LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Tercera Edición – Enero 2,015

Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte

TRUJILLO - 2015

INDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN
I UNIDAD
1.1.- Visión Global de la Auditoria Tributaria
Auditoria Tributaria
Fiscalización Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definición de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligación Tributaria
Relación entre Recaudación y Capacidad Contributiva
Recaudación
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educación Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedición administrativa
La Inflación
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
3. Facultades de la Administración Tributaria
4. La Prescripción
Definición de la Prescripción
Plazos de la Prescripción
Cómputo de los Plazos
Interrupción de la Prescripción
Suspensión de la Prescripción
Casos sobre Prescripción
5. Auditoria Tributaria Preventiva

II UNIDAD
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fiscalización Tributaria por parte de Sunat
6. Determinación sobre Base
Presunta Presunciones
Supuestos para determinar la Obligación sobre base Presunta
Efectos de la Aplicación sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Métodos utilizados en la determinación del incremento
Patrimonial no justificado.
Método de Variación Patrimonial
Método de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de información
Consecuencias de los cruces de información en una Fiscalización
Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados
Casos prácticos
Fiscalización sobre Base Presunta – Casos
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo.
Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre
los insumos utilizados , producción obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.

Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.

7. Fiscalización sobre base Cierta
Fiscalización sobre base Cierta – Caso Integral de una empresa – Tercera Categoría
Caso de Fiscalización Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalización Virtual o Electrónica

III UNIDAD
PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
8. Infracciones, sanciones y gradualidades
9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10.
Procesos contenciosos y no contenciosos
tributarios Recurso de Reclamación
Recurso de Apelación
Demanda Contencioso Administrativa
Recurso de Queja
Modelo de Recurso de Reclamación
Modelo de Recurso de Apelación
Modelo de recurso de Queja

PRESENTACION
Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su país
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades básicas
como son salud, educación, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del país en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en
un período o año Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institución encargada de la
Recaudación la Administración Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta
misma Institución la Fiscalización o verificación del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro país nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudación sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y la
afectación financiera y económica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudación como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.
La presente guía presenta los procedimientos que utiliza la Administración
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalización, y lo más importante es asesorar a
los contribuyentes frente a dicha Fiscalización, realizando auditorías preventivas,
haciéndoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisión de SUNAT.
En la Primera unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCOCONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarán a comprender los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, la prescripción tributaria, así como las
facultades de la Administración Tributaria.

En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, los alumnos comprenderán que
según el Código Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias
mediante la Base Cierta y la Base Presunta, presentándose casos de determinación
de deudas.
Por lo que podemos asegurar, que esta guía le da el material necesario que le
permitirá conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudará a
su formación profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.

Así como la Prescripción de las obligaciones tributarias. En esta Unidad también se presenta los derechos y obligaciones de los contribuyentes según establece el Código Tributario. sobre capacidad contributiva. realizando auditorias preventivas. En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones. También en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administración Tributaria – SUNAT según el Código Tributario. la determinación de la Obligación Tributaria por la SUNAT.INTRODUCCIÓN El texto presenta los procedimientos que utiliza la administración tributaria para llevar a cabo una fiscalización y lo más importante es asesorar a los contribuyentes frente a dicha fiscalización. por lo que. recaudación y finalmente sobre el cumplimiento voluntario. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la determinación sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria Virtual o Electrónica. de cómo hacer prevalecer sus derechos ante el fisco. ya sea sobre Base Cierta o Base Presunta. así como los delitos tributarios. sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisión de SUNAT. sanciones y gradualidades que establece el Código Tributario. . concepto de auditoria. En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria Tributaria (Generalidades). que sirve como guía tanto a las personas naturales como jurídicas. la Ley Penal Tributaria y los procesos contencioso tributario y no contencioso. cuya institución se encarga de la Recaudación de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los contribuyentes. sobre el auditor tributario. En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalización de Sunat. apelaciones y quejas. relación de la auditoria tributaria con otras auditorias. obligaciones. haciéndoles conocer sus riesgos. incluyendo modelos de escritos sobre reclamaciones.

Como consecuencia del examen realizado. la auditoria proporciona información sobre: - La situación financiera y tributaria La eficiencia de la organización luego de evaluar el control interno. técnica y financiera y contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período determinado. Auditoria Administrativa. Auditoria Gubernamental.. a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas.. También es necesario mencionar si es que la auditoria está hecha por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor credibilidad y confianza a las personas interesadas. Quien realice la auditoria debe ser un ente ajeno. ya sea personas naturales o jurídicas que puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa.CAPÍTULO I GENERALIDADE S 1. Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros. Es el proceso de análisis o evaluación de los estados Financieros de una empresa realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y así brindar confianza y credibilidad a las personas. AUDITORIA TRIBUTARIA. Por lo que de acuerdo al campo de aplicación de la auditoria se clasifica en : Auditoria Financiera. Errores contables y/o administrativos Otros aspectos importantes relacionados con la empresa. ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado – su grado de adecuación con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.La Auditoria comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal. DEFINICIÓN DE AUDITORIA.Es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario. Auditoria Tributaria entre otras. de esta manera se evitan vínculos que puedan verse reflejados en una opinión positiva o parcialización a través de la empresa sin que la misma lo merezca. . Auditoria Operativa. Auditoria de Sistemas. Auditoria Ambiental.

De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de: .debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicación.

Excelente criterio 5.Solvencia moral.Formación sólida en Derecho Tributario 4. formales y sustánciales.FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA. de ser el caso. a su cargo y . .Independencia 2. dentro del marco del ordenamiento jurídico tributario.. el auditor necesariamente tiene que ser un Contador Público. al sostenimiento e incremento de niveles de recaudación y el fomento del cumplimiento voluntario. El objetivo de toda Administración Tributaria no puede ser otro que conseguir la mayor cantidad de recursos financieros. es realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación.Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales. Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuación de las oficinas de fiscalización a nivel nacional. antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de fiscalización tributaria. es saludable para los deudores tributarios auditar su contabilidad que esta relacionada con la determinación de la Base Imponible para el cálculo de los diferentes impuestos.Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados de toda auditoria tributaria.. actuaciones que tienden a servir a la prevención. dentro del marco legal.. a través de la verificación y la revisión de los Libros Contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período fiscalizado...Capacidad analítica 3. esta función lo realiza la Administración Tributaria. en el caso de las auditorias privadas. para el sostenimiento de los gastos públicos. con el fin de comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones..Es aquella que se encarga de determinar si las obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas correctamente . FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO: La Facultad de Fiscalización... efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios. AUDITOR TRIBUTARIO. AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA. esta función incluye: a) La inspección b) La investigación y c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. sin embargo en la SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes características: 1.

esta facultad se justifica en que el . es decir. que mediante Ley la Administración Tributaria tiene la libertad para decidir que acciones ejercerá ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de manera estricta o precisa por norma alguna.La facultad de fiscalización el auditor lo ejerce de manera discrecional.

Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la . 3) El tributo como derecho subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo. Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador benéficos derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.auditor pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la recaudación tributaria. por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad contributiva. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado. cualquiera sea la actuación que desarrolle la Administración Tributaria en ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización. y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del concepto tributo: 1) El tributo como cuantía de dinero.. este se encontrará limitada por los principios generales del Derecho. La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público individualizado. El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. El término genérico tributo comprende: a. 2) El tributo como prestación correspondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo. 5) El tributo como norma jurídica y 6) El tributo como norma. El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. y las garantías y derechos reconocidos por la Constitución y la Ley. La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota caracterizadora. c. b. TRIBUTO. La sentencia del Tribunal Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional significa “gravar la riqueza allí donde se encuentra”. 4) El tributo como relación jurídica.es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley. Por el contrario. Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de modo alguno. hecho y relación jurídica.

la cuantía de la tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Por lo que. Debe .prestación del servicio divisible (tributo vinculado).

La capacidad contributiva. mientras que la segunda. Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas de tipo financiero. b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. aunque estos se encuentren ligados entre sí. las multas y los intereses: RELACION ENTRE RECAUDACIÓN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.. Lo óptimo para el Estado. Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo. La evasión representa el obstáculo fundamental que la Administración Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.En primer lugar definiremos a estos conceptos: a) RECAUDACIÓN. fundamentalmente a nivel de los países en vías de desarrollo. La primera es una aptitud legal de ser sujeto pasivo. es la capacidad económica de pagar la deuda tributaria. lo que determina que la presión por una mayor movilización de recursos internos sea cada vez mayor.. La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo de recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas establecidas. es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo sujeto pasivo y en un mismo tributo. material o real que tiene un sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo.La capacidad contributiva es uno de los criterios más aceptados para determinar sobre quién y a base a qué parámetros se aplica la obligación tributaria. siendo exigible coactivamente. es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. Sobre esto. debemos mencionar que la capacidad jurídica tributaria es diferente a la capacidad contributiva.La recaudación tributaria de un país esta conformada por el importe de los tributos.existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía de la tasa. multas e intereses captados por las Administraciones Tributarias en un período de los contribuyentes. En este orden de ideas. puede darse el caso que una persona tenga capacidad jurídica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa.. La obligación tributaria esta constituida por los tributos. tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. conocida también como capacidad económica de la Obligación Tributaria es la potencialidad económica.La obligación tributaria que es de derecho público. La demanda de los servicios públicos es superior a la capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el siempre creciente aumento de los gastos e inversiones públicas. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. establecido por la ley.. a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda .

tributaria. no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un determinado tributo. lo tiene para el resto de los tributos. . pues.

Con relación a esto. refiriéndose al principio de no confiscatoriedad de los tributos. ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente precisando su significado y su contenido. para determinar sobre la importancia de la Recaudación tributaria para el desarrollo de un país. sin considerar como afecta a la economía de las personas naturales y jurídicas.° 2727-2002-AA/TC..Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar niveles económicos mínimos. como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de la tutela de un derecho fundamental. por lo que las cargas tributarias han de recaer. a pesar de que los principios constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina “concepto jurídico indeterminado”.De acuerdo a la importancia del tema abordado. en la STC N. no para recortar las facultades a los órganos que ejercen la potestad tributaria. Con la finalidad que el lector pueda tener una mayor visión sobre este tema. Patrimonio y Consumo. La capacidad contributiva absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia de la capacidad contributiva relativa. en principio. .. en la cual establece lo siguiente : El Tribunal Constitucional del Perú ha precisado. sino para que estos se sirvan del marco referencial previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente. hemos podido obtener información que en la gran mayoría de los países del mundo los gobiernos más se preocupan por incrementar la recaudación de los Tributos. lo que es lo mismo. se incluye los comentarios sobre una Jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional. con el principio de Capacidad Contributiva. El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad económica teniendo en cuenta sus ingresos. que es aquella que orienta la determinación de la carga tributaria en forma concreta. de ahí que se le reconozca como un principio implícito en el artículo 74° de la Constitución. pero sin afectar la capacidad económica de los contribuyentes. se señala que se puede establecer la existencia de dos tipos de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de igualdad en materia tributaria.] se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o.. lo que evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes”. que éste: “[. constituyendo el reparto equitativo de los tributos sólo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepción del principio de Capacidad Contributiva. c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales. según el cual. Ciertamente. calificar como hipótesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago. donde exista riqueza que pueda ser gravada. puesto que.

en igual medida. Así.A lo dicho debe agregarse que en materia de tributación se hace necesaria la compatibilidad entre el derecho de propiedad y los límites de la potestad tributaria. el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondrá. que se guarde la debida ponderación por el derecho de propiedad a .

dentro del contexto que revisten las libertades provisionales que garantizan el régimen económico de la Carta Magna. siempre que se establezca un tributo. Buenos Aires. Se trata. es decir. cierta. sopesada y contrapuesta a los diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible Por consiguiente. legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario implícito dentro del texto constitucional. Consideramos pertinente.. cuando el Tribunal Constitucional reconoce que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestación de capacidad contributiva (STC N. configurándose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador. son elevados al rango de categoría imponible”. palpable que tienen los contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos públicos. que si bien existe obligación de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta para satisfacer los gastos públicos. Esto es. De Palma. que: “[... es decir. siempre de manera objetiva. sino también como una garantía institucional (reconocimiento de su función social). sólo así el tributo no excederá los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo. social y económica.efectos de que éste cumpla su función social. 307] quien precisa que constituye una: “(. en términos generales. aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad económica) que luego de ser sometidos a la valorización del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza política. en efecto.] nuestra Constitución reconoce a la propiedad no sólo como un derecho subjetivo (derecho individual).° 2727-2002-AA/TC). procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria. es evaluada. recurrir a la definición que sobre el particular realiza Alberto Tarsitano [García Belsunce. ya que sólo así se respetará la aptitud del contribuyente para tributar o. de un ‘Instituto’ constitucionalmente garantizado”. 1994. la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a imposición..° 008-2003-AI/TC al sostener.. tiene un límite y este es la capacidad contributiva. a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse por Capacidad Contributiva.) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias. La capacidad contributiva es la potencialidad real. Se desprende de tal afirmación que la Capacidad Contributiva constituye una categoría distinta a la Capacidad Económica a cuya determinación solamente se llega luego que la manifestación de riqueza observada por el legislador. CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS . De modo que. Estudios de Derecho Constitucional Tributario. pág. lo que hace es confirmar que la relación entre capacidad económica y tributo constituye el marco que. tal como se ha declarado en la STC N. lo que es lo mismo. Horacio (coordinador). también esta obligación no es ilimitada. éste deberá guardar íntima relación con la capacidad económica de los sujetos obligados.

la desconfianza en el gobierno.Frecuentemente y en particular para los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones. la inadecuada estructura del Sistema Tributario y la falta de expedición administrativa. . la carencia de la educación tributaria.

empresariales. debería iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones: una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. deberíamos entender a la falta de educación tributaria nada más que el reflejo de una falta de educación cívica proyectada en el campo tributario. Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto. Así mismo. de quienes y como recaudar y como aplicar estos recursos. el segundo caso es colocar énfasis en aspectos psicológicos. LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los gobiernos. etc. si estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos. podría favorecer un mejor cumplimiento tributario. Para lograr mejorar esta actitud hay que diseñar una estrategia que permita sortear los principales puntos de resistencia a la tributación. Con relación al primer punto. mayor será la evasión tributaria. Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que no puede afrontar la excesiva carga. En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución. esta resistencia a la tributación pueda verse favorecida. En este sentido. la conducta de evasión tributaria es muy común en sociedades donde no se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de tránsito.). laborales. El primer caso supone operar en el plano ético y con un sentido pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes. como de los criterios para determinar las formas de captación de esos recursos. En cuanto al segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a la veracidad de sus declaraciones.EDUCACION TRIBUTARIA La carencia de educación tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos) conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias. EL SISTEMA TRIBUTARIO Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran. tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados. . esta resistencia a la tributación podría verse disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno. Finalizando.

tanto para los funcionarios como para los contribuyentes. así como la existencia de ·lagunas· que favorezcan sino la evasión. .Además las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas de interpretación. la elusión tributaria.

pero por la ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y esperen la prescripción tributaria. Más aun el nivel de evasión se relaciona en forma directa con el grado de eficacia que cabe otorgarle a una Administración Tributaria. . INFLACION La coyuntura inflacionaria podrá fomentar el incumplimiento. Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema económico que supone la inflación En estos últimos años la inflación es mucho menor. por lo que no sería un aspecto que lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos. de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.5% mensual mayor a lo del sistema financiero. aún cuando la tasa de interés moratorio es del 1. especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podría conseguir un contribuyente. postergando el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera eficiente y eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión generalizada. Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus funcionarios. en el cumplimiento de su contenido básico: maximizar la recaudación.

