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UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE - FACULDADE DE ECONOMIA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E FINANAS

Contabilidade Financeira II
Ficha de Leitura
Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
Definio de activos fixos tangveis: so activos tangveis os que sejam detidos para uso na
produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins
administrativos e se espera que sejam usados durante mais do que um perodo.
Em substncia pode-se afirmar que os at aqui denominados de imobilizado corpreo na
terminologia PGC, passam a figurar como activos fixos tangveis.
Definio de activos intangveis: so activos no monetrios identificveis sem substncia
fsica.
Neste caso estamos na presena do anterior imobilizado incorpreo. Como diferenas
substanciais temos os casos dos encargos de constituio ou expanso e dos encargos de
investigao, que por no cumprirem a definio de activo prevista na estrutura conceptual ou
por no cumprirem os critrios de reconhecimento, no possvel a sua considerao enquanto
activo, sendo gastos do perodo em que ocorram.
O seu reconhecimento e mensurao no assumem particulares diferenas face ao que at aqui
tem vindo a ser utilizado no nosso normativo. Continuam a existir dois mtodos para a sua
valorizao, o do custo e o da revalorizao (nossa antiga reavaliao) a efectuar em moldes
semelhantes ao at aqui.
A depreciao (amortizao) continua a ser efectuada atravs do mtodo indirecto, por via da
conta 38 Amortizaes Acumuladas. ainda introduzido o conceito de imparidade, que atravs
de termos e metodologias diferentes ns denominvamos de amortizaes extraordinrias (conta
6961 Amortizaes PGC decreto 36/2006).
Outras definies:
Quantia registada do activo
Quantia pela qual um activo reconhecido aps deduzir quaisquer amortizaes e perdas por
imparidade acumuladas
Quantia amortizvel
Custo de um activo, ou outra quantia substituta do custo, menos o seu valor residual
Amortizao
Imputao sistemtica da quantia amortizvel de um activo durante a sua vida til
Por Eullia Madime & Ivo Manguva

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Justo valor
Quantia pela qual um activo pode ser trocado entre partes conhecedoras e interessadas numa
transaco de boa f
Perda por imparidade
Parte da quantia registada de um activo que excede a sua quantia recupervel
Quantia recupervel
Valor mais elevado entre o preo de venda lquido de um activo e o seu valor de uso
Vida til

Perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso
Nmero de unidades de produo ou unidades semelhantes que uma entidade espera obter do activo

Valor residual
Quantia estimada que uma entidade presentemente obteria pela alienao de um activo, aps deduo
dos custos estimados de alienao, caso o activo j tivesse com o tempo de vida e nas condies
esperadas no final da sua vida til

ACTIVOS TANGVEIS
O reconhecimento
Nesta rea importa referir que tipo de bens se pode registar enquanto activo tangvel.
Um bem deve ser reconhecido como activo fixo tangvel caso cumpra as definies de activo
previstas na estrutura conceptual, ou seja, se e apenas se, for provvel que futuros benefcios
econmicos associados a este fluam para a entidade, e o seu custo for mensurado fiavelmente.
O valor de custo a escriturar a quantia paga ou o justo valor 1 de outra retribuio dada para
adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo.

Dispndios subsequentes
Os valores despendidos posteriormente relacionados com um activo fixo tangvel, que tenha j
sido reconhecido, devem ser incrementados quantia escriturada do activo quando for previsvel
que benefcios econmicos futuros excedam o desempenho original previsto do activo existente,
e estes revertam para a entidade.
Exemplos de situaes que resultam em incremento de benefcios econmicos futuros podem ser
a modificao de um bem para prolongar a sua vida til e a sua capacidade, a actualizao de um
bem visando uma melhoria da produo ou a adopo de processos produtivos que reduzam os
custos operacionais anteriores.

