You are on page 1of 5

1)

2)
3)
4)
5)

1)
2)

Tema 4. Contabilitatea creanelor


4.1. Definirea, clasificarea, recunoaterea i evaluarea creanelor
4.2. Creane comerciale i avansuri acordate
4.3. Creane ale bugetului
4.4. Creane ale personalului i alte creane
- 4.1Creanele potrivit SNC Creane i investiii financiare reprezint drepturile entitii ce decurg din
tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Creanele snt recunoscute n situaiile financiare la valoarea contabil.
Dup coninutul economic, creanele se grupeaz n urmtoarelor grupe:
creane comerciale;
avansuri acordate;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
alte creane.
Dup gradul de afiliere al prilor, creanele se divizeaz n creane aferente prilor afiliate i
neafiliate. Componena prilor afiliate este stabilit n SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
n funcie de termenele de achitare i deinere, creanele se divizeaz n curente i pe termen lung.
Creanele se consider curente dac termenul de achitare (deinere probabil) nu depete 12 luni de la data
raportrii. n celelalte cazuri, creanele se trateaz ca creane pe termen lung.
La data raportrii, entitatea determin cota curent a creanelor pe termen lung, care se nregistreaz ca
majorare a creanelor curente i diminuare a creanelor pe termen lung.
Diferenele de curs valutar i de sum aferente creanelor se contabilizeaz n conformitate cu
prevederile SNC Diferene de curs valutar i de sum.
Creanele se recunosc ca active n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau deinerii investiiilor entitatea va obine
beneficii economice viitoare;
valoarea creanelor i investiiilor financiare poate fi evaluat n mod credibil.
La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv impozitele i taxele
calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accize, alte impozite
i taxe). Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de exemplu, ncasarea
numerarului, trecerea n cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea datoriilor).
- 4.2Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate
i se contabilizeaz pe msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor i executrii lucrrilor ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente.
Exemplul 1. La 20 noiembrie 201X o entitate a livrat cu achitare ulterioar 200 de produse la preul
unitar de 100 lei/buc. (fr TVA). Cota TVA constituie 20%.
n baza datelor din exemplu, n noiembrie 201X entitatea contabilizeaz:
valoarea produselor livrate n sum de 20 000 lei (200 uniti x 100 lei) ca majorare concomitent a
creanelor comerciale i veniturilor curente;
TVA aferent livrrii n sum de 4 000 lei (20 000 lei x 20%) ca majorare concomitent a creanelor
comerciale i datoriilor curente.
Creanele comerciale se constat la momentul livrrii produselor i mrfurilor, cnd are loc
transmiterea dreptului de proprietate asupra acestora ctre cumprtor. n urma livrrii produselor, mrfurilor
i prestrii de servicii efectuate n baza contractelor comerciale semnate cu clienii, furnizorul (antreprenorul)
ntocmete i prezint spre plat debitorului factura fiscal sau factura (n situaia n care entitatea nu este
nregistrat ca pltitor de TVA).
1

