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La Venta de Mercaderas en Consignacin

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C.P. Marco Roca Pea / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. INTRODUCCIN
Uno de los procedimientos que los comerciantes utilizan para incrementar el volumen de sus ventas, consiste en remitir
mercancas a comisionistas (venta de mercaderas en consignacin) establecidos en
la misma plaza o en plazas distintas para
que las vendan, a fin de aprovechar condiciones ventajosas que pueden ofrecerles
otros mercados y colocarlas con ms facilidad, menores gastos y en consecuencia
con un margen mayor de utilidad.
Sin embargo, el desconocimiento de las
normas legales, tributarias y contables,
podra conducir a infracciones de alguna
ndole, por cuanto el presente artculo
pretende despejar las dudas que pueda
ocasionar su prctica.

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2004

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INFORME ESPECIAL

II. EL CONTRATO DE VENTA EN CONSIGNACIN

La Consignacin en el comercio, constituye un sistema de depsito en combinacin con la posible venta. En virtud de
esta modalidad, el comerciante acepta
condicionalmente la mercadera, que retiene durante el plazo fijado, al trmino
del cual devuelve lo que no ha tenido
salida y paga el precio fijado por lo que
se haya vendido.
En el contrato de venta en consignacin
intervienen dos personas:
1. Consignante o Consignador: es la per-

81-2

INSTITUTO

DE

sona duea de las mercancas quien

entrega las mercaderas al consignatario, quien se encarga de su venta.
2. Consignatario: es la persona quien
recibe las mercaderas del consignante
o consignador para realizar su venta
en un precio previamente fijado por
el consignante y dentro de un plazo
determinado.
En el contrato de venta en consignacin,
por lo general se pacta que el consignatario recibir una comisin por parte del
consignador por la venta realizada de las
mercaderas, puede darse el caso que el
consignatario establezca el precio de venta
final partiendo del precio fijado por el
consignante, en cuyo caso el mayor valor o
margen de ganancia ser a favor del consignatario.
III. ANLISIS TRIBUTARIO
Con relacin a la venta en consignacin,
las normas tributarias establecen un tratamiento especial, el cual detallaremos a
continuacin:
1. Impuesto General a las Ventas
El Art. 3 Num. 2 inc. a) del Reglamento del IGV establece lo siguiente:
Nacimiento de la obligacin en caso
de comisionistas, consignatarios e importacin o admisin temporal.
En los siguientes casos la obligacin
tributaria nace:

INVESTIGACIN EL PACFICO

a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose
en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en
consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
Del prrafo anterior se desprende que
el nacimiento de la obligacin
tributaria se produce cuando el consignatario vende los bienes en consignacin, y en ese momento se realizan las operaciones siguientes:
1. La venta que realiza el consignatario.
2. La venta que deber realizar el
consignante al consignatario, por
las mercaderas vendidas por el
consignatario.
3. La comisin que cobra el consignatario al consignante si esta pactado en el contrato.
Una vez producidas las operaciones
descritas en el prrafo anterior se deber tomar en cuenta lo siguiente:
Consignante:
a) La venta de mercaderas al consignatario est gravado con el IGV.
b) El consignante podr utilizar el crdito fiscal por la factura que emita

AREA CONTABILIDAD

Consignante:
a) La venta de mercaderas en consignacin realizada constituye ingresos gravados que tendrn
como deduccin el costo de venta
de las mercaderas vendidas.
b) La venta forma parte del ingreso
neto para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
c) La comisin pagada al consignatario es gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Consignatario:
a) El valor de venta de los bienes cedidos en consignacin constituye
ingresos gravados, el mismo importe deber considerarse como
costo de ventas.
b) La venta en consignacin realizada no forma parte del ingreso neto
para efectos del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
c) Se declarar como ingreso gravado de la comisin cobrada al
consignante, el cual se computar
para efectos del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
3. Medios de Control
El Art. 37 2do. prrafo de la Ley del
IGV indica lo siguiente: En el caso
de operaciones de consignacin, los
contribuyentes del Impuesto debern
llevar un Registro de Consignaciones,
en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
A su vez, el Art. 10 Num. 1 Acpite III
del Reglamento del IGV regula lo indicado en la Ley de la siguiente manera:
III. Medios de Control
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del
Decreto, los sujetos del Impuesto,
siempre que realicen operaciones de
consignacin, debern cumplir con el
control de dichas operaciones detallando lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de entrega del bien.
b) Serie y nmero de la gua de remisin.
c) Nmero de RUC del cliente.
d) Descripcin y/o cdigo del bien.
e) Unidad de medida y cantidad de
acuerdo a usos y costumbres del mercado.

2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin del bien.
b) Serie y nmero de la gua de remisin o documento que acredite la
recepcin del bien.
c) Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con ste
en cuyo caso debern consignar el
nmero de documento de identidad y el domicilio del mismo.
d) Descripcin y/o cdigo del bien.

e) Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado.

