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Matria de Contabilidade de Gesto

25 de Fevereiro de 2013

A CONTABILIDADE DE GESTO
CAPTULO I E II
1. MBITO DA CONTABILIDADE DE GESTO
Como foi referenciado em manuais de Contabilidade Analtica a contabilidade divide-se em duas
grandes reas:

Contabilidade Geral - regista as operaes externas da empresa, isto , aquelas que


respeitam empresa no seu todo (regista factos patrimoniais que fazem prova perante
terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situao patrimonial na empresa; d a
conhecer o resultado obtido com a explorao da empresa; possibilita a elaborao de
anlises econmicas e financeiras);

Contabilidade Interna, Analtica ou de Gesto - regista as operaes internas e visa o


apuramento de resultado no globais, isto , por produto, por departamento, etc. (fornece
o custo de cada produtos ou servio produzido pela empresa; permite a criao de centros
de custos dentro da prpria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a
gesto no controlo e tomada de decises).

A Contabilidade de Gesto pode ser um desenvolvimento da Contabilidade de Custos numa


ptica mais globalizante, ou seja de proporcionar informao para a gesto das unidades
empresariais, no incidindo apenas nos custos, mas tambm nos proveitos, e nas massas
patrimoniais.
Os recentes objectivos da Contabilidade de Gesto so:

Auxlio a outros instrumentos tcnicos e de gesto, em particular o apuramento de custo


dos produtos para efeitos de gesto de stocks e de elaborao das demonstraes
financeiras;

Verificao retrospectivo dos resultados e, em particular, com vista a ajudar ao


planeamento da organizao comercio;

Docente: Sergio Alfredo Macore


"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudana intelectual". [Por Helldriver]

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25 de Fevereiro de 2013

Apoio tomada de deciso, ou seja, produzir informao adequada para modelos de


apoio deciso, nomeadamente, modelos de optimizao e simulao;

Avaliar o desempenho econmico-financeiro de um ou mltiplos segmentos da empresa,


nomeadamente, produtos, tipos de clientes, projectos, regies geogrficas, etc..

2.

INSUFICINCIA

DA

CONTABILIDADE

DE

FINANCEIRA

NA

GESTO

EMPRESARIAL
Ao longo de vrios anos, os objectivos da contabilidade limitaram-se determinao da situao
patrimonial da empresa e dos resultados globais, apenas se exigia que informasse sobre o valor e
composio do activo, montar do passivo e por diferena do activo e passivo se encontrava a
situao liquida.
As informaes possibilitadas pela contabilidade geral so insuficientes para gerir as
organizaes, sobretudo pela sua fraca operacionalidade no controlo, gesto corrente e
planeamento das actividades que tm a ver com os custos e proveitos da empresa, uma vez que a
contabilidade geral faz o apuramento de custos, proveitos e resultados globais no fim do
exerccio, normalmente no final do ano.
Os gestores sentem a necessidade de informaes fornecidas por perodos mais curtos, mais
detalhadas e acima de tudo mais organizadas.
Para um gestor, pouco lhe adianta saber o lucro anual e global da empresa se no tiverem, ao
longo do ano, periodicamente, uma viso to exacta quanto possvel da forma como os seus
servios e actividades vem contribuindo para esses resultados globais.
A titulo de exemplo, imaginemos uma empresa que produz trs produtos, dos quais apenas um
rentvel na empresa. O quadro de demonstraes de resultados globais por natureza utilizada
pela contabilidade geral no nos fornece elementos que permitem responder a questes do
seguinte tipo:
a) Como se contriburam os custos por cada um dos produtos fabricados pela empresa?

Docente: Sergio Alfredo Macore


"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudana intelectual". [Por Helldriver]

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b) Quais os resultados com que cada produto contribuiu para o resultado do exerccio?
Em sntese, as insuficincias da contabilidade geral na gesto empresarial resumem-se em:
a) No evidenciar a origem dos resultados, ou seja, decompes o resultado global nas suas
componentes funcionais;

b) No fornece a direco da empresa os dados necessrios para um eficiente controlo de


gesto de decises nos momentos oportunos;

c) No evidenciar o custo unitrio dos produtos fabricados pela empresa, impossibilitando


conhecer os resultados parciais referentes a cada um dos produtos;

d) No releva as operaes internas de explorao referentes a transformao das


matrias-primas em produtos acabados;

e) No fornece elementos que permitem analisar os gastos comerciais na ptica do


departamento.

Avalie o teu gnose!


1. Indique e diferencie as principais divises da Contabilidade.
2. Quais as principais objectivos da Contabilidade de Gesto?
3. Qual a diferencia entre a Contabilidade Analtica e de Gesto?
4. "Tem se argumentado que a Contabilidade analtica extremamente importante apenas para
empresas industriais, dado que fornece elementos essenciais para a demonstrao do preo dos
produtos acabados, custos de explorao da empresa, etc". Concorda com a afirmao. Comente
exaustivamente.