Como definio de justo valor, sabemos que a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas

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Outros valores posteriormente despendidos que no tenham reflexo ao nvel dos benefcios
econmicos futuros associados ao bem, devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em
que sejam incorridos, como por exemplo reparaes ou manuteno e a assistncia ou reviso
corrente.
A Mensurao
Mensurao inicial
Um activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, no seu reconhecimento inicial.
O custo de tais itens no difere do utilizado no PGC e compreende alm do preo, todos os
valores associados respectiva compra em que a entidade tenha incorrido, valores associados
colocao do activo em condies de operar e estimativa de desmantelamento e remoo do
bem, caso aplicvel.
Como custos directamente atribuveis podemos ter custos com o pessoal inerentes construo
do bem, com a preparao do local, de montagem do bem, custos de testes de funcionamento e
honorrios. Os custos de inspeces importantes e imprescindveis tambm devem ser atribuveis
ao bem.
No so custos a incorporar num activo fixo tangvel, por exemplo os de abertura de
instalaes, publicidade e promoo de novos produtos, formao de pessoal e custos de
administrao.
Assim que o respectivo activo esteja em condies de poder operar, deve terminar o
reconhecimento de custos no mesmo.
Os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um bem2 no so includos na sua
quantia escriturada.
Por outro lado, rendimentos ou gastos obtidos ou incorridos com o activo fixo tangvel, enquanto
este est a ser preparado, devem ser reconhecidos em resultados quando incorridos.3
Activo construdo pela prpria entidade
No caso de activos construdos pela prpria entidade, determina-se o seu valor usando os
mesmos princpios quanto a um activo adquirido, pelo que lucros internos ou o custo de quantias
anormais de materiais ou de outros recursos usados em desperdcio no so de incluir no custo
do activo.

Como exemplo temos perdas operacionais iniciais ou de reorganizao da entidade.

A norma refere como exemplo, rendimentos obtidos atravs do uso temporrio de um terreno para a construo
de um edifcio, por um parque de estacionamento, at a construo ter incio.

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importante no esquecer que a NCRF 27 Custos de Emprstimos Obtidos estabelece critrios


para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um activo fixo
tangvel construdo pela prpria entidade.

Troca de activos
Os bens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no
monetrios.
O activo recebido deve ser mensurado pelo justo valor mais ou menos qualquer quantia em
dinheiro ou equivalente transferida. Caso o justo valor no seja possvel apurar, o seu custo
mensurado pela quantia escriturada do activo cedido.
Subsdios para investimento
A quantia registada de um bem do activo tangvel pode ser reduzida por subsdios do governo de
acordo com a NCRF 26 Contabilizao de subsdios do governo e divulgao de apoios do
governo.
Os subsdios do governo relativos a activos (ou subsdios do governo ao investimento) so
subsdios do governo cuja primeira condio a de que a entidade que o recebe deve adquirir ou
construir activos de longo prazo. Podem existir condies limitando o tipo ou localizao do
activo ou o perodo durante o qual esse activo pode ser adquirido ou detido.
Os subsdios do governo (No reembolsveis) devem ser reconhecidos como rendimentos numa
base sistemtica durante os perodos necessrios para compensar os gastos com eles
relacionados. Estes subsdios no devem ser directamente creditados ao capital prprio.
Os subsdios do Governo que sejam reembolsveis so contabilizados como passivos.
Os subsdios relacionados com rendimentos so todos aqueles que no respeitem a activos.
Locao4 financeira
O custo de um bem do activo tangvel detido por um locatrio com base num contrato de locao
financeira apurado de acordo com a NCRF 17 Locaes.
Existem dois tipos de Locao: a Locao Financeira e a Locao Operacional.
Uma locao classificada como uma locao financeira se ela transferir substancialmente
todos os riscos e vantagens inerentes propriedade do correspondente activo.
Uma locao classificada como uma locao operacional se ela no transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade do correspondente activo.
A contabilizao de uma locao financeira (no locatrio5) deve obedecer as seguintes regras:
No momento do contrato, a locao deve ser registada por igual quantitativo no activo
e no passivo.
4

Locao um contrato segundo o qual o locador concede ao locatrio o direito de uso de um activo, por um perodo de tempo acordado, contra
o pagamento de uma renda ou uma srie de rendas.
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aquele que usufruindo do bem que arrenda, se obriga ao pagamento de uma compensao acordada com o locador.

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As rendas so desdobradas de acordo com o plano de amortizao financeira da


divida a pagar, debitando a conta do passivo pela parte correspondente a amortizao
do capital e levando o restante a conta de Gastos e Perdas Financeiras Juros
suportados.
O bem referido deve ser depreciado de forma consistente com a poltica contabilstica
da empresa; se no existir certeza razovel de que o locatrio obtenha a titularidade
do bem no fim do contrato, o activo deve ser depreciado durante o perodo do
contrato se este for inferior ao da sua vida til.

