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Contabilidad de

Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS

ndice
Presentacin
Red de contenidos

4
5

Unidad de Aprendizaje 1

NATURALEZA DE LOS COSTOS, CLASIFICACIN Y OBJETIVOS


1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos
1.1.1 : La empresa y su clasificacin. Diferencia contable entre la empresa
comercial e industrial
1.1.2 : Definicin de Costos
1.1.3 : Diferencia un costo en relacin al gasto y la perdida
1.1.4 : Relacin entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera
1.1.5 : Clasificacin de los Costos
1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversin
1.1.7 : Los Costos en la determinacin de los precios de los productos y/o
Servicios
1.1.8 : Los Estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de
servicios
1.1.9 : Ejercicios de aplicacin Prctica.

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Unidad de Aprendizaje 2

ELEMENTOS DEL COSTO


2.1 Tema 2 : El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de
Costos
2.1.1 : Plan de cuentas bsico y la dinmica de cuentas
empleadas en la Contabilidad de Costos
2.1.2 : Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE
2.1.3 : Los costos en las empresas comerciales, industriales y
de servicios.
2.2 Tema 3
2.2.1
2.2.2
2.2.3

:
:
:
:

2.2.4 :
2.2.5 :
2.2.6 :
2.2.7 :
2.2.8 :

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36
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49

Costo de la Materia Prima


Definicin y clasificacin de materiales
Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora
Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de
materiales.
Control y resumen de los Materiales
Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,
desvalorizacin de materiales.
Mtodos de valuacin de Inventario
Registro contable devolucin de materiales al proveedor, tipos de
descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados.
Ejercicios de aplicacin practica

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

54
54
54
55
59
61
64
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CONTABILIDAD DE COSTOS

2.3 Tema 4
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.4 Tema 5
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.5 Tema 6

:
:
:
:
:
:

:
:
:
:

Mano de Obra
Definicin de Mano de obra y clasificacin
Tipos de remuneracin, contribuciones y cargas sociales
Estructura de la Mano de Obra
Planilla de sueldos y salarios. Registro contable
Ejercicios de aplicacin practica

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Costos indirectos de Fabricacin


Definicin de costos indirectos de fabricacin.
Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.
CIF presupuestados, aplicados y reales.
Ejercicios de aplicacin practica
Monografa Integral

86
86
86
86
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Unidad de Aprendizaje 3

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS


3.1 Tema 7 : Sistemas de acumulacin de costos
3.1.1 : Costeo por rdenes de trabajo
3.1.2 : Costeo por proceso
3.2 Tema 8 : Costeo por absorcin, costeo variable y anlisis del punto de
equilibrio.
3.2.1 : Costeo por Absorcin
3.2.2 : Costeo de variable
3.2.3 : Anlisis costo - volumen - utilidad
3.2.4 Ejercicios de aplicacin prctica.

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Unidad de Aprendizaje 4

COSTOS ABC- COSTOS DEL SERVICIO


4.1. Tema 9: Costo del Servicio
4.1.1. Costos del Servicio Industrial
4.1.2. Concepto y fundamento de las empresas de servicios
4.1.3. Caractersticas de las organizaciones de servicios-Sistemas de costos
en las empresas de servicios- Aplicacin prctica.
4.2 Tema 10: COSTOS ABC
4.2.1 : Definicin, importancia y caractersticas
4.1.2 : Aplicacin practica

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4.3 Tema 11 : Monografa Integral de Empresas de Servicios


4.3.1 : Desarrollo de Caso Integral
4.3.2 Presupuesto Financiero

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139
144

4.4 Tema 12

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APENDICE

: Monografa Integral de Empresa de servicios


CASUISTICA DE COSTOS.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Presentacin
La actividad econmica nacional en la actualidad, es de suma importancia para la gestin
de las empresas y su incidencia en el mercado, porque tiene relacin directa con la
estructura y administracin de los costos de las empresas, donde se tiene que tener
informacin necesaria y oportuna para la toma de decisiones.
El presente Manual tiene como motivacin especial el de enlazar el clculo del costo y la
contabilidad de costos, la contabilidad financiera y el planeamiento estratgico, como
instrumentos que proporcionen informacin necesaria y oportuna en el desarrollo de la
toma de decisiones estratgicas a fin de crear valor para la organizacin y con ello a los
usuarios e inversionistas interesados.
El diseo del contenido de los temas buscan analizar los conceptos doctrinarios sobre los
costos de las empresas que permitan tener la suficiente informacin para el registro
contable de acuerdo con la normatividad contable vigente. Se busca establecer que el
alumno calcule el costo de produccin por los diferentes procedimientos de costeo, para
lo cual se le orientar dentro del marco terico de la contabilidad de costos en sus
diferentes metodologas tradicionales y modernas.
Su objetivo es que el alumno pueda identificar y registrar las operaciones sobre la base
del Plan Contable General Empresarial que integre a la contabilidad de costos con la
contabilidad financiera, formular los reportes de los costos de produccin segn su
proceso productivo y la naturaleza de la organizacin comercial, productora y de servicios.
La teora de los costos es relativa a la produccin de bienes y servicios. El ingreso de
cualquier actividad econmica deber ser superior a su costo, este principio econmico
fundamental rige en la economa privada y social, de aqu que el estudio del costo venga
acompaado de su respectivo ingreso. La diferencia entre ingresos menos costos y
gastos constituye el beneficio o utilidad. Los costos histricos son la primera etapa de los
costos, ya que en l se concentran todos los valores reales para la elaboracin de un
bien, la materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos, a partir del registro de
estos gastos y la obtencin del costo unitario de un producto, se puede empezar a
trabajar con los costos estimados.
Las empresas difcilmente manejan los costos, los sistemas de costos establecidos estn
dirigidos a determinadas empresas, por lo que si la empresa no tiene un sistema de
costeo determinado el personal de contabilidad se tendr que dar la tarea de su
implementacin e implantacin, seguimiento y evaluacin.
Por ello reviste de gran importancia el estudio de los costos, para entender el sistema que
exista en la empresa y poder establecer uno, con todos los requisitos necesarios, ya que
debern de satisfacer las necesidades de la empresa y de sus usuarios.
El Autor.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

Red de contenidos

Contabilidad de costos

Unidad 1

Naturaleza de
los Costos,
Clasificacin y
Objetivos

Unidad 2

Unidad 3

Unidad 4

Elementos del
Costo

Sistemas de
Acumulacin
de Costos

Costos de
Empresas
de Servicios
Costos ABC
Presupuesto
Operativo y
Financiero

Fuente: Elaboracin propia.

CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD

1
NATURALEZA DE LOS COSTOS,
CLASIFICACIN Y OBJETIVOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno comprende la introduccin a la contabilidad de
costos la clasificacin y objetivos, asimismo, determina la importancia de los
costos de produccin y elabora los informes de costos a partir de la aplicacin
prctica de casos planteados.
TEMARIO
1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos
1.1.1 : La empresa y su clasificacin. Diferencia contable entre la empresa
comercial e industrial
1.1.2 : Definicin de Costos
1.1.3 : Diferencia un costo en relacin al gasto y la perdida
1.1.4 : Relacin entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera
1.1.5 : Clasificacin de los Costos
1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversin
1.1.7 : Los Costos en la determinacin de los precios de los productos y/o
Servicios
1.1.8 : Los estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de
servicios.
1.1.9 : Ejercicios de aplicacin Prctica

Actividades

CARRERA DE CONTABILIDAD

Los alumnos describen los diferentes tipos de costos y diferencian


cada uno segn su naturaleza.
Los alumnos desarrollan los ejercicios sobre costos planteados por
el profesor.

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1

FUNDAMENTOS DE COSTOS

1.1.1 La empresa y su clasificacin. Diferencia contable entre la empresa


comercial e industrial
Una empresa es una organizacin comercial, industrial o de servicio:

Empresa Comercial.- Es la organizacin dedicada a la compra-venta,


adquiriendo del productor los artculos y revendindolos prcticamente sin alterar
el estado fsico de lo adquirido, es decir, acta como intermediario entre el
productor y el consumidor.

Empresa Industrial.- Es la organizacin dedicada a la transformacin o a la


extraccin, adquiere materiales para transformarlos fsica o qumicamente y
ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido.

Empresa De Servicios.- Es la organizacin que ofrece como producto la


realizacin de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras
pblicas, asesoras, consultoras, publicidad, seguros, crditos, etc.

Figura 1: Tipos de Empresas


Fuente: Caballero Bustamante

CONTABILIDAD DE COSTOS

Diferencias contables
Las empresas comerciales compran una mercanca que luego venden normalmente a un
precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformacin sustancial. Los
productos que compra ya estn terminados y en igual forma los venden luego a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepcin hecha quizs de modificaciones
menores en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y
distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es
solamente este aspecto de la produccin o transformacin de materias primas lo que
causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas
ltimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que han de figurar en los inventarios del balance general y el costo
de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas y gastos. Para las
empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercanca
vendida est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de
costos para obtener esas cifras.
Por lo dems, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de
empresa: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos
de administracin, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema
que aparece posteriormente.
Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la nica diferencia
consiste en que la empresa industrial muestra en la seccin de activos corrientes varias
cuentas de inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta ltima no cuenta
con materiales de produccin ni productos en proceso de transformacin. Por lo dems no
hay diferencia en el Balance general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de
pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


Empresa comercial

Empresa industrial

Activos corrientes:
.................
Inventario - mercancas
.................
.................

Activos corrientes:
.................
Inventario Productos terminados
Inventario Productos en proceso
Inventario - Materiales

(Una sola cuenta de inventario)

(Varias cuentas de inventario)

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

En cuanto al estado de resultados, ms que en la nomenclatura, la diferencia est en la


cifra el costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio
de compra de la mercanca, entretanto que para la industrial equivale al precio de compra
de la materia prima ms los costos de transformacin de sta en producto terminado. Por
lo dems no hay diferencia en el estado de resultados. Ambas empresas tienen gastos de
administracin y ventas que se deducen a continuacin de la ganancia bruta para obtener
la ganancia neta del perodo.
ESTADO DE RESULTADOS
Empresa comercial

Empresa industrial

Ventas
Costo de mercanca vendida
Ganancia bruta
.....................

Ventas
Costo de productos vendidos
Ganancia bruta
.....................

(Costo de la mercanca vendida = Precio de


compra de la mercanca)

(Costo de los productos vendidos = Costo de


la materia prima + costos de transformacin
de sta en productos terminados)

1.1.2 Definicin de Costos


Los costos son la herramienta bsica para la asignacin de los recursos a la produccin
de un bien o la prestacin de un servicio.
Si bien es cierto que todo producto para que sea transformado requiere de tres elementos
bsicos como lo son la materia prima, la mano de obra y los costos generales de
produccin, tambin es cierto que se hace necesario la cuantificacin de cada uno de
ellos para poder determinar el costo total y costo unitario en la produccin del bien o la
prestacin del servicio, mediante la creacin de bases metodolgicas que permitan la
consecucin de estos costos.
Los costos representan el sacrificio econmico en que se incurre dentro de la empresa,
para la produccin o transformacin de bienes o servicios, sin involucrar los gastos de
operacin, los cuales se encuentran representados en los gastos de administracin y
ventas.
El costo es inventariable al bien o al servicio que se ofrece, por lo tanto estn en
capacidad de generar un beneficio futuro. Al momento en que se vende el bien o el
servicio, se recupera la inversin realizada en ellos.
Los gastos son recursos no recuperables, estos estn relacionados con la actividad de
administrar y vender el bien o el servicio. Los gastos tienen la capacidad de disminuir las
utilidades ya que afectan directamente al Estado de Resultados.

CONTABILIDAD DE COSTOS

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Importancia de los Costos


La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya que ella cuantifica
los resultados de la gestin empresarial, en ella se ve reflejada la forma como se ha
decidido el uso de recursos de la organizacin.
La contabilidad de costos es una herramienta de la contabilidad financiera, que permite el
control de los tres elementos del costo (materia prima, mano de obra y los costos
generales de produccin), facilitando la determinacin de los costos totales y los costos
unitarios de fabricacin, y de esta misma manera ayuda a la toma de decisiones que
permiten mejorar los resultados finales como lo es la rentabilidad del negocio.
Objetivos de los Costos
Conocer la cantidad a invertir para la fabricacin del producto o la prestacin del servicio
Establecer las bases para fijar los precios de venta, el margen de rentabilidad y la
utilidad real
Controlar los costos de produccin, ya que estos pueden sufrir variaciones debido a
factores internos que afectan el proceso (ruptura de una mquina, un corte de servicios
pblicos, etc.), y de factores externos (polticas del gobierno en materia fiscal, econmica,
monetaria, etc.), permitiendo determinar los factores que originan dicha variacin para
tomar las correcciones del caso.
Comparar los costos reales con los costos presupuestados para obtener el control de
todo el proceso, desde la compra de la materia prima hasta la conversin de la misma en
un nuevo producto para la venta.

1.1.3 Diferencia entre un costo en relacin al gasto y la perdida


En relacin a la diferencia entre costo y gasto, bsicamente existen dos criterios
divergentes:
- Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso diciendo que
si corresponde a la funcin de produccin es un costo y si se refiere a la funcin de
operacin es un gasto, porque el costo de produccin va a la unidad y por tanto al
inventario en el balance general y el gasto va directamente al resultado del ejercicio.
- Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristbal del Ro Gonzlez que dice que Costo es
un conjunto de gastos, es el todo y por lo tanto, Gasto es una parte del costo.
El lenguaje cotidiano apoya el segundo criterio que es el de aceptacin general cuando se
dice para lograr -tal cosa-, gast tanto en esto, gast tanto en aquello y gast tanto ms
en esto otro, en total -tal cosa- me cost tanto.
De gran importancia es de entonces comprender el significado de estos trminos:

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COSTO

Valor de adquisicin o produccin de un bien y/o servicio. Es


la suma de recursos y esfuerzos invertidos Valor sacrificial
para adquirir un bien y/o servicio

GASTO

Son Costos que han expirado y han producido un beneficio


en un momento determinado Son Costos que se han
aplicado contra un ingreso en periodo determinado.

PERDIDA

Reduccin de la participacin en una empresa. Es el


resultado negativo de confrontar los Ingresos Vs los Gastos.

Figura 2: Relacin Costo-gasto-Perdida


Fuente: Caballero Bustamante

Ingreso: Es todo lo que una persona percibe u obtiene de su ocupacin, es decir de la


venta de bienes y servicios.
Utilidad: Ganancia que se obtiene al enajenar un bien o prestar un servicio.
Una vez ya conocidos estos trminos, podemos concluir que la utilidad resulta de la
diferencia entre los ingresos, costos, y los gastos
(Utilidad = Ingresos - Costos Gastos).

1.1.4 Relacin entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera


Contabilidad Financiera:
Se ha dicho que es la tcnica por medio de la cual se recolecta, se clasifica, se
registra y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por
una entidad econmica. Es el arte de utilizar ciertos principios al registrar, clasificar
y sumarizar en trminos monetarios datos financieros y econmicos, para informar
en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa.
Contabilidad de costos:
Es una tcnica que "registra y analiza los gastos, estudia e interpreta los datos
acumulados y utiliza esta informacin en la administracin y direccin de una
empresa determinada.
Estos tipos de contabilidades tienen una relacin muy estrecha porque cada una
representa una parte de la entidad econmica, la administracin, la vida y la

CONTABILIDAD DE COSTOS

12

direccin de la empresa, lo cual en su conjunto su objetivo es el crecimiento,


desarrollo y fortalecimiento del ente. Todas nos facilitan la toma de decisiones y el
logro de los objetivos y metas.

1.1.5 Clasificacin de los Costos


Los costos se han clasificado desde muy variados enfoques atendiendo a diferentes
necesidades de informacin. Dentro de la contabilidad de costos de una empresa de
transformacin, los costos se clasifican principalmente como sigue:
Clasificacin segn la relacin Directa o Indirecta
La relacin directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy
importante para propsitos de control administrativo. La mayora de los costos directos de
departamentos son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los
costos indirectos generales del departamento no son controlables por el jefe del
departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo
superior, como por ejemplo, el gerente del departamento de servicios. A continuacin se
muestra, como la NIC 2: Existencias, clasifica los costos de transformacin segn dicha
relacin:

Figura 3: Elementos del costo de produccin


Fuente: Caballero Bustamante

a) Costos Directos.- Son los costos primos o primarios, costos que se identifican
plenamente especficamente con un producto: (i) Materiales Directos y (ii)
Mano de Obra Directa.

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b) Costos Indirectos.- Son costos que si bien son identificables respecto a


determinados departamentos de produccin o de prestacin de servicios, es decir,
se relacionan directamente con el proceso de produccin de bienes o prestacin
de servicios; no se puede identificar con un producto o servicio en particular,
pudiendo ser segn el objeto del gasto los siguientes tipos: i) Materiales indirectos.
ii) Mano de Obra Indirecta. iii) Otros costos indirectos generales de fabricacin.
Clasificacin de los Costos por su Naturaleza
a) Costos Fijos.- Son los costos que no varan con el aumento o disminucin de los
productos o actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que
tiene mucho que ver con la capacidad instalada de la empresa
Estos costos exigen mucha planeacin y control para evitar costos innecesarios
que podra llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos
costos fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
-

Sueldos y salarios (personal estable o permanente).


Cargas sociales del personal estable o permanente.
Alquiler de local.
Depreciacin de mquinas, equipos, muebles, etc.
Depreciacin de local de la empresa.
Mantenimiento de mquinas y equipos (mantenimiento preventivo)

b) Costos variables.- Son aquellos que varan en relacin directa con el volumen de
productos o actividad realizada.
Estos costos se generan solamente durante el perodo en que se ejecuta el trabajo
o la actividad y estn directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestacin de servicios realizados.
Entre los costos variables ms frecuentes tenemos:
- Materia prima utilizada en el proceso productivo.
- Mano de obra a destajo o por resultado.
- Servicios bsicos por incremento de produccin o servicios.
Materia Prima Indirecta
Es el costo de materiales integrados al producto.
Representan el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los
bienes sujetos a transformacin
Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en
el momento que salen del almacn hacia la fbrica para utilizarse en la produccin.

CONTABILIDAD DE COSTOS

14

1.1.6 Costos Primos y Costos de Conversin


El costo primo es el resultado de sumar la materia prima y el costo de la mano de
obra directa. En las empresas industriales, para determinar el costo de produccin
es necesario elaborar un estado de costos, en el cual se consideran erogaciones
como la materia prima y la mano de obra directa, factores que sumados se
conocen como costo primo, que es una de las partes del estado de costos.
Para producir un bien o mercanca, la empresa requiere comprar materias primas,
que luego transformar en un producto final.
Para determinar el costo en que incurre una empresa para fabricar un producto, se
debe llevar un registro y un control de todos los elementos que conforman ese
costo, entre ellos la materia prima necesaria en la elaboracin de su producto.
Ahora, para procesar la materia prima, se requiere de personal que de forma
directa manipule y procese la materia prima; es lo que se conoce como mano de
obra directa.
Dentro de la mano de obra directa, como resulta obvio, no se incluye los gastos de
personal que no participan de forma directa en el proceso de transformacin de la
materia prima, como es el caso de secretarias, vendedores, directivos, etc.
Dentro de los gastos de personal que conforman la mano de obra directa, se
incluyen todos los conceptos pagados a estos, como salarios, prestaciones
sociales, seguridad social, aportes parafiscales, dotacin, etc.
Costo de conversin es un trmino que se utiliza en ms de una aplicacin
financiera. El trmino puede referirse al costo total de la produccin y los costos
laborales asociados con la fabricacin de un producto. Los costos de conversin
tambin puede referirse a la suma que se gasta por el equipo de reorganizar
utilizado en un proceso de fabricacin, un esfuerzo que se espera que el proceso
se convierte ms en una que es ms eficiente. En la inversin situaciones, el
trmino puede referirse a los gastos que se incurre cuando una inversin se dio la
vuelta o se convierte en una inversin diferente.
En lo relacionado a la produccin de bienes y servicios, los costos de conversin
se incluyen todos los tipos medibles de los gastos que hacen posible la fabricacin
de productos aptos para la venta a los consumidores. En este escenario, los
costos se incluyen los salarios de aquellos que participan activamente en el
proceso, cualquier tipo de costos directos de produccin, y los gastos generales de
fabricacin que se aplica a la operacin general de la instalacin. El concepto de
costo total de la fbrica est estrechamente relacionado con los costos de
conversin, y en algunos lugares los dos trminos se utilizan indistintamente.
Al volver a trabajar una planta de produccin en movimiento o equipo a una nueva
secuencia, los costos asociados con el movimiento se identifican como los costos
de conversin. Por ejemplo, si el diseo de una planta de fabricacin se vuelve a
trabajar para combinar las actividades de los dos departamentos que antes eran
independientes en una sola unidad de trabajo, el coste de desmontaje de
maquinaria antigua, su puesta en marcha de una nueva configuracin y la
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CONTABILIDAD DE COSTOS

15

reasignacin de responsabilidades a los trabajadores en el departamento


renovado se cobrarn al proceso de conversin. De la misma manera, la prdida
sufrida por el cierre temporal de los dos departamentos, mientras que la
conversin se estaba produciendo tambin pueden ser considerados parte de los
costos de conversin en general.
Las empresas a menudo observan los costos de conversin muy de cerca. Dado
que los costos de este tipo tienen un impacto en el monto del beneficio obtenido
por cada unidad vendida, existe la necesidad de asegurarse de que los gastos
estn justificados y son razonables. En el caso de que uno de los costes se
considera exorbitante, medidas para minimizar los costos que se traducir en un
mayor beneficio potencial de ganancia, siempre que el cambio no tiene un efecto
negativo en la calidad de los productos producidos
Costo Primo
Costos Primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
Costo Conversin:
Costos de conversin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de
fabricacin

1.1.7 Los Costos en la determinacin de los precios de los productos y/o


Servicios
Los costes nunca deberan determinar el precio, pero desempean un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.
La fijacin de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las
ventas incluyen los costos de produccin, el marketing y la administracin.
El error que cometen los determinadores de precios en funcin de los costos, no
es tenerlos en cuenta para su decisin, sino definir la cantidad de productos que
vendern y seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que
pueden cobrar. Por el contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus
decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar evalan la sensibilidad de los
compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirn y los
mercados que atendern.
La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a
quien venderlo a travs de la comparacin de precios que pueden cobrar, con los
costos en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.
Una empresa con costos bajos pude cobrar precios ms bajos para atraer a los
compradores. Una empresa con costos ms elevados por otra parte, no puede
permitirse ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para
atraer a los compradores ms sensibles al precio.
Las modificaciones en los costos deberan inducir a las empresas a modificar sus
precios, no porque cambia lo que pagarn los compradores, sino porque cambia la

CONTABILIDAD DE COSTOS

16

cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el nmero de


compradores a los que puede atender tambin de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, que
estrategias de fijacin de precios asumiran las lneas areas mientras mantienen
sus programas anteriores?
La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la
decisin relacionada con la fijacin de precios
Raymond Corey a principios de los aos 60.

El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia:


1) El Producto, 2) Su promocin, 3) Distribucin 4) La fijacin de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en
el mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de
dicho valor en los beneficios que obtiene.
La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.

Producto

Costo

Precio

Valor

Clientes

Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado

Clientes

Valor

Precio

Costo

Producto

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversin


y registrar utilidad.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

17

OBTENER

RECUPERAR
COSTOS

UTILIDAD

GASTOS

IMPUESTOS
Figura 4: Sistema bsico de una empresa
Fuente: Elaboracin Lic. Juan Rivero Zanatta

Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en funcin de


lo que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un
determinado porcentaje sobre el mismo.

Veamos el siguiente ejemplo:


En funcin al
Mercado
Costo del servicio
Utilidad (%)
Valor de venta
18% IGV
Precio de venta

(2)
S/. 3 000,00
193,00 (6,43%)
3 193,00
575,00
S/. 3 768,00

En funcin a los
costos
S/. 3 000,00
900,00 (30%)
3 900,00
702,00
S/. 4 602,00
(1)

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los
costos de produccin y servicios, o en funcin a los precios del mercado (o de la
competencia).
El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios similares que se
ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos productos o servicios
con el resto (1).
Costos + beneficios = Precio de ventas
Precio de venta Beneficios = Costos

Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemticamente no hay diferencia


entre las dos ecuaciones:

CONTABILIDAD DE COSTOS

18

En la primera ecuacin, el mtodo para determinar el precio de venta consiste en aadir


un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo Por encima
del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque
orientado a la produccin. En Japn esto se describe como el enfoque Producto desde
dentro.
La segunda ecuacin: Precio de venta Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde
con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque
toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque
orientado al mercado Desde del mercado.

1.1.8 Los Estados de Costos en las Empresas.


La Contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la
acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno de los
gerentes en la planeacin, control y la toma de decisiones.
De acuerdo con la naturaleza de la organizacin, pueden prepararse diferentes
clases de informes de costos, tambin llamados Estados de Costos, los mismos
que permiten comparar los desembolsos presupuestados y los reales, con la
finalidad de analizar algunos puntos dbiles que podra tener la gestin; como se
muestra en el cuadro que aparece a continuacin:
INFORME DEL CENTRO DE COSTOS DE PREPARACION.
Marzo de 2016

Materia Prima
Mano de Obra
Mano de Obra Indirecta
Suministros
Reparaciones
Artculos defectuosos

Ppto.
15,000
58,000
29,000
8,000
26,000
5,000
141,000

Real
13,000
61,000
30,700
15,000
25,500
8,000
154,000

Acumulado Al
31.03.16
Ppto.
Real
30,000
29,960
116,000
121,740
60,000
71,000
22,000
40,000
53,000
39,440
10,000
19,000
291,000
321,140

Al 31.03.2015
Ppto.
30,000
104,000
57,000
12,000
48,000
10,000
261,000

Real
31,200
93,000
54,800
11,000
46,000
11,000
247,000

En el cuadro se muestra un informe de control donde se presentan las actividades


de un centro de costos determinado (Unidad de costos o Departamento
productivo), durante un periodo especfico de forma comparativa a fin de mostrar
los costos fuera de control o variaciones relacionadas con los presupuestos
establecidos que permitan investigar las razones y la gerencia general emprenda
la accin correctiva.
Los Estados de costos generalmente estn relacionados a dar informacin a la
gerencia sobre el comportamiento del costo en cuadros resmenes que permitan
una visin general con fines de toma de decisiones, el ms usual es el Estado de

Adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de decisionesAplicacin Prctica.
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19

Costo de Produccin de Bienes y servicios, cuya estructura se presenta a


continuacin2:
Ca. Manufacturera Zubalu S.A.
Estado de Costo de Produccin para el ao terminado el 31.12.201x
CONSUMOS:
1. Materia Prima Directa:
- Inventario inicial
- Compra de Materia prima
- Inventario Final de Materia Prima
Total Materia Prima Consumida:
2. Mano de Obra Directa:
- Salarios directos de produccin
3. Costos Indirectos de Fabrica.
- Materiales Indirectos
- Mano de Obra Indirecta
- Otros Gastos de fabricacin
Total Costo de Fabricacin:
PRODUCCIN EN PROCESO:
Ms: Inventario Inicial de Productos en
proceso
Menos: Inventario Final de productos en
proceso.
COSTO DE PRODUCCION:

Total (S/.)
340,000
2100,000
( 240,000)
2200,000
500,000

500,000

30,000
140,000
160,000

330,000
3030,000
180,000
( 210,000 )
3000,000

Los informes de Costos pueden tener estructuras diferentes acordes con las
necesidades de informacin de cada empresa. No existe una estructura estndar
para su elaboracin, pudiendo presentarse cuadros con informacin por
departamentos de la evolucin de los costos de manufactura o de prestacin de un
servicio.
Cuando el rgimen de produccin es por procesos o por departamentos, se
presentan cuadros acumulativos de los costos que interviene en cada proceso
para la elaboracin de un producto, hasta determinar el costo departamental
unitario y el costo de los artculos terminados y en proceso al final de un periodo.
Algunos casos de aplicacin prctica se desarrollan en el siguiente numeral.

Tomado y adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de
decisiones- Aplicacin Prctica- pag. 25

CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1.9

20

Ejercicios de Aplicacin Prctica.3

1. El trmino Costos variables se refiere a:


a. Todos los costos que probablemente respondan a la atencin que les
dedique determinado gerente
b. Todos los costos que se asocian con las actividades de mercadeo,
embarque, almacenamiento y facturacin
c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y
rango relevantes, pero que se vuelven progresivamente mas pequeos en
una base unitaria a medida que aumenta el volumen.
d. Todos los costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades
de produccin
e. Todos los costos que fluctan en su totalidad en proporcin directa a los
cambios en la produccin de la empresa.
2. Qu son los costos primos?
a. Mano de Obra
b. Mano de Obra directa.
c. Materiales directos
d. Costos Indirectos de Fabricacin.
3. El trmino Costo directo se refiere a:
a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo
b. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto.
c. Son aquellos que no se ven afectados ni se alteran de acuerdo a la
actividad que se elija
d. Son susceptibles de ser modificados
4. Qu son los costos de conversin?
a. Mano de Obra
b. Mano de Obra directa.
c. Materiales directos
d. Costos Indirectos de Fabricacin.
5. El trmino Costo indirecto se refiere a:
a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo
b. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
c. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto.
d. Son susceptibles de ser modificados
6. El trmino Costos Fijos se refiere a:
a. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
b. Son susceptibles de ser modificados
c. Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar las variaciones en el volumen
d. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.

Ejercicios propuestas por el CPCC. Ramn Flores Martnez

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21

CASO PRCTICO: ESTADOS DE COSTOS.


CASO I: Manufacturas La Nacional SAC.
INFORMACION AO 2015:
INVENTARIO INICIAL DE TRABAJO EN PROCESO
INVENTARIO FINAL DE TRABAJO EN PROCESO
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
INGRESO POR VENTAS
GASTOS GENERALES Y DE VENTAS

US$ 22,000
US$ 7,000
US$ 95,000
US$ 70,000
US$ 45,000
US$ 30,000
US$ 10,000
US$ 450,000
US$ 25,000

DETERMINAR:
1. COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS
2. COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
3. ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION


CONCEPTO
MATERIA PRIMA UTILIZADA
+ MANO DE OBRAS DIRECTA
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO
+ INVENTARIO INICIAL DEPRODUCTOS EN PROCESO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS

S/.
95,000.00
70,000.00
30,000.00
195,000.00
22,000.00
( 7,000.00 )
210,000.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

22

ESTADO DE COSTO DE VENTAS


CONCEPTO
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS

S/.
45,000.00
210,000.00
255,000.00

PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES


- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

(10,000.00)
COSTO DE VENTAS

245,000.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


CONCEPTO
VENTAS NETAS
- COSTOS DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
- GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA

S/.
450,000.00
(245,000.00)
205,000.00
( 25,000.00)
180,000.00

COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSION


CASO I
La siguiente informacin corresponde a CHACOTIN SAC
Materiales Directos
Materiales Indirectos
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Indirecta

S/. 35,000
S/. 15,000
S/. 40,000
S/. 6,800

Costos Indirectos de fabricacin (Excluye los materiales indirectos y al mano de obra


indirecta) S/. 18,200 (este monto corresponde a los gastos generales de fbrica)
Calcular: los costos primos y los costos de conversin
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23

Solucin:
Los costos Primos corresponden a los elementos directos del costos: MPD + MOD
Por tanto:
Costo Primo = 35,000 + 40,000
Costo Primo = 75,000.Los Costos de Conversin corresponden a los costos de transformacin de las materias
primas en productos terminados, siendo: MOD + CIF.
Los costos Indirectos de Fabrica (CIF), a su vez se dividen en: Materiales Indirectos,
Mano de obra indirecta y los gastos generales de fabricacin. Po lo tanto tendremos:
Costo de Conversin = MOD + (MPI + MOI + OCIF)
Costo de Conversin = 40,000 + (15,000+6,800+18,200)
Costo de Conversin = 40,000 + 40,000
Costo de Conversin = 80,000.-

CASO II:
The Road Runner SAC elabora ropa deportiva para todo tipo de deportes en especial para
maratn la que tiene en todas las tallas y para todo tipo de personas. La siguiente
informacin de costos est disponible para el periodo que termin el 31 de Diciembre del
2015.
Materiales empleados en la produccin: S/. 134,000; de los cuales S/. 28,000 fueron para
materiales indirectos
Gastos de venta S/. 25,000
Costos de Mano de Obra de fbrica por el periodo: S/.88,750; de los cuales S/. 57,850
fueron para mano de obra directa.
Gastos administrativos S/. 22,000
Costos indirectos de fabricacin por servicios generales: S/. 35,600
Calcular: los costos primos y los costos de conversin
CASOS DE ESTADOS DE COSTOS
Caso 1: Penta Negociaciones S. R. Ltda.
Con la informacin que se adjunta formule:
1. El estado de costo de ventas.
2. El estado de ganancias y prdidas del periodo.

CONTABILIDAD DE COSTOS

24

Inventario inicial de productos terminados


Sueldo de vendedores
Gastos por viajes de vendedores
Publicidad
Devolucin de ventas
Ventas
Costo de produccin
Inventario final de productos terminados
Intereses
Sueldo de funcionarios de ventas
Alquiler de local de tiendas
Alquiler del local de administracin
Sueldo de funcionarios de administracin
Asesora legal
Sueldos de personal de apoyo y servicios de administracin
Gastos de oficina de ventas
Impuestos a la renta
(27 %)
Venta de un vehculo
Donacin a CARITAS
Participacin laboral
(8 %)
Utilidad distribuida
(40 %)

S/. 18,700
S/. 6,000
S/. 7,500
S/. 4,000
S/. 2,000
S/. 400,000
S/. 150,000
S/. 10,700
S/. 800
S/. 7,000
S/. 1,900
S/. 1,600
S/. 14,000
S/. 1,800
S/. 1,300
S/. 1,300
S/. 6,000
S/. 10,000

ESTADO DE COSTO DE VENTAS


CONCEPTO
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS
+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS
COSTO DE VENTAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

S/.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

25

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

CONCEPTO

S/.