A principal diferena entre Contabilidade Analtica e a de Gesto reside no mbito mais


globalizante desta ltima, ou seja, apesar de ambas terem como objectivo tratar a informao

Docente: Sergio Alfredo Macore


"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudana intelectual". [Por Helldriver]

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para o apoio gesto, a Contabilidade Analtica surge mais focalizada para a analise de Custos
enquanto que a Contabilidade de Gesto o Foco na criao de valor atravs do uso efectivo dos
recursos.
A assero anterior falsa porque a contabilidade analtica constitui um sub-sistema de
informao que tem em vista a medida e anlise dos custos, proveitos e resultados relacionados
com os diversos objectivos prosseguidos pelas organizaes. A necessidade da contabilidade
analtica faz se sentir quer nas empresas quer noutras organizaes. E quanto as empresas,
embora tenha sido nas industriais que a contabilidade analtica mais se desenvolveu, devido a
necessidades particulares que importa satisfazer, nomeadamente o apuramento do custo dos
produtos que fabricam; a informao que possibilita igualmente necessria gesto de todas as
empresas sejam comerciais, de prestao de servios, extrativas, financeiras ou de qualquer outro
ramo de actividade.

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CAPTULO III
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
3.1. Noes fundamentais sobre custos
Um custo corresponde ao valor monetrio associado utilizao ou consumo de um recurso,
seja um bem ou um servio, o que significa que a actividade da empresa implica custos que
importa determinar o mais objectivamente possvel, de modo a obter os elementos necessrios
no s para a anlise dos dados histricos, mas tambm para o planeamento comparados com os
benefcios deles decorrentes.
Dada a importncia de que se revestem na delimitao dos mbitos econmico e financeiro,
interessa, antes demais, precisar os conceitos de gasto, custo, de despesa e de pagamento, bem
como, por outro lado, de rendimento/rdito, de receita e de recebimento.
possvel, ento, identificar:

Gasto - Diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma


de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos
participantes no capital prprio;

Custo - Conceito de caracter econmico que corresponde ao valor dos recursos utilizados
numa organizao, incluindo no conceito de gasto;

Despesa - Conceito de caracter jurdico e monetrio que corresponde assuno da


obrigao de pagar os custos;

Pagamento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao


fluxo de sada de meios lquidos das organizaes, constituindo a contraprestao dos
recursos adquiridos;

Rendimento - Aumento de benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na


forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultam em
aumentos no capital prprio, que sejam relacionados com as contribuies dos
participantes no capital prprio;

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Rdito - Conceito de caracter econmico que consiste num rendimento proveniente da


actividade correntes;

Receita - Conceito de caracter jurdico e monetrio que corresponde ao direito de receber


os rditos/rendimentos;

Recebimento - Conceito de caracter financeiro em sentido restrito que corresponde ao


fluxo de entrada de meios lquidos nas organizaes, constituindo a contraprestao dos
bens ou servios cedidos a terceiros.

Investimento um gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis


a futuro (s) perodo (s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios
(gastos) que so estocados no activo da empresa para baixa ou amortizao quando de
sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so
especialmente chamados de investimentos

O resultado de um determinado exerccio econmico resulta da diferena entre os rendimentos


verificados nesse exerccio e os Gastos em que foi necessrio incorrer para gerar esses
rendimentos.
De acordo com os procedimentos adoptados pela Contabilidade Financeira os Rendimentos e os
Gastos relativos a determinado perodo so geralmente classificados por natureza,
independentemente da funo a que respeitam.

Gastos por funes/ Actividades


No mbito da contabilidade de gesto interessa determinar os gastos de acordo com a sua origem
em termos de estrutura organizacional, ou seja, identificar com que funo esto relacionados e,
dentro de cada funo, quais as diferentes actividades que a integram.
Eis as seguintes funes e respectivos gastos:

Gastos de Aprovisionamento - respeitam ao funcionamento dos armazns de matrias e


de produtos acabados e semi-acabados;

Gastos de Produo ou Industrial - identificam-se com a valorizao dos recursos


utilizados na fabricao dos produtos ou prestao de servios;

Gastos de Distribuio - esto relacionados com o funcionamento da estrutura


Comercial;

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Gastos Administrativos - resultam do funcionamento da estrutura Administrativa;

Gastos de Investigao e Desenvolvimento - respeitam as actividades relacionadas com a


pesquisa de novos produtos, servios, tecnologias e mtodos;

Gastos Financeiros - no correspondem ao funcionamento de qualquer estrutura da


empresa, identificando-se com o custo associado utilizao de capitais alheios.

Custos Directos/Custos Indirectos


A identificao dos custos por ojecto de custeio permite a sua classificao em dois grandes
grupos:

Custos Directos - correspondem as grandezas de custos que so exclusiva e


especificamente de determinado objecto de custeio e que, portanto, no ocorreriam se o
objecto de custeio no existisse. A sua determinao no se reveste de particular
dificuldade.

Custos Indirectos - identificam-se com os custos que permitam simultaneamente a


vrios objectos de custeio. A sua repartio pelos diferentes objectos de custeio
pressupe que se definam critrios de imputao que, pela subjectividade que tm
implcita, so sempre questionveis.

importante referir que o que permite classificar os custos directos e indirectos a sua relao
com o objecto de custeio e no a natureza do custo em si.

