares continuos o cercanos a las fronteras o
en el mar territorial, salvo casos fortuito o de fuerza mayor;
g) La extraccin de mercanca de a bordo de un vehculo, cuando de acuerdo
con los manifiestos y otros documentos aduaneros debieran estar en l, si su
exportacin origina la restitucin de derechos o impuestos;
h) La violacin de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de
seguridad de mercancas cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados
o que no estn destinadas al pas, salvo casos fortuito o de fuerza mayor;
i) La apropiacin, retencin, consumo, distribucin o faltante en la entrega a
la autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de la
mercancas y efectos que en virtud de esta ley deben ser objeto de comiso;
j) La venta directa o indirecta al pblico, en establecimiento comerciales o
domicilios particulares, de mercancas respecto de las cuales no se puede
comprobar su legal importacin;

k) La conduccin de mercancas extranjeras a bordo de un vehculo o cualquier


medio de transporte, sin estar manifestadas;
l) La posesin o tenencia de mercancas extranjeras en bodegas u otros sitios,
o bien por personas dedicadas a prestacin de servicios de transporte, sin estar
amparadas en los correspondientes documentos de destinacin aduanera; y
m) La posesin o tenencia de mercancas extranjeras, en cantidades mayores a
las amparadas por los respectivos documentos de destinacin aduanera o
documentacin que acredite su legal procedencia.
Arto. 5 La defraudacin o el contrabando aduaneros constituirn Falta cuando el
valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o
inferior a cincuenta mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la
infraccin constituir Delito.
CAPITULO II
De las Sanciones
Arto. 6 Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de las siguientes
manera:
1) Los autores, con prisin de tres a seis aos.
2) Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.
Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le
aplicar la pena correspondiente a los autores.
En todo los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la
mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de
comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el
infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin
aduanera ordinaria.
Arto. 7 Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas sern
sancionadas de la manera siguiente:
1) Los autores, con multas iguales o dos veces el valor de las mercancas o
bienes involucrados en la infraccin;
2) Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y
3) Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores.

Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio


del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la
suspensin de la licencia de comercio.
Arto. 8 En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de
las indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual
carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico, o
la de inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de
infractores. En ambos casos stas penas se aplicarn conjuntamente con el
cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si
as fuese sealado por la sentencia correspondiente.
En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la
explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier
otra concesin de carcter fiscal.
Sin perjuicio de los sealados en el prrafo anterior, todas las penas para los
autores y dems participes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como
penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u
otros instrumentos utilizados para el hecho punible.
Arto. 9 La tentativa o frustracin de las infracciones a que se refiere esta Ley,
bien se trate de delitos o faltas sern sancionadas en igual medida que el hecho
consumado.
CAPITULO III
Aplicacin y Disposiciones Especiales
Arto. 10 Los conceptos y disposiciones del Cdigo Penal vigente sern aplicables
a los delitos y faltas de que trata esta Ley, en todo aquello que no estuviere
modificado o especialmente considerando por ella.
Arto. 11 Adems de las circunstancias agravantes de la responsabilidad criminal
contenidas en el Cdigo Penal, lo son tambin las siguientes:
1) Ser el infractor propietario o empleado de empresa de transporte nacional o
internacional, si la infraccin se cometiera haciendo uso de vehculos pertinentes
a dichas empresas.

2) Ser el infractor funcionario aduanero, empleado al servicio de la


administracin pblica, miembro de las fuerzas armadas o agente aduanero.
3) Pertenecer el infractor o asociaciones organizadas para realizar contrabando
o para defraudar al Estado; y
4) Que la infraccin est vinculada con actividades que tiendan a lesionar la
seguridad nacional o la salud pblica.
Arto. 12 En caso de gravedad calificada por el Juez, o de reincidencia, los
responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin
judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino
no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando
los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la
infraccin se hubiere cometido en su beneficio.
Arto. 13 Cuando el hecho fuere cometido por un directivo, socio partcipe o
empleado de una persona jurdica en beneficio de sta, adems de las
responsabilidades penales en que incurran los autores y dems partcipes, la
persona jurdica quedar afecta a las multas y responsabilidades civiles en que
hubieren incurrido stos; y en caso de multireincidencia se ordenar por la misma
autoridad que conozca de la infraccin, la disolucin y liquidacin judicial de
dicha persona jurdica.
Arto. 14 Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor pblico que como tales
tuviesen conocimiento de la comisin de los delitos o faltas a que se refiere la
presente ley, y no lo denunciasen, sern sancionados como autores de los msmos.
Toda persona que denunciase alguna defraudacin o contrabando aduanero,
tendr derecho a una gratificacin, siempre y cuando en virtud de los datos
suministrados resultase la aprehensin de mercancas realizables.
El producto liquido de las mercancas decomisada conforme la presente Ley, ser
distribuido de la forma siguiente:
Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se crear un fondo
especial para dotar a la Direccin General de Aduanas, de los medios necesarios
para hacer efectiva la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduanero.