VENTAS BRUTAS
- DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES
VENTAS NETAS
- COSTOS DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
- GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
+ OTROS INGRESOS
- OTROS EGRESOS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES
- PARTICIPACIONES (3%)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTOS (19%)

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO


- UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%)
UTILIDAD CAPITALIZADA

Caso 2: PROTOCAR SAA


Con la informacin que la Procesadora de Carnes PROTOCAR SAA. Le proporciona,
determine los estados operativos y financieros aplicables:

CONTABILIDAD DE COSTOS

26

Se compran 100 kilos de material "XX" a S/. 2.50 el kilo


Se utilizan 85 kilos de material "XX" en la producci6n del periodo.
Se utilizan 120 horas de trabajo directo a S/. 1.20 hora.
El CIF acumulado es S/. 270.00.
Se venden 600 unidades de productos terminados Valor de ventas unitario S/. 3.00
Los gastos operativos acumulados del periodo son S/. 490.00.
La tasa imponible para el tipo de organizacin es de 27%.
Inventario inicial de productos terminados S/. 115.00
Utilidad distribuida 40 %
Inventario inicial de productos en proceso S/. 210.00
Inventario final de productos en proceso S/. 180.00
Inventario final de productos terminados S/. 140.00
Se conceden descuentos sobre ventas 2 %
Se vende un vehculo chocado (chatarra) a S/. 25.00
Participaciones 6 %

a. Estado de costo de materiales

CONCEPTO

(1.0 pt)
S/.

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA


+ COMPRAS
MATERIA PRIMA DISPONIBLE
- INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
MATERIA PRIMA UTILIZADA

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27

b. Estado de costo de produccin

CONCEPTO

(1.0 pt)

S/.

MATERIA PRIMA UTILIZADA


+ MANO DE OBRA DIRECTA
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS

c. Realice el Estado de Costo de Ventas:

(1.0 pt)

ESTADO DE COSTO DE VENTAS


CONCEPTO

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS


+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE VENTAS

S/.

CONTABILIDAD DE COSTOS

28

d. Realice el Estado de Ganancias y Prdidas:

(2.0 pt)

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


CONCEPTO

S/.

VENTAS BRUTAS
- DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y
BONIFICACIONES
VENTAS NETAS
- COSTOS DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
- GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
+ OTROS INGRESOS
- OTROS EGRESOS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES
- PARTICIPACIONES (3%)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTO A LA RENTA (30%)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
- UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%)
UTILIDAD CAPITALIZADA

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29

Caso 3: Industrias Fnix SAA


Con los siguientes datos del mes de Setiembre:
Reparacin de maquinaria de planta

S/. 600

Reparacin de vehculo de gerencia general

S/. 200

Reparaci6n de exhibidores de tiendas

S/. 400

Participaciones

3%

Utilidad capitalizada

70%

IFPT

2,000 unidades

IF de productos en proceso
Volumen de produccin

S/. 2,000
10,000 unidades

Producto A3
Material directo

S/. 20,000

Salarios

S/. 15,000

Sueldos
a Produccin, Administracin y Ventas.

S/. 40,000 (20, 60, 20%)

Vigilancia

S/. 4,000 (60, 10, 30%)

Asesora a la gerencia de produccin

S/.

500

Asesora a la gerencia de ventas

S/.

400

Comisiones por ventas

S/. 1,200

Publicidad

S/.

300

Amortizacin

S/.

300

Intereses

S/.

400

Lubricantes de fbrica

S/.

50

Combustibles

S/. 1,000 (50, 20, 30%)

Suministros de fbrica

S/.

600 (70, 10 20%)

tiles de oficina

S/.

200 (20, 60, 20%)

tiles de limpieza

S/.

400 (60, 10, 30%)

Utilidad sobre valor de fbrica

20%

CONTABILIDAD DE COSTOS

30

Seguros

S/. 1,000 (60, 10, 30%)

Telfono

S/.

500 (70, 10, 20%)

Energa elctrica

S/.

500 (70, 10, 20%)

Agua

S/.

300. (50, 20, 30%)

Depreciacin

S/.

1,000 (60, 10, 30%)

Lavado de cortinas de ventas

S/.

200

Donacin a la PNP

S/.

500

Alquileres
(50,20,30%)

S/.

800

Gastos por viajes de vendedores

S/.

700

Descuento sobre ventas

2%

Impuestos a la venta

30%

Capacidad instalada mensual

10,000 unidades

Poltica de utilidades

20% sobre el VV.

Se pide:
1. Matriz de centros de costos
2. Clasificacin de los costos por su comportamiento
3. Clasificacin de los CIF par naturaleza
4. Clasificacin de los gastos de administracin por su comportamiento.
5. Clasificacin de los gastos de administracin por naturaleza.
6. Clasificacin de los gastos de ventas por su comportamiento
7. Clasificacin de los gastos de ventas por naturaleza.
8. Clasificacin de los gastos de financieros por su comportamiento.
9. Estado de costo de fabricacin
10. Estado de costo de ventas.
11. Estado de ganancias y prdidas.
Caso 4: INDUSTRIAL LIRA SAC
Con la informacin que a continuacin se le proporciona prepare lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.

Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos.


Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos.
Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables.
Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administracin, ventas y financieros.
Un cuadro de gastos de administracin clasificados en gastos de administracin fijos y
variables.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

31

6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables.


7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables.
Materia prima

S/. 45,000

Materiales indirectos

S/. 2,000

Mano de obra directa

S/. 60,000

Mano de obra indirecta

S/. 20,000

Alquiler de local

S/. 6,000 (50, 35, 15%)

Depreciaciones

S/. 12,000 (70, 20, 10%)

Sueldos

S/. 10,000 (45, 35, 20%)

Seguros

S/. 10,000 (60, 10, 30%)

Mantenimiento de planta

S/. 5,000

Gastos de oficina de administracin

S/. 13,000

Promocin y publicidad

S/. 3,000

Gastos por viajes de vendedores

S/. 1,800

Comisiones por ventas

S/. 2,200

Intereses

S/. 500

Amortizaciones

S/. 800

Impuestos

S/. 2,000

Caso 5: Compaa Procesadora del Sur S. R. Ltda.


Con la informacin que a continuacin se le proporciona prepare lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.

Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos.


Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos.
Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables.
Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administracin, ventas y financieros.
Un cuadro de gastos de administracin clasificados en gastos de administracin fijos y
variables.
6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables.
7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables.
Mano de obra indirecta

S/. 40,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

32

Alquiler de local

S/. 12,000 (60, 25, 15%)

Depreciaciones

S/. 20,000 (60, 10, 30%)

Seguros

S/. 10,000 (60, 10, 30%)

Gastos por viajes

S/. 5,000 (00, 30, 70%)

Sueldos

S/. 50,000 (30, 50, 20%)

Materia prima utilizada

S/. 360,000

Mano de obra directa

S/. 205,000

tiles de oficina

S/. 10,000 (30, 40, 30%)

tiles de limpieza

S/. 20,000 (40, 30, 30%)

Mantenimiento de planta

S/. 22,000

Combustible de planta

S/. 18,000

Gastos de oficina de administracin

S/. 27,000

Intereses

S/. 13,800

Impuestos

S/. 24,000

Comisiones por venta

S/. 20,000

Promocin y publicidad

S/. 9,200

CARRERA DE CONTABILIDAD

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33

Resumen
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los informes financieros para uso
externo de accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabilidad de
costos se relaciona sobre todo con la informacin de costos para uso interno de la
gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulacin de objetivos y
programas de operacin (planeacin), en la comparacin del desempeo real con el
esperado (control) y en la presentacin de informes financieros (medicin del ingreso).
Por lo general, el grupo gerencial de una organizacin puede dividirse en tres niveles:
alto, medio y bajo. El propsito principal de todos los niveles de la gerencia es la toma de
decisiones: la seleccin cuidadosa entre diversos cursos alternativos de accin para
lograr objetivos especficos.
Los datos de costos suministran la informacin necesaria para el costeo de los
manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y costo de los bienes
vendidos. Las polticas de fijacin de precios dependen de la informacin suministrada por
los datos de costos, adems de mltiples factores externos.
El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento exhaustivo de ciertos
conceptos bsicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y
planeacin del costo. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o
servicios. A la postre, los beneficios del costo expiran y se convierten en gastos o
prdidas
Con el fin de suministrar datos tiles y relevantes, los costos pueden clasificarse, en
elementos de un producto, relacin con la produccin, relacin con el volumen, capacidad
para asociarlos, departamento donde se incurren, reas funcionales, periodo en que se
enfrentan los costos al ingreso, relacin con la planeacin, el control y la toma de
decisiones
BIBLIOGRAFIA:
HORNGREN, Chales T.
2007 Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. 12 ed. Mxico D. F.: Pearson
Educacin.
ISIDRO CHAMBERGO, Guillermo.
2014 Contabilidad de Costos para la Toma de decisiones- Aplicacin Prctica
Instituto Pacfico 2014..
Revista Caballero Bustamante: www.caballerobustamante.com.pe/

CONTABILIDAD DE COSTOS

34

UNIDAD

2
EL
PLAN
DE
CUENTAS
ELEMENTOS DEL COSTO

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE


Al trmino de la unidad, el alumno, identifica y registra de acuerdo al PCGE (Plan Contable
General Empresarial), y controla los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos
de fabricacin.

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

35

2.1 Tema 2: El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos


2.1.1 Plan de cuentas bsico y la dinmica de cuentas empleadas en la
Contabilidad de Costos
2.1.2 Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE
2.1.3 Los costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios
2.2 Tema 3
2.1.1
2.1.2
2.1.3

:
:
:
:

2.1.4 :
2.1.5 :
2.1.6 :
2.1.7 :
2.1.8 :
2.3 Tema 4
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.4 Tema 5
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5

:
:
:
:
:
:
:
:
:
:
:
:

Costo de la Materia Prima


Definicin y clasificacin de materiales
Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora
Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de
materiales.
Control y resumen de los Materiales
Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,
desvalorizacin de materiales.
Mtodos de valuacin de Inventario
Registro contable devolucin de materiales al proveedor, tipos de
descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados.
Ejercicios de aplicacin practica
Mano de Obra
Definicin de Mano de obra y clasificacin
Tipos de remuneracin, contribuciones y cargas sociales
Estructura de la Mano de Obra
Planilla de sueldos y salarios. Registro contable
Ejercicios de aplicacin practica
Costos indirectos de Fabricacin
Definicin de costos indirectos de fabricacin.
Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.
CIF presupuestados, aplicados y reales.
Ejercicios de aplicacin practica
Desarrollo de Monografa Integral

2.5 Tema 6 : Monografa Integral


2.5.1 : Desarrollo de Monografa Integral

CONTABILIDAD DE COSTOS

2.1 EL

PLAN CONTABLE
CUENTAS DE COSTOS.

36

GENERAL

EMPRESARIAL

LAS

2.1.1 Plan de cuentas bsico y dinmica de las cuentas empleadas en la


contabilidad de costos
Las cuentas de la contabilidad de costos las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros objetivos:
a. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
b. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan tener un grado de anlisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados
de operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
Sobre la base de lo establecido en los objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del rea financiera
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorizacin de existencias
39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Cuentas del rea de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administracin
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
El Consejo Normativo de Contabilidad emiti la Resolucin CNC N041-2008EF/94 que aprueba el Plan General para Empresas (PCGE), que contempla los
aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

37

Uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los cdigos
contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado
de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, como resultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Al respecto, se debe tener en cuenta que las operaciones se deben registrar en las
cuentas que corresponden a su naturaleza y que se encuentran desarrolladas
hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende
identificar como detalle.
Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base:
Concepto
Elemento
Rubro o cuenta
Subcuenta

Divisionaria

Subdivisionaria

Detalle
Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos
de los estados financieros, excepto para los Elementos cuyos
dgitos son 8 y 0.
A nivel de dos (2) dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos.
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres (3)
dgitos.
Se descompone en cuatro (4) dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la informacin provista por las subcuentas.
Se presenta a nivel de cinco (5) dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para medirla u otorga un nivel de
especificidad mayor.

En relacin con los costos de produccin, estos se acumulan en el Elemento 9


Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de Produccin y Gastos por
Funcin comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los
costos de produccin y los gastos por funcin. Sin embargo, debe tenerse
presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de informacin de sus
costos de produccin y gastos por funcin.
Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende
desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los
bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada.

CONTABILIDAD DE COSTOS

38

Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarn las siguientes cuentas
del PCGE
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales

Productos

- Materias primas (24)


- Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
(25)
- Envases y embalajes (26)

- Productos terminados
(21)
- Subproductos, desechos
y desperdicios (22)
- Productos en proceso
(23)

Por recibir
- Existencias por recibir
(28)

Desvalorizacin de existencias (29)

En cuantos a los materiales, de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente:


Materiales
Materias primas (24): Agrupa las
subcuentas que representan los
insumos
que
intervienen
directamente en los procesos de
fabricacin, para la obtencin de
los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos
ltimos.

Descripcin
Materias primas para productos manufacturados.
Adquiridas para su posterior ingreso al proceso
productivo (241).
Materias primas para productos de extraccin.
Incluye recursos extrados que sirven de materia prima
para su posterior transformacin (242).
Materias primas para productos agropecuarios y
pisccolas. Incluye los productos agropecuarios y
pisccolas que luego van a ser transformados (243)
Materias primas para productos inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias para
construccin de inmuebles (244).

la

Materiales auxiliares,
suministros y repuestos (25):
Agrupa las cuentas divisionarias
que representan los materiales
diferentes
de
los
insumos
principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el
proceso
de
fabricacin.
Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes
inmovilizados.

Materiales auxiliares. Materiales destinados para el


proceso de fabricacin, complementarios a las materias
primas (251

Envases y embalajes (26):


Agrupa las subcuentas que
representan
los
bienes
complementarios
para
la
presentacin y comercializacin
del producto.

Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener


el producto que se comercializa (261).

Suministros. Insumos que intervienen en los procesos


de produccin o comercializacin, o procesos
complementarios, como el de mantenimiento (252).
Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su
montaje en instalaciones, equipos o mquinas en
sustitucin de otras semejantes (253).

Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a


guardar productos o mercaderas al momento de
transportarlas o almacenarlas (262)

En relacin con los productos, se deben considerar las siguientes divisionarias de


acuerdo con el PCGE y descripcin:

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

Productos
Productos terminados (21):
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes fabricados
o producidos por la empresa
destinados a la venta. Asimismo,
se incluye el costo de los
servicios
prestados
por
la
empresa, que se relacionan con
ingresos que sern reconocidos
en el futuro, y los costos de
financiacin incorporados al valor
de estos activos

Subproductos,
desechos
y
desperdicios (22): Agrupa las
subcuentas que representan los
productos accesorios obtenidos
en la produccin de los bienes del
giro de la empresa. Asimismo, se
incluye los residuos o mermas de
produccin de toda naturaleza,
originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen
algn valor en su realizacin
Productos en proceso (23):
Agrupa las subcuentas que
representan aquellos bienes que
se encuentran en proceso de
produccin, a la fecha de los
estados financieros.

39

Descripcin
Productos manufacturados. Productos que resultan
de procesos de fabricacin (211)
Productos de extraccin terminados. Obtenidos a
partir del procesamiento de recursos naturales (212)
Productos agropecuarios y pisccolas terminados.
Productos de origen animal o vegetal que han sufrido
algn proceso de cambio en la empresa (213)
Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha
construido o modificado para su venta. Incluye tambin
terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la
venta de la edificacin (214).
Existencias de servicios terminados. Se compone
principalmente de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestacin del servicio concluido (215)
Otros productos terminados. Productos terminados
que la empresa ha procesado, que no se contemplan en
las subcuentas anteriores (217)
Costos de financiacin - Productos terminados.
Costos de financiacin incorporados en el valor de los
activos de productos terminados, generados hasta el
momento en que las existencias se encuentran listas
para su comercializacin (218)
Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en
el proceso de produccin. Resultan de la produccin
conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido
respecto del producto o de los productos principales
(221).
Desechos y desperdicios. Materiales desechados por
presentar defectos o que resultan no utilizables en el
proceso de transformacin (222)

Productos en proceso de manufactura. Productos


que se encuentran en proceso de manufactura (231).
Productos extrados en proceso de transformacin.
Productos que habiendo sido extrados de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transformacin (232).
Productos agropecuarios y pisccolas en proceso.
Productos de origen animal o vegetal que se encuentran
en proceso de produccin (233).
Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se
encuentran en proceso de construccin, cuando los
inmuebles son destinados a la venta (234)
Existencias de servicios en proceso. Se compone de
la mano de obra y otros costos involucrados en la
prestacin del servicio mientras este no se ha concluido
(235)
Otros productos en proceso. Productos en etapa de
transformacin o fabricacin que no se contemplan en
las subcuentas anteriores (237).
Costos de financiacin - Productos en proceso.
Costos de financiacin incorporados en el valor de los

CONTABILIDAD DE COSTOS

40

activos de productos en proceso, generados hasta el


momento en que tales productos se transfieren a
produccin terminada (238).

A continuacin se mostrar, a manera de ejemplo de detalle, tres de las


principales cuentas que se utilizan:
21

Productos terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin - Productos terminados

23

Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin - Productos en proceso

24

Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles

25

Materiales auxiliares, suministros y repuestos


251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

41

2.1.2 Registro de acuerdo al PCGE (Plan Contable General Empresarial) de


los Costos en los estados contables. Costos en las Empresas
Industriales, Comerciales y de servicios
Reconocimiento y medicin.
Cuenta 21 Productos terminados:

Los productos terminados ingresados se miden al costo de fabricacin y


otros costos que fueran necesarios para tener existencias de productos
terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos
terminados se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo PEPS,
Promedio ponderado o costo identificado.
Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de
transformacin no pueden identificarse por separado (por cada tipo de
producto), se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases
de distribucin uniformes y racionales.
Cuando existan costos de financiacin incorporados a las existencias
identificadas como calificadas (existencias calificadas), se deben acumular
por separado en la subcuenta 218 Costos de Financiacin Productos
terminados.
Las mermas originadas en los procesos productivos, en cuanto tengan
valor de recuperacin, se controlan en la cuenta 22 Subproductos,
desechos y desperdicios.
Las existencias de Servicios Terminados estn relacionados con ingresos
an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingresos y el
costo de dicho servicio se deben reconocer conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devengan.
El castigo de las existencias de productos terminados, se reconocen
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con
la subcuenta 292 que acumula la estimacin de la desvalorizacin.

Para tener en cuenta:


NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
Dinmica de la Cuenta 21
Es debitada por:
El costo de fabricacin de los productos para la
venta
El costo de los productos devueltos por los clientes
El costo de las existencias de los servicios.
La variacin de los productos terminados con
abono a la subcuenta 711
Costos de financiacin, cuando las existencias
correspondan a un activo calificado, por
transferencia de la subcuenta 238
Los sobrantes de los productos terminados
La transferencia de productos y servicios recibidos
de productos en proceso.

Es acreditada por:
El costo de los productos manufacturados, de los
productos naturales extrados y procesados, el de los
agropecuarios y pisccolas procesados, vendidos.
El costo de los servicios prestados y vendidos
Los faltantes de productos terminados
El castigo de los productos terminados.

CONTABILIDAD DE COSTOS

42

Registro de los productos manufacturados


Manufacturas ZUBALU SAC procesa ollas de aluminio y nos presenta su estado
de costo de produccin del mes de diciembre de 2015, a fin de realizar el registro
contable de los productos terminados:
-

Consumo de Materia Prima


Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fbrica:
Materiales indirectos
S/.13,100.00
Sueldos de produccin
5,500.00
Depreciacin de maquinas 7,652.00
Seguros de planta
1,685.20
Mantenimiento planta
541.30

S/. 135,458.56
S/. 27,851.20
S/. 28,478.50

Produccin informa que no hubo produccin en proceso inicial y que al final del
mes de diciembre se registraron productos en proceso por S/. 3,752.50. No se ha
registrado inventarios iniciales ni finales de productos terminados.
Por los productos
terminados
y
elaborados por la
empresa.

COD.
21
23
71

Por el costo de
venta de los
productos
terminados
y
vendidos

69
21

DENOMINACIN
PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
VARIACION DE LA PROD. ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
713 Variacin de produccin en proceso
COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados

DEBE
188,035.76

HABER

3,752.50
191,788.26

188,035.76
188,035.76

Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.


Dinmica de la Cuenta 22
Es debitada por:
El costo o Valor neto de realizacin de los
subproductos, desechos y desperdicios en la
oportunidad de su reconocimiento inicial.
La variacin de subproductos, desechos y
desperdicios con abono a la sub cuenta 712
Los sobrantes de este tipo de existencias

Es acreditada por:
El Valor en libros de los subproductos, desechos y
desperdicios vendidos.
Los faltantes de este tipo de existencias
El castigo de este tipo de existencias.

Distribucin y registro de costos conjuntos


Una empresa qumica durante el presente mes utilizando 120 TM de carbn
obtuvo los siguientes productos:

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

43

Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos
Desperdicios

84.000 kilos
9.600 kilos
7.200 kilos
13.200 kilos
16.000 kilos

El costo de produccin acumulado para la obtencin de los referidos productos,


durante el mes fue de:
Costo de Materia Prima Directa
Costo de Mano de Obra Directa
Costo Indirecto de fabricacin
Total

47.900,00
12.000,00
16.100,00
S/. 76.000,00

Con el fin de asignar costos, la Gerencia reuni la siguiente informacin adicional:

Productos
Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos

Valor de mercado
en el momento
de separacin
S/. 1345
1.70
5.50
0.80

Costo despus
de la separacin

Produccin en
kilos

S/ 14 898.00
3 291.00
8 179.00
1 924.00

84.000
9.600
7.200
13.200

Con la informacin anterior se pide:


Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular.
Solucin:
Producto
Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos

kilos
84.000
9.600
7.200
13.200

Precio
S/ 1.45
1.70
5.50
0.80

Total
S/. 121 800.00
16 320.00
39 600.00
10 560.00
S/. 188 280.00

%
64.69
8.67
21.03
5.61
100.00

Asignacin del costo conjunto de S/. 76 800.00


Producto
Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos
Total

Clculo del costo unitario

%
64.89
8.67
21.03
5.61
100.00

Costo conjunto
76 800.00
76 800.00
76 800.00
76 800.00

Asignacin
49 682.00
6 659.00
16 151.00
4 308.00
76 800.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

44

Producto

Costo

Coque
Alquitrn
Gas
Subproductos
Total

S/. 49 682.00
6 659.00
16 151.00
4 308.00
S/. 76 800.00

Costo
Adicional
S/. 14 898.00
3 291.00
8 179.00
11 924.00
S/. 38 292.00

Costo total
S/. 64 580.00
9 950.00
24 330.00
16 232.00
S/. 115 092.00

Costo
unitario
S/. 0.7688
1.0365
3.3792
1.2296

Una vez determinado el costo de produccin de los productos principales y subproductos,


se realiza los siguientes registros contables:

Reconocimiento de los subproductos


Detalle/glosa

Denominacin
21 PRODUCTOS TERMINADOS

Por el Traslado
de los productos
terminados y sub
productos al
almacn de la
empresa

Debe

Haber

98,860.00

211 Productos manufacturados


22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

16,232.00

221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

115,092.00

711 Produccin de productos terminados


7111 Productos manufacturados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios

Venta de los subproductos


Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efecta la venta de los
subproductos por un valor de S/. 25 000 ms IGV a un tercero no vinculado.

Por la venta de
subproductos a
una empresa no
relacionada

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

29,500.00

4,500.00

4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS

25,000.00

703 Subproductos, desechos y desperdicios


7031 Subproductos
70311 Terceros

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

Por el costo de
venta de los
subproductos
transferidos

69

22

45

COSTO DE VENTAS
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311Terceros
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221Subproductos

16,232.00

16,232.00

Desechos y desperdicios
Durante el proceso de fabricacin una empresa ha incurrido en los siguientes costos de
produccin:

Costo de materia prima consumida

S/. 80,000

Costo de mano de obra directa utilizada

42,000

Costo indirecto de fabricacin estimados

58,000

Del proceso de fabricacin adems de los productos principales o productos terminados, se ha


obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/. 5,000 y desecho por S/. 3,000.
Solucin

Costo de materia prima


Costo de mano de obra
Costo indirecto de fabricacin
Total costo
(-) Subproductos
(-) Desecho
Productos terminados

S/. 80,000
42,000
58,000
180,000
(5,000)
(3,000)
172,000
DEBE

Consumo de
materia prima

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

HABER

S/. 80,000

6121 Materias primas para productos manufacturados


24 MATERIAS PRIMAS

S/. 80,000

241Materias primas para productos manufacturados


DEBE
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
Destino del
consumo
materia prima
directa

HABER

S/. 80,000

90.241 Materia prima


79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

S/. 80,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

46

DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

HABER

S/. 42,000

621 Remuneraciones
Por la
provisin de
la planilla

6211 Sueldos y salarios

38,532

627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones


6271 Rgimen de prestaciones de salud 3,468
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

8,477.00

403 Instituciones pblicas


4031 ESSALUD

3,468

4032 ONP

5,009

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

33,523.00

411 Remuneraciones por pagar


4111 Sueldos y salarios por pagar

DEBE
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
Por el
91.621 Remuneraciones
destino de la
mano de
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
obra
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

S/. 42,000

42,000

DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
Por los
servicios de
reparacin

HABER

HABER

S/. 58,000

58000

635 Alquileres

636 Servicios bsicos


0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40,440

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

69,440

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas

DEBE
Por el
destino de
los costos
indirectos

92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO

HABER

S/. 58,000

92.634 Gastos servicios prestados por terceros


79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

58,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

47

DEBE
Por el tratado 21 PRODUCTOS TERMINADOS
de los
211 Productos manufacturados
productos
terminados y 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
los
221 Subproductos
subproductos,
desechos y
222 Desechos y desperdicios
desperdicios
al almacn de 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
la empresa
711 Variacin de productos terminados

HABER

S/. 172,000

8,000

180,000

7111 Productos manufacturados


712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
7122 Desechos y desperdicios

Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados


Al cerrar el ejercicio se tiene subproductos valorizados en S/. 15,000 de los cuales
se ha determinado una baja en su valor de S/. 4,000.
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
Por el
reconocimiento
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
de la
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizacin
de los
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
subproductos
293 Subproductos, desechos y desperdicios

HABER

S/. 4,000

4,000

2931 Subproductos

Productos en proceso
Entendindose por aquello cuando los bienes todava estn en una etapa no
terminada y se hace un corte para preparar informacin contable u de otro tipo
administrativo econmico financiero.
Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta tiene la
estructura siguiente:
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costo de financiacin Productos en proceso
Debemos recordar que la Existencia de servicios en proceso corresponde a la
mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin de servicio mientras el
trabajo no se ha concluido.
Estado de costo de produccin

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costo de materia prima directa


Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima directa
Costo de la materia prima directa
Menos: Inventario final de materia prima
Costo de la materia prima directa usada
Costo de la mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Mano de obra indirecta
Materiales indirectos
Servicios de la fbrica
Depreciacin planta y equipo
Alquileres de la fbrica
Varios costos indirectos
Total costos de fabricacin
Ms: Inventario inicial de productos en proceso
Costo produccin procesada disponible
Menos: Inventario final en proceso
Costo de produccin

48

S/.

S/.
23,000
64,000
87,000
7,800
79,200
25,000
3,000
2,000
500
800
2,000
1,500

9,800
114,000
9,000
123,000
2,000
S/. 121,000

a) Producto en proceso al final del ejercicio contable


DEBE
23 PRODUCTOS EN PROCESO
Por los
231 Productos en proceso de manufactura
productos en
proceso al
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
cierre del
ejercicio
713 Variacin de productos en proceso

HABER

S/. 2,000

2,000

7131 Productos en proceso de manufactura

b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio


DEBE
Por la
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
transferencia
713 Variacin de productos en proceso
de los
productos en
7131 Productos en proceso de manufactura
proceso al
23 PRODUCTOS EN PROCESO
reinicio del
ejercicio
231 Productos en proceso de manufactura

2,000

DEBE
90 COSTO DE PRODUCCIN
Transferencia a
90.231 Productos en proceso
las cuentas
analticas de
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
explotacin
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

CARRERA DE CONTABILIDAD

HABER

S/. 2,000

HABER

S/. 2,000

S/. 2,000

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

49

2.1.3 Los Costos en las Empresas Comerciales, Industriales y de Servicios.


Los costos difieren en relacin al tipo de empresas por su actividad, as tenemos a las

Empresas Comerciales que son organizaciones dedicada a la compra-venta,


adquiriendo del productor los artculos y revendindolos prcticamente sin alterar
el estado fsico de lo adquirido, es decir, acta como intermediario entre el
productor y el consumidor. Su contabilizacin de operaciones se da en el ciclo
contable de acuerdo a su naturaleza y los gastos o desembolsos se dividen en
Costos de lo vendido (valor de adquisicin) y costos del periodo (gastos de
administracin, de ventas o financieros). Los ingresos se reconocen tomando en
cuenta la NIC 18.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las empresas comerciales
expresan en sus Estados Financieros, sus existencias a travs de las
nomenclaturas de cuentas del elemento 2, cuenta 20 Mercaderas cuyas sub
cuentas son:
201 Mercaderas manufacturadas
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
204 Mercaderas Inmuebles
208 Otras mercaderas.
El costo de vender se reconoce a travs de la cuenta 69 Costo de Ventas, sub
cuenta 691 Mercaderas; que representan el Costo del periodo y se reconoce a el
valor de adquisicin de las mercaderas que son adquiridas, incorporando a su
valor todos los desembolsos necesarios para poner en condiciones de venta en su
ubicacin actual.
Para las empresas industriales como organizaciones dedicadas a la
transformacin o a la extraccin, adquiere materiales para transformarlos fsica o
qumicamente y ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido. En los
ejercicios anteriores hemos establecido como se realiza el proceso contable de
este tipo de empresas y en el prximo captulo veremos como se realiza el control
de los elementos del costo y su contabilizacin tomando en cuenta los sistemas de
costeo establecidos.
En las empresas de servicios, una organizacin que ofrece como producto la
realizacin de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras
pblicas, asesoras, consultoras, publicidad, seguros, crditos, etc. Establece sus
costos de vender clasificndolo en operativos y en costos del periodo a los gastos
de administracin, de ventas y financieros.
En este tipo de empresas la incidencia de las compras de existencias son muy
pocas, reducindose a la adquisicin de suministros para cumplir con el servicio,
tales como repuestos, herramientas, tiles de oficina, etc., dada la naturaleza de
las operaciones.
A continuacin se presentan algunos Estados Financieros y su relacin con los costos a
manera de ejemplo:

CONTABILIDAD DE COSTOS

CARRERA DE CONTABILIDAD

50

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

51

LAPICES Y CONEXOS S.A.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
1. ACTIVIDAD ECONMICA
a) Antecedentes
La compaa se constituy mediante escritura pblica del 28 de abril de 1965 en
los Registros Pblicos de Arequipa, con el propsito de dedicarse a la fabricacin y venta
de lpices con mina de grafito, plumones, crayolas, plastilinas, borradores, delineadores y

CONTABILIDAD DE COSTOS

52

conexos, incluido trabajos tipogrficos de impresin y cualquier otro producto susceptible


de impresin.
Con escritura pblica del 4 de noviembre del 2002, se amplio la actividad
econmica como es la fabricacin de pinturas ltex, esmaltes sintticos y leos, barnices y
aceites anticorrosivos, lacas y productos conexos especiales para la industria y otros.
Asimismo operaciones de importacin, exportacin y operaciones aduaneras de todo tipo,
comercializacin y representacin de bienes muebles, con o sin la intervencin de agentes
de aduana.
Su domicilio fiscal para el desarrollo de sus actividades se encuentra ubicado en la
calle Ernesto Gunther N 245 Parque Industrial de la ciudad de Arequipa.

Costo de lo vendido, su relacin con el Estado de Situacin Financiera y el


Estado de Resultados Integrales

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

53

Ejercicios de aplicacin Prctica


La empresa de juguetes Price se prepara para introducir en el mercado su juguete LOKI, a
propsito del estreno de Avangers 2. La primera produccin, que ser vendida a fines de
febrero de 2015, es de 10 000 unidades y los datos sobre los costos y gastos de enero son
los siguientes:
Plstico consumido
20 500
Pintura (costo unitario)
0,011
Tornillos elsticos (costo unitario)
0,005
Pegamento (costo unitario)
0,004
Sueldo del jefe de los operadores de las mquinas
3 000
Costo primo
24 000
Costo de conversin
11 000
Determinar MOD CIF y otros CIF fijos con los datos anteriores
?
Respuesta: MOD = S/. 3 500 / CIF = S/. 7 500 / Otros CIF = S/. 4 300
No hay inventarios iniciales ni finales de productos terminados ni productos en proceso
Gastos fijos de administracin
12 000
Gastos de ventas (por unidad vendida)
0,40
Gastos operativos
20 000
Determinar otros gastos operativos fijos
?
Ventas totales
100 000
Determinar los costos y gastos fijos y variables
?
Respuesta: Costo y gastos fijos = S/. 23 300
Costo y gastos variables = S/. 28 200
Determinar la utilidad de operacin
?
Respuesta: 48 500 nuevos soles

CONTABILIDAD DE COSTOS

54

2.2 COSTO DE LA MATERIA PRIMA


Materia prima:
La materia prima est compuesta por los insumos necesarios para fabricar el producto y que
quedan formando parte esencial de l. Como ejemplo, en una fbrica de calzado la materia prima
estar dada por: el cuero, los adornos, las plantillas, etc.

