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Impuesto

de Sociedades

El Impuesto de Sociedades es el impuesto que grava los beneficios de las


empresas o personas jurdicas, por lo tanto grava lo que ganan o el rendimiento
neto de todo tipo de sociedades.
De ah la importancia de conocer como funciona este impuesto, sus conceptos
bsicos, sus obligaciones formales, su aplicacin, su utilizacin y la forma que
tenemos de declararlo.
El fin de este mdulo es el de poder manejarnos a travs de todos sus
conceptos y caractersticas, y ver que tipos de deducciones y bonificaciones
tiene para que sea lo menos gravoso posible para las empresas.

Tambin es importante a la hora de determinar el impuesto repasar aspectos


de la contabilidad como gastos deducibles o no deducibles, amortizaciones,
etc., ya que de los resultados contables partimos para alcanzar la base
imponible y la base imponible fiscal no tiene por que coincidir con la base
contable.

Introduccin

Conocer el Impuesto de Sociedades.


Aprender su mbito de aplicacin.
Conocer los sujetos obligados a contribuir, el hecho
imponible, base imponible y cuota a pagar.
Adquirir las habilidades para su aplicacin en el
sistema tributario espaol.

Objetivos

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Aspectos bsicos del impuesto

Impuesto de Sociedades
Definicin
El impuesto sobre sociedades es un tributo de carcter directo, que
grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas. Tiene
naturaleza personal, al tener en cuenta las circunstancias
particulares de cada contribuyente a la hora de determinar la
deuda tributaria.
Carcter directo, porque grava la renta como manifestacin directa de la
capacidad econmica del sujeto pasivo.
Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias
particulares de cada contribuyente a la hora de concretar la cuanta de la
prestacin tributaria que esta obligado a satisfacer.

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto


refundido de la LIS (Ley), el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que
se aprueba el RIS (Reglamento).

Aspectos bsicos del impuesto

mbito espacial
El impuesto se aplicar en todo el territorio espaol, que comprende la
pennsula, Baleares, Canarias, Ceuta y Melilla. Pero la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra tienen acuerdos con el
Estado, mediante los cuales estas dos comunidades autnomas pueden
gestionar y recaudar sus impuestos, ya que tienen unos regmenes tributarios
especiales, denominados regmenes tributarios forales de concierto y convenio
respectivamente.

Aspectos bsicos del impuesto

mbito espacial
En este impuesto nos encontramos que el autntico mbito espacial viene
delimitado por la concurrencia en la entidad o sujeto pasivo de que se trate
de la cualidad de residente en dicho territorio. De este modo podemos
distinguir:
Obligacin personal de contribuir
Afecta a los sujetos pasivos residentes, tienen su residencia en territorio
espaol, a cuya virtud stos son gravados por la totalidad de su renta, con
independencia del lugar donde se hayan producido (renta mundial). Se
consideran entidades o empresas residentes en Espaa las que cumplan
cualquiera de los siguientes requisitos:
Que su constitucin se hubiera realizado conforme a las leyes espaolas
Que su domicilio social se halle en territorio espaol
Que tenga la sede de direccin efectiva en dicho territorio
Obligacin real de contribuir
Limitada, que afecta a los no residentes, en la medida en que obtengan
rentas en territorio espaol, pero no hayan fijado su residencia aqu.

Aspectos bsicos del impuesto

Sujeto pasivo
Estn sujetas al impuesto sobre sociedades segn el artculo 7 de la LIS:
1. Todas las entidades que tengan personalidad jurdica propia, cualquiera
que sea su forma o denominacin, excepto las sociedades civiles. Entre ellas nos
encontramos:
Las sociedades mercantiles, sociedades annimas, de responsabilidad
limitada, colectivas, laborales, etc.

Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales.


Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.
Las sociedades unipersonales.

Las agrupaciones de inters econmico (incluyen tambin las europeas).


Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto publicas
como privadas.
Los entes pblicos (Administraciones del Estado, Administraciones
Autonmicas, Corporaciones locales, Organismos Autnomos, etc.).

Aspectos bsicos del impuesto

Sujeto pasivo
A partir de 1 de enero de 2016, las sociedades civiles que tengan
personalidad jurdica y objeto mercantil pasarn a ser contribuyentes
sujetos al impuesto de sociedades. Hasta ahora, lo venan haciendo en
atribucin de rentas donde cada uno de los socios integraba su parte
proporcional en la renta y, por tanto, tributaban por IRPF.
Se habilita un rgimen especial de disolucin y liquidacin que permite a
aquellos socios que no quieran tributar por sociedades puedan liquidar la
sociedad sin coste en los seis primeros meses del ao, si no quieren
acogerse a este nuevo rgimen, siempre y cuando se realicen todos los
trmites para la extincin de la sociedad civil.

Los socios, personas fsicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por
el Impuesto sobre Sociedades podrn seguir aplicando las deducciones
en la cuota ntegra por actividades econmicas que estuviesen
pendientes de aplicacin a 1 de enero de 2016, con los lmites previstos
en Renta.

Aspectos bsicos del impuesto

Sujeto pasivo
2. Algunas entidades que carecen de personalidad jurdica:
o Los fondos de inversin mobiliaria, inmobiliaria y en activos del mercado
monetario.
o Las uniones temporales de empresas.
o Los fondos de capital-riesgo.

o Los fondos de pensiones.


o Los fondos de regulacin del mercado hipotecario.
o Los fondos de titulizacin hipotecaria.

o Los fondos de titulizacin de activos.


o Los fondos de garanta de inversiones.
o Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
o Los Fondos de Activos Bancarios.

Aspectos bsicos del impuesto

Domicilio fiscal
El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el
de su domicilio social, siempre que en el este efectivamente centralizada la
gestin administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se atender
al lugar en que se realice dicha gestin o direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de
acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aquel donde radique el
mayor valor del inmovilizado.

Aspectos bsicos del impuesto

Obligados a presentar la declaracin


Estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
todos los sujetos pasivos del mismo, con independencia de que hayan
desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que se hayan
obtenido o no rentas sujetas al impuesto.
Por lo tanto aunque la entidad haya estado inactiva o aunque no haya
generado rentas, hay la obligacin de presentar la declaracin.

Aspectos bsicos del impuesto

Obligados a presentar la declaracin


Como excepciones a la obligacin general de declarar, la normativa vigente
contempla los siguientes casos en que no es obligatoria:
Las entidades declaradas totalmente exentas por el articulo 9.1 de la Ley.
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn respecto de
aquellos periodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto,
ni incurran en gastos, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccin
en la base imponible especficamente aplicable a estos sujetos pasivos.
Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el articulo 9.3 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas exentas sometidas a retencin
no superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a
retencin.
Los partidos polticos, en relacin a las rentas exentas.

Aspectos bsicos del impuesto

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Obligaciones contables y registrales

Obligaciones contables y registrales


Los sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades debern:
Llevar su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio o lo
establecido en las normas por las que se rijan. La llevanza de la contabilidad
es esencial para determinar la base imponible en estimacin directa, de ah
que se exija a todos los sujetos pasivos del impuesto llevar todos los libros
obligatorios a que se refiere la legislacin mercantil.

La Administracin Tributaria podr realizar la comprobacin e investigacin


mediante el examen de la contabilidad, libros, correspondencia,
documentacin y justificantes concernientes a los negocios del sujeto pasivo,
incluidos los programas de contabilidad y los archivos y soportes magnticos.
Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo
importe no se hubiera incluido en la base imponible debern mencionar en la
memoria el importe de las mismas, los elementos afectados y el perodo
impositivo en el que se practicaron. Constituir una infraccin tributaria simple
el incumplimiento de esta obligacin, siendo sancionada.

Obligaciones contables y registrales

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Exenciones

Exenciones
Definicin
Una exencin es aquella norma por la que, aun cuando el sujeto
pasivo realice el presupuesto de hecho calificado como hecho
imponible, no se generan los efectos de ste.

Una exencin no impide que se realice el hecho imponible, sino que realizado
el mismo no se produce el nacimiento de la obligacin tributaria.
Las exenciones pueden ser:
subjetivas o totales: para ciertos sujetos pasivos no se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria (no ven gravadas sus rentas por este impuesto).
objetivas o parciales: para cierto hecho imponible no se produce el
nacimiento de la obligacin tributaria (entidades que gozarn de exencin,
pero no por el importe total de sus rentas, sino por parte de ellas).

Exenciones

Exenciones subjetivas o totales

Estado, Comunidades Autnomas y Entidades locales.

Organismos autnomos del Estado, Comunidades Autnomas y Entidades


locales, por ejemplo la AEAT (Agencia Tributaria).

Banco de Espaa.

Inversiones.

Entidades pblicas gestoras de la Seguridad Social .

Instituto de Espaa y Reales Academias oficiales, y las instituciones de las


Comunidades autnomas con lengua oficial propia que tengan fines
anlogos a los de la Real Academia.

Indemnizaciones Repblica de Cuba.

Organismos pblicos y entidades de derecho pblico.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


Entidades

e instituciones sin nimo de lucro. Estarn parcialmente exentas del


impuesto, en los trminos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de
lucro a las que sea de aplicacin dicho ttulo.
Entidades
Uniones,

benficas o de utilidad pblica.

federaciones y confederaciones de cooperativas.

Partidos

polticos, sindicatos, colegios profesionales, asociaciones


empresariales y cmaras oficiales.
Fondos

de promocin de empleo.

Mutuas

de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Instituto

de relaciones europeo latinoamericanas.

Comunidades
ONG

de aguas y heredamientos de Canarias

de desarrollo no sujetas a la Ley 49/2002.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


Destacamos dos exenciones de este tipo, ambas dirigidas a evitar la doble
imposicin internacional sobre determinadas rentas:
1. Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre
dividendos y 2. rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de
valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol.
1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en
los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por
ciento.
La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida
durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya
o, se deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para
completar dicho plazo.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
b. Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto
extranjero de naturaleza idntica o anloga a este impuesto en el ejercicio en
que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se
participa.
A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan
tenido por finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad
participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto
del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento
indicativo de aqulla.
Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea
residente en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar
la doble imposicin internacional.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la entidad
participada sea residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente
como paraso fiscal.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
c. Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la
realizacin de actividades empresariales en el extranjero.
Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos el 85 % de los
ingresos del ejercicio correspondan a:
1.

Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn


comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2
del artculo 107 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por
aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.

2.

Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no


residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin
indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antigedad previstos
en el prrafo a), cuando los referidos beneficios y entidades cumplan a su
vez, los requisitos establecidos en los dems prrafos de este apartado.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


2. Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una
entidad no residente en territorio espaol, cuando se cumplan los requisitos
establecidos en el apartado anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta
obtenida en los supuestos de separacin del socio o disolucin de la entidad.
El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber cumplirse el
da en que se produzca la transmisin. Los requisitos previstos en los prrafos b)
y c) debern ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia
de la participacin. No obstante, cuando la participacin en la entidad no
residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del
captulo VIII del ttulo VII de esta Ley, se aplicar la exencin en las
condiciones establecidas en el prrafo d de este apartado.
No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las
especialidades que se indican a continuacin:
a. Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente,
participaciones en entidades residentes en territorio espaol o activos situados
en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15
% del valor de mercado de sus activos totales.
En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la renta obtenida
que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos
generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
participacin.
b. Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor
sobre la participacin transmitida que hubiera resultado fiscalmente
deducible.
En este supuesto, la exencin se limitar al exceso de la renta obtenida en la
transmisin sobre el importe de dicha correccin.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las
especialidades que se indican a continuacin:
c. Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido
previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que
se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un
mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una
renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este
impuesto.
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la
participacin ser gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por
la otra entidad del grupo.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las
especialidades que se indican a continuacin:
d. Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada
conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta
Ley y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior,
hubiera determinado la no integracin de rentas en la base imponible de este
impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio
espaol.
2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no
cumpla los requisitos a que se refieren los prrafos b) y c) del apartado 1
anterior.
3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las
especialidades que se indican a continuacin:
En este supuesto, la exencin slo se aplicar a la renta que corresponda a la
diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la
entidad no residente y el valor normal de mercado de aqulla en el momento
de su adquisicin por la entidad transmitente. El resto de la renta obtenida en
la transmisin se integrar en la base imponible del perodo.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters
econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas.
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que
desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de
disfrutar del rgimen fiscal previsto en este artculo. Se presumir que
concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la
filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera
desarrollado con anterioridad en Espaa por otra entidad, que haya
cesado en la referida actividad y que guarde con aqulla alguna de las
relaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo
que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.

c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base


imponible y en relacin con las cuales opte por aplicar, si procede, la
deduccin establecida en los artculos 31 32 de la Ley.

Exenciones

Exenciones objetivas o parciales


4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exencin a los dividendos de
fuente extranjera, no se podr integrar en la base imponible la depreciacin
de la participacin, cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que
se ponga de manifiesto, hasta el importe de dichos dividendos.
Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la
participacin en una entidad no residente que hubiera sido previamente
transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el
artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de
sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el
importe de la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que
se hubiera aplicado la exencin.