3.2. Componentes do custo industrial


Apuramento do Custo de Produo
Pode definir-se como custo do produto o montante que lhe atribudo para efeitos da
valorizao dos respectivos inventrios enquanto que os custos do perodo so, aqueles que
afectam resultado de um determinado intervalo de tempo, incorporando o custo industrial dos
produtos vendidos e os gastos das restantes funes que ocorram nesse perodo.
Relativamente aos custos industriais, podem considerar-se trs conceitos:

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1. Custo Industrial da Produo (CIP)


Identifica-se com o somatrio de todos os custos inerentes funo Industrial (Produo) que
ocorrem durante o perodo, os quais podem ser classificados em trs categorias:
a) Consumo de Matria-Prima (MP);
b) Mo-de-Obra Directa (MOD);
c) Gastos Gerais de Fabrico (GGF).
- Consumo de Matria-Prima
O consumo de matria-prima constitui um custo directo do produto, cujo montante dependera da
quantidade consumida e do respectivo custo unitrio, e este pode ser adicionado aos eventuais
custos que devem ser imputados s matrias antes de se registar a sua entrada em armazm.
Para o clculo de consumo e respectivo valor de matria-prima aplica-se a seguinte forma:
Consumo (Cons.M) = Existncias Iniciais (Ei) + Compras (C) Existncias Finais (Fi)

O valor a atribuir s matrias consumidas ser em funo do custo a que se encontram registadas
em inventrio e do critrio valorimtrico utilizado FIFO (FirstIn, FirstOut), LIFO (LastIn,
FirstOut), CMP (Custo Mdio Ponderado), ou outro que a empresa adopte.
Por exemplo:
A empresa SAGA registou em Junho de 2011 o seguinte movimento quanto sua matria X:
Inventrio inicial

2500kg a 250 Mts/kg

Compras

6500kg a 315 Mts/kg

Consumos

7000kg

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Se a empresa utilizar o critrio FIFO, LIFO, CMP1, determine a valorizao dos consumos e
respectivo inventrio final.
Resoluo:

- Mo-de-Obra Directa
A mo-de-obra directa identifica-se com os custos associados remunerao dos trabalhadores
cuja actividade especfica da produo de determinado produto ou servio.
Para o clculo desta componente ter de considerar-se o nmero de horas registado por objecto
de custeio e o respectivo custo horrio. O custo horrio devera ponderar no s a remunerao do
trabalhador, mas tambm os encargos com remuneraes que lhe esto associados. Para um
adequado calculo destes encargos a considerar mensalmente, atendendo a que o seu pagamento
pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano, torna-se necessrio proceder sua
especializao mensal. Esta especializao consegue-se a partir de uma taxa terica que vai
permitir a distribuio dos mesmos de forma regular ao longo do perodo da elaborao.
O custo horrio a considerar no clculo da MOD vai ser acrescido a taxa terica (pode ser 60% o
mais usual, ou ao critrio institucional de acordo com a lei laboral)para encargos sociais, pelo
que o valor desta componente resultar de:
MOD = N. de Horas x Custo horrio x 1.60 (ou 1+taxa terica)

- Gastos Gerais de Fabrico


A componente de custos gastos gerais de fabrico vai incluir todas as restantes naturezas de custos
industriais:

Mo-de-obra indirecta (MOI);

Consumo de gua, electricidade e combustveis;

Na hiptese de o critrio ser o CMP determina-se em primeiro lugar o custo mdio associado aos dois
lotes em armazm Inventrio inicial e as compras.

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Consumo de matrias subsidirias;

Amortizao de edifcios e de equipamentos;

Seguros (excepto os que respeitam a pessoal);

Rendas, etc.

Calculados as trs componentes do CIP estas podem ser agrupadas de modo a identificar os
custos directos do objecto de custeio - MP e MOD e os custos indirectos GGF.
habitual fazerem-se agregaes destas componentes de custo industrial:
Custo Primo (CP) = MP + MOD

Custo de Transformao (CT) = MOD + GGF

O Custo Primo normalmente identifica-se com os custos directos do produto e o Custo de


Transformao corresponde ao custo industrial em que necessrio incorrer para transformar as
matrias em produto acabado.

2. Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA)


Custo Industrial da Produo Acabada (CIPA) corresponde ao valor a atribuir os produtos
acabados durante o perodo, independentemente do momento em que so iniciados, o que
significa que ter de incorporar, para alm dos custos industriais que ocorreram no perodo
(CIP), o valor de eventual produo no acabada (Produtos em vias de fabrico) 2 existente no
inicio e no fim do perodo.

Produtos em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em determinado perodo e que
no final deste no se encontra ainda concludo, distinguindo-se do conceito do produto intermedirio ou
semiacabado, que corresponde a um produto que pode ser comercializado nesse estdio ou ser sujeito a
operaes de transformao adicionais.

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A valorizao dos produtos em vias de fabrico e sempre bastante subjectiva pois, de uma forma
geral, implica a determinao, nem sempre fcil do ms, bem como a definio, quase sempre
arbitrria, do nvel de acabamento que se situam.
Custo Industrial da Produo Acabada total e unitrio permite proceder valorizao da
produo entrada em armazm, sendo determinado da seguinte maneira:
CIPA = CIP + EiPvf EfPvf
e
CIPA

CIPA (unitrio) = Quantidade

Produzida

3. Custo Industrial da Produo Vendida (CIPV)


O Custo industrial da produo vendida ou custo das vendas corresponde ao montante de custos
industriais incorporados nos produtos/servios vendidos durante determinado perodo,
independentemente do montante em que foram produzidos.

Trata-se de um custo de perodo, cujo clculo ser feito a partir da quantidade vendida e do custo
de produo unitrio, tendo em ateno o critrio valorimtrico adoptado pela empresa.

A sua determinao poder ser feita, conhecido que seja o valor das existncias finais de
produtos acabados, do seguinte modo:

CIPV = CIPA + EiPA - EfPA

Este custo ser repercutido na demonstrao de resultados por funes.