2.2.1 Definicin y clasificacin de materiales


Los materiales directos e indirectos son los insumos que se transforman a travs
de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin en productos terminados.
En el captulo anterior vimos que junto con la mano de obra directa los materiales
directos forman los costos primos. Los materiales se pueden clasificar en:
Materiales directos: Son fcilmente identificables, cuantificables y controlables
con el producto y representan un costo importante del producto terminado.
Materiales indirectos: Tienen un valor insignificante en el valor unitario y su costo
no es fcil de rastrear en cada producto.
Suministros: Son parte del costo indirecto y son artculos que sirven para el buen
funcionamiento de la planta. Por ejemplo, insumos de limpieza, aceite para las
mquinas, entre otros. Su costo no es fcil de rastrear con cada unidad producida.
Los materiales sern activos de la empresa hasta que sean enviados al proceso
productivo donde sufrirn una transformacin a productos terminados. Aquellos
materiales que no han sido terminados se considerarn productos en proceso.

2.2.2 Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora


En una empresa comercializadora solo se cuenta con inventarios de mercaderas.
Estos inventarios no sufren ningn tipo de transformacin de por medio. Existen en
este caso dos actividades principales:
Existencias en una empresa comercial

Compra mercaderas >>> Vende mercaderas


En este caso al inventario almacenado luego de la compra se le denomina
mercaderas, pues el bien no sufre ningn proceso productivo ni transformacin. El
producto se compra terminado y se vende. En el Estado de Situacin Financiera
se ve reflejado lo que queda en almacn como inventario final de mercaderas.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

55

Empresa Industrial

Compra los
materiales

Directos e Indirectos

Convierte los
materiales

A travs de la MOD y los CIF

Distribuye el
producto
terminado

A los mayoristas
o minoristas

Llega al
consumidor final

Compra el producto
Terminado

Figura 5: Existencias en una empresa industrial


Fuente: Juan Rivero Zanatta

En una empresa industrial existen tres tipos de inventarios segn vimos en el


captulo anterior:
-

Materiales directos
Productos en proceso
Productos terminados

2.2.3 Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de


materiales
En la compra de materiales se tendrn que considerar todos los costos de
adquisicin necesarios para que los materiales estn listos para ser usados en la
produccin. Luego, en el proceso productivo van a generarse los costos de
transformacin del bien y otros costos para dar a los inventarios su condicin y
ubicacin actuales.
Los costos de adquisicin de los materiales pueden comprender:
-

El valor de compra
Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de la Sunat)

CONTABILIDAD DE COSTOS

56

El transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la


adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales por volumen, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn del valor de compra para determinar el costo de adquisicin.

La mayora de empresas industriales cuenta con un departamento de compras el


cual realiza los pedidos de materiales directos e indirectos necesarios para la
produccin. El personal de compras debe asegurarse que los materiales
comprados sean de la calidad requerida para la produccin, se adquieran al precio
ms conveniente y que sean recibidos a tiempo. Los formatos de comn uso son
tres, pero le he aadido un cuarto que proviene de produccin.
-

Requisicin de compra
Orden de compra.
Informe de recepcin.
Requisicin de produccin.

Requisicin de compra: Es una solicitud que el encargado del almacn hace al


departamento de compras cuando se percata que le faltarn materiales disponibles
para producir en un periodo determinado. Las requisiciones de compra, al igual
que otros documentos, tienen un formato que puede ser diferente dependiendo de
la compaa. Si seguimos con el ejemplo de las carpetas de madera, tendremos a
continuacin:
Requisicin de compra
HOUSE BOMB S.A.
Requisicin de compra Nro 219

Departamento que solicita:


Almacn de materiales directos

Fecha requerida de entrega:15-dic-15


Cantidad
Descripcin
12 Planchas de madera
Melamina
2,75 x 1,83 m
Espesor: 18mm
Color: Fantasa azul

Fecha de pedido:
01-dic-15

Valor unitario
170

Costo total:

Valor total
2040

2 040

Aprobado por: Walter Tanta

Orden de compra: Una vez recibida la requisicin de compra, correctamente


elaborada, el departamento de compras preparar la orden de compra segn las
caractersticas del material solicitado. Esta orden de compra es emitida al
proveedor por una cantidad determinada de materiales a un precio acordado entre
ambas partes. En las rdenes de compra se especifican tambin las condiciones
de pago y de entrega de los materiales. Adems, representa la autorizacin al
proveedor para entregar y facturar materiales, junto con la gua de remisin y la
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

57

factura correspondientes. Algunas empresas que realizan compras reiteradas a


uno o ms proveedores pueden acordar un precio de antemano. Ello sin
necesidad de que el rea de compras solicite una cotizacin antes al proveedor.
Generalmente, si no hay un acuerdo de compras continuas, el departamento de
compras solicita dos o ms cotizaciones de compra a los proveedores. Se elige el
proveedor que ofrezca la calidad y precio del material ms convenientes para la
empresa. A continuacin, se presenta un modelo de este documento.
Orden de Compra
HOUSE BOMB S.A.
Orden de compa Nro 228

Proveedor:
Melamina Odyssey S.A.

Fecha de pedido:
03-dic-15

Trminos de pago:10% de descuento por pago dentro 15 das


Cantidad
Descripcin
Valor unitario
12 Planchas de madera
170
Melamina
2,75 x 1,83 m
Espesor: 18mm
Color: Fantasa azul
IGV(18%)
Precio total:
Aprobado por: Janina Shuan

Fecha de pago:30-dic-2015
Valor total
2040

367
2407

Informe de recepcin: Cuando el proveedor despacha los materiales solicitados,


estos son revisado y contados a su recepcin. Se revisan para tener la certeza
que no estn daados y cumplan con lo que dice la orden de compra emitida por
la empresa y la gua de remisin emitida por el proveedor. Despus se emite un
informe de recepcin.
Luego se recibe la factura del proveedor y se registra la compra de materiales
directos que en este caso son planchas de melanina recibidas el 10 de diciembre
de 2015:

------------------1-------------------Inventario de materiales directos


IGV(18%)

Debe

Haber
2040
367

Cuentas por pagar comerciales


Totales

2407
2407

2407

Una vez que se encuentren los materiales directos en el almacn, si el almacenero


hallara que alguna de las planchas tiene algn dao, se la devolver al proveedor.
Esta devolucin significar una merma en las entradas en el Krdex del almacn.

CONTABILIDAD DE COSTOS

58

Es decir, una disminucin a las compras realizadas. Supongamos en el caso de


anlisis que se devolvieron dos planchas que estaban daadas. El proveedor
emite una nota de crdito por devolucin y las compras disminuirn como sigue:

------------------1--------------------

Debe

Cuentas por pagar comerciales

Haber
401,20

IGV(18%)

61.20

Inventario de materiales directos

340.00

Totales

401.20

401.20

Esto es, las compras ya no seran por una venta total de 2 040 nuevos soles al 10
de diciembre de 2015, sino por menos como sigue:

Concepto

Importe en nuevos soles

Compras brutas
(-)

Devolucin a proveedores

(-)

Descuentos por volumen en compras

(=)

Compras netas

2040
340
0
1700

Requisicin de produccin: Cuando el rea de produccin necesita de los


materiales, le solicita al almacenero para que le enve los insumos necesarios. En
este momento que los materiales son enviados a produccin, se dice que se
consumen. Aqu tenemos el costo del material directo o el consumo de material
directo. Siguiendo con el caso anterior, imaginemos que el rea de produccin
requiere de cinco planchas de melanina. En este caso el consumo se registrar as
(si no se hubieran producido descuentos al costo de compra):
------------------1-------------------Productos en proceso
Inventario de materiales directos

Debe

Haber
850
850

Esto quiere decir que salen del almacn cinco planchas de melanina por un costo
total de 850 nuevos soles. Esta salida representa un consumo de material directo.
Tambin el costo de la mano de obra y de costos indirectos de fabricacin ir a
productos en proceso cuando estos sean agregados a la produccin. De la suma
de los tres elementos del costo (consumo de material directo + mano de obra
directa + costos indirectos de fabricacin) se podr obtener el costo de produccin.
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

59

Aquellos productos que an no estn terminados se considerarn en el inventario


final de productos en proceso.
Si el rea de produccin determinase que hay una plancha que no cumple con los
requerimientos de calidad, se devolver al almacn de materiales directos. En este
caso disminuirn las salidas por 170 nuevos soles. Una vez que el almacenero
recibe este material directo en mal estado, deber coordinar su devolucin con el
proveedor.
A continuacin el registro contable de acuerdo al Plan Contable General
Empresarial (PCGE)
Registro Contable
N

FECHA

ASIENTO OPERAC.

01

GLOSA
DESCRIPCION

10/12/2014 Compra de materia prima.

CUENTA CONTABLE
CODIGO
60

CUENTA- SUB CUENTA


COMPRAS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

2,040.00

6021 Materias primas para productos manufacturados


40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


367.20
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGA
4011 Impuesto general a las ventas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42

2,407.20

4212 Emitidas
02

10/12/2014 Ingreso de la materia prima

24

MATERIAS PRIMAS
241

al almacn.
61

2,040.00

Materias primas para productos manufacturados


VARIACIN DE EXISTENCIAS

2,040.00

6121 Materias primas para productos manufacturados


03

10/12/2014 Por la devolucion de parte

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


4212 Emitidas

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL .SISTEMA DE PENSIONES


61.20 Y DE SALUD POR PAGA
4011 Impuesto general a las ventas

de la materia prima

60

401.20

COMPRAS

340.00

6021 Materias primas para productos manufacturados


04

10/12/2014 Salida de materia prima por 61


devolucion

VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para productos manufacturados

24

MATERIAS PRIMAS
241

05

10/12/2014 Consumo de materia prima

61

segn requerimiento de
produccion

24

10/12/2014 Transferencia a las cuentas

850.00

Materia Prima
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791
31/12/2014 Por los productos en proceso 23
71

850.00

Productos en proceso de manufactura


VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

713

850.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


PRODUCTOS EN PROCESO

231

al cierre del ejercicio.

850.00

Materias primas para productos manufacturados


COSTO DE PRODUCCION

901
79

07

850.00

MATERIAS PRIMAS

90

analticas de explotacin.

340.00

Materias primas para productos manufacturados

VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para productos manufacturados
241

06

340.00

850.00

Variacin de productos en proceso

2.2.4 Control y resumen de los Materiales (Krdex)


El resumen del Krdex de materiales directos tiene una estructura similar a la del
Estado de Costo de Ventas (resumen del Krdex de productos terminados) y a las
mercaderas.

CONTABILIDAD DE COSTOS

60

Siguiendo el caso anterior; considerando el descuento por volumen en compras,


se tiene que la empresa posee inventarios iniciales de materiales directos de cinco
planchas a un costo unitario de 160 nuevos soles. Se utiliza el mtodo promedio
ponderado:
El resumen del Krdex de materiales directos, siguiendo el caso anterior, sera
como contina:
Resumen del Krdex de material directo
House Bomb S.A.
Por diciembre de 2015
El consumo de 775,29 nuevos soles representa el costo de material directo, que
ir en el Estado de Costo de Productos Terminados.

Concepto

Unidades

Costo
unitario

Costo total

Inventario inicial de materialesdirectos

160

800,00

(+)

Compras netas de materiales directos

12

153

1836,00

(=)

Inventario disponible para la


produccin

17

155,0588

2636,00

(-)

Inventario final de materiales directos

12

155,0588

1860,71

(=)

Consumo de material directo

155,0588

775,29

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

61

2.2.5 Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,


desvalorizacin de materiales.
Materia Prima Cuenta 24
Son materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de fabricacin o
produccin y obtener un producto terminando. Dicho de otra forma son los bienes
adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de inicio de la
actividad manufacturera, est compuesta bsicamente por los bienes que sern objeto de
transformacin. Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacn
hacia la planta para utilizarse en la produccin.
Esta cuenta se utilizar nicamente para la acumulacin del costo de los insumos que
califican como Material Directo. Entindase por Material Directo, aqul identificado
plenamente con el producto o grupo de productos en que se emplee.
Corresponde normalmente a lo que se observa en primera instancia de un producto o lote
especfico, es decir, del material principal de que est hecho; aqul que a travs de
diferentes procesos fsicos y/o qumicos es parte integrante del mismo,
independientemente de que conserve su naturaleza qumica original o sta se haya
modificado.
Tambin incluye aquellos materiales consumidos en la fabricacin que no se incorporan al
producto visiblemente respecto de los cuales existe identificacin.

La empresa AMI S.A. que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionado nos
indica que encarga la fabricacin de stos a un tercero. Cmo deber registrar la compra
de los motores que sern destinados a ser componentes de los equipos que comercializa
si en el mes de octubre adquiri dichos bienes segn F/. 002-2638 por el monto de S/.
68,350 ms IGV?
De conformidad con lo establecido por la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, estas
son activos que entre otros pueden ser bienes comprados en forma de materiales,
destinados para ser consumidos en el proceso de produccin obteniendo as un producto
terminado. Dado el caso planteado, podemos identificar que no solo la empresa se dedica
a vender los equipos, sino que adems los produce, toda vez que adquiere los motores,
componente principal del producto final para ponerlos a disposicin de un tercero y
obtener el producto a ser vendido. En tal sentido, el reconocimiento inicial del bien
adquirido (motores) deber ser contabilizado de la siguiente manera:

CONTABILIDAD DE COSTOS

62

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripcin

01

Cuenta Contable
Cdigo

01/01/2015 Por el registro de los motores adquiridos segn

60

Cuenta - sub-cuenta
COMPRAS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

68,350.00

6021 Materias primas para productos manufacturados

Factura 002-02638

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


12,303.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas


42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

80,653.00

4212 Emitidas
02

01/01/2015 Por el ingreso de los motores al almacen

24

MATERIAS PRIMAS

68,350.00

241 Materias primas para productos manufacturados


61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

68,350.00

6121 Materias primas para productos manufacturados

Cuando se produzca la entrega de los motores a la persona que fabricar los equipos se
proceder a efectuar el siguiente asiento:
N

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripcin

03

01/01/2015 Por la entrega de los motores para su


inclusion en el proceso de produccion

Cuenta Contable
Cdigo
61

Cuenta - sub-cuenta
VARIACIN DE EXISTENCIAS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

68,350.00

6121 Materias primas para productos manufacturados


24

MATERIAS PRIMAS

241

Materias primas para productos manufacturados

68,350.00

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos Cuenta 25


El Plan Contable General Empresarial, unifica en una sola cuenta tanto los materiales
indirectos como los suministros y repuestos. El material indirecto, corresponde a bienes
empleados en el proceso productivo o de prestacin de servicios respecto de los cuales
pueden tener una importancia menor o de difcil cuantificacin o no existir plena
identificacin con el producto o grupo de productos fabricados.
Por su parte los suministros constituyen materiales que se suman o agregan pero no se
incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplos, clavos o goma, entre
otros) sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de produccin, en la
prestacin de servicios o es de consumo interno de la empresa. As tenemos por ejemplo:
combustibles, lubricantes, materiales de mantenimiento, entre otros.
Los repuestos, corresponden a las partes y piezas en instalaciones, equipos o mquinas
en sustitucin de otras semejantes.
La empresa de Transportes los METROPOLITANO SAC, ha realizado compra de
llantas, repuestos y lubricantes, destinados a los vehculos con los cuales presta el
servicio de transporte, con la finalidad de mantener el almacn de repuestos con el stock
necesario. El detalle de los bienes adquiridos es el que se presenta a continuacin:
Detalle
Llantas
Lubricantes
Repuestos

CARRERA DE CONTABILIDAD

Num. Fact
001-02509
001-0301
004-0304
Total

Importe S/.
10,000.00
1,000.00
5,000.00
16,000.00

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

63

Solucin
Uno de los rubros ms importantes que poseen las empresas comerciales de produccin
o extractivas son las que se encuentran comprendidas en el rubro de existencias, no
obstante tambin las empresas cuyo objeto es prestar servicios consideran dentro del
rubro de activos aquellas existencias conformadas por materiales o suministros que sern
empleados dentro de la prestacin de stos.
Dentro del contenido de la cuenta 25 "Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos" de
acuerdo a lo sealado en el PCGE se agrupan las subcuentas que representan los
materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican
como bienes inmovilizados. Al respecto el referido plan define al rubro antes sealado de
la siguiente forma:
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el
proceso de fabricacin, complementarios a las materias
primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen en los
procesos de produccin o comercializacin, o procesos
complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su
montaje en instalaciones, equipos o mquinas en
sustitucin de otras semejantes.
En tal sentido los suministros (como lubricantes, aditivos etc.) y los repuestos adquiridos
por las empresas para cambiar partes o piezas as como los tiles de oficina, tiles de
limpieza califican como suministros y repuestos, de conformidad con lo establecido en el
prrafo 6 de la NIC 2 Existencias.
N

Fecha

Glosa

Asiento

Opera.

Descripcin

01

01/01/2015 Por el registro de las compras


de suministros y repuestos

Cuenta Contable
Cdigo
60

Cuenta - sub-cuenta
COMPRAS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

16,000.00

6032 Suministros S/. 1,000.6033 Repuestos S/. 15,000.40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA2,880.00


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto general a las ventas


42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

18,880.00

4212 Emitidas
02

01/01/2015 Por el ingreso de los suministros


y repuestos al almacen

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

16,000.00

252 Suministros S/. 1,000.253 Repuestos S/. 15,000.61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

16,000.00

6121 Materias primas para productos manufacturados

Desvalorizacin de Existencias Cuenta 29


Una empresa manufacturera observ que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos un
determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000, por lo que

CONTABILIDAD DE COSTOS

64

efectu la desvalorizacin de existencias por un importe de S/. 19,000 cul sera el


tratamiento contable a seguir?
Solucin
En primer lugar, debemos sealar que la cuenta 29: Desvalorizacin de existencias es
una cuenta de valuacin tal como la define el numeral 1.002 del Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera aprobada por Resolucin CONASEV N 10399-EF/94.10 que a la letra dice: Las cuentas de valuacin reducen el costo de los activos
a su importe recuperable (...) entre las cuentas de valuacin tenemos (...) la provisin por
desvalorizacin de existencias....
Asimismo, debemos indicar que el prrafo 9 de la NIC 2: Existencias, seala que las
existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el que resulte
menor. Esto ltimo guarda perfecta coherencia con lo sealado en el prrafo 28 de la
citada NIC en la cual la prctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo
a su valor neto de realizacin guarda armona con el criterio que el valor contable de los
activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos. En
efecto, la disminucin en el costo de las existencias puede obedecer a varios factores
siendo uno de ellos la obsolescencia.
Estando a lo expuesto en el prrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada,
consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un
DESMEDRO, el cual puede ser definido como el deterioro o prdida de valor de una cosa,
vale decir que se trata de mercadera obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de
su uso, del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las
existencias, siendo el asiento a efectuar de acuerdo con la dinmica establecida por el
PCGE, el siguiente:
Registro Contable
N

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

01

01/01/2015 Por la provision del importe


que no ser recuperable

CUENTA CONTABLE
CODIGO
69
695
29
292

CUENTA- SUB CUENTA


COSTO DE VENTAS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

19,000.00

Gastos por desvalorizacin de existencias


DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

19,000.00

Productos terminados

2.2.6 Mtodos de valuacin de Inventario


La valuacin de inventarios es el proceso en el cual se selecciona y se aplica una
base especfica para el clculo de los mismos:
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Los primeros artculos que entraron
al almacn de inventarios de materiales directos sern los primeros en ser
enviados a la produccin.
Promedio Ponderado: El costo promedio ponderado se calcula despus de cada
compra, considerando el anterior costo unitario registrado. Es decir, siempre se
dividir el costo total entre el total de unidades. Este es el mtodo que utilizaremos
en todos los casos presentados, al ser el mtodo ms utilizado por las empresas.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

65

Para el control y registro de operaciones se utiliza una herramienta empleada en


todas las industrias y su formato es considerado un estndar en el registro de
inventarios: el Krdex. Generalmente, el Krdex se abre por cada mes corriente
para llevar un mejor control.
Krdex de materiales directos

Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripcin
Unidades

Costo
unitario

Costo
total

Unidades

Costo
unitario

Costo
total

Unidades

Costo
unitario

Costo
total

Saldo final material directo


Totales

Compras netas del mes

Consumo neto del mes

En el grfico consideramos la columna de Descripcin. Sin embargo, cabe


indicar que un Krdex considera la existencia de un material en particular y la
cantidad de este material que se compra con sus costos. Al ser este Krdex de un
solo material en particular, puede obviarse la mencionada columna.

2.2.7 Registro contable devolucin de materiales al proveedor, tipos de


descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados.
Se compra la materia prima MP-8 por s/. 8000.- nos incluye en factura, material de
embalaje s/. 2,000.- , ambos importes no incluyen IGV, la compra es con Fact. 1007.
Factura N 1007
200 piezas MP-8 a s/. 40,00 c/u
8,000.00
Material de embalaje
2,000.00
Base imponible
10,000,00
IGV 18%
1,800.00
Precio de venta
11.800,00

CONTABILIDAD DE COSTOS

66

Registro Contable
N

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

01

01/02/2015 Compra de F / 1007

CUENTA CONTABLE
CODIGO
60

Materias primas para productos manufacturados


Envases

4011

4212
02

01/02/2015 Por el destino de compra


F/ 1007

24

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


1,800.00
Y DE SALUD POR PAGAR
Impuesto general a las ventas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

11,800.00

Emitidas
MATERIAS PRIMAS

8,000.00

241

Materias primas para productos manufacturados

26

ENVASES Y EMBALAJES

261

Envases

61

HABER

10,000.00

6041

42

DEBE

COMPRAS

6021

40

MOVIMIENTO

CUENTA- SUB CUENTA

200.00

8,200.00

VARIACIN DE EXISTENCIAS

614

Envases y embalajes

6121

Materias primas para productos manufacturados

Sobre nuestra compra con Fact. 1007 (op-12) devolvemos 10 piezas de la materia prima
MP-8, lo que es aceptado por el proveedor mediante la nota de crdito N095
Nota de Crdito N 095
10 piezas MP-8 a s/. 40,00 c/u
Material de embalaje
Base imponible
IGV 18%
Precio de venta
N

FECHA

GLOSA

ASIENTO

OPERAC.

DESCRIPCION

03

01/02/2015 Contabilizacion N/C 0095


por la devolucion de parte
de la materia prima

CUENTA CONTABLE
CODIGO
42
4212
40
4011
60
6021

04

01/02/2015 Salida de materia prima


Nota de credito 0095

500,00
0.00
500,00
90,00
590,00

61

CUENTA- SUB CUENTA


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

MOVIMIENTO
DEBE

HABER

590.00

Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE90.00
SALUD POR PAGAR
Impuesto general a las ventas
COMPRAS

500.00

Materias primas para productos manufacturados


VARIACIN DE EXISTENCIAS

500.00

6121

Materias primas para productos manufacturados

24

MATERIAS PRIMAS

241

Materias primas para productos manufacturados

500.00

Descuento obtenido fuera de factura sobre una compra de existencias que a la


fecha del dcto. Parte estaba en stock y parte se haba consumido
Sobre nuestra compra con Fact. 405 (op-14), el proveedor nos hace un descuento,
mediante la nota de crdito N 209, el 15% del importe de la Factura N 405.
Nota de Crdito N 209
Dcto. Del papel bond 15% de 1250,00
Dcto. De las cajas de cartn 15% de 1200,00
Base imponible
IGV 18%
Total Dscto. Obtenido
CARRERA DE CONTABILIDAD

187.50
180.00
36.50
66.15
437.33
CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

67

tiles de Escritorio

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacn

1000,00

150,00

Consumido (OP-15)

250,00

37,50

Comprado (OP-14)

1250,00

187,50

Disminuye cta. 25
Ingreso Cta. 73

Aplicacin del Dcto. Obtenido Cta. 25 al costo e ingreso


tiles de Escritorio

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacn

1000,00

150,00

Consumido (OP-15)

250,00

37,50

Comprado (OP-14)

1250,00

187,50

Disminuye cta. 25
Ingreso Cta. 73

Aplicacin del Dcto. Obtenido Cta. 26 al costo de ingreso


Material de Embalaje

Importe

Descuento 15% Destino del Descuento

En almacn

900,00

135,00

Consumido (OP-15)

300,00

45,00

Comprado (OP-14)

1200,00

180,00

Disminuye cta. 26
Ingreso Cta. 73

Nota: Para la elaboracin de la aplicacin de los descuentos obtenidos en


las compras de las existencias de las Ctas. 25 y 26 tener como
informacin base las operaciones 14 y 15 respectivamente.
Registro Contable
N

FECHA

ASIENTO OPERAC.

01

GLOSA
DESCRIPCION

01/02/2015 Contabilizacin nota de crdito


N 209 por el dcto. obtenido
fuera de factura, sobre
nuestra compra de la
O P-14 segn N/C

CUENTA CONTABLE
CODIGO
42
4212
40
4011
73
731

CUENTA- SUB CUENTA


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

HABER

437.33

Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE66.15
SALUD POR PAGAR
Impuesto general a las ventas
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

82.5

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


Suministros

S/. 37,50

Material de embalajes
60

MOVIMIENTO
DEBE

S/. 45,00

COMPRAS

285.00

6032

Suministros

S/. 150

604

Envases y embalajes

S/. 135

Registro Contable
N

FECHA

ASIENTO OPERAC.

02

GLOSA
DESCRIPCION

01/02/2015 Disminucin del costo de nuestra

CUENTA CONTABLE
CODIGO
61

CUENTA- SUB CUENTA


VARIACIN DE EXISTENCIAS

compra de las Ctas 25 y 26

6032

Suministros

que se encontraban en stock

604

Envases y embalajes

al momento de producirse

25
2524

Otros suministros

con la nota de crdito N 209

26

ENVASES Y EMBALAJES

262

Embalajes

DEBE

HABER

285.00
S/. 150
S/. 135

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

el descuento fuera de factura

MOVIMIENTO

150.00
135.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

2.2.8

68

Ejercicios de aplicacin practica


La empresa de pantalones de vestir Textiles Arequipeas S.A.C. utiliza el mtodo
promedio para la valorizacin de sus materiales directos. A continuacin, presenta
los siguientes movimientos en el almacn de materiales directos correspondiente a
agosto de 2015 (los precios no incluyen IGV)
01-agosto
05-agosto
05-agosto
05-agosto
10-agosto
12-agosto
15-agosto
17-agosto
20-agosto

Inventario inicial 500 metros de tela a S/. 2 por metro


Compra a un proveedor local 5 00 metros a S/. 2 por metro
Se pag flete por la compra anterior por S/. 100
En la compra anterior se logr un descuento por volumen del 10%
Se envi a produccin 2100 metros de tela
Compra a un proveedor del exterior 300 metros a S/.2,2 por metro
Se envi a produccin 500 metros de tela
Se devuelve al almacn 100 metros por estar en malas condiciones
Se devuelve al proveedor local los 100 metros de tela por estar en
malas condiciones

Preguntas aplicativas
a. El Krdex de materiales directos de agosto.
Respuesta: Realizamos el registro de cada operacin en el Krdex por orden
cronolgico en la seccin de entradas. Con el mtodo promedio de
valorizacin, recuerden que siempre en el tercer bloque de saldo se hallar el
costo unitario a partir de la divisin del saldo total del costo entre el saldo en
unidades.
El descuento se aplica solo por el valor de la compra. En este caso, el
descuento es 200 soles, 10% de la compra realizada el 5 de agosto al
proveedor local.
Con estos datos ingresados identificamos que las compras netas de material directo en
agosto fueron por un importe total de 9 560 soles. El consumo neto de MD
correspondiente fue de 4 602,70 soles y el inventario final de material directo (saldo final)
fue de 5 957 soles.
Segn el mtodo del costo promedio, para hallar el costo unitario del tem en stock es
necesario dividir el saldo total entre las cantidades en inventario, con lo cual tenemos un
CU de 1,86 soles

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

69

Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripcin
Unidades
01ago
05ago
05ago
05ago
10ago
12ago
15ago
17ago
20ago

5 000

Costo
unitario

S/. 2,00

Costo
total

Unidades

Costo
unitario

500

S/. 2,00

1 000

S/. 10 000

5 500

S/. 2,00

11 000

S/. 100

5 500

S/. 2,02

11 100

-S/. 1 000

5 500

S/. 1,84

10 100

3 400

S/. 1,84

6 244

3 700

S/. 1,87

6 904

Unidades

2100
300

S/ 2,20

-100

TOTAL

S/. 2,00

5 200

Costo
unitario

S/. 2

Costo
total

S/. 3 856

S/. 660
500

S/. 2

S/. 933

3 200

S/. 1,87

5 971

-100

S/. 2

-S/. 187

3 300

S/. 1,87

6 157

3 200

S/. 1,86

5 957

-S/. 200
S/. 9 560

Compras netas MD

2 500

S/4 602,70
Consumo neto MD

Anlisis
b. Si el 30 de agosto el almacn hubiese entregado la totalidad de sus materiales
directos para la produccin, cul sera el nuevo importe del consumo de
dichos materiales?
Respuesta: Segn los saldos finales hallados en la pregunta anterior,
obtenemos como saldo final de materiales directos 5 957 nuevos soles y un
costo de material directo de 4 602,70 nuevos soles, por lo que al consumir todo
el saldo de materiales este importe se aadir al consumo de materiales
directos, con lo cual el saldo final del inventario es igual a 0.
Consumo de MD

S/. 4 602,70

Envos a produccin

S/. 5 957,30

Nuevo Consumo de MD

Costo
total

S/. 10 560,00

c. En relacin con el inciso a, si la empresa no hubiese alcanzado el descuento


por volumen del 10%, en cunto se incrementara o disminuira el costo del
inventario final de los materiales directos?
Respuesta: De no haber obtenido dicho beneficio, es necesario volver a
preparar el Krdex, ya que el costo unitario promedio es calculado por
operacin para adicionar en los registros del 5 de agosto el costo del 10% de
descuento no recibido, que asciende a 1 000 nuevos soles.

CONTABILIDAD DE COSTOS

70

Entradas

Salidas

Saldo

Fecha Descripcin
Unidades
01ago
05ago
05ago
05ago
10ago
12ago
15ago
17ago
20ago
TOTAL

5 000

Costo
unitario

S/. 2,00

Costo
total

Unidades

Costo
unitario

500

S/. 2,00

1 000

S/. 10 000

5 500

S/. 2,00

11 000

S/. 100

5 500

S/. 2,02

11 100

5 500

S/. 2,02

10 100

3 400

S/. 2,02

6 862

3 700

S/. 2,03

7 522

Unidades

2100
300

-100
5 200

S/ 2,20

S/. 2,00

Costo
unitario

S/. 2

Costo
total

S/. 4 238

S/. 660
500

S/. 2

S/. 1 016

3 200

S/. 2,03

6 505

-100

S/. 2

-S/. 203

3 300

S/. 2,03

6 709

3 200

S/. 2,03

6 509

-S/. 200
S/. 10 560

Compras netas MD

2 500

5 051,35
Consumo neto MD

Segn el nuevo Krdex obtenemos un saldo final de 6 509 nuevos soles, motivo
por el cual aumentara el consumo neto de materiales directos a 5 051,35 nuevos soles.

CARRERA DE CONTABILIDAD

Costo
total

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

71

2.3 MANO DE OBRA


2.3.1 Definicin de Mano de obra y clasificacin
La mano de obra es la fuerza de trabajo que, ya sea por su esfuerzo fsico y
mental, recibe una retribucin econmica por sus labores desempeadas durante
un periodo determinado. El pago de remuneraciones en la mayora de las
empresas se realiza de manera semanal, quincenal o mensual.
Clasificacin:
Como vimos en el caso del zoolgico, la mano de obra puede ser costo o gasto
dependiendo de las funciones desempeadas o asignadas al personal:

COSTO

GASTO

Mano de obra directa (MOD)

Mano de obra de la administracin

Obrero de produccin

Gerente de finanzas

Mano de obra indirecta (MOI)

Mano de obra de ventas

Supervisor de produccin

Vendedor mayorista

Figura 6: Tipos de mano de obra


Fuente: Materiales del curso Costos y Presupuestos de la UPC

Tanto la mano de obra directa e indirecta estn relacionadas con el costo de


produccin, como veremos a continuacin:
a. Mano de obra directa
La mano de obra directa es indispensable para la produccin del bien o prestacin
del servicio, pues participa de manera primaria en su realizacin. En el caso de
una fbrica, la mano de obra directa lo constituye el operario de la mquina que
produce los bienes o es el obrero de una construccin porque en forma manual
produce el bien.
En el caso de un servicio es aquel indispensable para que se preste el mismo. Si
alguna vez han ido al teatro a ver el Lago de los cisnes, podrn notar que hay

CONTABILIDAD DE COSTOS

72

dos elementos indispensables para que exista el espectculo y que son


plenamente identificables por los espectadores.
-

Las bailarinas de ballet.


