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Ingresos acumulables:

1.- Ingresos en efectivo: Como el concepto lo indica, son los ingresos que se perciben
en dinero, en numerario, en moneda de curso legal circulante. Es el concepto primario de la
bsqueda de pago por parte de los clientes en los negocios mercantiles.
Naturalmente, en Mxico no slo circula legalmente la moneda nacional, sino tambin
moneda extranjera, siendo la ms comn el dlar norteamericano.
En el caso de ventas facturadas en moneda nacional que se cobran en dlares, habr de
considerarse la acumulacin del ingreso en funcin del importe de la venta en moneda
nacional, y por separado, como una operacin adicional, el ajuste por conversin derivada de
la cobranza en moneda extranjera.
En el caso de ventas en dlares, es decir, facturacin y cobranza en dlares, la acumulacin
para efectos fiscales se har considerando la conversin a que obliga el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) en su artculo 20:
Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerar el tipo de cambio a que se
haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al
tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el da
anterior a aqul en que se causen las contribuciones.
Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicar el ltimo tipo
de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones.
1.2. Ingresos en bienes. Los ingresos que se perciben en bienes son aquellos en que el
comprador entrega al vendedor un bien distinto al efectivo.
1.3. Ingresos en servicios. Al igual que en el punto anterior, el comprador paga la compra
con un servicio y no con efectivo o de otra forma.
Con relacin a estos puntos 2 y 3 anteriores, independientemente del precio que fijen las
partes en cuanto a los bienes o servicios con los que se reciba el pago, para efectos fiscales
es aplicable el artculo 17 del CFF que dispone:
Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar el valor de stos en
moneda nacional en la fecha de la percepcin segn las cotizaciones o valores en el mercado,
o en defecto de ambos el de avalo. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable tratndose
de moneda extranjera.
1.4. Ingresos en crdito.
el ingreso en crdito lo producen:

Las contraprestaciones a que dan lugar los actos jurdicos onerosos al momento mismo
en que se perfeccionan

Las contraprestaciones que se van produciendo de manera paulatina si el acto jurdico


de que se trate da lugar a la obtencin de contraprestaciones peridicas

Los bienes que ingresan al patrimonio de manera gratuita porque no se paga ninguna
contraprestacin por adquirirlos, y

Las obligaciones que salen del patrimonio sin que el deudor satisfaga la prestacin a
que estaba obligado.

Al obtenerse el ingreso en crdito la persona no percibe efectivo ni otros bienes, pero s


ingresa en su patrimonio un derecho de crdito que le permitir obligar a su deudor a que
cumpla la contraprestacin a su cargo, an en contra de su voluntad, contraprestacin que
puede consistir en la entrega de efectivo o bienes o en la prestacin de un servicio.
Cuando el ingreso se percibe en crdito, la bsqueda siguiente del perceptor ser transformar
el importe de ese crdito en importe en efectivo.

2.- Ajuste anual por inflacin acumulable.