92º del TUO del CT) .2..DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art.

No entregar 11. presentados tributaria Los deudores tributarios tienen derecho a: Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes: 1. Si se solicita a la Administración la devolución de algún monto indebidamente pagado se expone a que ésta previamente realice una verificación de la existencia de estos montos para lo cual revisa toda la documentación relacionada. Tratamiento 2. como lo indica el Art. En fiscalización los 7. entonces la Administración. Formular consultas 14. Si el pago en exceso procede.1. con abogado en citaciones documentos ya presentados copias de doc. Solicitar prescripción 8. sin discriminación. 2.Solicitar 13. Interponer respetuoso de pagos indebidos rectificar declaraciones reclamos apelaciones sobre procesos 6. Información 4.Solicitar 10.Contar 12. Ampliación de fallos del Tribunal Fiscal 18. devolución 3. Sustituir 5. Acceso a sus expedientes 17. verifica la deuda tributaria del contribuyente. Interponer quejas 9. Servicio eficiente y facilidades 15. Represent. Es preciso señalar que las devoluciones se pueden solicitar dentro del plazo de prescripción del tributo . Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos. Reserva aplazamiento o fraccionam. si existe algún importe por pagar lo compensa con el pago en exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de Crédito Negociables. 2º de la Constitución Política del Perú. No multas en caso de la duda de la norma Derechos de contribuyentes 16.

el mismo período y tributo. La segunda tiene multa No hay límite en su presentación A partir de laNo tercera. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el Código Tributario recursos de Reclamación. Según el art. . de Comiso. del plazo. la primera no tiene ningún costo. Apelación.Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinación.CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN EXCESO ¿Solicita devolución? No Quedacomoun crédito a su favor Si La Administración verifica su existencia No procede Emite Resolución de Intendencia Si procede ¿El contribuyente tiene deuda tributaria pendiente No Emite Notas de Crédito Negociables No Emite Resolución de Intendencia Si Compensa la deuda tributaria ¿Hay remanente? Si Emite Notas de Crédito Negociables 3. de Multa. etc. tiene ningún el importe costo de ni la sanción multa se incrementara en 10% cada vez. 88º del Código tributario el Contribuyente puede presentar declaraciones para sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas Declaración jurada original Declaración jurada sustitutoria Declaración por Jurada el mismo Rectificatoria período ypor tributo. Es la presentada antes Es del la que vencimiento se presenta delluego plazodel para vencimiento la presentación.. Demanda contenciosa. Mayor monto Menor monto Efecto luego de 60 días Efecto inmediato hábiles o pronunciamiento de SUNAT 4.

indica que en los casos que existiera deficiencia de criterio o falta de precisión en la norma tributaria.95º del TUO del C. la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trámites. El contribuyente LaAdministración La Administración solicita determinada informaciónevalúa la solicitud debe dar una respuesta por escrito 6.T. El art. Si el contribuyente considera que existe algún error material o de cálculo en el fallo emitido por el Tribunal Fiscal deberá presentar su solicitud de Corrección o Ampliación dentro de los 5 días hábiles contados desde el día siguiente de ser notificado. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.. Publicación de la Tiempo de gracia Publicacióndela norma dualidad de criterio para hacer regularizaciones normareglamentaria aclaratoria . con la finalidad de que este Tribunal corrija el error. por que en caso de que se presente irregularidades. como se estipula en el artículo 153º del TUO del C.T. el contribuyente pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se corrija tal situación. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º. ¿Conforme con el Corrección deFiscal? un informe del Tribunal determinado punto No Solicita la la Resolución de Intendencia Espera en el cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal 7. la SUNAT procede a la elaboración del Proyecto de Ley o disposición reglamentaria correspondiente. así como. abuso o negligencia. Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria deberán solicitar la elaboración del Proyecto o Norma Legal reglamentaria al Ministro de Economía y Finanzas. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte.Demanda contenciosa Corrección Apelación Reclamación 5.

FORMULACIÓN DE CONSULTAS Órgano de la Administración Tributaria – Evalú Quienes consultan: Si laborales la consultay no es procedente devuelve la co Instituciones representativas de actividades económicas. Si la consulta es procedente responde la cons Sector Público. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la Administración Tributaria. 11. de acuerdo a lo establecido en el art. . Si la consulta es de carácter general Resolución de Superintendencia y la publica en e Diario Oficial. Formular consultas a través de las entidades representativas. y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias. Señalardeberinfringido. norma que lo exige y datos de funcionario.8. 9. Este es el recurso de queja detallado en el artículo 155º del TUO del Código Tributario. se presenta señalando cuál es la norma que está infringiendo la Administración Tributaria. gastos y otros relacionados. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente código. El acceso que tenga a toda la información de naturaleza tributaria la Administración Tributaria la utilizará únicamente para sus fines tributarios no debiendo revelar el origen y cuantía de las rentas. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85º. profesionales. Interposición de Queja Plazo de Interposición Requisitos: Mientras se incumpla normatividad tributaria . Si no es de carácter general emite el informe corre 10. 93º. Escrito fundamentado .

El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. La Administración no puede exigir documentación contable o tributaria que tenga en su poder por alguna razón. 17. puesto que materialmente es imposible su presentación. luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. en la mayor brevedad posible. 27444. cuando se le requiera su comparecencia. tiene derecho a responder. completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas . La Administración Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe indicar el motivo de su citación. es derecho del contribuyente acercarse a ésta. así como. el funcionario con quién deberá entrevistarse. ya sea por intervención directa al contribuyente o con motivo de realizar cruce de información con terceros. y a no contestar preguntas que se le hagan en este procedimiento. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36º. Al ejercer este derecho conforme a lo señalado en el art. 13. así como. contando con la asesoría de un abogado. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario. El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de reclamación. poner por escrito que no está conforme con los resultados contenidos en ésta. la hora. 131º.El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administración que le proporcione. de solicitar también su estado de adeudos o extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el cumplimiento de sus obligaciones. También tiene derecho de hacerse representar en las citaciones. 14. Así como. el contribuyente deberá asegurarse de que la deuda está realmente prescrita. 16. tampoco puede exigir la presentación de documentación que ya ha sido presentada tal como se señala en el art. puesto que de no ser así. de conformidad con las normas vigentes. a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva. interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a la Administración a hacer cobranza coactiva de ésta. a no firmar el Acta correspondiente si no está de acuerdo o de ser necesaria la firma. Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de la deuda tributaria. 15. 18. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. el lugar. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación de la normas de precios de transferencia. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria. 40º de la Ley del Procedimiento General – Ley No. 43º del TUO del Código Tributario . 12. copia de todas y cada una de las declaraciones presentadas .

otorgar y portar los comprobantes de pago. 4. además de los derechos antes señalados. Concurrir cuando sea citado a la Administración. si fuera preciso. Sustentar posesión de bienes con documentos. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES : Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del Código Tributario. LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS 6. Emitir. 10. 3. 7. Llevar todos los libros exigidos por diversas normas. Proporcionar información propia y de terceros. por el Código Tributario o por leyes específicas. los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones podrán plantear acciones de amparo. En este sentido. copia fotostática completa de todo el expediente. 5. Guardar absoluta reserva sobre información de terceros.en su contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos correspondientes. 12. Entregar guía de remisión al remitir bienes. Colocar su RUC en los documentos respectivos. 13. Inscribirse en el RUC 2. 9. en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán : 1. acciones de inconstitucionalidad de las normas. Así mismo. 8. Conservar libros y documentos por períodos no 11. Tiene derecho a solicitar. Permitir la instalación de dispositivos de control. Mantener operativos los sistemas informáticos por períodos no . podrán ejercer los conferidos por la Constitución. Exhibir toda la documentación exigida.

aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las Leyes. o los sistemas. no sustentan costo o gasto para el adquiriente. en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América. vigencia. soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de identificación o de inscripción en los documentos respectivos. los cuales para ser considerados válidos deben contener entre otros como requisito en número del RUC en forma pre impresa. y que al efecto contraten con el Estado. Así mismo durante el desarrollo de sus actividades está obligado a emitir los comprobantes de pago correspondientes. actualmente los comprobantes de pago emitidos por contribuyentes no habidos. Así mismo deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan. 4. deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11º. 3. 2.1. Reglamento de Comprobantes de Pago. siempre que las normas tributarias lo exijan.2. Los Libros y Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria. los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos. programas. con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Para la emisión de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las actividades económicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la Resolución 007-99/SUNAT.01. alta y baja de locales. tanto en la participación societaria. soportes portadores de microformas grabadas. que regula la autorización de impresión. es facultad de la Administración solicitar que éste acredite su inscripción. cambios de domicilio. Así mismo. texto actualizado al 01. Para la realización de actividades económicas es preciso que el deudor tributario se inscriba en el RUC. archivo y destrucción de los citados documentos. Emitir y/o otorgar.008/SUNAT . Esta obligación implica que los administrados deben comunicar constantemente las diferentes variaciones. registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. de acuerdo a los requisitos que se establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. considerando lo siguiente : . salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera. por tanto. emisión.009 en base a la Resolución de Superintendencia No 2332.

serán emitidos en moneda nacional. 5. así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Resoluciones de Determinación. Asimismo. informes. mecanizado o electrónico. Permitir el control de la Administración Tributaria. de ser el caso. registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. plazos y condiciones que ésta establezca. su representante legal. soportes portadores de microformas grabadas. mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable. así como presentar o exhibir. Por la aplicación de saldos a favor. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera. informes. Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza. las declaraciones. en la forma. soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. Conservar los libros y registros. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. b. sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con las que guarden relación. 6. así como. de acuerdo a la forma. plazos y condiciones establecidas. según señale la Administración. en todos los casos. libros de actas. llevados en sistema manual. Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros. así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones . se realizarán en moneda nacional. La presentación de la declaración jurada y el pago de los tributos. o la que ordenen las normas tributarias. 7. sistemas. . registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. plazos y condiciones que sean requeridos. mientras el tributo no esté prescrito. registros. así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas. programas. generados en períodos anteriores. libros de actas. se tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.a. el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes. las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o. en la forma. Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria. Para tal efecto.

Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos. debiendo comunicar a la Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación. por el plazo de prescripción del tributo. Sustentar la posición de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto. asaltos y otros. Permitir la instalación de sistemas informáticos. registros. por ejemplo.El deudor tributario debe comunicar a la Administración Tributaria. de los libros. en un plazo de (15) días hábiles. el número de unidades producidas. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. relacionado a los terceros independientes. 10. el activo fijo de una persona para controlar. 12. soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible. utilizando como comparables por la Administración Tributaria. 8. 13. entregar el comprobante de pago o guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. cuando la Administración Tributaria lo requiera. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso. la pérdida. La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo de (15) días hábiles de ocurrido el hecho. equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las condiciones o características técnicas establecidas por ésta. 9. Según esta norma se podrá instalar otras formas de control sobre. sin perjuicio de la facultad de la Administración tributaria para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64º. . como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de Transferencia. 11. por ejemplo. que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesión. documentos y antecedentes en el párrafo anterior. En caso de tener la calidad de remitente. destrucción por siniestro.

52°. 17. 50°. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. 6°. Concordancia . cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. 188°.FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación tributaria. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y superioridad. 198°. 4°. aun cuando dicha deuda se encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial. 51°. para ejercer esta facultad. así como las entidades de derecho público con personería jurídica. IV inc. el Gobierno Central. Comentario Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión. los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas acreencias. arts. Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la Concurrencia de Acreedores: Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria. 1°. 52°. Código Tributario Normas II. 54° Comentario El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria. IV. El gobierno central. 74°. 74°. que la ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva. 51°. los Gobiernos Regionales. y arts.Código Tributario Normas II. 191°. frente al deudor tributario. 50°. El acreedor tributario. si este no puede pagar la suma total de su deuda. es el otro elemento de la obligación tributaria. Concordancia - Constitución arts. a).Constitución arts. Jurisprudencia del Poder Judicial Exp N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la exclusión del acreedor tributario. Cuando esto . 6°.118° núm. 5°. 193°. cuando el demandante ha reconocido la existencia de una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue. tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su obligación de pago. son acreedores de la obligación tributaria. 199° .

ocurra se cubrirán proporcional. las deudas de los acreedores en forma .