La orquesta musical.

b. Mano de obra indirecta


La mano de obra indirecta es aquella que no est relacionada con la fabricacin
del bien o prestacin del servicio, pero resulta importante para el buen desarrollo
del negocio. Los supervisores son el caso ms relevante, pues estn a cargo de
muchos operarios que fabrican distintos productos y servicios, y por ello es difcil
asociar su costo a un producto especfico.
c. Mano de obra de administracin y ventas
Cuando nos referimos a la mano de obra administrativa y de ventas la constituyen
el personal que no tiene relacin con la produccin y por ello son considerados
parte de los gastos operativos de la compaa.

2.3.2 Tipos de remuneracin, contribuciones y cargas sociales


Los gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de
remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras,
asignaciones familiares, impuestos de la seguridad social, capacitacin y la
compensacin por tiempo de servicios.
Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y
Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta,
el pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio
de la empresa.
El neto a pagar ser el importe que se provisionar en la cuenta 41
Remuneraciones y participaciones por pagar.
Denominamos remuneracin bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a
la cual todava no se le ha efectuado ningn descuento ni retencin. La
remuneracin bruta est compuesta por

Haber Bsico (sueldo o jornal) Remuneracin Mnima Vital S/. 750.00 desde
Junio 2012
Asignacin Familiar (10% de la Remuneracin Mnima Vital equivalente a S/.
75.00 sin importar el nmero de hijos)
Horas Extras (no podr ser menor al 25% por hora calculado sobre la
remuneracin percibida por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente
y 35% para las horas restantes)
Gratificaciones en Julio y Diciembre
Vacaciones
Bonificaciones, asignaciones, subsidios, entre otros.
Horas Nocturnas de 22:00 horas a 6:00 horas (sobre tasa de valor hora)

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

73

Comisiones (en funcin % del volumen de ventas)


Destajo (en funcin de unidades de produccin)

Horas extras

Comisiones

Asignacin familiar
10% RMV = S/. 75

Movilidad

Remuneracin
(sueldo bruto)
Sueldos y salarios

Alimentacin, etc.

Figura 7: Remuneracin bruta.


Fuente: Elaboracin propia

El descuento corresponde a la disminucin que el empleador efecta respecto a la deuda


(pasivo obligacin) que tiene con el trabajador, la cual ha surgido por la prestacin de
sus servicios y bajo el marco de lo que dispone la legislacin laboral. Entre estos
descuentos tenemos:

Impuesto a la Renta - 5ta Categora


AFP: entre el 12.96% y 13.56%
ONP: 13%
Adelantos
Tardanzas
Inasistencia
Prstamos
Descuentos Judiciales
Essalud Vida: Este tipo de seguro es voluntario y el importe que se
descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles)

CONTABILIDAD DE COSTOS

74

ONP 13%

AFP entre 12,96 % y


13,56%

Impuesto a la Renta
5ta categora entre
8% y 30%

Adelantos,
prstamos, etc.

Descuentos

Figura 8: Descuentos.
Fuente: Elaboracin propia

Los Aportes tambin son llamados contribuciones que realiza el empleado a


cuenta del trabajador. Es decir, por estos conceptos no se le descuenta nada al
trabajador. Cabe indicar que al mes siguiente se realizan los pagos de los aportes
a las entidades correspondientes.
La excepcin ocurre cuando el trabajador decide afiliarse a una entidad prestadora
de salud (EPD), como Pacfico o Rmac. En este caso, una parte ser contribucin
del empleador y la otra ser aportada por el trabajador. As, el empleador le
descontar al trabajador la parte que le toca pagar al mismo. A continuacin,
veremos algunos aportes obligatorios para los empleadores:
Essalud
El aporte del empleador a Essalud corresponde al 9% de la remuneracin o
ingreso del trabajador. El monto de dicha contribucin no puede ser menor al 9%
de la remuneracin mnima vital (9% del RMV de S/. 750 = S/. 67,50)
Senati
La contribucin al Senati es del 0,75% de la remuneracin del trabajador y es
aplicable a todo el personal de la empresa, ya sea de fbrica, administrativo o de
ventas. El pago de la contribucin se realizar directamente al Senati dentro de los
12 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se les paguen las
remuneraciones a los trabajadores.
SCTR
El aporte SCTR es el 0,53% de la remuneracin del trabajador y se paga a las
aseguradoras privadas como lo son Rmac, Pacfico, La Positiva, entre otras. Se
aseguran solo a los trabajadores, empleados u obreros que realicen labores de
riesgo, ya sea que se encuentren en condicin eventual, temporal o permanente.
Esto quiere decir que el empleador no est obligado a asegurar a los trabajadores
administrativos y de ventas que no efectan actividades de riesgo.
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

75

Seguro de vida ley.


El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a ser pagado por su empleador,
una vez que haya cumplido cuatro aos de trabajo al servicio del mismo. Sin
embargo, el empleador puede de manera voluntaria tomar el seguro a partir de los
tres meses de servicio del trabajador. A partir del ao 2010 los seguros de vida
estn sujetos a su registro obligatorio ante el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo.

Senati
0,75%

SCTR
0,53%

Essalud
9%

Otros

Aportes

Figura 9: Aportes.
Fuente: Elaboracin propia

2.3.3 Estructura de la Mano de Obra


EL costo de la mano de obra relacionada con la fbrica o el gasto del personal
relacionado con labores administrativas o de ventas tienen la misma estructura en
caso de que figure en planilla. Hay tres elementos importantes para calcular el costo
total de la mano de obra, los cuales analizaremos al detalle:
a. Sueldo bruto.
b. Aportes
c. Provisiones o beneficios sociales

Sueldo bruto
(SB)

Aportes

+
Cargas
sociales

Provisiones

Costo de
personal

CONTABILIDAD DE COSTOS

76

Figura 10: Estructura mano de obra.


Fuente: Elaboracin propia

Las provisiones por beneficios sociales son aquellas en las cuales se reconoce el
costo o gasto cada mes que se haya incurrido en el mismo, pero que su
desembolso puede producirse en una fecha posterior a su realizacin.
Gratificaciones ordinarias o legales.
La ley establece que los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada tiene el derecho a percibir dos gratificaciones en el ao: una con motivo de
Fiestas Patrias y otra con ocasin de Navidad. Se provisionar en forma mensual
el 16,67% de la remuneracin afecta por concepto de gratificaciones. Es decir,
contablemente se cargar cada mes al costo o gasto de personal el importe
resultante y se abonar a la cuenta de gratificaciones por pagar.
Las gratificaciones sern abonadas en la primera quincena de julio y de diciembre,
segn sea el caso. En caso de que el trabajador tenga menos de seis meses
trabajando, percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses laborados.
En el ao 2009 la Ley 29531, cuya prrroga fue realizada en el 2011 hasta el 31
de diciembre de 2014, establece dos beneficios positivos para el trabajador:
-

La inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos de aportes, contribuciones y


descuentos; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o
autorizados por el trabajador. En este sentido, las gratificaciones s estarn
afectas al Impuesto a la Renta de quinta categora.
El otorgamiento al trabajador de una bonificacin temporal extraordinaria,
derivada de lo que el empleador deja de aportar a Essalud respecto de la
gratificacin o aguinaldo.

Por ese motivo, las gratificaciones y los aguinaldos no estn afectos a las
siguientes aportaciones o contribuciones:
-

Essalud (a excepcin del aporte del 25% del 8% que se abona como crdito a
favor de la entidad prestadoras de salud (EPS), que son privadas).
SCTR
Aportes del trabajador al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) como las del
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
Senati.

Por Ley 30334 publicada el 24 de junio de 2015, el Congreso de la Repblica


otorg este derecho de forma permanente para los trabajadores del sector privado.
Los trabajadores de la actividad privada, adems de su gratificacin por Fiestas
Patrias y Navidad, percibirn como bonificacin extraordinaria el 22 por ciento
sobre dicha remuneracin adicional, dada la desgravacin de los aportes a
EsSalud y a las entidades previsionales.
Los empleadores dejarn de aportar la tasa de nueve por ciento a EsSalud de
conformidad con la Ley 30334 que desgrav permanentemente las gratificaciones.
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

77

Segn la norma, cada trabajador de la actividad privada recibir un sueldo ntegro,


siempre que haya laborado el semestre completo (julio - diciembre 2015).
En este sueldo ntegro ya est comprendido el 13 por ciento que los trabajadores
dejarn de aportar por concepto de pensiones a la ONP- AFP.
De esta manera, los trabajadores recibirn el nueve por ciento como bonificacin
extraordinaria, que es lo que el empleador dejar de aportar a EsSalud, ms el 13
por ciento por la exoneracin de los aportes a los sistemas pensionarios pblico y
privado, con lo cual se beneficiarn con un 22 por ciento adicional
aproximadamente.
Plazo del pago
Las empresas deben tener en cuenta que el plazo del pago de las gratificaciones
vencer el 15 de los meses de julio y diciembre de cada ao. En el caso de
trabajadores afiliados a una Empresa Prestadora de Salud (EPS) la bonificacin
extraordinaria no ser el nueve por ciento sino de 6.75 por ciento del monto de la
gratificacin.

CTS
La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) fue creada como un fondo de
proteccin y una forma de ahorro para los trabajadores. En caso de que pierdan su
trabajo, contarn con un fondo para subsistir durante algn tiempo hasta que
consigan uno nuevo. Durante un tiempo hasta el 100% de este fondo era de libre
disponibilidad, pero afortunadamente su naturaleza ha vuelto a ser la misma y el
importe acumulado no es de libre disponibilidad. Es a travs de la Ley 29352 que
se restituye la intangibilidad de la CTS de manera progresiva. A partir de mayo
2011 y hasta la extincin del vnculo laboral, los trabajadores pueden disponer de
sus cuentas de CTS, como mximo de un 70% del excedente de seis
remuneraciones brutas, lo que restringe la disponibilidad de estos fondos, en
comparacin con lo que ocurra en aos anteriores. Esto quiere decir que solo
dispondrn ese porcentaje del excedente, mas no de las seis remuneraciones
brutas acumuladas a lo largo de seis aos aproximadamente.
A partir del 25 de junio del 2015 con la entrada en vigencia de la Ley 30334, se
establece la libre disponibilidad temporal del 100% de los depsitos de CTS
excedentes de cuatro (4) sueldos acumulados.
Vacaciones
Los trabajadores tienen derecho a treinta das calendario de descanso vacacional
por cada ao completo de servicios.
El porcentaje de la provisin mensual del descanso vacacional es el 8,33% de la
remuneracin afecta (R.A). Contablemente se cargar cada mes al costo o gasto
de personal y se abonar a la cuenta de vacaciones por pagar.

CONTABILIDAD DE COSTOS

78

La remuneracin vacacional ser pagada al trabajador antes del inicio del


descanso.
CTS Provisin =
9,72% RA

Vacaciones Provisin
= 8,33% RA

Gratificaciones
ordinarias Provisin =
16,67% RA

Otros

Provisiones
por beneficios
sociales

Figura 11: Provisiones por beneficios sociales.


Fuente: Elaboracin propia

2.3.4 Planilla de sueldos y salarios. Registro contable


Todo empleador, en virtud de la contratacin de trabajadores, adquiere una serie de
obligaciones, las que podramos clasificarlas en formales y sustanciales. Son sustanciales
las que tienen que ver con las obligaciones referidas al pago de remuneraciones y de
beneficios sociales, y las formales son las relacionadas a las formalidades: contratos por
escrito, comunicaciones a la autoridad de trabajo, registro de trabajadores, etc. En caso el
empleador incurre en incumplimiento de obligaciones, comete una infraccin, lo que es
sancionado de acuerdo al grado que ha sido establecida por Ley de inspecciones del
trabajo y de defensa gratuita del trabajador, aprobado por el Decreto Legislativo No. 910
(17.03.2001).
De lo sealado en la Ley de Inspecciones, es infraccin de primer grado el hecho que el
empleador no tenga el libro de planillas. Por tanto, el libro de planillas como las boletas de
pago, constituyen obligaciones principales de los empleadores. En el presente Informe,
abordamos el tema de las Planillas y Boletas de Pago, tal como estn regulados
actualmente. Las normas que las regulan son: el D. S. N 001-98-TR, Reglamento de
Planillas de Pago de empleadores y, su modificatoria, el D.S. No. 017-2001-TR
(7.6.2001)
La planilla de remuneraciones o planilla de pago es un documento de carcter obligatorio
llevado por el empleador, en el que se registran los nombres de sus trabajadores, el
tiempo laborado, las remuneraciones pagadas, las retenciones y aportaciones, entre otros
conceptos o gravmenes.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

79

Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador de las siguientes maneras:
Hojas sueltas o microformas.
Por D. S. N 018-2007-TR se estableci que las Planillas de Remuneraciones y boletas de
pago a los trabajadores se debern llevar a partir del aplicativo informtico denominado
Planilla Electrnica PDT 601 PLAME, el mismo que sustituira a las planillas manuales
en libros u hojas sueltas.
El PDT 0601 es una Planilla Electrnica, que es utilizado para registrar datos de los
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin modalidad
formativa laboral y otros, y personal de terceros, a travs de un medio informtico
aprobado por la SUNAT, con el fin de cumplir con la presentacin de la Planilla Mensual
de Pagos (PLAME) y con la declaracin de las obligaciones que se generen y que deben
ser presentadas de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias fijado por la
SUNAT, efectundose los pagos que correspondan en su oportunidad.
Habiendo entrado en vigor la obligacin de llevar la Planilla Electrnica se debe cerrar la
planilla manual?
DE CONFORMIDAD CON LA RESOLUCION MINISTERIAL N 020-2008TR (16.01.2008), El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N
001-98-TR, deber efectuarse A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2009, observando el
cronograma que para tal efecto publicar el Ministerio de Trabajo y Promocin del
empleo. Entre tanto, el Libro de Planillas permanecer abierto; y servir exclusivamente
para el registro de la rectificacin de errores u omisiones referentes a periodos anteriores
a enero del ao 2008. Tales rectificaciones se harn constar a partir de hoja siguiente a la
ltima utilizada.
INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.
Qu
informacin
deber
registrarse
en
la
Planilla
Electrnica?
La informacin que deber registrarse es la contenida en el Anexo aprobado por el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 125-2008/SUNAT.
El PDT Formulario Virtual N 0601 Planilla Electrnica - Versin 2.0, inicio su uso opcional
a partir del periodo noviembre de 2011.
Estn obligados a elaborar sus declaraciones utilizando este PDT, los sujetos que se
encuentren en cualquiera de los supuestos que se sealan a continuacin:
a) Los notificados como Principales Contribuyentes (Prico) por la Sunat.
b) Las entidades personas jurdicas de acuerdo al artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos:
Las que tengan ms de cuatro (4) trabajadores a su cargo, comprendindose
incluso a aquellos que obtengan rentas de quinta categora en forma
independiente con contrato de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil (inciso e, artculo 34 del TUO de la LIR).

CONTABILIDAD DE COSTOS

80

Las que tengan trabajadores artistas a su cargo.


Las que tengan trabajadores agrarios dependientes.
Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud
(EPS) o cuenten con Servicios Propios de Salud.
Las que hayan suscrito con EsSalud un contrato por Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo (SCTR).
d) Las entidades responsables que estn obligadas a efectuar la declaracin y pago
de las contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes
(Resolucin de Superintendencia N 062-2000/Sunat).
e) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaracin utilizando el
PDT 0601 Planilla Electrnica.

PLANILLA DE SUELDO ENERO 2015


No

APELLIDOS Y NOMBRES

CARGO

AFILIADO

REMUNERACION

ASIGNACION
FAMILIAR

HORAS
EXTRAS

REMUNERAC.
BRUTA

ALVA DIAZ, CARLOS

ADMINISTRADOR PROFUTURO

2,400.00

2,400.00

2
3

PAZ GUERRA, AIDA


POM PIU, ALEX

SECRETARIA
PRIMA
GERENTE VENTAS ONP

1,200.00
4,200.00

1,200.00
4,200.00
TOTALES

DESCUENTOS
No
1
2
3

APELLIDOS Y NOMBRES

REMUNERAC.
BRUTA

ALVA DIAZ, CARLOS


PAZ GUERRA, AIDA
POM PIU, ALEX

2,400.00
1,200.00
4,200.00

TOTAL

7,800.00

ONP

AFP

IMPTO RTA
5TA CAT

TOTAL
DESCUENTOS

7,800.00

NETO A
PAGAR

APORTE DE
ESSALUD

546.00

325.44
156.48
-

51.33
287.58

376.77
156.48
833.58

2,023.23
1,043.52
3,366.42

216.00
108.00
378.00

546.00

481.92

338.92

1,366.84

6,433.16

702.00

Se considera a Carlos Alva y Aida Paz dentro del rea de administracin mientras Alex
Pom Piu en el rea de ventas.
N

Fecha

Glosa

Asiento Opera.

Descripcin

1 31-ene Por la provisin de


Planilla deSueldos

Cuenta Contable
Cdigo

Cuenta - sub-cuenta

621

Remuneraciones

627

Seguridad y previsin social

MOVIMIENTO
DEBE
7,800.00
702.00

4031 ESSALUD

702.00

4032 ONP

546.00

407

481.92

Administradoras de fondos de pensiones

4017 Impuesto a la renta

2 31-ene Por el destino de los


gastos

CARRERA DE CONTABILIDAD

HABER

338.92

411

Remuneraciones por pagar

6,433.16

94

Gastos de Administracin

3,924.00

95

Gastos de Ventas

4,578.00

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

8,502.00

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

81

Boleta de Pago
En toda boleta de pagos hay cuatro secciones importantes. En la primera se especifican
los datos del trabajador, el sueldo bsico y, en algunas oportunidades, la cuenta de banco
donde se hace el depsito del salario. Dos datos importantes que debe verificar en esta
seccin son los das y horas laboradas. El empleador toma en cuenta estos datos al hacer
el reparto de utilidades.
En la segunda seccin estn todos los ingresos percibidos por el trabajador. Los
descuentos estn en la tercera y ms complicada parte de la boleta. Las retenciones que
siempre se efectuarn son los de AFP ONP y la renta de quinta categora. Esta ltima
fluctuar cada mes.
Para saber si el cobro fue el debido, guarde todas sus boletas del ao para comparar el
monto total que le han debido pagar (con descuentos) versus lo que realmente le han
depositado. Si es que el monto es menor, su empresa est en la obligacin de darle lo
que le debe.
Finalmente, la cuarta seccin comprende el aporte del empleador a Essalud, el cual es de
9%. Si la empresa reparte utilidades, estas tambin estn afectas a la retencin de quinta
categora.
Esta retencin se aplica al total de este beneficio y el porcentaje a descontar depender
del monto. Si un mes no se efecta la retencin de quinta categora, el empleador es el
responsable de esta falla y debe pagar de su bolsillo el monto no retenido a la Sunat.
Con la entrada en vigencia de la Planilla Electrnica PDT-PLAME, la obligacin de
entregar la boleta de pago al trabajador se mantiene; entrega que debe producirse, a ms
tardar,
el
tercer
da
hbil
siguiente
a
la
fecha
de
pago.
La boleta de pago debe contener la informacin mnima establecida en el artculo 1 de la
Resolucin Ministerial N 020-2008-TR (17.01.2008); debiendo, en materia de tiempo de
trabajo, reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
Para dar cumplimiento de la obligacin en cuestin, los empleadores podrn optar entre
seguir emitiendo la boleta a travs de los medios que venan utilizando; o emplear la
boleta
emitida
a
travs
del
aplicativo.
En tal sentido, el uso de la boleta emitida a travs del aplicativo es opcional; y estar
condicionado a que sta rena las condiciones establecidas en la mencionada Resolucin
Ministerial; debiendo considerarse adems que su uso ser posible slo cuando la
periodicidad del pago sea mensual y siempre que el periodo de pago coincida con el inicio
y el fin del mes calendario.
Es obligatoria la firma del trabajador en la boleta de pago?
La firma de la boleta de pago se sujeta a las disposiciones de los artculos 19 y 20 del
Decreto Supremo N 001-98-TR. Por ello, la misma es obligatoria, en principio; pero el
empleador puede optar por omitirla, si lo considera conveniente; en cuyo caso le

CONTABILIDAD DE COSTOS

82

corresponder la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y al


cumplimiento de la obligacin de entrega de la boleta de pago al trabajador.
Supermercados Metro SAC
BOLETA DE PAGO
MES ENERO

AO 2015

2074
DEL CASTILLO GONZALES CECILIA
40416015
3,500.00
CODIGO
APELLIDOS Y NOMBRES
DNI
BASICO
__ /__ /__
15-nov-01
6010210CEQPS004
PRIMA
__ /__ /__
NUMERO DEESSALUD
FECHA DE INGRESO
FECHA DE CESE
NOMBRE DE AFP FEC. DE INICIO FEC. TERMINO VACACIONES
EMPLEADA
Administrativo
GERENTE DE FINANZAS
OCUPACION
CATEGORIA
SECCCION
CENTRO DE COSTO
REMUNERACION BRUTA
CONCEPTO
Sueldo Bsico
Asignacin Familiar
Horas Extras
Gratificacin
Remuneracin Vacacional

TOTAL REMUNERACION
REMUNERACION
BRUTA
3,604.66

TOTAL
DESCUENTOS
819.95

DESCUENTOS
IMPORTE
CONCEPTO
3,500.00 Aporte Obligatorio AFP
67.50 ComisinPorcentual
37.16 Seguro de inval y sobrev
Sistema Nacional de Pensiones
Impto a la renta 5ta. Categora
Adelanto de quincena
Descuento por prstamos
Otros descuentos
TOTAL DESCUENTOS
3,604.66
NETO A
PAGAR
2,784.71

TOTAL
APORTES
324.42

APORTE EMPLEADOR
IMPORTE
CONCEPTO
IMPORTE
360.47 ESSALUD
324.42
63.08 SENATI
46.5 SENCICO
SCTR
349.9 EPS

TOTAL APORTES

819.95

JORGE TELLO RENTERIA


GERENTE GENERAL

324.42

RECIBI CONFORME
DEL CASTILLO GONZALES CECILIA

2.3.5 Ejercicios de aplicacin practica


Caso 1: costo de mano de obra
La empresa Caminantes S.A.C. se dedica a la fabricacin de zapatos de damas. En
agosto de 2014 cuenta con la siguiente informacin del personal:

Cargo

Nmero de
trabajadores

Gerente general

Vendedor

Obreros

20

Asistente
produccin

de

Supervisor
planta
Encargado
almacn
productos
terminados

de
de
de

CARRERA DE CONTABILIDAD

Labores principales
que desempea
Administracin general
de la empresa
Efectan las ventas de
zapatos en Lima y
provincias
Teido,
moldeado,
corte y confeccin
Etiquetado
y
empaquetado en rea
de empaque de los
diferentes modelos
Supervisin
de
la
produccin
Responsable
de
almacn de productos
terminados

Remuneracin
bruta mensual
por persona en
nuevos soles
10 000

Tipo de
contratacin.
Planilla

1 600

Recibo
por
honorarios

1 000

Planilla

800

Practicante
pre
profesional

5 000

Planilla

2 000

Outsourcing
Manpower

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

83

Informacin adicional:
- La remuneracin bruta incluye la asignacin familiar.
- El seguro mdico que paga la empresa por el practicante es de 118 nuevos
soles mensuales (incluye IGV).
- El impuesto descontado a los trabajadores en agosto es:
Tipo de Impuesto a al Renta
Quinta categora
-

Gerente general

Supervisor de planta

S/. 1 500

S/. 800

AFP es el 12,8%

Aportes de empleador
Essalud
(9,00%)
Senati
(0,75%)
SCTR
(0,53%)

Beneficios sociales
Gratificaciones
(16,66%)
CTS
(9,72%)
Vacaciones
(8,33%)

Se solicita:
a. Determinar el costo total de mano de obra (mano de obra directa y mano de obra
indirecta) y el gasto total de mano de obra (de administracin y de ventas).
Respuesta: Como explicamos anteriormente, los costos relacionados directa e
indirectamente a la produccin son costos de mano de obra que forman parte del
costo de produccin. Como mano de obra directa tenemos nicamente a los
obreros. Es necesario incluir los costos de aportes y beneficios, ya que estos son
asumidos por el empleador:
Personal dependiente
Sueldo bruto
Aportes y beneficios 44,99%

20 obreros x 1000 =
S/ 20 000
=
S/. 8 998
Costo MOD S/ 28 998

En mano de obra indirecta contamos con un supervisor de planta, uno de


outsourcing y un practicante, de igual manera el costo constituye su remuneracin
y los aportes y beneficios. En el caso del outsourcing el costo es solo el valor
facturado por el proveedor:
Personal dependiente
Sueldo bruto
Aportes y beneficios 44,99%

1 Supervisor de planta

Practicante
1 asistente de produccin
Seguro del practicante

S/. 5 000
S/. 2 250
S/. 7 250
S/. 800
S/. 100
S/. 900

Outsourcing
1 almacenero
Costo MOI

S/. 2 000
S/. 10 150

CONTABILIDAD DE COSTOS

84

Por otro lado, los que constituyen una actividad de apoyo a la gestin y produccin
corresponden a gasto e irn como gastos operativos en el Estado de Resultados:
Personal dependiente
Gerente general
Aportes y beneficios 44,46%

=
=

Independiente
2 vendedores

S/ 10 000
S/. 4 446
S/. 14 446
S/. 3 200

Gasto de personal de
Administracin y de Ventas

S/. 17 646

b. Determinar el importe neto a pagar al personal de Administracin y de Ventas.


Respuesta: A diferencia de la pregunta anterior en la cual debamos hablar el
costo incurrido en personal administrativo, en este caso calcularemos el importe
neto que efectivamente recibir el trabajador, en este caso contamos con el
AFP(fondo privado de pensiones) y adicionalmente el Impuesto a la Renta de
quinta categora.
Dependiente
Gerente general

Sueldo bruto AFP


10 000
1 280

IR 5ta. Categora
1 500

Sueldo neto
S/. 7 220

Independiente
Vendedor

Sueldo bruto
3 200

IR 4ta categora
320

Sueldo neto
S/. 2 880

c. Despus de revisar la tarjeta de tiempo de los trabajadores directos, se percata


que cada uno ha laborado 200 horas durante el mes realizando las siguientes
actividades: 20 horas de teido, 20 horas en colocar los moldes en el cuero, 50
horas en el corte del cuero, 50 horas en armado y cocido de los zapatos, 30 horas
en acabado, 10 horas en preparacin de mquina, 15 horas en limpieza de
mquina, 5 horas en tiempo ocioso normal. Determine el nuevo costo total de
mano de obra directa y la mano de obra indirecta, teniendo en cuenta el importe
total obtenido de costo MOD en la pregunta a) como costo total del trabajador
directo.
Respuesta: Es importante primero, identificar las horas no productivas.
Encontramos las que no forman parte de la labor principal:
-

10 horas de preparacin de mquina.


15 horas de limpieza de mquina
5 horas de tiempo ocioso normal

Posteriormente multiplicamos dichas horas totales por el costo unitario MOD y MOI
para obtener los costos de mano de obra:
Horas productivas (costo MOD)
Horas no productivas (costo MOI)

CARRERA DE CONTABILIDAD

170
30
200

0,85% Costo MOD S/. 24 648


0,15% MOI TD
S/. 4 350
S/. 28 998
Costo MOI S/. 14 500

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

85

El costo MOI total incluye 4 350 nuevos soles del TD y 10 150 nuevos soles de
otros trabajadores que son MOI.
d. Se cumplir el vencimiento del convenio del practicante y el jefe de produccin le
menciona que el presupuesto asignado para la contratacin de un asistente de
produccin es por un costo total mximo de 1 100 nuevos soles. Analice si sera
factible contratarlo y que factores debe tener en cuenta. Sustente su respuesta en
forma numrica y escrita.
Contamos con el sueldo del practicante que genera un costo total de 900 nuevos
soles (sueldo + seguro).
Si quisiramos contratar un asistente, ello involucrara un costo en planilla y la
empresa deber pagar beneficios sociales adicionales. Si buscamos obtener un
costo total mximo de 1 100 nuevos soles, ello implicara fijar un sueldo base
menor a dicho importe. Segn los datos provistos en este caso, el sueldo de un
asistente de produccin asciende a 800 nuevos soles, con lo cual ms aportes y
provisiones obtenemos lo siguiente:

Asistente de
produccin

Sueldo bruto

Aportes y provisiones

Costo total

S/. 800

S/. 359,92

S/. 1 159,92

Esto nos genera un sobrecosto de 259,92 nuevos soles, por lo que no convendra su
contratacin. Adems porque excede el presupuesto asignado de S/. 1 100.

CONTABILIDAD DE COSTOS

86

2.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


2.4.1 Definicin de costos indirectos de fabricacin.
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) son aquellos que no son plenamente
identificables con el producto terminado y que, adems, son difciles de rastrear y
tienen que ser prorrateados a varios productos o servicios.

2.4.2 Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.


Como vimos anteriormente, conceptos de costos, los CIF se clasifican en tres
subelementos:
a. Material indirecto: Son los insumos que representan un costo pequeo
respecto al total de materiales. Adems, son difciles de distribuir al producto.
Por ejemplo, en el caso de la fabricacin de un juguete la compra de la pintura
se realiza en galones. Es difcil en este caso saber cunto exactamente se
consumir en cada juguete.
b. Mano de obra indirecta: Es aquel personal de fbrica que interviene
indirectamente en la produccin de los bienes. Ya sea porque son personal de
supervisin, de control de calidad, de vigilancia, de limpieza, entre otros. No es
fcil identificar cunto se asignar a cada producto o servicio.
c. Otros CIF: Alquiler, depreciacin, servicios pblicos y mantenimiento de
fbrica.
Recordando la clasificacin a partir de las unidades producidas, tendremos CIF
fijos totales que permanecen constantes en la capacidad instalada de la fbrica.
En caso de que se abriera otra planta, los costos fijos totales se incrementaran
para atender a esta segunda planta.
En cambio, los CIF variables totales cambian en proporcin directa a las unidades
producidas. Es decir, se incrementaran a medida que la produccin sea mayor.
Tambin aprendimos que los CIF pueden tener costos mixtos. Por ejemplo, en el
caso de los servicios pblicos hay uno de conexin que es constante y el costo
que se genere a base del consumo ser el variable. Para fines acadmicos,
tomaremos en los ejercicios presentados los servicios pblicos como si estos
fueran totalmente variables.

2.4.3 CIF presupuestados, aplicados y reales.


CIF presupuestados
Como se mencion al inicio, los presupuestos son suposiciones previas de costos
y gastos en los cuales se podra incurrir en el futuro. En casi todas las empresas
los presupuestos son elaborados por cada rea de la empresa en coordinacin y
con la supervisin del rea de finanzas. Supongamos que el rea de produccin
de una empresa industrial ha presupuestado los siguientes CIF:
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

87

CIF presupuestados
Costos indirectos de fabricacin

Importe total en nuevos soles

a. Material Indirecto

10 000

b. Mano de obra indirecta

25 000

c.

Otros CIF

7 000

CIF presupuestados totales

42 000

Si quiero contar con los presupuestos de costos y gastos de 2013, su preparacin


suceder durante julio, agosto o setiembre de 2012. Algunas empresas pueden
elaborarlos antes y otras despus, pero como implica reuniones de coordinacin
entre todas las reas de la empresa, pues es importante que estas se realicen con
la debida anticipacin.
CIF aplicados
Como los CIF son difciles de identificar y en las empresa contar con informacin
oportuna es fundamental, para mantenerse competitivos en el mercado se aplican
los CIF. Como los CIF no se incurren de manera uniforme a lo largo del periodo,
se utiliza el costeo normal para obtenerlos. El procedimiento para la aplicacin de
los CIF consta de cuatro pasos y son los siguientes:
Pasos de aplicacin del CIF
1. Determinar:
a) CIF presupuestados
b) Base de asignacin
presupuestada

2. Hallar la tasa CIF:


Tasa de asignacin CIF =
CIF presupuestados totales
.
Base de asignacin presupuestada

3. Calcular el CIF Aplicado


(aplicacin CIF):
4. Anlisis de las variaciones y ajuste
Tasa de asignacin CIF (x)
Base de asignacin real

1. Presupuestar
Lo primero que hay que presupuestar son los CIF y la base de asignacin
presupuestada. Ya vimos lo que significa los CIF presupuestados. Las bases de
asignacin de los CIF, es decir, sobre lo que pueden distribuirse o prorratearse
estos costos, puede ser por ejemplo:
a. Unidades producidas
b. Horas de mano de obra directa

CONTABILIDAD DE COSTOS

c.
d.
e.
f.

88

Horas-mquina
Consumo de material directo en unidades
Costo de material directo
Costo de mano de obra directa.