El producto de los gravmenes y de la multa a que estn afectas las mercancas


corresponde al Fisco.
El pago de la gratificacin a que se refiere este artculo, se efectuar una vez que
sobre el caso se haya dictado la resolucin o sentencia en la ltima instancia
segn corresponda.
Arto. 15 Si el hecho fuere cometido por funcionarios aduaneros, o miembros de
las fuerzas armadas, o con su participacin, la pena para ellos, se elevar al
doble de la sealada por esta Ley para el delito o falta de que se trate.
Arto. 16 Los vehculos que se hubieren utilizado para el transporte de las
mercancas, bienes o artculos y dems instrumentos del delito o falta, no caern
en comiso si se prueba que son propiedades de tercera personas sin culpabilidad
alguna en el hecho.
Arto. 17 Si por cualquier causa, debidamente comprobada, las mercancas,
bienes o artculos objeto de los hechos punibles contemplados en la presente Ley,
no pudieren ser comisados en parte o en su totalidad, se aadir a la pena
pecuniaria una multa equivalente al valor de las mercancas, bienes o artculos
faltantes.
Arto. 18 Cuando las infracciones a que se refiere esta Ley, tambin constituyeren
delito o falta de acuerdo con otras leyes, se impondr la pena mayor aplicndola
como corresponda segn las circunstancias del hecho. Pero cuando por la
naturaleza misma de las leyes violadas o por las circunstancias propias del hecho
se desprenda que la intencin del agente era violarlas todas, se aplicarn las
penas acumulativamente.
Si se tratar de multas gubernativas de origen no tributario stas sern aplicables
de acuerdo con la ley que las establece, sin perjuicio de los dispuesto en esta Ley.
CAPITULO IV
Procedimiento
Arto. 19 La competencia para el conocimiento de las infracciones a que se refiere
esta Ley, corresponder:
1) Si se tratar de faltas, al Administrador de Aduana ms prximo al lugar de
los hechos.

2) Si se tratar de delitos, a los respectivos Jueces de lo Criminal del Distrito,


en que radicar la Administracin de Aduana ms prximo al lugar de los hechos.
Arto. 20 En cualquiera de los casos sealados en la presente Ley, los
Administradores de Aduana o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones
correspondientes de conformidad con esta Ley y su Reglamento.
Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de
Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye
delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos
horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo
informar sobre el asunto al Director General de Aduanas.
Las sentencias dictadas en los casos de faltas, sern apelables ante el Juez de lo
Criminal del Distrito en cuya circunscripcin radicar el Administrador de
Aduanas que conoci en primera instancia, de acuerdo con los trminos y
procedimientos establecidos en el Cdigo de Instruccin Criminal para los juicios
sumarios, apreciando las pruebas segn las reglas de la sana crtica.
Artculo 21 Derogado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 22 Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en
los artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea
que se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales:
1) Los aforos, determinacin de impuestos y avalos correspondientes a las
mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las
autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso
para determinar la calidad de la infraccin as como la pena y de ms conceptos
para la aplicacin de esta Ley.
2) La mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos objeto de la
infraccin, permanecern retenidos en poder de las autoridades aduaneras y a la
orden de la autoridad que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos.
En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil policial o militar que
incaute mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos a que se
refiere el prrafo anterior, deber entregarlos a la autoridad aduanera ms
prxima en el menor posible.
3) Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren
solventadas totalmente, ya sea por los autores, cmplices o encubridores, se

sobreseer el procedimiento o quedarn extinguidas las otras sanciones


impuestas.
4) Si las mercaderas, bienes o artculos objetos de la infraccin, son de fcil
deterioro o descomposicin, la autoridad aduanera, con autorizacin del Juez
competente en caso de faltas o delitos proceder a venderla utilizando para ello el
mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservar en
depsito el producto de la venta.
5) Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia
al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de
Finanzas las mercaderas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos
decomisados. Si se tratar de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un
destino especial, el Ministerio de Finanzas, observar lo dispuesto por ellas.
6) Las multas a que se refiere esta Ley, sern destinadas, a travs del
Presupuesto General de la Repblica, a la lucha contra la defraudacin y el
contrabando aduanero. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas
efectivas, stas se conmutarn por arresto, a razn de un da por cada Cien
Crdobas (C$100.00), sin que pueda exceder de cinco ao.
Arto. 23 Los juicios sobre infracciones de contrabando y defraudacin aduanera
que se encuentren pendientes en el momento de entrar en vigencia la presente
Ley, se proseguirn hasta su terminacin conforme las disposiciones bajo las
cuales se iniciaron.
Arto. 24 Se deroga la Ley Sobre Defraudaciones Fiscales del 5 de Septiembre de
1894, sus reformas y reglamentos.
Arto. 25 Este Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por
cualquier medio de comunicacin, sin perjuicio de su posterior publicacin en
"La Gaceta", Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, al primer da del mes de febrero de mil
novecientos ochenta y dos. "Ao de la Unidad Frente a la Agresin".
JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL. Daniel
Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas.
REFORMAS A LA LEY DEL DELITO
DE DEFRAUDACION FISCAL