Informaia din facturile fiscale eliberate cumprtorilor este trecut n Registrului de eviden a
livrrilor, care se ntocmete lunar i include informaia cu privire la data ntocmirii i numrul documentului
n baza cruia se face nregistrarea; denumirea i codul fiscal al debitorului; valoarea fr TVA a livrrilor
(serviciilor); suma TVA i valoarea total, inclusiv TVA. Ulterior datele din Registrul de eviden a livrrilor
servete pentru efectuarea nregistrrilor contabile n registrele de eviden sintetic a creanelor.
Contul 221 Creane comerciale este destinat generalizrii informaiei privind existena i modificarea
creanelor comerciale curente ale debitorilor neafiliai din ar i din strintate. Contul 221 Creane comerciale
este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea creanelor comerciale n
coresponden cu creditul conturilor: 331, 534, 611, 612, 622 etc. n creditul contului 221 Creane comerciale
se nregistreaz stingerea/diminuarea creanelor comerciale n coresponden cu debitul conturilor: 222, 241, 242,
243, 331, 523, 712, 714, 722, 833 etc.
Soldul contului 221 Creane comerciale este debitor i reprezint suma creanelor comerciale
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Contabilizarea creanelor comerciale
nregistrarea creanelor comerciale n momentul livrrii mrfurilor, prestrii serviciilor:
a) la valoarea de vnzare fr TVA a mrfurilor livrate (serviciilor prestate):
Dt 221 Creane comerciale
Ct 611 Venituri din vnzri ;
b) la suma TVA aferent mrfurilor livrate (serviciilor prestate):
Dt 221 Creane comerciale
Ct 534 Datorii fa de buget.
Stingerea creanelor comerciale de ctre debitori:
a) la suma numerarului ncasat pentru achitarea creanei:
Dt 241 Casa
Ct 221 Creane comerciale;
b) la sumele nscrise n conturile curente:
Dt 242 Conturi curente n moned naional sau
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 221 Creane comerciale.
Avansurile acordate reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor,
lucrrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului. Trecerea n cont a
avansurilor acordate se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor. Restituirea
avansurilor acordate i neutilizate se contabilizeaz ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor.
Contul 224 Avansuri acordate curente este destinat generalizrii informaiei privind existena i
modificarea avansurilor acordate curente n ar i n strintate. Contul 224 Avansuri acordate curente este
un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea avansurilor acordate curente n
coresponden cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 612, 622 etc. n creditul contului 224 Avansuri
acordate curente se nregistreaz decontarea/diminuarea avansurilor acordate curente n coresponden cu
debitul conturilor: 241, 242, 243, 521, 522, 542, 544, 714, 722 etc.
Soldul contului 224 Avansuri acordate curente este debitor i reprezint suma avansurilor acordate
curente determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 523 Avansuri primite curente este destinat generalizrii informaiei privind existena i
modificarea avansurilor primite curente. Contul 523 Avansuri primite curente este un cont de pasiv. n
creditul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea avansurilor primite curente n coresponden cu
debitul conturilor: 241, 242, 243, 331, 423, 714, 722 etc. n debitul contului 523 Avansuri primite curente
se nregistreaz stingerea/diminuarea avansurilor primite curente n coresponden cu creditul conturilor: 221,
223, 224, 234, 241, 242, 243, 331, 612, 622 etc.
Soldul contului 523 Avansuri primite curente reprezint suma avansurilor primite curente
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
2

Contabilizarea avansurilor se realizeaz n funcie de destinaie i momentul acordrii. Astfel


avansurile acordate furnizorilor n contabilitatea clientului vor fi constatate ca creane comerciale, pe cnd
beneficiarul avansului reflect suma primit ca datorie comercial i va vira, obligatoriu, la bugetul de stat
TVA n avans. Evidena avansurilor acordate personalului este diferit de evidena avansurilor acordate
furnizorilor i se realizeaz n funcie de momentul acordrii. Stingerea creanelor are loc nu doar prin
ncasarea ulterioar a acestora, dar i pe seama avansurilor primite.
La suma avansului primit de la cumprtor (client) se ntocmete formula contabil:
Dt 241 Casa
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 523 Avansuri primite curente.
Stingerea creanei pe seama avansului primit se reflect, ntocmindu-se formula contabil:
Dt 221 Creane comerciale
Ct 523 Avansuri primite curente.
Este necesar de menionat c n cazul n care entitatea primete avans de la cumprtori (clieni), ea
trebuie s calculeze TVA n baza sumei avansului primit. Aceast operaiune se contabilizeaz prin formula
contabil:
Dt 225 Creane ale bugetului
Ct 534 Datorii fa de buget.
Ulterior, dup nregistrarea creanei comerciale n Registrul livrrilor, suma TVA aferent avansului
primit se trece n cont.
Exemplul 2. La 10 februarie 201X S.R.L. Argo a acordat un avans entitii S.R.L. Benefis n contul
aprovizionrii ulterioare cu materiale n sum de 5 100 lei. La 14 martie 201X S.R.L. Argo a recepionat
materialele expediate de furnizor n valoare de 5 100 lei, inclusiv TVA 20%. Diferena dintre suma
avansului acordat i valoarea materialelor recepionate a fost restituit de furnizor.
- 4.3Creanele bugetului includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget,
diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite, impozitele
indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate cu legislaia n vigoare. Creanele bugetului
se contabilizeaz ca majorare a creanelor i diminuare a numerarului sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 3. n conformitate cu politicile contabile, entitatea achit impozitul pe venit trimestrial n
rate prin metoda achitrii n rate a impozitului e urma a fi pltit pentru anul precedent. n anul 201X-1
3

