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Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables


y Finanzas Corporativas

Estudio Contable del Tributo I


Ciclo 2015-2
Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC
Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Estudio Contable del Tributo I


Constitucin Poltica del Per
Derecho Constitucional Tributario

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC


Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Sesin N 2

a) Derecho Constitucional Tributario


b) Principios Tributarios
c) Jerarqua de las Normas Legales

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Contenido

Constitucin Poltica del Per

Arancibia, M. (2012). Manual del Cdigo Tributario y


de la Ley Penal Tributaria. Lima: Instituto
Pacfico S.A.C.
Snchez, L. y otros. (2009). Derechos constitucionales
no escritos reconocidos por el Tribunal Constitucional.
Gua N 3. Lima: Gaceta Jurdica.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Bibliografa

Basallo, C. (2012). Cdigo Tributario para contadores.


Lima: Gaceta Jurdica S.A.

(1) Constitucin Poltica del Per


La Constitucin
contiene las normas
fundamentales que
estructuran el sistema
jurdico y que acta
como parmetro de
validez del resto de las
normas.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

El Tribunal Constitucional es
el rgano supremo de
interpretacin y control de la
constitucionalidad.

(a) Derecho Constitucional Tributario


La Constitucin Poltica
del Estado impone a los
ciudadanos la obligacin
de contribuir al
sostenimiento de los
gastos pblicos de
acuerdo con su
capacidad econmica, a
travs de la imposicin
de tributos.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Por otro lado, tambin


limita el poder tributario
del Estado. La propia
Constitucin establece
determinados principios
jurdicos que impiden la
creacin de tributos que
atenten contra el orden
jurdico vigente.

(b) Principios Tributarios


(Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per)

Legalidad

Reserva de Ley

Igualdad

PODER
TRIBUTARIO

No
Confiscatoriedad
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Respeto a los
Derechos
Fundamentales

Legalidad
Los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso
de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante
decreto supremo.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Bajo este principio, el Estado


no podr cobrar un impuesto
que no se haya creado por ley,
que seale claramente las
caractersticas de este tributo.

Reserva de Ley
Existe reserva de ley cuando la
Constitucin exige que sea la
ley la que regule determinada
materia, y por tanto, el Poder
Legislativo ser siempre el
encargado de regular esta
materia, sin que pueda ser
reglamentada por la
administracin, como decreto
o resolucin ministerial.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Los aspectos esenciales de los


tributos que el Estado impone
a las personas, deben estar
aprobados por normas con
rango de ley.

Igualdad
Los tributos se aplican a todas las
personas que tienen igual posicin
frente al Derecho y frente al tributo
de que se trate.
No debe haber diferencias en materia
tributaria por razn de las personas.
El que alega un trato discriminatorio
debe proponer un trmino de
comparacin vlido, es decir, un
trmino de referencia a partir del cual
se determine si el tratamiento jurdico
dado no resulta objetivo ni razonable.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

La norma tributaria no
debe tratar igual a
quienes no tienen la
misma situacin.

Igualdad: No discriminacin
Ante la Ley
Norma debe ser aplicable por
igual a todos los que se
encuentran en la situacin
descrita en el supuesto de la
Norma.

En la Ley
Un mismo rgano no puede
modificar arbitrariamente el
sentido de sus decisiones en
casos sustancialmente iguales.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Horizontal
Igual tratamiento para los iguales.

Vertical
Dos personas con distintos
ingresos deben pagar montos
distintos.

No Confiscatoriedad

Constituye un mecanismo de
defensa de ciertos derechos
constitucionales, empezando,
por el derecho de propiedad, ya
que evita que la ley tributaria
pueda afectar irrazonable y
desproporcionalmente la esfera
patrimonial de las personas.
Relacionada directamente con
el principio de capacidad
contributiva.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Respeto a los Derechos


Fundamentales

El Estado a travs del Poder


Legislativo, o Ejecutivo en caso de
delegacin de facultades, debe emitir
normas respetando los derechos
fundamentales de las personas.

Estos derechos son inherentes a las


personas, tales como: el derecho al
trabajo, al secreto bancario, a la
libertad de asociacin, a la reserva
tributaria, a la defensa, al debido
proceso, entre otros.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Principios Implcitos
(No sealados en el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per)

Capacidad
Contributiva

Publicidad

Equidad

PODER
TRIBUTARIO

Economa de la
Recaudacin

Certeza y
Simplicidad
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/item/46140/los-principios-constitucionales-tributarios

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Capacidad
contributiva

Nace de la necesidad de contribuir al gasto


pblico y del principio de igualdad de las cargas
pblicas; es decir, existe el deber de solidaridad
de contribuir al gasto pblico, en la medida de
sus posibilidades.
Este principio no se encuentra de manera
taxativa en el artculo 74 de la Constitucin, sin
embargo el Tribunal Constitucional le ha
otorgado la calidad de principio inherente al
ordenamiento nacional, en su STC N 33032003-AA/TC del 28/06/2004.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Publicidad