Leg. el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación frente a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudación tributaria. Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños y perjuicios.5. toda vez que se trata de una acreencia de carácter civil y no tributaria. la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración. El Código Tributario según el Artículo 6° establece tratamiento de la Prelación de Deudas Tributarias: el (*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo. art. las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones. alimentos. Ley N° 25897. y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse. incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del D. En el mismo sentido. Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa. (*)Párrafo modificado por D.Consultas Absueltas por la Administración Tributaria Informe N° 264-2002-SUNAT Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudación tributaria. Comentario . a partir del 6-204. La administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de Determinación. obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código Tributario referido a concurso de acreedores. e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. N° 953.

Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N° 1050 que aprueba la Modificación de la Ley N° 27809.Ley General del Sistema Concursal. este dispositivo legal tiene la finalidad de recuperar los créditos mediante la regulación de .

procedimientos concursales que promueven la asignación eficiente de recursos a fin de conseguir el máximo valor posible del patrimonio del deudor. aportes impagos al Sistema Pr Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses. costas y recargos que e Créditos garantizados con hipoteca. warrants. Tal es así que mediante el art. costas y recargos. intereses. moras. 15° de este decreto se ha modificado el art. Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia para el pago de los créditos. 42° de la Ley del Sistema Concursal. moras. y la parte de los créditos tributarios que . derecho de retención. multas. garantía mobiliaria anticresis. Prelación de deudas tributarias Los créditos de origen tributario del estado tributos.

A nivel del Gobierno Central. La SUNAT. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley. Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es un organismo público descentralizado del Sector Economía y Finanzas. Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT. realizar la toma de inventarios. retener y proceder inmediatamente a embargos e incautaciones que deberán llevarse a cabo según sus instrucciones. poder judicial y fuerza pública a su autoridad en asuntos relacionados con deberes de informar. fiscalizar. solicitar la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a su actuación. Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasión fiscal. Actúa como órgano administrador de tributos Internos y de Importación . Además.Exportación. FACULTADES QUE POSEE SUNAT En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos. . así como. para la recaudación y control de los tributos. Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA : Las principales funciones de SUNAT son: a) Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los tributos municipales. dentro de los procesos de fiscalización señala facultades específicas como discrecionalidad. facultad de solicitar información de terceros. Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria. a fin de efectuar la recaudación en muchos de los casos subordina al sistema financiero. b) Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con c) d) e) f) g) h) i) j) excepción de los tributos municipales. Administrar los mecanismos de control tributario preventivo. Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria. proceder la inmovilización e incautación de mercadería y posteriormente sancionar la comisión de infracciones. facultad de requerir libros y documentación comercial de las actividades de los contribuyentes. determinación la obligación tributaria . sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago de los tributos. sector público.

56º del TUO del C. bienes. Ocultar total o parcialmente activos. rentas. falsificados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.1. comunicaciones o documentos falsos.Facultades de la Administración Tributaria 5.. la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer dicha deuda. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria. frutos o productos. se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa. gastos o egresos. exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser infructuosa. 2. Para estos efectos. 55 º a 58º TUO del Código Tributario) Tiene como función la Administración Tributaria recaudar los tributos. antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Ejercicio de la Facultad Recaudación Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero Mediante la interposición de medidas cautelares Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art. o consignar activos. pasivos.T. en forma excepcional . A tal efecto. . inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. pasivos. debido al comportamiento del deudor tributario sea indispensable o. total o parcialmente falsos. Presentar declaraciones. gastos o egresos. ingresos. . a fin de asegura el pago. bienes. cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Recaudación Determinación Fiscalización Sanción Facultad de Recaudación (Art.

3. Reglamento o . ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley. Realizar.

cuentas. los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. 13. 8. se deba a causas no imputables al deudor tributario. Obtener exoneraciones tributarias. 4. dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. tales como alteración. asientos o constancias hechos en los libros. Así mismo. Utilizar cualquier otro artificio. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros. 14. registros y/o documentos antes mencionados. 5. Orden de Pago o Resolución que . Reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información relacionados con la tributación. ardid u otro medio fraudulento. 11. astucia. así como la inscripción o consignación de asientos. 9.Resolución de Superintendencia. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Las medidas que se tomen deberán ser sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación. reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios. nombres. engaño. raspadura o tacha de anotaciones. Resolución de Multa. Cantidades o datos falsos. para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. Pasar a la condición de no habido. declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco. no exhibir y/o no presentar. en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. 12. para dejar de pagar todo o en parte de la deuda tributaria. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago. No estar inscrito ante la Administración Tributaria. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria. estados contables. 10. No exhibir y/o no presentar los libros. Ofertar o transferir sus activos. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados.

09. No pagar las retenciones o percepciones realizadas dentro del plazo establecido. Destruir u ocultar los libros contables tributarios.08.04) Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artículo 56º del Código Tributario. bienes. Presentar declaraciones. Pasar a la condición de no habido. Comportamiento que amerita trabar medidas cautelares. salvo en el supuesto que se presuma que la cobranza será infructuosa. comunicaciones o documentos falsos que reduzcan la base imponible. . Realizar o consentir actos fraudulentos en la contabilidad. pasivos. No presentar los libros y/o documentación contable dentro del plazo requerido. Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar la deuda tributaria. según corresponda. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF 06969-2-2004 (15. Ocultar total o parcialmente activos.desestima una reclamación. engaño. RTF 06985-1-2004 (20. Utilizar cualquier otro artificio. astucia. rentas o productos. No estar inscrito ante la Administración Tributaria.04) Procede la adopción de medidas cautelares previas cuando existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. gastos o consignar montos falsos. Haber mostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pagos. ingresos. u otro medio fraudulento para dejar de pagar deuda tributaria. ardid.

Simular hechos que permitan el goce de determinados beneficios tributarios. .

devolviendo los bienes afectados. o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. debiendo renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria. el producto de la ejecución será depositado en una institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. obtuviera resolución favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior. la Administración Tributaria levantará la medida cautelar. En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo señalado en el articulo 115° antes de los vencimientos de los plazos máximos a que se refiere el primer párrafo del siguiente numeral. computado desde la fecha en que fue trabada. lo siguiente: 1. Excepcionalmente. se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva. la medida cautelar caducará. El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la medida. estando obligada la Administración a ordenar su levantamiento. por un periodo de doce (12) meses. deberá considerarse. dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales. la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía . Si el deudor tributario. sin necesidad de una declaración expresa. (**) Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente: La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año. de ser el caso.Según el Artículo 57° del Código Tributario establece los Plazos aplicables a las medidas cautelares previas: En relación a las medidas señaladas en el artículo anterior. En este último caso. Vencido los plazos antes citados. además. Si existiera resolución desestimando la reclamación del deudor tributario.

a criterio de la Administración.que. sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida. .

deberá notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: La resolución de Ejecución Coactiva. Requerimiento de Fiscalización: Inicio del procedimiento Carácter parcial Aspectos materia de revisión ¿Se solicita prórroga? Se elabora el acta concediendo prórrogaesconsiderando ¿Lalasolicitud justificada? la justificación no < 2 días hábiles. De mediar causa justificada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se refiere el presente artículo así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Se evalúa la documentación Comunicar al contribuyente ¿Amerita prorrogar el plazo de fiscalización? Se cierra el requerimiento Requerir Información adicional y evaluarla . 2.

Emitir Valores si corresponde

5.2

Facultad de Determinación
El art. 59º del TUO del Código Tributario señala que por el acto de la
determinación de la obligación tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la
obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración
Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinación de la obligación tributaria, al acto jurídico por el
cual se declara la realización de un hecho imponible y su efecto jurídico, la
obligación tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinación, la obligación
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurídico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligación individual y concreta, o, en términos de Alberto
Xavier, en una obligación tributaria titulada.
El acto de determinación puede estar a cargo del obligado o de la
Administración, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas más difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidación
b) Determinación de oficio o Administrativa

c) Determinación Mixta
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por acto o declaración del
Pordeudor
la Administración
tributario Tributaria por propia iniciativa o denuncia

El deudor tributarioLaverifica
Administración
el hecho imponible,
verifica el hecho
señalaimponible,
la base imponible
identificay al
el deudor
tributo tributario, señala la ba

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 12880-4-2008 (30.10.08)
No procede que el Tribunal Fiscal en vía de Queja se pronuncie sobre la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y éste le da trámite de solicitud no contenciosa.
RTF 6559-2-2005 (25.10.05)
Cuando el acto de determinación de la obligación tributaria ésta puede ser por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60° del citado Código.

5.3

Facultad de Fiscalización (Art. 61º TUO del Código Tributario)
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario
está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Así mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62º del TUO del
Código Tributario)

Administración Tributaria
verifica declaraciones de los deudores tributarios

si

¿Es conforme?

Cierre de requerimiento

No

Emisión de órdenes de pago Resolución de multa y/o Determinación

El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación, y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios

Ejercicio de la
función fiscalización

Inspección

Investigación

Control de cumplimiento de
obligaciones tributarias

La facultad de Fiscalización se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,
según el cual, es deber de la Administración Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico existente. En el marco de
la facultad de fiscalización, la principal función de ella es la actividad de
comprobación, la que debe considerar no sólo las situaciones desfavorables al
contribuyente, sino también las favorables a él. Según Vicente Oscar Díaz, las
reglas básicas que sustentan dicha actividad son:


La veracidad y el propio tiempo en que se efectúo la declaración
tributaria.
El conjunto de documentación que lo sustenta.
La correcta determinación del Impuesto.

Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización
presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de
información de terceros, y que suministran un importante caudal de información
para orientar posteriores fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de España – Ley Nº. 58/2003
Artículo 145º.- Objeto del procedimiento de inspección:
1.- El procedimiento de inspección tendrá por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se
procederá, en su caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado
mediante la práctica de una o varias liquidaciones.
2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia, en su caso, de
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por
los obligados tributarios.

DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION

Acciones de
ejercicio de

SUNATen
su facultad

Determina los
Elabora Que periodo
Que tributos
Fija el Debe indicar
contribuyentes que serán
programas
fiscalizados
de fiscalización
comprende la fiscalización
comprende lanúmero
fiscalización
del personal
fiscalizador
duración
de la fiscalización

En el proceso de fiscalización se emitirán cartas, requerimientos, actas y cierre
de requerimientos; se señala la forma de aplicación de estos en el siguiente
esquema

Uso de los documentos
emitidos en el proceso de fiscalización

Cierre
Actas:
Requerimientos:
Cartas:
Requerimientos:
dejar
Solicitan
informes,
Para constancia concesión
Comunican: Contribuyente fiscalizar. tributario.
posterioresala
de la
libros
y Comunican: resultados
análisis,
registros,
a
de
Periodo Tributo.
prórrogas en casos
documentación,
en
los
que
de
sustento
observaciones.
También
comunican
observaciones
Agentes fiscalizadores.
solicitan
Ampliaciones, prórrogas, reemplazos, etc.
presentados
de
documentación forma inmediata
los contribuye

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:
Al exigir los Libros y Registros Sunat verifica

Existencia de
los libros

Cumplimiento
de requisitos

Fecha
de
legalización

Anotación de comprobantes y
operaciones

b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles y un plazo no
menor de tres días en el caso se le exija la presentación de informes y
análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias,
2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
a) Copia de soportes magnéticos
b) Programas fuentes y otros documentos vinculados
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributación...
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el
caso...
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias. bajo responsabilidad. registros en general y bienes. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma. 8.Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones. pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada. archivos. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos (72) horas. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares. Practicar inspecciones en los locales ocupados. documentos. documentos. asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. que será prestado de inmediato bajo responsabilidad. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria. Operaciones pasivas con sus clientes. 13. a criterio del juez. prorrogables por otro igual. bajo cualquier título. podrá practicar incautaciones de libros. será necesario solicitar autorización judicial 9. de cualquier naturaleza. Las demás operaciones con sus clientes. por un período no mayor de cinco (5) días hábiles. 11. por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre : a. b. plazos y condiciones que señale la Administración Tributaria. 10. bajo responsabilidad. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. 14. por los deudores tributarios. de cualquier naturaleza. Dicha información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la Administración Tributaria. registros en general y bienes. podrá inmovilizar los libros.6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria. archivos.Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes. prorrogables por quince (15) días hábiles. así como en los medios de transporte. dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial. 7. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración Tributaria. 12.Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria .

vinculados a asuntos tributarios. . 20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros.La Sunat podrá autorizar los libros de actas. 17. 16. archive y conserve. en su caso. hasta dos representantes. por orden Judicial. plazos y condiciones que esta establezca. 16) del art. los libros y registros contables u otros libros y otros libros exigidos por las leyes.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar. cintas. bajo responsabilidad. con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria. precintos. incorporado mediante el artículo 11° de la Ley No. reglamentos o resolución de Superintendencia. en la forma. carteles. 19. letreros oficiales. Exigir a los deudores tributarios que designen. Según el cuarto párrafo del num. establece: “Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente numeral. señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido establecidas por las normas legales. FACULTADES DE SOLICITAR INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO OPERACIONES PASIVAS DEMAS OPERACIONES Decontribuyentesfiscalizados. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. De acuerdo a la forma que solicite Sunat. 29566. la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”. registros y documentos de los deudores tributarios que almacene. 62° del Código Tributario. las autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario. en un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros. 18. Colocar sellos.15.

revisión de libros registros. Durante el proceso de la Administración tributaria utiliza procedimientos de auditoria como los siguientes: Procedimientos de Auditoria mplimiento de obligaciones tributarias . Entre estas actuaciones destacan los siguientes: a) b) c) d) Compulsas de comprobantes. Tratándose de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisión de un periodo menor a 12 meses.Programas de Fiscalización La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la fiscalización. comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias. Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de obligaciones tributarias. a trabes de cruces de información o datos obtenidos por la Administración Tributaria. registros y declaraciones Revisión de solicitudes de devolución Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control Verificación de declaraciones juradas rectificatorias. 3. f) Verificación de datos de RUC g) Verificación de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a llevar libros y registros contables. sorpresivas y de carácter masivo orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Entre estos tenemos: a) b) c) d) e) Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago Operativos de control móvil Operativos de control de ingresos y punto fijo Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables. estas se clasifican en: 1. cartas inductivas y citaciones. Estas incluyen comunicaciones preventivas. Considerando sus alcances y objetivos. 4. 2. La misma que puede ser confrontada con información proporcionada por terceros. Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como paso previo para programar una fiscalización. Operativos: Operaciones de control rápidas.