El artculo 17 de la LISR, en su primer prrafo dispone que el ajuste anual por inflacin
acumulable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus
deudas, pero, que significa. Pues la respuesta es sencilla si pensamos que si una empresa se
est financiando con dinero ajeno (Pasivos), pues el momento de pactar las operaciones y el
momento de pago de dichas obligaciones es distinto, razn por la cual, en ese lapso de
tiempo entre la concertacin de la obligacin y el momento del pago de dicha obligacin
existe una inflacin. Mxico ha sido un pas que se ha caracterizado por tener niveles de
inflacin descomunales. Pero siguiendo en nuestro estudio, pongamos el siguiente ejemplo:
Si una empresa compra a crdito mercancas por $ 10,000.00 y pacta con el proveedor que el
pago lo har en 90 das, es obvio que las fechas de la operacin entre el compromiso de pago
y el pago en s mismo son diferentes. Supongamos que entre esos 90 das, hubo una inflacin
del 10%, lo cual quiere decir, que a los 90 das la empresa pagar en efectivo $ 10,000.00,
pero en realidad estar pagando en trminos reales un 10% menos por la inflacin, lo cual
quiere decir, en trminos generales que en pesos reales la empresa desembols $ 9,000.00.
Si observamos, la operacin es de $ 10,000.00 y la empresa pag esos mismos $ 10,000.00
pero con la salvedad que el poder adquisitivo de la moneda por la inflacin se vio disminuido
por lo que, ese 10%, o sea, $ 1,000.00, es un ingreso acumulable por el cual se deber de
pagar Impuesto sobre la Renta (ISR).
En general, cuando una empresa se est financiando con terceras personas (Proveedores,
Acreedores, Fisco, Bancos, etc.), va a obtener una ganancia y dicha ganancia estar gravada
para efectos del ISR.
Ajuste anual por inflacin deducible.
Ahora bien, la fraccin VII del artculo 25 de la LISR, establece como una partida deducible el
ajuste anual por inflacin deducible, pero sin embargo, no da una definicin de lo que debe de
entenderse como tal, por lo que, si el ajuste anual por inflacin acumulable es la ganancia
que obtiene un contribuyente por la disminucin real de sus deudas, pues el ajuste anual por
inflacin deducible ser la deduccin autorizada que obtenga el contribuyente por la
disminucin real de sus crditos.
Veamos el siguiente ejemplo. Si la empresa vende sus productos a crdito, pensemos que
otorgue 60 das, entre la fecha de la venta y el cobro de dicha venta es obvio que estamos en
presencia de un lapso de tiempo diferente en el que el valor del dinero no ser el mismo
debido al efecto de la inflacin. Si la empresa vende $ 5,000.00 para cobrarlos 60 das
despus, y entre la fecha de venta y la fecha de cobro hubo una inflacin del 5%, pues la
empresa est cobrando esos mismos $ 5,000.00, pero los mismos se vern disminuidos en su
poder adquisitivo en un 5%, es decir, $ 250.00. Esos $ 250.00 que la empresa perdi en el
cobro de un crdito a su favor, los podr deducir, ya que as lo dispone la LISR.

En general, si otorgamos crdito a nuestros clientes, pues al cobrar esas cuentas obtenemos
una prdida deducible por efectos de la inflacin.
Artculo 44. Las personas morales determinarn, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual
por inflacin, como sigue:
I. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de
sus
crditos.
El saldo promedio anual de los crditos o deudas ser la suma de los saldos al ltimo da de
cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el nmero de meses del ejercicio. No se
incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio
anual de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado
ser el ajuste anual por inflacin acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor que el saldo promedio anual
de las deudas, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el
ajuste anual por inflacin deducible.
III. El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que
se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio
de que se trate entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual ser el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios
al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice del mes
inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Los crditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarn a la paridad existente al
primer da del mes.

3.- Ingresos de establecimiento en el extranjero:


No slo los residentes en Mxico estn obligados al pago de impuestos, est obligacin se
extiende para los residentes en el extranjero cuyos ingresos provienen de una fuente de
riqueza en el territorio nacional.
Los residentes en el extranjero pueden obtener ingresos en el territorio nacional de diversas
formas, por ejemplo, prestando sus servicios, vendiendo inmuebles, arrendado bienes
muebles, vendiendo acciones, entre otros. Al estar su fuente de riqueza en el territorio
nacional son sujetos de obligaciones fiscales y por tanto a continuacin se dan a conocer
cules son los conceptos por los que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.
El Cdigo Fiscal de la Federacin considera como residentes en el territorio nacional a:
Personas morales que:
Hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin
efectiva.
Debido a que no hay una definicin en la legislacin que defina residentes en el extranjero,
se puede considerar que seran todos aquellos que no se encuentren en ninguno de los
supuestos anteriores.
EN QU CASOS DEBEN PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)?

Cuando los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas,


respecto a los ingresos que se obtengan del mismo.
Cuando los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en
el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Salarios u Honorarios, remuneraciones a miembros de consejos, administradores, comisarios
y gerentes, Venta de bienes inmuebles, Arrendamiento de muebles, Arrendamiento de
inmuebles, Contratos de servicio turstico de tiempo compartido, Venta de acciones,
Arrendamiento financiero, Regalas, asistencia tcnica y publicidad, Intereses, Premio,
Actividades artsticas, deportivas o espectculos pblicos, Remanente distribuible de
personas morales con fines no lucrativos, Dividendos, utilidades, remesas y ganancias
distribuidas por personas morales, Construccin de obras, instalacin, mantenimiento
o montaje en bienes inmuebles, inspeccin o supervisin y Otros ingresos provenientes de
fuente de riqueza en Mxico.
A la hora de retener debemos tener en cuenta lo siguiente:
Salarios

Exentos los primeros $125,900.00

15% por ingresos de $125,900.00 hasta $1,000,000.00

30% por ingresos de $1, 000,000.00 en adelante.