impozitul pe venit calculat i declarat a constituit 200 000 lei. n luna martie 201X entitatea a achitat n
avans 50 000 lei (rata pentru trimestrul I 200 000 lei : 4 trimestre), celelalte trei rate trimestriale au fost
achitate n termenele prevzute de legislaia n vigoare. Mrimea efectiv a impozitul pe venit pentru anul
201X constituie 218 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n trimestrele I - IV anul 201X:
impozitul pe venit achitat n rate n sum de 200 000 lei (50 000 lei x 4 trimestre) ca majorare a creanelor
curente i diminuare a numerarului;
la 31 decembrie 201X:
mrimea efectiv a impozitului pe venit n sum de 218 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor
(privind impozitul pe venit) i datoriilor curente;
trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate n sum de 200 000 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor curente.
Contul 225 Creane ale bugetului este destinat generalizrii informaiei privind existena i
modificarea creanelor bugetului fa de entitate. Contul 225 Creane ale bugetului este un cont de activ. n
debitul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea creanelor bugetului n coresponden cu creditul
conturilor: 232, 241, 242, 534 etc. n creditul contului 225 Creane ale bugetului se nregistreaz
stingerea/diminuarea creanelor bugetului n coresponden cu debitul conturilor: 252, 534 etc.
Soldul contului 225 Creane ale bugetului este debitor i reprezint suma creanelor bugetului
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
n cursul perioadei de gestiune, impozitul pe venit achitat n avans, se reflect prin formula contabil:
Dt. 225 Creane ale bugetului
Ct. 242 Conturi curente n moned naional.
Calcularea datoriilor curente privind impozitul de venit la finele perioadei de gestiune:
Dt. 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Ct. 534 Datorii fa de buget .
La sfritul perioadei de gestiune, suma impozitului pe venit achitat n avans se trecere n cont:
Dt. 534 Datorii fa de buget
Ct. 225 Creane ale bugetului.
- - 4.4Creanele personalului cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de
avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului. Creanele
personalului privind avansurile acordate n contul salariului apar n urma plii n avans a salariului i se
contabilizeaz ca majorare a creanelor personalului i diminuare a numerarului.
Creanele privind sumele acordate titularilor de avans se contabilizeaz ca majorare a creanelor
personalului i diminuare a numerarului. Creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material se
contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente. n conformitate cu
politicile contabile, innd cont de pragul de semnificaie suma prejudiciului material care urmeaz a fi
recuperat n perioadele viitoare poate fi nregistrat ca venituri anticipate cu decontarea ulterioar la venituri
curente.
Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind reclamaiile naintate
i recunoscute, creanele organelor de asigurri sociale i medicale etc. Creanele privind recuperarea
pierderilor includ despgubirile care urmeaz a fi achitate de ctre companiile de asigurri, recompensele
calculate i recunoscute de ctre organele de stat, recompensele recunoscute de ctre alte entiti/persoane sau
stabilite prin hotrri ale instanei de judecat. Aceste creane se contabilizeaz ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
Creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute includ reclamaiile calculate, recunoscute i
neachitate de ctre organele de stat i alte entiti i se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente.
4

Exemplul 3. n luna noiembrie 201X entitatea A a naintat o reclamaie (privind sanciunile


calculate conform condiiilor contractuale) n sum de 7 000 lei entitii B care nu a recunoscut
reclamaia. n luna mai 201X+1 entitatea A a obinut hotrrea instanei de judecat privind satisfacerea
parial a reclamaiei naintate n sum de 6 000 lei care a fost ncasat n luna iunie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea A contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
reclamaia naintat i nerecunoscut n sum de 7 000 lei n contul extrabilanier;
n mai 201X+1:
creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute n sum de 6 000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
decontarea reclamaiei n sum de 7 000 lei din contul extrabilanier;
n iunie 201X+1:
stingerea creanelor privind reclamaiile n sum de 6 000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a
creanelor curente.