Relativamente aos gastos no industriais pode falar-se em:

Custos de Distribuio (CD);

Custos Administrativos (CA);

Custos Financeiros (CF) (Custos e perdas financeiras);

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Rendimentos Financeiros (RF) (Proveitos e ganhos financeiros) e

Outros Custos (OC).

A somo algbrica destas naturezas de custos correspondem ao Custo Comercial em sentido lato.

Por ltimo, pode referir-se a um outro conceito de custos de perodo que se designa por Custo
Complexivo e que corresponde a todos os custos que afectam o resultado de um determinado
perodo:

C. Complexivo = CIPV + C. Comerciais

Conhecidos os custos pelas diferentes funes da empresa, o Resultado pode ser evidenciado de
acordo com a contribuio de cada funo para a sua formao, originando vrios conceitos de
resultados parcelares, tais como:
Resultado Bruto (RB) = Vendas Liquidas CIPV
Resultado Operacional (RO) = RB CD CA OC
Resultado antes de impostos (RAI) = RO + RF CF

Resultado Liquido (RL) = RAI - Impostos

3.3. Custos Fixos e Custos Variveis


Prosseguindo na anlise dos principais conceitos de custos, pode agora atentar-se na forma como
estes se comportam face a variaes do nvel de actividade.
Basicamente podem constituir-se dois grupos de custos:

Custo Variveis - cujo o valor global vai depender do nvel de actividade;

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Custos Fixos - em que, numa perspectiva de curto prazo, o montante se mantm constante
independentemente da actividade desenvolvida.

A definio de actividade depende da natureza de custo que se est a analisar; tratando-se de


custos industriais, a variabilidade ser em funo da quantidade produzida, enquanto que,
tratando-se de custos no industriais, a variabilidade ser em funo das quantidades vendidas.
Normalmente os custos fixos identificam-se com os custos de estrutura considerando uma
determinada capacidade instalada. Assim, o seu valor tende a manter-se constante
independentemente do nvel de utilizao da mesma.

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Exerccios de consolidao

1.

A empresa Good Five, Lda, fabrica um nico produto.

Da Contabilidade analtica e de Gesto, relativamente a um ms, obtiveram-se os seguintes


elementos:
Vendas
100 unidades @ 1.000 contos cada
Existncias Iniciais
50 unidades @ 400 contos cada
Quantidade produzida 100 unidades @ 600 contos cada
O gerente da empresa verificou que os Resultados Mensais eram diferentes dos que se pensava
obter para o volume de vendas realizado.

O responsvel pela Contabilidade lembrou-lhe que tinham alterado o Critrio valorimtrico e


ficou de lhe apresentar uma simulao utilizando diferentes critrios valorimtricos.
Pretende-se:
Resultado Industrial,
Ponderado (CMP).

utilizando sucessivamente os critrios FIFO, LIFO e Custo mdio

2. A empresa Saga, Lda obteve os seguintes elementos referentes s suas contas em Dezembro
de 2004:
1- Existncias iniciais
(Em contos)
1.1- Matrias- primas
27.000
1.2- Matrias subsidiaries
1.200
1.3- Produtos em vias de fabrico
12.000
1.4- Produtos acabados(3000 tons @12 contos/ton)
36.000
2- Compras
2.1- Matrias- primas
2.2- Matrias subsidiaries

70.000
3.000

3- Existncias finais
3.1- Matrias- primas

16.000

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3.2- Matrias subsidiaries


3.3- Produtos em vias de fabrico
3.4- Produtos acabados(1500 tons ao custo medio)
Custos
4- Consumo de gua na fbrica
5- Consumo de gua nas seces administrativas
6- Consumo de gua nas delegaes comerciais
7- Combustvel para o gerador da fbrica
8- Folhetos de propaganda commercial
9- Aluguer de equipamento (Contabilidade)
10-Reparao de uma mquina
11-Consumo de energia na fbrica
12-Consumo de energia nas seces administrativas
13-Consumo de energia nas delegaes comerciais
14-Despesas de conservao do equipamento fabril
15-Seguro de incndio
15.1-Fbrica
15.2-Seces administrativas
15.3- Delegaes comerciais
16-Honorrios do advogado
17-Campanha anual de publicidade
18-Rendas de casa das delegaes comerciais
19-Royalties de assistncia tcnica fabricao
20-Trabalhos executados pela empresa Gama e
referentes fabricao do produto
21-Impostos
22-Remuneraes do conselho de Administrao
23-Despesas de representao dos orgos sociais
24-Salrios de mo-de-obra directa
25-Subsdios de Natal e de ferias da MOD
26-Encargos sociais com MOD
27-Seguros de acidentes de trabalho da MOD
28-Ordenados do pessoal fabril
29-Subsdio de Natal e de ferias do pessoal fabril
30-Encargos sociais com o pessoal fabril
31-Ordenados do pessoal Administrativo
32-Subsdios de Natal e de ferias do pessoal administ.
33-Encargos sociais com o pessoal administrativo
34-Ordenados dos vendedores
35-Subsdio de Natal e de ferias dos vendedores
36-Encargos sociais dos vendedores
37-Comisses do vendedores
38-Indemnizaes por despedimento
39-Despesas bancrias
40-Juros de financiamento

2.500
18.000
26,513.25

1.100
400
150
1.200
90
2.000
70
9.000
1.500
900
400
750
150
90
150
180
3.500
4.000
2.500
420
2.300
150
50.000
8.000
17.000
900
13.000
2.200
3.800
6.000
800
1.600
1.300
300
4.700
8.000
300
40
4.000