Exenciones

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Regla general
Establece dos principios bsicos:
El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.
En ningn caso el perodo impositivo puede exceder de 12 meses.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Regla general
Precisiones
El ejercicio econmico o ejercicio social de una entidad es, a efectos
mercantiles, el perodo de tiempo en el que se van fraccionando los
resultados de la misma para la formulacin de sus cuentas anuales.
La fecha de cierre del ejercicio econmico o ejercicio social, de las
sociedades annimas viene normalmente determinada en sus Estatutos; en
su defecto el ejercicio econmico terminar el 31 de diciembre de cada
ao.
La duracin del ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao
natural, ser igual o inferior a 12 meses, pero el perodo impositivo nunca
puede ser superior a 12 meses, segn el Reglamento del Registro Mercantil.
El incumplimiento por parte de los administradores de la sociedad de los
plazos para cumplir sus obligaciones, una vez cerrado el ejercicio social
(formular cuentas anuales 3 meses), o falta de aprobacin de cuentas por
la Junta General ordinaria (6 meses), no influyen en el perodo impositivo de
la entidad.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Regla general
Precisiones
El cambio del ejercicio fiscal requiere previamente la modificacin del
ejercicio social, con los requisitos exigidos en la Ley de Sociedades
Annima.
El perodo impositivo de un grupo fiscal de sociedades coincide con el de la
sociedad dominante. Las sociedades dominadas que tengan un ejercicio
fiscal diferente al de la dominante, deben por imperativo legal, adaptarse
al que tenga sta.
La transformacin de una sociedad no supone la conclusin de un perodo
impositivo, pues ello no implica la disolucin de la sociedad ni la extincin
de su personalidad jurdica.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Reglas particulares
Se entiende concluido el perodo impositivo, en todo caso en los siguientes
supuestos:
Cuando la entidad se extinga, siendo las causas de extincin las previstas
en la correspondiente regulacin sustantiva, ya sea normativa especfica,
mercantil, civil o incluso administrativa.
Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en
territorio espaol al extranjero.
Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y
ello determine la no sujecin al impuesto de sociedades de la entidad
resultante.
Cuando se produzca una transformacin de la forma jurdica de la entidad
y ello determine la modificacin del tipo de gravamen en el impuesto de
sociedades o la aplicacin de un rgimen tributario especial de la entidad
resultante.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Ejercicios quebrados
Se denomina ejercicio quebrado al que no coincide con el ao natural (1 de
enero a 31 de diciembre).
Estos ejercicios son perfectamente admisibles y no presentan peculiaridades
especiales.
La existencia de ejercicio y perodo impositivo quebrados, tiene importancia
desde el punto de vista de la aplicacin de modificaciones legislativas que
incidan sobre el impuesto, que pueden comenzar a regir con retraso para las
sociedades que los adopten.
Y tambin presentan peculiaridades la imputacin y clculo de los pagos
fraccionados.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Periodo impositivo
Ejercicios de duracin inferior a un ao
En multitud de ocasiones se producen ejercicios de duracin inferior a 12
meses, lo que determina los denominados perodos impositivos cortos.
Este tipo de ejercicios estn permitidos por la normativa del impuesto.
Las causas que pueden motivar esos ejercicios pueden ser entre otras:
constitucin de la sociedad; cambio de ejercicio social de la entidad;
disolucin y liquidacin de la empresa; cambio de residencia de Espaa al
extranjero o viceversa de la sociedad; fusin y escisin de empresas; cualquier
otra causa que produzca un cierre extraordinario de la cuenta de resultados.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Devengo del impuesto


Es el momento en que se realiza el hecho imponible y nace, por tanto, la
obligacin tributaria.

El impuesto sobre sociedades devenga el ltimo da del perodo impositivo.


No hay que confundir el nacimiento de la obligacin tributaria con la
exigibilidad del impuesto, esta ltima no se produce hasta que finaliza el plazo
de declaracin voluntaria.

El momento del devengo del impuesto permite:


determinar la ley aplicable
cuantificar la base imponible

conocer la capacidad de obrar del sujeto pasivo


determinar el domicilio fiscal del contribuyente o su representante
determinar las sanciones aplicables

Periodo impositivo y devengo del impuesto

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
1. Con carcter general: 25 por 100
2. Entidades a las que sean de aplicacin los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin que, de acuerdo con el articulo 28 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, no deban tributar a un tipo diferente del
general (si comienzan el ejercicio fiscal en 2015):
Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros el 25

por 100

Por la parte de base imponible restante el 28 por 100


Cuando el periodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de
base imponible que tributa al tipo del 25 por 100 es la resultante de aplicar a
300.000 euros la proporcin en la que se hallen el numero de das del periodo
impositivo entre 365 das, o la base imponible del periodo impositivo cuando
esta fuera inferior.

Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
3. Entidades a las que sea de aplicacin el tipo de gravamen reducido por
mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional
duodcima de la LIS y que de acuerdo con el articulo 28 de la LIS no deban
tributar a un tipo diferente del general:
Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros el 25
por 100

Por la parte de base imponible restante el 25 por 100

Entidades de nueva creacin, excepto que tributen a un tipo inferior, en el


primer ao de beneficio y siguiente, el 15 por 100.

Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
4. Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsin social, sociedades
de garanta reciproca, sociedades de reafianzamiento y comunidades
titulares de montes vecinales en mano comn el 25 por 100
5. Entidades parcialmente exentas a las que se refiere el articulo 120 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades y los partidos polticos por las rentas no
exentas el 25 por 100

6. Las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en


la Ley 49/2002 el10 por 100
7. Entidades en rgimen fiscal especial SOCIMI, tipo de gravamen especial del
rgimen el19 por 100
8. Sociedades de inversin de capital variable y fondos de inversin de
carcter financiero que tengan el numero mnimo de accionistas o participes
previsto en la Ley 35/2003 el 1 por 100

Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
9. Sociedades y fondos de inversin inmobiliaria, que tengan por objeto
exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para
su arrendamiento y cumplan las condiciones del articulo 28.5.c) de la LIS, as
como los que desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de
viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las condiciones del
articulo 28.5.d) de la LIS el 1 por 100
10. Fondo de regulacin del mercado hipotecario el1 por 100
11. Fondos de Activos Bancarios (durante el periodo de tiempo legalmente
previsto) el 1 por 100

Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
12. Resultados cooperativos de las sociedades cooperativas fiscalmente
protegidas.
a) Cooperativas de crdito y cajas rurales el 25 por 100
b) Resto de cooperativas el 20 por 100
Tratndose de cooperativas fiscalmente protegidas, en el supuesto de que
entre los resultados del ejercicio hubiese alguno de naturaleza
extracooperativa, a la parte de base imponible correspondiente a estos
ltimos le ser de aplicacin el 25 por 100.
Tratndose de cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente
protegidas, les ser de aplicacin el tipo general de gravamen del 25 por 100
a los resultados cooperativos y a los extracooperativos, es decir, a la totalidad
de la base imponible del periodo impositivo (sin perjuicio de la aplicacin, en
su caso, de la escala expuesta en el numero 2 anterior o, en su caso, el tipo de
gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo referido en el
numero 3 anterior).

Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, actualmente, son los
siguientes:
13. Los fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002 el
0 por 100
14. Sociedades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin
de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos el 30 por
100
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de
exploracin, investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento,
depuracin y venta de hidrocarburos extrados o de la actividad de
almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propiedad de terceros,
tributaran al tipo general de gravamen del 25 por 100.

15. Entidades acogidas al rgimen de la Zona Especial Canaria (ZEC) y no


excluidas de su aplicacin, harn constar el tipo de gravamen especial
aplicable a la parte de la base imponible que corresponde a las operaciones
que realicen material y efectivamente en el mbito geogrfico de la ZEC, sin
perjuicio de la tributacin del resto de la base imponible al tipo general de
gravamen del 25 por 100. El tipo de gravamen especial aplicable ser del 4
por 100.

Tipos de gravamen

Cuestiones
generales sobre el
Impuesto de Sociedades
Gestin del impuesto de sociedades

Plazo de presentacin
Los sujetos pasivos estn obligados a presentar una declaracin por este
impuesto en un plazo de los veinticinco das siguientes a los seis meses
posteriores a la conclusin del perodo impositivo, que generalmente coincide
con el ao natural.
La base imponible de este impuesto est constituida por el beneficio de la
sociedad, que se calcula a partir de las cuentas que lleva la sociedad.
La Ley de Sociedades Annimas establece un plazo de 6 meses, a partir de la
conclusin del ejercicio econmico, para que se renan los socios y aprueben
en Junta General las cuentas de la sociedad. A partir de su aprobacin es
cuando stas se consideran definitivas.
La ley de este impuesto recoge este plazo de 6 meses y aade 25 das ms
para poder realizar la declaracin y presentarla.
Por tanto, no hay un plazo de presentacin nico, ya que depender de
cundo la empresa o entidad cierre su ejercicio econmico.

Gestin del impuesto de sociedades

Plazo de presentacin
Lo habitual en nuestro pas es que coincida el ejercicio econmico con el ao
natural, que comprende desde el da 1 de enero al da 31 de diciembre, por lo
que el perodo impositivo coincide con el ao natural y la declaracin se
deber presentar durante los primeros veinticinco das del mes de julio.
La declaracin del impuesto sobre sociedades, junto con la documentacin
exigida, se debe presentar en la oficina de la Agencia Tributaria, Delegacin
de Hacienda, o en su caso organismo de la comunidad autnoma
correspondiente, o bien cualquier entidad colaboradora autorizada (bancos,
cajas de ahorro y cooperativas de crdito).
La declaracin del Impuesto lleva incluida una autoliquidacin, mediante la
que el sujeto pasivo calcula el importe que le corresponde pagar, si le sale a
ingresar la entidad tendr que efectuar el correspondiente ingreso al Tesoro en
el momento de presentar la declaracin.
En algunos casos puede resultar que la empresa haya realizado pagos a
cuenta, o haya soportado retenciones superiores a la cantidad que tiene que
pagar, por lo que tendr derecho a una devolucin. Esta se solicitar en el
documento de ingreso o devolucin que se presenta junto con la declaracin.

Gestin del impuesto de sociedades

Lugar de presentacin (salvo que sea por va telemtica)


A ingresar
La declaracin del impuesto sobre sociedades, junto con la documentacin
exigida y junto con el ingreso de la deuda tributaria, se debe presentar en
cualquier entidad colaboradora autorizada (bancos, cajas de ahorro y
cooperativas de crdito). Si se solicita compensacin, aplazamiento o
fraccionamiento deber presentarse en la oficina de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Gestin del impuesto de sociedades

Lugar de presentacin (salvo que sea por va telemtica)


A devolver
La declaracin del impuesto sobre sociedades, junto con la documentacin
exigida y solicitud de devolucin, se debe presentar en cualquier entidad
colaboradora autorizada (bancos, cajas de ahorro y cooperativas de crdito)
en la que se desee recibir el importe de la devolucin. Si se solicita
compensacin, aplazamiento o fraccionamiento deber presentarse en la
oficina de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Si se pasa de los seis meses siguientes al termino del plazo para la presentacin
de la declaracin o a la fecha de presentacin de la declaracin si esta se
presenta fuera del plazo legalmente establecido, la administracin tendr que
abonar intereses de demora.

Gestin del impuesto de sociedades

Lugar de presentacin (salvo que sea por va telemtica)


Cuota cero o renuncia a la devolucin
La declaracin del impuesto sobre sociedades, junto con la documentacin
exigida, deber presentarse en la oficina de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.

Gestin del impuesto de sociedades

Modelos de declaracin
Modelo 200 con carcter general.
Modelo 220 para el rgimen de consolidacin fiscal.

Gestin del impuesto de sociedades

Presentacin telemtica
La presentacin del modelo 200 deber hacerse obligatoriamente por va
telemtica cuando los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la
forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada, cuando
los sujetos pasivos de dicho impuesto estn adscritos, en la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o
a las Unidades de Gestin de Grandes Empresas, cuando deban presentar el
formulario de datos adicionales a la declaracin referente a las correcciones al
resultado de la cuenta de perdidas y ganancias o en el caso de que se hayan
acogido a la revalorizacin de activos regulada en la Ley 16/2012, de 27 de
diciembre (por lo que debern haber tributado por el gravamen nico sobre
revalorizacin de activos previsto en esa ley). En los dems casos, la
presentacin por via telemtica tendr carcter voluntario.

Gestin del impuesto de sociedades

Determinacin
de la base imponible
Base Imponible

Esquema general de liquidacin de impuesto sobre


sociedades
A.

Resultado contable (positivo o negativo)

B. +/- Ajustes extracontables (diferencias permanentes o temporales)


C.

= Base imponible previa

D. - Compensacin de base imponible negativa de ejercicios anteriores


E.
F.

= Base imponible
x Tipo de gravamen

G.

= Cuota integra

H. - Bonificaciones en la cuota y deducciones para evitar la doble imposicin

I.

= Cuota integra ajustada positiva o cero

J. - Deducciones por inversiones y incentivar determinadas actividades


K.

= Cuota lquida positiva

Base Imponible

Esquema general de liquidacin de impuesto sobre


sociedades
K.

= Cuota lquida positiva

L.

- Retenciones e ingresos a cuenta

M.

- Pagos Fraccionados

N.

= Cuota Diferencial

O.

- Ajustes finales de la cuota

P.

= Lquido a ingresar o devolver

Base Imponible

Esquema general de liquidacin de impuesto sobre


sociedades
A. Beneficio o prdida determinado segn las normas del Cdigo de
Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las
disposiciones que se dicten en el desarrollo de las citadas normas.
B. Correcciones motivadas por las diferencias con los preceptos aplicables
segn la normativa fiscal.
C. Base imponible antes de compensacin de bases imponibles negativas

D. Bases negativas de ejercicios anteriores.


E. Base imponible es la magnitud sobre la cual se aplica el tipo de gravamen
F. Tipo de gravamen.

G. Cuota integra .
H. Bonificaciones en la cuota y medidas para evitar la doble imposicin de
dividendos y plusvalas de fuente interna y extranjera y la doble imposicin
internacional de rentas obtenidas y gravadas en el extranjero.

Base Imponible

Esquema general de liquidacin de impuesto sobre


sociedades
I.

Cuota integra ajustada positiva.

J. Medidas del estmulo a la inversin y al fomento del empleo.


K. Cuota lquida positiva.
L. Retenciones e ingresos a cuenta, pagos a cuenta participaciones I.I.C.
Retenciones e ingresos a cuenta imputados por agrupaciones de inters
econmico y utes. Pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por
agrupaciones de inters econmico y utes.
M. Pagos fraccionados.
N. Cuota diferencial.