Decreto No.839
LA JUNTA DE GOBIERNO
DE RECONSTRUCCION NACIONAL
DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA,
En uso de sus Facultades y con Fundamentos
Del Arto. 23 del Decreto No.388
del 2 de mayo de 1980,
Hace saber al pueblo nicaragense:
Unico: Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesin
Extraordinaria No. 2 del da 10 de septiembre de 1981, al Decreto "Ley del
Delito de Defraudacin Fiscal", al que ya reformado ntegra y literalmente, se
leer as:
Arto. 1 Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para omitir total o
parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para beneficiarse sin
derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de
alguna de las siguientes maniobras:
1) De engao.
2) De aprovechamiento del error ajeno.
3) De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables de
la recaudacin y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de consumo.
4) De simulacin en los actos jurdicos.
5) De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las
autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a ocultar a
dichas autoridades la verdad del negocio.
6) De ocultacin total o parcial de bienes o servicios de la produccin o del
monto de las ventas.
7) De omisin dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser
presentadas para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisin o
disminucin de bienes o ingresos, y.
8) De la no expedicin de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los
servicios prestados profesionales, o de documentos en los que deba acreditarse el
pago de un impuesto mediante la fijacin de timbres o sellos fiscales.
Arto. 2 Tambin comete delito de defraudacin fiscal el que:
1) Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o ms
libros similares con distintos asientos o datos, an cuando se trate de libros
auxiliares o no autorizados.

2) Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros de


contabilidad, que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones fiscales,
dejndolos ilegibles.
3) Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin
anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas.
En los casos de este artculo si resultar terminantemente, de la prueba
que se recoja en el respectivo proceso penal, que los hechos aqu descritos,
fueron realizados con una finalidad distinta de la de omitir total o parcialmente el
pago de obligaciones con el Fisco, slo sern sancionables penalmente, si
constituyeren un delito de los tipificados en esta Ley.
Arto. 3 Derogado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 4 El delito de defraudacin fiscal se sancionar con prisin de tres meses a
tres aos si el monto de lo defraudado 10 que se intent defraudar no excede de
Cincuenta Mil Crdobas (C$50,000.00). Cuando exceda de esta cantidad la pena
ser de dos a cinco aos de prisin.
Si no se puede determinar la cuanta de los defraudado o de lo que se intent
defraudar, la pena ser de tres meses a cinco aos de prisin.
Para la determinacin de las penas a que se refiere este artculo, slo se tomar
en cuenta el monto de los defraudado o de lo que se intent defraudar dentro de
un mismo perodo fiscal, an cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y
de diversas acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de
defraudacin fiscal.
Arto. 5 Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus
cmplices y encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales del
beneficio con la defraudacin se sobreseer el procedimiento o quedar
extinguida la pena impuesta. Reformado por la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial.
Arto. 6 En caso de que el beneficiado con la defraudacin fuera una persona
jurdica, la responsabilidad penal se har efectiva en las personas naturales que
resultaren comprometidas en la defraudacin, como en los delitos que se cometen
por varios individuos.

Arto. 7 En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley sern aplicables las
disposiciones del Cdigo Penal y en materia de competencia, procedimiento y
dems cuestiones procesales sern aplicables las disposiciones del derecho
comn con la salvedad de que en plenario se admitirn las pruebas, y se
apreciarn en la sentencia por el Juez de la causa, sin intervencin de jurado,
segn las reglas de la Sana Crtica, lo que tambin observarn los Tribunales
Superiores.
Arto. 8 Las disposiciones de la presente Ley, no ser aplicables a las
defraudaciones y contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarn
sujetos a las disposiciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las
infracciones y sanciones como en cuanto a los procedimientos y dems
cuestiones.
Arto. 9 Dergarse los Arto. 8 y 9 de la Ley de Regulacin Fiscal del 23 de
Octubre de 1979 publicada en "La Gaceta", Diario Oficial No. 43 del 29 del
mismo mes y las dems disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley,
con la salvedad de las infracciones, multas, recargos y sanciones administrativas
contempladas en la Legislacin Tributaria Comn y dems leyes fiscales.
Sin embargo dichas disposiciones derogadas sern aplicables a los hechos
comprendidos por ellas ocurridos durante su vigencia.
Arto. 10 El presente Decreto entrar en vigencia desde su publicacin por
cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su publicacin
posterior en "La Gaceta", Diario Oficial".
En conforme, por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica, Ejectese y
Publquese.
Dado en la ciudad de Managua a los doce das del mes de octubre de mil
novecientos ochenta y uno. "Ao de la Defensa y la Produccin".
JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCION NACIONAL. Sergio
Ramrez Mercado.
Daniel Ortega Saavedra. Rafael Crdova Rivas.
CAPITULO XII
Modificacin de los Derechos
Arancelarios a la Importacin