Honorarios

25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin alguna.

Arrendamiento de bienes inmuebles Enajenacin de inmuebles


25% sobre el valor del avalo del inmueble.
Servicios de construccin de obra, instalacin, otras

25% sobre el ingreso obtenido

Arrendamiento de bienes muebles

25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin alguna.

2.5% tratndose de contenedores, aviones y embarcaciones que tengan concesin o


permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que sean
utilizados directamente por el arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes.

Enajenacin de inmuebles con representante en Mxico y la enajenacin se consigne en


escritura pblica

30% sobre la ganancia obtenida.

Intereses pagados a personas registradas en el registro de bancos, entidades de


financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero

10% sobre los intereses obtenidos sin deduccin alguna.

Intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de ttulos de crdito colocados


entre el gran pblico inversionista

4.9% sobre los intereses pagados sin deduccin alguna.

Intereses pagados a proveedores del extranjero por enajenacin de maquinaria y equipo, que
forman parte del activo fijo del adquirente

21% sobre los intereses pagados

Regalas por el uso o goce de patentes o certificados de invencin, marcas de fbrica y


nombres comerciales

28% sobre las regalas

Premios

1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin
deduccin alguna.

4.- Ingresos estimados por la autoridad:


5.- Ingresos por la ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes
por pagos en:
II. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. En
este caso, para determinar la ganancia se considerar como ingreso el valor que conforme al
avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se
trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie, pudiendo
disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenacin permite esta Ley,
siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las
dems disposiciones fiscales. Tratndose de mercancas, as como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, se acumular el total del ingreso y el valor del costo
de lo vendido se determinar conforme a lo dispuesto en la Seccin III, del Captulo II del
Ttulo II de esta Ley.

6.- Ganancia en beneficio del arrendador.


7.- Ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos, terrenos, ttulos de
valor, partes sociales, o aportaciones de participacin patrimonial.

8.- Ganancia por fusin, escisin de sociedades y reduccin de capital.


Enajenacin en fusin de sociedades.
Ya comentamos que con motivo de la fusin de sociedades, las sociedades fusionadas
transmiten su activo neto a la sociedad fusionante, lo que implica una transmisin de
propiedad y, por consecuencia, una enajenacin para efectos fiscales en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin. En efecto, la fraccin I del artculo 14 en comento seala que
se considera enajenacin toda transmisin de propiedad que realice una persona en favor de
otra, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. De manera

especfica, la fraccin IX del artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que se
considera enajenacin de bienes la que se realice mediante fusin o escisin de sociedades.
Aqu nos explica que al fusionarse las sociedades, toda enajenacin de bienes que pase de
una sociedad a otra se considerara como enajenacin, entonces, para que no se considere
como ganancia por fusin deber, conforme al Artculo 14-B del CFF:
I.- Se presente el aviso de fusin.
II.- Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las
actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin, durante un
periodo mnimo de un ao inmediato posterior a la fecha en que cause efectos la fusin, salvo
cuando se renan los siguientes supuestos:
a)- Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada, correspondientes al
ejercicio inmediato anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen
en la misma actividad de la fusionante.
b) - Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusin, la fusionada haya percibido ms del
50% de sus ingresos de la fusionante, o esta ltima haya percibido ms del 50% de sus
ingresos de la fusionada.
Hablando de la escisin se destaca: El mismo Artculo 14-B menciona que cuando la sociedad
escindente desaparezca con motivo de la escisin, la sociedad que se designe para presentar
las declaraciones mencionadas, tendr derecho a solicitar la devolucin o a compensar los
saldos a favor que hubiera tenido la sociedad escindente.

9.- Recuperacin de crditos incobrables.