O. Ajustes finales de la cuota para regularizar situaciones diversas.


P. Lquido a ingresar o devolver.

Base Imponible

Base Imponible
Definicin
La base imponible en el impuesto sobre sociedades se define como
el importe total de la renta en el perodo impositivo, minorada, en su
caso, por la compensacin de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores. En consecuencia, el impuesto de sociedades
define la base imponible de forma sinttica, es decir, sin distinguir
entre los distintos componentes o categoras que integran la renta
del perodo impositivo.

Base Imponible

Procedimientos de determinacin de la Base


Imponible
Por mandato legal del artculo 10 de la LIS, la base imponible debe
determinarse por el rgimen de estimacin directa, por el de estimacin
objetiva cuando as lo disponga la Ley del Impuesto sobre sociedades, y
subsidiariamente, por el rgimen de estimacin indirecta.
1. Estimacin directa

La base imponible se calcula corrigiendo, mediante la aplicacin de los


ajustes extracontables derivados de la aplicacin de los preceptos fiscales de
la Ley del Impuesto sobre sociedades, el resultado contable obtenido por la
entidad, determinado ste mediante la aplicacin de las normas mercantiles
que regulan su clculo (Cdigo de Comercio, Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas, Plan General Contable, Resoluciones del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas).

Base Imponible

Procedimientos de determinacin de la Base


Imponible
Por mandato legal del artculo 10 de la LIS, la base imponible debe determinarse
por el rgimen de estimacin directa, por el de estimacin objetiva cuando as lo
disponga la Ley del Impuesto sobre sociedades, y subsidiariamente, por el
rgimen de estimacin indirecta.
2. Estimacin objetiva
La base imponible puede determinarse por rgimen de estimacin objetiva
cuando la Ley del impuesto establezca su aplicacin.
Dicha base puede calcularse, total o parcialmente, mediante la aplicacin de
signos, ndices o mdulos a los sectores de actividad que determine esta ley (LIS).

Aplicable desde 2002 nicamente a navieras, en funcin del tonelaje.


3. Estimacin indirecta
De forma subsidiaria, para el caso de que la base imponible no pueda
determinarse por estimacin directa, la Administracin puede recurrir a la
aplicacin de mtodos indirectos.

Base Imponible

Determinacin
de la base imponible
Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


El resultado contable se refleja en contabilidad en la cuenta 129 Resultado
del ejercicio, que se obtiene al regularizar gastos e ingresos, esto es, las
cuentas del grupo 6 y 7 de la contabilidad.
Las diferencias entre la normativa contable y la normativa fiscal dan lugar a
diferencias entre contabilidad y fiscalidad, as por ejemplo una multa es un
gasto contable, sin embargo no es un gasto fiscalmente deducible, ya que
esa multa no genera un beneficio o una prdida por la actividad de la
empresa, es que has hecho algo mal.

Por ello, el gasto contable por impuesto sobre sociedades no tiene porqu
coincidir con la cantidad a pagar por este tributo, como consecuencia de la
no identidad entre normas contables y fiscales, en cuanto a la consideracin
de gastos e ingresos, o en cuanto a su imputacin temporal.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Estas diferencias de acuerdo con el Plan General Contable se clasifican en
tres grupos:
Diferencias permanentes: las producidas entre la base imponible y el resultado
contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en perodos
subsiguientes (por ejemplo una multa).
Diferencias temporales: las existentes entre la base imponible y el resultado
contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen est en los diferentes
criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas
magnitudes y que por tanto revierten en perodos subsiguientes (por ejemplo
amortizacin acelerada).
Las prdidas compensadas: a efectos de determinar la base imponible.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Para realizar el ajuste contable de las diferencias temporales utilizaremos en
contabilidad las siguientes cuentas:
1.- Activo

4740 Impuesto sobre beneficios anticipado (Activos por diferencias temporales


deducibles)
Representa un gasto que se paga en un ejercicio anterior al de su devengo. Su
clculo es el % del tipo de gravamen de la diferencia temporal positiva.
4745 Crdito por prdidas a compensar del ejercicio
Representa un ingreso devengado en el ejercicio que se cierra pero que no se
cobra, sino que se compensar en un ejercicio posterior, cuando haya bases
imponibles positivas que permitan su compensacin.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Para realizar el ajuste contable de las diferencias temporales utilizaremos en
contabilidad las siguientes cuentas:
2.- Pasivo

479 Impuesto sobre beneficio diferido (Pasivos por diferencias temporales


imponibles)
Representa un gasto devengado en el ejercicio que se cierra, que se pagar
en otro posterior. Su clculo es el % del tipo de gravamen de la diferencia
temporal negativa.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Ajustes positivos
Entre otros cabe destacar:
La imputacin de bases imponibles positivas de agrupaciones de inters
econmico y de uniones temporales de empresas.
La imputacin de determinadas rentas en la transparencia fiscal
internacional.
La aplicacin del valor normal de mercado en sustitucin del valor
contable en determinadas operaciones.
La calificacin de intereses como dividendos en la subcapitalizacin.
Los excesos de dotaciones a amortizaciones.
Los excesos de prdida por deterioro, que son las antiguas dotaciones de
provisiones.

Los gastos no deducibles.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Ajustes positivos
Entre otros cabe destacar:
Los gastos contabilizados en ejercicios posteriores al de su devengo,
cuando ello determine una menor tributacin respecto de la que resultara
de haberse imputado al de su devengo.
El impuesto satisfecho por sociedades participadas no residentes imputable
a dividendos percibidos por sociedades residentes.
La integracin de rentas en base imponible acogidas al rgimen de
diferimiento por reinversin y por deduccin por inversiones para la
implantacin de empresas en el extranjero.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Ajustes negativos
Entre otros cabe destacar:
La imputacin de bases imponibles negativas de agrupaciones de inters
econmico y de uniones temporales de empresas.
Los excesos de amortizaciones de ejercicios anteriores.
Los gastos contabilizados en ejercicios anteriores al de su devengo.
Las asignaciones para obras sociales.
Las revalorizaciones contables no admitida a efectos fiscales.
La aplicacin de la libertad de amortizacin.
La correccin de la inflacin en la transmisin de inmuebles de inmovilizado.
Las exenciones para evitar la doble imposicin internacional.

Resultado contable y fiscal

Ajustes del resultado contable


Ajustes negativos
Entre otros cabe destacar:
El diferimiento por la deduccin por inversiones para la implantacin de
empresas en el extranjero.
Los dividendos percibidos de sociedades participadas que tributaron en
rgimen de transparencia fiscal.
Los dividendos y plusvalas obtenidos por entidades de tenencia de valores
extranjeros.
Operaciones de arrendamiento financiero.

Resultado contable y fiscal

Determinacin
de la base imponible
Imputacin temporal de ingresos y gastos

Imputacin temporal de ingresos y gastos


Tanto los criterios contables como fiscales aplican el Principio de Devengo
para la imputacin de los ingresos y los gastos, stos se imputarn al perodo
impositivo en que se devenguen, independientemente del momento en que
se produzca el cobro o el pago.
No obstante, la Administracin puede aprobar otros criterios distintos a ste,
para que de esta forma se consiga dar la imagen fiel del patrimonio, la
situacin financiera y los resultados de la entidad; aqu es donde se implica el
establecimiento de imputacin temporal a efectos fiscales.

Imputacin temporal de ingresos y gastos

Imputacin temporal de ingresos y gastos


Las excepciones ms destacadas al criterio de devengo son:
El caso de las operaciones a plazo o con precio aplazado: Se consideran
operaciones a plazo las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba,
total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo plazo,
siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del
ltimo o nico plazo sea superior a 1 ao. Por tanto segn el PGC deber
contabilizarse el importe total en el momento de la venta,
independientemente de que se haya cobrado o no la totalidad del precio; y
fiscalmente se establece el principio de caja.
Cuando el sujeto pasivo proponga otro y sea aceptado por la
Administracin.
Los gastos que no se imputen al resultado del ejercicio no se considerarn
deducibles fiscalmente.

Imputacin temporal de ingresos y gastos

Determinacin
de la base imponible
Gastos deducibles y no deducibles

Gastos deducibles
Para que un gasto se considere deducible, debe cumplir una serie de
condiciones o requisitos:
Justificacin: los gastos deben ser susceptibles de su oportuna y suficiente
justificacin, que se debe realizar mediante el correspondiente documento
o factura.
Contabilizacin: el gasto debe estar contabilizado. As resulta
inevitablemente del propio rgimen de determinacin de la base imponible
que, con carcter general, se efecta mediante estimacin directa, por
diferencia de ingresos y gastos, lo que exige que se lleve una contabilidad.
La contabilizacin del gasto pone de manifiesto un requisito adicional: que
el gasto ha de ser efectivo, esto es, debe responder a una operacin
realmente realizada. Por ello no son admisibles gastos manifestados por
simples anotaciones contables que responden a operaciones ficticias.

Gastos deducibles y no deducibles

Gastos deducibles
Para que un gasto se considere deducible, debe cumplir una serie de
condiciones o requisitos:
Imputacin: los gastos deben ser objeto de imputacin al ejercicio en que
se devengan. Tal afirmacin no excluye la admisin de 2 principios
singulares:
la posibilidad de reconocer criterios de distintos de imputacin temporal.
cabe hablar de ciertos gastos que, por definicin, no se imputan al
ejercicio en que se contraen, sino a varios ejercicios posteriores (gastos
amortizables).
Necesidad: no existe en la norma fiscal el requisito de la necesidad del
gasto para la deducibilidad del mismo. Todo gasto contabilizado de
acuerdo con el principio de devengo que responda a una operacin
efectiva, ser deducible salvo que el gasto en particular caiga en algn
precepto contenido expresamente en la norma que limite total o
parcialmente, la deducibilidad de ese gasto.

Gastos deducibles y no deducibles

Gastos no deducibles
An cumplindose las premisas anteriores, la Ley del Impuesto sobre
sociedades recoge una serie de gastos o partidas que no son gastos
deducibles. Son los siguientes:

Retribuciones a los fondos propios: ejemplo dividendos pagados a


accionistas.
Gastos derivados de la contabilizacin del impuesto sobre sociedades (que
es gasto contable, cuenta 630, impuesto sobre beneficios).
Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el
recargo de presentar fuera de plazo declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones.
Las prdidas en el juego.
Los donativos y liberalidades .
Los regalos realizados a clientes para promocionar productos o el aguinaldo
de Navidad que por costumbre se realiza a los empleados, no se
consideran donativos ni liberalidades a estos efectos, siendo por tanto
gastos deducibles, ya que sirven para promocionar las ventas de bienes o
servicios o son gastos de personal (siempre que se haga como costumbre
todos los aos).

Gastos deducibles y no deducibles

Gastos no deducibles
An cumplindose las premisas anteriores, la Ley del Impuesto sobre
sociedades recoge una serie de gastos o partidas que no son gastos
deducibles. Son los siguientes:

Los gastos de servicios que corresponden a operaciones realizadas con


personas o entidades que residen en parasos fiscales.

Estos gastos al no tener la consideracin de deducibles, y encontrarse


registrados en la contabilidad, dan lugar al correspondiente ajuste, que tendr
en estos casos carcter permanente, ya que nunca van a ser deducibles y no
se van a poder recuperar a lo largo del tiempo.

Gastos deducibles y no deducibles

Determinacin
de la base imponible
Amortizaciones

Principios de amortizaciones fiscales


En lneas generales la normativa fiscal admite los principios contables,
precisando que el gasto por amortizacin ser fiscalmente deducible si
cumple las siguientes condiciones:
a) Que se trate de bienes del activo inmovilizado, toda vez que la
amortizacin persigue compensar su depreciacin.
b) La amortizacin ha de recoger la depreciacin efectiva anual de los
elementos del activo fijo de la empresa, valorados segn su coste de
adquisicin, con inclusin de todos los gastos accesorios de compra
ocasionados hasta la puesta en funcionamiento del bien (transporte,
instalacin.). La depreciacin efectiva en el ejercicio del bien se realiza
con alguno de mtodos de amortizacin que est admitido legalmente.
c) Para su consideracin de partida deducible, la amortizacin debe
encontrarse reflejada en contabilidad en el ejercicio correspondiente .
d) Al final de la vida til del activo, la suma de las amortizaciones practicadas
no puede exceder del valor de adquisicin por el que figuren los bienes
amortizables; es decir, la amortizacin acumulada tiene como lmite
mximo el valor por el que figure contabilizado el bien que se amortiza.

Amortizaciones

Sistemas de amortizacin
Los sistemas admitidos por la norma fiscal son:
Amortizacin segn tablas (mediante este sistema las amortizaciones se
ajustan a la aplicacin de los coeficientes anuales fijados en las tablas oficiales
aprobadas por el Ministerio de Hacienda).
Amortizacin degresiva:
Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar, no se pueden
acoger los edificios, mobiliarios y enseres.
Cuota de amortizacin por dgito
Plan especial formulado por el titular de la actividad y aprobado por la
Administracin tributaria.
Elegido un mtodo de amortizacin, el sujeto pasivo no podr aplicar
posteriormente otro distinto, salvo causas excepcionales que se justificaran en
la Memoria de las cuentas anuales.

Amortizaciones

Inmovilizado material
Entre las excepciones al rgimen general de amortizacin se encuentra:
edificaciones, no es amortizable la parte del precio de adquisicin que
corresponde al suelo.

inmovilizaciones en curso: no se amortizan, comienzan a amortizarse desde


su puesta en funcionamiento.
renovaciones, ampliaciones o mejoras: cuando de acuerdo a los criterios
contables se incorpore al activo como mayor valor del elemento de
inmovilizado, dicho importe se amortizar segn estas reglas:

Amortizaciones

Inmovilizado material
1.

el elemento patrimonial objeto de esta renovacin, ampliacin o mejora


continuar amortizndose por el mismo mtodo de amortizacin que se
vena aplicando con anterioridad a la realizacin de estas operaciones.
La base de amortizacin no se modifica.

2.

el importe de la renovacin, ampliacin o mejora se amortizar en los


perodos impositivos que resten para completar la vida til del elemento
patrimonial. Cuando estas operaciones alarguen su vida til, el mayor
perodo de vida til debe tenerse en cuenta a los efectos de la
amortizacin, tanto del elemento patrimonial como del importe de la
renovacin, ampliacin o mejora.