Arto. 18. Modificase las tasas o porcentajes mximos de los Derechos


Arancelarios a la Importacin (DAI) contenidos en el Sistema Arancelario
Centroamericano (SAC), de acuerdo al Calendario de Tasas Mximas de los
DAI, el que forma parte integrante de esta Ley como Anexo "B".
El Poder Ejecutivo, en los Ramos de Economa y Desarrollo y de Finanzas
publicar conforme el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de
bienes que integrarn las diferentes categoras antes citadas.
Arto. 19. Se exceptan de las disposiciones del artculo anterior los bienes
siguientes:
a) Cementos sin Pulverizar (Clinker): DAI de 0% a partir del primero de enero
de 1998;
b)

Cementos (gris): DAI del 5% a partir del primero de enero de 1998.

c) Llantas (excepto las usadas y recauchutadas): Se reduce el techo de su DAI


a 10% a partir del primero de enero de 1998, y a 5% a partir del primero de julio
de 1999;
d)

Leche en polvo y fluida: Se deja invariable el DAI vigente;

e) Al azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura en estado


slido, se aplicar un DAI del 55%, a partir del 1 de julio de 1997, de
conformidad con lo establecido en los Convenios suscritos por el Gobierno de
Nicaragua y los pases Centroamericanos en el marco de la Organizacin
Mundial de Comercio (OMC).
Este arancel ser revisado dentro del marco de los Acuerdos comerciales de la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC).
De acuerdo al principio explcito de reciprocidad, no se permitir importacin de
azcar proveniente de pases que no permitan la importacin de azcar
nicaragense en trminos equivalentes a los establecidos en Nicaragua.
En caso que el precio del azcar en el mercado interno del pas subiera a niveles
superiores al precio promedio de Centroamrica, el Poder Ejecutivo enviar con
trmite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de suspensin de la
aplicacin de este principio y/o reducir el DAI para el azcar hasta el nivel del

DAI normal para bienes de consumo final. La Asamblea Nacional deber


convocar de inmediato a sesin plenaria para considerar dicha iniciativa.
f) Frijol y maz blanco: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:
A partir del primero de julio de 1997: 25%
A partir del primero de julio de 1998: 20%
A partir del primero de julio de 1999: 15%
A partir del primero de julio de 2000: 10%
g) Arroz: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:
Arroz Oro:
A partir del primero de julio de 1997: 30%
A partir del primero de julio de 1999: 25%
A partir del primero de julio de 2001: 10%
Arroz Granza:
A partir del primero de julio de 1997: 20%
A partir del primero de julio de 1999: 15%
A partir del primero de julio de 2001: 5%
h) Maz amarillo y sorgo:
El DAI se fijar conforme el calendario siguiente:
A partir del primero de julio de 1997: 20%
A partir del primero de julio de 1998: 15%
A partir del primero de julio de 2000: 10%
i) Pollos enteros, pollos completos cortados, y pechugas: El DAI se fijar
conforme el calendario siguiente:
A partir del primero de julio de 1997: 60%
A partir del primero de julio de 1998: 50%
A partir del primero de julio de 1999: 40%
A partir del primero de julio de 2000: 30%
A partir del primero de julio de 2001: 20%
A partir del primero de julio de 2002: 10%
j) Muslos y piernas de pollo: El DAI se fijar conforme el calendario
siguiente:
A partir del primero de julio de 1997: 200%
A partir del primero de julio de 1998: 190%
A partir del primero de julio de 1999: 180%
A partir del primero de julio de 2000: 170%

A partir del primero de julio de 2001: 150%


A partir del primero de julio de 2002: 100%
El Poder Ejecutivo podr adoptar las medidas arancelarias del salvaguardar
contempladas en el Artculo 26 del Convenio sobre Rgimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano vigente, as como las medidas de proteccin
fitosanitaria.
Arto. 20. De conformidad con lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn,
fijase en cuatro aos el perodo de prescripcin de los Derechos Arancelario a la
Importacin (DAI), as como el derecho de los particulares para repetir lo
pagado, establecidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Este
perodo se contar a partir de la fecha de aceptacin de la pliza o formulario
aduanero.
CAPITULO XIII
Reforma al Arancel Temporal
de Proteccin
Arto. 21. En sustitucin del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo
con el numeral 22, letra "p" del Artculo 7 del Decreto 136 del 11 de noviembre
de 1985 y sus reformas, grava las plizas de importacin y formularios
aduaneros de internacin con el 5% sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de
1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Proteccin
(ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario
Centroamericano (SAC), de conformidad con lo dispuesto en los artculo
siguientes.
Arto. 22. Reformase los Artculos 1, 2 y 3 del Decreto No. 2294 del de mayo de
1994, Arancel Temporal de Proteccin (ATP), de acuerdo con las disposiciones
siguientes:
El Artculo 1 se leer as:
Arto. 1. Crase un Arancel Temporal de Proteccin que en lo sucesivo se le
llamar ATP, el cual se aplicar al valor CIF de todas las mercancas importadas.
La tasa de este arancel ser del 5% excepto para los bienes detallados en los
Anexos I y II del presente Decreto, los cuales contienen la descripcin y tasas del
ATP aplicables a dichos bienes.
No estarn afectas al ATP las mercancas siguientes:
a) Las exenciones por disposiciones constitucionales;

