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Caballero Bustamante

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ECB LABORAL

Inafectacin de las gratificaciones y pago de la


bonificacin del 9%
1. Inafectacin temporal

Aplicacin temporal de la inafectacin de las gratificaciones


y pago de la bonificacin del 9%

1.1. Norma

A travs de la Ley N 29714, publicada el 19 de junio
2011, se prorroga hasta el 31 de diciembre 2014, la Ley
N 29351 (1) (01.05.2009), por la cual se aprob la inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias
y Navidad.

Sobre el particular, cabe mencionar que la Ley N 29351
(01.05.2009) nicamente tuvo vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2010.

En consecuencia, los pagos que se hayan efectuado despus
del 31.12.2010 y hasta el 19 de junio 2011 se encuentran
afectos a todos los tributos y aportaciones correspondientes y,
por tanto, no se generar el derecho al pago de la bonificacin
extraordinaria del 9% (correspondiente al aporte a EsSalud).

Ello implica que la Ley N 29714 que ampla los efectos
de la Ley N 29351, no se aplicar retroactivamente, sino
solo a las gratificaciones que se generen y se paguen
despus de su entrada en vigencia.

Se aplica sobre las gratificaciones


Inafectacin
Entre el 02.05.2009
ordinarias y truncas generadas
y el 31.12.2010
Bonificacin 9% durante dicho perodo.
Inafectacin
A partir del
01.01.2011 hasta el
19.06.2011
Bonificacin 9%
A partir de la
vigencia de la
Ley N 29714
(20.06.2011)

No se aplica a las gratificaciones


pagadas durante este perodo, an
cuando luego se haya aprobado
la norma.

Se aplica a las gratificaciones generadas a partir de la vigencia de


la nueva norma.
Bonificacin 9% No se aplica retroactivamente.
Inafectacin

1.2. Inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos



1.2.1. Gratificaciones de la Ley N 27735


La Ley N 29351 establece que se debe incorporar a la Ley
N 27735 (29.05.2002) Ley que regula el otorgamiento
de las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad a los
trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada
el artculo 8-A cuyo texto es el siguiente:

APLICACIN TEMPORAL DE LA INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

02.05.2009
Ley N
27735

Vigencia
Ley N 29351

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2009

31.12.2010

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2010

Vigencia Ley N 29351

20.06.2011

01.01.2011

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2011

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2012

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2013

31.12.2014
Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2014

Ley N 27735
Ley N
29351
01.05.2009
Gratificaciones
afectas

Gratificaciones inafectas y otorgamiento


de bonificacin extraordinaria
(tanto para gratificaciones ordinarias
como truncas)

01.01.2015

Ley N
29714
19.06.2011
Gratificaciones
afectas

Ley N
27735

Gratificaciones inafectas y otorgamiento


de bonificacin extraordinaria
(tanto para gratificaciones ordinarias como truncas)

Gratificaciones
afectas

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Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones


Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros descuentos
establecidos por ley o autorizados por el trabajador.

1.2.2. Aguinaldos y gratificaciones en el sector pblico


Los aguinaldos o gratificaciones a que se refiere el numeral 2 de la quinta disposicin transitoria de la Ley N
28411 (08.12.2004), Ley General del Sistema Nacional
del Presupuesto, es decir a las gratificaciones o aguinaldos
que perciben los trabajadores del sector pblico; tambin
contarn con esta inafectacin.

1.2.3. Aplicacin de la inafectacin


La aplicacin prctica de esta inafectacin nos plantea la
necesidad de precisar sobre qu conceptos se aplica la
inafectacin y respecto de qu tributos.
a. Conceptos sobre los que se aplica
La inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos se
aplica sobre:
Gratificaciones de la Ley N 27735:
Ordinarias (ntegra y proporcional).
Truncas.
Gratificaciones y aguinaldos del sector pblico:
Pago ntegro.
Pago proporcional.
mbito de aplicacin de la ley n 29351




Rgimen Laboral


Sector Pblico Funcionarios y servidores nombrados y
contratados, obreros permanentes y even tuales del Sector Pblico, el personal
de las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional del Per.

Pensionistas a cargo del Estado, compren didos en los regmenes de la Ley N 15117,
los D. Leyes N 19846 y 20530, el D.S. N
051-88-PCM y la Ley N 28091.

Magisterio nacional e internos de medicina
humana y odontologa.

Pensionistas regulados por la Caja de
Pensiones Militar-Policial.

Trabajadores de reparticiones sujetas al
rgimen laboral de la actividad privada.
Sector Privado Trabajadores del rgimen de la actividad

privada.