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41-Quotizaes - Sindicatos
42-Amortizaes do exerccio
42.1- Fbrica
42.2- Seces administrativas
42.3- Delegaes comerciais
43-Provises para cobrana duvidosa
44-Proviso para depreciao de existncias
45-Crdito incobrvel
Proveitos
46-Vendas anuais (12.000 ton @ 30 cts/ton)
47-Abatimentos concedidos a clientes
48-Venda de uma mquina
Mais valia
49-Rendas de 2004
50-Renda de Janeiro de 2005 recebida em Dez/2004
51-Juros de obrigaes

80
12.000
1.800
400
700
300
40

360.000
1.300
1.300
300
1.000
120
60

Pretende-se:
1- Enquadramento dos elementos nos factores do Custo Industrial
2- Determinao do Custo Primo
3- Determinao do Custo de Transformao
4- Determinao do Custo Industrial
5- Elaborao da Demonstrao de Resultados por funes.

3.

Das contas das classes 6 e 7 da Empresa Alimentar, Lda, que fabrica um nico produto,
apresentava os seguintes saldos em 31/12/1999 (em unidades monetrias):

Descrio
Custos das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Impostos
Custos com (1)
Outros custos operacionais
Amortizaes do exerccio
Provises do exerccio
Custos e perdas financeiras
Custos e perdas extraordinrias
Vendas
Proveitos e ganhos financeiros

SALDO
Devedores
65.000.000,00
57.500.000,00
1.300.000,00
60.289.125,00
650.000,00
25.000.000,00
1.500.000,00
11.500.000,00
700.000,00

Credores

241.150.000,00
2.800.000,00

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Proveitos e ganhos extraordinrios

3.100.000,00

A repartio dos custos de 1999 pelas diversas funes da empresa a seguinte:


Descrio
Custos
das
matrias
consumidas
Fornecimentos e servios
externos
Impostos
Custos com o pessoal
Outros custos operacionais
Amortizaes do exerccio
Provises do exerccio
Custos e perdas financeiras

Custos
Industriais
63.000.000,00
50.500.000,00
50.578.125,00
22.500.000,00
_____________
186.578.125,00

Custos de
Distribuio
1.500.000,00
6.000.000,00
750.000,00
4.980.000,00
2.100.000,00
_____________
15.330.000,00

Custos
Administrativos
500.000,00
1.000.000,00
550.000,00
4.731.000,00
650.000,00
400.000,00
1.500.000,00
____________
9.331.000,00

Custos
Financeiros
11.500.000,00
____________
11.500.000,00

Os movimentos verificados em 1999 na conta de existncias de produtos acabados foram os


seguintes (em unidades monetrias):

Existncias em 01/01/1999
Produo de 1999
Vendas de 1999

Unidades fsicas
191.250,00
500.000,00
530.000,00

Unidades monetrias
57.375.000,00
-

Tendo em conta que as sadas de existncias so valorizadas pelo critrio FIFO e que a taxa de
Imposto de Contribuio Industrial de 36,5%, pretende-se:
a) Determine o custo industrial do produto acabado.
b) Determine a variao de existncias do produto acabado.
c) Elabore a demonstrao dos resultados determinando os vrios resultados parciais.
d) Elabore a demonstrao dos resultados por funes.

_______________
(1) Inclui 24,5% de encargos sociais reais. Os encargos sociais imputados so de 60%

Docente: Sergio Alfredo Macore


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CAPTULO IV
4. APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL

4.1. Produo conjunta


Considera-se que uma empresa labora em produo conjunta quando a fabricao de um
produto obriga

necessariamente fabricao de dois ou mais produtos, a partir da

transformao de uma matria-prima .


Exemplos:
-

Obteno do petrleo, gasleo e fuel a partir da destilao do petrleo bruto;

Produo de leite, manteiga, queijo e soro a partir do leite;

Produo de farinhas de 1 e 2 qualidade, smeas e alimpaduras a partir da moagem do


trigo.

Custos conjuntos- so aqueles que respeitam a um processo produtivo de que resultam dois
ou mais produtos e que at determinada fase de fabricao ( o chamado ponto de separao)
no se podem identificar como produtos distintos.
Podem ocorrer em diferentes fases da produo da empresa, isto , numa fase intermdia ou
numa fase final.

Os critrios de repartio dos custos conjuntos, dependem do facto de os produtos terem ou


no valor econmico igual o que partida, sugere uma classificao dos produtos de acordo
com o seu valor econmico.

Num processo de produo conjunta, distinguem-se trs categorias de produtos, dependendo


do seu significado e importncia, ou seja, valor econmico:

Co-produtos ou produtos principais, aqueles cujo valor econmico no

apresenta

diferenas significativas. Exemplo: a farinha de 1 e a farinha de 2;

Docente: Sergio Alfredo Macore


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Subprodutos ou produtos auxiliares, aqueles que embora vendveis, o seu valor


econmico bem inferior ao dos co-produtos. Exemplo: Smea e alimpaduras.

Resduos. Nem sempre existem. Regra geral, no so vendveis mas se existir um


mercado certo para a sua aquisio, podero ter um tratamento semelhante ao dos
subprodutos.

4.1.1. Critrios de repartio dos custos conjuntos

Co-produtos
Quando se trata de co-produtos, recorre-se regra geral a um dos trs critrios, alternativamente:
1- Base quantitativa, isto , o custo conjunto ser repartido em funo das quantidades
produzidas;

2- Base do valor relativo de venda. Neste critrio assume-se que o grau da contribuio da
venda de cada produto no valor da venda total, ser o mesmo com que o produto deve
contribuir para absorver parte do custo conjunto.

