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Universidad Catlica del Norte

Facultad de Economa y Administracin

INFORME DE
CONTABILIDAD

Marcelo Castro
Victor Riquelme
Fecha: 25 de enero de 2012

Contador Auditor Contador Pblico


Introduccin a la Contabilidad

Universidad Catlica del Norte


Facultad de Economa y Administracin

INDICE

Contador Auditor Contador Pblico


Introduccin a la Contabilidad

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INTRODUCCIN
Actualmente la contabilidad ha sufrido grandes cambios, en donde en nuestro pas antes se regia por los
Principios Contables Generalmente Aplicados, pero hoy en da Chile en el 2009 acepto las nuevas
normativas de contabilidad elaborada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), por lo cual es necesario adaptarnos a las nuevas normativas internacionales,
Ente informe se vera sobre:
a) Fondos fijos
b) Consolidacin bancaria
c) Apertura y cierre de libro
NIC 1
Circular 1501 FECU-IFRS
Unos de los aspecto que se vern en este informe es la NIC 1 que es una gua para la preparacin y
presentacin de los estados financieros que cuyo objetivo sea comparable con estados financieros de
otros periodos de la misma empresa y de estados financieros de otras entidades.
En donde se definir y describir cada componente que integra los estados financieros, en los cuales se
observan:
Estado de Situacin Financiera, que comprende las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto, que se
puede elaborar a travs de dos mtodos: segn se naturaleza o liquidez. Cuando se prepara segn se
naturaleza las partidas de activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes. Cuando se
elabora segn su liquidez, la entidad ordenara las partidas de activo y pasivo segn de forma
ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez.
Estado Resultado Integral, que comprende las partidas de ingresos y gastos, en la cual se puede
preparar a travs del mtodo segn su naturaleza o de funcin.
Estado de cambio de patrimonio que trata de los cambios en el patrimonio procedentes de los
propietarios.
Estado de Flujo de Efectivo, en que se clasifica loe efectivos segn su operacin, financiamiento e
inversin y existe dos mtodos para presentarlo: mtodo directo e indirecto
Y por ltimos las notas explicativas.

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Estas son Normas Internacionales de Informacin Financiera son las normas e interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que comprende:
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Normas Internacionales de Contabilidad
Interpretaciones desarrollada por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC)
En donde nuestro pas se adoptaron estas normas en el ao 2009 para las grandes empresas, en la cual a
modificado por completo la presentacin de los estados financieros. El juego completo de los estados
financieros comprende lo siguiente:
Todo esto se explicara de forma ms detallada y con ejemplos para su mejor comprensin
Tambin estudiaremos la conciliacin bancaria, abordando la definicin de banco, de una manera mas
superficial, para as comprender de una mejor manera la conciliacin bancaria, ya que lgicamente si
no entendemos que es el banco, difcilmente entenderemos la conciliacin bancaria en si, estudiaremos
adems las discrepancias que se producen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del
banco, entonces mediante los proceso que contiene la conciliacin bancaria deberamos hacer eliminar
las discrepancias existentes entre el banco y la empresa, para as poder hacer cuadrar ambas cuentas.
Tambin hablaremos acerca del fondo fijo, una herramienta necesaria en la empresa, ya que veremos la
necesidad de contar con efectivo en la empresa para as poder apalear pequeos gastos que surgen
diariamente y de manera inesperada, como por ejemplo la necesidad de mandar al junior de la empresa
a hacer un trmite importante. Adems aprenderemos los procesos para regularizar como lo es en el
caso de la conciliacin bancaria y de apertura, rendicin y cierre, como lo es el caso del fondo fijo.
Abordaremos adems la circular 1501, la cual debido a los cambios internacionales en las normas de
contabilidad y con el motivo de que la contabilidad sea la misma en el mundo, la circular 1501 ha
sufrido modificaciones fundamentndose principalmente en la IFRS, dando origen a una nueva circular
1501 FECU-IFRS, funcional bajo el alero de la IFRS, lo cual nos permite adentrarnos en la nueva
manera de practicar la contabilidad en el mundo y adems permitindonos estar a la vanguardia en lo
que respecta a las nuevas normas de contabilidad.
Nuestro principal objetico en este informe ser principalmente estudiar los temas tratados, para asi
entender de mejor manera las nuevas normas y procesos contables, como as tambin las herramientas
contables como lo son la conciliacin bancaria y el fondo fijo, todo lo anterior necesario para nuestros
procesos, adems lgicamente aprender sobre estas normas y herramientas, por lo cual esperamos que
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nuestro informe sea productivo y lograr el objetivo, y poder entender de mejor manera los cambios de
lo cuales ha sido objeto la contabilidad nacional.

CONCILIACION BANCARIA
En toda organizacin el efectivo es una de las partes ms delicadas en su manipulacin y a su vez es
una de las partes ms importantes, por lo cual es importante que en toda empresa las buenas costumbres
y orden no deban fallar a la hora de aprovechar este importante activo.
Podramos decir que en todo orden de cosas siempre hay discrepancias y lgicamente en una empresa
tambin las habr, pero, como podramos establecer un orden en cuanto a la informacin del efectivo
que se maneja tanto en la empresa como en el banco? Para ello es necesario efectuar una conciliacin
de manera peridica, y es en este punto en donde surge el trmino de conciliacin bancaria.
Entonces nos preguntamos, qu es conciliacin bancaria?, antes de abordar esta definicin, tenemos
primero tener en claro que es el banco, el banco es una empresa que se encarga de captar recursos en
forma de depsitos, adems de prestar dinero y de realizar servicios financieros, si llevamos el banco a
la contabilidad de una empresa lo clasificaramos como una cuenta, en la cual nos indicara los fondos
que tiene disponible la empresa en su cuenta corriente, estos fondos no tienen ninguna restriccin de
uso, disponiendo la empresa de ellos en cualquier momento por medio del giro de cheques, y cuando
debamos darle una clasificacin ser un activo corriente. Su tratamiento contable ser el siguiente:
a) Cuando se carguen ser por los ingresos de efectivo en la cuenta corriente de la empresa, y
b) Se abonara cuando halla una disminucin en la cuenta corriente.
Ejemplo

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Todo proceso es controlable, por lo cual, la manera para establecer el control de los movimientos que se
registran en la cuenta banco nos servimos de 2 mtodos o formas
a) Control de documentos, en los cuales podremos encontrar las tarjetas de firmas, los cheques, los
comprobantes de deposito y el estado de cuenta del banco (o mas bien conocido como cartola
bancaria)
b) Por medio de la conciliacin bancaria
Ahora que ya hemos abordado el banco, nos corresponde definir la conciliacin bancaria, la
conciliacin bancaria no corresponde a un registro contable, sino ms bien a una herramienta de control
interno y su objetivo es identificar las diferencias entre las operaciones que realiza el banco y entre las
que realiza la empresa, adems de administrar los recursos que contiene la empresa en la cuenta
corriente del banco, y as poder demostrar la igualdad entre la contabilidad que realiza la empresa
versus la que realiza el banco, todo ello en un periodo de tiempo de un mes. Lo anterior se puede dar
por los siguientes motivos:
a) Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
b) Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr por haber cerrado.
c) Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
d) Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa
e) Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin
f) Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
g) Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
h) Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su
nombre o cualquier otro concepto
i) Errores u omisiones por parte de los Bancos.
La contabilidad del banco y la contabilidad de la empresa
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Estudiaremos la diferencia entre estas dos contabilidades mediante un ejemplo:

Contabilidad de la empresa

Contabilidad del banco

En los movimientos contables empresa banco podremos ver que en cada cargo bancario en la
empresa representara un abono contable, como por ejemplo el cobro del cargo de la mantencin de la
cuenta corriente y para cada abono bancario en la empresa representara un cargo contable, como por
ejemplo la cobranza de una letra.
ETAPAS DE LA CONCILIACION BANCARIA
La conciliacin bancaria se divide en 3 etapas:
a) La preconciliacion
b) Regularizaciones
c) Conciliacin bancaria definitiva
LA PRECONCILIACION
La preconciliacion es la primera parte de la conciliacin bancaria, aqu principalmente deberemos
demostrar la igualdad de los saldos de la contabilidad de la empresa versus el saldo reflejado en la
cartola de la cuenta corriente bancaria, todo ello en una fecha determinada, que normalmente es el
ltimo da del mes.
Aqu procederemos realizar un cruce de datos que se encuentran en la cartola bancaria contra los datos
que registramos en nuestra contabilidad, proceso en el cual aparecern valores que no concordaran
completamente, de estos valores elaboraremos una lista, dando paso a la preconciliacin bancaria, en
donde deberemos sumar o restar los valores que aparecen en la lista para llegar al saldo de la cartola
bancaria o bien el saldo contable de la empresa, el proceso mencionado anteriormente lo haremos de
acuerdo al siguiente detalle:
Saldo segn contabilidad
( + ) Cheques girados y no cobrados
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( - ) Depsitos en transito
( - ) Cargos contabilizados por la empresa y no por el banco
( + ) Abonos contabilizados por la empresa y no por el banco
( - ) Cargos bancarios no contabilizados por la empresa
( + ) Abonos bancarios no contabilizados por la empresa
Saldo segn cartola bancaria
REGULARIZACIONES
Aqu analizaremos los valores que estn pendientes, para as establecer de quien es la responsabilidad,
ya que si la responsabilidad es de la empresa, la regularizaremos dependiendo si el banco carga o
abona; sin embargo si la responsabilidad fuese del banco, le corresponde a la empresa avisar al banco
para que dichos montos sean registrados en la cuenta bancaria. Aqu como efecto de las
regularizaciones cambiara el saldo de la cuenta banco de la empresa, siendo de gran importancia en
este proceso la regularizacin de la contabilidad de la empresa.
FORMULACION DE LA CONCILIACION BANCARIA
Corresponde a la etapa final de nuestro proceso, en la cual bsicamente elaboraremos nuestra
conciliacin bancaria propiamente tal, en la cual nos regiremos por el siguiente procedimiento:
Saldo segn contabilidad
( + ) Cheques girados y no cobrados (cabe destacar que debemos indicar la fecha, el valor,
el beneficiario, n de cheque)
( +-) Valores de responsabilidad de la entidad bancaria
Saldo cartola bancaria
PROCEDIMIENTO DE LA CONCILIACION BANCARIA
Segn lo visto en clases y de acuerdo a los contenidos de la misma, estableceremos el siguiente
procedimiento de conciliacin bancaria:
1) Se debe especificar el periodo a conciliar y la fecha especifica de conciliacin.
2) Se debe contar con el movimiento contable al da de la cuenta corriente bancaria a objeto de
conciliacin y sus respectivas cartolas bancarias.
3) Se chequean los cheques cobrados desde cartolas al movimiento contable.
4) Se determinan los cheques cobrados segn contabilidad y no cobrados segn cartolas o un
cheque cobrado segn cartolas y no contabilizados.
5) Igual chequeo se hacen de los cargos bancarios desde las cartola al movimiento contable.
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6) Se determinan los cargos bancarios segn cartolas y no contabilizados.
7) Se chequean los desde cartolas al movimiento contable.
8) Se determinan los depsitos en transito, que son aquellos que tiene contabilizados la empresa a
la fecha de la conciliacin y el banco lo registra al da siguiente de dicha fecha. Tambin se
determinan los depsitos contabilizados y que el banco no los ha registrado porque no se
efectuaron.
9) Igual chequeo se hacen de los abonos bancarios desde las cartolas al movimiento contable.
10) Se determinan los abonos bancarios segn cartolas y no contabilizados.
11) Luego se hace el resumen de la preconciliacin.
12) Sobre la base de la preconcialiacin se determinan las situaciones normales (cheques girados y
no cobrados y depsitos en transito), y las situaciones a regularizar (cheques cobrados y no
contabilizados, cargos bancarios no contabilizados, depsitos contabilizados y no registrados
por el banco y abonos bancarios no contabilizados.
13) Contabilizacin de las situaciones a regularizar y determinacin del nuevo saldo contable de la
cuenta corriente bancaria en proceso de conciliacin.
14) Finalmente, se hace el resumen de la conciliacin definitiva, ya que contara del nuevo saldo
contable de banco, el saldo segn cartolas y las situaciones normales.
(Fuente: apuntes obtenidos profesor Hernn Leiva)