Trabajadores Construccin civil.
de regmenes Trabajadores artistas.

especiales

Trabajadores portuarios.

Trabajadores pesqueros.

Trabajadores pequea empresa.

Trabajadores del hogar.

Trabajadores del rgimen de

promocin agrario y acucola.
(*) Informe N 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009)

Se aplica la
inafectacin y
se goza de la
bonificacin

S
S
S
S
S
S
S
NO (*)

b. Respecto de qu tributos opera la inafectacin


b.1. Las gratificaciones y aguinaldos mencionados no
estarn afectos a:
Aportaciones a ESSALUD (con excepcin del aporte
del 25% del 9% que como crdito se abona en favor
de las Entidades Prestadoras de Salud).
Aportaciones al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR), tanto la parte de la cobertura
pensionaria como la de prestaciones de salud.
Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a travs del
Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009), ha
reafirmado que los aportes al SCTR, sea para la cobertura asistencial o para la pensionaria, no afectan
las gratificaciones (2).
Aportaciones a los sistemas pensionarios, tanto las
que corresponden al Sistema Nacional de Pensiones,
como las del Sistema Privado de Pensiones, y los
que se hacen para el fondo de pensiones del D.
Ley N 20530.
Contribucin al Senati.
b.2. Las gratificaciones y aguinaldos s estn afectos a:
Impuesto a la Renta de quinta categora.

2. Bonificacin extraordinaria

Otra novedad que plantea este dispositivo es respecto al


monto que abonan los empleadores por concepto de aportacin a Essalud, los que, con respecto a las gratificaciones de
julio y diciembre, les ser abonado a los trabajadores como
bonificacin extraordinaria, pago que se har en la misma
oportunidad en que se paga la gratificacin ordinaria o trunca.
En caso de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora
de Salud - EPS, la bonificacin extraordinaria equivaldr al
6.75% del aporte a Essalud que hubiese correspondido efectuar
al empleador.
Esto quiere decir que el porcentaje de aporte a Essalud
no significar un ahorro para el empleador, sino que por el
contrario ser un beneficio para el trabajador. Cabe sealar,
sin embargo, que este monto no tendr carcter remunerativo
ni pensionable y adems se otorgar de manera temporal,
por lo cual, que se perciba durante dos aos consecutivos no
significa de ninguna manera que se habr desnaturalizado la
extraordinariedad y por ello no se convertir en un derecho
para el trabajador, puesto que se trata de un beneficio que se
ha otorgado por ley con un tiempo definido al cabo del cual
se dejar de percibir.
Debemos resaltar las caractersticas de esta bonificacin:
Es una bonificacin extraordinaria.
No tiene carcter remunerativo ni pensionable, por lo
tanto:
No est afecta a ningn tributo ni aportacin que grave
remuneraciones, salvo renta de quinta categora.

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Inafectacin de las gratificaciones y los aguinaldos


Tributo

Beneficio

Senati

A cargo del empleador


Essalud
Essalud
EPS

A cargo del trabajador

SCTR

SNP SPP
Pensiones
Salud

Impuesto
a la renta

Descuentos
Judiciales

Sindicales

NO
NO NO
S
S
S
Gratificacin
Ordinaria
NO
NO
S
NO (*)
Ley N 27735
Trunca
NO
NO
S
NO (*)
NO
NO NO
S
S
S

(*)
Gratificaciones y
NO
NO NO
S
S
S
Pago ntegro
NO
NO
S
NO
aguinaldos del
(*)
NO
NO NO
S
S
S
Pago proporcional
NO
NO
S
NO
sector pblico

(*) Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009).

No se tomar en cuenta para definir derechos pensionarios.


No servir de base de clculo para el pago de ningn
beneficio social.
2.1. Precisiones
La inafectacin de las gratificaciones opera tanto para
la ordinaria, como para la trunca.
La inafectacin se aplica a todos los pagos que se hagan
desde el da 2 de mayo de 2009.
En el caso de remuneracin integral anual en la que
se haya incorporado el pago de la gratificacin:
Se deber distinguir la alcuota mensual para dejarla
de afectar con las aportaciones.
La bonificacin extraordinaria que se genera por la
inafectacin deber ser igualmente abonada y expresada en forma separada para que goce tambin
de la inafectacin.
Se aplicar respecto de la remuneracin integral
mensual que se abone a partir del 2 de mayo
de 2009.
Respecto del registro en la planilla electrnica:
Las nuevas versiones del PDT 601 permiten la
declaracin de las disposiciones establecidas por
la Ley N 29351 (01.05.2009), que inafecta las
gratificaciones y aguinaldos de Fiestas Patrias y
Navidad.
Permite la declaracin de la bonificacin extraordinaria, equivalente al 9% que correspondera a la
aportacin a Essalud sobre las gratificaciones y
aguinaldos.
Asimismo, slo se afectar las gratificaciones y
aguinaldos de Fiestas Patrias y Navidad y la referida
Bonificacin Extraordinaria a la renta de quinta categora y a los descuentos autorizados por el trabajador
o dispuestos por mandato judicial.
De igual manera, permite el registro, declaracin e
inafectacin de las gratificaciones proporcionales o
truncas de los trabajadores cesados a partir del 2 de
mayo de 2009.
La inafectacin operara no solo respecto de las gratificaciones reguladas en la Ley N 27735 y las previstas