b) Los equipos de computacin, partes y accesorios identificables para estos


equipos; y
c) El equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera.
La tasa del 5% detallada en el prrafo primero de este artculo ser aplicable a
partir del primero de julio de 1997.
Arto. 2. Para todas las mercancas no incluidos en los Anexos I y II creado en el
Artculo anterior, el ATP ser incorporado en el Arancel de Importacin Vigente,
de conformidad con la clasificacin del Sistema Arancelario Centroamericano
(SAC). Dicho ATP se reducir al 0% a partir del 1 de enero de 1999. Se
exceptan de la desgravacin anterior los bienes intermedios y bienes de capital
no producidos en Centroamrica.
Arto. 3. Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de
Importacin vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera
columna del calendario siguiente, estarn sujetos a la modificacin de tasas
definidas en el mismo.

________________________________________________________________
______________
Tasas de Tasas de Tasas de Tasas de Tasas de Tasas
de
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
ATP a
partir
partir
partir
partir
partir
partir
TASA
del
del
del
del
del
del
DE ATP 1 JUL/ 1 ENE/ 1 JUL/ 1 ENE/ 1 JUL/ 1 ENE/
VIGENTES 1997
1998
1998
1999
1999
2000
________________________________________________________________
_______________
5%
10%
5%
5%
0%
10%
15%
10%
5%
0%
15%
20%
15%
10%
5%
5%
0%
20%
25%
20%
15%
10%
10%
5%
25%
30%
25%
20%
15%
15%
10%
30%
35%
30%
25%
20%
20%
15%
________________________________________________________________
_______________
Los bienes que el primero de enero del ao 2000 tengan todava tasas mayores de
0%, continuarn desgravndose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta
alcanza el nivel de 0%.
CAPITULO XIV
Rgimen de Comercio Exterior
Arto. 23. Prohbese la aplicacin de toda restriccin no arancelaria las
exportaciones e importaciones que no sean por razones de carcter fitosanitario,
de proteccin a la salud pblica, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente
o por emergencia nacional, as como medida de salvaguarda y de reciprocidad
contemplada dentro del marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicacin por parte
de la Direccin General de Aduanas de la Legislacin Centroamericana sobre el
Valor Aduanero de las Mercancas (Anexos "B" del Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.
Arto. 24. Partir del primero de julio de 1998, dergase el Derecho No. 13 del 22
de Diciembre de 1979, Ley Sobre Agentes, Representantes o Distribuidores de
Casas Extranjeras.

Sin embargo, los contratos verbales o escritos celebrados, entre concedentes y


concesiones continuarn vigentes, y no podrn ser reformados ni invalidados,
sino por mutuo consentimiento o por causa legales.
Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrn probarse
por cualquiera de los medios establecidos por la Ley.
Las acciones relativas a la ventilacin de los derechos controvertidos entre el
concedente y el concesionario se tramitarn por la va civil en juicio sumario de
mayor cuanta, y los contratos quedarn sujetos a las leyes nicaragenses,
aunque en ellos se estipulase lo contrario.
Arto. 25. Establcese una tasa de reintegro tributario para compensar a los
exportadores por el pago de los impuestos de importacin y por razn de otros
sesgos antiexportadores, a partir del 1 de enero de 1998, del 15% sobre el valor
FOB de todas las exportaciones de bienes, incluyendo las ventas de materias
primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas al rgimen de
zonas francas. El pago de este reintegro se har en un plazo no mayor de treinta
das en efectivo, contra presentacin de la pliza de exportacin y previa
cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible del exportador conforme a
los procedimientos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Se exceptan de los dispuesto en este artculo, las exportacin amparadas por
contratos de exportacin vigentes, que estn recibiendo incentivos contemplados
en el rgimen especial de Promocin de Exportaciones, as como las
exportaciones de empresas amparadas bajo el rgimen de zonas francas y las
importaciones temporales.
Arto. 26. Dergase todo tributo, de carcter fiscal, municipal o regional, que
grave las operaciones de exportacin, salvo las tarifas vigentes por servicios. En
consecuencia, se elimina todo pago por impuestos, permisos o licencias relativas
a las operaciones de exportacin.
CAPITULO XVI
Exenciones y Exoneraciones