3.

la imputacin a cada perodo impositivo ser el resultado de aplicar al


importe de la renovacin, ampliacin o mejora el coeficiente resultante
de dividir la amortizacin contabilizada del elemento patrimonial en
cada perodo impositivo (en la medida que en que se corresponda con
la depreciacin efectiva) entre el valor contable que ese elemento tena
antes de realizar aquellas operaciones de renovacin, ampliacin o
mejora.

Amortizaciones

Inmovilizado intangible
En cuanto a la amortizacin a efectos fiscales de los elementos del
Inmovilizado intangible se diferencian:
a) Concesiones administrativas: en trminos contables su coste debe
imputarse a los resultados de la entidad, mediante su amortizacin, durante un
plazo que no podr exceder del perodo concesional, utilizando un mtodo
sistemtico de amortizacin.
Si la concesin se concede por un perodo limitado de tiempo su amortizacin
tendr la consideracin de fiscalmente deducible si se ajusta a dicho perodo.
Si no tuviese una fecha cierta de extincin el importe de la concesin se
deduce con el lmite anual mximo de la dcima parte de ese importe.
b) Fondo de comercio: es el conjunto de bienes inmateriales como clientela,
nombre, razn social, ubicacin, cuota de mercado, capital humano, canales
comerciales y otros de naturaleza anloga que impliquen valor para la
empresa. Ser objeto de registro contable cuando se adquiera a ttulo
oneroso.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Con esta expresin libertad de amortizacin puede aludirse tanto a la
ausencia de cualquier mtodo de los sealados anteriormente, como a los
sistemas especficamente recogidos en la norma fiscal, como a la prctica de
amortizacin recogida en determinadas normas especiales.
A partir del ejercicio 2015 se simplifican las tablas de amortizacin del
inmovilizado material , reducindose su complejidad, al mismo tiempo que se
mantiene la posibilidad de aplicar diferentes mtodos de amortizacin.
Los nuevos porcentajes de amortizacin son de aplicacin para ejercicios
iniciados a partir de 1 de enero de 2015, recogindose en la Disposicin
Transitoria 13 los criterios de aplicacin de las nuevas tablas para elementos
adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Amortizaciones

Amortizaciones

Adaptacin a los nuevos coeficientes de amortizacin


Rgimen transitorio para la aplicacin de los nuevos coeficientes a
los elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2015.

Los elementos que coincidan en los coeficientes de amortizacin de


ambas tablas aplicarn los mismos coeficientes y mtodo de amortizacin.

Los elementos patrimoniales para los que se aplicara un coeficiente de


amortizacin distinto al establecido en la nueva tabla, se amortizarn
durante el periodo de tiempo que reste de su vida til sobre su valor neto
fiscal al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de
enero de 2015.

Amortizaciones

Adaptacin a los nuevos coeficientes de amortizacin

Para entidades que estuvieran aplicando un mtodo de amortizacin


distintos del lineal y en aplicacin de la nueva tabla de amortizacin, al
elemento le correspondiera un plazo de amortizacin distinto, podrn
aplicar el mtodo de amortizacin lineal en el periodo que reste para
completar su nueva vida til, sobre el valor existente al inicio del primer
periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.

Para los elementos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y 31 de


diciembre de 2004, el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto se
multiplicar por 1,1.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Amortizacin de inmovilizado afecto a actividades de investigacin y
desarrollo (art. 11.2.c) LIS)
Hay libertad de amortizacin para los elementos del inmovilizado material e
intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y
desarrollo. Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un
periodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de
investigacin y desarrollo.

Libertad de amortizacin de gastos de investigacin y desarrollo (art.


11.2.d) LIS)
Se establece la libertad de amortizacin para los gastos de investigacin y
desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las
amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo (DT 37
y DA 11 LIS-RDL 6/2010)
Se prev la libertad de amortizacin fiscal de las inversiones en elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a
actividades econmicas puestos a disposicin del sujeto pasivo en los
periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010, 2011 y 2012, con el
requisito de mantenimiento de empleo (durante los veinticuatro meses
siguientes a la fecha de inicio del periodo impositivo en que los elementos
hayan entrado en funcionamiento). Para contratos de ejecucin de obras o
proyectos de inversin que requieran un plazo superior a dos aos , la libertad
de amortizacin solo ser aplicable respecto de la inversin en curso realizada
dentro de los periodos impositivos iniciados dentro de los citados aos.
La disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de
marzo, derogo la disposicin adicional undcima de la LIS con efectos a partir
de 31 de marzo de 2012, fecha de la entrada en vigor de aquella.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo (DT 37
y DA 11 LIS-RDL 6/2010)
La disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS, en relacin a la libertad de
amortizacin prevista en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su
redaccin dada por el Real Decreto ley 6/2010, para los periodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012 o 2013 y respecto de las cantidades pendientes
de amortizar de inversiones efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012,
establece que se podrn aplicar dichas cantidades en aquellas condiciones y
a la compensacin de bases imponibles a que se refiere el articulo 25 de la LIS
si en los periodos impositivos de realizacin de la inversin no se cumplan los
requisitos del apartado 1 del articulo 108 de la LIS. Asimismo, respecto de las
inversiones en curso efectuadas antes del 31 de marzo de 2012 y acogidas a la
libertad de amortizacin, en los periodos impositivos iniciados dentro del ao
2012 o 2013 ser de aplicacin dicho limite en el caso de contratos de
ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo periodo de ejecucin
requiera un plazo superior a dos aos.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Libertad de amortizacin sin mantenimiento de empleo (DT 37
y DA 11 LIS-RDL 13/2010)
Se prev la libertad de amortizacin fiscal de las inversiones en elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a
actividades econmicas puestos a disposicin del sujeto pasivo en los
periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Para contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin que requieran
un plazo superior a dos aos, la libertad de amortizacin solo ser aplicable
respecto de la inversin en curso realizada dentro de los periodos impositivos
iniciados dentro de los citados aos.
En este rgimen no se exigen los requisitos de mantenimiento de empleo
establecidos en la redaccin dada a la disposicin adicional undcima de la
LIS por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, incluso si los elementos han
sido puestos a disposicin del sujeto pasivo desde el 3 de diciembre de 2010
hasta la conclusin del ultimo periodo impositivo anterior al que se inicie a
partir de 1 de enero de 2011, a los que se podr aplicar de ese modo la
libertad de amortizacin en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2011.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Libertad de amortizacin sin mantenimiento de empleo (DT 37
y DA 11 LIS-RDL 13/2010)
No obstante, si son exigibles los referidos requisitos cuando el plazo, superior a
dos aos, de los contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin,
alcance a periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010.
La disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de
marzo, derog la disposicin adicional undcima de la LIS con efectos a partir
de 31 de marzo de 2012, fecha de la entrada en vigor de aquella.

La disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS, en relacin a la libertad de


amortizacin prevista en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su
redaccin dada por el Real Decreto ley 13/2010, para los periodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012 o 2013 y respecto de las cantidades pendientes
de amortizar de inversiones efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012,
establece que se podrn aplicar dichas cantidades en aquellas condiciones y
a la compensacin de bases imponibles a que se refiere el articulo 25 de la LIS
si en los periodos impositivos de realizacin de la inversin no se cumplan los
requisitos del apartado 1 del articulo 108 de la LIS.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Otros supuestos de libertad de amortizacin (art. 11.2.a),b),e), LIS)
En las letras a), b) y e), respectivamente, del apartado 2 del articulo 11 de la
LIS se establece la libertad de amortizacin para:
- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
de las sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales
afectos a la realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco
primeros aos a partir de la fecha de su calificacin como tales.
- Los activos mineros en los trminos establecidos en el articulo 97 de la LIS.
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que
tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo
con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las
explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de
la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts. 109 y
110 LIS)
El art. 109 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable
a las empresas de reducida dimensin (con los requisitos contenidos en el art.
108 de la propia LIS), de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las
inversiones inmobiliarias, incluidos los que sean objeto de un contrato de
arrendamiento financiero (si se ejercita la opcin de compra).
2. Dichos elementos deben encontrarse en cualesquiera de las siguientes
situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el periodo
impositivo en que cumpla las condiciones del articulo 108 de la LIS.
b) Encargados mediante un contrato de ejecucin de obra suscrito en el
periodo impositivo y puestos a disposicin del sujeto pasivo dentro de los 12
meses siguientes a la conclusin del mismo.
c) Construidos por la propia empresa.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts. 109 y
110 LIS)
El art. 109 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable
a las empresas de reducida dimensin (con los requisitos contenidos en el art.
108 de la propia LIS), de acuerdo con las siguientes condiciones:
3. Durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del periodo
impositivo en que entren en funcionamiento los bienes adquiridos, la plantilla
media total de la empresa debe incrementarse respecto de la plantilla media
de los doce meses anteriores y dicho incremento debe mantenerse durante un
periodo adicional de otros 24 meses.
4. La cuanta de la inversin que puede acogerse a la libertad de amortizacin
es el resultado de multiplicar el importe de 120.000 euros por el incremento
expuesto en el punto 3 anterior, calculado con dos decimales.
5. La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en
funcionamiento de los elementos que pueden acogerse a la misma.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts. 109 y
110 LIS)
El art. 109 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable
a las empresas de reducida dimensin (con los requisitos contenidos en el art.
108 de la propia LIS), de acuerdo con las siguientes condiciones:
6. Esta libertad de amortizacin resulta incompatible con los siguientes
beneficios fiscales:

a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en


los que se inviertan los beneficios objeto de la misma.
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la
deduccin por reinversin por beneficios extraordinarios, respecto de los
elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisin.
7. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o
mantener la plantilla se deber proceder a ingresar la cuota integra que
hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso mas los intereses de
demora correspondientes.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts. 109 y
110 LIS)
El articulo 110 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin
aplicable a las empresas que cumplan los requisitos recogidos en el articulo 108
de la LIS, para inversiones de escaso valor, con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos del inmovilizado material nuevos puestos a
disposicin del sujeto pasivo en el periodo impositivo en que cumpla dichos
requisitos.
2. El valor unitario de cada elemento amortizable no puede exceder de 601,01
euros.
3. La libertad de amortizacin tiene como limite el importe de 12.020,24 euros,
referido al periodo impositivo.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts. 111 y
113 LIS)
El articulo 111 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada
aplicable a las empresas que cumplan los requisitos recogidos en el articulo 108
de la LIS, para inversiones de escaso valor, con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las
inversiones inmobiliarias, as como elementos del inmovilizado intangible, que se
encuentren en cualquiera de estas situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el periodo
impositivo en el cual rena los requisitos establecidos en el articulo 108 de la LIS
b) Encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el
periodo impositivo siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los doce
meses siguientes a la conclusin del mismo.
c) Construidos o producidos por la propia empresa, de acuerdo con los criterios
temporales establecidos en las dos letras anteriores.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts. 111 y
113 LIS)
El articulo 111 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada
aplicable a las empresas que cumplan los requisitos recogidos en el articulo 108
de la LIS, para inversiones de escaso valor, con las siguientes condiciones:
2. Por regla general, la cuanta de la amortizacin fiscalmente deducible es la
resultante de aplicar al valor amortizable un coeficiente resultante de
multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
No obstante, tratndose de elementos del inmovilizado intangible a que se
refieren los apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de la LIS
(esto es, los elementos del inmovilizado intangible con vida til definida y los
fondos de comercio) la cuanta de la deduccin fiscal es igual al 150 por 100
del importe que resulte de aplicar los citados apartados.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts. 111 y
113 LIS)
El articulo 113 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada
aplicable a las empresas que cumplan los requisitos recogidos en el articulo 108
de la LIS, respecto de los elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas que sean objeto
de reinversin, con las siguientes condiciones:
1. La amortizacin acelerada se aplica a los elementos de inmovilizado material
y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que
se materialice la reinversin del importe total obtenido en la transmisin onerosa
de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
tambin afectos a explotaciones econmicas.
2. La cuanta de la amortizacin fiscalmente deducible es la resultante de
aplicar al valor amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 3 el
coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts. 111 y
113 LIS)
El articulo 111 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada
aplicable a las empresas que cumplan los requisitos recogidos en el articulo 108
de la LIS, respecto de los elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas que sean objeto
de reinversin, con las siguientes condiciones:
3. La reinversin debe realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao
anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento
patrimonial transmitido y los tres aos posteriores. La reinversin se entiende
efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los
elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la
transmisin.
4. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la
transmisin, la amortizacin acelerada se aplicara solo sobre el importe de
dicha transmisin que sea objeto de reinversin.

Amortizaciones

Libertad de amortizacin
Nuevo supuesto Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre
Sociedades
Se incorpora un nuevo supuesto de libertad de amortizacin para elementos
del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros,
hasta el lmite de 25.000 euros por ejercicio.

Amortizaciones

Determinacin
de la base imponible
Provisiones

Provisiones
El hecho de que las provisiones obedezcan al principio de prudencia
valorativa (se contabilizarn nicamente los beneficios realizados, mientras
que los riesgos y prdidas previsibles se contabilizarn en cuanto sean
conocidos), provoca que el resultado contable no coincida con el fiscal, ya
que el impuesto sobre sociedades es restrictivo en cuanto a la consideracin
como gasto deducible de las dotaciones a provisiones.
Una provisin contabilizada puede o no ser gasto deducible fiscalmente, pero
si una provisin no est contabilizada nunca ser gasto deducible desde un
punto de vista fiscal.

Provisiones

Provisiones para insolvencias


El artculo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de la dotacin a la
provisin para posibles insolvencias de deudores, a la fecha del devengo del
impuesto, se cumpla:
a. que haya transcurrido un plazo de 6 meses desde el vencimiento de la
obligacin
b. cuando el deudor sea declarado situacin de concurso
c. que el deudor est procesado por un delito de alzamiento de bienes
d. que el crdito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se
haya suscitado litigio de cuya resolucin dependa su cobro.