Mensurao aps reconhecimento


Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao como sua
poltica contabilstica para determinar o valor a escriturar e deve aplicar essa poltica a uma
classe6 inteira de activos fixos tangveis.
Modelo do custo
O modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos qualquer depreciao
acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao
Aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista possibilidade de determinar com
fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser escriturado por uma quantia
revalorizada.
Esta quantia revalorizada deve ser entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao
acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.
A periodicidade das revalorizaes deve ser assegurada para que a quantia expressa no balano
no distora a sua leitura. Assim, em determinadas situaes pode ser aconselhvel que estas
valorizaes e suas evidncias sejam anualmente efectuadas. Tal depender da volatilidade do
justo valor dos respectivos bens.
Para o caso de terrenos e edifcios, o justo valor deve ser determinado por avaliadores
profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado
existente. Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao.
Para determinados itens que pela sua especificidade no se consiga aplicar o mercado
do justo valor, no se pode utilizar o mtodo de revalorizao.
Na revalorizao de um bem, a depreciao acumulada data pode ser tratada de duas formas:

Uma classe do activo fixo tangvel um agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Como
exemplos de classes temos, edifcios, maquinaria, navios, equipamento de escritrio.

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1. Ajustando proporcionalmente a quantia bruta e as depreciaes, para que o valor liquido


espelhe o novo valor revalorizado do activo (reexpresso da depreciao acumulada), ou
2. Eliminando o valor de depreciao, para que o valor a expressar no balano seja o valor
revalorizado do activo.
Se um activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe qual pertena deve ser revalorizada,
com referncia mesma data ou datas prximas para que no se distoram os valores dos bens
da mesma classe.
Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado directamente no capital prprio na conta de excedente de
revalorizao.
Caso este aumento reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente
reconhecido nos resultados, deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que se reverta
esse mesmo decrscimo (ou seja, a reverso do registo inicial de imparidade).
Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma revalorizao,
at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com
respeito a esse activo, a diminuio deve ser debitada directamente
ao capital prprio, sendo a restante reconhecida em resultados.
O excedente de revalorizao includo no capital prprio com respeito a um activo fixo
tangvel pode ser transferido quando o activo for desreconhecido (na totalidade), ou pelo seu uso
(na parte proporcional), directamente para resultados transitados, sem afectar resultados.
Os efeitos dos impostos sobre o rendimento, se os houver, resultantes da revalorizao do activo
fixo tangvel so reconhecidos e divulgados de acordo com a NCRF 12 -Impostos sobre o
Rendimento.

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Depreciao
A depreciao de cada activo fixo tangvel deve ser por partes, sempre que o seu custo seja
significativo face ao todo.
Exemplificando temos a depreciao de partes de uma aeronave que tenham vidas teis e valores
substancialmente diferentes, faz sentido depreciar em tempos e mtodos eventualmente
diferentes. Pelo inverso pode-se exemplificar uma viatura ligeira de passeiros, separando os
pneus do restante veculo. Os pneus pelo seu valor, apesar de terem uma vida til diferente das
restantes componentes do veculo, no justificam a sua segregao do restante.
A agregao de partes que tenham mtodo de depreciao e vida til semelhante possvel,
facilitando o tratamento contabilstico.
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja
includo na quantia escriturada de um outro activo7.
Quantia deprecivel e perodo de depreciao
A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na alienao do bem
aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo).
Este valor residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e
insignificante no clculo do valor a depreciar.
As alteraes decorrentes da anlise efectuada anualmente vida til e ao valor residual de
cada bem, devem ser contabilizadas de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas,
Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros.
A depreciao de um bem reflecte o desgaste do mesmo pela sua utilizao, pelo que esta
sempre efectuada, independentemente do valor do bem, como forma de ajustamento pelo seu
uso.
O incio da depreciao de um bem do activo comea quando estiver disponvel para uso e nas
condies apropriadas para o seu uso e deve cessar quando for desreconhecido ou quando o
activo for classificado como detido para venda8, na data que ocorrer mais cedo.
Mesmo que o bem seja retirado de uso a depreciao de efectuar, tendo em conta os mtodos
utilizados.