3- Montante das vendas deduzido do custo especfico.


Segundo este critrio deduz-se ao valor de venda os custos especficos (industriais e no
industriais).

Subprodutos
Quando podem ser vendidos a preos que competem com os dos co-produtos, ento, os critrios
a adoptar so os mesmos que foram referidos em relao aos co-produtos.
Caso contrrio, adoptar-se- um dos dois critrios seguintes:

-Lucro nulo ( o mais utilizado)- atribui-se aos subprodutos, um custo igual ao valor da
sua venda no mercado. O valor da venda ( deduzido das despesas de venda), subtrado
aos custos conjuntos.

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-Custo nulo Os produtos principais suportam todos os custos conjuntos e assume-se


que os subprodutos no possuem qualquer custo. O seu valor de venda representa na sua
totalidade, um lucro.

Resduos
Quanto aos resduos, adoptar-se- o mtodo de lucro nulo quando possuam algum valor no
mercado. Se o no tiverem, seguir-se- o critrio do custo nulo.

Exemplo 1:
A empresa Sambroera, Lda que se dedica produo dos bens P1, P2 e P3 segue as seguintes
fases de fabrico:
-

Fabricao

Pintura

Embalagem

Os custos suportados na Fabricao e Pintura so custos conjuntos. Todos os outros, ou seja, os


verificados na fase de embalagem, so custos especficos.

Foram apurados seguintes dados (valores em Meticais):


Custos conjuntos
Matria-prima

15.000.000

Custos de transformao

6.200.000
21.200.000

Custos especficos
P1

900.000

P2

2.200.000

P3

700.000

Produo
P1

170

P2

250

P3

80

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Custos especficos no Industriais


Unitrio

Total

P1

2.000

340.000

P2

1.000

250.000

P3

900

72.000

Preos de venda
P1

70.000

P2

90.000

P3

52.000

P1 e P2 so co-produtos, isto , tm a mesma importncia.

Pede-se:
Apuramento do custo industrial utilizando as seguintes Bases de repartio:
-

Custos conjuntos repartidos proporcionalmente s quantidades produzidas;

Custos conjuntos repartidos com base no montante das Vendas

Montante das vendas deduzido dos custos especficos

Resoluo exerccio 1
1) Quantidade produzidas
Custo conjunto: 21.200.000
Produtos
Quantidades(Unid)
P1
P2
P3

170
250
80
500

%
Contrib.
34
50
16
100

Repartio
7.208.000
10.600.000
3.393.000
21.200.000

Apuramento do custo industrial


Custos
Conjunto
Especifico
Total

P1
7.208.000
900.000
8.108.000

P2
10.600.000
2.200.000
12.800.000

P3
3.392.000
700.000
4.092.000

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Produo
C.Unitrio

170
47.694,12

250
51.200

80
51.150

O valor a repartir por unidade 21.200.000 / 500 unidades = 42.400,00MT.


No um critrio seguro, principalmente no caso em que h grandes diferenas no preo de
venda.
2) Montante das vendas
Custo conjunto: 21.200.000

Produtos
P1
P2
P3
Total

Quant.

Preo Unit.

170
250
80
500

Valor

70.000
90.000
52.000

11.900.000
22.500.000
4.160.000
38.500.000

30,86
58,35
10.79
100

Repartio
custo
conjunto
6.542.320
12.370.200
2.287.480
21.200.000

Apuramento do custo industrial


Custos
Conjunto
Especifico
Total
Produo
C.Unitrio

P1
6.542.320
900.000
7.442.320
170
43.778,35

P2
12.370.200
2.200.000
14.570.200
250
58.280,80

P3
2.287.480
700.000
2.987.480
80
37.343,50

3) Montante das vendas deduzido dos custos especficos.


Custos
P1
Vendas
11.900000
C. Especifico
Industriais
900.000
No Industriais
340.000
Vendas deduzidas
dos C.Especficos 10.660.000

P2
22.500.000

P3
4.160.000

2.200.000
250.000

700.000
72.000

20.050.000

3.388.000

Repartio dos custos conjuntos : 21.200.000

Produtos

Vendas deduzidas
%
do custo especfico Contrib.

Repartio do
custo conjunto

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P1
P2
P3

10.660.000
20.050.000
3.338.000
34.098.000

31,26
58,80
9.94
100

6.627.120
12.465.600
2.106.280
21.200.000

Apuramento do custo industrial


Custos
Conjunto
Especifico
Total
Produo
C.Unitrio

P1
6.627.120
900.000
7.527.120
170
44.277,18

P2
12.465.600
2.200.000
14.665.600
250
58.662,4

P3
2.107.280
700.000
2.807.280
80
35.091

Exemplo 2:
A empresa Artenegra, Lda que se dedica produo do produto A, obtm dois subprodutos B e
C.
Elementos referentes a Maro de 2011 (Meticais):
Consumo de matrias primas

7.500.000

Custos de transformao (conjunto)


Fixos

3.200.000

Variveis

16.000.000

Custos especficos
Industriais (M. Primas)

2.400.000

No industriais
Distribuio

1.500.000

Administrao

2.400.000

Financeiros

5.100.000
9.000.000

Produo
A

100.000 unidades

30.000 unidades

10.000 unidades

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Pretende-se:
a) o apuramento do custo de produo de A em:
-

Custeio total

Custeio varivel

b) contabilizao dos movimentos no Dirio.