10.- Recuperacin por prdidas de seguros y fianzas.
Se encuentra dentro del Artculo 18 de la LISR dentro de otros ingresos acumulables en su
Fraccin
VI.
Correlacin: Artculo 37.- Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o
fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que
ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 18 de esta Ley.
Sin embargo, la acumulacin podr ser menor del 100%, en funcin de lo que se
comenta en el punto siguiente.
V. Reinversin de la Recuperacin
Si la empresa:
Reinvierte lo percibido en maquinaria o equipo de naturaleza anloga a la siniestrada
(excepto inventarios).
Paga pasivos asumidos por la compra de dicha maquinaria o equipo.
VI. Plazos
El plazo que se tiene tanto para la reinversin como para el pago de pasivos son los 12 meses
siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin.

En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir


pasivos en dicho plazo, se acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el
que concluya dicho plazo de 12 meses.
Del artculo 1 de la Ley sobre el Contrato de Seguro, se advierte que el resarcimiento del dao
o pago de una suma de dinero realizado por las empresas aseguradoras al verificarse la
eventualidad prevista en los contratos de seguro, tiene su causa en los propios contratos, por
lo que estas operaciones no pueden considerarse como costo de adquisicin o pago del valor
de los efectos salvados para dichas empresas.
En consecuencia, se considera que realiza una prctica fiscal indebida:
I. Quien expida un comprobante fiscal que seale como precio o contraprestacin por la
enajenacin de los efectos salvados, la cantidad pagada o resarcida por una empresa
aseguradora al verificarse la eventualidad prevista en un contrato de seguro contra daos.
II. Quien calcule el IVA y lo traslade a una empresa aseguradora que adquiera los
efectos salvados, considerando como valor la cantidad a que se refiere la fraccin I de este
prrafo, expidiendo para tal caso un comprobante fiscal que seale como monto del IVA
trasladado, el calculado conforme a esta fraccin.
III. La empresa aseguradora que deduzca o acredite fiscalmente el IVA con base en
los comprobantes fiscales a que se refieren las fracciones I y II de este prrafo

11.- Indemnizaciones por seguros de hombres claves.


El resarcimiento de la disminucin que en su productividad pudiera causar la muerte,
accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes, lo que dicho en otras palabras tal seguro es
considerado como las cantidades econmicas que recibe el contribuyente por la disminucin
de los ingresos generados por las actividades realizadas por una persona considerada como
indispensable y no susceptible a sustituir dentro de la empresa.
Independientemente de que la deduccin por concepto del seguro denominado
comercialmente Seguro de Hombre Clave no se encuentre comprendida dentro del Captulo
de las deducciones autorizadas, dichas erogaciones son consideradas deducibles para efectos
del impuesto sobre la renta, pues sin duda alguna los gastos efectuados por concepto de
dicho seguro son estrictamente indispensables para la consecucin de los fines de la
actividad del contribuyente de conformidad con lo establecido en el artculo 31 fraccin I de la
propia Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ello es as, ya que con la contratacin del Seguro de Hombre Clave, el propio contribuyente
(quien es la persona que efecta el gasto), se ve resarcido por la disminucin de la
productividad de la entidad econmica causada por la muerte, accidente o enfermedad de la
persona que dirige o se encarga de las decisiones en el negocio, obteniendo por dicho
incidente una indemnizacin por la disminucin de los ingresos, lo que de una manera le
permitira al contribuyente continuar con las operaciones del negocio.
En efecto, dicha erogacin es considerada como estrictamente indispensable, cuenta habida
que con las cantidades pagadas por la aseguradora a causa de muerte, accidente o
enfermedad del tcnico o dirigente, el contribuyente afectado con las sumas pagadas podr
seguir operando en sus actividades.
La indemnizacin proveniente del fondo de inversin de la pliza podra ayudar a la Empresa
proporcionando:

Dinero en efectivo para sobrellevar la prdida y continuar operando hasta que se contrate y
entrene a un nuevo directivo para cubrir las funciones del ausente.
Los fondos necesarios para comprar los derechos sucesorios (Acciones) de la persona clave.
En algunos casos, es posible que un prestamista o inversionista le exija a una empresa que
busca un prstamo de un banco, o trata de incrementar el capital mediante inversionistas
externos, tener un seguro de vida para sus socios.
Entre los beneficios ms importantes de este Seguro podemos mencionarle:
Compensar la grave prdida que ocasiona la ausencia de un Hombre Clave.
Es deducible del Impuestos Sobre la Renta ISR, durante los prximos 10, 15 o 20 aos.
Seguro de vida por fallecimiento e invalidez sin costo.
Importante ahorro en PTU, el cual se canalizara en aportaciones a su Seguro de Hombre
Clave.
Fondo de retiro garantizado al 4% en dlares y con el IPC en Moneda Nacional, con una
plusvala en tasa de inters del 150 al 250% de lo que invirtiera en el seguro.
Opcin para utilizarlo como un fondo de retiro o bien para indemnizar a los beneficiarios de
alguno de los socios.

12.- Gastos a favor de terceros sin comprobacin.


Los gastos a travs de terceros tienen dos caras:
1. Cuando el gasto que hace un contribuyente lo realiza a travs de un tercero, y requiere
hacerlo deducible.
2. Cuando quien hace el gasto es el propio contribuyente por cuenta de un tercero, recibe
un ingreso para tales propsitos, y justamente quiere evitar su acumulacin fiscal.
Deduccin de gastos
No hay duda que los gastos que se hacen a travs de terceros pueden ser deducibles para
quien los realiza. Es decir, no es necesario que el pago se haga directamente al proveedor del
bien o servicio para que sea deducible.
La disposicin especfica que aclara meridianamente la deducibilidad de un gasto cuando el
cheque se hace, no directamente al proveedor del bien o servicio, no a quien expide la
factura, sino a nombre de un tercero que hizo el pago original por nuestra cuenta, sea
persona moral, persona fsica, tarjeta de crdito, etc., es el Reglamento de la Ley del ISR que
en su artculo 35 dispone expresamente:
Cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero (excepto
tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje) deber expedir cheques nominativos
a favor de ste
O bien, como alternativa viable y legal, que se haga mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa

Es decir, se cumplir con uno de los requisitos de deduccin al expedir cheques nominativos
de la cuenta bancaria del contribuyente, no obstante que estos cheques NO sean a nombre
del proveedor que expidi la factura, sino a nombre de terceros que hicieron pagos por
nuestra cuenta.
Tambin se cumplir el requisito si se realizan pagos mediante traspasos de cuentas entre el
contribuyente y el tercero a travs de instituciones de crdito o casas de bolsa.
En el caso de que el pago original se haya hecho a travs de una tarjeta de crdito propia o
de tercero, al hacerse el cheque del contribuyente a nombre del tercero (la institucin
emisora de la tarjeta) o el traspaso de cuentas bancarias al banco emisor de la tarjeta, se
estar cumpliendo tanto con las normas de Ley como del Reglamento en esta materia.
No acumulacin de ingresos
La Ley del ISR considera ingresos acumulables: Las cantidades que se perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes
fiscales a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.
Para cumplir con esta parte de la Ley habr que observar las disposiciones de procedimiento
contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015:
2.7.1.14. Para los efectos de los artculos 29 del CFF, as como 18, fraccin VIII y 90, sexto
prrafo de la Ley del ISR y 35 de su Reglamento, los contribuyentes que paguen por cuenta
de terceros las contraprestaciones por los bienes o servicios proporcionados a dichos terceros
y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, debern proceder de la siguiente
manera:
I. Los CFDI debern cumplir los requisitos del artculo 29-A del CFF, as como con la clave en el
RFC del tercero por quien efectu la erogacin.
II. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA en los trminos de la
Ley de dicho impuesto y su Reglamento.
III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, no podr acreditar cantidad
alguna del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen.
IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros, deber hacerse con
cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o
mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa sin cambiar
los importes consignados en el CFDI expedido por los proveedores de bienes y prestadores de
servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado.
Independientemente de la obligacin del contribuyente que realiza el pago por cuenta del
tercero de expedir CFDI por las contraprestaciones que cobren a los terceros, debern
entregar a los mismos el CFDI expedido por los proveedores de bienes y prestadores de
servicios.
Si se diera una situacin de emergencia, un tercero en calidad de socio, empleado o similar
puede hacer la compra, de tal forma que el documento fiscal ser emitido a su nombre. Para
que esto sea posible, quien realice el pago ya sea persona fsica o moral, primero que nada
deber tener un vnculo con el contribuyente, en segundo lugar, preferentemente deber
realizar el pago con cheque o transferencia, as al obtener un comprobante a nombre de dicho
contribuyente

Ingresos no acumulables.
1.- Remesas de oficina central
Qu es una remesa?
Las remesas son la cantidad en moneda nacional o extranjera proveniente del exterior,
transferida a travs de empresas, originada por un remitente (persona fsica residente en el
exterior que transfiere recursos econmicos a sus familiares en Mxico) para ser entregada en
territorio nacional a un beneficiario

2.- Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mxico.