Inspección Investigación Control de cu .

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible.PRESCRIPCIÓN CONCEPTO La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria. . se niegue a hacer lo que debe. 2. 4. en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. es decir. La acción para solicitar o efectuar la compensación. amparándose en el transcurso del tiempo. 4. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción. 4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El término prescripción se computará: 1. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o. la Ley faculta al deudor para que.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION La acción de Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria. respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. cuando se le reclame pasado el plazo de prescripción”. 3. así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta por el deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la misma. cuando no sea posible establecerla. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

.5. tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT. e)Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. según FERREIRO LAPATZA. c) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria. 2. José Juan. “ La Prescripción se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular mediante el ejercicio de las correspondientes acciones…” .3 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION Según la Doctrina. Instituciones de derecho financiero. (**) Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas. en el ejercicio de la citada facultad. tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. realice un procedimiento de fiscalización parcial d) Por el pago parcial de la deuda. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación se interrumpe: a) Por la presentación de una solicitud de devolución. 4. 2010. España – Madrid . 1. 316. Pag. “La Interrupción de la prescripción tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acontecimiento interruptor”.6. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe: . 7. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar. Marcial Pons.

. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.a) (**) Por la notificación de la orden de pago.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación. en el ejercicio de la citada facultad. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor al deudor.c) Por el pago parcial de la deuda. realice un procedimiento de fiscalización parcial. con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT. d) Por el pago parcial de la deuda. . d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. así como para solicitar la devolución se interrumpe: a) Por la presentación de una solicitud de devolución o de compensación. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 4. c) Por el reconocimiento expreso de la infracción. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe: a) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones. b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. b) Por la presentación de una solicitud de devolución. El nuevo término prescriptorio se computará desde el dia siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende: .4 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION 1.4.

f) (**) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°A. e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente Código Tributario. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa.a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. así como para solicitar la devolución se suspende: a) Durante el procedimiento de compensación o de devolución. . 3. e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende: a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. del proceso constitucional de amparo o de cualquier proceso judicial. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa. 2. la solicitud de b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

Según el art. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA. no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de estos. 49° del Código Tributario. el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. la prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario..Según el art.c) Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa.. Solicitud de Fraccionamiento. MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION. Por reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT). d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo 62°A. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION. la prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. 47° del Código Tributario. JURISPRUDENCIA INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA RTF Nº 2983-5-2002 “La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripción. EXCEPCION: Salvo que hubiese operado una causal de interrupción: Ejemplo: Por la notificación de la RD. en tanto se dé dentro del plazo de prescripción.Según el art.” JURISPRUDENCIA NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO . 48° del Código tributario. Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa.. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

RTF Nº 1496-1-2002 .

EXCEPCIÓN Se puede reabrir un período fiscalizado: JURISPRUDENCIA REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS RTF Nº 911-3-99 “Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración.500 3. procede a complementarla en función de la nueva información encontrada.000 4.” REGLA GENERAL La determinación debería ser definitiva.800 10300 La Municipalidad generó oportunamente las Declaraciones Juradas de Autoavalúo.006 28/02/2.005 2.007 01/01/2. sin modificar la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalización.005 Fecha vencimiento Declaración jurada anual 28/02/2.“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma.007 Total IMPORTE 2.” CASOS SOBRE PRESCRIPCIÓN: Caso Practico Nº 1 El Contribuyente Julio López adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad de Trujillo por los períodos y montos: PERIODO 2.005 2.008 2 01/01/2008 01/01/2009 3 01/01/2009 01/01/2010 4 01/01/2007 01/01/2008 1 01/01/2008 01/01/2009 2 01/01/2009 01/01/2010 3 . El día de hoy ( 28/05/2.007 1 01/01/2. debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.011) emite la Resolución de Determinación de los citados ejercicios: Periodo 2.006 Determinación del Años Cómputo 01/01/2.006 2.006 01/01/2.

01/01/2010 01/01/2011 4 .

el computo de los 4 años culminó el 02 de Enero del 2.011. Caso Práctico Nº 3 .000. en cambio el año 2.006 están prescritos.006 por un importe de S/105. No procede la prescripción de oficio. el contribuyente efectúa las consultas a un especialista en tributación. ¿Qué tramite debe realizar para solicitar la devolución de esta deuda que se canceló por estar prescrita? Respuesta No procede la solicitud de devolución. 40.005.  Año 2.006. Caso practico Nº 2 Un contribuyente el 15-05-2. al establecer que un pago voluntario no está supeditado a devolución. Pero al recibir las resoluciones de determinación y de multa emitidas por la SUNAT.011 recibió Resoluciones de Determinación y de Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2.003 al 2.010. el cómputo de los 4 años culminó el 02 de Enero del 2.011. El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por S/. cuando un contribuyente cancela deudas prescritas de acuerdo a lo previsto en el artículo 49º del código tributario.007 01/01/2008 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 01/01/2012 1 2 3 4 ¿Se desea determinar que períodos han prescrito?  Como puede observarse el ejercicio 2.005 y 2.007 aún todavía no prescribe y con una comunicación de SUNAT se interrumpe la prescripción iniciando un nuevo cómputo de 4 años. no existiendo con anterioridad notificación alguna de interrupción de la prescripción.007 el computo de los 4 años culminará el 02 de Enero del 2012 Nota Para que opere la prescripción es necesario que el deudor tributario la solicite a la Administración Tributaria.007 28/02/2. quién le indica que las deudas ya han prescrito.2.  Año 2.000 nuevos soles el 20 de enero del 2. por lo que los años 2.

Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario .

para quienes no hubieran presentado la declaración jurada respectiva estando obligado hacerlo. Ley de Tributación Municipal. debido a que la Administración sostiene que el Contribuyente no cumplió con presentar las declaraciones correspondientes a estos períodos por lo cual conforme a la Norma en sus artículos 43º y 44º del Código Tributario. Apelación de Resolución El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal. Por lo tanto. por lo que la prescripción debe tomarse en cuenta los 4 años. por lo que con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar anualmente su declaración jurada.995 27/02/1995 3.1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre de 2000.90 1. el término prescriptorio respecto del Impuesto Predial de los ejercicios 1994. agregando que no es cierto no haya realizado declaraciones juradas de autoavalúo. a) del Decreto Legislativo Nº 776. de la Impuesto declaración Anual (*) Predial 1.45 1. toda vez que a partir de 1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administración.994 28/02/1994 1. Improcedencia de solicitud de prescripción La Municipalidad declaró infundada la solicitud de prescripción mediante Resolución Jefatural Nº 1790-2001. la Administración Tributaria Municipal le indicará que aún no prescribe. por lo que en este caso si el contribuyente no presentó la declaración. 1995.600. rigen en 1997 comienza a emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada.20 6.996 25/02/1996 1. comenzando a partir del 01 de enero de 1994.1995 y 1996.y 1996 es de 6 años. el contribuyente que efectúa la solicitud de prescripción.671.Presentación de la solicitud de prescripción de deuda tributaria: El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Paúl García Rodríguez presentó la solicitud de prescripción de la deuda por concepto de Impuesto Predial correspondiente 1994. A lo cual la Administración sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14º inc.620. los cuales se detallan a continuación Tributo de periodicidad anual Periodo Fecha de Vcto.450. .55 Hasta la actualidad todavía existe Municipalidad en donde sus declaraciones juradas por Impuesto Predial lo realizan en forma manual. las deudas por tributos prescribe a los 6 años. 2001 y 2002 respectivamente.

Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidió resolver Confirmando la Resolución Jefatural Nº 1790-2001 Computo del plazo de prescripción .

995 1.995 1. Periodo 1.996 Fecha de Vcto de la declaración Anual (*) Determinación del computo 01/01/1995 01/01/1996 01/01/1996 01/01/1997 28/02/1995 01/01/1997 01/01/1998 01/01/1998 01/01/1999 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2000 01/01/2001 01/01/1996 01/01/1997 01/01/1997 01/01/1998 01/01/1998 01/01/1999 27/02/1995 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2000 01/01/2001 01/01/2001 01/01/2002 01/01/1997 01/01/1998 01/01/1998 01/01/1999 25/02/1996 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2000 01/01/2001 01/01/2001 01/01/2002 01/01/2002 01/01/2003 Años 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 Fecha de Prescripción La fecha de prescripción surte efecto a partir del DIA siguiente del cómputo de los 4 años.994 1.996 Termino de Prescripción 02/01/2001 02/01/2002 02/01/2003 .994 1.Periodo 1.

deudas con los bancos.Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 3. salvo en los casos de ( responda lo correcto : a)Remuneraciones.Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.. ONP. así como las facultades de la Administración Tributaria y la Prescripción tributaria para liberar la fiscalización y el pago de las obligaciones tributarias. ONP. Respuesta : a) Tasa b) Licencia c) Impuesto d) Contribución 2.. Alimentos e b)Remuneraciones. .AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados a la Auditoría Tributaria.Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario. Alimentos e Hipotecas. remuneraciones e Hipotecas. ONP. los derechos y obligaciones de los contribuyentes. Hipotecas.. c) Dividendos de los socios. se efectuará una autoevaluación a través de un cuestionario. los plazos en días se considera : Respuesta : a) Días naturales b) Días hábiles c) Días efectivos. AFP. beneficios sociales. CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS: 1. alimentos. AFP.

d)Remuneraciones. Alimentos e 4.. ONP. beneficios sociales.Conteste la respuesta que es correcta. Es-salud. relacionada con el siguiente concepto : . Hipotecas.

Honradez. solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.¿Cuáles son las características que establece la SUNAT para poder ejercer la función de Auditor Tributario. capacidad analítica. solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales. tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. capacidad analítica.Conteste la respuesta que es correcta. a) Capacidad legal b) Capacidad administrativa y Financiera c) Capacidad contributiva d) Capacidad de Sunat para recaudar tributos 7. 6. b)Independencia.. solvencia moral y formación sólida en derecho tributario. a)Independencia. es realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación a) Fiscalización tributaria b) Auditoría Financiera c) Auditoría Operativa d) Auditoria Tributaria Preventiva 5.Los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias se deben a muchas razones. que sea soltero. que sea ingeniero de sistemas . capacidad analítica. solvencia moral y formación sólida en derecho tributario. c) Independencia.. d)Independencia. relacionada con el siguiente concepto : Es la potencialidad económica. entre ellas por la fuerte presión por parte de las administraciones .. excelente criterio. material o real que tiene un sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo. que pertenezca a una compañía auditora externa.

.tributarias. sistema tributario equitativo. para un cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente: a) Educación tributaria. confianza en el gobierno. Por lo expuesto. no haya evasores.

Marque la respuesta correcta: a)si puede solicitar. educación tributaria... sistema tributario equitativo. d) La CONASEV determina que libros de contabilidad deben llevar los contribuyentes. Sunat eficiente. de hacerlo interrumpe el derecho de la obligación tributaria prescrita. c) No puede solicitar. d)Confianza en el gobierno. 8. no tiene ninguna repercusión la solicitud. Así mismo explique si es posible sustituir o rectificar más de una vez sin el pago de multas. si lo realiza antes de la prescripción de la deuda tributaria. educación tributaria. no tiene ninguna repercusión aún cuando no prescriba. 10. d)Si puede solicitar. los contribuyentes determinan que libros llevar de acuerdo a sus necesidades de información y esto es facultado por la SUNAT. De acuerdo con el comentario marque la respuesta correcta : a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Régimen Tributario inscrito. sistema tributario equitativo. b)La Sunat establece la deuda prescrita.b) Confianza en el gobierno. b) La Ley General de Sociedades exige que libros de contabilidad llevar. Tribunal fiscal eficiente. 9. Sunat eficiente. sistema de recaudación mínima de tributos..Diferencie entre una sustitución y rectificación de declaraciones juradas que realicen los contribuyentes. c) No haya evasores. ésta se interrumpe. c) El contribuyente elige que libros de contabilidad llevar. . confianza en el gobierno.El contribuyente puede solicitar la prescripción de una obligación tributaria y cual sería las consecuencias si lo solicita y aún la deuda todavía no prescribe.Con relación a la obligación de llevar libros de contabilidad para sustentar sus obligaciones tributarias.

relacione la pregunta con la respuesta: ..Las obligaciones tributarias prescriben teniendo en cuenta su presentación voluntaria.11.