Las normas tributarias deben ser debidamente


publicadas para poder tener vigencia.
El artculo 51 de la Constitucin seala que la
publicidad es esencial para la vigencia de toda
norma del Estado.
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe del
Estado firma el proyecto que le ha presentado el
Congreso.
La publicidad es hacer conocer a todos los
ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita
por el Jefe del Estado, o el Presidente del Congreso.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Equidad

Las normas tributarias deben ser justas, es


decir, el tributo debe guardar proporciones
razonables.
Con respecto a la presin tributaria, equidad
significa que debe existir una relacin
prudente entre el total de los ingresos de los
contribuyentes y la porcin que de stos se
detrae para destinarla al pago de los tributos.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Economa en
la Recaudacin

Las normas tributarias no deben generar un


gasto mayor que el que por la va del tributo
se obtiene.

La recaudacin es el objeto ms importante


que tiene la Administracin, y para ello
incurre en una serie de gastos, los mismos
que si son mayores a lo que se recauda de
un tributo, har que el mismo carezca de
sentido.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Certeza y
simplicidad

Las normas tributarias deben ser claras y


precisas, deben determinar con precisin el
sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota del impuesto, la fecha,
plazo y modalidades de pago, infracciones,
beneficios, etc.
Las normas tributarias deben ser claras y
entendibles, debiendo excluir toda duda
sobre derechos y deberes de los
contribuyentes.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Derechos Constitucionales Innominados


(reconocidos por el Tribunal Constitucional)

Ne bis in idem

Cosa Juzgada

Nadie puede ser castigado ni procesado


dos veces por un mismo hecho.
Su aplicacin impide que una
persona sea sancionada (castigada)
o procesada dos (o ms veces) por
una misma infraccin cuando
exista identidad de sujeto, hecho y
fundamento.

Ninguna autoridad puede dejar sin


efecto resoluciones que han pasado en
autoridad de cosa juzgada.
Su aplicacin garantiza a que las
resoluciones que hayan puesto
fin al proceso judicial no
puedan ser reabiertos a travs
de medios impugnatorios.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Solvet et Repet en materia tributaria


No se vulnera el derecho
constitucional a la tutela
judicial efectiva si el
contribuyente tuvo la
oportunidad de interponer un
medio impugnatorio sin
ningn condicionamiento de
pago previo, aunque para ello
tuviera un plazo legal.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

El Tribunal Constitucional en su STC


N 4242-2006-PA/TC, seala que al
tener el contribuyente la posibilidad de
presentar un recurso de apelacin
dentro del plazo fijado, no se ha
vulnerado el derecho a la tutela judicial
efectiva cuando el Tribunal Fiscal exige
el pago previo de la deuda al haberse
vencido el plazo establecido para la
interposicin del recurso.

(c) Jerarqua de las normas

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Control Difuso

La Constitucin prevalece sobre


toda norma legal; la ley, sobre las
normas de inferior jerarqua y as
sucesivamente. La publicidad es
esencial para la vigencia de toda
norma del Estado. (Art. 51 Constitucin).
Alfredo Quichiz Ch, CPC

La potestad de administrar justicia


emana del pueblo y se ejerce por el
Poder Judicial a travs de sus
rganos jerrquicos con arreglo a
la Constitucin y a las leyes.
En todo proceso, de existir
incompatibilidad entre una norma
constitucional y una norma legal,
los jueces prefieren la primera.
Igualmente, prefieren la norma
legal sobre toda norma de rango
inferior. (Art. 138 Constitucin).

Lnea de Tiempo Control Difuso


2004

2014

STC 03741-2004-AA/TC

STC 04293-2012-PA/TC

Los tribunales
administrativos u rganos
colegiados que imparten
justicia pueden ejercer el
Control Difuso.

Se deja sin efecto la


potestad administrativa
para realizar el Control
Difuso.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Vigencia de las Normas

Fuente: Artculo 74,


103 y 109 de la
Constitucin
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo,


salvo en materia penal, cuando favorezca al reo.
La ley se deroga slo por otra ley. Tambin
queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad.
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su
publicacin, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o
parte.
Tratndose de tributos de periodicidad anual,
rigen a partir del 01 de enero del ao siguiente.