Provisiones

Provisiones para insolvencias


Aunque se den las circunstancias anteriores, no ser deducible la dotacin a
la provisin en los siguientes casos:
sea adeudado o est afianzado por entidades de derecho pblico.

estn garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio


y derecho de retencin, excepto en los casos de prdida.
los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.
los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
aquellos en que el deudor sea una sociedad que tenga la consideracin de
vinculada.

Otra norma del TRLIS vigente es la no deducibilidad de las dotaciones


globales, actualmente si se permite como excepcin, la deduccin de
dotaciones globales para insolvencias a las entidades de reducida dimensin,
hasta el lmite del 1 % sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo
impositivo.

Provisiones

Provisiones por depreciacin de valores mobiliarios


Valores de renta variable
El texto refundido de la ley del impuesto sobre sociedades se remite
exclusivamente a valores que no coticen en mercados secundarios
organizados, por lo que para los ttulos que cotizan en Bolsa nos fijaremos en su
valoracin contable, admitindose fiscalmente la deducibilidad de la
provisin dotada conforme al criterio de la contabilidad.
No sern deducibles las dotaciones siguientes:

las referidas a acciones propias.

las referidas a acciones o participaciones en el capital de las entidades


residentes en parasos fiscales, salvo que consoliden cuentas con la entidad
residente que dota la provisin.

Provisiones

Provisiones por depreciacin de valores mobiliarios


Valores de renta fija
La ley de este impuesto prev la posibilidad de considerar como deducible la
dotacin a la provisin por depreciacin de valores de renta fija, siempre que
estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios organizados.
Tambin prev esta dotacin con carcter global, y el lmite de deduccin
ser el de la depreciacin total sufrida por el conjunto de valores de renta fija
admitidos a cotizacin, compensndose las revalorizaciones y las
depreciaciones.

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo 13 establece las provisiones para riesgos y gastos:
1. No sern deducibles los siguientes gastos:
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, sern
deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones
regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29
de noviembre, as como las realizadas a planes de previsin social
empresarial. Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe o
asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de
pensiones de manera extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d del
citado Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones. Sern igualmente deducibles las contribuciones para la
cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo 13 establece las provisiones para riesgos y gastos:
1. No sern deducibles los siguientes gastos:
1. Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones.
2. Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las
prestaciones futuras.
3. Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que
consistan dichas contribuciones.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas
promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de
fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos
anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo 13 establece las provisiones para riesgos y gastos:
1. No sern deducibles los siguientes gastos:
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan
a los beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones
legales o contractuales y no meramente tcitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
f)

Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos


de patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados,
tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos
instrumentos.

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo 13 establece las provisiones para riesgos y gastos:
2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern
deducibles cuando se correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo
y aceptado por la Administracin tributaria. Reglamentariamente se
establecer el procedimiento para la resolucin de los planes que se formulen.
3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no
hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarn en la base imponible
del perodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.
4. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por las entidades
aseguradoras, sern deducibles hasta el importe de las cuantas mnimas
establecidas por las normas aplicables. Con ese mismo lmite, el importe de la
dotacin en el ejercicio a la reserva de estabilizacin ser deducible en la
determinacin de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la
cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de dicha reserva se
integrar en la base imponible del perodo impositivo en el que se produzca.

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo 13 establece las provisiones para riesgos y gastos:
Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro sern
incompatibles, para los mismos saldos, con la dotacin para la cobertura de
posibles insolvencias de deudores.
5. Sern deducibles los gastos relativos a las provisiones tcnicas efectuados
por las sociedades de garanta recproca, con cargo a su cuenta de prdidas
y ganancias, hasta que el mencionado fondo alcance la cuanta mnima
obligatoria a que se refiere el artculo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre
Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca. Las dotaciones
que excedan las cuantas obligatorias sern deducibles en un 75 %.
No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorgadas por las
Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas
que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen
al fondo de provisiones tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se
aplicar a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que
de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de la Ley 1/1994, sobre Rgimen
Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, han de integrar
necesariamente su objeto social.

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos


El artculo12 establece las prdidas por deterioro de los crditos por posibles
insolvencias de deudores:
1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo
108 de esta Ley, ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la
cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1%
sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida por deterioro
de los crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2 de esta Ley y
aquellos otros cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de
deducibles segn lo dispuesto en dicho artculo, no se incluirn entre los
deudores referidos en el apartado anterior.
3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto
en el apartado 1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.
4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo
derivado de las posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los
perodos impositivos en los que hayan dejado de cumplirse las condiciones ,
no sern deducibles hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro.

Provisiones

Provisiones
El TRLIS admite la deducibilidad de las dotaciones a provisiones en la medida
que existan unos gastos, prdidas o deudas ciertas, pero sobre las que no se
conoce su importe exacto a la fecha de devengo del impuesto sobre
sociedades. Sin embargo, en la medida en que tal gasto, prdida o deuda no
sea cierta, desaparezca la certeza de quebranto, no se admite la
deducibilidad de la dotacin realizada.

Provisiones

Provisiones deducibles
Se admite la deducibilidad en:
a) Provisin para responsabilidades. Admite la deduccin en cuanto se
deriven de litigios en curso o indemnizaciones o pagos pendientes
debidamente justificados y en los que la cuanta no est definitivamente
establecida.
b) Dotaciones al fondo de reversin. Se admite su deducibilidad hasta el
importe del valor contable del activo en el momento de la reversin,
incrementado en el importe de las reparaciones exigidas por la entidad
concedente para la recepcin del mismo.
c) Provisin para grandes reparaciones. Permite la deducibilidad de estas
dotaciones para las empresas de pesca martima y navegacin martima y
area, que estn sometidas a la realizacin obligatoria de revisiones en los
buques y aeronaves.
d) Provisin por reparaciones extraordinarias y gastos por abandono de
explotaciones temporales. En caso de otras empresas, la ley prev la
posibilidad de admitir su deduccin siempre que se correspondan con un plan
que el sujeto presente a la Administracin y sta lo apruebe.

Provisiones

Provisiones deducibles
Se admite la deducibilidad en:
e) Provisin para la garanta de reparaciones y revisiones. El lmite de la
deducibilidad viene dado por un porcentaje sobre el saldo de las ventas con
la garanta pendiente al finalizar el periodo impositivo. Dicho porcentaje se
determina por el siguiente cociente:
Numerador: Gastos incurridos por sujeto pasivo para hacer frente a las
garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos inmediatos anteriores

Denominador: Las ventas con garanta realizadas en el perodo impositivo y en


los dos inmediatamente anteriores

Provisiones

Provisiones deducibles
Se admite la deducibilidad en:
f) Dotaciones a fondos de pensiones. La LIS establece la posibilidad de deducir
loas contribuciones que realicen los sujetos pasivos del IS a planes de
pensiones que se encuentren regulados por el Texto Refundido de la ley de
regulacin de Planes y Fondos de Pensiones. Dichas contribuciones se
imputarn a cada partcipe en la parte correspondiente, salvo las realizadas
de manera extraordinaria para garantizar las prestaciones en curso o los
derechos de los partcipes, por la existencia de un dficit en el plan de
pensiones.

Provisiones

Provisiones deducibles
Se admite la deducibilidad en:
Tambin equipara esa deducibilidad para las retribuciones que realicen las
entidades para cobertura de las contingencias anlogas a planes de
pensiones, siempre que:
se imputen fiscalmente a las personas a las que se vinculan las prestaciones.
se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las
prestaciones futuras.
se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.

Provisiones

Determinacin
de la base imponible
Leasing

Leasing o arrendamiento financiero


El leasing es un verdadero beneficio fiscal, puesto que va a permitir una
amortizacin acelerada de los bienes adquiridos.
Este rgimen del artculo 115 de la LIS se aplicar a los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin 7 de la ley 26/1988 de
29 julio, con las siguientes condiciones:

Debern tener una duracin de al menos 2 aos para muebles o de 10


aos para inmuebles o establecimientos industriales.

Las cuotas de recuperacin del coste debern expresarse separadamente


de las cuotas financieras y la opcin de compra.

Las cuotas de recuperacin del coste del bien debern ser constantes o
crecientes a lo largo de todo el contrato.

Leasing

Leasing o arrendamiento financiero


Fiscalmente, las cuotas satisfechas en este tipo de contrato se tratarn de la
siguiente forma:
a) La carga financiera tendr siempre la consideracin de gasto deducible

b) Las cuotas de recuperacin del coste del bien tendrn la consideracin de


gasto deducible, con el lmite del doble de coeficiente de amortizacin
lineal que figure en las tablas oficiales aprobadas.
c) La parte no deducida por exceder el lmite antes fijado podr deducirse en
los perodos impositivos posteriores con el mismo lmite.
d) La deduccin de las cantidades antes sealadas no estar condicionado
a su imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias.
e) No sern deducibles las cuotas de recuperacin del coste del bien que
correspondan a terrenos, solares y otros activos no amortizables.

Leasing

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Cuota ntegra y deducciones

Cuota ntegra
Definicin
La cuota ntegra o cuota tributaria del impuesto sobre sociedades es
la cuanta resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad
sobre la base imponible positiva obtenida por sta en el periodo
impositivo.

El resultado anterior puede ser:


positivo, cuando as lo sea la base imponible.
cero, si la base imponible es cero o negativa.
Una vez calculada la cuota ntegra del impuesto ha de continuarse su
liquidacin mediante la aplicacin de las deducciones, bonificaciones y
obtenemos as la cuota lquida.

Cuota ntegra y deducciones

Lmite en la deducibilidad de los gastos financieros


(art. 20 LIS)
Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite del 30 por ciento del
beneficio operativo del ejercicio. Se entender por gastos financieros netos el
exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesin a
terceros de capitales propios devengados en el perodo impositivo. El
beneficio operativo se determinar a partir del resultado de explotacin de la
cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con
el Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo,
eliminando la amortizacin del inmovilizado, la imputacin de subvenciones
de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por
enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de
participaciones en instrumentos de patrimonio.

En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del perodo impositivo
por importe de 1 milln de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduccin podrn
deducirse en los perodos impositivos siguientes, sin lmites temporales.

Cuota ntegra y deducciones

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin


Las deducciones por doble imposicin se enmarcan dentro de las
deducciones tcnicas del impuesto. Mediante ellas se trata de eliminar el
fenmeno de la doble imposicin que se produce en el impuesto sobre
sociedades cuando, entre los resultados sometidos a tributacin, se incluyen
rentas que ya han tributado previamente en otra sociedad o territorio.
La LIS contiene dos clases de deduccin por doble imposicin: interna e
internacional.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


En este apartado se debern consignar las deducciones para evitar la doble
imposicin interna que han podido o pueden trasladarse a periodos impositivos
futuros, agrupadas segn se trate de saldos pendientes de periodos impositivos
anteriores o de deducciones generadas en el periodo impositivo objeto de
liquidacin.
Procede esta deduccin cuando entre las rentas del sujeto pasivo existen
dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes en
Espaa, as como por las rentas positivas derivadas de la transmisin de
participaciones en otras sociedades igualmente residentes en territorio espaol.
La deduccin consiste en minorar la cuota integra del impuesto sobre
sociedades un determinado porcentaje del producto de la base imponible
derivada de los dividendos, que llamaremos base de la deduccin, por el tipo
impositivo correspondiente a la sociedad preceptora del dividendo:
Deduccin = porcentaje x (Base de deduccin x tipo impositivo)

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Modalidades
1. Eliminacin parcial de la doble imposicin, que constituye la forma general
de aplicacin. En ella, el porcentaje de la frmula anterior es el 50 por 100. Se
aplica cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo,
dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes en
Espaa. Se aplica sobre la cuota integra que corresponda a la base imponible
derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, la deduccin


por doble imposicin de dividendos percibidos se practicara aplicando el tipo
de gravamen que corresponda (20/25 por 100 o 30 por 100) en funcin del
carcter cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan esta
deduccin.
Las entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las empresas
de reducida dimensin, y a las que se aplique el tipo reducido por
mantenimiento o creacin de empleo calcularan esta deduccin sustituyendo
en la formula indicada anteriormente el tipo de gravamen por la proporcin
resultante de dividir la cuota integra por la base imponible total de la entidad.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Modalidades
2. Eliminacin total de la doble imposicin. El porcentaje a utilizar es el 100 por
100. Se aplica cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto
pasivo, dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes
en Espaa a la cuota integra que corresponda a la base imponible derivada de
dichas rentas siempre que procedan de:
Entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea
igual o superior al cinco por 100, siempre que dicho porcentaje se hubiera
tenido de manera ininterrumpida durante el ao anterior.
Entidades que hayan tenido el porcentaje de participacin igual o superior al 5
por 100 y que se haya reducido el porcentaje tenido hasta el 3 por 100.
Mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de
garanta reciproca y asociaciones.
Sociedades que las entidades de capital-riesgo promuevan o fomenten.
Entidades de capital-riesgo y Sociedades participadas por las sociedades de
desarrollo industrial regional.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Modalidades
2. Eliminacin total de la doble imposicin. El porcentaje a utilizar es el 100 por
100. Se aplica cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto
pasivo, dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes
en Espaa a la cuota integra que corresponda a la base imponible derivada de
dichas rentas siempre que procedan de:
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, la deduccin
por doble imposicin de dividendos se practicara aplicando el tipo de
gravamen que corresponda (20/25 por 100 o 30 por 100) en funcin del carcter
cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan esta
deduccin.

Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las
empresas de reducida o de entidades a las que sea aplicable el tipo de
gravamen reducido, calcularan esta deduccin sustituyendo en la formula
indicada anteriormente, el tipo de gravamen por la proporcin resultante de
dividir la cuota integra por la base imponible total de la entidad.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Normas comunes a las dos modalidades
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota integra podrn
deducirse en los periodos impositivos que concluyan en los siete anos inmediatos
y sucesivos.
Se aplicaran en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de
socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y
disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin
global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de
dichas operaciones, en la parte que corresponda a los beneficios no
distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta
que la sociedad que realiza las operaciones anteriores deba integrar en la base
imponible, por la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos
transmitidos y su valor contable.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
A. Rgimen aplicable a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos
de valores representativos del capital o los fondos propios adquiridos antes del 9
de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:

* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de


emisin de acciones o participaciones.
* Las derivadas del reparto de beneficios existentes en el momento de la
adquisicin de la participacin siempre que la misma se hubiera adquirido a
personas o entidades no residentes en territorio espaol o a personas fsicas
residentes en territorio espaol vinculadas con la entidad adquirente, o a una
entidad vinculada cuando esta ultima, a su vez, haya adquirido la participacin
a las referidas personas o entidades.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
A. En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:
No obstante, si originaran derecho a deduccin cuando se de alguna de las
siguientes circunstancias:

Cuando se pruebe que el importe de los beneficios no distribuidos ha


tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin, si
fue adquirida a no residentes, directamente o a traves de vinculados.

Cuando se pruebe que mas del 50 por 100 del incremento del patrimonio
obtenido por dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Cuando la entidad participada cotice en alguno de los mercados


secundarios oficiales, y la participacin se hubiera posedo de manera
ininterrumpida durante el ao anterior al da que sea exigible el beneficio
que se distribuya.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
A. En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:
No obstante, si originaran derecho a deduccin cuando se de alguna de las
siguientes circunstancias:

Cuando el reparto de beneficios no haya determinado una disminucin del


valor de la participacin. A estos efectos se entender por valor de la
participacin el precio pagado por su adquisicin incluidos, en su caso, los
dividendos acordados y no pagados en el momento de la adquisicin.

Cuando la entidad participada no cotice en alguno de los mercados del


prrafo anterior y el importe de la participacin sea inferior al 5 por 100 del
capital social y la participacin se hubiera posedo de manera
ininterrumpida durante el ao anterior.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
A. En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:
* Los dividendos correspondientes a beneficios de ejercicios anteriores a aquel
en el que se adquiere la participacin y los acordados con anterioridad y
pagados con posterioridad a dicha adquisicin, cuando la referida
participacin no se haya posedo de manera ininterrumpida durante los seis
meses siguientes al da de su adquisicin.
* El reparto de dividendos o beneficios cuando con anterioridad a su distribucin
se hubiera producido una reduccin de capital para constituir reservas o
compensar perdidas, o el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una
aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la
reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter publico del mercado
hipotecario.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
B. Rgimen aplicable a los dividendos o participaciones en beneficios obtenidos
de valores representativos del capital o los fondos propios, adquiridos despus
del 9 de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:

* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de


emisin de acciones o participaciones.
* El reparto de dividendos o beneficios cuando con anterioridad a su distribucin
se hubiera producido una reduccin de capital para constituir reservas o
compensar perdidas, o el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una
aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la
reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter publico del mercado
hipotecario.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
B. En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:
* Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o
participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que
aquellos se hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro
del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.
* Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no
determine la integracin de renta en la base imponible o cuando dicha
distribucin haya producido una depreciacin en el valor de la participacin. En
este caso la reversin del valor de la participacin no se integrara en la base
imponible.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin interna (art. 30 LIS)


Rentas que no dan derecho a la deduccin
B. En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria las siguientes rentas:
Lo dispuesto en este apartado no se aplicara cuando:
- El sujeto pruebe que un importe equivalente a la perdida por deterioro del
valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen a que se
refieren los apartados 1, 2 y 7 del articulo 28 o el articulo 114 de la Ley de dicho
impuesto, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades
propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin y que dicha renta
no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de
plusvalas.
- El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al deterioro del valor de la
participacin se ha integrado en la base imponible del IRPF, en concepto de
renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin
con ocasin de su transmisin.

Deducciones por doble imposicin

Deduccin por plusvalas de fuente interna (art. 30.5


LIS)
Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la
transmisin de valores representativos del capital o los fondos propios de
entidades residentes en territorio espaol, que tributen al tipo general de
gravamen o al tipo del 35 por 100, se deducir de la cuota integra el resultado
de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no
distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, que
correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida, o al
importe de las rentas computadas si este fuere menor.
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, esta deduccin
se calculara aplicando el tipo de gravamen que corresponda (20/25 por 100 o
30 por 100) en funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de los
rendimientos que originan el derecho a practicar esta deduccin, sobre el
incremento neto de los beneficios no distribuidos, a que se refiere el prrafo
primero de este punto, o sobre el importe de las rentas computadas si este fuere
menor.

Deducciones por doble imposicin

Deduccin por plusvalas de fuente interna (art. 30.5


LIS)
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin o de entidades a las que sea de aplicacin el
tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo
calcularan esta deduccin aplicando la proporcin resultante de dividir la
cuota integra por la base imponible total de la entidad al incremento neto de
los beneficios no distribuidos, a que se refiere el prrafo anterior o al importe de
las rentas computadas si este fuere menor.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
Que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la
transmisin sea igual o superior al 5 por 100.

Que dicho porcentaje se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el


ao anterior al da en que se transmita la participacin.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin internacional


En este apartado debern consignarse las deducciones para evitar la doble
imposicin internacional que han podido o pueden trasladarse a periodos
impositivos futuros, agrupadas segn se trate de saldos pendientes de periodos
impositivos anteriores o de las generadas en el periodo impositivo objeto de
liquidacin.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin internacional


Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS)
Establece que cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas
obtenidas y gravadas en el extranjero se deducir de la cuota ntegra la menor
de las dos cantidades siguientes:
el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen
de naturaleza idntica o anloga a este impuesto (cantidad efectivamente
pagada).
el importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las
mencionadas rentas si se hubiesen obtenido en territorio espaol.

Deducciones por doble imposicin

Deducciones por doble imposicin internacional


Dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades
se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una
sociedad no residente, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta
ultima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos,
en la cuanta correspondiente a tales dividendos siempre que dicha cuanta se
incluya, a estos efectos, en la base imponible del sujeto pasivo. Las cantidades
no deducidas podrn deducirse en los diez aos siguientes.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
a) La participacin directa e indirecta de la entidad declarante en el capital de
la sociedad no residente que reparte el dividendo o el beneficio debe ser, al
menos, del 5 por 100.
b) La participacin de la entidad declarante en la sociedad no residente que
reparte el dividendo ha de mantenerse de modo ininterrumpido durante el ao
anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto,
que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.

Deducciones por doble imposicin

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades

Deducciones con lmite porcentual sobre cuota


Tenemos las siguientes deducciones:

Deducciones a que se refiere la disposicin transitoria octava de la LIS.


Deducciones por inversiones en Canarias acogidas a la Ley.
Deducciones del rgimen general, que incluyen las deducciones
reguladas en el capitulo IV del titulo VI de la LIS, aparte de la prevista
en los artculos 42 LIS y 36.ter de la Ley 43/1995, y las que se computan
conjuntamente con ellas conforme al articulo 27.3.Primerode la Ley
49/2002.
Deduccin por donativos, donaciones y otras aportaciones deducibles
a entidades sin fines lucrativos prevista en el articulo 20 de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones con lmite porcentual sobre cuota


Aparecen dos nuevas reducciones de la base imponible:

Reserva de Capitalizacin
Reserva de Nivelacin para PYMES

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Reserva de Capitalizacin
Las empresas podrn reducir un 10% de su beneficio si lo integran dentro de
sus fondos propios, tratando de incentivar la capitalizacin empresarial.
Los requisitos para aplicar la reduccin son:
1.- Que el importe se mantenga al menos 5 aos en esa nueva cuenta
contable (salvo en el caso de prdidas).
2.- Que aparezca en el balance como nueva cuenta y con diferencia
sobre otras existentes.
Sustituye, de hecho, a la Deduccin por reinversin de beneficios
extraordinarios, eliminada con la reforma fiscal reciente. El tipo impositivo que
se alcanzara con esta reserva sera del 22,5%.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Reserva nivelacin para PYMES


Las empresas de reducida dimensin podrn reducir su base imponible en un
10% para futuras posibles bases imponibles negativas, con un lmite de un
milln de Euros.
Es compatible con la reserva de capitalizacin, pero no puede usarse el mismo
dinero para ambas, es decir que habr que crear otra cuenta con el dinero.
Es una especie de anticipacin de compensacin de bases imponibles
negativas. Pero realizando esta compensacin antes de que se produzcan las
prdidas fiscales.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Reserva nivelacin para PYMES


Ese descuento del 10% no es definitivo, est condicionado. Y est
condicionado a tener prdidas fiscales en esos ejercicios siguientes.
De tal modo, que si durante los cinco prximos aos:
se tienen estas prdidas fiscales, stas sern compensadas de forma
automtica aplicando para ello la deduccin realizada en los aos
anteriores.
no se tienen prdidas fiscales durante los cinco prximos aos habr que
devolver lo que se ha descontado con carcter previo.

El tipo impositivo que se alcanzara con esta reserva (slo para Pymes) ms la
de capitalizacin, sera del 20,25%.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones disposicin transitoria octava LIS


Este apartado recoge la deduccin por inversiones en elementos nuevos del
inmovilizado material de 1996 establecida en el articulo 26 de la Ley 61/1978, de
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para la cual el sujeto pasivo se
acogi a la opcin prevista en el articulo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de
15 de octubre, por el que se aprob el derogado Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades, de modo que la deduccin es aplicable en los periodos
impositivos en que se realicen los pagos, en las condiciones y requisitos
establecido en la citada norma.
El apartado 1 de la disposicin transitoria octava de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades ha establecido un limite conjunto del 25 por 100 de la cuota integra,
minorada en las deducciones por doble imposicin y bonificaciones , para el
conjunto de deducciones mencionadas en el prrafo anterior, todo ello sin
perjuicio del respeto a los limites establecidos en las respectivas Leyes de
Presupuestos Generales del Estado.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al


rgimen de la Ley 20/1991
Son las inversiones realizadas y que permanezcan en Canarias acogidas al
rgimen peculiar establecido en el articulo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio,
de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de
Canarias. En este rgimen fiscal, la particularidad en el Impuesto sobre
Sociedades consiste en la aplicacin de porcentajes y limites de deduccin
superiores a los establecidos en el rgimen general de deduccin y que son:

1) Respecto de los tipos o porcentajes de deduccin aplicables, sern


superiores en un 80 por 100 a los establecidos en el rgimen general, con un
diferencial mnimo de 20 puntos porcentuales.
2) Respecto del limite aplicable, ser un 80 por 100 superior al establecido en el
rgimen general, con un diferencial mnimo de 35 puntos porcentuales.
Este rgimen ser de aplicacin a las siguientes entidades:
a) Las sociedades y dems entidades jurdicas con domicilio fiscal en Canarias.
b) Las que no tengan su domicilio fiscal en Canarias y siempre que las inversiones
correspondientes se realicen y permanezcan en Canarias.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
A) Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad
(art. 41 LIS).
Sera deducible de la cuota integra la cantidad de 6.000 euros por cada
persona/ao de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con
discapacidad, contratados por tiempo indefinido, experimentado durante el
periodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores con
discapacidad con dicho tipo de contrato del periodo inmediatamente anterior.
Los requisitos son:
Los trabajadores contratados han de tener discapacidad.
La contratacin ha de ser por tiempo indefinido y a jornada completa.
La entidad ha de experimentar un incremento del promedio de la plantilla de
trabajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato y jornada.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
B) Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35 LIS).
Actividades de investigacin y desarrollo
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de
investigacin y desarrollo y, en su caso por las inversiones en elementos de
inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos.
Los porcentajes de deduccin aplicables son:
El 25 por 100 de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este
concepto.
El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las
actividades de investigacin y desarrollo.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
B) Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35 LIS).
Innovacin tecnolgica
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del
periodo en actividades de innovacin tecnolgica como:
1. Actividades de diagnostico tecnolgico.
2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin
3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, knowhow y diseos.
4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento
de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares
El porcentaje de deduccin del 12% de los gastos efectuados.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
C) Inversiones en producciones cinematogrficas (art.38.2 LIS)
Los sujetos pasivos podrn practicar la deduccin por inversiones en
producciones cinematogrficas respecto de las producciones espaolas de
largometrajes cinematogrficos y de series audiovisuales de ficcin, animacin
o documental, que permitan la confeccin de un soporte fsico previo a su
produccin industrial seriada, siempre que tengan la consideracin de
productor de la obra.
La deduccin que podr aplicar el productor de la obra ser del 18 por 100 del
coste de la produccin minorado en la parte financiada por el coproductor
financiero.
El coproductor financiero que participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfico tendra derecho a una deduccin del 5 por 100
de la inversin que financie, con el limite del 5 por 100 de la renta del periodo
derivada de dichas inversiones.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
D) Inversiones en bienes de inters cultural (art.38.1 LIS)
Los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota integra el 4 por 100 de las
inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del
territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes
de su propiedad que estn declarados de inters cultural.

c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y


fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados
en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los
periodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
E) Gastos de formacin profesional (art.40 LIS)
Los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota integra el 1 por 100 de los gastos
e inversiones realizados durante el ao para habituar a los empleados en la
utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin,
minorados en el 65 por 100 del importe de las subvenciones recibidas para ello e
imputables como ingreso.
Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo sean
mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores en
actividades de formacin profesional, se aplicara el porcentaje del 1 por 100
hasta dicha media y del 2 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los
periodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
F) Inversiones en libros (art.38.3 LIS)
Los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota integra el 2 por 100 del importe
de las inversiones que realicen en la edicin de libros que permitan la
confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial seriada.
La parte de inversin financiada con subvenciones no dar derecho a
deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los
periodos impositivos que concluyan en los quince anos inmediatos y sucesivos.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
G) Deducciones por creacin de empleo (art.43 LIS)
El contrato de trabajo al que se vinculan estas deducciones es el contrato de
trabajo por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores definido en el articulo
4 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de Medidas Urgentes para la Reforma del
Mercado Laboral.
Las entidades podrn deducir de la cuota integra del Impuesto:
A) 3.000 euros por la contratacin del primer trabajador menor de 30 aos de
edad.
B) 50 por ciento del menor de los siguientes importes:
a) El de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente.
b) El correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por desempleo
que tuviera reconocida.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones para incentivar determinadas


actividades (Cap. IV Tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
G) Deducciones por creacin de empleo (art.43 LIS)
La primera deduccin indicada A) ser aplicable exclusivamente por aquellas
entidades que carezcan de personal contratado.
La aplicacin de la ultima deduccin B) esta sujeta a los siguientes requisitos:
Plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratacin.
Contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50
trabajadores.
En los doce meses siguientes al inicio de la relacin laboral, respecto de cada
trabajador se produzca un incremento de la plantilla media total de la entidad
en, al menos, una unidad respecto a la existente en los doce meses anteriores.
El trabajador contratado deber haber percibido la prestacin por desempleo
durante, al menos, tres meses antes del inicio de la relacin laboral.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Reglas comunes a las deducciones
Los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota integra del impuesto el 15 por 100
de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades
establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente,
que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento.
El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 por 100 de las
donaciones efectuadas al consorcio, encargadas de la realizacin de
programas y actividades relacionadas con el acontecimiento.