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FONDO FIJO
El fondo fijo corresponde a un monto que se mantiene en el tiempo, en dinero, con el cual la empresa
puede hacer frente a pequeos desembolsos como por ejemplo, colaciones, tiles de escritorio,
locomocin cuando se manda al junior de la empresa a realizar tramites etc.
En tanto su finalidad ser la de establecer y conocer una herramienta de dicho fondo para as poder
registrar, y controlar su creacin, aumento (de ser necesario) y/o anulacin del mismo.
En tanto su funcionamiento, cuando iniciemos el fondo fijo cargaremos el monto a utilizar y si es
necesario aumentarlo se abonara.
La clasificacin del fondo fijo ser de activo corriente, en la glosa de efectivo y efectivo equivalente,
si este mismo llegase a presentar saldo deudor es porque no es cerrado el fondo fijo en la fecha de
balance, indicando la cantidad de efectivo que dispone la empresa en dicho fondo, cabe destacar que
por poltica de control interno y procedimientos administrativos de la empresa, los fondos fijos debern
cerrarse a la fecha de cierre.

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Para llevar un control interno del fondo fijo, en primera instancia debemos dar la responsabilidad a un
empleado para que se haga responsable de administrar dicho fondo, as manteniendo una cantidad
especifica de dinero disponible, cualquier desembolso debemos respaldarlo mediante un comprobante
de retiro interno, en el cual detallaremos el monto, para que necesitamos dicho monto y adems de ser
firmada por el empleado que retira los fondos.
PROCEDIMIENTO PARA LA CREACION DEL FONDO FIJO
Para crear el fondo fijo, en primera instancia deberemos elegir a la persona a cargo de dicho fondo,
seguidamente deberemos determinar el monto del fondo fijo, al momento de haber cobrado el cheque,
se proceder a crear el fondo fijo, para poder justificar los gastos que realizaremos gracias dicho
fondo, se elaborara un comprobante interno, en el cual la persona que har uso del fondo deber
especificar su nombre, monto necesario y especificar para que usara dicho monto (locomocin,
colacin, etc.), luego con dicho comprobante realizaremos la rendicin del fondo y si es necesario
reponer los fondos, mediante un giro de cheque. Cuando deba ser cerrado el fondo fijo deber ser
determinado si hay saldo deudor o acreedor, ya que este procedimiento se llevara a cabo cuando la
empresa realice el balance general.
A continuacin mostraremos los asientos contables del fondo fijo.

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APERTURA
CIERRE DE

Y
LIBRO
El asiento

de apertura
Formalmente

el inventario nicial de una empresa que esta en marcha se encuentra

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Objetivo de la NIC1
Es establecer las bases para la preparacin y presentacin de los estados financieros, para asegurar que
sean comparables, tanto con los estados financieros de periodos anteriores de la misma entidad y de
otras entidades. Esta normas establece para la presentacin de los estados financieros:

Requerimientos mnimos

Guas para determinar su estructura

Requisitos mnimos sobre su contexto

Estados Financieros
1.-Finalidad de los Estados Financieros:
Los Estados Financieros, tambin conocidos como estados contables o informes financieros, que son
un conjunto de informes que representa de forma estructura la situacin financiera y del desempeo
financiero sobre un periodo determinado de una entidad.
Segn explica el Socio de Planificacin Corporativa de Tax Advisors, Christian Blanche, los estados
financieros son registros escritos y significativos, que permiten diagnosticar la "salud financiera" de un
negocio, y que son esenciales para poder tomar las decisiones ms adecuadas, que permitan
incrementar la rentabilidad de una empresa y proyectar su vida en el mercado. Por lo que podemos
decir de lo anterior, que los estados financieros son esenciales para cualquier tipo de organizacin ya
que nos proporciona informacin esencial para tomar mejores decisiones que tenga bajo costo de
oportunidad y nos permita cumplir de forma segura y adecuada con los objetivos de esta.
Bsicamente el objetivo de los estados financieros es cubrir las necesidades a una gran variedad de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de
informacin, por lo que proveer informa generalizada acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de la empresa.

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Esta informacin a ser til a los usuarios para la toma de decisiones econmicas. Aquellos usuarios
son:

Inversores presentes y potenciales

Empleados y trabajadores de la empresa

Prestamistas

Proveedores y acreedores

Clientes

El Gobierno y sus organismos

Publico en general

Administradores

Adems esta informacin que nos proporciona los estados financieros es esencial para llevar una
apropiada administracin en las organizaciones, en el caso de las empresas nos sirve para gestionar y
asignar mejor los recursos de esta, tambin como sistema de control que nos indica que a travs de
procedimientos o tcnicas ayuda a prevenir o corregir errores en la asignacin de recursos financieros y
adems saber cual es la rentabilidad, liquidez, grado de apalancamiento y actividad de la entidad, entre
otros beneficios.
Segn la NIC1, para que se cumpla con el objetivo, los estados financieros deben suministrar
informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad:

Activos:

Pasivos:

Patrimonio: es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.

Ingresos:

Gastos:

Aportaciones de los propietarios: El capital aportado por los propietarios, para financiar la
actividad empresarial

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Distribuciones a los propietarios: Es el pago hecho por una empresa a sus dueos, ya sea en
efectivo o en acciones

Flujo de efectivo: son cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambio en el
balance

Junto con las descripciones anteriores y las notas explicativas, ayudara a los usuarios satisfacer su
necesidad de informacin y predecir sobre el futuro econmico de la entidad.
2.-El conjunto completo de Estados Financieros comprende:

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultado Integral

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujo de Efectivo

Polticas Contables y Notas explicativas

La empresa puede identificar estos estados con otras denominaciones distintos a esta norma, pero La
NIC1 exige que la entidad presente los estados financieros ya nombrados anteriormente con el mismo
nivel de importancia. Adems que da fuera del alcance de las NIIF todo anlisis, informe y estados que
se presente con los estados financieros, ya que estos no conforman parte del juego completo de los
estados financieros como por ejemplo:

Los informes medios ambientales y estados de valor aadido de los sectores industriales.

Anlisis elaborado por la gerencia que describe y explica las caractersticas principales del

rendimiento y situacin financiera de la entidad y sus principales incertidumbre en las que se debe
enfrentar.
3.-Identificacin de los estados financieros
La empresa tiene que identificar claramente la informacin de los estados financieros y las notas de
cualquier otra informacin publica en el mismo documento, adems esa informacin se debe destacar y
repetir cuantas veces sea necesario para una mejor comprensin, en lo que debe presentar por ejemplo:

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Identificacin de la entidad.

Si los estados financieros son de empresas individuales o conjuntos de empresas.

La fecha de cierre del periodo en que se informa.

La moneda que representara las cifras.

Grado de redondeo prcticamente en las cifras del estado de resultado.

Caractersticas Generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF:
Segn la NIC1 es que la presentacin de los estados financieros debe reflejar fielmente los hechos
econmicos o transacciones que ha realizado la entidad, en la cual tiene que estar de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activo, pasivo, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual. Para que la informacin sea razonable debe tener las siguientes caractersticas:
Relevante: la informacin es importante cuando tenga influye en la toma de decisiones de los
usuarios.
Fiable: informacin debe estar libre de error material, y de sesgo o prejuicio
Comprensible: que la informacin sea fcil de entender.
Comparable: la informacin debe estar bajo las polticas contables aplicadas. No confundir con
mera uniformidad ni impedir la introduccin de normas contables mejoradas
Hiptesis en Negocio en Marcha

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Consiste que los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en
funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. En la cual no
tiene intencin ni necesidad de liquidar o de cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
En el caso en que se evalu los posibles factores que puedan afectar el normal funcionamiento de la
entidad deber ser presentado en los estados financieros. Adems cuando los estados financieros no
cumplan con la hiptesis negocio en marcha, la entidad se deber revelar los hechos de porque la
empresa no se considera de tal modo y las hiptesis en que se baso para realizar los estados financieros.
Situaciones que dan inicios que un negocio puede tener problemas para su continuidad en el futuro:
(http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-de-auditoria-y-control-interno-en-lasorganizaciones/15-situaciones-q)
1.

La compaa ha generado prdidas significativas en los ltimos aos

2.

Se presentan flujos de caja negativos

3.

Se observan indicadores financieros negativos

4.

Existe dependencia de los ingresos de la compaa en pocos clientes

5.

Existen demandas en contra de la organizacin que amenazan su continuidad

6.

Ingreso al mercado de competidores fuertes

7.

Ingreso al mercado de productos sustitutos

8.

Factores econmicos adversos que afectan los resultados de forma importante Ej. Devaluacin

9.

Se han presentado catstrofes naturales o actos terroristas que han impactado la compaa de

forma importante por no contar con seguros o con seguros insuficientes al momento que sucedieron.
10.

Se han presentado huelgas laborales que han impactado de forma importante los resultados de la

organizacin.
11.

Se han presentado Cambios en leyes y regulaciones que afectan la continuidad de la compaa.