1. 15..El contribuyente empresa Comercial Rojas ha recibido el 30/02/2006 una orden de pago por igv del período 06/2006 por el importe de S/.Explique en que consiste la Facultad discrecional que el auditor tributario ejerce cuando realiza la facultad de fiscalización.Cuando no se presenta la DJ 12. pero si puede pedir su devolución 13.. d) Es un pago indebido y no puede pedir su devolución e) Es un pago indebido.Cuando se ha presentado la DJ c) Prescriben a los de 10 años 3.a)Prescriben a los de 4 años para agentes. 5.00 a cuenta.006 c) El tributo ya está prescrito y no afecta dicho pago. PREGUNTA : a) Se interrumpe la prescripción para el cobro del tributo b) Se interrumpe la prescripción para el cobro y poder realizar una auditoría la SUNAT del año 2.000.00..En tributos percibidos o retenidos.. .000. b)Prescriben a los de 6 años 2.. El contribuyente para solucionar sus deudas tributarias paga el 25/03/2011 el importe de S/.

también eran asesores de las principales empresas del país. pero la recaudación era mínima. Los peores años de recaudación de Impuestos en nuestro país se dio en el primer Gobierno del Dr. pero que disminuyen la base imponible a través de alguna simulación para el pago menor de los tributos reales a los que están afectos.988 la recaudación cayó hasta el 8% en función del PBI. para ello han ido tomando medidas paliativas que han mejorado la recaudación. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. La evasión se da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro país y la elusión que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente formales. en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda. emitiendo la resolución de determinación Orden de pago o resolución de multa.993. si existe una deuda tributaria. pero en mucho de los casos afectando la capacidad contributiva de algunos contribuyentes. porque no existía la independencia entre contribuyentes y Gobierno. De acuerdo al artículo 61° del código Tributaria determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. en cada caso particular.993 Los Gobiernos de turno de nuestro país en estas tres últimas décadas han efectuado modificaciones a la Tributación en el país buscando siempre incrementar la Recaudación al ampliar la base tributaria. pero sigue aún la evasión y la elusión tributaria. Alán García Pérez. es así. no siendo posible mejorar la recaudación. ANALISIS Y COMENTARIOS DE LA EXPOSICION DE MOTIVOS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS DESDE EL AÑO 1. Para un mejor entendimiento realizo un análisis de los motivos por lo que ha ido cambiando la tributación y los mecanismos de fiscalización desde el año 1. así como crear los riesgos mediante las fiscalizaciones. DETERMINACION DE LA DEUDA Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar. que en el año 1. para incrementar la recaudación y crear el riesgo a las demás empresas y en forma voluntaria regularicen sus deudas. . El Gobierno y la Administración Tributaria han sido buscando mecanismos para mejorar la recaudación de los impuestos a través de cruces de información y mediante fiscalizaciones a los negocios que se encuentran en los focos de mayor evasión y elusión tributaria. existían muchos impuestos. según datos proporcionados por especialistas en Tributación indicaban que muchos funcionarios de aquél entonces de la Institución llamada CONTRIBUCIONES.DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 5.

así como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administración .En el primer Gobierno del Ing. es así que se reorganizó la Administración Tributaria. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas para incrementar la recaudación.

994. llamado Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Este nuevo Régimen Tributario se creó con el Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1° de enero del año 1. 994 se presentó muchos problemas para los pequeños negocios. dicha . para solucionar el problema presentado en el año 1. se modifica el Código Tributario. la Ley del IGV. no siendo para estos llevar contabilidad y tan sólo cancelar en forma mensual una Cuota determinada en función de sus ingresos mensuales.995 se crea un híbrido al Impuesto a la Renta. que será establecida en que categoría se ubicaba se acuerdo a ello pagaría dicha cuota como pago definitivo mensual. CREACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Con la vigencia del RUS en el año 1. mediante Decretos Legislativos se crea el Sistema Tributario Nacional. si querían sobrevivir tenían que transformarse en empresas.Tributaria – SUNAT. MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas jurídicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudación al ampliar la base de contribuyentes y la base imponible. 776. 771 se creó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del año 1. así como mediante el Decreto Legislativo No.993 se modificó el Impuesto a la Renta. Con esta normatividad les sacó del mercado a muchos negocios pequeños que vendían a las empresas. 777. porque según la normatividad sólo podían emitir boletas de venta y la normatividad del Impuesto a la renta establecía que los gastos sustentados con boletas de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta. así como se crea la normatividad de la Tributación Municipal con el Decreto Legislativo No. con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. que a partir del primer Gobierno del Ing.993 con la delegación de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para normar sobre el aspecto tributario del País. la Ley del Impuesto a la Renta. En el año 1. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales.994. sólo se quedaba con el Régimen General en donde estarían todos los negocios. es así. considerando que hasta dicho año se tenía el régimen general del Impuesto a la Renta y el Régimen Simplificado. así mismo se creó un nuevo régimen llamado Régimen Unico Simplicado – RUS en donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeños negocios. En el año 1.994 en donde se clasifican a los tributos que están relacionados con el Gobierno Central. cuya finalidad del Gobierno era tan sólo que estos pequeños negocios sólo vendan a consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren en el Régimen General. Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a continuación: SIMPLIFICACION DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA En el año 1.

llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagará el 1% de los ingresos . cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de otorgar facturas y boletas.norma establecía que pueden acogerse a este nuevo Régimen las personas naturales con negocio y las empresas pequeñas.

por lo que. por lo que existía un vacío en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto.995 se crearon muchas empresas ubicándose en su RUC en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.999. CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA EL IMPUESTO A LA RENTA En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas jurídicas. 2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto. es decir. así de esta manera beneficiarse con el menor pago del Impuesto a la Renta y regularización para el uso del Crédito Fiscal del IGV por las compras simuladas. erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. así mismo otras se trasladaron del RUS y del Régimen General por los beneficios que proporcionaba. pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha controversia. determinar que muchas empresas utilizaron este régimen para formalizar gastos no reales del negocio. sus beneficiarios. 3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio. es decir. llamado Renta Empresarial. a través de la triangulación de los negocios. Al efectuar el análisis de la incidencia de la recaudación tributaria por parte de SUNAT. muchas empresas grandes crearon negocios en el Régimen Especial para que sean sus proveedores. distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos.mensuales. entre ellas la RTF No. se estableció exclusiones de negocios a partir de este año. es decir su proporcionalidad y razonabilidad y 4) cual es la relación de las personas beneficiadas .996 se efectúo modificaciones a este régimen tratando de evitar el mal uso de este Régimen tributario. según el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se deducirá todos los costos y gastos que están relacionados con el Giro del negocio. y de ser el caso. prácticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa. a los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable. como pago definitivo. considerando como pago único del Impuesto a la Renta del 1% sobre los ingresos y no era necesario justificar los gastos. Por lo expuesto. para el año 1. también se subió la tasa del 1% al 3% sobre los ingresos. aún así tenían derecho al crédito fiscal y el menor pago del Impuesto a la Renta. Hasta la actualidad se mantiene este régimen tributario con varias modificaciones en las tasas y en su misma normatividad. con estas modificaciones introducidas se trató de regular este régimen y que realmente se ubiquen los negocios que lo requieran por la facilidad de pago y control tributario. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1. MODIFICACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA En el año 1. aclara que para que un gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta además de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que cumplir con los siguientes requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. Pero en la Ley anterior del Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general.

todo esto a fin de determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta. . para lo cual deberá solicitar el Libro de Planillas y/o contratos de trabajo que permitan demostrar el vínculo laboral.con la actividades de la empresa.

1% como Impuesto a dicho concepto. Así mismo la SUNAT. para efectos del Impuesto. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas. INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Las transacciones comerciales se efectúan por el valor de los bienes y servicios que está en función de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la empresa. por lo que trataban de triangular sus operaciones a través de dichos países o hacia dichos países. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV han tratado de manejar los precios. estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada. considerando que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia serán considerados como dividendos afectos al 4. El Gobierno para frenar esta forma de elusión incorporaron el art. Si el valor asignado difiere al de mercado . mediante fiscalizaciones determinó que mediante las altas remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de disminuir la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta. empresas del mismo grupo empresarial o también entre empresas que tienen muchos años de relación entre ellas. generalidad para los gastos relacionados con el personal de la empresa. que también nuestro país para protegerse incorporó a la normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. de prestación de servicios y demás prestaciones. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. con la finalidad de pagar menos impuestos. en un mercado donde la oferta y la demanda también participan en la fijación de los precios. es por ello que mediante el D. 32º a la Ley del Impuesto a la Renta. de acuerdo a su conveniencia efectuaban la sobrevaluación o subvaluación de los precios. es decir. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad. será el de MERCADO.Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del Impuesto a la Renta. en dichos países las empresas pagaban montos mínimos de impuestos. es por ello. así mismo el monto excedido no será un gasto deducible para el Impuesto a la Renta. Para disminuir las bases imponibles para el cálculo de los impuestos. de acuerdo a lo establecido en el art . básicamente cuando las operaciones se han efectuado por partes vinculadas. los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables en condiciones iguales o similares . cuando menciona en el Art. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente”. sea por sobrevaluación o subvaluación. 32º que menciona : “ Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde. es decir. Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial. No. a estos países se les conoce como “los paraísos fiscales”. así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente. así mismo en el último párrafo de este artículo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para producir y mantener su fuente. cuyo tenor dice lo siguiente : “ En los casos de ventas. afectando la recaudación de los países de Origen. por la Institución que vela por el Comercio OCDE se determinó que en varios países del mundo la tributación era baja o nula. S. 37º lo siguiente: A fin de determinar la Renta Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.

32º-A , que establece la metodología para su comparación, he inclusive la norma
establece que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son los
normales del mercado. Esta incorporación a la Ley del Impuesto a la Renta se conoce
con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS EFECTUADAS DE PARAISOS
FISCALES
Las compras efectuadas de países de baja o nula imposición, llamados paraísos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro país, así como sacar dinero hacía dichos países, porque tenían los beneficios de
la tributación que es mínima y una ventaja muy importante para las empresas, pero
afectando la recaudación en nuestro país, que trae como consecuencia afectar a nuestra
economía.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el año 2,002 mediante
el inc m) del art. 44º que dichos gastos no serán deducibles para el Impuesto a la Renta;
cuyo tenor es el siguiente : “Los gastos incluyendo las pérdidas de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los
siguientes supuestos :
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula
imposición.
2) Sean
Establecimientos
Permanentes
situados
o
establecidos en países o territorios de baja o nula
imposición,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un
país o territorio de baja o nula imposición.
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos
países, que básicamente se realizaba con la finalidad de eludir el
Impuesto a la Renta.

DIVIDENDOS PRESUNTOS PARA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depósitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , así mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrán que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.

Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulación
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; así como desembolsos que no
tienen una sustentación fehaciente del gasto; que la Administración Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribución Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24º-A a fin

de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas – IGV en nuestro país es el tributo que significa una
mayor recaudación para el Gobierno; es así, que a partir del año 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efectúa una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administración Tributaria.
Según el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era sólo para los contribuyentes que
estaban en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeños estén
agrupados en un Régimen Unico Simplificado – RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual será tan sólo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
El IGV es regido de acuerdo a dos principios básicos, que son: el Principio de
Neutralidad Económica y el Principio de afectación al Consumidor Final; por lo
expuesto, este tributo no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el
IGV que pagan por sus compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quién paga el
impuesto al final e inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su
compra, es el Consumidor Final.
El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudación mediante este impuesto y tratar
de evitar la evasión y elusión tributaria ha ido efectuando modificaciones a los
requisitos para tener derecho al Crédito Fiscal. El la norma del IGV según el D.S. No.
055-99-EF Texto Unico Ordenado, se establece los requisitos que son indispensables
para tener derecho al Crédito Fiscal, clasificados en: requisitos Sustanciales y formales
según el art. 18º y 19º de dicho dispositivo legal.
En estos últimos tiempos, lo más importante para tener derecho al Crédito Fiscal son los
requisitos formales; aún cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es así, que los requisitos formales están establecidos en el Art. 19º de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, así mismo
esté Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además de lo
establecido en el art. 19º de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuación:
RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV
Con las modificaciones del Código Tributario, en el art. 10º del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retención y Percepción, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10º - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,

pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por su
actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración
Tributaria podrá designar como Agente o retención o percepción a los sujetos que

considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de
los tributos.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES
Y DESIGNACION DE AGENTES DE RETENCION
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No. 037-2002/SUNAT; cuya resolución
regula el Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores a las operaciones
de venta de bienes, primera venta de inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravados con el Impuesto, que entró en vigencia el 01 de junio del 2,002.
Esta Resolución de la Administración Tributaria – SUNAT se dio con la finalidad de
incrementar la recaudación a través de las empresas Grandes - nombradas agentes de
retención, para que efectúen la retención del 6% de las facturas que paguen a sus
proveedores, asegurando de por lo menos este importe que llegue al Tesoro Público; así
como, a través del PDT de Retenciones que presenten dichos agentes se conozca la
BASE IMPONIBLE de las operaciones realizadas con sus proveedores a fin de mejorar
la fiscalización.
Este Normatividad fue muy discutida, pero en el fondo del legislador era mejorar el
control de las operaciones que efectuaban las empresas grandes con sus proveedores;
más que todo el IGV que pagaban estas empresas puedan llegar en mayores importes al
Tesoro Público, evitando que se disminuya mediante la simulación de compras a través
de las facturas falsas.
REGIMEN DE PERCEPCIONES AFECTAS AL IGV
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relación a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del
Impuesto General a las Ventas deberán efectuar un pago por el Impuesto que causarán
en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la
construcción o usen servicios, el mismo que será materia de PERCEPCION de acuerdo
a lo indicado en el num 2) del art 10º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 05599-EF y normas modificatorias. La SUNAT podrá usar como agente de percepción en
las operaciones de importación que ésta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el párrafo
anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto ( RUS ) , se deducirán de la cuota mensual correspondiente
las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se aplicará a las cuotas
siguientes y de no agotarlo se podrá solicitar su devolución.
Mediante esta Norma el Gobierno buscó mejorar aún más la recaudación del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que
a partir de este año 2,013 se han incorporado un mayor número de productos, con la

finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudación; este control de efectúa a
través de las empresas grandes – AGENTES DE PERCEPCION, que venden a
empresas medianas y pequeñas a fin de conocer la base imponible de las ventas que
realicen a estos contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando

la evasión al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL ( SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicación de sus facultades delegadas otorgadas por el Congreso
de la República mediante la Ley No. 27434, publicado en el Diario Oficial “El
Peruano” el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917, según el cual se creó
un Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central, al cual
también se le conoce como “SPOT” o también como
“ Sistema de Detracciones”.
En sí, la finalidad de la detracción es asegurar que el destino final de una parte de los
montos que conciernen al pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago
de tributos ante el Fisco, asegurando de por medio la recaudación tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intención del SPOT es atacar la informalidad cuando
se realicen ventas de los productos o también cuando se prestan servicios sujetos al
Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su
obligación de efectuar la detracción correspondiente necesita que las personas que le
efectúen ventas de bienes o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el
Banco de la Nación, entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente, exige que el proveedor cuente con número de RUC. Lo
que se busca es básicamente ampliar la base tributaria, y por ende, incrementar la
recaudación.
BANCARIZACION – MEDIOS DE PAGO
El Congreso de la República en el Gobierno del Presidente Toledo dictó la Ley No.
28194 ( 26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
”Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la Economía”, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se
deberá pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a través del Sistema Financiero.
Los medios de pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán son :
Depósitos en cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de
débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la
cláusula de “no negociables” no a la Orden u otro equivalente.
Así mismo, en esta norma se creó un Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF,
que los especialistas en tributación comentaban que era anti-técnico, confiscatorio, pero
a través de ello, el Fisco aumentó la recaudación; que sigue vigente hasta la fecha, sólo
que ha disminuido la tasa. La razón adicional de este impuesto es que a través de ello,
los bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a través del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, está relacionado que aún cuando las operaciones que
realicen las empresas estén relacionados con el giro del negocio, sean operaciones

así como la SUNAT desconocerá el Crédito Fiscal. no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a la Renta. . si no están bancarizados.fehacientes.