De aplicarse esta deduccin, dichas donaciones no podrn acogerse a


cualquiera de los beneficios fiscales previstos en la Ley 49/2002.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la
divulgacin del acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total
del gasto realizado. En caso contrario, la base de la deduccin ser el 25 %.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015

Guadalquivir Ro de Historia (disposicin adicional trigsima segunda de la Ley


51/2007 y disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009)
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (disposicin
adicional Quincuagsima novena de la Ley 51/2007)
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de
Londres 2012 (disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008)
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada
(disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009)
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (disposicin adicional sexagsima tercera
de la Ley 26/2009)
Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 (disposicin adicional
sexagsima cuarta de la Ley 26/2009 y disposicin adicional tercera de la Ley
31/2011)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015

Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en


Categora Absoluta Mundobasket 2014 (disposicin adicional quincuagsima
primera de la Ley 39/2010)
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar x Prize (disposicin
adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009)
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013
(disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010)
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido
como El Greco (disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley
39/2010)
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela (disposicin
adicional quincuagsima sexta de la Ley 39/2010 y disposicin adicional
sexagsima sexta de la Ley 2/2012)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015

IV Centenario de las relaciones de Espaa y Japn a travs del programa


Ao de Espaa en Japn (disposicin adicional quincuagsima cuarta de la
Ley 2/2012)
Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 (disposicin adicional
quincuagsima primera de la Ley 2/2012)
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (disposicin adicional
quincuagsima segunda de la Ley 2/2012)
El rbol es Vida (disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley
2/2012)
Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca
(disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley 2/2012)
Patrimonio Joven y 4 Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial
(disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 2/2012)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015

Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (disposicin adicional


sexagsima primera de la Ley 2/2012)
Universiada de Invierno de Granada 2015 (disposicin adicional
quincuagsima sptima de la Ley 2/2012)
Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014
(disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 2/2012)
Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Arte
Rupestre y Patrimonio Mundial (disposicin adicional quincuagsima novena
de la Ley 2/2012)
Barcelona World Jumping Challenge (disposicin adicional sexagsima de la
Ley 2/2012)
Barcelona Mobile World Capital (disposicin adicional sexagsima segunda
de la Ley 2/2012)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015

VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la


conquista
3 Edicin de la Barcelona World Race (disposicin adicional sexagsima
tercera de la Ley 2/2012)
40 Aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972)
(disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 2/2012)
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 (disposicin
adicional sexagsima quinta de la Ley 2/2012)
Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal (disposicin adicional
sexagsima sptima de la Ley 2/2012)
2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (disposicin adicional
sexagsima octava de la Ley 2/2012)
Ao de la Neurociencia (disposicin adicional sexagsima novena de la Ley
2/2012)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deducciones relativas a programas de apoyo a


acontecimientos de excepcional inters pblico (art.
27.3 primero Ley 49/2002)
Deducciones vigentes en 2015
Anexin e incorporacin de Navarra al reino de Castilla (1512) (disposicin
adicional septuagsima sexta de la Ley 2/2012)
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) (disposicin
adicional septuagsima octava de la Ley 2/2012)
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (disposicin adicional
octogsima de la Ley 2/2012)
Candidatura de Madrid 2020 (disposicin adicional decimosptima del Real
Decreto- ley 20/2012)

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deduccin por donaciones a entidades sin fines


lucrativos
El importe de la deduccin ser del 35 por 100 de la base de la deduccin. La
base de las deducciones ser:
a) En los donativos dinerarios, su importe.
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que
tuviesen en el momento de la transmisin.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el
importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos
impositivos de duracin del usufructo, el 2 por 100 al valor catastral.
d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe
anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y
derechos, el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero.
f) En las donaciones de obras de arte y de los bienes del Patrimonio Histrico
Espaol , la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Deduccin por donaciones a entidades sin fines


lucrativos
La Ley aade en cinco puntos porcentuales el porcentaje y el limite de
deduccin por aportaciones a las siguientes actividades de mecenazgo:
1. Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes.
2. La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios.

3. La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio


4. Los programas de formacin del voluntariado.
5. Los proyectos de las Administraciones sobre la Sociedad de la Informacin.
6. La investigacin, desarrollo e innovacin en las Instalaciones Cientficas.
7. La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las
nanotecnologas, la salud, la genmica, la protemica y la energa.
8. El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfica
9. Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de genero.

Deduccin para incentivar determinadas actividades

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Bonificaciones

Bonificaciones
Las bonificaciones se establecen en los artculos 33 y 34 de la LIS y en otras
leyes posteriores. Las bonificaciones suponen una minoracin de la cuota
ntegra consistente en aplicar un porcentaje sobre la cuota ntegra que
corresponda a las rentas con derecho a la bonificacin.
La bonificacin en caso de insuficiencia de la cuota ntegra, no se puede
trasladar para su cmputo en ejercicios futuros, y opera sobre la cuota ntegra
sin minoracin de las deducciones por doble imposicin.
Pasamos a enumerar las existentes actualmente.

Bonificaciones

Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla


(art. 33 LIS)
El porcentaje de bonificacin es del 50 por 100.
Afecta a las entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla
o sus dependencias, es decir, aquellas entidades espaolas que estn
domiciliadas fiscalmente en dichos territorios o que operen en ellos mediante
establecimiento o sucursal y aquellas entidades extranjeras no residentes en
Espaa y que operen en dichos territorios mediante establecimiento
permanente.
Se bonifican todas las rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias.
Han de tratarse de operaciones que cierren en estos territorios un ciclo
mercantil que determine resultados econmicos.

Bonificaciones

Bonificaciones actividades exportadoras y de


prestacin de servicios (art. 34 LIS)
Art. 34.1 LIS
El porcentaje de bonificacin es del 25 por 100.
Afecta a empresas exportadoras de producciones cinematogrficas o
audiovisuales espaolas y de libros, fascculos y otros productos editoriales.
Se bonifican las rentas procedentes de la actividad exportadora de
producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos
y elementos cuyo contenido sea normalmente homogneo o editado
conjuntamente con aquellos, as como de cualquier manifestacin editorial de
carcter didctico, siempre que los beneficios correspondientes se reinviertan
en el mismo periodo impositivo al que se refiere la bonificacin, o en el
siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las
citadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artculos
37, 38 y 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Bonificaciones

Bonificaciones actividades exportadoras y de


prestacin de servicios (art. 34 LIS)
Art. 34.2 LIS
El porcentaje de bonificacin es del 99 por 100.
Afecta a las que obtengan las rentas bonificadas.
Son bonificadas las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los
servicio comprendidos en el apartado 2 del articulo 25 o en el apartado 1,
letras a), b) y c), del articulo 36, de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de
Rgimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales,
municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de
empresa mixta o de capital ntegramente privado.
Tambin ser de aplicacin esta bonificacin cuando los servicios referidos se
presten por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las
Comunidades Autnomas.

Bonificaciones

Bonificacin rendimientos por ventas de bienes


corporales producidos en Canarias (art. 26 Ley
19/1994)
Se bonificar el 50 por 100.
Afecta a los sujetos pasivos domiciliados en Canarias o domiciliados en otros
territorios que se dediquen a la produccin de los bienes a los que afecta la
bonificacin en el archipilago canario, mediante sucursal o establecimiento
permanente.
Se bonifican los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales
producidos por la propia entidad en Canarias, propios de actividades
agrcolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este ultimo
caso, la pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se
manipule o transforme en el archipilago.
La bonificacin no ser de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta
de bienes corporales producidos en Canarias, propios de actividades de
construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil, siderurgia e
industria del carbn.

Bonificaciones

Bonificaciones empresas navieras en Canarias (art.


76 Ley 19/1994)
Primera:
Se bonificar el 90 por 100.
Afecta a las empresas de los buques que estn adscritos a los servicios
regulares entre las islas Canarias y entre estas y el resto del territorio nacional,
en tanto estos buques no puedan inscribirse en el Registro Especial de Buques
y Empresas Navieras a que se refiere el articulo 73.1 de la Ley 19/1994.
Se bonifica la porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de
practicar, en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda
a la parte de base imponible que proceda en la explotacin desarrollada por
empresas navieras relativa a los servicios regulares a que se refiere el prrafo
anterior.

Bonificaciones

Bonificaciones empresas navieras en Canarias (art.


76 Ley 19/1994)
Segunda:
Se bonificar el 90 por 100.
Afecta a las empresas navieras que cuenten con buques inscritos en el
Registro Especial de Buques y Empresas Navieras a que se refiere el articulo
73.1 de la Ley 19/1994.
Se bonifica la porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de
practicar, en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda
a la parte de base imponible que proceda de la explotacin desarrollada por
los buques inscritos en dicho Registro Especial.

Bonificaciones

Bonificaciones sociedades cooperativas (Ley 20/1990)


Artculo 34.2 de la Ley 20/1990

Deben distinguirse dos clases de bonificaciones:


1. Con carcter general, el porcentaje de bonificacin es el 50 por 100.
Afecta a las Cooperativas especialmente protegidas. Bonifica Todas las
rentas obtenidas por las cooperativas especialmente protegidas.

La base de la bonificacin es la cuota integra previa.


2. Con carcter especial, establecida en el articulo 14 de la Ley 19/1995, de
4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. El porcentaje de
bonificacin es el 80 por 100. Afecta a las Cooperativas agrarias
especialmente protegidas que tengan la condicin de explotaciones
asociativas agrarias prioritarias. Bonifica todas las rentas obtenidas por las
entidades anteriores.
La base de la bonificacin es la cuota integra previa.

Bonificaciones

Bonificaciones sociedades cooperativas (Ley 20/1990)


Artculo 35.2 de la Ley 20/1990
El porcentaje de bonificacin es el 50 por 100.
Afecta a las Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en las
circunstancias sealadas en el articulo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien,
exclusivamente, a cooperativas especialmente protegidas.
Bonifica todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
La base de la bonificacin es la cuota integra previa.

Bonificaciones

Bonificaciones sociedades cooperativas (Ley 20/1990)


Artculo 35.3 de la Ley 20/1990
El porcentaje de bonificacin es el 50 por 100.
Afecta a las Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en las
circunstancias sealadas en el articulo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien a
cooperativas protegidas y especialmente protegidas.
Bonifica exclusivamente los resultados procedentes de las operaciones realizadas
con las cooperativas especialmente protegidas.
La base de la bonificacin es la parte de la cuota integra previa que
corresponda a los resultados procedentes de las operaciones realizadas con
cooperativas especialmente protegidas.

Bonificaciones

Bonificaciones sociedades cooperativas (Ley 20/1990)


Disposicin adicional tercera de la Ley 20/1990
El porcentaje de bonificacin es el 90 por 100.
Afecta a las Cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas que
integren, al menos, un 50 por 100 de socios minusvlidos y que acrediten que, en
el momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin
de desempleo.
Bonifica todas las rentas obtenidas por la cooperativa durante los 5 primeros aos
de su actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
La base de la bonificacin es la cuota integra previa.

Bonificaciones

Bonificaciones entidades dedicadas al


arrendamiento de viviendas (captulo III ttulo VII LIS)
El porcentajes de bonificacin es en general, el 85 por 100 y el 90 por 100
cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por
discapacitados y se cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 del
articulo 54 de la LIS.
Las bonificadas son las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas. La
renta a bonificar derivada del arrendamiento estar integrada para cada
vivienda por el ingreso integro obtenido, minorado en los gastos directamente
relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos
generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos
de arrendamiento financiero (Cap. XIII del titulo VII de la LIS), para calcular la
renta que se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de
la aplicacin del citado rgimen especial.
La base de la bonificacin es la parte de la cuota integra que corresponda a
las rentas bonificadas.

Bonificaciones

Otras bonificaciones
Hay otras bonificaciones distintas de las citadas, como por ejemplo, la
bonificacin del 95 por 100 por los rendimientos de determinados prestamos y
emprstitos, que continan aplicndose en los trminos en los que se
estableciera en la norma por la que, en cada caso, se rija.

Bonificaciones

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Cuota lquida y Retenciones e ingresos a cuenta

Cuota lquida
Tras practicar a la cuota ntegra las deducciones y bonificaciones, se obtiene
la cuota lquida. El resultado tiene que ser positivo o cero.
A esta cuota lquida le restaremos las retenciones e ingresos a cuenta y nos da
la cuota del ejercicio a ingresar o devolver, si a esta le quitamos los pagos
fraccionados nos dar la cuota diferencial.
Podr ser:
positiva: la entidad debe ingresar ese importe en Hacienda por el impuesto
sobre sociedades.
negativa: es que Hacienda debe devolver ese importe a la entidad, por
impuesto sobre sociedades.