NB: Os subprodutos so valorizados segundo o critrio do lucro nulo. Os seu preos de


venda so: 150,00MT para B e 60,00MT para C.

Resoluo exerccio 2
a) Custo de produo

Descrio
Matrias-primas

Custeio Total
7.500.000

Custeio Varivel
7.500.000

Custos transformao
Fixos
Variveis

3.200.000
16.000.000

16.000.000

26.700.000

23.500.000

(4.500.000)

(4.500.000)

( 600.000)

( 600.000)

21.600.000

18.400.000

2.400.000

2.400.000

Custo industrial total

24.000.000

20.800.000

Produo (unidades)

100.000

100.000

240,00

208,00

Custo industrial conjunto


Subprodutos

Custo conjunto industrial


Custos especficos industriais

Custo industrial unitrio

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b) Lanamentos no Dirio (custeio total)

Contas a Debitar

Contas a Creditar

Valor
(contos)

Produo Conjunta

Matrias-Primas

7.500

Produo Conjunta

Custos de Transformao

Fabricao-Produto B

Produo Conjunta

4.500

Fabricao- Produto C

Produo Conjunta

600

Fabricao- Produto A

Produo Conjunta

21.600

Fabricao- Produto A

Matrias primas

Produtos acabados

Fabricao- Produto A

24.000

Subprodutos B

Fabricao-Produto B

4.500

Subprodutos C

Fabricao- Produto C

600

10

Custo das Vendas

Subproduto B

4.500

11

Custo das Vendas

Subproduto C

600

19.200

2.400

4.2. Produo Defeituosa

Nas empresas industriais bastante usual o aparecimento de defeitos de fabrico, os quais podem
ser detectados ao longo do processo produtivo ou sada da fbrica pelos Servios de Controlo
de Qualidade.
Contabilisticamente, os defeitos de fabrico so sujeitos a um dos seguintes tratamentos:
-

Considerados dentro dos padres normais de fabricao e o seu custo repartido pela
produo sem defeito;

Considerados acidentais e o seu custo deduzido ao custo de produo para ser imputado
Conta de Resultados Acidentais.

Em alguns casos, o defeito pode ser recupervel mediante determinadas operaes adicionais, as
quais podem melhorar o respectivo valor de venda. Apenas se procede deste modo quando o
valor de venda compensa os custos totais.

Docente: Sergio Alfredo Macore


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Exerccio e Resoluo 3

Na Fundio X, no fabrico das peas modelo 102345 normal obter-se uma quebra de 5% do
nmero de peas boas.
Com vista a satisfazer a encomenda n 453 de Abril, da Sociedade Industrial de Montagens de
Mquinas, SARL, os Servios Tcnicos lanaram em fabrico 1.050 peas que originaram os
seguintes custos ( contos):
- Matrias incorporadas

235.581

- Custos de transformao ( moldagem, fuso,


Vasamento e rebarbagem)

147.860
383.441

saida da fundio foram contadas 1.026 peas boas (24 tinham defeito, cujo valor para sucata
de 470 contos).
No caso de a referida pea constituir um produto de gama normal de fabrico, o custo unitrio
de:
- Custo das matrias primas
e custos de transformao

383.441

- Sucatas

470

- Custo Industrial

382.971

Custo unitrio

373,2

O lanamento a fazer, ser:


Diversos
a

Fabricao
Fabricao-Peas mod. 102345
Produtos acabados
1.026 peas

382.971,9

Resduos
Valor das sucatas

470,0

383.441,9

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Exerccios de consolidao 4

1.

A empresa Gs Puro, Lda, fabrica em regime de produo contnua, os produtos X e Y,


cuja produo se processa nas seces A, B e C.
Na seco A as matrias M e N so primeiramente transformadas, obtendo-se o semiproduto
a que tratado na seco B, juntamente com as matrias O e P, obtendo-se o produto X e o
semiproduto Y, um subproduto T que vendido no mercado a 500,00mts/ton. e resduo
sem qualquer valor de venda. o produto X d entrada no armazm de produtos acabados.
O semiproduto Y ainda acabado na seco C com a matria Q, dando entrada no armazm.

Relativamente ao ms Outubro, obtiveram-se os seguintes elementos (em mil meticais):

Gastos de transformao:
Descrio

MOD

GGF

Seco A

68.000,00

48.000,00

Seco B

78.500,00

70.000,00

Seco C

62.000,00

43.000,00

Descrio

01/10/2000

31/10/2000

Matria M

50 ton @ 2.000,00

70 ton

Matria N

40 ton @ 3.000,00

10 ton

Matria O

20 ton @ 4.000,00

15 ton

Matria P

10 ton @ 5.000,00

20 ton

Produo X

30 ton @ 6.500,00

20 ton

Produo Y

20 ton @ 6.300,00

30 ton

Descrio

Existncias:

Compras:

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Matria M

100 ton @ 2.500,00

Matria N

50 ton @ 4.500,00

Matria O

20 ton @ 2.500,00

Matria Q

20 ton @ 2.500,00

Descrio

Semiproduto a

100 ton

Semiproduto Y

60 ton

Produo X

80 ton

Produo Y

60 ton

Produo:

(Deterioraram-se 5 ton por avaria


de uma mquina que no possivel
recuperar)

Subproduto T

10 ton

Resduos

5 ton

(Foram

pagos

500.00mts

de

transporte para um local fora da


f'abrica).