si al momento de notificar los documentos mediante correo certificado o mensajero. en donde consta los Estados Financieros básicos y la liquidación del Cálculo del Impuesto a la Renta. que la Administración Tributaria está facultada mediante el Código Tributario de efectuar una Fiscalización sobre base Presunta. así mismo el PDT Renta Anual. se requiere a la Depreciación de los Activos Fijos. y los contribuyentes tenían la obligación de mantener los papeles de trabajo de la determinación del Impuesto a la Renta. es por ello. La condición de NO HABIDO. toma como base los PDT IGV-RENTA mensuales. 041-2006-EF . bajo el apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO. el deudor tributario adquirirá en forma automática la condición de no hallado. La Administración tributaria al efectuar las fiscalizaciones era muy probable que no encuentre dichos papeles de trabajo en la empresa. se efectuaban declaraciones en formularios que sólo se indicaba en forma global las adiciones y deducciones al resultado del ejercicio que ha obtenido la empresa. 102-2002-EF. En años anteriores al PDT. pero cuando el auditor solicitaba los . o al efectuar la verificación del domicilio fiscal. se encuentra cerrado el domicilio.S. La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la condición de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar su domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento. así mismo. modificando la Normatividad anterior que se dio sobre los no habidos con el D. No. entre otros aspectos que alegaban los contribuyentes. al cambio de Contador. por motivo al tiempo. que en el PDT Renta Anual se incorporó el detalle de las adiciones y deducciones que efectúe la empresa. Las consecuencias de un NO HABIDO. para las empresas que han efectuado transacciones de compras hacia un NO HABIDO dichos comprobantes de pago no darán derecho al uso del Crédito Fiscal. a fin de determinar el Impuesto a la Renta.NORMA DE NO HALLADOS Y NO HABIDOS El Ministerio de Economía y Finanzas dicta el D. es en primer lugar en el aspecto Tributario. Dicta normas sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la SUNAT. a fin de efectuar el análisis de los contribuyentes que probablemente deben ser fiscalizados y efectuar su Plan de Fiscalización. Otro aspecto de mucha importancia en la determinación de la utilidad de la empresa. No. MODIFICACIONES EN EL PDT ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CON LA FINALIDAD DE MEJORAR LA INFORMACION PARA UNA FISCALIZACION La Administración Tributaria. así como no serán costo ni gasto para el Impuesto a la Renta. sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de acto administrativo adicional alguno.S. cuyo tenor actual es el siguiente : La Condición de NO HALLADO. ausencia de persona capaz. no existe la dirección declarada como domicilio fiscal. se presenta la negativa de la recepción de la notificación o constancia de verificación del domicilio fiscal.

se efectuaron una variación al PDT. es por ello.papeles de trabajo también un gran porcentaje de contribuyentes no lo tenían. . que se detalle las cuentas 33 Inmuebles Maquinaria y Equipo. así como la cuenta 39 Depreciación y amortización acumulada.

o se obtengan saldos o créditos a favor. En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias. La razón de esta información es que la SUNAT cuente con mayor información de compras y ventas que realizan las empresas y efectúe el CRUCE de información. proveedores y acreedores a fin de identificarlos y efectuar su validación y determinar si los saldos que muestra dichas cuentas en el Balance General son correctos. que trata sobre la evasión y elusión tributaria en el Perú. PDT de Libros electrónicos. Registro de Compras. créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria. cuyos libros son Registro de Ventas. la SUNAT ha creado el PLE. es por ello que ha modificado el Código tributario y lo más resaltante es la Incorporación de la Norma XVI. La última modificación efectuada a la información que presentan los contribuyentes. perdidas tributarias. la Superintendencia Nacional de Aduanas y administración tributaria – SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor. pero sólo para mejorar los mecanismos de de Fiscalización. es por ello. elusión de normas tributarias y simulación (*) Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible. que también ha efectuado modificatorias al PDT con la finalidad que se detalle a los principales clientes. al realizar la declaración anual del Impuesto a la Renta. la Administración Tributaria ha incorporado el Balance de Comprobación para que sea llenado y validado con las cuentas del Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. que ya son obligatorios para los principales contribuyentes a partir del 01 de enero del año 2. pérdidas . Cuando la Administración Tributaria ha continuado con las fiscalizaciones ha encontrado que era muy común que las empresas no tengan los anexos de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. que coincida con la declaración que están efectuando en el PDT.013. revisar las exoneraciones y otros beneficios que tiene ciertas actividades y sectores de la economía. sin perjuicio de la restitución de montos que hubieran sido devueltos indebidamente.. A continuación copiamos dicha norma: NORMA XVI. El Gobierno actual del Presidente Humala también con la finalidad de mejorar la recaudación solicitó Delegación de Facultades al Congreso para normar sobre el aspecto tributario.Calificación. la SUNAT tomará en cuenta los actos. El Congreso le otorgó facultades. persigan o establezcan los deudores tributarios. situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen. Siguiendo con sus modificaciones al PDT. así mismo solicita los Libros Diario y Mayor a fin de ir efectuando el seguimiento a cada uno de los contribuyentes y que no exista mucha diferencia con las presentaciones parciales.complementariamente a ello se obligó que los contribuyentes deben llevar su Libro de Activos Fijos. Libro Diario y Libro Mayor. incrementar las tasas de los diferentes impuestos. Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria.

b) Quede su utilización resulten efectos jurídicos o económicos. N° 1121 vigente desde el 19-07. ejecutando lo señalado en el segundo párrafo. 3 del D. La elusión. se aplicará la norma tributaria correspondiente. La SUNAT. a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. distintos del ahorro o ventaja tributarios. según sea el caso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma. que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador. aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios. Por lo que a fin de determinar si existe o no elusión en determinados hechos tributarios la Administración deberá tomar en cuenta los hechos imponibles creados . Leg. es decir. restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en forma concurrente las siguientes circunstancias. atendiendo a los actos efectivamente realizados. en términos tributarios. implica tomar acciones para evitar que la transacción a realizar se encuentre dentro del ámbito de aplicación de determinadas normas tributarias. recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. la Facultad de la Administración Tributaria de analizar los hechos económicos a fin de determinar efectivamente cuál es el objetivo que desea conseguir. devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.12 Comentario: Esta Norma recoge lo que anteriormente se señalaba en la Norma VIII antes de su modificación. Para tal efecto. el reintegro tributario. (*) Articulo Incorporado por el art. sustentadas por la SUNAT.

De este modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto “asumido” por la empresa es deducible.053 53(**) (*) Art. Es elusión?. con lo cual esto quedará a discrecionalidad de los funcionarios de la Administración que en su momento efectúen la revisión. 000. 53 al arrendador.000 y el inquilino pagará el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. si el contrato se hace señalando una merced conductiva de S/. el impuesto asumido de terceros. Sin embargo con la dación de esta Norma XVI no se señala claramente cuáles son los supuestos de elusión tributaria. (Art. 053. Escenario Monto de Alquiler Pago de Impuesto 5% 1 S/.1.000 mensual y que el inquilino asumirá el impuesto. (**) El arrendador autoriza la retención del 5% del monto del arrendamiento. Tomemos el siguiente ejemplo: Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea recibir $ 1. es decir prima.1. evasión? Jurisprudencia del Tribunal Fiscal . 30° del TUO del código tributario). 1. 1. la intentio facti sobre la ntentio juris. con la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto S/.por particulares antes que la formalidad jurídica que le dieron. aprovechando ciertos vacios en la norma. se deberá pagar al inquilino el importe de S/. Sin embargo. Si el contrato se hace señalando una merced conductiva se S/. en cambio la evasión es cualquier forma empleada para disminuir el tributo en abierta violación de la ley tributaria. el arrendador recibirá los S/.000 50(*) 2 S/ 1. Es conveniente señalar que la elusión consiste en el no pago de tributos de manera lícita.000 con la indicación de que el inquilino asumirá el impuesto. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino. o en cierto modo es una forma de “exigir” que el contribuyente busque la forma más onerosa en términos tributarios para la operación que realice a fin de evitar caer en supuestos de elución. 1.

concluyó que las sucesivas ventas efectuadas de un hotel cada vez por montos mayores.RTF N° 6983-5-2006: SUNAT. fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el .

. El Tribunal Fiscal señala que la documentación obrante en el expediente no brinda convicción de que la sesión de derechos discutida forme parte en realidad de un servicio de financiamiento o de algún otro servicio. más aun cuando no se cuestiona la fehaciencia de la documentación que sustenta las transacciones. es una falta de carácter formal que no implica propósitos de elusión o evasión tributaria. b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A.vendedor original no declarara ingresos. pudiendo haberse objetado el valor de venta mas no la existencia de operación. 61° del Código Tributario establece: “La fiscalización que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. sino el valor en que se transfieren los servicios entre ellas. N°2626-4-1996: La emisión de facturas con fecha de emisión anterior a la fecha de impresión de las mismas. considerando un plazo de seis (6) mese con excepción de las prorrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo. RTF. RTF N° 4964-4-2002: ¿Adquisición de cartera de crédito con pago al contado o servicio de financiamiento con Administración de cuentas por cobrar? SUNAT informa que esta operación puede formar parte de una modalidad de elusión tributaria. cuando revise parte. la SUNAT para efectuar la fiscalización podrá realizarlo en forma parcial o definitiva. que cuenta con la documentación sustentadora correspondiente de ser una operación real.012. uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria. Según el 2do. al inicio del procedimiento. En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá: a) Comunicar al deudor tributario. Con la última modificación realizada en el Código tributario en el año 2. Párrafo del art. ni basta para atribuirle ganancias. anotadas en los registros de compras y ventas del comprador y vendedor respectivamente. la que en todo caso no implica por sí sola el desconocimiento de los efectos jurídicos de los contratos. el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión. Informe N° 094-2001-SUNAT 3. cuando no está en cuestión la verdadera naturaleza de la operación. SUNAT debe probar la existencia de la simulación. RTF N° 396-5-2001. La fiscalización será parcial cuando se revise parte. uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria”. La fiscalización será parcial. El tribunal estableció que las manifestaciones no bastan para probar vinculación. El segundo párrafo de la Norma VIII del TUO del código Tributario no es aplicable para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo grupo económico.

la SUNAT podrá a ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicación inicial a que se refiere el inciso a) del articulo61°previa comunicación del .Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial.

Se elabora el acta concediendo la prórroga considerando la justificación no < 2 días hábiles S SÍ ¿Amerita prorrogar el plazo de fiscalización? Comunicar al contribuyente Se cierra el requerimiento Requerir Información adicional y evaluarla . Requerimiento de Fiscalización: Inicio del procedimiento Carácter parcial Aspectos materia de revisión ¿La solicitud es justificada ¿Se solicita prórroga? Se evalúa la documentación presentada.contribuyente. no alterándose el plazo de seis (6) meses. salvo que se realice una fiscalización definitiva.

Emitir Valores si corresponde .

según el art. La Fiscalización definitiva. Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por un año cuando hay complejidad en dicha auditoria o indicios de evasión fiscal o también cuando el deudor pertenece a un grupo empresarial.Solicitud de prórroga en una fiscalización de SUNAT La solicitud prorroga y la concepción de estos depende de la complejidad de la fiscalización debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario. El esquema de un proceso de auditoría se muestra en el siguiente esquema: . computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la SUNAT. establecido en el primer requerimiento que ha sido notificado para llevar a cabo dicha fiscalización. cuando hay indicios de evasión fiscal. en este caso el código tributario establece que el contribuyente puede solicitar como mínimo dos (2) días hábiles y en el caso del auditor solicitará un plazo mayor para terminar la auditoria. es el procedimiento de fiscalización que lleva acabo la SUNAT que debe efectuarse en un plazo de un año. 62°-A del Código Tributario.