Cuota lquida y retenciones e ingresos a cuenta

Retenciones e ingresos a cuenta


Las entidades que abonen o satisfagan rentas sujetas a este impuesto estn
obligadas a retener o efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pagos a
cuenta, as como a ingresar en el Tesoro su importe.
A partir de 2012 existen tambin las retenciones sobre los premios de
determinadas loteras y apuestas.
Los sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades pueden ser, a su vez sujetos
activos o pasivos de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.

Cuota lquida y retenciones e ingresos a cuenta

Retenciones e ingresos a cuenta


Sujetos pasivos (soportan la retencin):
Van a ser objeto de retencin slo cuando obtengan rendimientos del capital
mobiliario (derivados de la condicin de socio, accionista, partcipe o
administrador, etc.) y del capital inmobiliario .
Cuando la retencin soportada por la sociedad hubiera sido inferior a la
debida o simplemente no se hubiera practicado, la sociedad tendr derecho
a deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.
El tipo aplicable con carcter general es el 21%.

Cuota lquida y retenciones e ingresos a cuenta

Retenciones e ingresos a cuenta


Sujetos activos (practican la retencin):
Las entidades sometidas al Impuesto sobre sociedades van a estar
frecuentemente obligadas a retener o ingresar a cuenta. La ley incluye entre los
sujetos obligados a retener a las entidades, incluidas las comunidades de bienes
y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto.
Tambin debern retener las personas jurdicas y dems entidades no residentes
en territorio espaol que operen en l mediante establecimiento permanente.
La obligacin principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas o
que se hubieran debido retener, con independencia de que se haya
practicado o no la retencin.

Estas retenciones e importes que la empresa tiene que ingresar a cuenta deben
ingresarse trimestralmente, durante los veinte das primeros das del mes siguiente
a cada trimestre natural.
Deben presentar adems una relacin recapitulativa de todas las efectuadas
durante el ao.

Cuota lquida y retenciones e ingresos a cuenta

Cuota
ntegra, deducciones y
bonificaciones
Pagos fraccionados

Pagos fraccionados
Definicin
Los pagos fraccionados son pagos que hay que realizar a cuenta
del Impuesto sobre sociedades en los veinte primeros das de los
meses de abril, octubre y diciembre.

Para la liquidacin del pago fraccionado se emplea el modelo 202 y se regula


en el artculo 45 de la LIS.

Pagos fraccionados

Existen dos modalidades diferentes para calcular el importe del pago


fraccionado:
Modalidad A: En funcin de la cuota pagada el ao anterior
Esta modalidad se aplica con carcter general a todas las entidades que no
hayan optado expresamente por la otra modalidad.
Consiste en tomar como base de los pagos que hay que efectuar la cuota
ntegra del ltimo perodo impositivo presentado, restndole las deducciones,
bonificaciones y retenciones e ingresos a cuenta.
A la base as calculada se le aplicar un porcentaje que para cada ao se
establecer en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (para 2012 y 2013
el 18 por ciento).

Pagos fraccionados

Existen dos modalidades diferentes para calcular el importe del pago


fraccionado:
Modalidad B: De acuerdo con el beneficio del ao actual
Para utilizar este tipo de modalidad es necesario optar expresamente por ella,
lo que se realizar mediante la presentacin en febrero de una declaracin
censal en donde se har constar esta opcin.
Las empresas que inicien su actividad despus de febrero comunicarn la
opcin elegida junto al primer pago fraccionado realizado.
La empresa una vez elegida esta opcin queda obligada a seguir la misma
durante todo el ao.

Pagos fraccionados

Existen dos modalidades diferentes para calcular el importe del pago


fraccionado:
Modalidad B: De acuerdo con el beneficio del ao actual
Esta modalidad es obligatoria para grandes empresas (6.010.121,04 euros)que
en funcin de su volumen de operaciones estn obligadas a presentar
liquidaciones mensuales de IVA.
El primer pago, a realizar en abril, se calcula de la siguiente forma: La base
imponible segn normas del IS que corresponde al beneficio de la empresa
por los 3 primeros meses del ejercicio. A esta base se le restan las
bonificaciones, las retenciones soportadas e ingresos a cuenta practicadas.
A este resultado se le aplica una determinada fraccin (establecida para
cada ao en los Presupuestos Generales del Estado) sobre el tipo de
gravamen del impuesto que corresponda a la empresa.
El segundo pago se realiza en octubre, se calcula igual, pero tomando el
beneficio de los 9 primeros meses y descontando la cantidad a ingresar el
pago fraccionado realizado en abril.
El tercer pago, en diciembre, se calcula igual, aplicando el beneficio de los
once primeros meses.

Pagos fraccionados

Existen dos modalidades diferentes para calcular el importe del pago


fraccionado:
Modalidad B: De acuerdo con el beneficio del ao actual
Para 2015 la fraccin ser:
El que resulte de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen
redondeado por defecto, en el caso de que el volumen de operaciones del
sujeto pasivo, calculado conforme a lo dispuesto en el articulo 121 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, no haya superado la cantidad de 6.010.121,04
euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el
periodo impositivo, o que, habiendo superado dicha cantidad en esos doce
meses, en ellos el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez
millones de euros.
El que resulte de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen
redondeado por exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del
sujeto pasivo (calculado del modo referido) haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se
inicie el periodo impositivo y en esos doce meses el importe neto de la cifra
de negocios sea al menos de diez millones de euros pero inferior a veinte
millones de euros.

Pagos fraccionados

Existen dos modalidades diferentes para calcular el importe del pago


fraccionado:
Modalidad B: De acuerdo con el beneficio del ao actual
Para 2015 la fraccin ser:
El que resulte de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen
redondeado por exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del
sujeto pasivo (calculado del modo referido) haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se
inicie el periodo impositivo y en esos doce meses el importe neto de la cifra
de negocios sea al menos de veinte millones de euros pero inferior a sesenta
millones de euros.
El que resulte de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen
redondeado por exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del
sujeto pasivo (calculado del modo referido) haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se
inicie el periodo impositivo y en esos doce meses el importe neto de la cifra
de negocios sea al menos de sesenta millones de euros.

Pagos fraccionados

Recordar:

Cuota Diferencial es igual a


Cuota del ejercicio a
ingresar o devolver menos
los pagos fraccionados

Pagos fraccionados

Incremento por prdida de beneficios fiscales de


periodos anteriores
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando durante el
periodo impositivo objeto de declaracin se hubiera producido el
incumplimiento de las condiciones establecidas para el disfrute de exenciones,
deducciones o incentivos fiscales en la base imponible o en la cuota integra
del impuesto aplicados por la entidad en declaraciones del Impuesto sobre
Sociedades correspondientes a periodos impositivos anteriores (determinando
con ello la perdida del derecho a los mismos), se consignara la suma de los
importes que, por tal causa, proceda reintegrar en la presente declaracin.

Pagos fraccionados

Intereses de demora
Se reflejar el importe de los intereses de demora correspondientes a las
cantidades que, en concepto de reintegro por la perdida de beneficios fiscales
aplicados en periodos impositivos anteriores, se hubieran consignado, en su
caso.
Adems, en aquellos supuestos en que la perdida de beneficios fiscales
suponga la integracin en la base imponible de los beneficios indebidamente
percibidos, se reflejara el importe de los intereses de demora correspondientes
a la parte de cuota derivada de dicha integracin.
Para el calculo de dichos intereses, el termino inicial del computo coincide con
la fecha del da siguiente al de la finalizacin del plazo voluntario de
presentacin de la declaracin del periodo impositivo en que se aplicaron los
beneficios fiscales que se restituyen y el termino final coincide con la fecha de
presentacin de la declaracin del periodo impositivo en el que se han
incumplido las condiciones establecidas para el disfrute del correspondiente
beneficio fiscal.

Pagos fraccionados

Regmenes
tributarios especiales
Sociedades patrimoniales

Las sociedades patrimoniales se encontraban reguladas de los artculos 61 al 63


de la LIS pero han sido derogados por la Ley 35/2006 del IRPF. A partir de 1 de
enero de 2.007, las sociedades patrimoniales no podrn aplicar el rgimen
fiscal especial hasta ahora vigente, sino que tributarn en el Impuesto sobre
Sociedades con arreglo al rgimen general. Sin embargo, la disposicin
transitoria vigsimo cuarta de la nueva Ley establece un rgimen de disolucin
y liquidacin de stas sin coste fiscal y cuyas caractersticas principales son las
siguientes:
1.- La disolucin est exenta del gravamen de Operaciones Societarias al tipo
del 1 %, que con carcter general grava las operaciones de disolucin, fusin o
escisin.
2.- No se tributa en el impuesto municipal sobre la plusvala en relacin a los
inmuebles transmitidos de la sociedad a los socios como consecuencia de la
disolucin.
3.- En el Impuesto sobre Sociedades de la sociedad patrimonial que se disuelve
no se devenga ninguna renta y por lo tanto no se paga ningn impuesto
respecto a los bienes atribuidos a los socios.

Sociedades patrimoniales

Las sociedades patrimoniales se encontraban reguladas de los artculos 61 al 63


de la LIS pero han sido derogados por la Ley 35/2006 del IRPF. A partir de 1 de
enero de 2.007, las sociedades patrimoniales no podrn aplicar el rgimen
fiscal especial hasta ahora vigente, sino que tributarn en el Impuesto sobre
Sociedades con arreglo al rgimen general. Sin embargo, la disposicin
transitoria vigsimo cuarta de la nueva Ley establece un rgimen de disolucin
y liquidacin de stas sin coste fiscal y cuyas caractersticas principales son las
siguientes:
3.- En el Impuesto sobre Sociedades de la sociedad patrimonial que se disuelve
no se devenga ninguna renta y por lo tanto no se paga ningn impuesto
respecto a los bienes atribuidos a los socios.
4.- En relacin al IRPF de los socios de la sociedad patrimonial que se disuelve y
que reciben bienes como consecuencia de la disolucin, no van a tributar por
los bienes y derechos recibidos, pero conservan la fecha y el precio de
adquisicin por la sociedad, que significa que cuando ms tarde los socios
vendan los bienes, la ganancia patrimonial establecer el tramo originado al
socio y el tramo previo originado a la sociedad patrimonial.
En resumidas cuentas, las sociedades patrimoniales dejan de tener un
tratamiento especial para que le sean aplicables las normas generales de la LIS.

Sociedades patrimoniales

Regmenes
tributarios especiales
Empresas de reducida dimensin

Empresas de reducida dimensin

Definicin
Son aquellas entidades cuya cifra de negocios en el perodo
inmediatamente anterior fuese inferior a 10 millones de euros.

Los incentivos fiscales contenidos en este rgimen especial sern de


aplicacin en los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul
perodo impositivo en que las entidades alcancen la referida cifra de negocios
de 10 millones de euros, siempre que las mismas hayan cumplido las
condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
aqul perodo como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo. Y
siempre que no tengan la consideracin de entidad patrimonial.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Libertad de amortizacin
Se podrn amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material
y de las inversiones inmobiliarias, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el
perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:

durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo
impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla
media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los
doce meses anteriores,
y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros
veinticuatro meses.
La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad de
amortizacin ser la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el
referido incremento calculado con dos decimales.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Libertad de amortizacin
Este incentivo fiscal es incompatible con los siguientes beneficios fiscales,
enunciados en el artculo 109.4 TRLIS:
La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en
los que se inviertan los beneficios objeto de aquella.
La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la
deduccin por reinversin en beneficios extraordinarios, respecto de los
elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisin.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Las empresas de reducida dimensin podrn aplicar la libertad de
amortizacin prevista con carcter general en el artculo 12.3 e) de la Ley
27/20014, para elementos de inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario
no exceda de 300 euros, hasta el lmite de 25.000 euros en el mismo periodo.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Amortizacin acelerada
Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado intangible, puestos a
disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las
condiciones, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de
multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Los elementos del inmovilizado intangible con vida til definida y los fondos de
comercio, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan las
condiciones, podrn deducirse en un 150 por ciento del importe de la
amortizacin establecida teniendo en cuenta los lmites de la dcima y
centsima parte del importe, respectivamente, establecidos para esa
amortizacin.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de
deudores
Ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la cobertura del
riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1% sobre los
deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo, salvo que se hubiera
reconocido una prdida por deterioro individual o que se trate de deudores
cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducible.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin
(suprimido para 2015)
Las entidades de reducida dimensin que la estuviesen aplicando con
anterioridad a 1 de enero de 2015, podrn continuar su aplicacin de acuerdo
con lo dispuesto en el RD Legislativo 4/2004, TRLIS.

Empresas de reducida dimensin

Principales incentivos fiscales a las empresas de


reducida dimensin
Tipo de gravamen
El tipo de gravamen aplicable es el siguiente:
Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 : 25%.
Por la parte de base imponible restante: 25% (28% durante el perodo
transitorio para perodos iniciados el 1 de enero de 2015).

Empresas de reducida dimensin

Resumen
Comenzamos con el conocimiento de cuestiones generales del impuesto,
como pueden ser aspectos bsicos, obligaciones contables y registrales,
exenciones, periodo impositivo, tipo de gravamen y como se gestiona el
impuesto, tanto en sus aspectos formales como de presentacin.
Una vez explicado lo anterior vemos la Base Imponible que est basada en el
resultado contable y damos una explicacin de todo lo que puede hacer
variar este resultado con el resultado fiscal, por lo tanto se tiene en cuenta que
hay partidas o parte de ellas que no son deducibles fiscalmente o que son
deducibles pero en periodos diferentes. Hay diferencias permanentes y
diferencias temporales, y hay diferencias que son positivas e incrementan la
base y otras que son negativas y disminuyen la base.
Una vez tenida la base con los tipos de gravamen se calcula la cuota y a esta
se aplica una serie de deducciones y bonificaciones, as como se tiene en
cuenta las retenciones sufridas y pagos fraccionados efectuados para que nos
de el saldo total a ingresar o a devolver.
Por sus caractersticas especiales se repasan las sociedades patrimoniales y las
empresas de reducida dimensin.

Impuesto sobre Sociedades - Resumen