Vendas:
O preo de venda mdio do ms foi de 9.375,00mts/ton e 8.000,00mts/ton., para os produtos X e
Y, respectivamente. As comisses em vigor so de 4% e incidem sobre o valor da facturao dos
produtos principais.

Sabendo que a empresa segue o critrio LIFO na valorizao das sadas de armazns, reparte os
custos conjuntos proporcionalmente ao valor de venda no ponto de separao e valoriza os
subprodutos pelo critrio do lucro nulo, pede-se:
a) Determinao dos custos de produo acabada (total e unitrio) sada das seces A, B e C.
b) Elabore a demonstrao de resultados do ms.

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2.

A empresa SAGA,SA

A empresa SAGA.SA, produz em regime de produo conjunta dois tipos de produtos, X e Y,


um subproduto S e um resduo R, e em regime de produo disjunta o produto W, sendo
necessrio para a sua produo o resduo R.
Processo produtivo:
SECO A - So consumidas as matrias primas M1 e M2. A M1 transformada dando origem
ao semiproduto X/Y, o qual imediatamente transferido para a Seco B. A transformao da
M2 permite a produo de W, sendo este transferido para a seco D.

SECO B - Nesta seco, ao semiproduto X/Y adicionado a matria prima M3 e atravs de


um processo de centrifugao, com o auxilio de um produto liquido, separado o produto X do
produto Y.

SECO C - O produto X concludo, embalado e enviado para o armazm. Na sequencia da


produo do produto X, nesta seco surge o subproduto S e o resduo R.
O subproduto S embalado e enviado para o armazm, sendo adquirido por um cliente
estrangeiro, suportando a empresa um custo de transporte de 0.25mts por unidade.
O resduo R, aps a sua extraco enviado para a seco D, contribuindo assim para a produo
de W. A extraco do resduo implica um custo global, nesta seco, de 2392mts, sendo
1794mts de MOD e o remanescente GGF.

SECO D - Nesta seco so concludas os produtos Y e W, embalados e enviados para o


armazm.
Em consequncia ao processo fabrico, o produto Y sofre uma quebra de peso de 2,5%. Ao
semiproduto W adicionado o resduo R, sendo necessrios, para a sua produo 0,5 litros de R
por cada unidade produzida. Caso as quantidades extradas do resduo R, no sejam suficientes
produo de W, a empresa tem de recorrer ao exterior e adquirir o produto por preo superior em
0,275mts por unidade ao custo de produo.
A empresa tem garantida a venda dos produtos principais, tendo de suportar um custo de
transporte de 5,5mts por unidade.

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Informaes relativas ao ms de maio de 2010


Existncias Iniciais:

Materiais

Quantidades em Kgs

Preo unitrio meticais

M1

2 200

0,235

M2

1 789

0,120

M3

3 100

0,175

P. liquido

2 500

0,077

Produto principal

Quantidades

Preo unitrio meticais

760

9,35

980

14,89

Semiproduto

Quantidades

Grau de acabamento

X/Y

2000

valor em meticais

MP -

MOD -

GGF-

45%

50%

30%

370

1554

2716

Existncias Ficiais:

Materiais

Quantidades em Kgs

M1

1 990

M2

1 680

M3

3 250

Semiproduto

Quantidades

X/Y

3500

Grau de acabamento
MP -

MOD -

GGF-

50%

60%

40%

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Compras:

Materiais

Quantidades em Kgs

Preo unitrio meticais

M1

21 190

0,249

M2

17 200

0,125

M3

28 000

0,180

P. liquido

25 000

0,080

Os gastos de transporte de 289,3mts repartido em funo do valor das compras.

Produo terminada:

Produo

Quantidades em Kgs

X/Y

15 000

11 350

2 500

4 350

Produto

Quantidades em Kgs

Preo unitrio meticais

10 550

11,44

4 000

17,82

11 350

7,45

2 500

0,075

MOD

GGF

Vendas:

Gastos das Seces em meticais:

Seco

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Matria de Contabilidade de Gesto


25 de Fevereiro de 2013

29 500

86 200

21 100

18 000

10 000

16 200

21 000

18 180

Os gastos de seco A so repartidos pelo semiproduto X/Y e pelo semiproduto W


proporcionalmente ao peso da produo efectiva, nessa seco durante o ms.
os gastos de seco A so repartidos pelos produto Y e W sendo 10 000mts do total da MOD
custos do produto Y e o remanescente custo de W. Os GGF, so repartidos pelos produtos,
proporcionalmente ao valor da MOD.

Critrios Valorimtricos:

Matria prima

CMP

Produo V. Fabrico

LIFO

Produtos principais

FIFO

A empresa adopta como critrios de valorizao, para o subproduto o critrio do lucro nulo e
para os produtos principais o critrio do valor de venda no ponto de separao.

Pretende-se:
1) Calculo da produo Efectiva de X/Y no ms de Maio;
2) Calculo do custo dos semiprodutos X/Y e W no ms de Maio;
3) Calculo do custo dos produtos X, Y, W e S;
4) Calculo do custo das existncias finais de X/Y

Docente: Sergio Alfredo Macore


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Matria de Contabilidade de Gesto


25 de Fevereiro de 2013

NO TE ESQUEA DE AGRADECER

Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper


Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formao: Gesto de Empresas e Finanas

NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me
contacte.

Docente: Sergio Alfredo Macore


"Fizemos a busca do saber, um bem precioso no processo de mudana intelectual". [Por Helldriver]