Por exemplo, a depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de converso de
inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para actividades de desenvolvimento, pode ser
includa no custo de um activo intangvel.
8

De acordo com a NCRF 22 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

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Na determinao da vida til de um bem deve ser tido em conta o uso esperado e o desgaste
esperado do mesmo, a possvel obsolescncia, limites legais do seu uso e eventuais alteraes na
procura.
A vida til de um activo pode ser mais curta do que a sua vida econmica, atendendo
estimativa efectuada em funo da experincia da entidade com a utilizao de activos
semelhantes.
Os terrenos e edifcios so activos separveis e so contabilizados separadamente,
mesmo quando sejam adquiridos em conjunto.
Os terrenos tm uma vida til ilimitada, no sendo depreciados (excepo feita para pedreiras ou
aterros).
Mtodo de depreciao
O mtodo de depreciao a usar deve estar directamente ligado ao reconhecimento dos
benefcios econmicos futuros que estejam associados ao activo a depreciar, devendo ser
aplicado consistentemente.
Caso exista alguma alterao significativa na utilizao do bem, associado aos benefcios
econmicos futuros, h que alterar o mtodo, seguindo a NCRF 4.
Existem vrios mtodos de depreciao, onde se incluem o da linha recta (dbito constante pelo
nmero de anos esperado), o mtodo das quotas degressivas (mtodo do saldo decrescente) e o
das unidades de produo (baseado no uso/produo esperado), devendo ser escolhido o que
melhor se adequa ao modelo esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos associados
a esse activo.
Imparidade
Para determinar um activo fixo tangvel est ou no com imparidade, deve ser aplicada a NCRF
18 Imparidade de Activos.
Refere-se ao excedente da quantia escriturada desse activo em relao sua quantia recupervel.
Por seu lado, a quantia recupervel de um activo o maior das seguintes quantias: justo valor
deduzido dos custos de vender e o seu valor de uso, sendo que:
Justo Valor deduzido dos custos para vender a quantia que se obtem da venda de
um activo numa transaco normal entre partes conhecedoras e interessadas,
deduzidas dos custos da alienao, os quais so os custos incrementais directamente
atribuveis a tal alienao.
Valor de uso o valor presente (Actual ou Descontado) dos fluxos de caixa futuros
estimados que se espera que resultem do uso continuado de um activo e da sua
alienao no fim da sua vida til.

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Benfeitorias vs Conservao e Reparao


Pode ser acrescida a quantia escriturada de um activo fixo tangvel (caso de aeronaves, navios,
etc) o custo de inspeces importantes (realizadas de forma regular), benfeitorias e grandes
reparaes desde que sejam satisfeitos os critrios de reconhecimento.
Se, contudo, os critrios de reconhecimento no forem satisfeitos, o custo em causa deve ser
considerado como gasto do perodo na conta 63221 Manuteno e reparao.
Para que uma benfeitoria ou uma grande reparao possam ser capitalizados (Incluir nos Activos
Tangveis) fundamental que as mesmas conduzam a que benefcios econmicos futuros fluam
para a empresa, para alm dos que resultam do desempenho normal do respectivo bem.
Existem vrias situaes que podem levar ao aumento dos referidos benefcios, como seja:
A modificao de um bem de forma a aumentar-lhe a sua vida til, incluindo um aumento
da sua capacidade.
A actualizao de partes de uma mquina de modo a se obter uma melhoria substancial
na qualidade do seu output.
A adopo de novos processos de produo que possibilitem uma reduo substancial nos
custos operacionais previamente estimados.
A quantia da grande reparao, adicionada a quantia escriturada do respectivo bem, deve ser
depreciada ao longo da vida til remanescente que tiver sido estimada de novo.
Subsdios para investimento

Desreconhecimento
A quantia escriturada de um activo fixo tangvel deve ser desreconhecida no momento da
alienao ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.
O ganho (e no rdito) ou perda (e no gasto) reconhecido em resultados, excepo feita
venda seguida de locao que segue o previsto na NCRF 17 - Locao.