12.

Se presenta una disminucin del capital por debajo de niveles legalmente aceptados

(normalmente por debajo del 50% del capital)


13.

Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos

14.

Prdida de clientes clave

15.

Escasez de insumos clave

16.

Entre otros.

Base contable de acumulacin o devengo

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Consiste en que los estados financieros con el fin de cumplir sus objetivos se preparan utilizando de la
base contable de acumulacin o devengo, en que este ultimo trata de que las transacciones o hechos
econmicos se deben registrar e informar en el periodo en que ocurra y no cuando se recibe o se paga
dinero u otro equivalente en el efectivo. Por ejemplo: http://www.aulafacil.com/Contab2/Lecc-1.htm
1.

Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 aos, cada ao

habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.


2.

una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con independencia de que

el cliente pueda pagar el ao siguiente.


Materialidad (Importancia relativa)
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia
relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la
partida en cuestin, mas que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin
para ser til.

El objetivo sobre esta materia es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio
profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo,
debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones.
Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una
poltica de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando
sea probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma
importante la capacidad de operacin.

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El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente
pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin
errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
Con relacin a los usuarios de la informacin financiera, cuya consideracin est presente en cualquier
definicin del concepto de importancia relativa, la nueva norma internacional establece como
orientacin que stos poseen conocimientos razonables de contabilidad, negocios y economa; que
entienden que los estados financieros son preparados, presentados y revisados bajo niveles de
importancia relativa; que reconocen la incertidumbre inherente que implica la realizacin de
estimaciones contables para la cuantificacin de determinados rubros y que toman decisiones
razonables sobre la base de la informacin contenida en los estados financieros.
Uso de la importancia relativa en auditora, se emplea para:
Planear y ejecutar la auditora, as como para evaluar el efecto de las incidencias no corregidas, si las
hay, en los estados financieros y en el informe de opinin.
Determinar la significatividad de una incidencia.
Proveer bases al auditor para determinar el momento, naturaleza y extensin de los procedimientos de
auditora y evaluacin de riesgos.
Identificar y evaluar el riesgo de que existan incidencias significativas
Marco regulador de la auditoria y normativa sobre importancia relativa en Chile

http://www.scielo.org.mx/scielo.php?pid=S0186-10422010000100005&script=sci_arttext
Ejemplos: partidas sin importancia relativa
N1) 13 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su
publicacin, la entidad descubri un error en el clculo de gastos por depreciacin para el ao
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finalizado el 31 de diciembre de 20X8. La gerencia ignor el error (es decir, la ganancia de 600.000
u.m. antes de impuestos informada por la entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se
infravalor en 150 u.m.).
Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta
magnitud pueda influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
N2) Ej 14 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, el error se
descubri en 20X9, despus de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados
para su publicacin.
Es probable que el error del periodo anterior carezca de importancia relativa. Es muy poco probable
que un error del periodo anterior de esta magnitud pueda influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Ejemplos: partidas de importancia relativa
N1) Ej 15 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, si el error se
hubiera corregido, la entidad habra infringido una clusula de prstamo en un pasivo a largo plazo
importante.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.
N2) Ej 16 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para
su publicacin, la entidad descubri un error sistmico en el clculo de obligaciones por beneficios
definidos con respeto al plan de pensiones de los empleados. Una investigacin posterior revel que el
clculo se haba realizado de forma incorrecta, ya que el plan de beneficios definidos haba comenzado
en 20X0. El efecto acumulativo del error en las ganancias acumuladas de la entidad al comienzo de
20X8 es una sobrevaloracin de 600.000 u.m. La entidad inform un patrimonio total de 950.000 u.m.
al 31 de diciembre de 20X7.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.
N3) Ej 17 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para
su publicacin, se present una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el
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resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por la
contaminacin proveniente de la planta de la entidad. El asesor legal advirti a la gerencia que hay un
30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga xito. Si tiene xito, es probable que el tribunal
le conceda a la comunidad una indemnizacin de entre 1.000.000 u.m. y 2.000.000 u.m.
En sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la entidad no reconoci
ningn pasivo por la demanda ni revel informacin alguna al respecto.
Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la entidad inform una ganancia de 600.000 u.m. El
error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/E3B736A4-26AD-4B66-BA7FD95B943FF5DF/0/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf
Compensacin
Consiste que una entidad no compensara activos con pasivos o ingresos con gastos en los estados
financieros y estas partidas hay que valorarlas de forma separada e independientemente, a menos que
las NIIF lo permitan o requiera.
El objetivo de este principio se basa en que si compensas cuentas se puede perder informacin valiosa
que no sera reflejada en las cuentas anuales, lo que causara no representar la imagen fiel ni del
patrimonio, ni de la situacin financiera, ni de los resultados de la empresa.
Ejemplo Si decido ir a mi banco A me conceden un prstamo, tengo que pagar peridicamente
intereses. Por otra parte, tengo una cantidad de dinero a plazo fijo en el mismo banco A, por el cual
recibo intereses por mantener ese dinero.
Estos intereses no se pueden compensar, cada uno es un gasto o un ingreso y aparecern de forma
independiente.
http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-principio-no-compensacion
Frecuencia de la informacin: consiste en que una entidad presentar un juego completo de los estados
financieros al menos anualmente, no obstante existen la posibilidad que las entidades informen sobre
periodos de 52 semanas.
Ejemplo 3.10: periodo sobre el que se informa
Ej 11 En 20X8, la entidad A fue adquirida por la entidad B. Para alinear su fecha de presentacin con la
de la entidad controladora, la entidad A cambi el final de su periodo anual sobre el que se informa del
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30 de noviembre al 31 de diciembre. En consecuencia, el periodo sobre el que se informa de la entidad
A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 es de 13 meses.
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin.
Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 20X8 de la entidad A:
Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables

Periodo sobre el que se informa


En 20X8, para alinear el periodo sobre el que se informa de la entidad con el de la entidad controladora
(entidad B), la entidad cambi el final de su periodo del 30 de noviembre al 31 de diciembre. Los
importes presentados para el periodo sobre el que se informa de 20X8 corresponden a un periodo de 13
meses. Las cifras comparativas corresponden a un periodo de 12 meses. En consecuencia, los importes
comparativos para el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado
de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son totalmente comparables.
Uniformidad en la presentacin: consiste en que una entidad mantendr la presentacin y clasificacin
de las partidas en los estados financieros de un periodo a menos que, tras un cambio en la naturaleza de
las actividades o revisin de los estados financieros se manifieste otra presentacin u otra clasificacin;
o en el caso que una NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Ejemplo: cambio en la clasificacin
Ej 12 En 20X8, luego de una revisin completa de sus estados financieros, un minorista de
indumentaria cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, de
presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el desglose de gastos por funcin.

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Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio en la clasificacin en sus estados
financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8?
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin.
Extracto del estado del resultado integral de la entidad

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Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables


Cambio en la clasificacin
En 20X8, luego de una revisin completa de sus estados financieros, la entidad cambi la manera en
que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, del desglose por naturaleza al desglose por
funcin.
La clasificacin por funcin proporciona informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los
estados financieros. Presenta el rendimiento comercial de los establecimientos de venta al por menor y
proporciona informacin financiera sobre las funciones administrativas y de venta de la entidad.
Informacin comparativa: consiste que una entidad revelar informacin comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente,
incluyendo informacin descriptiva y narrativa cuando sea relevante para la comprensin de los estados
financieros del periodo corriente.
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Estado de Situacin Financiera
El estado de situacin presenta informacin sobre las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto de un
ente econmico, es decir, los recursos que posee y la forma en que stos estn siendo financiados a una
fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma.
La entidad puede presentar el estado de situacin financiera segn su naturaleza o liquidez e
interdependientemente el mtodo d presentacin que se adopte, la entidad revelar el monto que se
espera recuperar o pagar despus de doce meses para cada de partidas de activo y pasivo que combine
los montos que se esperan recuperar o pagar:
a)

No ms all de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, y

b)

A ms de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.

Cuando el estado de situacin financiera se clasifica segn su naturaleza, las partidas de activos y
pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, proporciona informacin til al distinguir los activos
netos de uso continuo como capital de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo.
Los activos corrientes se reconocen cuando:
a)

Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la

operacin de la entidad;
b)

El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ;

c)

Se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del

perodo sobre el cual se informa; o


d)

Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente a menos que su utilizacin est restringida.

Una entidad deber clasificar a todos los dems activos como no corrientes
Los pasivos corrientes se reconocen cuando:
a)

Se espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operacin de la entidad;

b)

Se mantenga al pasivo fundamentalmente para fines de comercializacin;

c)

Deba pagarse el pasivo dentro de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa; o

d)

La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al menos,

los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.


Una entidad clasificar todos los otros pasivos como no corrientes.
En el caso que se presente un estado de situacin financiera bajo este mtodo ser de la siguiente
manera:
Otras entidades como las instituciones financieras podr presentar el estado de situacin financiera
segn su liquidez en donde los activos y pasivos estarn en orden ascendente o descendente, ya que de