Arto. 29. Dergase de manera general, toda disposicin legal que autorice a
cualquier funcionario del Gobierno a otorgar exoneraciones de cualquier tipo de
forma discrecional por la va administrativa o por medio de Decreto Ejecutivo.
La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar
por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las
sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda.
Arto. 30. Dergase todas las disposiciones legales que otorguen exenciones o
exoneraciones, exceptundose las siguientes:
1) Las contenidas en la Constitucin Poltica; y leyes de rango constitucional.
2) Las otorgadas por convenios o acuerdos regionales e internacionales y por
relaciones diplomticas recprocas, as como las otorgadas por la legislacin
nicaragense a organismos reconocidos por la misma como Misiones
Internacionales y a sus respectivos funcionarios;
3) Las importaciones o compras locales que efecten el Gobierno de la Repblica
y los Gobiernos Municipales y de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica,
referentes a maquinaria y equipos, asfalto, adoquines, y de vehculos empleados
en la construccin y mantenimiento de calles, carreteras y caminos, y en la
limpieza pblica.
4) Los regmenes de Zonas Francas, Promocin de Exportaciones, Puertos Libres
e importaciones temporales;
5) Las importaciones de bienes, materiales, tiles e implementos destinados al
Ejercicio de Nicaragua y a la Polica Nacional, utilizados en el cumplimiento de
los fines que fueron creados por la Constitucin y las Leyes.
6) Las referidas a la exploracin de minerales o petrleo, contenidas en la Ley
Especial Sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras y la Ley
Especial Sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, respectivamente;
7) Las previstas en la Legislacin Tributaria Comn, Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ley del Impuesto General al Valor y Decreto del Impuesto Especfico de
Consumo, con las reformas contenidas en la presente Ley;

8) La importacin de dos vehculos para cada Diputado Propietario de la


Asamblea Nacional, y de un vehculo para cada Diputado Propietario ante el
Parlamento Centroamericano y para cada Diputado Suplente ante ambas
instituciones, durante el perodo para el cual fueron electos; conforme el Artculo
4, acpite 9) del Estatuto General de la Asamblea Nacional;
9) Las previstas en convenios o contratos vigentes a la fecha de esta reforma,
amparados por leyes o decretos que se estn derogando en esta Ley;
10) Las imgenes, ornamentos y otros objetos destinados al culto;
11) Las contenidas en el Decreto Ejecutivo No. 1 del 30 de julio de 1955,
excepto en lo referente al Impuesto General al valor;
12) Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 628 del 31 de octubre de 1974
y sus reformas, Ley de Residentes Pensionados y Residente Rentistas;
13) Las contenidas en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamerica (CAUCA) y
su Reglamento (RECAUCA);
14) Las contenidas en la Ley No. 250 del 3 de marzo de 1997, Ley de Incentivos
Migratorios;
15) Las contenidas en los Artculos 25, 26, 27, 28, 29, 33, 34, 36, 37 y 38 de la
Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promocin a las Expresiones
Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses;
16) Las contenidas en los Artculos 39, 41, 42, 43 y 44 de la Ley No. 217 del 2
de mayo de 1996, Ley General del Medio Ambiente y Recursos Naturales;
17) Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y
sus reformas, sobre Inversiones Hoteleras, Centros de Diversiones y Hospitales,
excepto en lo referente a inversiones hospitalarias; y
18) Las establecidas en esta Ley;
Arto. 31. A partir del ejercicio presupuestario de 1998, y con el fin de controlar
el gasto fiscal correspondiente a las operaciones del Estado sujetas a cargas
tributarias, las Instituciones del Estado sin patrimonio propio que en caso de
estar afectas al pago de tributos tengan que pagarlos, estarn sometidas a un

sistema de control fiscal de cargos y descargos de los impuestos y dems tributos


que conforme la Ley les fueren imputables.
El Ministerio de Finanzas definir los mecanismos adecuados para el control de
cargos y descargos del sistema de control fiscal establecidos en el prrafo
anterior de este artculo.
CAPITULO XVII
Otros Ingresos de las Instituciones
del Gobierno Central
Arto. 32. Todo pago de tributos tanto fiscales como locales establecidos por ley,
slo podr efectuarse ante las entidades competentes del Ministerio de Finanzas y
de lo Municipios. En consecuencia, ninguna persona o autoridad que no tenga
competencia de acuerdo con la Ley, podr exigir o cobrar el pago o administrar
tributos.

Todos los pagos que deban efectuarse a las Instituciones del Gobierno Central en
concepto de tasas, gravmenes, multas, tarifas, por servicios, y cualquier otro
ingreso legalmente establecido, debern ser depositadas en las cuentas bancarias
establecidas para tal efecto por la Tesorera General de la Repblica del
Ministerio de Finanzas, e incorporarse en el Presupuesto General de la
Repblica.
La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar
por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las
sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda.