Estos controles debern establecer los
saldos de las mercaderas recibidas y/o
entregadas en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la
venta de lo bienes consignados y las
devoluciones de los bienes entregados o recibidos en consignacin.
A continuacin mostramos los modelos de los Registros de Consignaciones.

Modelo de Registro de Consignaciones (Consignante o Consignador)

Consignatorio:
Fecha

RUC:

Producto en Consignacin:

N de Gua de Remisin
Serie
Numero

Unidad de
Medida

Cdigo:

Movimientos
Entregas
Ventas Devoluciones

Marca:
Saldo

Modelo:
Observaciones

Modelo de Registro de Consignaciones (Consignatario)

Consignador:
Fecha

RUC:

N de Gua de Remisin
Serie
Numero

Producto en Consignacin:
Unidad de
Medida

Cdigo:

Movimientos
Recibidas
Ventas Devoluciones

4. Comprobantes de Pago
Consignante:
a) El Art. 5 Num. 1 2do. prrafo del
Reglamento de Comprobantes de
Pago indica: Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la
SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del Artculo 174 del
Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario,
siempre que aqul cumpla con
emitir el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha
en que se realice la operacin.
Es decir, que el consignante emitir una factura en el plazo de 9 das
hbiles despus que el consignatario haya realizado la venta de las
mercaderas en consignacin.
b) Con relacin al traslado de bienes,
se deber emitir una gua de remisin colocando como motivo de
traslado: Consignacin de conformidad con el Art. 19 Num 2.4
inc. d) del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Consignatario:
a) Una factura por la venta de mercaderas recibidas en consignacin.
b) Una factura al consignante por la
comisin pactada en el contrato.
IV. ANLISIS CONTABLE
CONTABILIZACIN
Consignante:
a) Cuentas de orden: La entrega de mercaderas en consignacin se registra utilizando cuentas de orden denomina-

Marca:
Saldo

Modelo:
Observaciones

da Mercaderas entregadas en consignacin.

b) Reconocimiento del ingreso: A travs
de la factura al consignatario o la liquidacin de ventas del consignatario.
c) Reconocimiento del costo de ventas:
Con la factura del proveedor de las
mercaderas.
d) Reconocimiento del gasto de la comisin: A travs de la factura del consignatario.
e) Extorno de las cuentas de orden: Con
la emisin de una factura al consignatario o la liquidacin de ventas del
consignatario.
f) Recepcin del dinero de la venta en
consignacin: Se deduce la comisin
del consignatario (Liquidacin del
consignatario).
Consignatario:
a) Cuentas de orden: La recepcin de
mercaderas en consignacin se registrar utilizando cuentas de orden
denominada Mercaderas recibidas
en consignacin.
b) Venta de mercaderas recibidas en
consignacin: Se emite una factura al
cliente.
c) Compra de la mercadera vendida en
consignacin: Se recepciona la factura del consignante, el mismo importe
de los bienes cedidos en consignacin, deber considerarse como costo, y registrar la compra de mercaderas.
d) Comisin del servicio prestado al
consignante: Se realiza a travs de la
emisin de una factura del consignatario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 69

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2004

el consignatario por el pago de la

comisin.
Consignatario:
a) La comisin cobrada al consignante
est gravado con el IGV.
b) La venta de los bienes entregados en
consignacin est gravado con el IGV.
c) El consignatario podr utilizar el
crdito fiscal por la factura que
emita el consignante por la venta
de mercaderas recepcionadas.
De los dos ltimos incisos se produce
el efecto de neutralidad.
2. Impuesto a la Renta

VI

81-3

VI

APLICACIN PRCTICA

e) Extorno de las cuentas de orden: Con

la recepcin de la factura del
consignante o la emisin de la liquidacin de ventas en consignacin.
f) Remisin del dinero al consignante
de la venta en consignacin: Se deduce la comisin al consignante (Liquidacin del consignatario).

CASO PRCTICO
La empresa Pacfico SAC dedicada a la
importacin y comercializacin de
computadoras, entrega un lote de
computadoras en consignacin a la empresa WAFA Boys SA, que se encarga de
la distribucin y venta de equipos
informticos, por un un valor de venta de
S/. 100,000. El acuerdo entre ambas empresas es el pago de una comisin por
parte del consignante sobre el 12% del
valor de venta de las mercaderas entregadas en consignacin.
La empresa WAFA Boys SA en el mes de
Agosto realiza la liquidacin de las mercaderas vendidas y el respectivo pago al
consignante, el cual se muestra en el cuadro adjunto:
Valor de Venta
Comisin 12%

S/. 40,000.00
S/. 4,800.00

Nota: La comisin es del 12% del valor de

venta, tambin puede ser sobre el precio
de venta, depende del contrato.
El pago del consignatario se realiza deduciendo de la factura la comisin de venta.