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esta forma proporciona mayor informacin relevante y fiable. En esta caso el estado de situacin
financiera es de la siguiente forma:
Estado de Resultado Integral
Primero que todo hay que especificar que es un estado de resultado integral es un estado financiero que
presenta informacin sobre todas las partidas de ingresos y gastos acerca de las operaciones
desarrolladas por una entidad durante un perodo determinado, en la cual se puede presentar a travs de
un nico estado de resultado integral o en dos estado: uno que muestre los componentes del resultados
y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado
integral segn la NIC1.
Una entidad puede presentar el estado de resultado integral de dos formas, segn su naturaleza o
funcin, en la cual proporcionara una informacin que es fiable y relevante:
Unos de los objetivos de los estados de resultado es evaluar la rentabilidad de la empresa, es decir, su
capacidad de generar utilidades, ya que estas deben optimizar sus recursos de manera que tengan al
final del periodo ms de lo que invirtieron.
La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos que consiste en agrupar
todos los gastos dentro del resultado segn su naturaleza y no lo destituir atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollan en la entidad y se conforma de la siguiente manera por ejemplo:
El otro mtodo es por su funcin de los gastos, en donde se clasifica los gastos segn su funcin y
que se conforma de la siguiente manera:
Estado de Flujo de Efectivo
Informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categoras:
actividades operativas, de inversin y de financiamiento.
Permite que la empresa realice diagnsticos relacionados con la capacidad que tiene la entidad de
captar financiamiento externo; pone al descubierto el destino que se le da al efectivo recibido en el
perodo, brinda informacin acerca del crecimiento de la empresa, es decir si est creciendo, si se
encuentra estancada o en recesin y destaca si la se destinan fondos obtenidos a corto plazo para
colocarlos en inversiones de lenta recuperacin**.
Este estado debe ayudar a la empresa en la evaluacin de aspectos como:
1- Para proyectar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivos positivos.
2- Explicar las causas de las diferencias entre el valor de la utilidad neta (Utilidad Contable) y el flujo
de efectivo relacionado con las operaciones.
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3- Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones con terceros y la retribucin al
Capital (pago de dividendos).
4- Explicar tanto el efectivo como las transacciones de inversin y financiacin que no hacen uso de
efectivo durante el perodo analizado.
El objetivo principal del estado de flujo de efectivo es proporcionar informacin acerca de los ingresos
y pagos de efectivo, as como de las actividades de financiacin e inversin de la entidad.
Mtodos: Existen dos mtodos para exponer este estado.
Directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes, que
aumentaron o disminuyeron a estos.
Indirecto parte del resultado del ejercicio y a travs de agregar o deducir partidas que han sido
incorporadas al resultado que no son flujo de efectivo convierte el resultado devengado en resultado
percibido. Luego se adicionan las variaciones de activo y pasivo que afectaron el flujo de efectivo,
originando el primer subtotal que corresponde al Flujo originado por actividades de Operacin.
Luego se verifican las variaciones de flujo obtenidas por actividades de financiamiento y de inversin,
llegando a establecer el Flujo neto total del perodo.
Seguidamente se ve el Efecto de la inflacin sobre el efectivo, determinando la Variacin neta del
efectivo. A este saldo se le suma el Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente y llegamos a
obtener el Saldo final de efectivo y efectivo equivalente.
Estado de Cambio en el Patrimonio
Tambin denominado Estado de evolucin de patrimonio neto es el estado que suministra informacin
acerca de la cuanta del patrimonio neto de un ente y de sus variaciones en el ejercicio contable como
consecuencia de:
1. Variaciones en el Capital por Transacciones (Aportes, retiros y dividendos con los accionistas y/o
propietarios).
2. Incorporacin del resultado del perodo.
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o
dficit en el caso contrario.
http://ocw.pucv.cl/cursos-1/eii541/materiales-del-clases/unidad-1/clase5-estadosfinancieros
Segn la NIC1 la entidad debe presentar:
a)

El resultado integral total por el perodo, debe mostrar por separado los montos totales

atribuibles a los dueos de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladores;

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b)

Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retrospectiva o la re-expresin

retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC 8; y


c)

Derogado

d)

Para cada componente de patrimonio, una conciliacin entre el valor de libros al principio y al

final del perodo, revelando separadamente los cambios resultantes de:


i.

Utilidad o prdida;

ii.

Cada partida de otros resultados integrales; y

iii.

Transacciones con los dueos en su calidad de tales, mostrando separadamente los aportes por y

las distribuciones a los dueos y cambios en los intereses propietarios en afiliadas que no resulten en
una prdida de control.
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, los montos de
los dividendos reconocidos como distribuciones a los dueos durante el perodo y el correspondiente
monto por accin. A continuacin se presenta como es un estado de cambio en el patrimonio:
Notas
Las notas suministra descripciones narrativa o desagregaciones de partidas presentadas en los estados
financieros e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos
y que es de utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base
objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en s mismas un estado financiero, sino que
forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentacin.
Su estructuracin:

Presenta informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las

polticas contables aplicadas

Revela informacin que no se ha incluido en los estados financiero y son requeridas por las

NIIF

Informacin relevante para comprender los estados financieros.

Adems en las notas se presentara Instrumentos financieros con opcin de ventas calcificados como
patrimonio
Informacin a revelar sobre polticas contables
Segn la NIC1 a seccin de polticas contables en las notas a los estados financieros deber describir lo
siguiente:
a)

Las bases de medicin usadas para preparar los estados financieros

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b)

Cada poltica contable especfica que sea necesaria para una propia comprensin de los estados

financiero
Causas de incertidumbre en las estimaciones
Consiste en que una entidad revelar informacin respecto a los supuestos que efecta respecto al
futuro y otras fuentes significativas para la estimacin de incertidumbres al cierre del perodo sobre el
cual se informa que tienen un riesgo significativo de resultar en un ajuste significativo de los valores de
libros de activos y pasivos dentro del prximo ao financiero. En relacin a esos activos y pasivos, las
notas debern incluir detalles de:
a)

Su naturaleza; y

b)

Su valor de libros al cierre del perodo sobre el cual se informa.

Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, es necesario efectuar


estimaciones acerca del futuro cuando se quiera medir el valor recuperable de las distintas clases de
activo fijo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones sujetas a los
desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como
es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables
tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento, la evolucin prevista en
los sueldos y los cambios en los precios que afectan a otros costos.
Capital
Consiste en que una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los objetivos, polticas y procesos para administrar al capital de la entidad, en la se debe revela
la siguiente informacin:
a)

Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para administrar al capital

b)

Informacin cuantitativa resumida sobre lo qu se administra como capital.

c)

Cualquier cambio en (a) y (b) desde el perodo anterior.

d)

Si durante el perodo cumpli con los requerimientos externos de capital al cual se encuentra

sujeto.
e)

Cuando la entidad no ha cumplido con los requerimientos externos impuestos al capital, las

consecuencias de tal incumplimiento.


Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que estn comprometidos en actividades de
seguros y bancarias y esas mismas entidades pueden operar en varias jurisdicciones. Cuando una
revelacin ntegra de los requerimientos del capital y cmo ste se administra, no proporcionara
informacin til o distorsionara el entendimiento de los estados financieros por parte del usuario

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respecto a los recursos de capital de la entidad, la entidad revelar informacin separada para cada
requerimiento de capital al cual se encuentra sujeto la entidad.
Otra informacin a revelar segn la NIC1
Una entidad revelar en las notas:
a)

El monto de los dividendos propuestos o declarados antes que los estados financieros hayan

sido autorizados para su emisin, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los accionistas
durante el perodo, as como el correspondiente monto por accin; y
b)

El monto de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido

reconocido.
En caso de que no est revelado en otra parte deber revelarse lo siguiente:
a)

El domicilio y forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina

registrada (o principal lugar de negocios, si es diferente a la oficina registrada).


b)

Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades

c)

El nombre de la empresa controladora y la empresa controladora principal del grupo

d)

El nmero de empleados al final del periodo o el nmero promedio de empleados durante el

periodo.
http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros
http://www.uady.mx/~contadur/files/material-clase/raul-vallado/CF05_estadoderesultados.pdf
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/fecu/est_10.htm para fecu

Circular 1501 FECU IFRS


Esta consiste en que entrega una serie de instrucciones respecto para la presentacin de los estados
financieros que deben remitir las sociedades inscritas en el Registro de Valores, pero con excepcin de
las compaas de seguro.
Los plazos de presentacin de los estados financieros estn establecidos en la Norma de Carcter
General N 30 de 1989 y estos estn referidos a las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de
junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao.
Preparacin y presentacin de los estados financieros
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Los estados financieros debern prepararse de acuerdo con las disposiciones establecidas en las
Normas Internacionales de Contabilidad, en las Normas Internacionales de Informacin Financiera y en
sus correspondientes interpretaciones, todas las cuales conforman el cuerpo normativo (en adelante
IFRS) emitido por el International Accounting Standards Board ( IASB).
Segn su presentacin se considera que los estados financieros deben ceirse cabalmente a las normas
IFRS, slo para efectos estadsticos de esta Superintendencia, se ha determinado proporcionar un
formato de presentacin de los estados financieros, Ficha Estadstica Codificada Uniforme-IFRS, en
adelante FECU-IFRS, al cual debern ajustarse las entidades inscritas en el Registro de Valores que
deban presentar sus estados financieros acorde a dichas normas. En este formato FECU-IFRS se ha
establecido una clasificacin de cuentas basada en el Mtodo de la Funcin de los Gastos para el
Estado de Resultados y en el Mtodo Directo para el Estado de Flujo de Efectivo.
Entre otros puntos

En el formato de la FECU-IFRS, no acepta la agregacin de conceptos no contemplados en la

circular.

Los estados financieros deben estar acompaados de notas explicativas correspondiente

Se debe indicar el nmero de la(s) nota(s) de cada rubro que proporciona informacin respecto a

este ltimo.

Se debe presentar en miles de pesos, pero si las sociedades tienen como moneda funcional el

dlar pueden presentar los estados financieros con cuya moneda.

Los estados financieros tanto anuales como intermedios deben ser presentado de forma

comparativa.

En el caso en que la entidad considere que el formato de la FECU-IFRS no proporciona una

mejor informacin respecto a a la naturaleza de la empresa y de sus hechos econmicos, puede


presentar de forma adicional los estados financieros de forma ms razonable.
Informacin requerida es:
El informe de los auditores tratndose de estados financieros anuales y de informe de revisin de
informacin financiera intermedia de los mismos tratndose del 30 de junio de cada ejercicio.
Debe contener informacin acerca de:

Identificacin de la sociedad

Estados financieros

Estado de situacin financiera

Estado de resultado integral

Estado de cambio en el patrimonio neto


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Estado de flujo de efectivo

Notas explicativas

Anlisis razonable y hechos relevantes indicado en la norma de carcter general N30


Declaraciones de responsabilidad
Como se compone la FECU-IFRS
En el primer anexo se debe presentar el informe de los contadores externos por ejemplo se vera en el
siguiente caso de la LAN AIRLINES S.A. Y FILIALES y el informe presentado por
PricewaterhouseCoopers a la Superintendencia de Valores y Seguros.
El segundo anexo se compone del Formato FECU-IFRS y el tercero sobre las descripciones del
contenido de los datos a informar en la FECU IFRS.
Estado situacin financiera se compone de la siguiente manera:
Activos:
Activos corrientes
a)

Efectivo y efectivo equivalente: El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos

bancarios a la vista. El efectivo equivalente son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto
plazo.
b)

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En este rubro deben incluirse

los activos que son mantenidos para negociar, o desde el reconocimiento inicial, han sido designados
por la entidad para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados. Debern
incorporarse en este tem los instrumentos financieros que no forman parte de la contabilidad de
coberturas.
c)

Activos financieros disponibles para la venta: e incluirn en este tem los activos financieros no

derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta o que no son clasificados
como (a) prstamos y partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos
financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.
d)

Otros activos financieros: Se incluyen otros activos financieros como son por ejemplo las

inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento, instrumentos de cobertura, etc.


e)

Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar: Activos financieros no derivados cuyos cobros

son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos
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clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
reconocimiento inicial los haya designado para su contabilizacin al valor razonable con cambios en
resultados o como disponibles para la venta. Esta cuenta deber presentarse neta del deterioro
determinado.
f)

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, que

provengan o no de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede a un ao a contar


de la fecha de los estados financieros.
g)

Existencias: Activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso

de produccin con vista a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
h)

Activos biolgicos: Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de

carcter biolgico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrcola.
i)

Impuestos por recuperar: Corresponde incluir en este rubro el crdito fiscal neto, por concepto

del impuesto al valor agregado, los pagos provisionales que exceden a la provisin por impuesto a la
renta u otros crditos al impuesto a la renta, tales como gastos de capacitacin, donaciones a
universidades y el crdito por compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los P.P.M por
recuperar por utilidades absorbidas por prdidas tributarias.
j)

Anticipo de dividendos: Corresponde a los dividendos provisorios declarados y pagados por la

entidad durante el ejercicio, que no hayan sido aprobados por la junta de accionistas en forma clara y
precisa respecto de su monto o como porcentaje de la utilidad a una determinada fecha.
k)

Estos dividendos se imputarn al patrimonio una vez aprobados por la junta de accionistas.

l)

Otros activos corrientes: Este rubro comprender todos aquellos activos corrientes que no

puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores.