.La Administración Tributaria emite y notifica una carta de presentación comunicando inic Se concede prórroga fijando nueva fecha para entrega de información. o esta misma se otorga auto ¿Contribuyente solicita prórroga dentro del plazo con justificación válida? La SUNAT meritúa la información entregada ¿La SUNAT requiere mayor Emiterequerimientos adicionales y evalúa la información presentada. Cierra el requerimiento debiendocomunicar resultados. La SUNAT requiere mayor Culminada la fiscalización procede a comunicar a los contribuyentes las observaciones y solicita de ¿Contribuyente presenta descargos? Evalúa los descargos y procede al cierre del requerimiento debiendo comunicar resultados.

¿Contribuyente presenta declaración rectificatoria? SÍ NO La SUNAT eleva el recurso al Tribunal ¿Contribuyente presenta recurso de apelación? NO SÍ ¿RTF confirma la resolución de intendencia? SÍ Cumplimiento deNrOesolución del Tribunal Fiscal La SUNAT procede a iniciar procesos de cobranza coactiva .Cierre del requerimiento con comunicación de los resultados La SUNAT emite órdenes de pago en caso de no pago de la deuda reconocida.

Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci. gastos. manteniéndose hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto las adiciones. con la finalidad de facilitar al Auditor Tributario su labor de fiscalización. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la única que puede emplear el sujeto pasivo. fue modificada. como las deducciones. PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA: La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar una Fiscalización sobre Base Cierta. Editado en Junio del 2.Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base cierta y la base presunta FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes de pago. libros.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligación tributaria y la cuantía de la misma. declaraciones juradas) a los que en determinados casos. por terceros. autorizaciones) para ser considerados como documentos fehacientes”. etc. ventas. etc. Así mismo puede realizar la verificación detallada de todos los movimientos por compras. contratos de compra-venta. . Tercera Edición. así como mayor información complementaria que sustenten las operaciones de la empresa. registros contables. Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria ( documentos contractuales. en el Código Tributario comentado. ventas etc. u obtenidos directamente por la administración tributaria durante su función fiscalizadora. Egresos. del Instituto Pacífico. comprobantes de pago. Es así que también en las Declaraciones Juradas anuales del Impuesto a la Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren datos más específicos.. El Auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la verificación de cada un de las cuentas del Activo. entre los principales cambios a la PDT DJ. libros y registros contables. se exige el cumplimiento de ciertas formalidades ( legalizaciones. certificaciones.Anual de Renta podemos nombrar: a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta. en estos últimos años ha ido ampliando la normatividad a fin de ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los Libros de Contabilidad. informes. declaraciones juradas. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario.014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible. patrimonio. pasivo. gastos.

teniendo en cuenta los saldos iniciales. las variaciones del período y el saldo final. por cuanto todas las empresas efectúan la .b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su depreciación.

sobre todos los cambios que viene realizando la Administración Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes. • Fuente de Información – Declaración ITF • Secreto bancario • Terceros vinculados.Los objetivos son los siguientes: . • . d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance de Comprobación a tres dígitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las empresas. los principales aspectos se detallan a continuación: ACTIVO DISPONIBLE. en donde se determina la base imponible. Quienes son? • Identificación específica (depósito x depósito) • Ingresos de terceros. como en los sistemas computarizados. así como determinar si dichos saldos están relacionados con el giro del negocio.Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos. Administración de fondos.01. c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar las principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales y a terceros. que entrará en vigencia el 01. cuyo objetivo es uniformizar la información que deben contener dichos libros de todos los contribuyentes.. conciliaciones bancarias y revisión de la documentación sustentatoria de ingresos y egresos. consideramos en forma general los principales aspectos que revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y pérdidas. esta información facilitará al Auditor al efectuar la Fiscalización por cuanto esta información estará respaldada por el Libro de Activos Fijos.010. e) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los requisitos establecidos. Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias: Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados. Por lo expresado.2. Para ello se realizarán arqueos de caja. que deben estar en los Libros Manuales.depreciación de sus activos fijos que afectan como gasto al período. .Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible. cuyo objetivo es poder tener información sobre los saldos para efectuar el cruce con terceros.

o prueba de la morosidad del deudor mediante: Documentos que evidencien gestiones de cobro Protesto de documentos Inicio de procedimiento judicial Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación. • • • • Saldo negativo mensual: Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial. así como con las normas tributarias. • • • • Saldo negativo diario: Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.     4.. 3. Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación sustentatoria que coincida con los registros de ventas.Los objetivos son los siguientes: . la exigencia de andar en forma discriminada . Provisión por incobrables El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efectúa la provisión contable.Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance de situación que sirve para justificar los registros contables. ACTIVO EXIGIBLE. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las que corresponde la provisión. si están acordes con todas las políticas internas de la empresa. 2. se presumirá la existencia de ingresos omitidos. Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o alternados. . con los demás Libros contables y las declaraciones juradas. 1. Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 días En no menos de 2 meses alternados. Anotación en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances  RTF 9308-2004. los castigos.• Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas bancarias • Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el Balance y que éstos tengan su origen en operaciones declaradas a la Administración. Así mismo se revisará las provisiones por cuentas de cobranza dudosa. Deuda Vencida Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante análisis periódicos de los créditos u otros.

Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables. -Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garantía. éstas que estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas.Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero relacionados con el activo realizable. . ACTIVO REALIZABLE.Deudas sobre las que se produce una reprogramación. Pueden calificar como incobrables. No se reconoce el carácter de la deuda incobrable  Deudas contraídas por partes vinculadas.  Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero. legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento La obligación de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se estiman incobrables.  RTF 1317—1-2005. . siempre que se determine las cuantas a las que corresponde. garantizadas mediante derechos reales de garantía o depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la ley. Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Incluye créditos adquiridos a terceros por partes vinculadas. no pudiendo considerarse como anexo del Libro de Inventarios y Balances.Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo realizable. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en hojas sueltas legalizadas. . Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran detalladas las provisiones no se encuentra legalizado. Es ..  RTF 4323-5-2005. Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras.Verificar el número de existencias consignadas en el Libro de Inventarios y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la empresa.  RTF 590-4-2002. Se consideran: . -Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o garantías.Los objetivos son los siguientes: . Es válido por el detalle de la discriminación de las provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances. refinanciación o reestructuración o se otorga cualquier otra facilidad de pago.

peso o cantidad de las existencias ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Cuando la SUNAT lo requiera. Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente. Mermas Pérdida física. para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y tributario. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. Desmedro Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. 1. competente y colegiado o por el organismo técnico competente. podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario. Podrá ser inferior al costo. Las pruebas utilizadas En caso contrario no se admitirá la deducción.  Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario. Se aconseja informe técnico. . Dicho informe deberá contener por lo menos: 1. Inventarios entre la fecha del inventario y el 1° de enero del año en el que practicó el inventario. Se requiere:  Presencia de notario o juez de paz  Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación) Diferencias de inventario .físico  Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)  Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas. y en otros el control mediante los inventarios permanentes. 2. Diferencias por inventario . Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones previstas en la norma. Destrucción.muy importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su control físico. con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los datos de los Libros. Donación. cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. en el volumen. el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante informe técnico emitido por profesional independiente. haciéndolas inutilizables para los fines a las que estaban destinadas. La metodología empleada 2. Alternativas: Venta a valor de mercado. en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que: 1.físico Faltantes Se tratan como bienes transferidos. y 2. 1.

El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. .

su valoración inicial. Otro aspecto importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la tributaria. por otro lado también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son. . . el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV..Los objetivos son los siguientes: .Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso el débito fiscal. .físico Sobrantes Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. .Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas tributariamente. . .Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles. los gastos de mantenimiento. (cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del año inmediato anterior. . Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar.Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con efecto tributario. de los activos fijos adquiridos normalmente.Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del activo fijo y en su caso. los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente © al costo del sobrante determinado (cs). más todos aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento. como son el valor de compra.Los objetivos son los siguientes: .Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente del activo fijo. . ACTIVO FIJO.Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de dinero relacionados con el activo fijo.Diferencias por inventario . los activos fijos mediante Leasing y la revaluación de los activos fijos. . También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los activos fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.. INTANGIBLES.Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas con efecto tributario. la documentación que sustenta la compra de los activos fijos.

Los objetivos son los siguientes: .Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de pérdidas. CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS. patentes.Los activos intangibles están relacionados con los gastos pre-operativos y de ampliación. lo que se verificará es si. con los trabajadores. .Los objetivos son los siguientes: . . derechos de autor. todos estos activos intangibles si están valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos períodos deben realizarse y su afectación tributaria.Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones de capital y de la separación de socios. así como la compra de marcas.Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar.Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y capitalización de reservas. su verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos. por nuevos aportes. .Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución de sociedades. PATRIMONIO. beneficios sociales y participaciones por pagar. por lo que.Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripción y aumento de capital. cuyas deudas es con los proveedores de bienes y servicios. por reducción como consecuencia de las pérdidas acumuladas. .Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones. provisiones diversas y ganancias diferidas.Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio y generadora de renta gravada. de todas estas variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para la empresa.Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la empresa. el pago de dividendos.Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribución de utilidades. con las entidades financieras y con el Estado. por las deudas tributarias.Los objetivos son los siguientes: . por capitalización de utilidades.Verificar la razonabilidad de los importes que representen el endeudamiento contraído con proveedores y acreedores. INGRESOS.. costos e inversiones que se realizan en la empresa. .. La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del capital.. . franquicias. . Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de los gastos. . .

Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización.Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros. por lo que. . deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria. . se debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de administración. Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la fiscalización.Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales. al registro de ventas. . DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: CARTAS. . la Administración Tributaria se comunica con los administrados a través de cartas. La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros. Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente gravada.Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados con toda la documentación.Los objetivos son los siguientes: . su valorización este acorde con las normas contables y las normas tributarias. que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación sustentatoria.Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a las normas tributarias. .Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias..Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al período en revisión y su adecuado tratamiento tributario. GASTOS. los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo. . actas y requerimientos de información.Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período corresponden a obligaciones reales. . En el desarrollo del procedimiento de fiscalización. así como para comunicar cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de la fiscalización con relación a dichos aspectos. ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.. así como su correcto tratamiento tributario.

elaborados por funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades. 2. Estos documentos. si en el documento otorgado por la Administración Tributaria no se exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado. dicho cambio deberá ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo. tal decisión deberá ser comunicada al deudor tributario mediante una carta de ampliación. registros. este adolecerá de un defecto sancionado con nulidad y perderá totalmente su valor probatorio. de corresponder. durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisión (supervisor o auditores). ACTAS Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. las actas y requerimientos de información no pierden valor probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado. Por otro lado. presenta a los funcionarios (supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización. exigir la subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos efectuados y las sanciones aplicadas. CARTAS La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la notificación de una carta de presentación dirigida al administrado. Finalmente. estos deberán ser presentados al administrado mediante una carta de apoyo. Al tener esta condición. son empleados por la Sunat para solicitar a los administrados la exhibición o presentación de libros. siempre que el funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por el administrado. por su parte. documentos e informes vinculados con la generación de los tributos materia de la revisión. el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección . y detalla los tributos que serán materia de revisión. tienen la naturaleza de instrumentos públicos. en la cual le comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización. de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización el apoyo de auditores adicionales. En caso contrario.Los requerimientos de información. Según la actuación de la que se trate. cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización para comprender otros tributos o periodos. que constituyen la columna vertebral del procedimiento de fiscalización. 1. En el caso que.

1.2)actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de incautación. Actas de inspección . 2.

b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la inspección realizada en locales ocupados bajo cualquier título por los deudores tributarios. entre estos tenemos: I. En este sentido. programas. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de emisión de comprobantes de pago no declarados ante la Sunat. el concepto de documento también comprende los sistemas. correos electrónicos. libros y registros contables.Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas realizadas. V. VI. soportes magnéticos. servicios u operaciones gravadas. La falta de sustento de la posesión de bienes. discos compactos y demás antecedentes computarizados de información vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias o su contabilización. se encuentran los comprobantes de pago. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo comprobante de pago. guía de remisión. III. manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. guías de remisión. . realizado para estimar los ingresos obtenidos por la empresa en aplicación de la presunción desarrollada en el artículo 68 del Código Tributario: Presunción de ingresos omitidos por ventas. emitido de conformidad con las normas sobre la materia. contratos. Además. mediante comprobantes de pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que acrediten su adquisición. guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la remisión. II. cuadernos internos de control de operaciones. etc. soportes portadores de microformas grabadas. correspondencia comercial. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal constata en un proceso de inspección. memorandos. IV. en el acta de inspección se podrá dejar constancia sobre: a) Los hechos que se produzcan durante la inspección. La remisión de bienes sin comprobante de pago. personas y bienes de cualquier naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una actuación inspectiva. notas de crédito. por diferencias entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo. Dentro de estos documentos.

2. registros en general y bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir la existencia de evasión tributaria. así como aquellos documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el administrado. el auditor fiscal podrá identificar los documentos e información requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada. Actas de inmovilización Se utilizan para identificarlos libros. Entre estos: I. 2. documentos. como por ejemplo. así como las declaraciones brindadas por estas. en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisión con el cierre del requerimiento respectivo. Mercancías de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una toma de inventarios físicos. Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades. Actas de comparecencia En estos documentos. De esta forma.4. el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por los administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con obligaciones tributarias. no admitiéndose el uso de descripciones genéricas. sin necesidad de cerrar el requerimiento de información. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al momento de practicar arqueos de caja.2. Actas de incautación . II.3. Equipos de cómputo utilizados por la empresa para registrar las operaciones económicas vinculadas con hechos generadores de obligaciones tributarias.5. III. Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios de transporte intervenidos por la Administración Tributaria. mediante el acta de visita. sea que hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria. 2. en el requerimiento de fiscalización para la revisión de los documentos e información solicitada. 2. En esta acta será necesario identificar con suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida. Actas de visita Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal con ocasión de la visita efectuada al administrado en la fecha señalada.c) Los objetos o cosas de cualquier índole vinculadas con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias. "documentos comerciales diversos" o "libros varios". archivos.