NDICE
TITULO I
PARTE GENERAL
CAPITULO I
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Pg.
1. CONCEPTO .................................................
9
2. CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO .............................................................................
3. CONTENIDOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ......... 12
Econmico
Poltico
Jurdico
Sociolgico
Conclusin
4. LAS NECESIDADES QUE SATISFACE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO ..................................... 16
5. CARCTER COMPLEMENTARIO DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA ESTATAL ....................................... 17
6. DIFERENCIAS CON LA ACTIVIDAD FINANCIERA
PRIVADA ........................................................................................ 18
7.

LA CIENCIAS DE LAS FINANZAS PBLICA ................ 19

CAPITULO II
GENERALIDADES DEL DERECHO FINANCIERO
8.

CONCEPTO .............................................................. 21

9. EL DERECHO FINANCIERO COMO ORDENAMIENTO


DE LA HACIENDA PUBLICA ....................................... 21
10. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO................... 22

11

Los Ingresos Pblicos. El Derecho Tributario


Los Gastos Pblicos. El Derecho Presupuestario.
11. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO ....................... 25
Constitucin
La Ley
El Reglamento
(Clasificacin de las leyes financieras)
Las Circulares
La Jurisprudencia
Los Tratados Internacionales
Los Principios Generales del Derecho
12. AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO ................ 29
13. RELACIN DEL DERECHO CON OTRAS DISCIPLINAS
JURDICAS .............................................................. 30
Derecho Constitucional
Derecho Administrativo
Derecho Procesal
Derecho Penal
Derecho Internacional
CAPITULO III
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO PRESUPUESTARIO
14. EVOLUCIN DEL CONCEPTO DE PRESUPUESTO ...... 32
15. DERECHO
PBLICO 33

PRESUPUESTARIO Y DERECHO

DEL GASTO

16. FUNCIN Y SIGNIFICADO DEL PRESUPUESTO .......... 37


17. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO................................. 38
18. NOCIN JURDICA DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO 40
19. ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO ............................ 43
Orgnica
Econmica

Funcional
CAPITULO IV
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
20. PRINCIPIOS DOCTRINARIOS .................................... 50
21. PRINCIPIOS
JURDICOS......................................................................... 51
22. PRINCIPIOS DE UNIDAD ........................................... 53
23. PRINCIPIOS DE UNIVERSALIDAD .............................. 54
La Regla del Producto Bruto
La Regla de la no afectacin de los ingresos
24. PRINCIPIOS DE ESPECIALIDAD DE LOS CRDITOS ... 56
25. PRINCIPIOS DE EQUILIBRIO .................................... 57
La Perspectiva Econmica
La Nueva Doctrina
26. PRINCIPIO DE ANUALIDAD ..................................... 61
Fundamento
Econmico
Jurdico
Poltico
27. PLANIFICACIN ECONMICA Y PRESUPUESTO ........ 64
Problema de Competencia
Problema de Tiempo
CAPITULO V
CICLO PRESUPUESTARIO
28.
GENERALIDADES ........................................................................................
.. 67

29. ELABORACIN E INICIATIVA DEL PRESUPUESTO .... 69


Actuacin de los Ministerios
Actuacin del Ministerio de Hacienda o de Finanzas
Actuacin del Presidente
30. APROBACIN ......................................................... 73
Discusin del Presupuesto
Sistema de Examen
Sancin Legislativa
31. EJECUCIN.............................................................. 75
32. CONTROL DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA ...... 77
33. CLASES DE CONTROL ............................................ 80
Control Administrativo
Control Jurisdiccional
Control Parlamentario o Legislativo
CAPITULO VI
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
34. CONCEPTO ............................................................. 84
35. CARACTERES DEL TRIBUTO .................................... 84
36. FINALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO .............. 85
CAPITULO VII
PRINCIPIO DEL DERECHO TRIBUTARIO
37. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA ............. 87
38. PRINCIPIO DE IGUALDAD ....................................... 90
39. PRINCIPIO DE GENERALIDAD .................................. 90
40. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD ............................... 91

41. EL
LIMITE
DE
CONFISCATORIEDAD....................................................... 92

LA

42. PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA .................. 92


mbito Material del Principio de Legalidad Tributaria
Alcance del Principio de Legalidad: Reserva Relativa
43. EL PODER TRIBUTARIO ........................................... 97
44. EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA .................. 99
CAPITULO VIII
FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO
45. INTRODUCCIN ...................................................... 100
46. LA CONSTITUCIN ................................................. 100
47. LOS TRATADOS INTERNACIONALES ....................... 100
48. LA LEY ................................................................... 101
49. EL REGLAMENTO ................................................... 101
50. ORDENANZA ........................................................... 101
51. ORDENES INTERPRETATIVAS Y CIRCULARES ......... 101
52. CDIGO TRIBUTARIO ............................................ 102
CAPITULO IX
NATURALEZA DE LAS FORMA TRIBUTARIAS Y LAS FORMAS DE
INTERPRETACIN.
53. LA NATURALEZA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS ...... 104
54. INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .. 105
Interpretacin Estricta o Literal.