Subtotal activos corrientes: Sumatoria de los activos mencionados anteriormente.
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta: Este rubro comprender aquellos
activos no corrientes (o grupos enajenables) si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES: Sumatoria de los activos corrientes mencionados anteriormente.
ACTIVOS NO CORRIENTES:
a)

Instrumentos financieros: Se incluyen activos financieros mantenidos hasta el vencimiento, el

cual es superior a un ao
b)

Activos financieros disponibles para la venta: Se incluirn en este tem los activos financieros

no derivados que se designan especficamente como disponibles para


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la venta o que no son

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clasificados como (a) prstamos y partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento
o (c) activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados, que se mantendr por
un plazo superior a un ao.
c)

Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar: Activos financieros no derivados cuyos cobros

son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos
clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
reconocimiento inicial los haya designado para su contabilizacin al valor razonable con cambios en
resultados o como disponibles para la venta, cuyo vencimiento sea superior a un ao. Esta cuenta
deber presentarse neta del deterioro determinado.
d)

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: Cuentas por cobrar a entidades relacionadas que

provengan o no de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin excede de un ao a contar de


la fecha de los estados financieros.
e)

Inversiones en otras empresas: Incluye inversiones en asociadas o negocios conjuntos si estos

ltimos no se consolidan.
f)

Plusvala comprada (Goodwill): Corresponde al exceso del costo de la combinacin de negocios

sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables que se haya reconocido de la subsidiaria, menos las prdidas por deterioro
acumuladas. Cabe sealar que la plusvala comprada de una asociada se incluir en el valor libro de la
inversin.
g)

Activos intangibles: Corresponde a aquellos activos identificables, de carcter no monetario y

sin apariencia fsica.


h)

Propiedad, planta y equipos: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la

produccin o suministro de bienes y servicios para propsitos administrativos; y que se esperan usar
durante ms de un perodo.
i)

Activos biolgicos: Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de

carcter biolgico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrcola. Activos
biolgicos cuyo plazo de transformacin de carcter biolgico excede de un ao a contar de la fecha de
los estados financieros.
j)

Propiedades de inversin: Son las propiedades (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios, o fines administrativos, o su venta en el curso ordinario
de las operaciones.
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k)

Activo por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar

en periodos futuros, relacionados con a) las diferencias temporarias deducibles; b) la compensacin de


prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y c) la
compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
l)

Otros activos no corrientes: Este rubro comprender todos aquellos activos no corrientes que no

puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores.


TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES: Sumatoria de todos los activos no corrientes sealados anterior
mente.
TOTAL ACTIVOS: Sumatoria de activos corrientes y no corrientes.
Ejemplo:

Pasivo y Patrimonio Neto


Pasivos corrientes
Obligaciones con instituciones de crdito: Obligaciones contradas con bancos e instituciones
financieras que se liquidarn dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
Obligaciones por ttulos de deuda: Obligaciones contradas por la emisin de ttulos de deuda, ya sea
bonos, pagars u otros efectos de comercio, pblicos o privados, en el mercado nacional o extranjero,
segn corresponda, con vencimiento no superior a 1 ao, incluyendo la porcin con vencimiento dentro
de dicho perodo de deudas de largo plazo.
Acreedores comerciales: Obligaciones provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de
la entidad en favor de terceros.
Otros acreedores: Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las operaciones comerciales de
la entidad.
Cuentas por pagar a entidades relacionadas: Obligaciones con entidades relacionadas, que provienen o
no de operaciones comerciales.
Dividendos por pagar: Corresponde al saldo de dividendos declarados y no pagados, y a la provisin
por el dividendo mnimo obligatorio en el caso que se hubiera acordado el pago de dividendos
provisorios inferiores al 30% de la utilidad lquida del ejercicio.
Provisiones: Corresponde a la estimacin de una obligacin presente (legal o implcitamente) como
resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar y puede hacerse una estimacin
fiable del monto de la obligacin.
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Impuesto a la renta: Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio,
deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros crditos que se aplican a esta
obligacin.
Otros pasivos corrientes: Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.
Subtotal pasivos corrientes: Sumatoria de cdigos 5.21.10.10 a 5.21.10.90.
Pasivos directamente asociados con activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta:
Este rubro comprender aquellos pasivos asociados directamente con los activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta.
TOTAL PASIVOS CORRIENTES: Sumatoria de todos los pasivos corrientes anteriormente.
Pasivo no corriente:

Se clasifica como pasivo no corriente a todos aquellos pasivos que no corresponde clasificar

como pasivos corrientes.

Obligaciones con instituciones de crdito: Prstamos otorgados por bancos e instituciones

financieras, con vencimientos que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.

Obligaciones por ttulos de deuda: Obligaciones contradas por la emisin de ttulos de deuda,

ya sea bonos, pagars u otros efectos de comercio, pblicos o privados, en el mercado nacional o
extranjero, segn corresponda, con vencimiento superior a 1 ao.

Otros pasivos financieros: Otras obligaciones financieras, cuyo vencimiento es a ms de un ao

a partir de la fecha de los estados financieros, incluido los correspondientes intereses devengados por
pagar a ms de un ao.

Cuentas por pagar a entidades relacionadas: Obligaciones con entidades relacionadas, que

provienen o no de operaciones comerciales, cuyo vencimiento es a ms de un ao a partir de la fecha de


los estados financieros.

Provisiones: Corresponde a la estimacin de una obligacin presente (legal o implcitamente)

como resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar en un plazo superior a un
ao a partir de la fecha de los estados financieros y puede hacerse una estimacin fiable del monto de la
obligacin.

Pasivo por impuestos diferidos: Corresponde a la cantidad de impuesto a la renta a pagar en

perodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Otros pasivos no corrientes: Obligaciones superiores a un ao a contar de la fecha de los estados

financieros que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.

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TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES: Sumatoria de todos los pasivos no corrientes mencionados
anteriormente.
Patrimonio neto:

Capital pagado: Capital social efectivamente pagado del monto del capital inicial y los

aumentos de capital acordados y pagados por los accionistas.

Sobreprecio en venta de acciones propias: Mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de

pago respecto del monto acordado por los accionistas para el capital inicial o aumento de capital. Este
saldo se presentar neto de los costos de emisin y colocacin. Este saldo slo podr ser capitalizado.

Acciones propias en cartera: Corresponden a aquellas acciones de propia emisin que la

empresa adquiera de acuerdo a alguna de las razones contempladas en el artculo 27 de la Ley 18.046
sobre Sociedades Annimas.

Reservas por ajuste de valor: Corresponden a cargos o abonos al patrimonio de cuentas que se

ajustan a valor razonable. Estos saldos no son distribuibles hasta su realizacin.

Otras reservas: Reservas no definidas en otros tems del patrimonio neto, como son las

diferencias de cambio o ajustes patrimoniales de filiales o asociadas. Estos saldos no son distribuibles
hasta su realizacin.

Resultados acumulados: En este rubro se incorporarn las utilidades no distribuidas de

ejercicios anteriores, o las prdidas no absorbidas con dichas utilidades. De existir utilidades
acumuladas, stas podrn ser distribuidas.

Utilidad (prdida) del ejercicio: Utilidad o prdida del ejercicio a la fecha de los estados

financieros.

Dividendos: Dividendos provisorios acordados y declarados durante el ejercicio. Se incluir en

este tem la contrapartida a la provisin por el dividendo mnimo obligatorio en el caso que se hubiera
acordado el pago de dividendos provisorios inferiores al 30% de la utilidad lquida del ejercicio, salvo
acuerdo diferente que haya adoptado la junta de accionistas, por la unanimidad de las acciones
emitidas.

Total Patrimonio atribuibles a los accionistas: Sumatoria de las cuentas de patrimonios

mencionada anteriormente.

Intereses minoritarios: Corresponda a la porcin del patrimonio neto de las subsidiarias que

pertenece a personas distintas de los accionistas de la matriz.


TOTAL PATRIMONIO NETO: Sumatoria del Total Patrimonio atribuibles a los accionistas y Intereses
minoritarios.

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TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: Sumatoria de los pasivos corrientes, no corrientes y el patrimonio
neto.
Ejemplo:

El estado de resultados integrales


Consta de dos secciones:
a)

Estado de resultados

b)

Estado de otros resultados integrales

A) ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados deber contener la siguiente informacin:

Ingresos de la operacin: Corresponde a la entrada bruta de beneficios econmicos durante el

periodo, surgidos en el curso de las operaciones de una entidad. El monto de los ingresos deber
mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente
el precio de venta. Cabe sealar que el ingreso por el crecimiento de activos biolgicos deber
clasificarse en este tem.

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Costo de ventas: Corresponde al costo de los bienes vendidos o servicios prestados, los cuales

se reconocen sobre la base de una asociacin directa a la obtencin de ingresos ordinarios y que se
determinan de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa.
Margen bruto: Sumatoria de los Ingresos de la operacin y Costo de ventas.

Gastos de administracin: Gastos relacionados directamente con la administracin de la

sociedad.

Gastos de comercializacin: Gastos relacionados directamente con la comercializacin venta y

distribucin de los productos y servicios.

Otros ingresos: Corresponde a otros ingresos no incluidos en los Ingresos de la operacin.