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ACTIVOS INTANGVEIS
O tratamento dos activos intangveis (os at aqui denominados incorpreos) em tudo
genericamente idntico, em termos conceptuais, ao tratamento dos activos fixos tangveis.
Determinados casos particulares dos intangveis, procurando uma viso mais prtica da matria.
Como exemplos de activos intangveis temos:
Licenas ou patentes
Dispndios em publicidade, em treino e arranque
Pesquisa e Desenvolvimento
Filmes
Vdeos
Peas de teatro
Manuscritos
Patentes e copyrights
No caso especfico do software, ao determinar a classificao de um activo que incorpore tanto
elementos intangveis como tangveis, necessrio avaliar que elemento mais significativo.
Por exemplo, o software de um computador que no funcione sem esse software especfico
considerado uma parte integrante do equipamento respectivo e tratado como activo fixo
tangvel. O mesmo aplica-se ao sistema operativo de um computador.
Quando o software no seja uma parte integrante do hardware respectivo, o software do
computador tratado como um activo intangvel.
O goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido, pois este confunde-se com o valor
da prpria empresa, no sendo possvel atribuir-lhe um valor especfico. O valor de mercado de
uma empresa muitas vezes superior quantia lquida dos seus activos e esta diferena no pode
ser reconhecida (excepo feita s aquisies de entidades empresariais, tratadas pela NCRF 21).
Esta norma tambm se aplica, entre outras coisas, a dispndios com publicidade, formao,
arranque e actividades de pesquisa e desenvolvimento.
O seu reconhecimento est directamente associado ao cumprimento da definio de activo
prevista na estrutura conceptual. Por exemplo, apesar de a norma assim prever, difcil associar
publicidade ou formao, a benefcios econmicos futuros, pelo que usualmente estes so
tratados como um gasto do perodo.
A probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados deve ser avaliada tendo por base
pressupostos razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa do conjunto de
condies econmicas que existiro durante a sua vida til, efectuando um juzo de valor com
base na evidncia disponvel data, privilegiando a obtida externamente.

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No desenvolvimento de conhecimentos, uma entidade incorre em diversos gastos quer na fase de


pesquisa, quer na fase de desenvolvimento.
Na fase de pesquisa9 de um projecto, uma empresa no pode demonstrar que um activo
intangvel existe e que gerar provveis benefcios econmicos futuros, pelo que nesta fase
existir apenas o reconhecimento de um gasto.
Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento10 deve ser reconhecido se, e somente se,
uma empresa puder demonstrar:

A viabilidade tcnica, inteno e capacidade de o concluir para uso ou venda;


e
A forma como gerar provveis benefcios econmicos futuros.

As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens semelhantes


gerados internamente no devem ser reconhecidos com activos intangveis, dado que em
substncia no se conseguem distinguir dos custos de desenvolver a empresa no seu todo.
Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida (no se
consegue estimar o final da gerao de benefcios econmicos futuros).
Sendo finita h lugar respectiva depreciao em funo da poltica adoptada, sendo indefinida
no h lugar a depreciao.
Um activo intangvel com uma vida til finita no deve ter valor residual, excepto se exista
compromisso de terceiro para a sua compra ou haja um mercado activo11 para o mesmo.
Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser depreciado, sendo exigido por
esse facto o teste de imparidade com uma periodicidade no mnimo anual, conforme previsto na
NCRF 18 Imparidade de Activo

Exemplos de actividades de pesquisa so actividades visando a obteno de novos conhecimentos, a procura de avaliao e seleco final de
aplicaes das descobertas de pesquisa ou de outros conhecimentos, a procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos, processos,
sistemas ou servios e a formulao, concepo, avaliao e seleco final de possveis alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos,
sistemas ou servios novos ou melhorados.
10

Exemplos das actividades de desenvolvimento so a concepo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-uso, a
concepo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envolvendo nova tecnologia, a concepo, construo e operao de uma fbrica piloto
que no seja de uma escala econmica exequvel para produo comercial e a concepo, construo e teste de uma alternativa escolhida para
materiais,
aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados.
11

Neste caso necessrio que o valor residual possa ser determinado com referncia a esse mercado e seja provvel que tal mercado exista no
final da sua vida til.
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