La base escogida depende de cada empresa y mientras que para algunas


empresas una base puede ser ms precisa, para otras en cambio no.
2. Calcular la tasa CIF (tambin llamada tasa de aplicacin, asignacin o de
distribucin)
En este segundo paso se calcular la tasa CIF presupuestada as:
Tasa CIF = (CIF presupuestado / Base de asignacin presupuestada).
Si tomamos en cuenta el CIF presupuestado del grfico 5.2 y que la base de
asignacin presupuestada escogida por la empresa es de 10 00 horas mquina,
tenemos:
Tasa CIF = (S/. 42 000 / 10 000) = S/. 4,20 por hora mquina.
3. Calcular el CIF aplicado
Los presupuestos como vimos se calculan en el ao corriente para el siguiente
ao. Las empresas hacen este ejercicio cada agosto o setiembre de cada ao. En
estas fechas ya se han preparado los presupuestos para el siguiente ao.
Por ejemplo, a fines de enero de 2013 la empresa ya tendr necesidad de
preparar, aunque sea una aproximacin de su Estado de Costo de Productos
Terminados. Es ms fcil obtener la informacin de los materiales directos y la
mano de obra directa, pues, como vimos en el captulo 2, estos son rpidamente
identificables y, por ende, su obtencin es sencilla. En cambio, los costos
indirectos de fabricacin pueden tardar varios das o incluso semanas,
dependiendo de los sistemas de informacin que se tengan. Sin embargo, ante un
entorno competitivo los negocios tienen que obtener la informacin a tiempo.
Como bien dice el lema de Interbank que vimos en televisin hace varios meses:
El tiempo vale ms que el dinero.
Por ello, se aplica los CIF para obtener una aproximacin casi exacta de la
realidad. Los CIF aplicados son aproximados y tambin me atrevera a llamarlos
un hbrido, pues no son ni totalmente presupuestados ni reales.
Los CIF aplicados los obtenemos as:
CIF aplicado = Tasa CIF presupuestada x Base de asignacin real.
Algo muy importante que se debe considerar al realizar este clculo es el hecho de
que la base de asignacin tiene que ser la misma tanto cuando es presupuestada
como cuando es real. Es decir, si elegimos como base las horas-mquina,
debemos multiplicar nuestra tasa CIF por las horas-mquina reales.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

89

Si las horasmquina reales de enero de 2014 fueron de 10 500, entonces


tenemos:
CIF aplicado enero 2014 = S/. 4,20 x 10 500 = S/. 44 100
Este importe provisional, obtenido debido a la necesidad de informacin que tienen
las empresas para la toma de decisiones, es registrado en la contabilidad los
primeros das de febrero. En este momento se puede obtener el Estado de Costo
de Productos terminados bajo el costeo manual.
Supongamos que contamos con los siguientes datos referentes a dicho estado
antes del ajuste:
Empresa Los Aplicados S.A.C
Estado de Costo de Productos Terminados
(Costeo normal)
Del 1 al 31 de enero de 2014
Expresado en nuevos soles

Elemento del costo

Importe

1. Material directo consumido real

20 000

2. Mano de obra directa real

10 000

3. CIF aplicados

44 100

Costo de produccin

74 100

Inventario inicial de productos en proceso

10 000

Productos en proceso disponibles para la produccin

84 100

Inventario final de productos en proceso


Costo de productos terminados

(10 000)
74 100

En el supuesto de que la empresa no mantuviera inventarios iniciales ni finales de


productos terminados, el costo de productos terminados sera igual al costo de
ventas. Supongamos que se cuenta con el siguiente Estado de Resultados antes
del ajuste o bajo el costeo normal:

CONTABILIDAD DE COSTOS

90

Empresa Los Aplicados S.A.C


Estado de Resultados
(Costeo normal)
Del 1 al 31 de enero de 2014
Expresado en nuevos soles

Elemento del costo

Importe

Ventas totales
Costo de ventas

90 000
(74 000)

Utilidad bruta

15 900

Gastos de administracin

(7 000)

Gastos de ventas

(2 000)

Utilidad operativa

6 900

4. Anlisis de variaciones y ajuste


CIF reales
Una vez que el departamento de contabilidad nos proporciona los datos de los CIF
realmente incurridos durante enero 2014, tenemos que analizar las diferencias. Es en
este momento que recin contamos con la informacin real sobre los CIF y estos son
en mi primera instancia registrados. Supongamos que nos proporcionan la informacin
recin en la tercera semana de febrero. Cuando se registran los CIF reales incurridos
recin se pueden comparar con los CIF aplicados registrados de los primeros das de
febrero. Pueden existir dos tipos de variaciones o diferencias:
CIF aplicados > CIF reales = Sobreaplicacin o sobreestimacin de los CIF.
CIF aplicados < CIF real = Subaplicacin o subestimacin de los CIF.
Cuando la diferencia es pequea o insignificante, y esto ocurre en la mayora de
empresas con procesos muy eficientes y precisos, el ajuste aplica al costo de ventas.
Sobreaplicacin: El efecto es una disminucin en el costo de ventas.
Subaplicacin: El efecto es un incremento en el costo de ventas.
Es una sobreaplicacin el costo de ventas disminuye por el ajuste y su efecto es un
incremento en la utilidad operativa. En cambio, cuando se produce una subaplicacin
el costo de ventas se incrementa por el ajuste y su efecto es una disminucin en la
utilidad operativa.
Si en el caso de la empresa Los Aplicados S.A.C el CIF real incurrido hubiera sido de
45 000 nuevos soles, tendramos:

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

91

CIF aplicado = S/. 44 100 < CIF real = 45 000 nuevos soles: Subaplicacin de 900
nuevos soles
El ajuste por la subaplicacin significara un incremento en el costo de ventas, siendo
su importe ajustado de 75 000 nuevos soles. El efecto de este incremento en la
utilidad operativa sera una disminucin de 900 nuevos soles y la nueva utilidad
operativa sera de 6 000 nuevos soles. El Estado de Resultados quedara as despus
del ajuste:
Empresa Los Aplicados S.A.C
Estado de Resultados
(Ajustado)
Del 1 al 31 de enero de 2014
Expresado en nuevos soles
Concepto
Ventas totales
Costo de ventas

Importe
90 000
(75 000)

Utilidad bruta

15 000

Gastos de administracin

(7 000)

Gastos de ventas

(2 000)

Utilidad operativa

6000

2.4.4 Ejercicios de aplicacin practica


Caso Prctico:
La empresa Compartamos, inicia sus actividades en el 2013, dedicndose a la fabricacin de
carpetas, usted es el contador de costos y le envan un informe de los elementos de costos
utilizados para la produccin de 20,000 carpetas.
Asimismo, se le indica los siguientes datos: Inventario Inicial de productos en proceso S/. 10,000.-,
Inventario Final de productos en proceso S/. 8,000.- , Inventario Inicial de Productos Terminados
1,000 unidades a S/. 20.- cada uno, Se vendieron 18,000 unidades a un Valor venta de S/. 60.Se pide determinar:
Estado De Costo De Produccin De Productos Terminados
Estado De Costo De Ventas
Estados Financieros

CONTABILIDAD DE COSTOS

92

Concepto

Datos

M.P.D.

M.O.D.

C.I.F.

G.Op.

1.- Madera

120,000

120,000.00

2.- Metal

100,000

100,000.00

3.- Pegamento

1,000

1,000.00

4.- Tornillos

1,500

1,500.00

100,000

20,000

20,000.00

2,000

2,000.00

8.- Servicios pblicos de fbrica

15,000

15,000.00

9.- Alquiler de fbrica

85,000

85,000.00

10.- Sueldos operativos

70,000

70,000.00

11.- Alquiler de oficinas

25,000

25,000.00

12.- Depreciacin de equipos de fbrica

5,000

13.- Depreciacion de oficinas.

4,000

5.- Carpiteros
6.- Supervisor de Fbrica
7.- Vigilante de Fbrica

Total General

548,500

100,000.00

220,000.00

5,000.00
-

100,000.00 129,500.00

4,000.00
99,000.00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS


(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso
(+) Costo de Produccin
Consumo de Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin
(-) Inventario Final de Productos en Proceso

10,000.00
449,500.00
220,000.00
100,000.00
129,500.00

Costo de Produccin de Productos Terminados

8,000.00
451,500.00

El costo de cada carpeta es de S/. 22.575 (S/. 451,500 / 20000 unidades )

ESTADO DE COSTO DE VENTAS


(+) Inventario Inicial de Productos Terminados
(+) Costo de Produccin de Productos Terminados
(-) Inventario Final de Productos Terminados

20,000.00
451,500.00
67,356.80

Costo de Ventas

404,143.20

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

93

Compartamos S.A.C.
Estado de Resultados
Del 01.01.12 al 31.12.12
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Utilidad Operativa

1,080,000.00
(404,143.20)
675,856.80
(99,000.00)
576,856.80

Compartamos S.A.C.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2012
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Inventario (Nota 4)
.
.
.
.
.
.

..
..
75,356.80
.
.
.

Nota 4: Inventario
El rubro de inventario esta compuesto por
Materia Prima

Productos en Proceso

8,000.00

Protuctos Terminados

67,356.80

Total Inventario

75,356.80

Caso Prctico:
La compaa Innovate 1106 S.A.C. ha lanzado al mercado el dispositivo Smart Sensor, el cual
tendr tejido y sentido del tacto con el objetivo de reemplazar en labores manual de alto riesgo a
los humanos. Para su produccin se utiliza el costeo normal y las unidades producidas son la base
de asignacin. En agosto de 2014 la empresa presupuesto lo siguiente para el ao 2015:
Concepto
Costos indirecto de fabricacin
Unidades producidas
Costo de mano de obra directa
Durante enero 2014 se incurri en lo siguiente:

Unidades / Nuevos soles


S/. 2 000 000
500 000
S/ 1 000 000

CONTABILIDAD DE COSTOS

94

Concepto
Materiales indirectos consumidos
Costo de supervisores de planta
Otros costos indirectos de fabricacin
Unidades producidas
Costo de mano de obra directa

Unidades / Nuevos soles


S/. 5 000
S/. 120 000
S/. 60 000
45 000
S/. 97 500

Se pide para enero:


a. Calcule la tasa de asignacin y el costo indirecto de fabricacin aplicado.
Para hablar los CIF aplicados es necesario obtener la tasa CIF. Primero se dividen
los CIF presupuestados entre la base de asignacin presupuestada. Los CIF
ascienden a 2 000 000 nuevos soles y la base de asignacin presupuestada es de
500 00 unidades, con el obtenemos una tasa CIF de 4 nuevos soles por unidad
producida.

Tasa
CIF

CIF
presupuestados
Base de asignacin
presupuestada

S/. 2 000 000


=

S/ 4,00
=

500 000

Por unidad
producida

Los CIF aplicados entonces se obtendran de multiplicar esta tasa por la base de
asignacin real de enero (45 000 unidades):
4 x 45 000 = 180 000 nuevos soles
b. Determine si se produjo una sobre o subaplicacin,Cul sera el monto del
ajuste por realizar y su efecto en la utilidad operativa?
Para hallar la sobre, o subaplicacin es necesario identificar el CIF aplicado y
el CIF real. El CIF real se obtiene de sumar los elementos que constituyan
costos indirectos de fabricacin:
Concepto
Materiales indirectos consumidos
Costo de supervisores de planta
Otros costos indirectos de fabricacin
Total

Unidades / Nuevos soles


S/. 5 000
S/. 120 000
S/. 60 000
185 000

Con ello obtenemos que el CIF real es mayor que el CIF aplicado, por lo que
existe una subaplicacin de 5 000 nuevos soles.
El efecto en el Estado de Resultados implicara un aumento de 5 00 nuevos soles
en el costo de ventas y una disminucin equivalente de la utilidad operativa.
c. Se solicita que analice qu base de asignacin generara una mayor
rentabilidad, Unidades producidas o costo de mano de obra directa? Sustente
su respuesta de forma numrica y escrita.
En la pregunta a) se hall el CIF aplicado con base en unidades producidas, el
cual equivale a 180 000 nuevos soles.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

95

En este caso usaremos la base del costo MOD presupuestado, el cual


asciende a 1 000 000 nuevos soles, con lo cual obtenemos:

Tasa
CIF

CIF
presupuestados
Base de asignacin
presupuestada

S/. 2 000 000


=

S/ 2,00
=

1 000 000

Por costo
MOD

Los CIF aplicados entonces se obtendran de multiplicar esta tasa con la base de
asignacin real de enero (97 500 nuevos soles costo MOD enero):
2 x 97 500 = 195 000 nuevos soles.
CIF aplicado

S/. 195 000

CIF real

S/. 185 000

Sobreaplicacin

S/. 10 000

En este caso la sobreaplicacin constituye un menor costo de ventas de 10 000


nuevos soles, lo que incrementara la utilidad operativa en el mismo importe, por lo
tanto, si lo que se busca es obtener una mayor rentabilidad, conviene aplicar los
CIF utilizando como base de asignacin el costo MOD.

2.5 Desarrollo de Monografa Integral


2.5.1

Caso Industrial Lima S.A.


La empresa INDUSTRIAL LIMA S.A., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, se dedica a la fabricacin de un Producto para el sector
industrial, en dos departamentos productivos. Sobre el particular nos comenta lo
siguiente
1. Al inicio del Ejercicio 2016, la empresa cuenta los siguientes, activos, pasivos y

patrimonio

CONTABILIDAD DE COSTOS

96

2. La produccin en proceso al inicio del ejercicio fue la siguiente:


Productos en Proceso - Dpto. A S/. 2'695,000.00
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 801,500.00
3. Compra de Activos Financieros disponibles para la venta (AFDPV):
El 2 de enero de 2016, la empresa ha comprado acciones de la empresa
REAL S.A por el importe de S/. 3,755,000.00.
La empresa decide clasificar esta inversin como Disponible para la venta. Las
acciones de REAL S.A. no listan en la Bolsa de Valores de Lima; al
31.12.2011 el valor de la inversin en las acciones tienen un valor de S/.
4,185,500.00
Con esta informacin contabilizar la ganancia por los AFDPV.
4. Compra de materias primas segn lo siguiente:
Productos en Proceso - Dpto. A S/. 9'765,000.00 ms el IGV.
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'047,000.00 ms el IGV.
5. Pago a proveedores por compra de materias primas para los Procesos de
Produccin A y B.
6. Consumo de materias primas:
Productos en Proceso - Dpto. A S/. 10'500,000.00
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'225,000.00
7. Los Sueldos y salarios de la produccin se asignaron segn siguiente detalle:
Productos en Proceso - Dpto. A S/. 7'500,000.00
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'450,000.00
8. Se realiz el pago de sueldos y salarios incurridos en los Procesos A y B.
9. Los servicios consumidos en la produccin se asign de la siguiente forma:
Detalles
Alquileres
Energa
Agua
Telfono

Producto en Proceso Dpto A


3 125 000.00
2 392 500.00
450 000.00
882 500.00

Producto en Proceso- Dpto B


1 187 750.00
975 300.00
442 500.00
562 625.00

Los alquileres y los servicios pblicos estn gravados con el IGV.


10. El pago de los servicios pblicos ascendieron a S/.
Productos en Proceso - Dpto. A S/. 8'151,500.00
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 3'770,128.25
11. La depreciacin del ejercicio fue de S/. 362,500.00.
12. Traslado de los productos del proceso A al proceso B por S/. 27'798,750.00.
13. Los Productos terminados del perodo fueron S/. 31'880,560.57.
14. Los Productos en proceso al final del perodo fueron S/. 4'047,979.23.
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

97

15. Los Desechos y desperdicios del perodo ascendieron a S/. 623,635.20.


16. Las Ventas de productos terminados del perodo fueron de S/. 47'517,827.50
ms IGV.
17. El Costo de ventas de productos terminados ascendi a S/. 32'504,195.77.
18. El Cobro a clientes por venta de productos terminados fue de S/. 49'195,206.81
19. El pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) fue de S/. 6'319,871.06.
20. Los sueldos del perodo del Personal Ventas y Administracin ascendieron a
S/. 1'008,904.00.
21. Pago de Tributos y Remuneraciones al Personal de Ventas y Administracin
por S/. 1'008,904.00.
22. Los servicios pblicos de oficinas administrativas y de ventas fueron:
Energa elctrica
Agua
Seguros

S/. 72,600.00
S/. 92,320.00
S/. 18,520.00

Los pagos de servicios y seguros estn afectos al IGV.


23. Se pag los servicios pblicos de oficinas administrativas y ventas por S/.
218,293.60.
24. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio fueron de S/.
1'817,081.72.
25. La tasa de Impuesto a la Renta es del 30%. Tiene menos de 20 trabajadores,
por lo que no tiene obligacin de distribuir participaciones a los trabajadores en
las utilidades.
26. Los informes del departamento de costos presentan los siguientes resultados:

CONTABILIDAD DE COSTOS

98

27. La empresa obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes
caractersticas:
Nominal del prstamo
: S/. 100,000.00
Comisin de estudio y apertura
: 1% del nominal
Tipo de inters
: 7% del nominal
Fecha de concesin
: 2 de enero de 2016
Amortizacin en 4 anualidades constantes, pagaderas el da 31 de diciembre

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

99

Clculo del cuadro de amortizacin y cuotas devengadas en funcin


desde la perspectiva financiera
El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el
prstamo es el siguiente:

Donde Cuota = Pago = S/. 29,522.81


A partir de la anualidad, el cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:

Periodo
2016
2017
2018
2019

CUADRO DE AMORTIZACION LEGAL


Capital vivo
Intereses
Pago
Amortizacin
inicio periodo
100,000.00
7,000.00
29,522.81
22,522.81
77,477.19
5,423.40
29,522.81
24,099.41
53,377.78
3,736.44
29,522.81
25,786.37
27,591.41
1,931.40
29,522.81
27,591.41

Capital vivo
final periodo
77,477.19
53,377.78
27,591.41
0.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

100

Resumen
Durante los ltimos aos se han dictado medidas conducentes a armonizar la
presentacin de la informacin contable con las Normas Internacionales de Informacin
Financieras- NIIF, as el Consejo Normativo de Contabilidad aprob varias resoluciones
con el propsito de brindar a los profesionales contables un nuevo Plan de cuentas que
sera de uso obligatorio a partir del ejercicio 2011, as nace el Plan Contable General
Empresarial aprobado por Resolucin N 041-2010-EF/94, modificado por la Resolucin
N 043-2010-EF/94.
Las cuentas que tiene incidencia en los Costos son las cuentas de existencias dado que
los costos constituyen desembolsos que son inventariables, y se traducen las existencias
de Productos terminados, Subproductos, desechos y desperdicios, Productos en proceso,
Materias primas y auxiliares, Suministros, Envases y embalajes; los mismos que son
reconocidos de acuerdo con la dinmica de las cuentas sealadas en el PCGE, a su valor
de adquisicin, de produccin teniendo en cuenta lo dispuesto por la NIC 2 existencias,
NIC 41 Agricultura y NIC 23 Costos de financiamiento. El Control de los elementos del
costo es de vital importancia en las empresas por lo cual se deben estructurar sistemas
de valuacin y control de las existencias que se consumen para la produccin de bienes y
servicios, utilizando los mtodos PEPS y Promedio ponderado.
La mano de obra y sus costos laborales deben ser reconocidos de acuerdo al
comportamiento del costo en la produccin y transformacin de los materiales en
productos terminados de bienes y servicios. Se debe tener en cuenta las regulaciones
laborales a fin de establecer aquellos desembolsos que constituyen costos para el empleo
de la fuerza laboral de produccin.
Los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse en las tres tipos: variables, fijos o
mixtos. La presupuestacin o estimacin de los costos indirectos de fabricacin puede
basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en los pronsticos
econmicos.
Los gastos incurridos en la operacin de un departamento de servicios se asignan por el
mtodo directo, escalonado o algebraico a los respectivos departamentos de produccin
como parte de los costos indirectos de fabricacin.
CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

101

UNIDAD

3
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE
COSTOS.
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno identificar los diferentes tipos de costeo: por rdenes
de trabajo, promedio ponderado, absorcin, punto de equilibrio, costeo variable que son
usado actualmente en nuestra sociedad.
TEMARIO
3.1 Tema 5 : Sistemas de acumulacin de costos
3.1.1 : Costeo por rdenes de trabajo
3.1.2 : Costeo por proceso

3.2 Tema 6 : Costeo por absorcin, costeo variable y anlisis del punto de
equilibrio.
3.2.1 : Costeo por Absorcin
3.2.2 : Costeo de variable
3.2.3 : Anlisis costo - volumen - utilidad
3.2.4
Ejercicios de aplicacin prctica.

CONTABILIDAD DE COSTOS

102

3.1. SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS


3.1.1. Costeo por rdenes de trabajo
Segn Ralph Polimeni, un sistema de costeo por rdenes de trabajo es aquel en
que el producto se fabrica segn las especificaciones del cliente y el valor de venta
est asociado de manera estrecha al costo estimado. El costo incurrido en la
elaboracin de la orden de trabajo debe asignarse por ello a los artculos
producidos. Adems, los tres elementos del costo (materiales directos, mano de
obra directa y costos de fabricacin) se asignan a cada orden de manera
independiente.
Caractersticas del sistema de costeo por rdenes de trabajo.
Las siguientes caractersticas son comunes:
-

La fabricacin a pedido del cliente: Cada orden atiende diferentes necesidades


de materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Adems, el monitoreo de cada orden es individual.
Costos consolidados: Los costos totales de artculos terminados del mes se
acumulan finalmente por varias rdenes de trabajo.
rdenes en proceso: Acompaan a los productos o servicios en su elaboracin
y son intermitentes. La orden de trabajo no terminada al final del mes es
considerada un producto en proceso.

3.1.2. Costeo por proceso


Es un sistema de acumulacin del costo por departamento o por centro de costos.
La diferencia entre ambos es la siguiente:
Departamento: Es una divisin funcional del negocio donde se ejecutan uno o ms
proceso de manufactura o servicios.
Centro de costos: Cada centro de costos representa un proceso. Un centro de
costo se define como un rea de responsabilidad dentro de la empresa. Es decir,
hay una persona encargada que responde al jefe de Produccin General por todo
lo que pudiera ocurrir en su unidad o proceso. Adems, en un departamento
pueden existir uno o ms procesos.
Departamento de
ensamble

Corte

Soldadura

Figura 12: Departamento y centro de costos.


Fuente: Elaboracin propia
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103

Caractersticas del costeo por procesos


Segn indica Torres Salinas (2010), el costeo por procesos tiene las siguientes
caractersticas:
-

La acumulacin de costos es departamental o por centros de costos.

Existe una subcuenta de inventario de productos en proceso por cada


departamento o centro de costos. Para obtener el inventario final de productos
en proceso que ir en el Estado de Situacin Financiera ser necesario sumar
el inventario de productos en proceso de cada departamento. En cambio, en el
caso del costeo por rdenes de trabajo se lleva una subcuenta por cada orden.

Existe un control del costo unitario de las unidades producidas para valuar
inventarios y transferir el costo al siguiente departamento de produccin o al
almacn de productos terminados.

IF productos
en Proceso
(Dpto. A)

IF productos
en Proceso
(Dpto. B)

IF productos
en Proceso
(Dpto. C)

IF productos
en Proceso

Figura 13: Productos en proceso acumulados


Fuente: Elaboracin propia

En adicin a estas caractersticas, tambin podemos encontrar las siguientes:


-

Se utilizan las unidades equivalentes para expresar el inventario de productos


en proceso como unidades terminadas al final del periodo.

Las unidades terminadas y sus costos son transferidos al siguiente


departamento o al almacn de productos terminados.

Se utilizan informes de costo de produccin para cada departamento donde los


costos totales y costos unitarios se agregan, analizan y calculan.

Una unidad terminada


departamento siguiente,
un producto terminado.
inventarios iniciales ni
departamento a otro:

en un departamento se convierte en insumo del


hasta que luego de su transformacin se convierta en
En el cuadro siguiente se aprecia, si no existieran
finales cmo se acumularan los costos de un

CONTABILIDAD DE COSTOS

104

Dpto. 1

Dpto. 2

Dpto. 3

Artculos
terminados

Agrega
S/. 0,75
Recibe
S/. 2,25

Agrega
S/. 0,50
Agrega
S/. 1,00

Recibe
S/. 1,50

Recibe
S/. 1,00

Figura 14: Acumulacin en un sistema de costeo por procesos


Fuente: Polimeno 1997:227

Es precisa la analoga que hace Polimeni (1997) con la acumulacin de costos en


procesos, pues indica que es como una bola de nieve que rueda colina abajo.
Conforme la nieve avanza se incrementa su volumen, pues ms nieve se adhiere a
ella. Al igual que la nieve, los productos aumentan en costo a medida que se van
transformando en cada departamento. No sera posible vender en el departamento
2 el producto, pues no es recin hasta que sale del departamento 3 con direccin a
almacn de productos terminados, que se encuentra en condiciones para ser
vendido.
Caso Prctico.
La empresa Especfica S.A se dedica a la fabricacin de mquinas sobre pedidos de los
clientes, los cuales se llevan a cabo en tres secciones, cortado, ensamblado y acabado.
Al 30 de abril se encontraban como productos en proceso las rdenes de produccin N
105 (Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A) que corresponden a pedidos efectuados
en el mes anterior, para la fabricacin de dos maquinarias (X e Y) que sern entregadas
el 28 de mayo. El detalle de las mismas es el siguiente:
Detalle
Saldo inicial
- Materiales
- Mano de obra
- Carga fabril
Totales (S/.)

Ordenes
105

Total

106
40 000
11 600
20 000
71 600

35 000
10 380
22 000
67 380

75 000
21 980
42 000
138 980

El saldo inicial de las materias primas est compuesto por los siguientes saldos.

ARTCULO
Materia prima A
Materia prima B
Total (S/.)
CARRERA DE CONTABILIDAD

CANTIDAD
3 300 kg
2 500 kg

C.U.
50.00
30.00

TOTAL
165 000.00
75 000.00
240 000.00
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105

Durante el mes de mayo se culminaron las rdenes de produccin N 105 y 106, adems
durante el perodo se inici la fabricacin de un nuevo pedido que corresponde a la orden
N 107 (Cliente Lambda S.A.) para la fabricacin de la maquinaria Z, la cual al final del
mes le queda pendiente para su elaboracin incorporar la mano de obra de la seccin III y
carga fabril.
Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el registro de requisicin
de materiales y el registro de tiempo trabajado han sido los siguientes:
Detalle
MATERIAS PRIMAS:
Materia prima A
Materia prima Bl
MANO DE OBRA:
Seccin i
Seccin II
Seccin III

Ordenes
106

105

107

1,00 kg
800 kg

987 kg
600 kg

850 kg
450 kg

2,500 HH x S/. 11,60


2,000 HH x S/.13,80
2,000 HH x S/. 14,60

1,800 Hh x S/. 11,60


1,050 HH x S/. 13,80
900 HH x S/. 14,60

900 HHx S/. 11,60


960 HH x S/. 13,80

Durante el mes se ha incurrido en los siguientes desembolsos:


Energa elctrica
Agua
Telfono
Cargas diversas de gestin
Depreciacin del periodo

S/. 25,000.00
S/. 8,000.00
S/. 2,900.00
S/. 6,500.00
S/. 900.00

Los gastos antes sealados son distribuidos de la siguiente manera: 75% a costos de
produccin, 15% a gastos de administracin y 10% a gastos de ventas.
Por poltica de la empresa la carga fabril se asigna a cada orden de produccin en funcin
a la materia prima utilizada durante su proceso de fabricacin.
Se pide determinar los costos de cada una de las ordenes de produccin terminada y en
proceso al final del mes.

CONTABILIDAD DE COSTOS

106

3.2. Costeo por absorcin, costeo variable y anlisis del punto de


equilibrio.
3.2.1. Costeo por Absorcin
Con este mtodo, los costos de fabricacin (fijos y variables) se tratan como
costos del producto o que se pueden inventariar. Es decir, el inventario absorbe
todos los costos de fabricacin hasta llegar al costo del producto. En el costeo
absorbente, el Estado de Resultados de la empresa tiene la misma estructura
mostrada en captulos anteriores.

Ingreso por
ventas

Costo de
ventas

Utilidad bruta

Gastos
operativos

Utilidad
operativa

Incluye costos
fijos y variables

Incluye gastos
fijos y variables

Figura 15: Estado de Resultados bajo costeo por absorcin


Fuente: Elaboracin propia

Ventajas
-

Efectivo para el clculo de los costos.


Los gerentes prefieren un mtodo comn para el costeo de los inventarios
tanto para la informacin interna como externa, as como para evaluar el
desempeo.
Permiten en muchas empresas fijar valores de venta y elegir una mezcla de
productos.
Para las decisiones a largo plazo los costos del inventario incluyen tanto costos
fijos como variables.

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107

Desventajas
-

Sobreproduccin: Los gerentes pueden incrementar la utilidad operativa del


periodo mediante un incremento en la produccin. Esto lo pueden realizar sin
que necesariamente exista una demanda real de los clientes para la
produccin adicional. El motivo es la expectativa de mayores bonos anuales
por haber obtenido una mejor utilidad operativa.
Toma de decisiones erradas: Si el inventario final se incrementa, los mrgenes
y los ingresos tal vez se eleven. Es probable que alguna lnea de productos
pueda reflejar una utilidad inflada y a partir de esta informacin se decida darle
mayor nfasis, dejando de lado otras opciones. Esto puede ser fatal y
distorsionar la visin del negocio.

Figura 16: Efecto de la sobreproduccin en los costos fijos unitarios


Fuente: Juan Rivero Zanatta

El costo unitario del producto (costo fijo unitario + costo variable unitario) decrece
por efecto de los costos fijos unitarios. Como los costos fijos totales permanece
constantes, a medida que se incrementan las unidades producidas los costos fijos
unitarios son ms pequeos. Si se fijan los valores de venta sobre los costos
unitarios del producto es muy probable que se origine una distorsin, pues si en un
nivel de produccin mucho mayor el margen ser alto, pero no necesariamente es
as, segn lo que observamos en el costeo variable.
Para mitigar los riesgos antes expuestos, consecuencia del incremento de la
produccin sin sustento tcnico, muchas empresas utilizan el costeo variable para
obtener sus informes internos. En estos casos se seguir utilizando el costeo
absorbente, pero solo para la presentacin de informacin a usuarios externos de
la compaa.

CONTABILIDAD DE COSTOS

108

Hay compaas que pueden emplear ambos mtodos para su presentacin de


informacin interna. En este caso los mtodos de costeo aplicables dependern
del tiempo en el que sea analizada la informacin para la toma de decisiones:
-

Costeo variable: A corto plazo y para la evaluacin del desempeo.


Costeo absorbente: A largo plazo.

As se reduce el riesgo de un mal accionar del gerente de fbrica. Evaluar el


desempeo a base del costeo variable es una buena opcin, pero se pueden
complementar estas medidas con las siguientes:
-

Periodo de evaluacin de desempeo: Que sea para un periodo de tres a cinco


aos.
Criterios de evaluacin: Se deben combinar variables financieras con las no
financieras. Los objetivos de la gerencia no financieros deben tener un peso
muy similar a las financieras y estar diversificados. As, los bonos no
dependern nicamente de un incremento en la utilidad operativa, por ejemplo.
Poltica de inventarios justo a tiempo: Sirve para reducir los niveles de
inventarios. Es un sistema de produccin en el cual se elaboran los productos
nicamente cuando resulta indispensable.

3.2.2. Costeo de variable


Con este mtodo, los costos variables y los gastos variables se clasificarn como
costos del producto o que se pueden inventariar. En cambio, los costos fijos de
fabricacin y gastos fijos se considerarn gastos operativos. En el costeo variable,
el Estado de Resultados difiere del mtodo absorbente:
Ingreso por
ventas

Costo y gastos
variables

Margen de
contribucin

=
Costos y
gastos fijos

Utilidad
operativa
Figura 17: Costeo variable
Fuente: Elaboracin propia
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CONTABILIDAD DE COSTOS

109

El costeo variable permite el anlisis costo-volumen-utilidad, tambin conocido


como anlisis del punto de equilibrio.

Comparacin del costeo variable con el costeo por absorcin


El motivo por el cual los resultados entre la utilidad operativa en ambos mtodos puede
ser diferente, es debido a los costos fijos de fabricacin: mientras que en el costeo
absorbente estos son tratados como costos del producto en el costeo variable,
considerados gastos operativos, y van despus del margen de contribucin.
La mejor manera de comparar ambos mtodos de costeo de inventarios es a
travs de las diferencias que se originan entre las unidades producidas y las unidades
vendidas. A continuacin, les presentar tres situaciones distintas (A, B y C) y su efecto
en la utilidad operativa. Empecemos por las unidades:
Comparacin entre mtodos de costeo

Inventario
inicial

Situacin

Unidades
producidas

Inventario
final

Unidades
vendidas

500

9 000

-500

9 000

500

10 000

-1 500

9 000

500

8 500

9 000

Como se aprecia en el siguiente grfico, las utilidades bajo los mtodos absorbente y
variable varan en proporcin directa a las diferencias entre las unidades producidas y
vendidas.
Efecto de las diferencias en la utilidad operativa

Circunstancias
A
Unidades
producidas
B
Unidades
producidas
C
Unidades
producidas

>

<

Costeo absorcin
Costeo variable
Utilidad / Resultado ejercicio

Unidades vendidas

S/. 10 000

Unidades vendidas

S/. 10 000

Unidades vendidas

S/. 5 000

>

<

S/. 10 000

S/. 5 000

S/. 10 000

CONTABILIDAD DE COSTOS

110

A continuacin, se describe lo ocurrido en cada situacin:


Situacin A: Las unidades producidas equiparan a las unidades vendidas. Por ello la
utilidad operativa bajo ambos mtodos es igual.
Situacin B: Las unidades producidas son mayores a las unidades vendidas y, por ello, la
utilidad operativa en el costeo por absorcin ser mayor que en el costeo variable.
Situacin C: Las unidades producidas son menores que las unidades vendidas. En
consecuencia, la utilidad operativa es menor en el costeo por absorcin que en el costeo
variable.