Ingresos financieros: Se registrar los intereses obtenidos en depsitos a plazo o inversiones

mantenidas hasta el vencimiento, el resultado de pactos y el devengo de intereses de activos financieros


disponibles para la venta. As tambin incluir los intereses implcitos de cuentas por cobrar.
Adicionalmente, se registrarn en este tem la utilidad en derivados de cobertura de valor razonable, as
como las variaciones del valor razonable de la partida protegida.

Otros ingresos financieros: Se clasificar en este tem la utilidad obtenida en la venta de

instrumentos financieros o por las variaciones de valor de instrumentos financieros valorizados a valor
razonable con cambios en resultados. Respecto de derivados, se registrar la utilidad proveniente de
aquellos que no sean de cobertura y tambin la porcin no efectiva de coberturas de flujo de caja que
sea utilidad.

Gastos financieros: Corresponde al gasto financiero devengado o pagado, incurrido por la

empresa en la obtencin de recursos financieros con instituciones de crdito o con el pblico. As


tambin incluir los intereses implcitos de cuentas por pagar. Adicionalmente, se registrarn en este
tem la prdida en derivados de cobertura de valor razonable, as como las variaciones del valor
razonable de la partida protegida, cuando corresponda.

Otros gastos financieros: Se clasificar en este tem la prdida obtenida en la venta de

instrumentos financieros y por las variaciones de valor de instrumentos financieros valorizados a valor
razonable con cambios en resultados. Respecto de derivados, se registrar la prdida de aquellos que no
sean de cobertura y tambin la porcin no efectiva de coberturas de flujo de caja que sea prdida.

Resultado en inversiones otras sociedades: Corresponder al resultado reconocido de

inversiones en empresas asociadas y negocios conjuntos si estos ltimos no se consolidan.

Diferencias de Cambio: Corresponde a la diferencias de cambio que surjan al liquidar partidas

monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron

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para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el perodo o en estados financieros
previos.

Correccin monetaria: Deber incluirse en este tem la correccin monetaria que se determine

cuando corresponda. Adicionalmente, se incluir los ajustes en la variacin de activos y pasivos


expresados en UF, UTM u otras formas de indexacin.

Otras ganancias: En este tem se registrarn otros ingresos que no se registren en otros tems del

estado de resultados, como la utilidad obtenida en la venta de activos no financieros.

Otras prdidas: En este tem se registrarn otros gastos que no se registren en otros tems del

estado de resultados, como la prdida obtenida en la venta de activos no financieros.


Resultado antes de impuesto a la renta: Sumatoria de todas las cuentas anteriores a partir del margen
bruto para adelante.

Impuesto a la renta: Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta

determinado de acuerdo a las normas tributarias vigentes y reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos.

Utilidad (prdida) de actividades continuadas: Resultado despus de impuesto a la renta.

Resultado del periodo procedente de actividades discontinuadas: Corresponde al resultado

obtenido por operaciones discontinuadas y por venta o disposicin por otra va de los activos no
corrientes (o grupos en desapropiacin) que constituyen la operacin discontinuada.
Utilidad (prdida) del ejercicio: Sumatoria de Utilidad (prdida) de actividades continuadas y
Resultado del periodo procedente de actividades discontinuadas.
Utilidad (prdida) del ejercicio atribuible a:

Accionistas de la sociedad: Corresponder a la porcin del resultado del ejercicio atribuible a

los accionistas de la sociedad.

Inters minoritario: Corresponde a la proporcin del resultado del periodo de la(s) subsidiaria(s)

que no corresponde, ya sea directamente o indirectamente a travs de otra(s) subsidiaria(s), a la


participacin de la sociedad controladora del grupo (matriz).
Total utilidad (prdida) del ejercicio: Sumatoria de Accionistas de la sociedad e Inters minoritario, en
el cual ser igual a la utilidad (prdida) del ejercicio.
Utilidad (prdida) por accin:
La sociedad deber presentar la utilidad (perdida) por accin de acuerdo a lo establecido en NIC N 33
sobre Ganancias por accin, segn el siguiente detalle:
Acciones comunes:

Utilidad (prdida) por operaciones continuadas


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Utilidad (prdida) por operaciones discontinuadas

Total utilidad (prdida) de acciones comunes

Acciones comunes diluidas:

Utilidad (prdida) por operaciones continuadas

Utilidad (prdida) por operaciones discontinuadas

Total utilidad (prdida) de acciones comunes diluidas

B) ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES


El estado de otros resultados integrales corresponder al resultado del ejercicio y otros ingresos y
gastos reconocidos en el patrimonio neto, el cual deber contener la siguiente informacin:
Utilidad / (prdida) del ejercicio: Corresponde Utilidad (prdida) del ejercicio del Estado de resultados.
OTROS INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL PATRIMONIO NETO: Corresponde a los
ingresos y gastos del perodo que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto.
Revalorizaciones de propiedades, planta y equipos: Corresponde al incremento del importe en libros de
propiedad, planta y equipos como consecuencia de una revaluacin, excepto que dicho incremento
reverse una disminucin por devaluacin del mismo activo reconocida previamente en resultados.
Asimismo, cuando se reduzca el importe en libros de propiedad, planta y equipos producto de una
revaluacin, tal disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superavit de
revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin
no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
Cuando las citadas revalorizaciones de propiedad, planta y equipos se refieren a una subsidiaria en el
extranjero que, si bien se consolida, no est participando en su totalidad, las diferencias de cambio
acumuladas surgidas de la conversin que sean atribuibles a la participacin minoritaria, se atribuyen a
la misma y se reconocen como parte de los intereses minoritarios en el balance consolidado. Lo
anterior, tambin es aplicable a las siguientes partidas: Activos financieros disponibles para la venta,
Activos financieros disponibles para la venta y Ajuste por conversin
1.

Activos financieros disponibles para la venta: Corresponde a la variacin en el valor razonable

del activo financiero disponible para la venta, o el ajuste por la reclasificacin de inversiones
mantenidas hasta el vencimiento a disponibles para la venta.
2.

Variaciones de valor razonable de otros activos: Corresponde a la variacin en el valor

razonable de otros activos distintos a los incluidos en Revalorizaciones de propiedad, planta y equipos
y de Activos financieros disponibles para la venta, como por ejemplo las variaciones en el valor
razonable de derivados de cobertura de flujo de caja que sea eficaz o de activos intangibles.
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3.

Ajuste por conversin: Corresponder a todas las diferencias de cambio que se produzcan como

resultado de convertir desde su moneda funcional a moneda de presentacin (en caso de que sea
diferente) el balance y estados de resultados de una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, sea
nacional o extranjera.
4.

Ajuste de asociadas: Ser la porcin que corresponda a la sociedad inversora en los cambios que

la asociada haya reconocido directamente en el patrimonio neto.


Otros ajustes al patrimonio neto: Corresponde a otros ajustes al patrimonio neto no registrados en las
anteriores partidas.
Impuesto a la renta: Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de
acuerdo a las normas tributarias vigentes y reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
diferidos, que se generen por los otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto.
Total otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto: Sumatoria de todas las partidas
mencionadas anteriormente.
Resultado de ingresos y gastos integrales: Sumatoria de la Utilidad / (prdida) del ejercicio y Total
otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
Resultado de ingresos y gastos integrales del perodo atribuible a:
Accionistas de la sociedad: Corresponder a la porcin del resultado de ingresos y gastos integrales
atribuible a los accionistas de la sociedad.
Inters minoritario: Corresponde a la proporcin de los ingresos y gastos integrales del perodo de la(s)
subsidiaria(s) que no corresponde, ya sea directamente o indirectamente a travs de otra(s)
subsidiarias(s), a la participacin de la sociedad controladora del grupo (matriz).
Total resultado de ingresos y gastos integrales: Sumatoria de los Accionistas de la sociedad y Inters
minoritario, en el cual ser igual al resultado de ingresos y gastos integrales.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


El estado de cambios en el patrimonio neto deber contener la siguiente informacin:
Saldo inicial al 31 de diciembre de 20XX:
Incluye los saldos iniciales de las cuentas de patrimonio al 01 de enero del ao que se informa.
Cambios contables: Corresponde a los efectos derivados de un cambio en las polticas contables
aplicadas por la entidad. 5.41.10.20
Correccin de errores: Corresponde a la correccin de errores, los cuales pueden surgir al reconocer,
valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. 5.41.10.30
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Saldos iniciales ajustados (5.41.10.00): Corresponde a la sumatoria de los cdigos 5.41.10.10,
5.4.10.20 y 5.41.10.30
Distribucin resultado del ejercicio anterior (5.41.11.10): Representa la transferencia de la utilidad del
ejercicio anterior rebajada de la provisin de dividendos, a la cuenta Resultados Acumulados. En caso
de prdida del ejercicio, se transferir a la misma cuenta de Resultados Acumulados.
Dividendo adicional y eventual (5.41.11.20): Representa la cifra correspondiente del resultado del
ejercicio anterior acordado distribuir por la junta ordinaria de accionistas, por sobre la parte
provisionada en el ejercicio anterior, de existir (dividendo adicional). Cabe sealar que la provisin del
ejercicio anterior a lo menos debe ser el dividendo mnimo obligatorio equivalente al 30% de la utilidad
lquida del ejercicio, a menos que la junta de accionistas hubiera acordado algo diferente. Adems, se
registrar la distribucin de dividendos provenientes de utilidades de ejercicios anteriores (dividendo
eventual).
Aumento de capital con emisin de acciones de pago (5.41.11.30): Corresponde al pago de capital
obtenido de la colocacin de la emisin de acciones de pago de un aumento de capital.
Otras variaciones al patrimonio neto (5.41.11.40): Corresponde a otras variaciones de patrimonio neto
no registrados en los cdigos anteriores, como la recompra de acciones propias o los ajustes
provenientes de asociadas.
Capitalizacin de reservas y/o utilidades acumuladas (5.41.11.50): Corresponde a la capitalizacin de
cuentas del patrimonio neto, como por ejemplo sobreprecio en venta de acciones propias o utilidades
acumuladas que haya acordado la junta de accionistas, con o sin emisin de acciones liberadas de pago.
Resultado neto de ingresos y gastos integrales (5.41.12.00): Corresponder a la distribucin en el
Estado de cambios en el patrimonio neto de las partidas detalladas en el Estado de resultados integrales.
Dividendos (5.41.13.00): Corresponder a la definicin del cdigo 5.24.30.00 Dividendos del Balance.
Saldo final al (5.41.14.00): Corresponder a los saldos de las cuentas patrimoniales al final del perodo
de los correspondientes estados financieros.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