para el sector pblico en la Ley N 28411, sino tambin


para las gratificaciones de regmenes especiales, tanto
de origen legal como colectivo:
Construccin civil.
Trabajadores del hogar (Ley N 27986).
Trabajadores artistas (Ley N 28131).
Trabajadores portuarios (Ley N 27866).
Trabajadores pesqueros (D.S. N 014-2004-TR).
Trabajadores de pequea empresa (D.S. N 0072008-TR).
Respecto del rgimen agrario se tiene que tener en
cuenta que la Ley N 27360 (31.10.2000) establece
que los trabajadores de este rgimen tienen una remuneracin mnima especial que incluye la CTS y las
gratificaciones. Dicha remuneracin mnima especial
contendra la remuneracin mnima vital ms la proporcin de CTS y gratificacin, que dara como resultado una RMV menor a la establecida para el resto de
trabajadores, por lo que resultaba discutible considerar
que efectivamente habra un pago de gratifiacin y de
CTS en este rgimen.
Pero en todo caso, an cuando no hay una precisin
en el Reglamento (que debi haberse hecho, y que
es necesario que el MTPE precise), el Ministerio de
Trabajo, a travs del Informe N 456-2009-MTPE/9.110
(15.07.2009) (3) ha asumido que la remuneracin
especial para el sector agrario "en estricto no otorga
gratificaciones ni compensacin por tiempo de servicios, sino que se encuentra obligado al pago de un
concepto con existencia diferente a aquellos, que los
sustituye totalmente". Por ello, concluye el Ministerio
que la Ley N 29351 no es de aplicacin al rgimen
agrario y acucola, "no por una dificultad prctica,
ni por una exclusin legal o reglamentaria, sino por
la naturaleza especial del aspecto remunerativo de
aquellas".
Los trabajadores de las pequeas empresas acogidas
al Rgimen Laboral Especial de las MYPE, tienen
derecho a una gratificacin equivalente a media remuneracin. Respecto de estas gratificaciones tambin
operara la inafectacin y el pago de la bonificacin
extraordinaria, en la medida en que, el TUO de la

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AFECTACIN TRIBUTARIA DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA


Tributo

A cargo del empleador

A cargo del trabajador

Beneficio
Essalud
SCTR
Impuesto
Senati
SNP SPP
Essalud EPS Pensiones Salud a la renta
Bonificacin Extraordinaria

NO

NO NO

NO

NO

NO

NO

CMPUTO DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PARA BENEFICIOS SOCIALES


Beneficio CTS Vaca- Gratifica- Horas Descanso
Utili- IndemniFeriados dades zaciones
Concepto ciones ciones extras semanal
Bonificacin extraordinaria NO
Ley N 29351

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Ley MYPE, D.S. N 007-2008-TR, hace remisin a


la Ley N 27735 para determinar el derecho a las
gratificaciones.
En cuanto a la remuneracin mnima asegurable para
la aportacin del Essalud del trabajador a tiempo parcial que percibe ingresos menores a la remuneracin
mnima vital, se presenta una paradoja. Es el caso de
un trabajador que por ganar menos de la remuneracin
mnima vital, la suma de la remuneracin ordinaria
ms la gratificacin, podra ser menor a la remuneracin mnima asegurable, con lo cual el empleador
debe aportar necesariamente sobre la remuneracin
mnima vital, segn lo dispuesto por el artculo 6 de
la Ley N 26790 (17.05.97), de tal manera que no se
verificar en trminos efectivos la inafectacin de la
gratificacin.
De ah que no habra bonificacin temporal extraordinaria para el trabajador a tiempo parcial, que por
ganar menos del mnimo, la suma de su remuneracin
mensual y la gratificacin sea menor a la remuneracin
mnima asegurable.
NUEVOS CONCEPTOS CREADOS EN LA VERSIN 1.4.
BAJO LA APLICACIN DE LA LEY N 29351
Cdigo
Conceptos
0406
GRATIFICACIN FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD LEY N 29351