Interpretacin Restrictiva.
Interpretacin Econmica.
Interpretacin Funcional.
55. CLASIFICACIN DEL HECHO IMPONIBLE ................ 108
CAPITULO X
CATEGORA TRIBUTARIA
56. INTRODUCCIN ..................................................... 110
57. EL IMPUESTO ......................................................... 111
58. CLASES DE IMPUESTO ............................................ 112
Impuestos Directos e Indirectos
Impuestos Personales y Reales
Impuestos Subjetivos y Objetivos
Impuestos Instantneos y Peridicos
59. LA TASA ................................................................ 114
Caracterstica de la Tasa
60. CONTRIBUCIONES ESPECIALES .............................. 116
61. LOS PRECIOS PBLICOS ......................................... 117
CAPITULO XI
ELEMENTOS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
62. INTRODUCCIN ..................................................... 119
63. LA
INDEROGABILIDAD
DE
LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA ................................................................. 122
64. LOS SUJETOS DEL TRIBUTO .................................. 122
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
65. ELEMENTOS CUANTITATIVOS DEL TRIBUTO .......... 127
66. LA BASE IMPONIBLE .............................................. 128

67. FORMA DE ESTIMACIN DE LA BASE IMPONIBLE ... 129


Estimacin Directa
Estimacin Objetiva
Estimacin Indirecta
CAPITULO XII
LA GESTIN TRIBUTARIA
68.
69.
70.
71.
72.

Generalidad .............................................................. 132


La Agencia Estatal de Administracin Tributaria ............ 135
La Posicin de las partes en los procedimientos de gestin 137
La Consulta Tributaria ............................................. 138
Las Pruebas en el Procedimiento de Gestin Tributaria ...... 141

CAPITULO XIII
EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN
73. Introduccin............................................................. 144
74. La Declaracin Tributaria ........................................... 146
75. La Comprobacin ...................................................... 153
76. El Deber de Colaboracin o de Informacin por Parte de
Terceros ......................................................................... 156
77. La Comprobacin de Valores ....................................... 157
78. El Acto Administrativo de Liquidacin ........................... 159
79. Efectos del Acto de Liquidacin .................................... 159
80. Notificacin de las Liquidaciones ................................. 160
81. Competencia para Dictar el Acto de Liquidacin .............. 162
82. Clases de Liquidaciones .............................................. 163
83. Declaracin Definitiva ................................................. 164
CAPITULO XIV
LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS
84. Introduccin ............................................................. 166
85. Competencia para recibir el pago ................................. 167
86. Legitimacin para realizar el pago ................................. 168

87. Objetivo de pago .......................................................................................


169
88. Medios de Pago ........................................................ 169
89. Lugar de Pago ........................................................... 173
90. Plazo de Pago .......................................................... 174
91. Aplazamiento y Fraccionamiento del Pago ....................... 175
92. Efectos del Pago. La Imputacin y la Consignacin de
Pagos .......................................................................................176
93. Consecuencias de la Falta de Pago ............................... 177
94. El Procedimiento de Apremio ....................................... 179
95. El Procedimiento de Apremio en Nicaragua .................... 185
CAPITULO XV
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS
96. Introduccin.............................................................. 199
97. Funciones de Inspeccin ............................................ 200
98. Del de Lugar y Tiempo de las Actuaciones de Inspeccin ... 202
99. El Procedimiento de Inspeccin ..................................... 203
100. El Procedimiento de Inspeccin en Nicaragua .................. 206
CAPITULO XVI
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PUBLICA
101. Introduccin ............................................................. 212
102. Defraudacin Fiscal ................................................. 212
CAPITULO XVII
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
103. Introduccin ............................................................. 227
104. Conceptos y elementos de la infraccin tributaria ............. 227
105. Clasificacin de las Infracciones Tributarias ................... 230
106. Infracciones Graves .................................................. 231
107. La Sanciones Tributarias. Clases de Sanciones ................. 231
108. Competencia para la imposicin de sanciones y procedimiento para su
aplicacin ................................................................ 232
109. Extincin de las Sanciones ........................................... 233
110. Infracciones y Sanciones Tributarias en Nicaragua ........... 234

CAPITULO XVIII
LOS RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA
111. Introduccin ............................................................. 238
112. Procedimiento Especiales de Revisin ............................. 239
113. Recurso de Reposicin ................................................ 240
114. Las Reclamaciones EconmicoAdministrativas ................ 241
115. Los Recursos en Materia Tributaria en Nicaragua ............ 245
BIBLIOGRAFA ................................................................. 247
ANEXO, Leyes Financieras .................................................... 249