Este estado muestra los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo ocurridos durante el perodo,
clasificados como provenientes de actividades de operacin, de financiamiento y de inversin. El
efectivo comprende tanto la caja como los depsitos a la vista. Los equivalentes al efectivo
corresponden a inversiones de corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en montos
determinados de efectivo y que estn sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
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Los flujos de efectivo provenientes de actividades de operacin pueden ser informadas utilizando el
mtodo directo o el mtodo indirecto, siendo el mtodo directo el aconsejado por las normas
internacionales. A continuacin, se proporciona el siguiente formato correspondiente al mtodo directo.
FLUJO NETO TOTAL DEL PERIODO
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACION
Flujo neto originado por actividades de la operacin (5.51.10.00): Representa el efectivo neto ingresado
o desembolsado durante el perodo informado, derivado principalmente de las actividades que generan
el resultado neto de la entidad, as como de otras que no son clasificadas como de inversin o
financiamiento. Corresponde a la suma de los rubros que se indican a continuacin:
Recaudacin de ventas (5.51.11.10): Ingresos de efectivo obtenidos durante el perodo por concepto de
cobranza de facturas y otros documentos relacionados directamente con los ingresos de la explotacin.
Ingresos financieros percibidos (5.51.11.20): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.31.70)
Intereses y otros recargos producidos por prstamos otorgados y por instrumentos de deuda emitidos
por otras entidades. Los intereses devengados por las inversiones definidas como equivalentes al
efectivo, se considerarn como ingresos percibidos.
Dividendos y otros repartos recibidos (5.51.11.30): (Clasificacin alternativa a la del cdigo
5.51.31.80) Dividendos de cualquier tipo y repartos de utilidades, provenientes de inversiones en
instrumentos de capital o en derechos societarios en otras empresas.
Otros ingresos percibidos provenientes de actividades de operacin (5.51.11.40):
Ingresos de efectivo derivados de operaciones distintas a las definidas en los cdigos anteriores. Si el
monto clasificado en este cdigo supera el 10% de la suma de los valores incluidos en los cdigos
anteriores, deber detallarse en nota a los estados financieros.
Pagos a proveedores (menos) (5.51.12.10): Egresos de efectivo relacionados directamente con la
adquisicin o fabricacin de bienes realizables y servicios.
Remuneraciones pagadas (menos) (5.51.12.20): Desembolsos de efectivo que originan los pagos de
cualquiera remuneracin o beneficio del personal.
Gastos financieros pagados (menos) (5.51.12.30): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.22.10)
Pago de intereses, comisiones y otros recargos relacionados directamente con la obtencin de
financiamiento.
Dividendos pagados (menos) (5.51.12.40): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.22.20)
Corresponde a los dividendos de cualquier flujo desembolsados.

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Impuesto a la renta pagado (menos) (5.51.12.50): (Clasificacin alternativa a la de los cdigos
5.51.31.10, 5.51.31.30 y 5.51.31.40) Desembolsos derivados del pago de los impuestos anuales a la
renta, incluidos aquellos que se consideran pagos provisionales.
Pagos por impuesto sobre las ventas (menos) (5.51.12.60): Desembolsos que surgen de la declaracin
de cualquier impuesto que grave las ventas de bienes o servicios efectuadas por la empresa.
Otros pagos provenientes de actividades de operacin (menos) (5.51.12.70): Desembolsos no incluidos
en los cdigos 5.51.12.10 al 5.51.12.60, excepto los correspondientes a gastos de emisin y colocacin
de acciones y de instrumentos de deuda que debern tratarse como se indica en los cdigos 5.51.21.10
y 5.51.21.30, respectivamente. Si el monto clasificado en este cdigo supera el 10% de la suma de los
valores incluidos en los cdigos anteriores, deber detallarse en nota a los estados financieros.
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Flujo neto originado por actividades de financiamiento (5.51.20.00): Representa el ingreso o
desembolso neto que se deriva de la utilizacin de las distintas fuentes de financiamiento a disposicin
de la entidad. Est representado por la suma de los rubros que se indican a continuacin:
Colocacin de acciones de pago (5.51.21.10): Valor recaudado por emisin y colocacin de acciones de
pago, menos los desembolsos por gastos asociados directamente a este proceso.
Obtencin de prstamos (5.51.21.20): Efectivo ingresado por concepto de prstamos otorgados por los
bancos, financieras y cualquiera otra entidad que no se considere relacionada, tanto a corto como a
largo plazo.
Recaudacin por colocacin de ttulos de deuda (5.51.21.30): Monto recaudado por concepto de
colocacin de ttulos de deuda, tales como bonos y pagars. Dicho monto se presenta neto de los gastos
asociados directamente a la emisin y colocacin de los ttulos.
Prstamos de entidades relacionadas (5.51.21.40): Efectivo ingresado por prstamos documentados
otorgados por entidades relacionadas, tanto a corto como a largo plazo. Se entender por tales
prstamos, aquellos sujetos a condiciones explcitas de plazos, tasas de inters y otras.
Otros prstamos de entidades relacionadas (5.51.21.45): Se refiere a aquellas operaciones financieras
relacionadas con traspasos de fondos, destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos. Se
clasifica en este cdigo el ingreso neto que se produce cuando los prstamos de este tipo recibido son
superiores que los pagados.
Ingresos por otras fuentes de financiamiento (5.51.21.50): Ingresos de efectivo originados por fuentes
de financiamiento no definidas en los cdigos anteriores. Si el monto incluido en este tem supera el
10% del total de los ingresos por las actividades de financiamiento anteriores, deber detallarse en nota
a los estados financieros.
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Gastos financieros pagados (menos} (5.51.22.10): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.12.30)
Pagos de intereses, comisiones y otros recargos relacionados directamente con la obtencin de
financiamiento.
Dividendos pagados (menos) (5.51.22.20): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.12.40)
Corresponde a los dividendos de cualquier tipo desembolsados.
Pagos por disminucin de capital y recompra de acciones (menos) (5.51.22.30): Devoluciones de
capital en dinero a los accionistas para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
Pagos de prstamos (menos) (5.51.22.40): Desembolsos por pagos de la porcin de capital de los
prstamos definidos en el cdigo 5.51.21.20.
Pagos de ttulos de deuda (menos) (5.51.22.50): Desembolsos por amortizacin de la porcin de capital
de los instrumentos sealados en cdigo 5.51.21.30.
Pagos de prstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.22.60): Devoluciones de la porcin de
capital de los prstamos otorgados por entidades relacionadas definidos en el cdigo 5.51.21.40.
Pagos de otros prstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.22.65): Pago de la porcin de capital
de los prstamos definidos en el cdigo 5.51.21.45. Se clasifica en este cdigo el desembolso neto que
se produce cuando los prstamos de este tipo pagados son superiores a los recibidos.
Otros pagos por actividades de financiamiento (menos) (5.51.22.70): Pagos de la porcin de capital de
operaciones de financiamiento clasificadas en el cdigo 5.51.21.50. Si estas operaciones han sido
individualizadas en notas, los desembolsos clasificados en este cdigo debern ser explicados en la
misma nota.
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION
Flujo neto originado por actividades de inversin (5.51.30.00): Representa el ingreso o desembolso
neto originado por las actividades destinadas a la adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo,
as como de otras inversiones en instrumentos financieros no incluidos en el efectivo y en los
equivalentes de efectivo. Corresponde a la suma de los rubros que se indican a continuacin:
Ingresos por ventas de propiedad, planta y equipos (5.51.31.10): Precio de venta recaudado de los
bienes vendidos, incluido el impuesto al valor agregado si correspondiere. La recaudacin se presenta
neta del impuesto pagado que grava la utilidad que produce la baja, si la entidad opta por clasificar tal
impuesto como flujo de inversin. (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.12.50)
Ingresos por ventas de intangibles y otros activos de largo plazo (5.51.31.20): Precio de venta
recaudado por intangibles y otros activos de largo plazo vendidos.
Ingresos por ventas de instrumentos financieros (5.51.31.30): Ingresos de efectivo originado por la baja
de instrumentos financieros, excepto los definidos como equivalentes del efectivo. Estos ingresos se
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presentan netos del impuesto pagado que grava los excedentes que produce la baja, si la entidad opta
por clasificar tal impuesto como flujo de inversin (Clasificacin alternativa a la del cdigo
5.51.12.50).
Ingresos por ventas de inversiones permanentes (5.51.31.40): Precio de venta recaudado por la venta de
inversiones en empresas relacionadas y participaciones en negocios conjuntos. Esta recaudacin se
presenta neta del impuesto pagado que grava los excedentes que produce la venta, si la entidad opta por
clasificar tal impuesto como flujo de inversin (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.12.50)
Recuperacin de prstamos a entidades relacionadas (5.51.31.50): Porcin de capital recuperado de
prstamos documentados definidos en el cdigo 5.51.32.40, otorgados a empresas relacionadas.
Recuperacin de otros prstamos a entidades relacionadas (5.51.31.55): Recuperacin de la porcin de
capital de prstamos otorgados a empresas relacionadas, definidos en el cdigo 5.51.32.45. Se incluye
en este cdigo el ingreso neto que se produce cuando dichos prstamos recuperados son mayores que
los otorgados.
Recuperacin de prstamos a entidades no relacionadas (5.51.31.60): Recuperacin de la porcin de
capital de prstamos otorgados a entidades no relacionadas, definidas en el cdigo 5.51.32.50.
Intereses percibidos (5.51.31.70): (Clasificacin alternativa a la del cdigo 5.51.11.20) Intereses y otros
recargos producidos por prstamos otorgados y por instrumentos de deuda emitidos por otras entidades.
Dividendos y otros repartos percibidos (5.51.31.80): (Clasificacin alternativa a la del cdigo
5.51.11.30) Dividendos de cualquier tipo y otros repartos de utilidades, provenientes de inversiones en
instrumentos de capital o en derechos societarios en otras empresas.
Otros ingresos de inversin (5.51.31.90): Ingresos de efectivo producidos por actividades de inversin
no definidas en los cdigos anteriores. Si el monto incluido en este tem supera el 10% del total de los
ingresos de inversin anteriores, deber explicarse en nota a los estados financieros.
Incorporacin de propiedad, planta y equipo (menos) (5.51.32.10): Desembolsos originados por la
fabricacin, construccin, compra o cualquier forma de incorporacin de propiedad, planta y equipo,
incluido el impuesto al valor agregado, cuando corresponda. Incluye el pago de los intereses
capitalizados, los cuales se consideran como parte del costo de los activos incorporados. Se incluyen en
este cdigo, adems, los pagos de la porcin de capital de las cuotas de arrendamientos financieros y de
otras acreencias relacionadas directamente con las incorporaciones de activos fijos.
Pagos por adquisicin y desarrollo de intangibles (menos) (5.51.32.20): Desembolsos capitalizados por
la adquisicin y desarrollo de activos intangibles.
Pagos por adquisicin de inversiones permanentes (menos) (5.51.32.30): Desembolsos por compras de
derechos en sociedades y acciones clasificadas como inversiones en empresas relacionadas, as como
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participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos que sean considerados como efectivo y
equivalentes de efectivo, y que no correspondan a acuerdos habituales).
Prstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.32.40): Egresos de efectivo correspondientes a
prstamos documentados otorgados a entidades relacionadas. Se entender por tales prstamos,
aquellos que contienen clusulas referidas a plazos, tasas de inters, u otras modalidades o condiciones.
Otros prstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.32.45): Se refiere a aquellas operaciones
relacionadas con traspasos de fondos, destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos. Se
clasifica en este cdigo el desembolso neto que se produce cuando los prstamos de este tipo otorgados
son superiores a los recuperados.
Prstamos a entidades no relacionadas (menos) (5.51.32.50): Egresos de efectivo correspondientes a
prstamos otorgados a entidades no relacionadas.
Otros desembolsos de inversin (menos) (5.51.32.60): Egresos de efectivo por inversiones no definidas
en los cdigos anteriores. Si el monto incluido en este tem supera el 10% del total de los desembolsos
de inversin anteriores, deber explicarse en nota a los estados financieros.
Variacin neta del efectivo y efectivo equivalente (5.51.40.00): Corresponde a la suma de los cdigos
5.51.10.00, 5.51.20.00 y 5.51.30.00 y representa la diferencia entre el saldo inicial y el saldo final del
efectivo y equivalentes del efectivo.
Saldo inicial de efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.50.00): Corresponde a los saldos de efectivo
y equivalentes del efectivo segn el balance general inicial.
Efecto de diferencias de cambio sobre el efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.60.00): Corresponde
al ajuste a la moneda funcional del saldo de efectivo o efectivo equivalente mantenido en una moneda
extranjera, utilizando la tasa de cambio al cierre del ejercicio.
Saldo final de efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.00.00): Corresponde a los saldos de efectivo y
equivalentes del efectivo segn balance general de cierre del ejercicio.