Control Constitucional
(Tribunal Constitucional y Poder Judicial)

Proteccin de
Jerarqua
Normativa

Accin de Inconstitucionalidad: Ante TC


Contra leyes o normas con rango de ley
(Ley, D. Leg., D. Urgencia, Tratados,
Reglamentos del Congreso, normas
regionales de carcter general y Ordenanzas
Municipales que contravengan la
Constitucin en la forma o en el fondo.
Accin Popular: Ante PJ
Contra reglamentos, normas administrativas,
resoluciones y decretos de carcter general,
por infraccin de la Constitucin y de la Ley.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Control Constitucional
(Tribunal Constitucional y Poder Judicial)

Proteccin de los
Derechos
Constitucionales

Accin de Habeas Corpus


Accin de Amparo
Accin de Habeas Data

PJ
TC
Proteccin de la
Vigencia de la
Norma Jurdica
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Accin de Cumplimiento

Normas Heteroaplicativas y Autoaplicativas

Tribunal Constitucional
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Sentencia TC. Exp. 2302-2003-AA/TC


este Colegiado ha sealado, que no procede el
amparo contra normas cuando se trata de normas
heteroaplicativas, es decir, que tienen su eficacia
condicionada a la realizacin de actos posteriores;
contrario a ello, s procede cuando el acto lesivo es
causado por normas autoaplicativas, esto es,
cuando no requieren de un acto posterior de
aplicacin sino que la afectacin se produce desde la
vigencia de la propia norma.

Casos de Aplicacin:
Derecho Constitucional Tributario

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso N 1

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Con la finalidad de incentivar el sector


construccin, el gobierno promulga una ley que
elimina el pago de los derechos arancelarios a la
importacin de cementos.
Esta medida que es celebrada por las empresas
constructoras ya que reducen sus costos, genera
angustia y preocupacin en el sector cementero
nacional ya que sus precios no pueden competir
con el del cemento importado.
En ese sentido, Cementos Per S.A. presenta un
recurso de amparo contra la ley que elimina el pago
de los derechos arancelarios.
Procede este recurso? Comente.

Caso N 2

Alfredo Quichiz Ch, CPC

El seor Juan Prez ha sido multado por la


Municipalidad de Miraflores por el importe de
S/. 18,000. Al considerar el seor Prez que la
multa es injusta, se presenta a la Municipalidad
con la finalidad de presentar un recurso
impugnatorio; sin embargo, la Municipalidad se
niega a recibir su recurso si es que previamente
no paga el importe de S/. 15 por concepto de
tasa de impugnacin establecida en su TUPA.
En ese sentido, el seor Prez indignado por este
abuso, lo convoca a usted con la finalidad de que
le indique qu medio de defensa debe presentar,
y si es que tiene posibilidad de ganar.

Caso N 3

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Con fecha 30 de Abril del 2014 se publica el


Decreto Supremo N 0014-2014-EF a travs del
cual se modifica el literal A del apndice IV del
TUO de la LIGV e ISC incluyendo los productos
cigarros y cigarrillos que contengan tabaco
aplicndole una tasa del 200% como ISC.
La Gerente General de la empresa donde usted
trabaja lo convoca y le pregunta si hay alguna
forma de evitar pagar este impuesto, cul sera el
mecanismo correspondiente o si es que se debe
acatar la ley y afectar sus productos con esta
nueva tasa.

Caso N 4

Alfredo Quichiz Ch, CPC

A travs de la Ley N 22222 se establece un rgimen de


excepcin a la posibilidad de deducir determinados
gastos necesarios a los titulares de Juegos de Casinos
y/o Mquinas Tragamonedas, tales como alimentos y
cigarrillos, que son entregados gratuitamente a los
clientes.
Esta Ley dispone que la SUNAT determinar el
porcentaje mximo de deduccin en que puede incurrir
el operador de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas; en este sentido, la SUNAT a travs de
una Resolucin ha fijado como tasa el 0.5% de los
ingresos netos y ha ampliado el mbito de aplicacin de
esta disposicin a todos los rubros de negocio en
general. Cul es su opinin al respecto?

Caso N 5

Alfredo Quichiz Ch, CPC

La empresa Constructora del Centro S.A.C. ha


obtenido facturas que le otorgan crdito fiscal por
operaciones que no ha realizado con la finalidad
de no pagar el IGV, perjudicando la recaudacin
tributaria por la suma de S/. 20 millones.
La SUNAT, a travs de una Fiscalizacin
Definitiva ha determinado operaciones no reales y
ha acotado a la empresa la suma de S/. 16
millones ms multas e intereses.
En forma paralela, el Ministerio Pblico ha abierto
instruccin por delito tributario al representante
legal de la empresa.
Pregunta: Procede argumentar el ne bis in idem
en este caso, a fin de evitar el proceso penal?

Caso N 6

Alfredo Quichiz Ch, CPC

La empresa Ingeniera y Soportes EIRL ha


importado bienes de China, los mismos que han
sido ingresados a un depsito temporal de
Aduanas.
Posteriormente, la empresa reemplaz estos
bienes por otros de nfimo valor, lo cual fue
detectado por la autoridad de Aduanas; quienes
le consultan si tratndose de un hecho con
consecuencias administrativas y penales, debe
optarse por no aplicar la sancin administrativa,
al haberse iniciado las acciones penales
correspondientes al delito de contrabando, en
aplicacin del principio del non bis in idem.