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2004

1 Empresa Pacfico SAC - El Consignante

1.1 Entrega de bienes al Consignatario (Gua
de Remisin)
x Debe Haber
01 CONSIGNATARIO
100,000.00
011 WAFA Boys SA
02 MERCADERAS
ENTREGADAS EN
CONSIGNACIN
100,000.00
021 Computadoras
02/08 Por la entrega de
mercaderias a la empresa
WAFA Boys SA en
consignacin por el valor
de S/. 100,000.
1.2 Factura de Venta al Consignatario (Segn
Liquidacin de Venta)
x Debe Haber
12 CLIENTES
47,600.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
7,600.00
4011 IGV
70 VENTAS
40,000.00
701 Computadoras
25/08 Por la venta de mercaderias
en consignacin segn
Liquidacin de Venta
por S/. 40,000
x
69 COSTO DE VENTAS
25,000.00
691 Computadoras
20 MERCADERAS
25,000.00
201 Computadoras
25/08 Por el costo de ventas de la
mercadera vendida en consignacin

81-4

INSTITUTO

DE

x Debe Haber
02 MERCADERAS ENTREGADAS
EN CONSIGNACIN 40,000.00
021 Computadoras
01 CONSIGNATARIO
40,000.00
011 WAFA Boys SA
25/08 Por la reclasificacin
de las cuentas de orden por
las ventas de mercaderas
entregadas en consignacin
realizada por parte del
Consignatario.
x
1.3 Factura del Consignatario (Comisin de
Venta)
x Debe Haber
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
4,800.00
632 Comision
40 TRIBUTOS POR PAGAR
912.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES
5,712.00
421 Facturas por Pagar
25/08 Por la comisin de venta
de las mercaderias en
consignacin, segn
Liquidacin de Venta.
x
1.4 Cobranza de la venta realizada por el
Consignatario
x Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
41,888.00
104 Cuentas Corrientes
42 PROVEEDORES
5,712.00
421 Facturas Por Pagar
12 CLIENTES
47,600.00
121 Facturas por Cobrar
26/08 Por la cobranza de la
factura y el pago de la
comision de venta al
consignatario.
x
Nota: Se debe tener en cuenta que en el momento
del depsito, esta operacin estar afecta al ITF.

Empresa WAFA Boys SA - El Consignatario

2.1 Recepcin de bienes del Consignante

(Gua de Remisin)
x Debe Haber
01 MERCADERAS RECIBIDAS
EN CONSIGNACIN 100,000.00
011 Computadoras
02 CONSIGNANTE
100,000.00
021 Pacfico SAC
02/08 Por la recepcin de
mercaderias de la empresa
Pacifico SAC en consignacin
por el valor de S/. 100,000.
2.2 Factura de Venta al Cliente (Tercero)
x Debe Haber
12 CLIENTES
47,600.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
7,600.00
4011 IGV
70 VENTAS
40,000.00
701 Computadoras
20/08 Por la venta de
mercaderias a la empresa
Computo Siglo XXI
x

INVESTIGACIN EL PACFICO

x Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
47,600.00
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES
47,600.00
121 Facturas por Cobrar
20/08 Por la cobranza de la
factura.
2.3 Factura de Venta del Consignante
x Debe Haber
60 COMPRAS
40,000.00
601 Computadoras
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES
47,600.00
421 Facturas por Pagar
25/08 Por la venta de
mercaderias entregadas en
consignacin segn Liquidacin
de Venta por S/. 40,000
x
20 MERCADERIAS
40,000.00
201 Computadoras
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
40,000.00
611 Computadoras
25/08 Por la entrada de las
mercaderas al almacn
de la empresa.
x
69 COSTO DE VENTAS
40,000.00
691 Computadoras
20 MERCADERAS
40,000.00
201 Computadoras
25/08 Por el costo de ventas
de la mercadera vendida.
x
02 CONSIGNANTE
40,000.00
021 Pacfico SAC
01 MERCADERAS RECIBIDAS
EN CONSIGNACIN
40,000.00
011 Computadoras
25/08 Por la reclasificacin
de las cuentas de orden
por las ventas de mercaderas
recepcioandas en consignacin.
x
2.4 Factura al Consignante (Comisin de Venta)
x Debe Haber
12 CLIENTES
5,712.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
912.00
4011 IGV
70 VENTAS
4,800.00
707 Prestacin de servicios
25/08 Por la comisin de venta
de las mercaderias en
consignacin, segn
Liquidacin de Venta.
x
2.5 Cobranza de la Comisin
x Debe Haber
42 PROVEEDORES
47,600.00
421 Facturas Por Pagar
12 CLIENTES
5,712.00
121 Facturas por Cobrar
10 CAJA Y BANCOS
41,888.00
104 Cuentas Corrientes
26/08 Por la cobranza de la
comisin y el pago de la
factura de venta al
consignante.
x
Nota: Se debe tener en cuenta que en el momento
del depsito, esta operacin estar afecta al ITF.