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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de cierta informacin que no est
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la informacin
financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean
en s mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su
presentacin.
A travs de esta circular, se establece la informacin mnima que deber proporcionarse en las notas
explicativas, sin embargo, es necesario precisar claramente que los requerimientos de informacin que
esta Superintendencia establece no eximen a la administracin de la sociedad de la responsabilidad de
divulgar toda informacin esencial. Es claro que esta Superintendencia no puede establecer a priori la
informacin que en cada caso particular debe divulgar la sociedad, y es por esto que la ley entrega la
responsabilidad por este concepto a quienes mejor la pueden llevar a cabo, esto es, los administradores
de la sociedad.
Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las
cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por
consiguiente, todas las notas debern incluir la informacin requerida para ambos ejercicios
presentados.
Se deber poner especial cuidado en la redaccin y presentacin de las notas explicativas a los estados
financieros, a fin de asegurar que stas sern fcilmente entendidas e interpretadas.
El orden de las notas explicativas descritas a continuacin es optativo, excepto para las tres primeras,
las que debern anteceder al resto del conjunto.
Con el fin de establecer criterios mnimos de presentacin, se proporciona la siguiente pauta:
1.

Inscripcin en el registro de valores: deber sealarse en esta nota que la sociedad se encuentra

inscrita en el Registro de Valores y bajo la fiscalizacin de esta Superintendencia.


2.

Criterios contables aplicados: esta nota incluir una descripcin de los criterios contables

aplicados. Esta descripcin se referir fundamentalmente a la seleccin de un criterio contable cuando


existen varias alternativas aceptables, a criterios particulares de la industria en que opera la empresa, y
a normas que tienen un efecto significativo en la posicin financiera y los resultados de operacin.
Entre stos se mencionan los siguientes:

Perodo cubierto por los estados financieros si ste es diferente de un ao;

Bases de conversin (cuando existen transacciones o estados financieros en moneda extranjera);


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Mtodos usados en la depreciacin del activo fijo;

Mtodos de valorizacin de existencias y sistemas de costos;

Mtodos de amortizacin de todos los activos no monetarios significativos;

Criterios de valorizacin de inversiones;

Entre otros..

3. Cambios contables: deber sealarse todo cambio en la aplicacin de principios contables indicando
al menos: la naturaleza del cambio, justificacin para hacerlo, su efecto en resultados y en otras
partidas de los estados financieros.
4. Correccin monetaria: deber sealarse la correccin monetaria de las principales partidas de
activos, pasivos y patrimonio, as como cualquier otro antecedente relevante al respecto.
5. Existencias: en esta nota se deber indicar la composicin del rubro existencias, tales como:
productos terminados, productos en proceso, materias primas, etc.
6. Inversiones y valores negociables: se deber indicar en esta nota cualquier otro antecedente relevante
que complemente el "Estado de inversiones", como por ejemplo: diferencias significativas entre el
valor econmico y/o de mercado y contable de las inversiones, situaciones especiales que puedan
afectar a las sociedades filiales, coligadas, y dems entidades relacionadas, etc.
7. Provisiones y castigos: se deber mostrar claramente un detalle con el monto y concepto a que
corresponda cada una de las provisiones del ejercicio. Al mismo tiempo debern detallarse los castigos
significativos ocurridos durante el perodo.
8. Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto y largo plazo, deuda con el pblico,
cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios, cuentas por pagar a sociedades
relacionadas y otros pasivos a corto y largo plazo: se deber proporcionar en esta nota explicativa una
adecuada revelacin de los principales pasivos sealados en el ttulo, ordenados por fecha de
vencimiento. En el caso de pasivos convencimiento superior a un ao plazo, estos debern mostrarse
agrupados por aos de vencimiento. En el caso de obligaciones con bancos e instituciones financieras,
estas debern ser individualizadas por monto adeudado a las principales instituciones acreedoras, del
mismo sealado anteriormente.
9. Impuesto a la renta: se deber incluir la provisin del ejercicio y monto cubierto con pagos
provisionales, monto de las prdidas tributarias aprovechables a futuro clasificadas por los aos en que
stas caducan, tasa de impuesto s la empresa goza de alguna franquicia, etc.
Adems, debern indicarse en esta nota los montos contabilizados por concepto de impuestos diferidos.
10. Indemnizaciones por aos de servicios al personal: debern sealarse las bases para el clculo de la
provisin, los criterios de contabilizacin, los gastos y pagos del ejercicio, etc.
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11. Contingencias y compromisos: en esta nota se reemplazan las cuentas de orden deber hacerse
especial referencia a: monto de garantas otorgadas, juicios o contingencias similares que a la fecha del
balance no han sido registrados, hipotecas y similares, monto de avales otorgados y cualquier pasivo
indirecto contrado por la empresa, compromiso por inversiones en activos y su financiamiento.
12. Avales obtenidos de terceros: en esta nota deber hacerse referencia a los principales avales,
caucaciones, etc. recibidos de terceros en favor de la sociedad para garantizar obligaciones contradas
por la compra de activos, operaciones de crdito de dinero, etc. Se deber sealar en forma expresa la
relacin entre la sociedad informante y el otorgante del aval o caucin.
13. Moneda Extranjera: deber incluirse en esta nota una adecuada revelacin de los activos y pasivos
en moneda extranjera, los respectivos tipos de cambio utilizados, variacin del ejercicio, y cualquier
otro antecedente relevante al respecto.
14. Cambios en el patrimonio: deber establecerse claramente en esta nota, las variaciones
experimentadas por cada una de las cuentas de capital, reservas y utilidades que conforman el
patrimonio de la empresa. Asimismo, deber sealarse el concepto por el cual se produjo la variacin,
i.e.; aumentos de capital habidos durante el ejercicio, revalorizacin del capital propio, dividendos
declarados, etc.
Deber asimismo, indicarse expresamente si existen restricciones para el pago de dividendos.
15. Transacciones con entidades relacionadas: las transacciones con entidades relacionadas y tambin
las transacciones con personas naturales relacionadas, tales como accionistas, directores,
administradores y/o liquidadores en su caso, etc., debern ser adecuadamente reveladas en esta nota,
indicando la naturaleza, volumen y efecto de estas transacciones en los resultados del ejercicio; los
saldos representados en el balance con entidades o personas relacionadas deben revelarse, indicando el
nombre de la entidad o persona relacionada, naturaleza de la relacin, montos y plazos de
vencimientos, de acuerdo a lo estipulado en la circular N 109, del 14 de diciembre de 1982, o la que la
reemplace. En caso de no existir transacciones con entidades relacionadas, esto se deber mencionar
expresamente.
16. Remuneraciones del directorio: en esta nota deber detallarse toda remuneracin que los directores
hayan percibido de la sociedad, durante el ejercicio comprendido, incluso las que provengan de
funciones o empleos distintos del ejercicio de su cargo, o por concepto de gastos de representacin,
viticos, regalas y, en general, todo otro estipendio.
17. Transacciones de acciones: se deber indicar las compras y ventas de acciones de capital efectuadas
durante el ejercicio por el presidente, directores, administradoras o liquidadores en su caso, e
inspectores de cuentas. Tambin debern indicarse las transacciones efectuadas por los accionistas
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mayoritarios (de acuerdo a lo definido en el artculo 12, ley N 18.045) de la sociedad (ver Circular N
109, del 14 de diciembre de 1981).
18. Sanciones: deber dejarse establecido en esta nota las sanciones aplicadas, durante el perodo por
esta Superintendencia, hayan sido stas a los directores, administradoras, o a la sociedad misma, as
como tambin el origen de stas.
19. Hechos posteriores: incluye todos aquellos hechos significativos de carcter financieros o de
cualquier otra ndole, ocurridos entre la fecha de trmino del ejercicio y la de presentacin a esta
Superintendencia de los estados financieros, tales como: fluctuaciones significativas en activos fijos,
variaciones cambiarias de importancia, variaciones significativas de operaciones de la empresa,
cambios en el directorio y/o en los principales ejecutivos, variaciones significativas en alguna
condicin de mercado, etc. Se deber tambin incluir en esta nota todo compromiso significativo que la
empresa haya adquirido directa o indirectamente en el perodo mencionado. En caso de que no
existieran hechos posteriores, esto se deber mencionar expresamente.
ADEMAS

DE

LAS

NOTAS

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS

MENCIONADAS

ANTERIORMENTE, SE DEBERAN INCLUIR TODAS AQUELLAS QUE PROPORCIONEN


SUFICIENTE INFORMACIN PARA COMPRENDERLOS E INTERPRETARLOS.

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