3.2.3. Anlisis costo - volumen - utilidad


Este anlisis tambin es conocido como anlisis de punto de equilibrio y es porque
estudia el comportamiento y la relacin entre los siguientes elementos:
-

Ingresos totales
Costos totales (fijos y variables)
Gastos totales (fijos y variables)

En el punto de equilibrio se obtiene lo que se debe vender en unidades o en nuevo


soles para que la utilidad operativa sea cero. En la empresas, si se vende por
encima del punto de equilibrio se obtendr utilidad mientras que si se vende
unidades por debajo, lo ms probable es que se pierda. De estar en la segunda
situacin, de prdida, hay que tomar las medidas correctivas del caso, pues, si se
repite durante mucho tiempo, puede afectar la estabilidad del negocio.
Para realizar el anlisis costo-volumen-utilidad antes del lanzamiento de una nueva
lnea de productos, los gerentes deben seguir los siguientes pasos:
a. Obtener informacin: Sobre el valor de venta unitario, costos y gastos variables
unitarios, costos y gastos fijos totales. Con estos datos se podr preparar el
clculo de punto de equilibrio.
b. Anticiparse al futuro: A base de la experiencia puede determinarse a cunto se
vender el producto. Adems, se recomienda complementar la fijacin del valor
de venta a travs de un benchmarking con empresas del mercado, para
evaluar su desenvolvimiento y revisar si se va por buen camino.
c. Elegir entre varias alternativas para la toma de decisiones.
d. Implementar el rumbo de accin y evaluar el desempeo.
Para tener ms claros los conceptos revisaremos el caso de la empresa Los Intocables
S.A.C., dedicada a la produccin y venta de polos publicitarios. Se presentan a
continuacin los datos para la fabricacin de un polo con pantallas LED para publicar el
concierto de una conocida banda musical. Se cuenta con lo siguiente:
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111

Valor de venta del polo

S/. 145

Costos de confeccin de cada polo

S/. 40

Comisin por polo vendido

S/. 5

Costos fijos totales

S/. 700

Gastos fijos totales

S/. 300

Frmulas de punto de equilibrio


Las siguientes frmulas las usaremos para calcular las unidades vendidas y las ventas
totales en nuevos soles para venta de polos publicitarios LED:

Punto de equilibrio =

Costos fijos totales + Gastos fijos totales


Margen de contribucin unitario

El primer paso es agrupar a base de los datos que tenemos:


Los costos y gastos fijos totales suman 1 000 soles. Luego agrupamos los costos y gastos
variables unitarios que seran de 45 soles (costo de confeccin de cada polo que es costo
variable y comisin por polo vendido que es un gasto variable). Luego hay que calcular el
margen de contribucin unitario, que se obtiene as:
Margen de contribucin unitario = Valor de venta unitario Costos variables unitarios
Margen de contribucin unitario = 100 soles (S/. 145 S/. 45)
Entonces aplicando la frmula tenemos:
Punto de equilibrio en unidades

S/. 1000

10 unidades

S/. 100
Es decir la empresa debe vender diez polos como mnimo para que no gane ni pierda.
Luego, es fundamental determinar a cunto tendrn que ascender las ventas en el punto
de equilibrio y para ello utilizaremos la siguiente ecuacin.

Punto de equilibrio en soles

= Costos fijos totales + Gastos fijos totales


Coeficiente del margen de contribucin

CONTABILIDAD DE COSTOS

112

Ya contamos con los costos y gastos fijos totales que suman 1 000 soles. Lo nico que
nos falta el porcentaje o razn de margen de contribucin, que se obtiene como sigue:

Razn o porcentaje de margen

= Margen de contribucin unitario

de contribucin

Valor de venta unitario

Razn de margen de contribucin = S/. 100 : S/. 145 = 0,689655 o 68,9655%.


Entonces, aplicando la frmula, tenemos:

Punto de equilibrio en

= S/. 1 000 . =

nuevos soles

0,689655

S/. 1 450 soles

Es decir, se necesitaran vender por 1 450 soles para la utilidad operativa sea cero. Una
forma de realizar el clculo, sin necesidad de utilizar la frmula es hacer lo siguiente:
Punto de equilibrio en soles = Unidades vendidas en punto de equilibrio x valor de venta
unitario.
Punto de equilibrio en soles = 10 unidades vendidas x S/. 145 = S/. 1 450.

3.2.4.

Ejercicios de aplicacin prctica.

Caso I: Costeo absorbente y variable


La empresa Uvitas S.A.C ubicada en el departamento de Ica, elabora vino en botellas de
1 litro para consumo local.
Durante el ao 2015 se produjeron 100 000 botellas de vino. Las ventas totales del mismo
ao fueron de 3 600 000 nuevos soles, siendo el valor de venta de cada botella 30 nuevos
soles. Al 31 de diciembre, la empresa no mantiene inventarios finales de productos
terminados.
Los costos y gastos unitarios variables son:
Costo unitario de material directo

S/. 10

Costo unitario de mano de obra directa

S/

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113

Costo unitario de material indirecto

Comisin de ventas por botella


Los costos y gastos fijos totales son:

De las unidades producidas

S/. 300 000

De administracin y ventas

S/. 300 000

No hay variaciones en los valores unitarios de venta, los costos variables unitarios ni los
costos fijos totales en relacin con periodos anteriores.
Se pide para el ao 2015:
a. Costo unitario de las botellas de vino disponibles para la venta bajo los mtodos
absorbente y variable.
Respuesta: Costeo por absorcin: 23 soles. Costeo variable: 20 soles.
b. Unidades vendidas.
Respuesta: 120 000 soles
c. Inventario inicial y final en unidades
Respuesta: Inventario inicial: 20 000 e inventario final : 0.
d. Utilidad de operacin bajo los mtodos de costeo por absorcin y costeo variable.
Explique de manera numrica y escrita las diferencias entre ambos mtodos.
Respuesta: Costeo por absorcin: 620 000 soles, Costeo variable: 680 000 soles.
La produccin es menor a las ventas, por lo que el resultado de costeo por
absorcin es menor al variable. Esto se debe a los costos fijos de fabricacin.

Caso II: Punto de equilibrio.


Delfn S.A.C. es una empresa que fabrica cajas de chocolate. Sus ventas anuales
ascienden a 180 000 soles. El precio de venta por caja es de 21,24 soles (incluye el IGV).
Los costos variables de fabricacin ascienden a 10 soles por caja, adems, Delfn S.A.C.
paga a sus vendedores 1 sol como comisin por cada caja vendida.
Los costos fijos anuales, incluidos los de produccin y de operacin, son de 48 000 soles.
Se pide:
a. Calcular el margen de contribucin unitario.
Respuesta: 7 soles
b. Calcular el punto de equilibrio en unidades.
Respuesta: 6 857 soles.
c. Calcular el punto de equilibrio en soles.
Respuesta: 123 429 soles.
d. Cuntas cajas de chocolate produce y vende la empresa sobre o debajo de su
punto de equilibrio en unidades? Prepare el Estado de Resultado hasta la utilidad
operativa y explique.

CONTABILIDAD DE COSTOS

114

Respuesta: Est produciendo y vendiendo sobre el punto de equilibrio 4 000


unidades ms. La utilidad operativa es de 22 000 soles.
e. Si la empresa desea una utilidad despus del Impuesto a la renta de 10 000 soles
Cuntas cajas debera vender?
Respuesta: Debe vender 8 898 cajas si quiere alcanzar una UDI de 10 000 soles.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

115

Resumen
La acumulacin de costos es la recoleccin organizada y la clasificacin de datos de
costos mediante procedimiento contables o de sistemas. La clasificacin de costos es la
agrupacin de todos los costos de manufactura en varias categoras con el fin de
satisfacer las necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final y el costo de los bienes
vendidos.
Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados
Cantidad de unidades producidas
Dos tipos de sistemas por acumulacin de costos, clasificados segn sus caractersticas,
son costeo por procesos y costeo por rdenes de trabajo. En el sistema de costeo por
rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de
acuerdo con la cantidad de rdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos
incurridos en la produccin de la orden de trabajo especfica. En un sistema de costeo por
proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con los departamentos o centros de costos. Se determinan cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso para cada departamento y se cargan con los costos
incurridos en la produccin de las unidades que pasan por el departamento.
El costeo variable o directo, el costo de un producto est compuesto slo de los costos
variables de produccin; el costeo por absorcin incluye los costos indirectos fijos de
fabricacin.
Los conceptos y las tcnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda la
empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeacin de
costos y funciones de control de costos, adems es esencial en el proceso de toma de
decisiones.
Pginas Web Sugeridas:
www.aempresarial.com

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116

UNIDAD

4
COSTOS ABC COSTOS
SERVICIOS- PRESUPUESTOS

DE

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE


Al trmino de la unidad, el alumno se relacionara con las diferentes situaciones, as como,
los costos por actividades (ABC); adems, sobre la definicin y prctica de los
presupuestos operativos y financieros.
TEMARIO
4.1 Tema 9
4.1.1
4.1.2
4.1.3

:
:
:
:

Costos del Servicio


Costo del servicio Industrial
Concepto y fundamento de las empresas de servicios
Caractersticas de las organizaciones de servicios

4.2 Tema 10 : Sistemas de Costos Basado en Actividades


4.2.1 : Definicin, importancia y caractersticas
4.2.2 : Aplicacin practica
4.3 Tema 11 : Presupuesto y anlisis de variaciones
4.3.1
Presupuesto Operativo
4.3.2
Presupuesto Financiero
4.4 Tema 12 : Monografa Integral de empresa de servicios
4.4.1 : Desarrollo de caso integral

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CONTABILIDAD DE COSTOS

117

4.1 EL SISTEMA DE COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS


4.1.1. Costo del Servicio Industrial. 4
El Profesor Isidro Chambergo Guillermo, concepta el costo del servicio
industrial como: Son los que se desarrollan en las empresas industriales
de servicios y donde no hay transformacin, slo producen servicios. Cada
servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y
su costo comprende fundamentalmente: los costos de mano de obra y los
costos indirectos, que son llevados como costos del periodo.
4.1.2. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios.
Una organizacin de servicios es aquella que a travs de diferentes
procesos, que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o
prestar un servicio especfico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, sino satisfacen las
necesidades de sus clientes a travs de los servicios que ofrecen. Por ejemplo,
CIBERTEC es una empresa de servicios que satisface a sus clientes en su necesidad
de educacin.
Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma:
- Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la
realizacin del servicio es el conocimiento en las reas de especializacin de la
empresa. Tal es el caso de las empresas de consultora, las universidades y los
hospitales.
- Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza,
recoleccin de basura, servicios de fotocopias podran ser ejemplo de servicios
en donde se requiere una fuerte inversin de horas-hombre para que ste se
realice.
- Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de
organizaciones, el servicio es provisto gracias a una inversin fuerte en capital.
Tal es el caso de las empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de
videos y servicios bancarios.
Todas estas organizaciones requieren de materiales, trabajadores, activos fijos y
otros recursos que, en la medida en que se utilizan, incurren en costos; por ello, hace
falta idear la manera de recolectar datos referentes al uso de recursos, de acuerdo a
las diversas actividades que realizan, es decir, disear controles para la
determinacin de costos.

Adaptado del Manual de Costeo para Toma de Decisiones- CIBERTEC; y de la obra Sistemas de Costos,
Diseo e Implementacin del CPCC. Isidro Chambergo Guillermo.

CONTABILIDAD DE COSTOS

118

4.1.3 Caractersticas de las organizaciones de servicios


a) El producto que se ofrece en las empresas de servicios no es tangible, como el
de las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas, el insumo
principal es la venta de informacin o la realizacin de una actividad fsica o
administrativa a favor del cliente. El producto final, por ejemplo, se encuentra en
un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin con
el gran valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin.
b) En general, el costo de los materiales directos no representa un porcentaje
significativo del costo total. En cambio, lo que se necesita cuantificar muy bien
son la mano de obra directa, as como los costos indirectos correspondientes a
un determinado servicio.
c) El principal recurso que se utiliza para proporcionar el servicio es el recurso
humano, al cual se le paga una remuneracin de acuerdo al tipo de trabajo que
se realiza. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se asignen en
funcin del costo de la mano de obra o del tiempo empleado, por lo que el factor
fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados
invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura para que realicen
su trabajo.
d) Tampoco, puede hablarse de inventarios de materia prima o de insumos, en las
empresas de servicio, pues no es apropiado por cuanto no la transforman en
producto tangible. La mayora de las empresas de servicio tienen almacenados
algunos insumos para prestar el servicio, como las peluqueras (cosmticos, y
otros), laboratorios de estudios mdicos (compuestos qumicos, inyectadoras, y
otros) estos insumos disponibles para ser usados suelen presentarse como
suministros diversos o como gastos pagados por anticipado, puesto que,
generalmente, se consumen durante un ejercicio econmico. Otras empresas
de servicio, tambin, comercializan con productos tangibles, como el caso de
las peluqueras que distribuyen cosmticos o de las estaciones de servicio que
distribuyen gasolina, otros combustibles y repuestos para vehculos. En estos
casos, la empresa funciona, tambin, como una comercializadora que valora
inventarios y determina el costo de los productos vendidos.

Los sistemas de costos en las empresas de servicio


Las empresas de servicio presentan productos intangibles diversos. Esta
variabilidad depende de quin los proporciona, del momento, del lugar en que son
prestados y, por su puesto de las exigencias del cliente. Esto conduce a que
muchas empresas de servicio, como los hoteles, talleres mecnicos, clnicas,
escritorios jurdicos, y otros, utilicen para costear los servicios ofrecidos un sistema
de costos por rdenes especficas de trabajo, donde cada cliente demanda un
trabajo distinto, el cual amerita actividades diferentes, en cuanto a nivel de detalle,
(tiempo de trabajo, tipo de personal, insumos); de esta forma, cada servicio se
convierte en un objeto de costos al cual se le asignan costos, tanto directos como
indirectos.
Aun cuando las empresas dedicadas a la manufactura usan una hoja de
rdenes de trabajo, las empresas de servicios desarrollan cierto tipo de
trabajos que difieren entre s y usan diferentes hojas de costeo por
rdenes de trabajo. Las empresas de servicios incluyen las imprentas,

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

119

talleres de reparaciones, sastreras, servicios de jardinera, servicios


profesionales, etc.
Dos diferencias fundamentales en el sistema de costeo por rdenes de
trabajo para las empresas dedicadas a la manufactura y a los servicios
son:
a. Debido al hecho de que las materias primas directas son
frecuentemente insignificantes en las empresas de servicios, pueden
incluirse en los costos indirectos de fabricacin en lugar de aplicarse
de manera separada.
b. Los costos de la mano de obra de servicios y los costos relacionados
con la mano de obra son generalmente ms cuantiosos que los dems
costos.
Como resultado de lo anterior, la tasa predeterminada de costos
indirectos de una empresa de servicios se basa con mayor frecuencia en
la mano de obra. En el caso de algunas empresas de servicios, la mano
de obra es con frecuencia el nico costo que es identificable de manera
directa. Sin embargo, en el caso de los servicios legales y de consultora,
las llamadas de larga distancia, fotocopias, viajes y gastos por
entrenamiento son directamente imputables al cliente o a algn trabajo en
particular.
Existen algunas empresas de servicio a las cuales no les resulta econmicamente
factible hacer un seguimiento del servicio prestado a cada cliente, como en el caso
de una sala de cine o un banco. Tal seguimiento es imposible dado que son miles
los clientes a quienes se ofrece un servicio similar; por ello, la determinacin del
costo del servicio prestado a cada cliente a travs de un seguimiento sera ilgico y
poco significativo, puesto que los costos para atender a cada uno de los clientes,
durante un perodo de tiempo, sera el mismo. Este tipo de empresas, que ofrecen
un servicio homogneo, utilizan un sistema de costos por proceso. Por ejemplo,
una sala de cine desea conocer el costo ocasionado por cada cliente; para ello el
sistema de costos por proceso totaliza los costos de la sala, durante cierto perodo
de tiempo, y los promedia entre el nmero de clientes atendidos durante el mismo
perodo; as se obtiene un costo unitario promedio, por cuanto todos los clientes
recibieron el mismo servicio.
En general, el sistema de acumulacin de costos debe ser diseado de acuerdo a
las caractersticas del servicio ofrecido; por ello, se dice que la contabilidad de
costos se adapta a las organizaciones de servicio con modificaciones planificadas,
todo con miras a determinar los costos del perodo.
Finalmente, hay que resaltar que independientemente del sistema de costos
diseado, este tipo de empresas no presentan costos del producto e inventarios (se
parte de que los servicios son inmediatamente consumidos por el cliente), y
tampoco, presentan costo de ventas, sino costos del perodo o gastos operativos
(ver estado de ganancias y prdidas adjunto).

CONTABILIDAD DE COSTOS

120

El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las


organizaciones de servicios, es el recurso humano, al cual se paga diferente salario,
dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que
los costos indirectos se atribuyan o se asignen en funcin al costo de la mano de obra o
tiempo que los empleados invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura
necesaria para que realicen su trabajo.

Diferencia entre empresas manufactureras, comercializadoras y de servicios

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

121

(*) Podra utilizarse un sistema de acumulacin de costos por ordenes especficas.

EJERCICIO DE APLICACIN
La empresa La Fuerza S.A. ha efectuado diversos desembolsos, durante el ejercicio del
2015, carece de un sistema de costos, sin embargo, desea establecer un costo
aproximado de sus servicios.
Durante el ao 2015, factur por servicios de personal temporal a diversas empresas S/.
600 000. Los desembolsos incurridos, en el perodo, fueron los siguientes:
Publicidad

4,500.00

Mano de obra de los obreros destacados a plantas

225,000.00

Mano de obra de chofer para traslado de personal

8,000.00

Petrleo consumido en traslado del personal


Petrleo consumido por vehculo de administracin
Uniformes de obreros de planta
Uniformes de choferes de transporte de personal
Depreciacin del edificio administrativo
Depreciacin de vehculos de traslado de personal
Depreciacin de vehculos de administracin

15,000.00
6,000.00
20,000.00
200.00
15,000.00
1,200.00
900.00

Sueldos del personal administrativo

12,000.00

Electricidad y agua para local de administracin

40,000.00

Seguros sobre activos fijos de la administracin

600.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

122

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio

3,600.00

Impuesto predial del local principal de la empresa

1,800.00

Intereses financieros

14,000.00

Gastos varios de la administracin

1,000.00

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

Gastos varios de ventas

500.00

Reparacin de vehculos de transporte de personal

1,000.00
372,300.00

TOTAL DESEMBOLSOS

Se debe trasportar al personal destacado a plantas, por estar dentro de los contratos
suscritos
SE SOLICITA LO SIGUIENTE:
a) Clasificar los desembolsos por reas de costos.
b) Determinar el costo del servicio.
c) Confeccionar un estado de ganancias y prdidas de la empresa.
SOLUCION:
a) Clasificamos los desembolsos por reas de costos.
b) Determinamos el costo del servicio.
Los desembolsos incurridos en el periodo se clasifican de la manera siguiente:

Publicidad
Mano de obra de los obreros destacados a plantas
Mano de obra de chofer para traslado de personal
Petrleo consumido en traslado del personal
Petrleo consumido por vehculo de administracin
Uniformes de obreros de planta
Uniformes de choferes de transporte de personal
Depreciacin del edificio administrativo
Depreciacin de vehculos de traslado de personal
Depreciacin de vehculos de administracin

Costo

Gastos

Gastos de

Gastos

servicio

administracin

ventas

financieros

4,500.00
225,000.00

4,500.00
225,000.00

8,000.00

8,000.00

15,000.00

15,000.00

6,000.00

6,000.00

20,000.00

20,000.00

200.00

200.00

15,000.00
1,200.00

15,000.00
1,200.00

900.00

900.00

Sueldos del personal administrativo

12,000.00

12,000.00

Electricidad y agua para local de administracin

40,000.00

40,000.00

Seguros sobre activos fijos de la administracin

600.00

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio


Impuesto predial de local de principal de empresa
Intereses financieros

3,600.00
1,800.00
1,000.00

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

Reparacin de vehculos de transporte de personal


TOTAL DESEMBOLSOS

CARRERA DE CONTABILIDAD

1,800.00

14,000.00

Gastos varios de la administracin


Gastos varios de ventas

600.00
3,600.00
14,000.00
1,000.00
2,000.00

500.00
1,000.00

1,000.00

372,300.00

276,000.00

500.00
77,300.00

5,000.00

14,000.00

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

123

Los desembolsos por transportar al personal destacado a plantas, forma parte del costo
del servicio.
c) Confeccionamos el Estado de Ganancias y Prdidas de la Empresa
LA FUERZA S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS AL 31.12.2015

VENTAS DEL SERVICIO


(*) COSTO DEL SERVICIO
UTILIDAD BRUTA

IMPORTE
600,000.00
-276,000.00
324,000.00

%
100.00
-46.00
54.00

(*) GASTOS OPERATIVOS


Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Gastos Financieros

-77,300.00
-5,000.00
-14,000.00

-12.88
-0.83
-2.33

UTILIDAD OPERATIVA

227,700.00

37.96

EL ESTADO DE COSTO DEL SERVICIO AL 31.12.2010


IMPORTE

SUBTOTALES

MANO DE OBRA

253,200.00

Mano de obra de los obreros destacados a plantas

225,000.00

81.52%

Mano de obra de chofer para traslado de personal

8,000.00

2.90%

20,000.00

7.25%

200.00

0.07%

Uniformes de obreros de planta


Uniformes de choferes de transporte de personal

22,800.00

COSTOS INDIRECTOS DEL SERVICIO


15,000.00

5.44%

Depreciacin de vehculos de traslado de personal

1,200.00

0.44%

Gastos varios de los servicios prestados

2,000.00

0.73%

Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio

3,600.00

1.30%

Reparacin de vehculos de transporte de personal

1,000.00

0.36%

276,000.00

100.00%

Petrleo consumido en traslado del personal

TOTAL COSTO SERVICIO

276,000.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

124

Para recordar

Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma:


Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la
realizacin del servicio es el conocimiento en las reas de especializacin de la
empresa. Tal es el caso de las empresas de consultora, las universidades y los
hospitales.
Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza, recoleccin
de basura, servicios de fotocopias podran ser ejemplo de servicios en donde se
requiere una fuerte inversin de horas-hombre para que ste se realice.
Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de organizaciones,
el servicio es provisto gracias a una inversin fuerte en capital. Tal es el caso de las
empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de videos y servicios
bancarios.

En general, el sistema de acumulacin de costos de una empresa de servicios debe


ser diseado de acuerdo a las caractersticas del servicio ofrecido; por ello, se dice
que la contabilidad de costos se adapta a las organizaciones de servicio con
modificaciones planificadas, todo con miras a determinar los costos del perodo.

Independientemente del sistema de costos que utilizan, las empresas de servicios


no presentan costos del producto e inventarios (se parte de que los servicios son
inmediatamente consumidos por el cliente), y tampoco, presentan costo de ventas,
sino costos del perodo o gastos operativos.

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

4.2.Sistemas

125

de Costos Basado en Actividades

4.2.1. Definicin, importancia y caractersticas


CONCEPTOS BSICOS DEL ABC
Recurso: Elemento econmico que es aplicado o utilizado para realizar actividades.
Se encuentran bsicamente en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios,
depreciacin de vehculos, depreciacin de equipos, materiales, etc.)
Actividad: Funcin o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido.
Proceso: Secuencia lgica de tareas relacionadas que utilizan recursos
organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes internos o
externos.
Drivers o Inductores: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver
correcto requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de
costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos de
los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios utilizados
para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos.
Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medicin del costo es
deseada. El ABC introduce el concepto de mejoramiento de procesos del negocio en
respuesta a las necesidades expresadas por los mismos clientes; basndose en estos
principios:
1.
2.
3.
4.

Enfoque de productos basados en el valor del cliente.


Costea tomando en cuenta las necesidades de los clientes.
Explica Que, Por que y Como
Facilita los programas de optimizacin de costos.

Definicin de actividad:
Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo que permiten
obtener un producto o salida (output), dirigidas a satisfacer a un cliente externo o interno
pero que emplean una serie de recurso (inputs)
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
- Por funciones
- Compras - Produccin Ventas
- Por su naturaleza
- Fundamentales Discrecionales
- Por su relacin con el objetivo de costo
- Volumen de Produccin
- Organizacin de los procesos productivos
- Infraestructura
- Por su aportacin a la generacin de valor
- Con valor aadido - Sin valor aadido

CONTABILIDAD DE COSTOS

126

MAPA DE ACTIVIDADES

Actividades de
Apoyo

Flujo Principal
de Actividades

Actividades de
Apoyo

Recepcin/procesamiento
orden de compra de un
cliente
Ajustes
Aprovisionamiento de los
factores

Procesos de Produccin
Mantenimiento

Control de Calidad /
Inspeccin
Control de
Produccin

Expedicin

Almacenamiento/Embalaje

Distribucin

Figura 18: ABC Asignacin de Costos


Fuente: Elaboracin propia

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CONTABILIDAD DE COSTOS

127

Objetivos del Sistema de Costo por procesos ABC.


Un sistema de costos, cualquiera que sea su implantacin en una empresa, tiene los
siguientes objetivos:
-

Calcular el costo unitario de los productos, en un determinado periodo


productivo.
Realizar un informe de costos de produccin, que presente separadamente los
elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, que ser la fuente de informacin para realizar el registro contable.

Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinado con el
costeo basado en actividades son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Informe de movimiento de unidades.


Produccin de unidades equivalentes
Costos indirectos, clasificados por actividades.
Costos por transferir
Costos unitarios
Costos transferidos

Estos paso mostrarn la manera en que se transitan las unidades producidas y los
costos incurridos por los distintos departamentos o procesos.
El costeo basado en actividades, determinar cul ser el valor real de los costos
indirectos de fabricacin, siendo stos asignados a los proceso y luego a los productos
resultantes de cada proceso.
Este sistema de costeo, permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la
organizacin, que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto,
incorporando o imputando costos a los procesos.
Caractersticas de un Sistema por procesos ABC
-

Durante el periodo de produccin ciertas unidades sern empezadas, pero no


todas sern concluidas.

La produccin de cada departamento se clasifica en:


- Unidades iniciales en proceso de produccin.
- Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento.
- Unidades terminadas pero no transferidas.
- Unidades en proceso al final del periodo.

La produccin terminada del ltimo departamento se transfiere al inventario de


productos terminados.

El procedimiento de acumulacin de costos tiene la misma secuencia del flujo


de produccin.

En cada departamento se establece, que parte de los costos del departamento


son asignados a unidades en proceso y que parte a las unidades terminadas.

CONTABILIDAD DE COSTOS

128

El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la


adicin de los costos del ltimo departamento determina el costo total.

Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios de
cada proceso.

Ecuacin de contabilizacin por cada departamento que quedar reflejada en


una cuenta especfica:
Unidades iniciales en proceso

Unidades terminadas y
transferidas

Unidades que empiezan el


proceso, que son recibidas de
anterior departamento

Unidades terminadas y no
transferidas

+
Unidades en proceso al trmino
del periodo

El papel de los administradores contables


Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los
administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el
sistema ABC desde sus comienzos. Su visin contribuye a la identificacin de las
unidades de anlisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla
del sistema de costos.
En el proyecto ABC los administradores contables tienen la informacin para juzgar el
nivel de detalle que el sistema deber estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los
costos a travs de la organizacin y la capacidad de detallar el flujo necesario de
informacin para apoyar el sistema cuando es implementado.
Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC haca su exitosa
implementacin a travs de su entusiasmo, conocimiento tcnico, comprensin
conceptual, creatividad, innovacin, persistencia, habilidad para superar la realidad y
desalojar los obstculos.

CARRERA DE CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS

129

ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACION DE COSTEO ABC

LOCALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS EN LOS CENTROS DE COSTO

IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES.


IDENTIFICAR Y FIJAR LOS GENERADORES DE COSTOS
Y LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES RELEVADAS.

ASIGNAR LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES

ASIGNAR LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS

REVISAR Y CORREGIR EL MODELO CONTINUAMENTE.

1. Localizacin de los costos indirectos en los centros de costo


Primeramente hay que localizar, si no estn definidos, todos los centros de costo
que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego
localizarlos por centros de costo.
2. Identificar las actividades.
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se ubicar las actividades en
los procesos productivos que agregan valor, para que la organizacin tenga la
capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado
le imponga.
Cuando los gerentes dan paso atrs y analizan los procesos (actividades) que
siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos
pasos que no generan ningn valor agregado, los cuales pueden eliminar.

CONTABILIDAD DE COSTOS

Horas Maquinas Usadas


Horas de mano de obra o costo de
mano de obra incurrido
Kilos manejadas de material
Paginas tecleadas
Tiempo de preparacin de las
maquinas
rdenes de compra completadas
Inspecciones de calidad realizadas

130

Tiempo de computadoras usado


Nmero de artculos producidos o
vendidos
Clientes servidos
Horas de vuelo completadas
Operaciones quirrgicas realizadas
Nmeros de partes instaladas en un
producto.
Horas gastadas en pruebas

3. Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para


las actividades relevadas
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que
ms influye en la variacin de los costos.
El mejor generador de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el
costo que se est asignando. Encontrar uno que est casualmente relacionada
con el costo es comnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en
actividades, la seleccin de un generador de costo, es ms fcil porque podemos
usar una medida de actividad de volumen.
4. Asignar Los Costos A Las Actividades
La distribucin o reparticin de los costos de cada centro de costo entre las
distintas actividades que en l tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente
de una manera sencilla, por cuanto en la mayora de las ocasiones resultar fcil
identificar esos costos con las actividades, sobre todo cuando se han de disear
actividades de tal manera que todos los costos sean directos respecto a ellas.
5. Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores.
Para el clculo de los inductores se propone la determinacin del costo unitario de
los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal
entre el nmero del inductor.

6. Asignar Los Costos De Las Actividades A Los Productos


Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar
los costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de
productos o servicios).

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

131

7. Revisar y corregir el modelo continuamente


Se deber comparar los mrgenes de los servicios con los costos ABC
obtenidos por servicios,
de esta comparacin resultarn los mrgenes
econmicos por servicios, los cuales deben ser analizados.

Cuadro Resumen

4.2.2. Aplicacin practica


Caso Prctico:
Una empresa fabrica un producto regular y uno de lujo. El costo indirecto es determinado
sobre la base horas de mano de obra directa, siendo para el ao en curso de $2.000.000.

CONTABILIDAD DE COSTOS

132

PRODUCTO DE
LUJO

PRODUCTO
REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

HORAS DE MANO DE
OBRA DIRECTA

1.6

0.8

VOLUMEN ESPERADO

5000 und

40000 und

RESOLUCION POR EL METODO TRADICIONAL

Calculando Las Horas Totales De MOD:


HORAS DE TRABAJO
DIRECTO
MODELO REGULAR

5000 * 1.6

8.000

MODELO DE LUJO

40000*0.8

32000

HORAS TOTALES

40000

Tasa de costo indirecto (CI) =

Costo Indirecto Estimado


Actividad estimada

TCIF= $2.000.000 / 40.000 hs = $50 /HMOD

CI x unidad de modelo de lujo = $50 x 1,6 hs = $80


CI x unidad de modelo regular = $50 x 0,8 hs = $40
PRODUCTO DE LUJO

PRODUCTO REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

COSTO INDIRECTO X
UND

$80

$40

COSTO UNITARIO

$246

$160

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

133

RESOLUCION POR EL METODO ABC

La empresa planea adoptar el costeo ABC. Usando los siguientes datos de actividad, se
determina el costo unitario de cada producto.

ACTIVIDAD

GENERA
DOR DE
COSTO

COSTO
INDIRECTO
DE
ACTIVIDAD

UND. DE
ACTIVIDAD
POR
UNIDAD DE
LUJO

UND. DE
ACTIVIDAD
POR UNIDAD
REGULAR

UNID. DE
ACTIVIDAD
TOTALES

TASA DE
COSTO
INDIRECT

ABASTECIMIENTO

ORDENES

$84000

400

800

1200

$70 x
ORDEN

REPROCESAMIENTO

ORDENES

$216000

300

600

900

TESTEO

TEST

$450000

4000

11000

15000

$30 x TEST

MAQUINAS

HORAS
MAQUINA

$1250000

20000

30000

50000

$25 x HRA

COSTO
INDIRECTO TOTAL

$240 x
ORDEN

$ 2000000

CALCULANDO LAS TASA CIF POR ACTIVIDAD


TASA DE CI =
UNIDADES

ABASTECIMIENTO
REPROCESAMIENTO
TESTEO
MAQUINA

CI POR ACTIVIDAD
DE ACTIVIDAD TOTALES

$84000 / 1200 UND


$216000 / 900

= $ 70/UND
= $240/ UND
$30/UND
$25/UND

CONTABILIDAD DE COSTOS

134

MODELO DE LUJO
ACTIVIDAD

TASA

ABASTECIMI
ENT

MODELO REGULAR

UND ACTIV.