0407
GRATIFICACIN PROPORCIONAL LEY N 29351

0312
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA TEMPORAL - LEY N 29351

0313
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PROPORCIONAL - LEY N 29351

2041
AGUINALDOS POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD - LEY N 29351

NOTAS
(1) Esta norma tiene efectos tanto para los trabajadores del sector pblico
como para los del sector privado, est vigente desde el 2 de mayo
2009 y fue reglamentada a travs del D.S. N 007-2009-TR, publicado
el 20.06.2009.
(2) INFORME N 505-2009-MTPE/9.110

La inafectacin de la Ley N 29351 comprende al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

Con relacin a las primas del seguro complementario de trabajo de
riesgo, la mencionada ley ha establecido que las gratificaciones por

fiestas patrias y navidad no se encuentran afectas a aportaciones,


contribuciones ni descuentos de ndole alguna, excepto aquellos
establecidos por ley o autorizados por el trabajador; en tanto que el
reglamento ha precisado que dicha excepcin incluye a las retenciones
por concepto de impuesto a la renta y a los descuentos autorizados por
el trabajador, sin perjuicio de los descuentos dispuestos por mandato
judicial.
Del anlisis sistemtico de ambas disposiciones, puede inferirse, ms
all de su literalidad, que su sentido ha sido liberar a las gratificaciones de toda carga que hubiese pesado sobre ellas, con las nicas
excepciones expresamente sealadas. En esta medida, se desprende
que el trmino "contribucin" no ha sido empleado en su connotacin tributaria, sino con un alcance amplio, que lo asume como toda
cantidad o cuota pagada para un fin determinado, y no slo para las
cargas del Estado.
Siendo as, la inafectacin dispuesta por la Ley N 29351 comprende
dentro de su mbito a los pagos correspondientes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Esta posicin ha sido asumida
en el diseo de la versin 1.4 de la planilla electrnica (aprobada
por Resolucin de Superintendencia N 159-2009/SUNAT), la que
considera que los conceptos 406 y 407, "gratificaciones de fiestas
patrias y navidad - ley 29351" y "gratificaciones proporcional - ley
2935", slo se encuentran afectos al impuesto a la renta de quinta
categora.
Oficina de Asesora Jurdica
Lima, 30 de julio de 2009

(3) INFORME N 456-2009-MTPE/9.110



La Ley N 29351 no es de aplicacin a los trabajadores del rgimen
de promocin de la agricultura
1. La Ley N 27360 dispone en el literal a) de su artculo 7.1
que los trabajadores de la actividad agraria comprendidos en
de su mbito, se sujetan a un rgimen que tiene como caracterstica el derecho a percibir una remuneracin diaria, siempre
y cuando laboren ms de 4 (cuatro) horas diarias en promedio,
que incluye a la compensacin por tiempo de servicios y las
gratificaciones de fiestas patrias y navidad, que se actualiza en
el mismo porcentaje que los incrementos de la remuneracin
mnima vital.
2. Por su parte, la Ley N 27460, de promocin y desarrollo de la
acuicultura, establece en el artculo 28 que los beneficios laborales establecidos en los artculos 7 y 10 de la norma anterior, son
aplicables a los productores acucolas.
3. El haberse previsto en dichos regmenes el pago de una remuneracin diaria que incluye a la compensacin por tiempo de
servicios y las gratificaciones de fiestas patrias y navidad; implica
que en ellos el empleador, en estricto, no otorga gratificaciones
ni compensacin por tiempo de servicios, sino que se encuentra
obligado al pago un concepto con existencia diferente a aquellos,
que los sustituye totalmente.
4. Conviene precisar que dicha remuneracin es distinta a la remuneracin integral a que alude el cuarto prrafo del artculo 8
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. La configuracin de sta supone que las partes, convencionalmente, han
decidido agrupar en un solo concepto los beneficios legales y
convencionales que corresponden al trabajador (todos o algunos
de ellos, con excepcin de la participacin en las utilidades)
sin que los mismos pierdan individualidad. La remuneracin
diaria de los regmenes mencionados, en cambio, existe por
un mandato legal, que dispone adems que ella incluye las
gratificaciones y la c.t.s.
5. Siendo as, puede concluirse que la Ley N 29351 no es de aplicacin a los citados regmenes, no por una dificultad prctica, ni
por una exclusin legal o reglamentaria; sino por la naturaleza
especial del aspecto remunerativo de aquellos.

Oficina de Asesora Jurdica


Lima, 15 de julio de 2009