NO SERAN ACUMULABLES PARA LOS CONTRIBUYENTES DE ESTE TITULO, LOS INGRESOS POR
DIVIDENDOS O UTILIDADES QUE PERCIBAN DE OTRAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN
MEXICO. SIN EMBARGO, ESTOS INGRESOS INCREMENTARAN LA RENTA GRAVABLE A QUE SE
REFIERE EL ARTICULO 16 DE ESTA LEY.

En este tenor, es importante tomar en cuenta en que supuestos se debe pagar el Impuesto
Sobre la Renta por los dividendos distribuidos por persona moral, para lo cual debemos
atender a lo establecido en el artculo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, precepto
legal que establece la obligacin de pagar el impuesto en el caso de distribucin de
dividendos.
El primer supuesto que establece la obligacin de las Personas Morales de pagar el ISR por la
distribucin de dividendos se presenta cuando la Persona Moral distribuyen dividendos o
utilidades Que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) en trminos del
artculo 77 de la LISR.
El segundo supuesto de conformidad con los artculos 11 y 78 de la LISR se da cuando se
realizan reembolsos por reduccin de capital que se consideren dividendos gravados en
trminos de los artculos sealados que no provengan de la CUFIN.

3.- Cuando la deuda perdonada es mayor a la perdida, la diferencia es un ingreso


no acumulable.
Artculo 15. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrn
disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus
acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de
las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores
les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las
prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerar como
ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas
entre y con partes relacionadas a que se refiere el artculo 179 de esta Ley.
Artculo 179. Los contribuyentes del Ttulo II de esta Ley, que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley, a
determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.

I. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:


a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal,
plazo, garantas, solvencia del deudor y tasa de inters.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si
el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico.
c) En el caso de uso, goce o enajenacin, de bienes tangibles, elementos tales como las
caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien.
d) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, elementos
tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de tecnologa,
la duracin y el grado de proteccin.
e) En el caso de enajenacin de acciones, se considerarn elementos tales como el capital
contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados o la cotizacin burstil del ltimo hecho del da de la enajenacin de la emisora.

No ingresos.
1.- Aumento de capital
2.- Pago de prdida por parte de los accionistas.
3.- Primas por colocacin de acciones.
La prima en colocacin de acciones es el valor adicional al valor nominal de las acciones que
se cobra al enajenarlas.
La prima en colocacin de acciones surge cuando las acciones son colocadas en el mercado
por un precio superior al nominal.
La prima en colocacin de acciones forma parte del patrimonio como supervit mas no como
capital social, debido a que la empresa registra como capital las acciones vendidas por el
valor nominal, que ser la participacin que tendr el accionista, y el exceso, es decir la
prima, ser contabilizada como supervit que no es de propiedad el inversionista sino de la
sociedad como tal.
Supongamos una sociedad cuyas acciones tienen un valor nominal de $1.000.000 y decide
vender 100 acciones a un valor de $1.200.000 cada una.
En este caso la empresa recibe $1200.000.000 de los cuales $100.000.000 corresponden al
socio, que son los que van al capital social, y los otros $20.000.000 corresponden a la
sociedad como prima en colocacin acciones.
El socio, aunque ha pagado 120 millones, slo tendr 100 millones en acciones puesto que
ese es el valor nominal de las acciones que ha adquirido.
La prima en colocacin de acciones, se da por la fortaleza econmica y financiera de una
sociedad entre otros elementos, lo que la hace atractiva a los inversionistas, quienes ven

como una buena opcin invertir en una sociedad fuerte, con proyeccin de crecimiento, lo que
los lleva a pagar un sobre precio por sus acciones.