COSTO
ASIGNADO

UND. ACT

COSTO
ASIGNADO

$ 70 x
ORDEN

400

$28000

800

$56000

REPROCESA
MIENTO

$240 x
ORDEN

300

$72000

600

$144000

TESTEO

$30 x TEST

4000

$120000

11000

$330000

MAQUINAS

$ 25 x
HORAS

20000

$500000

30000

$750000

COSTO
INDIRECTO

$720000

$1280000

Costo Indirecto Asignado A Los Productos


Modelo de lujo = $720.000 / 5.000 unidades = $144
Modelo regular = $1.280.000 / 40.000 unidades = $32
PRODUCTO
DE LUJO

PRODUCTO
REGULAR

MATERIAL DIRECTO

$ 150

$112

COSTO MOD (X UNIDAD)

$16

$8

COSTO INDIRECTO X UND

$144

$32

COSTO UNITARIO

$310

$152

COMPARACION DE AMBOS METODOS


TRADICIONAL

COSTEO ABC

LUJO

REGULAR

LUJO

REGULAR

$ 150

$112

$ 150

$112

$16

$8

$16

$8

COSTO INDIRECTO X
UND

$80

$40

$144

$32

COSTO UNITARIO

$246

$160

$310

$152

MATERIAL DIRECTO
COSTO MOD (X UNIDAD)

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

135

CASO PRCTICO DE COSTOS ABC EN LOS GASTOS DE DISTRIBUCIN


El ejemplo que desarrollamos a continuacin tratar de ilustrar los sistemas de costeo
ABC, mostrando cmo cambia la rentabilidad de los productos cuando se pasa de un
sistema convencional con "pocas" agrupaciones de costos (en el ejemplo, una sola) a
"varias" agrupaciones de costos. A la vez de ilustrar los sistemas ABC, pone de manifiesto
tambin cmo cambian las cifras de costos al aumentar el nmero de agrupaciones,
independientemente de que stas se hagan basadas en la actividad o no. Supongamos
que Supermarket S.A. tiene para el ao 2015 un Estado de Ganancias y Prdidas como el
que se presenta en el Cuadro 1.
Como se puede ver, la estructura del EG y P por lnea de productos es relativamente
simple. A las ventas de cada columna, obtenidas en las cajas registradoras, se resta el
costo de las mercancas vendidas, obtenido de las fichas de existencias, y los costos
directos de los departamentos que los tienen (por ejemplo, personal especializado en
carnicera, y refrigeracin). El resto de costos estn agrupados en una sola agrupacin, "
Gastos indirectos", y comprenden todo el resto de personal, costos del local,
mantenimiento,
etc. Se han repartido a las distintas lneas de
producto
proporcionalmente al costo de las mercaderas vendidas de cada uno, como reflejo del
costo de los productos de cada lnea. El resultado es el que se puede observar en el
Cuadro 1.
Supermarket S.A. puede conformarse con este estado o querer analizar ms. Puede
pensar en desglosar los gastos indirectos en ms de una agrupacin; y, en el espritu de
un sistema ABC, distinguir diferentes inductores de costos para cada agrupacin. Por
ejemplo, puede agrupar gastos relacionados con: (a) compras y existencias, cuyo
inductor sera el nmero de pedidos; (b) recepcin y almacenaje, cuyo inductor sera el
nmero de entregas; (c) gastos de la venta (atencin al cliente y bolsas), cuyo inductor
sera el nmero de paquetes vendidos; y (d) otros gastos generales, que se pueden
repartir (arbitrariamente) por el volumen de ventas. Los datos coleccionados por la
empresa en lo que se refiere a los diferentes inductores de costo y la utilizacin de cada
uno se muestra en el Cuadro 2.
Supondremos que el volumen real para el
ao 2015 de cada inductor es
aproximadamente el volumennormal, y repartiremos los gastos de cada agrupacin con
respecto al inductor de gastos correspondiente.
Por otra parte, los gastos indirectos agrupados consistentemente con estos inductores de
gastos son los siguientes:
Gastos indirectos
Compras de existencias
Recepcin y almacenaje
Gastos de la venta
Gastos generales
Total indirectos

S/.
23,550
14,350
36,540
45,560
120,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

136

Con ello se puede preparar un nuevo EG y P como el que muestra el cuadro 3. Este
afirma ms que el primero, ya que tiene en cuenta de alguna manera la utilizacin de
recursos. Podemos observar en ella cmo las rentabilidades de las distintas lneas de
productos cambian drsticamente, tanto en trminos absolutos como en porcentaje de
ventas carnicera y frutas y verduras, que eran las dos lneas ms rentables segn el
Estado de Ganancias y Prdidas anterior, pasan a dar prdidas segn el nuevo; y lo
contrario ocurre con Abarrotes y con Bebidas. El cuadro 4 resume estos resultados.
Debemos advertir al lector, sin embargo, de que no es oro todo lo que reluce, y que, por
tanto los resultados obtenidos deben contemplarse con una cierta precaucin. Es decir,
que un producto d perdidas no significa que haya que suprimirlo inmediatamente;
nicamente significa que es un producto poco rentable, sobre el que habr que tomar
alguna decisin en cuanto a una mejora de procesos, ya sea en la adquisicin
almacenamiento o los gastos de venta.
Cuadro 1
Supermarket S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONVENCIONAL POR LNEA DE PRODUCTOS
Ao 2015 (en miles de soles)

229,500

Frutas y
verduras
165,400

189,923
11,538
201,461
28,039
20,949
7,090

Carnicera
Ventas
Costo de las mercancas
vendidas
Otros costos directos
Total gastos directos
Utilidad Bruta
Gastos indirectos
Utilidad

Abarrotes

Bebidas

Total

446,154

215,385

1,056,439

145,577

383,846

195,769

915,115

1,923
147,500
17,900
10,617
7,283

0
383,846
62,308
66,124
-3,816

0
195,769
19,616
22,310
-2,694

13,461
928,576
127,863
120,000
7,863

Cuadro 2
Supermarket S.A.
AGRUPACIONES E INDUCTORES DE COSTOS
Carnicera

Frutas y
verduras

n pedidos

22

12

39

n entregas

22

19

49

n
paquetes

3,900

8,200

45,000

9,500

66,600

Inductor
Compras de
existencias
Recepcin y
almacenaje
Gastos de venta

CARRERA DE CONTABILIDAD

Abarrotes

Bebida
s

Total

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

137

Cuadro 3
Supermarket S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ABC POR LNEA DE PRODUCTOS
Ao 2015 (en miles de soles)

229,500

Frutas y
verduras
165,400

189,923

Carnicera
Ventas
Costo de las mercancas
vendidas
Otros gastos directos
Total costos directos
Utilidad Bruta
Gastos
de
compras
de
existencias
Gastos
de
recepcin
y
almacenaje
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Total gastos indirectos
Utilidad antes de la Part. E. I. R

Abarrotes

Bebidas

Total

446,154

215,385

1,056,439

145,577

383,846

195,769

915,115

11,538
201,461
28,039

1,923
147,500
17,900

0
383,846
62,308

0
195,769
19,616

13,461
928,576
127,863

13,285

7,246

1,208

1,812

23,550

6,443

5,564

1,171

1,171

14,350

2,140
9,897
31,765
-3,726

4,499
7,133
24,442
-6,542

24,689
19,241
46,309
15,999

5,212
9,289
17,484
2,132

36,540
45,560
120,000
7,863

Cuadro 4
Supermarket S.A.
RENTABILIDADES POR LNEA DE PRODUCTO
Carnicera
Utilidad convencional
Utilidad convencional/ventas
Utilidad Costeo ABC
Utilidad Costeo ABC/ventas

7,090
3,1%
-3,726
-1,6%

Frutas y
verduras
7,283
4,4%
-6,542
-4,0%

Abarrotes
-3,816
-0,9%
15,999
-4,0%

Bebidas
-2,694
-1,3%
2,132
1,0%

Total
7,863
0,7%
7,863
0,7%

CONTABILIDAD DE COSTOS

138

Resumen
Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan informacin
adecuada y oportuna para una gerencia estratgica de los costos.
La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una tcnica de gestin avanzada que
permite determinar costos de productos a partir de la conformacin de la cadena de
valor de una organizacin.
El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de rdenes) que consumen
recursos y asignarles sus costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un
conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la
actividad de procesamiento de rdenes, el conductor de costo puede ser el
nmero de rdenes.
3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transaccin de conduccin de
costo. La tarifa de conduccin de costo puede ser el costo por orden.
4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conduccin de costo por
el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto.
Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el nmero de ordenes
procesadas para una cancin en particular durante el mes de Marzo mide el
costo de la actividad de procesamiento de rdenes para esa cancin en
Marzo.
BIBLIOGRAFIA:
HORNGREN, Charles T., SUMDEM, Gary Y STRATTON, William
2006 Contabilidad Administrativa. 13a ed. Naulcapan de Jurez: Pearson Educacin.
(658.1511 HORN 2006)
RAMIREZ PADILLA, David
2008 Contabilidad Administrativa. 8a ed. Mxico D. F.: McGraw-Hill.
(658.1511 RAMI 2008)

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

4.3.Presupuesto

139

y anlisis de variaciones

4.3.1. Presupuesto Operativo


El presupuesto operativo empieza en el presupuesto de ventas y termina en el
presupuesto de Estado de Resultados hasta la utilidad operativa. Cabe indicar que los
presupuestos no son independientes entre s y se interrelacionan o alimentan de datos
unos con otros:

Figura 19: Presupuesto operativo


Fuente: Elaboracin- Juan Rivero Zanatta

A continuacin, presentaremos un caso resuelto de presupuesto de ventas y presupuesto


de produccin con anlisis de variaciones. Este puede ser resuelto en una hoja de Excel y
con frmulas que conecten cada parte del presupuesto.

CONTABILIDAD DE COSTOS

140

Caso I: presupuesto operativo.


La empresa Agroindustria del Pacfico S.A se dedica a producir conservas de alcachofa
para su exportacin al mercado europeo. Esta empresa le contrata a usted para que
elabore el presupuesto del primer trimestre (de enero a marzo 2015). El principal producto
de esta empresa es la alcachofa criolla en cajas (Cdigo ACF).
Para elaborar una caja de alcachofa criolla (productos terminado), se necesitan dos
docenas de este producto (material directo).
En el inventario de existencias al 31 de diciembre de 2014 segn el Estado de Situacin
Financiera encontramos:
Unidad
Alcachofa criolla (material directo)

Docenas

Cantidad
120

soles
840

Informacin adicional del trimestre 2015


-

Se estima una produccin de 16 600 cajas de ACF


La empresa costea sus existencias con el mtodo promedio, se estima que no
tenga inventario final de alcachofa criolla (material directo)
Los valores de compra del material directo (para el trimestre) son de 7,20
soles (la comprar de alcachofa no est gravada con el IGV) por docena.
Respecto a la mano de obra directa, se requieren 0,5 hora por caja de ACF y la
remuneracin bruta por hora es de 5,20 nuevos soles (no incluye cargas
laborales por 44,99%)
La tasa de aplicacin de los CIF variables es de 10% del consumo (costo) de
material directo, los CIF fijos se estiman en un total de 12 000 soles para ACF.

Se le solicita para el primer trimestre:


a. Preparar el presupuesto de compra y el presupuesto de consumo de material
directo en unidades y en soles.
Respuesta: Costo de compra MD: 238 176 soles y Consumo MD: 239 016 soles
siendo 33 200 unidades consumidas.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

141

Presupuesto de compra de materiales directos.


Alcachofa

Alcachofa criolla

Produccin requerida en unidades

16 600

Consumo de docenas de cajas

Produccin requerida

33 200

Requerimientos totales de produccin

33 200

(+) Inventario final deseado

(-) Inventario inicial

-120

Total de requerimiento de compras en docenas

33 080

Valor de compra

7,20

Costo de compra MD

238 176

Presupuesto de consumo de materiales directos


Concepto

Cantidad

Inv. Inicial de MD

Costo unitario

Costo total

12,00

840,00

(+) Compras de MD

33 200,00

7,20

238 176,00

(=) Inversin disponible

33 200,00

7,1993

239 016,00

33 200,00

7,1993

239 016,00

(-) Inv. Final de MD


(=) Consumo de MD

b. Elaborar el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de CIF.


Respuesta: Costo total MOD: 62 577,68 soles y CIF 35 901,60 soles.
Presupuesto de mano de obra directa en soles
Concepto
Produccin requerida en unidades
Horas por unidad
Horas totales
Tarifa por hora
Costo total de mano de obra

Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

ACF
16 600,00
0,50
8 300,00
7,5395
62 577,68

CONTABILIDAD DE COSTOS

142

Concepto

ACF

Produccin

16 600,00

CIF variables

23 901,60

CIF fijos

12 000,00

Total de CIF

35 901,60

c. Determinar el presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados y el costo


unitario.
Respuesta: Costo de artculos terminados en el periodo: 337 495,28 soles y costo
unitario: 20,33 soles.
Presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados

MD
Alcachofa criolla

Unidades
utilizadas
33 200

Costo unitario
7,1993

Consumo de MD

Costo total
239 016,00
139 016,00

MOD

62 577,68

CIF
Variables

10%

Fijos
Costo de artculos terminados en el periodo
Unidades terminadas
Costo unitario

De MD

23 901,60
12 000,00
337 495,28
16 600
20,3310

d. Debido al Fenmeno del Nio se ha producido escasez del material directo y el


valor de la compra de alcachofas se ha incrementado en 10 soles por docena.
Cul sera el efecto en el costo unitario por caja de ACF? Explique la diferencia
entre lo presupuestado y lo real de manera numrica y escrita.
Respuesta: el nuevo costo unitario ser de 26,47 soles. Cambia el consumo de
material directo y los CIF variables.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

143

Caso II: Presupuesto de ventas y de produccin


La empresa Deya Vu S.A., a manera de tributo, planea la produccin y venta de
discos blue-ray con todos los videos musicales del intrprete peruano Gian Marco.
El lanzamiento del disco Contigo Per est previsto para abril de 2016 y se
proyectan las siguientes ventas:
Mes
Discos

Abril
50 000

Mayo
65 000

Junio
100 000

Informacin proyectada
-

Al 31 de marzo de 2016 se espera contar con 4 000 discos Blu-.ray.


Los inventarios iniciales son de 20 000 y 10 000 unidades en mayo y junio,
respectivamente.
La produccin en junio se duplicar con respecto al mes anterior para alcanzar
el nivel de ventas deseado.
El valor de venta promocional de cada disco de Blu-ray ser de 100 soles, el
precio se incrementar en 5% para mayo.

Informacin real
-

La empresa discogrfica Deya Vu S.A. no realiz mantenimiento a sus


mquinas grabadoras en enero de 2016. Una de las mquinas quedo inservible
a inicios de junio, por lo que se redujo la capacidad productiva a 70 000
unidades mensuales. Los operarios no informaron del hecho hasta fines de ese
mes.
El gerente de Phantom S.A.C sugiri a fines de abril subir el valor de venta del
disco, pues el precio de venta promedio de los videos musicales en Blu-ray es
mayor. A partir de mayo se increment el precio a 177 soles.
No hubo inventario final de productos terminados en junio.
Todas las dems proyecciones se mantuvieron constantes con respecto a los
datos reales.

Se pide para el segundo trimestre de 2016:


a. Preparar el presupuesto de ventas en unidades y en soles para cada mes.
Respuesta: Abril 5 000 000 soles y 50 000 unidades; mayo: 6 825 000 soles y
65 000 unidades; Junio 10 500 000 soles y 100 000 unidades.
b. Preparar el presupuesto de produccin para cada mes.
Respuesta: Abril: 66 000 unidades; mayo: 55 000 unidades; junio: 110 000
unidades.

CONTABILIDAD DE COSTOS

144

c. El gerente general le pide una explicacin a las diferencias en las ventas (en
unidades y nuevos soles) encontradas con respecto a lo presupuestado y lo
real.
Respuesta: A pesar de que la capacidad productiva de junio se vio disminuida,
las ventas se incrementaron en mayo y junio. Ello se debe al aumento en el
valor de venta por sugerencia de un distribuidor. Sin embargo, no se pudo
atender un 25% de la demanda de junio, por lo que se dej de percibir
3 000 000 de soles. Si no se hubiera elevado el valor de venta, no se habran
percibido en junio 2 100 000 soles de ingresos.

4.3.2. Presupuesto Financiero


El presupuesto financiero se refiere a los recursos econmicos y financieros necesarios
para desarrollar o llevar a cabo las actividades o procesos y/o para obtener los medios
esenciales que deben calcularse, como el costo de la realizacin, el costo del tiempo y el
costo de adquirir nuevos recursos. Comnmente la factibilidad es la parte ms importante,
ya que con ella se resuelven otras insuficiencias de otros recursos. Lo anterior, es lo ms
duro de alcanzar y se necesitan de acciones adicionales cuando no se tienen.
Comprende el anlisis de la inversin, la proyeccin de los ingresos y gastos y la forma de
financiamiento. En este trabajo las personas que deseen empezar un negocio deben tener
en cuenta que esta ser, su mayor fuente de informacin.
A continuacin se detallan los pasos bsicos necesarios para presupuestar el inicio de
una empresa
Costos de Inversin de Bienes tangibles
Se refieren a aquellos costos realizados en la compra de activos fijos, como instalaciones,
maquinaria, equipo, tierra, muebles y equipos de oficina, instalacin y montaje. Se debe
indicar, para cada uno de los activos fijos que se deprecian, el alcance de su
depreciacin.
Costos de Inversin de Bienes Intangibles
Se refiere a costos referentes a la puesta en marcha, a costos de organizacin, patentes y
similares, intereses durante la construccin, costos de ingeniera y administracin de la
instalacin, marcas, diseos comerciales, estudio econmico, estudios finales,
capacitacin, desarrollo de empaques, estudios y planes de productividad y calidad,
desarrollo de recursos humanos, imprevistos y otros vinculados con el proyecto.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

145

Activo Circulante o Capital de Trabajo


Se refieren a los costos de los materiales en insumos, mano de obra, transporte,
alquileres, pago de servicios, empaque, promocin, inventario de materias primas,
inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y en trnsito,
crditos o cuentas por cobrar a clientes, inventario de repuestos y herramientas.
Todo lo anterior es necesario para presupuestar la ejecucin y operacin del proceso
productivo.
Debe determinarse la cantidad mnima de dinero disponible para cubrir: pago de salarios,
sueldos, servicios, gastos de administracin y de mantenimiento, durante un perodo
determinado. Esta cantidad se conoce como capital de trabajo.
Una vez que se tienen claras las necesidades de capital y su propsito, la persona
empresaria deber definir o que financiara con capital propio y las necesidades de
financiamiento que tendr para operar de manera ptima. Asimismo, definir los lugares
en donde podr adquirir el prstamo y las condiciones de pago.

Estado de
Resultados

Estado de
situacin
financiera

Flujo de caja

Figura 20: Componentes del Presupuesto financiero


Fuente: Elaboracin propia

a.

b.
c.

Estado de Resultado presupuestado. Ac se toma el presupuesto calculado


hasta la utilidad neta, pues se le deducen gastos financieros, otros gastos, entre
otros. Adems, se le adicionan de ser el caso los ingresos financieros, otros
ingresos, etctera. Se debe deducir el Impuesto a la Renta del 27% para su
clculo.
Estado de Situacin Financiera: En este presupuesto debern ir los bienes y
derechos que posee la empresa, las obligaciones con terceros y con accionistas.
Flujo de caja: Se le llama presupuesto de efectivo y tiene el esquema de entradas
y salidas de efectivo estimadas. Ayuda a prevenir los faltantes de caja
inesperados y el efectivo ocioso innecesario. Se pueden preparar de manera
diaria o semanal, pero es ms comn se elaboracin mensual. Hay que
considerar que aquellas partidas que no signifiquen salida de efectivo no
representarn un desembolso de efectivo. Por ejemplo, la depreciacin, las
amortizaciones, las provisiones de diverso tipo (cobranza dudosa,
desvalorizacin de existencia y otros). Debido al nfasis que tiene este estado
sobre los ingresos y egresos de efectivo, es til para planear prstamos a corto

CONTABILIDAD DE COSTOS

146

plazo y la planificacin de desembolsos. Suele tener las siguientes secciones


principales y la sucesiva distribucin sugerida:
Runaways S.A.
Presupuesto de flujo de caja
Del 1 al 31 de enero 2016
(Expresado en soles)

(+)
(=)
(-)
( +/- )
(=)
( +/- )
(=)

Concepto
Saldo inicial de caja
Ingreso operativos de caja
Saldo operativo disponible de caja
Egresos operativos de caja
Efecto de las inversiones
Supervit o dficit de caja
Efecto del financiamiento
Saldo final de caja

Saldo inicial de caja: es el importe de efectivo que iba en el Estado de


Situacin Financiera a fines del mes anterior.
Ingreso operativo de efectivo: generalmente estn relacionados con los
ingresos de caja a las cobranzas a clientes. Es muy probable que en casi todas
las empresas una parte se haga al crdito segn su poltica de cobranzas.
Saldo operativo disponible de caja: Es el resultado de sumar el saldo inicial
de efectivo con los ingresos operativos de efectivo.
Egresos operativos de efectivo: Algunos desembolsos de efectivos son los
siguientes: Compras de materiales directos, Mano de obra directa y otros
desembolsos por concepto de sueldos y salarios, El sueldo neto, los
descuentos por AFp o IR, aportes como Essalud, Senati y SCTR, beneficios
sociales o provisiones, pagos de costos indirectos de fabricacin (CIF), pago
de gastos operativos y pago del IGV.
Liquidacin del IGV
Concepto
IGV de ventas
( - ) IGV de todos los desembolsos
( - ) IGV de crdito fiscal o saldo a favor de mes(es) anterior(es)
( = ) IGV por pagar (dbito fiscal) o IGV por cobrar (crdito fiscal)

Efecto de las inversiones: Aqu se colocar el total de ingresos y de egresos


por inversiones de la empresa. En ingresos tenemos, por ejemplo, la venta de
activos. En los egresos la compra de activos fijos (edificios, maquinarias,
equipos de cmputo, entre otras cosas).

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

147

Supervit o dficit de caja: Se calcula as:


Supervit /dficit de caja = Saldo de caja disponible Egresos operativos de
caja +/- Efecto de las inversiones.
Saldo final de caja: Es el resultado de lo siguiente:
Saldo final de caja = Supervit/dficit de caja +/- Efecto de financiamiento.

Caso: Presupuesto operativo y financiero


La empresa Navi S.A. tiene prevista la fabricacin de un minirobot submarino,
llamado Nexus II, el cual alcanzar cerca de los 12 000 metros de profundidad
y facilitar la exploracin cientfica del mundo submarino a distancia. Se tiene
previsto el siguiente nivel de ventas en el primer trimestre del 2016:
Modelo
Nexus II
-

Enero
10

Febrero
15

Marzo
20

Abril
25

El valor de venta estimado de cada minirobot submarino se estima en 1 milln


de nuevos soles, lo cual representa un valor mucho menor al Nexus I.
Al 31 e diciembre de 2015 no se cuenta con inventarios finales, pues esta
produccin se iniciar recin en enero de 2016.
La poltica de inventarios considera mantener como inventario final de cada
mes el 20% de las ventas del mes siguiente.
Los materiales utilizados fueron 5 kilos de materiales cermicos y litio ms
ligeros para la produccin de cada Nexus II. Todo se produce en conjunto.
El inventario al 31 de diciembre de 2015 de materiales fue de 10 kilos de
materiales cermicos y litio. Se estim que los inventarios finales seran el 10%
del consumo de material directo.
Se tiene previsto que el costo por kilo de materiales cermicos y de litio sea de
100 000 soles.
La poltica de cobranzas se estim en 40% al contado, 30% a treinta das y el
saldo restante a sesenta das.
La poltica de pagos se estim en 60% al contado, 20% a treinta das y el resto
a sesenta das.
Al 31 de diciembre de 2015 no se contaba con saldo de cuentas por cobrar y
por pagar.

Informacin real
-

Un competidor lanz al mercado un producto con similares caractersticas. Por


ello, el producto no tuvo la demanda esperada y se redujo el valor de venta en
un 10% en todos los meses.

CONTABILIDAD DE COSTOS

148

Se pide para el primer trimestre:


a. Prepara los presupuestos de ventas, de produccin y de compra de materiales
directos para cada mes.
Respuesta: tenemos datos que las ventas del minirobot ser por un valor de
1 000 000 de nuevos soles y la proyeccin de las mismas. Con el obtenemos lo
siguiente:
Presupuesto de ventas
Concepto

Enero

Pronstico de ventas

Febrero

Marzo

10

15

20

Valor de venta unitario

1 000 000

1 000 000

1 000 000

Presupuesto de ventas

10 000 000

15 000 000

20 000 000

A base de las ventas estimadas y considerando que no se dispone de stock


inicial, que la poltica de inventario final es mantener 20% de las ventas del
mes siguiente. No se cuenta con inventario final de diciembre, por lo que
podemos obtener lo siguiente:
Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Pronstico de ventas

10

15

20

( + ) Inventario final de PT

( - ) Inventario inicial de PT

( = ) Presupuesto de
produccin

13

16

21

Una vez que tenemos el presupuesto de produccin, procederemos a valorizar


el costo de los inventarios. Para ello partimos del presupuesto de produccin y
multiplicamos las unidades de cermica requeridas (5 kilos). Una vez
determinada la cantidad de kilos por consumirse cada mes, procedemos a
valorizarla:
Presupuesto de compra de materiales directos
Concepto
Presupuesto de produccin

Enero

Febrero

Marzo

13

16

21

Consumo de MD

65

80

12,6

( + ) Inventario final de MD

6,5

12,6

Unidad por PT

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

149

( - ) Inventario inicial de MD

10

6,5

61,5

81,5

130,6

Costo unitario de MD

100 000

100 000

100 000

( = ) Presupuesto de
compras MD

6 150 000

8 150 000

13 060 000

( = ) Compras de MD

b. Determinar las cobranzas, lo pagos y el supervit o dficit producto de ambos


conceptos para cada mes.
Respuesta: la poltica de cobranzas se estim en 40% al contado, 30% a
treinta das y el saldo restante a sesenta das. Primero obtenemos el saldo total
por cobrar incluido IGV. Recordemos que la cobranza se hace efectiva al
vencimiento del tiempo pactado, por lo cual la proyeccin sera la siguiente:
Concepto
Presupuesto de ventas

Enero

Febrero

Marzo

10 000 000

15 000 000

20 000 000

1 800 000

2 700 000

3 600 000

11 800 000

17 700 000

23 600 000

4 720 000

7 080 000

9 440 000

A treinta das (30%)

3 540 000

5 310 000

A sesenta das (30%)

3 540 000

4 720 000

10 620 000

18 290 000

IGV
Precio de ventas
Cobranzas
Contado (40%)

Cobranzas totales (100%)

La poltica de pagos se estim en 60% al contado, 20% a treinta das y el resto


a sesenta das. De igual manera, los pagos se aplazarn treinta y sesenta das,
con lo cual obtenemos lo siguiente:
Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Compras MD

6 150 000

8 150 000

13 060 000

IGV

1 107 000

1 467 000

2 350 800

Precio de compra

7 257 000

9 617 000

15 410 800

4 354 200

5 770 200

9 246 480

Pagos
Contado (60%)

CONTABILIDAD DE COSTOS

A treinta das (20%)

150

1 451 400

1 923 400

1 451 400

Pagos totales (100%)

4 354 200

7 221 600

12 621 280

Supervit de efectivo

365 800

3 398 400

5 668 720

A sesenta das (20%)

Con esta estructura de capital contamos con un supervit de efectivo, ya que


tenemos un excedente proveniente de las cobranzas.

4.4 Monografa Integral


4.4.1 Monografa Integral de empresas de servicios industriales.
En las pginas siguientes se presentan en el apndice casustica sobre casos
de empresas de servicios industriales y no industriales, desarrollados en los
sistemas de costos por rdenes especficas, por procesos y costeo ABC
(pginas 154 al 175).
Se sugiere al docente programar actividades para el seguimiento y desarrollo
de los casos planteados en el mencionado apndice.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

151

Resumen
Un presupuesto operativo cubre un perodo de tiempo determinado y lista los ingresos y
gastos planeados de una organizacin durante ese marco temporal. Un presupuesto
operativo incluye tres secciones principales: gastos, ingresos y ganancias. La seccin
ganancia combina los ingresos esperados de todas las fuentes con los gastos
presupuestados para determinar ya sea que el negocio ganar o perder durante el
perodo presupuestado.
Un presupuesto financiero incluye informacin referente a cmo se desempear
obteniendo efectivo en el futuro y cmo gastar ese efectivo en el mismo marco temporal.
Una de las secciones ms importantes del presupuesto financiero es el presupuesto de
efectivo, que resume los gastos de efectivo futuros e ingresos de efectivo para cubrirlos.
Un presupuesto de gasto de capital es otra seccin de un presupuesto financiero que trata
con gastos importantes futuros, tales como nuevos edificios para expansin.
Los presupuestos operativos y financieros son tiles en escenarios diferentes debido a
sus diferencias sistemticas. Por ejemplo, cuando un negocio quiere saber dnde hacer
ahorro de dinero, puede referir a los gastos discrecionales en su presupuesto operativo.
Los negocios tambin usan presupuestos operativos para determinar cunto dinero
asignar a proyectos especiales. Los presupuestos financieros ayudan a los negocios a
trabajar para objetivos de largo plazo. Tambin son tiles para inversores financieros,
quienes necesitan medir la salud del negocio y entender su posicin financiera relativa a
los competidores.
BIBLIOGRAFIA:
CUEVAS VILLEGAS, Carlos
2010 Contabilidad de costos. 3a ed. Colombia: Pearson
(657.42 CUEV 2010)
GARCA COLN, Juan
2008 Contabilidad de costos. 3a ed. Mxico D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
(657.42 GARC/C)
HANSEN, Don R. Y MOWEN, Maryanne M.
2003 Administracin de costos: contabilidad y control. 3a ed. [Mxico D.F.]: Thomson
(657.42 HANS 2003)

CONTABILIDAD DE COSTOS

152

APENDICE CASUISTICA
Este apndice ha sido incluido en el presente Manual, como un aporte del autor para que el alumno cuente con
casos prcticos que pueda desarrollar durante el transcurso del curso y sirva adems como elemento de
consulta en el desarrollo de sus actividades laborales diarias.
Consta de casos prcticos algunos desarrollados y otros para ser desarrollados, de empresas industriales y de
servicios, donde se han considerado operaciones diversas relacionadas a los temas del manual incluyendo su
contabilizacin aplicando el PCGE y las NIIF.
La casustica presentada nacin como una inquietud de los profesores del curso de Costos y Presupuestos de
Cibertec en sede norte, de dotar a los alumnos de casos prcticos que pudieran desarrollar en clases y que
adems sirva como material para los docentes que dicten el curso. As naci el Cuadernillo de Trabajo de Costos
y Presupuestos, en la que los profesores: Eco. Ada Murillo, Eco. Vctor Valverde, CPCC. Ramn Flores y
posteriormente CPC. Csar Casas; aportaron su riqusima experiencia profesional en el campo, coadyuvando a
la mejora de los conocimientos de la alumnos atendiendo a la mstica institucional de Cibertec. En este Manual
he querido tomar y adaptar los aportes de los citados profesores en un apndice que estoy seguro aportar
mucho a la comprensin de los temas tericos vertidos en clase.
Estoy seguro que este material que pongo a disposicin de todos los alumnos y personas interesadas en el
quehacer contable ser de ayuda para el mejor entendimiento del manejo de los costos en las diversas
empresas. Por la experiencia lograda en mis aos como profesor en instituciones educativas de nivel superior,
he podido constatar que la mejor manera de aprender es realizando prcticas- por supuesto sin dejar de lado la
teora-, por tal motivo he querido incluir este apndice con la casustica que estoy seguro enriquecern sus
conocimientos tericos.
Debo agradecer a todos los colegas y alumnos que siempre me motivan a seguir innovando en la preparacin
de material que sirva de aporte para los alumnos. Un especial agradecimiento al Prof. Carlos Rodolfo Carbajal
Enciso por la confianza depositada en m y por permitir que este pequeo aporte llegue a todos mis queridos
alumnos.

CPCC. RAMON AURELIO FLORES MARTINEZ.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

153

COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO VARIABLE


1. Calcule y elabore el Estado de Resultados por el Mtodo del Costeo Absorbente y Costeo
Variable para el siguiente caso de la empresa Server SA: Calcular los valores monetarios
sin decimales.

Produccin: 15,500 unidades


Venta:
14,700 unidades
Precio de venta S/. 931.00 por unidad
Costo unitario del producto
Materiales:
S/. 400
MOD
:
S/. 155
CIF Variables:
S/. 160
CIF fijos
S/. 140
Gastos variables administrativos y de ventas
Gastos fijos administrativos y de ventas
Solucin:
PERIODO
Ventas (Und)
Produccin (Und)

COSTEO ABSORBENTE
PERIODO
VENTAS
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Operacin Fijos y variables

Utilidad (Perdida) Neta


Inventario Final

S/ 282,000
S/. 95,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

154

COSTEO VARIABLE
PERIODO

VENTAS
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos variables
Margen de Contribucin Neto
(-) Gastos fijos de Produccin
(-) Gastos Fijos de Operacin
Utilidad Neta
Inventario Final

SISTEMAS DE COSTOS - ORDEN DE PRODUCCION


Caso 1.
Industrial FLOBA SAC, uno de los principales clientes de textiles BALU SAC, con
domicilio en el distrito de Miraflores, acuerda realizar un pedido mensual de 300 docenas
de camisas talla M. Para este pedido, la empresa asign la Orden de Produccin N 152.
La orden de produccin es detallada para los departamentos de diseo y corte, de
costura y acabado. BALU SAC utiliza el sistema de costos por rdenes de produccin, y
cuenta, en su almacn, con los materiales necesarios para realizar la fabricacin de los
artculos solicitados.
Para la atencin de este pedido, los requerimientos sern los siguientes:

Descripcin

Departamento de
Diseo y Corte

Valor $
4.40

2,000 metros de telas y entretelas

Orden 152
c/metro

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

155

Descripcin

Departamento de
Costura

1.00
110 Conos de Hilo

Orden 152
c/cono

Descripcin

Departamento de
Acabado

100 Docenas Botones, envases y otros

Orden 152

70

Segn las tarjetas de control de trabajos y el resumen de planillas, las horas de trabajo
que se emplearn sern las siguientes:
Diseo y Corte
S/.2.50 H/H
Semana 1, Orden 152
Semana 2, Orden 152
Semana 3, Orden 152
M.O.I. - Orden 152

Costura

Acabado

S/. 3.00 H/H S/.3.50 H/H

150
200
S/. 1,050

S/. 1,200

100
S/.600

(*) H/H: Horas-Hombre


(*) M.O.I.: Mano de Obra Indirecta

Los gastos de fabricacin incurridos en los departamentos de diseo y corte, costura y


acabado sern:

Electricidad y agua
Depreciaciones

S/.

750
1,000

Gastos de mantenimiento

300

Suministros diversos

450

Otros

200

CONTABILIDAD DE COSTOS

156

La distribucin de los costos, por Departamento, ser:


Departamento de diseo y corte
Departamento de costura
Departamento de acabado

Orden 152
Orden 152
Orden 152

15%
25%
35%

Los gastos de administracin y ventas son el 30 % del Costo de Produccin y la utilidad


que desea ganar la empresa es del 60%
Se pide:

1. Determine el costo unitario y Valor de Venta para cada docena de camisas del
pedido.
2. Contabilice las operaciones de la orden de produccin 152.
Cada
Docena

MPD
MOD
COSTO PRIMO
CIF
COSTO DE PRODUCCION
GA Y GV
COSTO TOTAL
UTILIDAD (60%)

VALOR DE VENTA

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

157

HOJA DE COSTOS DE PRODUCCIN


CONFECCIONES S.A.
ORDEN DE TRABAJO
DESCRIPCIN
N DOCENAS

N:
CAMISAS

MATERIA PRIMA
FECHA

MATERIAL

DPTO

COSTO

CANTIDAD

TOTAL

COSTO

HORAS

TOTAL

TOTAL MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA
FECHA

DETALLE

DPTO

TOTAL MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION


FECHA

DETALLE

DPTO

TOTAL CIF

TOTAL

TOTAL CIF
TOTAL COSTO DEL PRODUCTO
COSTO UNITARIO POR DOCENA DEL PRODUCTO

Caso 2.
La compaa La Bolichera S.A. se dedica a la construccin de embarcaciones
pesqueras. Al 31-12-2014, la empresa se qued con dos embarcaciones por terminar de
construir, segn las siguientes rdenes de produccin:
OP No 251 embarcacin 600 TM
OP No 252 embarcacin 800 TM

S/. 90,450
116,500

CONTABILIDAD DE COSTOS

158

En la misma fecha, las hojas de trabajo de las rdenes de produccin contenan los
costos que siguen a continuacin:
OP No 251
OP No 252
Fecha de iniciacin
01-10-14
02-09-14
Costos de materiales
S/. 66,600
66,450
Costos de mano de obra
11,750
26,620
Costos indirectos de produccin
12,100
23,430
Durante el ejercicio 2015, se continu la ejecucin de los trabajos y se acumularon los
costos que siguen referentes al costo de produccin:
OP No 251
OP No 252
Costos de materiales:
Segn solicitudes No:
101-103-105
S/. 6,500
107-109
3,800
111-113-115
8,200
18,500
Costos de mano de obra:
Segn planilla en
Taller I
Taller II
Taller III

S/. 5,200
3,100
1,900

Costos de materiales:
Segn solicitudes No:
102-104-106
S/.
108-110-112
114-116
Costos de mano de obra:
Segn planilla en
Taller I
Taller II
Taller III

10,200

9,200
5,800
8,500

23,500

S/. 7,800
4,700
2,000

14,500

Los costos indirectos de produccin, calculados de acuerdo a la cuota de horas-hombre


del ejercicio anterior, alcanzaron las sumas que siguen a continuacin:
Para OP No 251
Para OP No 252

S/. 28,290
25,680

Sin embargo, los costos indirectos de produccin reales, acumulados al 31-03-10,


ascendieron a S/. 65,900. Estos costos se deben distribuir en base al costo de la mano de
obra directa.
Detalle de los costos indirectos de produccin

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

159

Respecto a la OP No 251, se devolvieron materiales por haberse entregado cantidades en


exceso y cuyo costo ascendi a S/. 1,800. Respecto a la OP No 252 se encontr que falt
computar la solicitud No 117 por costo de materiales que ascendi a S/. 319. Se estima,
por lo tanto, que esta embarcacin se terminar dentro de dos meses.
La embarcacin de 600 TM se termin de construir al 31-03-2015. Su valor de venta se
contrat por la suma de S/. 220,000.
Los otros gastos de la empresa fueron los siguientes:
Gastos de ventas
Gastos de administracin

S/. 10,800
27,500

Se Solicita
-

Calcular el costo de la produccin de las dos embarcaciones.

Registrar, mediante asientos de diario, las operaciones relacionadas con el costo


de produccin y el resultado.

CONTABILIDAD DE COSTOS

160

Solucin
Los gastos de fabricacin reales, acumulados en el ejercicio 2010 ascendieron a S/.
65,900. La asignacin y el ajuste de los gastos de fabricacin reales en base al costo de
la mano de obra directa en las rdenes de produccin N 251 y 252 es la siguiente:
Orden de
Produccin

COSTO DE
MANO DE
OBRA

ASIGNACIN DE LOS
GASTOS FABRICACIN
REALES

O.P. 251

10,200

41.30%

65,900 * 41.30% = 27,217

27,217 - 28,290 = -1,073

O.P. 252

14,500

58.70%

65,900 * 58.70% = 38,683

38,683 - 25,680 = 13,003

24,700

100.00%

AJUSTE GASTOS
FABRICACIN REALES

65,900

11,930

Las hojas de costos de produccin de cada orden es la siguiente:


ORDEN DE PRODUCCIN N 251
Producto :
Precio de venta S/ :
Margen bruto S/ :

DESCRIPCIN

Bolichera 600 TM
220,000

Fecha inicio :

01/10/2009

Fecha fin :

31/03/2010

75,433

COSTO DE
MATERIAL

Saldo Inicial

66,600

Materiales entregados

18,500

COSTO DE
MANO DE
OBRA
11,750

GASTO DE
FABRICACIN

12,100

TOTAL
S/.

90,450
18,500

segn solicitud N
Resumen de planillas

10,200

Resumen de gastos

10,200
28,290

28,290

indirectos
Devolucin de materiales

Subtotal

-1,800.00

83,300

-1,800

21,950

Ajuste gastos indirectos


Costo de produccin

CARRERA DE CONTABILIDAD

83,300

21,950

40,390

145,640

-1,073

-1,073

39,317

144,567

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

161

ORDEN DE PRODUCCIN N 252


Producto :

Fecha inicio :

Bolichera 800 TM

Precio de venta S/ :

02/09/2009

Fecha fin :

Margen bruto S/ :

DESCRIPCIN

COSTO DE
MATERIAL

Saldo inicial

66,450

Materiales entregados

23,500

COSTO DE
MANO DE
OBRA

GASTO DE
FABRICACIN

26,620

23,430

TOTAL
S/.

116,500
23,500

segn solicitud N
Resumen de planillas

14,500

Resumen de gastos

14,500
25,680

25,680

indirectos
Devolucin de materiales

319.00

Subtotal

90,269

319

41,120

Ajuste gastos indirectos

Costo de produccin

90,269

41,120

En las rdenes de produccin N 251 y 252, se encuentran


materiales directos, mano de obra directa y gastos de
determinada. De esta manera, el contador de costos dispone
los asientos relacionados con el costo de produccin y para
costos con la contabilidad financiera.

49,110

180,499

13,003

13,003

62,113

193,502

acumulados los costos de


fabricacin a una fecha
de los datos para registrar
integrar la contabilidad de

Para acumular los costos de los materiales, de la mano de obra y de los gastos
fabricacin aplicados, se supone que se han empleado las cuentas de Costos
Materiales, Costos de mano de obra y Gastos de fabricacin. Para transferir
costos acumulados de los tres elementos, vamos a utilizar la cuenta Costo
produccin.

de
de
los
de

CONTABILIDAD DE COSTOS

162

As, con los datos que figuran en las rdenes de produccin N 251 y 252, tenemos los
siguientes registros contables al aplicar el plan contable general empresarial:
---------------------------------1------------------------------------71 PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin productos en proceso 206,950
23 PRODUCTOS EN PROCESO
Para registrar la transferencia de la produccin en
proceso inicial al 1/1/15

206,950

---------------------------------2------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIN


206,950
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
Para trasladar a la 1 cuenta el costo de la produccin
en proceso al 1/1/15, segn las rdenes de produccin
que siguen a continuacin:
251
S/. 90,450
252
116,500
206,950
---------------------------------3------------------------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
42,000
612 Materias primas
42,000
24 MATERIAS PRIMAS
Para transferir a la 612 cuenta. el consumo de
materiales directos en el presente ejercicio.
---------------------------------4------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIN
42,000
Costo de materiales
42,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Para registrar el costo de los materiales directos.
---------------------------------5------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL
24,700
622 Salarios
24,700
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
Para registrar los salarios pagados en el presente ejercicio
---------------------------------6------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIN
24,700
912 Costo mano de obra
24,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Para registrar el costo de la mano de obra directa.
---------------------------------7------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios
13,500
63 SERV. PREST. POR TERCEROS
25,270
634 Rep. y mantenimiento
7,100
636 Electricidad y agua
13,070
638 Servicios de personal
5,100
25,270
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
15,200
CARRERA DE CONTABILIDAD

206,950

206,950

42,000

42,000

24,700

24,700

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

681 Depreciacin mquina.


686 Compensacin tiempo servicio

163

9,700
5,500
15,200

39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA


41 REMUNERACIONES Y PART. P. PAGAR
411 Remuneracin p. pagar
42 PROVEEDORES
42634 Reparacin y mantenimiento
7,100
42636 Electricidad y agua
13,070
42638 Servicios de personal
5,100
25,270
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
Para registrar los gastos de fabricacin aplicados a las
rdenes de produccin Nos. 251 y 252.
---------------------------------8------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIN
53,970
913 Gastos de fabricacin
53,970
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS
Para registrar el costo de los gastos indirectos de
produccin correspondientes al presente ejercicio.
---------------------------------9------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL
5,530
622
63 SERV. PREST. POR TERCEROS
6,400
636 Electricidad y agua
4,100
638 Servicio de personal
2,300
6,400
41 REMUN. Y PART. P. PAGAR
411 Remuneracin p. pagar
43 GASTOS APLICADOS
43636 Electricidad y agua
4,100
43638 Servicio de personal
2.300
6,400
Para registrar los pagos correspondientes a los gastos
de fabricacin reales que corresponden a las Ods. de P.
Nos. 251 y 252, en efecto:
Gastos de fabricacin reales
65,900
Gastos de fabricacin aplicados
53,970
Mayores gastos (5,530 + 6,400)
11,930
--------------------------------10------------------------------------91 COSTO DE PRODUCCIN
11,930
913 Gastos de fabricacin
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS
Para registrar los mayores gastos indirectos de
fabricacin acumulacin en el presente ejercicio.
---------------------------------11------------------------------------24 MATERIAS PRIMAS
1,480
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas y auxiliares
S/. 1,480

9,700
13,500
25,270

5,500

53,970

5,530
6,400

11,930

1,480

CONTABILIDAD DE COSTOS

164

Para transferir a la cuenta 24 el costo de los materiales


segn el siguiente ajuste:
Exceso de materiales
S/. 1,800
Menor costo computado
319
Diferencia que se ajusta
1,480
---------------------------------12------------------------------------79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
91 COSTOS DE PRODUCCIN
9120 Costo de Materiales
S/. 1,480
Para registrar el ajuste de materiales como sigue a
continuacin:
Exceso de materiales
S/. 1,800
Menor costo computado
319
Diferencia que se ajusta
1,480
---------------------------------13------------------------------------12 CLIENTES
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impto. a las ventas 22,000
70 VENTAS
Para registrar la venta de la embarcacin de 600TM.
---------------------------------14------------------------------------69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Para registrar el costo de la bolichera vendida,
segn O.P. N9251

1,480
1,480

259,600
39,600
220,000

144,567

---------------------------------15------------------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS


144,567
23 PRODUCTOS EN PROCESO
193,502
71 PRODUCCION ALMACENADA
711 Variacin prod. terminados 144,567
713 Variacin prod. en proceso 193,502
338,069
Para transferir a las ctas. de inventario el costo de las bolicheras,
valuadas segn las ordenes de produccin que siguen a continuacin:
O.P. N 251
S/. 144,567
O.P. N 252
193,502
---------------------------------16------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL
15,100
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
16,000
64 TRIBUTOS
4,200
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
3,000
10 CAJA Y BANCOS
Para registrar los diversos gastos de administracin y de ventas
acumulados al 31-3-15.
CARRERA DE CONTABILIDAD

144,567

338,069

38,300

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

165

---------------------------------17------------------------------------93 GASTOS DE VENTA


10,800
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
27,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
38,300
DE COSTOS
Para registrar los gastos de administracin y venta acumulados
en el presente ejercicio.
Caso 3.
MOVIDICK SAC se dedica a la construccin de Embarcaciones Pesqueras y utiliza un
sistema de costos por rdenes especficas. La siguiente informacin corresponde a la
construccin de dos (2) Embarcaciones que al 31.12.2015 estaban en proceso segn las
rdenes de produccin siguientes:
OP N 51 de 400 TM:
-

Costo de materiales
Costo de Mano de Obra
Gastos de fabricacin

OP N 52 de 600 TM

S/. 36,600
10,050
12,500

S/. 26,450
16,620
23,030

Durante al ao 2016 se realizaron las siguientes operaciones:


OP. 51

Materiales entregados a produccin


Costo de mano de Obra

OP.52

S/. 28,500

S/. 13,500

10,200

10,500

Los GIF se estimaron calculados de acuerdo a la cuota de hora/hombre del


ejercicio anterior ascendente a S/. 0.32 h/h como sigue:
-

OP N 51 S/. 28,290
OP N 52
25,680

Los GIF reales acumulados durante el ejercicio 2016 ascendieron a S/. 35,900 de
los cuales S/. 10,400 corresponden a Materiales Indirectos. Las Horas hombre
aplicadas fueron:
-

OP N 51
OP N 52

8,974 H/H
7,975 H/H

Devolucin de Materiales por entrega en exceso:

CONTABILIDAD DE COSTOS

166

- OP N 51
S/. 1,800
- OP N 52
319
La construccin de la embarcacin de 400 TM qued terminada al 31.05.2016 y se
vendi por S/. 120,000 (V. Venta). La embarcacin de 600 TM queda en proceso
de fabricacin.
Considerando la informacin que precede, se solicita lo siguiente:
a) Elaborar las OP Ns. 51 y 52 determinando los Costos de Produccin
b) Registrar los asientos contables relacionados con el costo.

ORDEN DE PRODUCCION N 51

Producto: Bolichera 400 tm.

Fecha de Inicio:

Valor Venta: S/. 120,000

DESCRIPCION

12.11.14

Fecha de Terminacin:

31.05.16

COSTO

COSTO

GASTOS

TOTAL

MATERIAL

M.OBRA

IND. FAB.

(S/.)

Saldo Inicial
Materiales Entregados
Resmenes de Planillas
Resumen
Indirectos.

de

gastos

Devolucin de Materiales

SUB TOTALES:
Ajustes de Gastos Indirectos

COSTO DE PRODUCCION

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

167

ORDEN DE PRODUCCION N 252

Producto: Bolichera 1000 tm.

Fecha de Inicio:

Valor Venta:

Fecha de Terminacin:

DESCRIPCION

10.10.14

COSTO

COSTO

GASTOS

TOTAL

MATERIAL

M.OBRA

IND. FAB.

(S/.)

Saldo Inicial
Materiales Entregados
Resmenes de Planillas
Resumen
Indirectos.

de

gastos

Devolucin de Materiales

SUB TOTALES:
Ajustes de Gastos Indirectos

COSTO DE PRODUCCION

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS:


Caso 1:
PATOPINTO S.A. produce pinturas para interiores que vende por galones y utiliza un
sistema de costos por procesos. La siguiente informacin corresponde a su nico proceso
productivo para el mes de octubre del presente ao:

CONTABILIDAD DE COSTOS

168

Productos empezados
Productos en proceso al final del mes
Costo de produccin:
Materias primas
S/. 58,026
Mano de obra
42,004
Costos indirectos
18,014

30,000
8,000
S/. 118,044

El inventario final contiene toda la materia prima, el 60% de la mano de obra y el


30% de los costos indirectos.
Considerando la informacin que precede, se solicita lo siguiente:
c) Un cuadro de la produccin en cantidad
d) La produccin equivalente
e) Un informe resumen del costo de produccin
Suponga que PATOPINTO SA tiene un segundo proceso para la elaboracin de sus
pinturas. De las unidades terminadas y recibidas del proceso anterior, se terminan
20,000 unidades y el saldo queda en proceso, conteniendo el 70% de los costos de
conversin.
Los valores consumidos en el departamento fueron:

MPD
MOD
CIF

S/.
0
S/. 21,200
S/. 15,500

a) Elabore un cuadro de produccin en cantidad de los dos procesos.


b) La Produccin equivalente
c) Informe del Resumen de Costo de Produccin.
Solucin:

INFORME DE UNIDADES
Inv. Inicial de Produccin en Proceso

DPTO. I
0

Unidades puestas en Fabrica

30000

TOTAL UNIDADES A JUSTIFICAR

30000

Unidades terminadas y Transferidas

22000

Inv. Final de Productos en Proceso

8000

TOTAL UNIDADES JUSTIFICADAS

30000

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

169

DEPARTAMENTO I
UNIDADES EQUIVALENTES
MPD
Unidades Terminadas y Transf.

MOD

CIF

22000

22000

22000

Inventario Final de Prod.Proceso

8000

4800

2400

TOTAL UNIDAES EQUIVALENTES

30000

26800

24400

CU MPD = VMP/UE

58026

1.9342

30000
MOD

42004

1.567313433

26800

CIF

18014

0.738278689

24400
C.UNIT.
PROD. TERMINADA:

4.239792121

UNID.TERM. X C/U

93,275.43

MPD

UNID X c/u

15,473.60

MOD

UNID X C/U

7,523.10

CIF

UNID X C/U

1,771.87

PROD. PROCESO

24,768.57
118,044.00

CONTABILIDAD DE COSTOS

170

MPD

58,026.00

MOD

42,004.00

CIF

18,014.00

118,044.00

INFORME DE UNIDADES

DPTO. I

Inventario Inicial de Productos en


proceso

DPTO. II
0

Unidades puestas en proceso de


fabricacin

30000

Total de Unidades a Justificar:

30000

22000

Terminadas y Transferidas

22000

20000

Inventario Final de Productos en


Proceso
Total Unidades Justificadas:

22000

2000

8000
30000

22000

DEPARTAMENTO II
UNIDADES EQUIVALENTES
Terminadas y Transferidas
Inventario Final de Productos en
Proceso

Total Unidades Equivalentes:

CARRERA DE CONTABILIDAD

MPD

20,000

2,000

22,000

MOD
20,000

CIF
20,000

1,400

21,400

1,400

21,400

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

171

CU MPD = VMP/UE

22000
MOD

21200

0.990654206

21400

CIF

15500

0.724299065

21400
C.UNIT.

1.714953271

C.DPTO.I

4.239792121
5.954745392

CALCULO DE LA PROD. TERMINADA:

119,094.91

PRODUCCION EN
PROCESO
Costo transferido P.
Proceso

UNID X C/U DPTO I

8,479.58

MOD

UNID X C/U

1,386.92

CIF

UNID X C/U

1,014.02
10,880.52
129,975.43

CONTABILIDAD DE COSTOS

172

Dpto. I
Informe de Costo de
Produccin
Recibidos
Anterior

del

S/.

Dpto. II
C.U.

Dpto.

S/.

C.U.

93,275.43

4.23979212

Costos por Contabilizar


Materia Prima

58,026.00

1.93420000

Mano de Obra Directa

42,004.00

1.56731343

21,200.00

0.99065421

Costos Indirectos de
Fabrica

18,014.00

0.73827869

15,500.00

0.72429907

118,044.00

4.23979212

36,700.00

1.71495327

129,975.43

5.95474539

Total
Costo
Departamento

del

Total
Costos
Contabilizar:

por

Costos Contabilizados

Productos Terminados
y Transferidos

93,275.43

119,094.91

Inventario Final de
Productos en Proceso:
Recibidos
Anterior

del

Dpto.

8,479.58

Materia Prima

15,473.60

Mano de Obra

7,523.10

1,386.92

Costos Indirectos

1,771.87

1,014.02

118,044.00

129,975.43

Total
de
Costos
Contabilizados:

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

173

MPD

58,026.00

MOD

42,004.00

21,200.00

CIF

18,014.00

15,500.00

118,044.00

36,700.00

COSTO P.TERMINADOS

154,744.00

119,094.91

COSTO P.PROCESO I

24,768.57

COSTO P. PROCESO II

10,880.52
154,744.00

COSTEO ABC PARA EMPRESA DE SERVICIOS:


SERVICIOS DE CONSULTORIA EMPRESARIAL.
1. La empresa GHM Consultores SAC, nos pide realizar comparativamente la
distribucin de sus Costos Indirectos de servicios, proporcionndonos la siguiente
informacin:
Pool de Costos
Salarios Profesionales
Costos del Edificio
Materiales y Suministros

Servicios
Contabilidad financiera
Gestin Empresarial
Proyectos especiales

Monto (S/ )
850,000
390,000
500,000
1740,000

Inductor
Horas
Metros usados
Clientes

Horas
Profesionales
8,000
25,000
2,000
35,000

SOLUCIN:
Distribucin del Costo por el Mtodo Tradicional:

Metros
Cuadrados
8,000
12,000
5,000
25,000

Cantidad
35,000
25,000
2,000
62,000

N de clientes
800
1,000
200
2,000

CONTABILIDAD DE COSTOS

174

S/ 1740,000
Horas de trabajo profesional
35,000 horas
S/ 49.7143

Costo
Base de Distribucin
Total de la Base
Tasa.
Distribucin del Costo:
Servicio
Contabilidad Financiera
Gestin empresarial
Proyectos empresariales
Total

Valor Base
8,000
25,000
2,000
35,000

Tasa
49.7143
49.7143
49.7143

Distribucin
S/ 397,714
1242,857
99,429
S/ 1740,000

Distribucin del Costo por el mtodo ABC:


Pool
Costos
Base
Total base
Tasa

:
:
:
:
:

Salario profesional (S/)


850,000
Horas de trabajo profesional
35,000
24.28571

Servicio
Contabilidad financiera
Gestin empresarial
Proyectos especiales

Pool
Costos
Base
Total base
Tasa

:
:
:
:
:

:
:
:
:
:

Tasa
24.28571
24.28571
24.28571

Distribucin
S/ 194,286
607,143
48,571
S/ 850,000

Costo del mantenimiento de edificio (S/)


390,000
Metros cuadrados
25,000
15.6

Servicio
Contabilidad financiera
Gestin empresarial
Proyectos especiales

Pool
Costos
Base
Total base
Tasa

Valor Base
8,000
25,000
2,000
35,000

Valor Base
8,000
12,000
5,000
25,000

Tasa
15.6
15.6
15.6

Distribucin
S/ 124,800
187,200
78,000
S/ 390,000

Material y Suministros (S/)


500,000
nmero de clientes
2,000
250.00

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

Servicio
Contabilidad financiera
Gestin empresarial
Proyectos especiales

175

Valor Base
800
1,000
200
2,000

Tasa
250.00
250.00
250.00

Distribucin
S/ 200,000
250,000
50,000
S/ 500,000

RESUMEN:
Servicios
Contabilidad financiera
Gestin empresarial
Proyectos especiales

Salarios
S/ 194,286
607,143
48,571
S/ 850,000

Mantenim.
Edificio
S/ 124,800
187,200
78,000
S/ 390,000

Material y
Suministros
S/ 200,000
250,000
50,000
S/ 500,000

Total
S/ 519,086
1044,343
176,571
S/1740,000

PRESUPUESTOS
CASO 1.
CHIMU SAA produce y vende un producto x empleando un solo canal de distribucin. A la
fecha, se encuentra preparando su presupuesto de produccin para los meses de febrero y
marzo para lo cual el contador, el ingeniero de planta y el jefe de marketing de la empresa
han proporcionado la siguiente informacin:
a. Se espera vender en febrero 2,955 unidades y aumentar la venta en el mes de marzo en
5.753%. El precio de venta de cada unidad es de S/. 33.00 y se mantendr inalterable por
los siguientes meses.
b. La poltica de ventas establecida por la empresa es pago al contado con un 80% y el 20%
restante al crdito con un plazo a 30 das calendarios, sin aplicar recargo alguno por esta
operacin.
c. En relacin a los niveles de inventarios de sus artculos terminados, se tiene los siguientes
datos:
2,140 Unidades
01de febrero :
2,050 Unidades
28 de febrero :
2,175 Unidades
31 de marzo :
1. Con la informacin presentada elabore los cuadros de presupuesto de ventas para

los primeros 2 meses

CONTABILIDAD DE COSTOS

176

PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES FISICAS)


FEBRERO
PRODUCTO X

PV (S/.)
33

Qv
2955

Productos
PRODUCTO X
TOTAL

FEBRERO
(S/.)
97,515
97,515

MARZO
(S/.)
103,125
103,125

MARZO
PV (S/.)
33

PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES MONETARIAS)


FEBRERO
Monto (S/.)
81,945.38
81,945

MARZO
Monto (S/.)
86,659.70
86,660

IGV :

15,570

16,465

TOTAL (FINANCIERO) :
CONTADO
a 30 das
Flujo de Caja

97,515
78,012

103,125
82,500
19,503
102,003

PRODUCTOS
PRODUCTO X
TOTAL (ECONOMICO) :

78,012

d. La poltica de inventarios del material directo establece mantener, como inventario final
deseado, el 60% de las exigencias de produccin del mes siguiente. (para el mes de marzo
se estima que las unidades a producir sern 3,250 unidades).
e. El inventario inicial de material directo para el mes de febrero corresponde al 60% de los
requerimientos de produccin del mismo mes.

2. Con la informacin presentada elabore el cuadro de presupuesto de produccin


para los primeros 2 meses
PRESUPUESTO DE PRODUCCION

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

177

CONCEPTO

FEBRERO
2955

MARZO
3125

(+) Inventario final

2,050

2,175

(-) Inventario inicial

2,140

2050

2865

3250

Proyeccin de ventas

Unidades a producir:

f. Para la fabricacin de este producto, se requiere de una bolsa de materiales directos


por cada unidad de producto terminado.
g. El valor de costo unitario de la bolsa de materiales directos, para el mes de febrero, es
de S/. 8.50 por unidad, valor que en el mes de marzo sufrir un incremento a S/. 9.00 la
unidad.
h. El proveedor permite el pago de todas las compras de material directo en dos partes:
50% al contado y la diferencia a crdito de 30 das, sin recargo por el crdito.

4.Con la informacin anterior elabore el presupuesto de materiales para el mes de


Febrero
PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS
CONCEPTO

FEBRERO

MARZO

2865

3250

(=) Requerimientos para la produccin

2865

3250

(+) Inventario final deseado

1950

(=) Requerimientos totales

4815

(-) Inventario inicial

1719

(=) Unidades por comprar

3096

Unidades a producir
(x) Material directo por unidad

(x) Valor de Costo


(=) COSTO TOTAL DE COMPRA DE MD
(S/.)

COSTO DE MD FEBRERO

S/.9.00

26,316

26,316
IGV:

TOTAL DE COMPRAS

S/.8.50

5,000
31,316

FINANCIERO
50% CONTADO
50% CREDITO

15,658

TOTAL AL FLUJO DE CAJA

15,658

15,658

CONTABILIDAD DE COSTOS

178

CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS:


PRODUCTO X

FEBRERO

CONCEPTO

Inventario Inicial de materiales

1,719

(+)Compras de Materiales directo


(-) Inventario final deseado de materiales

3,096
1,950

(=) Consumos totales

2,865

Precio de costo (S/:)

8.50

CONSUMO DE MATERIALES
DIRECTOS

24,352.50

i. Los datos estndares de CHIMU SAA indican que se requieren 2 horas de mano de
obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estndar por hora es de
S/. 3.00 pero se espera un aumento a S/. 3.50 a partir del 01 de marzo.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)


CONCEPTO

FEBRERO

Unidades a producir requeridas


Horas de MOD (2 x unidad)

2865
2

TOTAL HORAS PARA PRODUCCION

5730

Costo de la Hora de MOD


COSTO TOTAL DE MOD: (S/.)

3.00
17,190.00

j. En relacin al costo indirecto de fabricacin, se emplea una caja del material JeJe
y cuyo precio de costo es de S/. 25. No se cuenta con inventario final de este recurso
para el mes de enero.
MATERIAL INDIRECTO
Inventario Inicial
Compras
Total de unidades a comprar:

CANTIDADES
0
2865
2865

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO
(=) Unidades por comprar
(s/. 25.00/1.18)
TOTAL

179

PRODUCTO X
2865
21.19
60,699

60,699

PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS


CONCEPTO
Inventario Inicial Productos
terminados
(+) Costos de produccin:
MD
MOD
CIF
(-) Inventario final

(=) COSTO DE VENTAS:


C.U. = 102242/2865

TOTAL (S/.)
18,190
102,242
24,352.50
17,190
60,699
73,157
47,274.4
35.68644068

k. La empresa recibe ingresos adicionales mensuales de S/. 22,000.

l. Los gastos de Administracin son como sigue:


a) Sueldos de ejecutivos (con asignacin familiar): S/. 9,800
b) Otros sueldos (con asignacin familiar): S/. 1,200
c) Seguros: S/. 600
d) Depreciacin: S/. 750
e) Gastos varios: S/. 500.
Los trabajadores se encuentran afiliados a AFP INTEGRA cuya retencin es de 12.85%

CONTABILIDAD DE COSTOS

180

GASTOS DE ADMINISTRACION
CONCEPTO
Remuneracin mensual de operario
(S/.)
Asignacin familiar
Subtotal bruto (S/.)
EsSalud (RB+V)*9%)
CTS ((RB+1/6RB)*8.33%)
Gratificaciones (RB*16.67%)
Vacaciones (RB*8.33)
Total Bruto (S/.):
Retencin AFP (12.85%)
Total Neto (S/.):

FEBRERO
9,800
0
9,800
956
953
1,633
817

14,159
1,364
11,022

Al flujo de Caja:

Otros

3,050

Al flujo de Caja:

Salarios

1,200

Seguros

600

Depreciacin

750

Varios

500

TOTAL
DE
GASTOS
ADMINISTRATIVOS POR MES

17,209

VA AL Estado de Resultados

a) Pago por comisiones, equivalente al 3% de las ventas netas


b) Pago por publicidad, que representa el 1% de las ventas netas
c) Total mensual de sueldos por S/.3,000 (incluye leyes sociales)
d) Depreciacin, mtodos de la lnea recta, por S/. 1,000
e) Gastos varios: S/. 800
n. Se cuenta con un saldo final de caja, correspondiente al mes pasado de 35,000.

CARRERA DE CONTABILIDAD

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

181

GASTOS DE VENTAS
FEBRERO
Comisiones por Ventas (3%
Brutas)
Publicidad (1% Vtas. Brutas)
Sueldos(incluido Leyes sociales)
Depreciacin Lnea Recta
Gastos Varios
TOTAL PPTO DE VENTAS

MARZO

Vtas.

Al Flujo de Caja:

2,925.45
975.15
3,000.00
1,000.00
800.00
8,700.60

3,093.75
1,031.25
3,000.00
1,000.00
800.00
8,925.00

7,700.60

7,925.00

10. Con los datos anteriores, elabore el Estado de Resultados y el Flujo de Caja del
mes de Febrero.
ESTADO DE RESULTADOS

CHIMU SAA
MONTO (S/.)

Ventas Netas

81,945.38

(-) Costo de Ventas

47,274.45

(=) UTILIDAD BRUTA

34,670.93

(-) Gastos de Administracin

17,209.00

(-) Gastos de Ventas


(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIN
(-) Gastos Financieros
(+) Ingresos Financieros
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Gastos
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTO

(-) Participacin Utilidades Trabajadores ( %)


(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
(-) Impuesto a la Renta (1.5% de las ventas)
(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO

8,700.60
8,761

0
0
22000
0
30,761

0
30,761
1,229
29,532

CONTABILIDAD DE COSTOS

182

FLUJO DE EFECTIVO CHIMU SAA


FEBRERO

FEBRERO

INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas

78,012

Cobranzas

82,500
19,503

Prstamos
Otros
TOTAL :

22000

22000

100,012

124,003

SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos (MD)

15,658

Pago mano de obra directa (MOD) - haberes

17,190

Costos indirectos de fabricacin (CIF)

60,699

Pago sueldos, rea Administracin

11,022

Otros gastos administrativos

2,300

Gratificaciones

Aporte EsSalud (9%)

956

Depsitos por CTS

0
0

Remuneraciones personal contratado


Pago sueldos, rea de Ventas

3,000.00
Otros gastos de ventas

4,701
Gastos financieros (amortizacin + intereses)

Pago IGV

10,570

Pago AFP

1,364

Pago Impuesto a la Renta

1,229

Otros
TOTAL :

114,570

INGRESO NETO DE EFECTIVO:

-14,558

SALDO INICIAL
SALDO FINAL :

35,000
20,442

SALDO ACUMULADO :

20,442

CARRERA DE CONTABILIDAD

20,442

CIBERTEC

CONTABILIDAD DE COSTOS

183

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Costos y Presupuestos

COMPLEMENTARIA
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2013 Manual prctico del PCGE aplicado a Libros y Registros Tributarios
Descripcin y dinmica contable- 20 Monografas (ComercialesIndustriales-Servicios)
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