Se utilizan para identificar los libros. incluidos programas informáticos y archivos en . registros en general y bienes de cualquier naturaleza. documentos. archivos.

Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración de máquinas registradoras. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN De acuerdo a la RTF N° 578-5-2000. a través del cual solicitará la presentación o exhibición de la información y documentación genera vinculada con los hechos generadores de las obligaciones tributarias materia de revisión. comprobantes de pago. según corresponda. los requerimientos de fiscalización son documentos emitidos por la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades de fiscalización. contratos. análisis. saldo a favor. rectificaciones. así como. etc. Al iniciar el procedimiento de fiscalización tributaria. . conjuntamente con la carta de presentación. informes. incautados por la Administración Tributaria previa autorización judicial. que resulte relevante para descubrir la verdad material de los hechos generadores de obligaciones tributarias. incluyendo el crédito por renta de fuente extranjera. 3. que recoge las definiciones desarrolladas el Manual de Procedimientos Generales de Fiscalización de la Sunat. deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.soporte magnético o similares. la documentación sustentatoria de créditos tributarios contra el Impuesto a la Renta. inclusive por la utilización de servicios prestados por no domiciliados. la Administración Tributaria notificará a los administrados el primer requerimiento. boletas de pago del Impuesto General a las Ventas y los de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.. 2) la sustentación De las observaciones formuladas durante el desarrollo de la fiscalización. también llamado requerimiento general o requerimiento genérico. tales como.Renta Tercera Categoría Periodo de Fiscalización: Será requerido Declaraciones de pagos mensuales. con el objeto de solicitar a los sujetos fiscalizados: 1) la exhibición o presentación de documentación e información. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Declaración Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de Liquidación (adiciones. A fin de verificar el cumplimiento de la normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias. se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o información correspondiente al/los tributos a fiscalizar: Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV . así como el análisis del cálculo a los impuestos. libres registros.

PDT -Agentes de Retención. formulario virtual N° 625. según corresponda. según corresponda. formulario virtual N° 633. . PDT -Agentes de Percepción.

según corresponda. y/o aquellos que se encarguen de desarrollar los procesos productivos y/o administrativos. según corresponda. así como los contratos por locación de servicios con personas naturales. del ejercicio en revisión. patentes y derechos de llave abonados. . Recibos de arrendamiento. regalías. así como contratos de compra/venta y transferencias de bienes. de corresponder. franquicias. según corresponda. Contratos por servicios recibidos y/o prestados. Comunicación de la compensación del saldo a favor de la exportación. Análisis de alquileres. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado. Contratos de locación de servicios suscritos con empresas que realicen Intermediación laboral. marcas. Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de seguros del país o del exterior. Declaración de baja y cancelación de comprobante de pago. Documentación sustentaría referente a las pérdidas extraordinarias o fortuitas de bienes que generan rentas. Declaración del Régimen Tributario y Base Imponible de tributos para contribuyentes que hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia tributaria. Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la fecha. según corresponda. Contratos de trabajo. según corresponda.Formulario respectivo con la modificación del porcentaje o coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios. Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros auditados. Organigrama y Manual de Organización y Funciones. así como las facturas emitidas por aquellas durante el periodo requerido. de corresponder.

Ingresos (a tres dígitos).Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de clase 6Gastos y 7. .

Breve descripción del sistema contable utilizado.Relación conteniendo la descripción. Comprobantes de pago de ventas. costos de los productos en proceso y costo de ventas. según corresponda. envases y embalajes utilizados. de acuerdo a las normas legales vigentes y el análisis de la determinación del resultado por exposición a la Inflación. Análisis mensual de la determinación de saldo a favor materia de beneficio.). Resumen detallando las retenciones de cuarta categoría. según corresponda. vehículos e importaciones efectuadas en el ejercicio. Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflación de los estados financieros. referida a lo siguiente: a) Las adquisiciones de inmuebles. indicando número y fecha del comprobante de pago y datos del proveedor. así como la documentación sustentatoria (contratos. órdenes de compra. guías de remisión (remitente o del transportista). importe de los intereses pagados o percibidos. Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración Simplificada por importaciones. de corresponder. notas de débito y crédito (emitidos). guías de remisión (remitente o del transportista). así como el concepto de la prestación de servicios. de ser el caso. Comprobantes de pago de compras. b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes. Detalle por escrito de reinversiones realizadas. y documentación sustentatoria. comprobantes de pago. según la actividad que realice. Análisis detallado del costo de producción. adjuntando los recibos por honorarios profesionales y contratos de locación de servicios y contratos de locación de servicios. de corresponder. Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su propiedad. montos y forma de pago. Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración Simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones de comercio exterior. notas de débito y/o crédito (recibidos). . cronograma de pagos o cobro. de corresponder. c) Relación con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehículos efectuados durante el ejercicio. indicando los importes. Detalle de préstamos recibidos o entregados. Detalle mensual de las adquisiciones (y/o producción) de materia prima. etc. Análisis de la distribución y partición de la mano de obra y servicio recibido en los centros de costos y gastos. cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario.

.Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en el periodo de fiscalización.

Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 del Decreto Legislativo N° 774 y documentación sustentatoria de las mismas. que sustente costo o gasto. según corresponda. según corresponda. caja y bancos.Comprobantes de diario. Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al personal de la empresa. Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales. sistema de detracciones y/o percepción del Impuesto General a las Ventas. contable o comercial relacionadas a las operaciones registradas. Comprobantes de pago en uso. N° 122-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos. según corresponda.S. según corresponda. por el periodo requerido. registro permanente de unidades. Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y egresos de Caja y Bancos. según corresponda. Libro Planilla de pagos. según corresponda. ajustes. Registro de ventas. Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario. retiros. inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio. aprobado por los responsables de su ejecución). Libros de Actas de Junta de Accionista y de Directorio. según corresponda. . según corresponda. Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en el régimen de retenciones. mayor. revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos) obligados a llevar de acuerdo a normas específicas. vouchers y todo documento tributario. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignación. balance de comprobación analítico mensual. Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria. inventarios y balances. Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D. deberán ser presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal. de acuerdo al Impuesto a la Renta. compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones.

de acuerdo a la fecha establecida en el Requerimiento de Fiscalización.Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser presentados al auditor. .

141. la Administración Tributarla podrá notificar requerimientos complementarios o específicos. . 4 y 5 del artículo 178 del TUO Código Tributario y sus Normas Modificatorias. relacionada con la realización de uno o más hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.. deberá presentar un escrito. que podrían originar reparos o sanciones tributarias. en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o exhibe. cuya inobservancia acarreará la nulidad del acto del que se trate.En caso de incumplimiento. se denomina requerimiento de sustentación de reparos según la terminología utilizada en el Manual de Procedimientos Generales de Fiscalización de la Sunat. con el objeto de Reiterar el pedido de presentación o exhibición de documentos e informes que habiendo sido solicitados en el primer requerimiento no fueron exhibidos por el administrado. Declarada la nulidad. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no hubiere sido presentado y exhibido(. Posteriormente en el desarrollo del procedimiento de fiscalización. Requerir documentación adicional. se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el artículo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1. 64. en forma detallada y analítica. NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN La Administración Tributaria debe observar una serie de requisitos de validez para notificar. de ser el caso. Asimismo. bajo responsabilidad. el requerimiento de fiscalización. Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las observaciones formuladas a partir de las comprobaciones efectuadas en el desarrollo de la fiscalización. serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos 63. emitir y cerrar los requerimientos de fiscalización. se entenderá que el acto afectado nunca surtió efecto. "No se admitirá como medio probatorio. En este último caso. Asimismo. 172 y 180 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias. señalando el motivo de tal omisión.)" (articulo 141 del TUO Código Tributario y Normas Modificatorias). según sea el caso. ingresado por mesa de partes de esta dependencia. La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción (artículo 106 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias). lo cual origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel. 82. así como al Régimen de Gradualidad de las Sanciones. citado en la RTF N° 578-5-200º.. 65.

correrían la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento. si se declara la nulidad de la notificación del requerimiento de fiscalización. por ejemplo. este acto nunca habría surtido efecto y por lo tanto.En este sentido. los resultados del mismo y. . en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.

la Administración se limitó a solicitar a la recurrente que sustentara por escrito y documentariamente el motivo por el cual no había efectuado la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados. En este sentido. posteriormente. en los que se precisa los trabajos realizados para su casa matriz. cuando la Administración Tributaria notifica requerimientos genéricos. amparándose para tal efecto en lo dispuesto en el articulo 14 del Código Tributario. concluyendo en el resultado del citado requerimiento que no se evidenciaba con documentación sustentatoria que los servicios prestados por su casa matriz se hubieran efectuado íntegramente en el exterior. conservación.. RTF N° 02264-2-2003.. el Tribunal Fiscal concluye que no resultaba de aplicación el artículo 141 del Código Tributario. el Tribunal Fiscal observa que a través del requerimiento de fiscalización. la Administración no merituó los documentos adicionales presentados por el recurrente. OTROS DEFECTOS DE LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN Además de los vicios que afectan la validez de los requerimientos de fiscalización tributaria. estos pueden incurrir en omisiones o defectos que.El Tribunal Fiscal considera que en el requerimiento de fiscalización no se señaló en forma expresa la documentación que debía presentar el . en la etapa de reclamación.En el caso que origina esta Resolución. ambiguos e imprecisos. Sin embargo. Ello sucede. más aun cuando la Administración no ha sustentado las razones por las que considera que los documentos presentados por la recurrente en la fiscalización no demostrarían que dichos servicios hayan sido prestados en el exterior. simplicidad. celeridad y economía de los actos administrativos. obligando a la realización de nuevas comprobaciones. en los que no se identifica plenamente los documentos e información requeridos a los administrados. actualmente se admite en forma pacífica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalización y se reconoce que los vicios de nulidad incurridos en la emisión del requerimiento no originan necesariamente la nulidad de los resultados de dicho requerimiento. sin constituir causales de nulidad. por aplicación de los principios de eficacia. aunque vinculados entre si.Sin embargo. afectan la determinación efectuada por la Administración. por ejemplo. Con respecto a esta problemática. atendiendo a que el requerimiento de fiscalización fue formulado por la Administración Tributaria de manera genérica y no se detalló en sus resultados los documentos que a su juicio debieron ser presentados por el recurrente a fin de acreditar que los servicios fueron prestados por su casa matriz en el exterior. al tratarse de dos actos independientes. resultan ilustrativos los criterios desarrollados en las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal: RTF N° 06738-3-20O4.

no obstante que el requerimiento necesariamente debe precisar la documentación que solicita. no pudiendo . recibos de matrículas. mensualidades u otros).contribuyente a fin de sustentar satisfactoriamente la asignación por escolaridad (libretas de notas.

por lo menos. sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o. la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria. FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA Cuando la Administración Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios para determinar la obligación sobre base cierta. el Tribunal Fiscal considera que procedía que en la instancia de reclamación la Administración admitiese a trámite las pruebas presentadas por la recurrente.ser genérico ni ambiguo para que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus obligaciones y cumplir con las mismas.. en el Código Tributario comentado. no se puede proceder discrecionalmente en la apreciación de los indicios. por su vinculación permiten inducir en un caso particular la existencia y monto de la obligación. según la estadística recogida en actividades de la misma naturaleza. puesto que esta debe efectuarse en resguardo del ´principio de Reserva de Ley. ni tampoco limitarse a su mención sin explicaciones. CASOS DE FISCALIZACIÓN DE TERCERA CATEGORÍA SOBRE BASE PRESUNTA 4. no siendo aplicable el artículo 141 del Código Tributario. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relación normal con la situación a considerar. dado que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la determinación sobre base cierta. Editado en Junio del 2. La segunda exigencia deriva de que la determinación de la cuantía de la obligación tributaria es reglada.Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base presunta. La razón de supletoriedad es simple.. En este sentido.Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal establecido a ese efecto.. Tercera Edición.014 indica: “ La determinación de la deuda tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones: 1. se aplica la base presunta en mérito al conjunto de hechos o circunstancias que. RTF N° 1209-2-2003.El Tribunal Fiscal establece que la omisión de la entrega de la documentación requerida por la Administración no puede acreditarse mediante un requerimiento de carácter genérico. adaptarse a las características y circunstancias del giro del negocio. en el que no se detalla la documentación a presentar. Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar. Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez .. y 2. ya que las mismas no fueron solicitadas expresamente durante la fiscalización. en cambio. La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base presunta es supletoria. la determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto . del Instituto Pacífico. ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinación y ajustarse a indicios razonables.

Ciertamente.a la existencia y cuantía de la obligación tributaria. que constituyen sucedáneos de medios probatorios . la prueba directa tiene mayor mérito que la prueba indiciaria o presuntiva.

Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al sujeto pasivo (contribuyente. 3) Acreditación y 4) Motivación. 442-5-98 de 06-07-1998). determina que tienen que cumplirse con las condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Supuestos para Aplicar la Determinación sobre la base Presunta De conformidad con el Art. o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.( art. sino que prueban la existencia de una presunción. en realidad no prueban por si el hecho imponible. b) La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud. cuando: a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administración se lo hubiera requerido. que el hecho conocido esté. o no incluya los requisitos y datos exigidos. o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho conocido y la consecuencia extraída que permitan considerar a ésta última en un orden lógico como extremadamente probable. Según la RTF No. auxilios probatorios que corroboran. plena y completamente. así mismo indica que la CAUSAL de la determinación sobre base presunta debe cumplir con los requisitos de: 1) Legalidad. Sin embargo. responsable). acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la administración tributaria pretende demostrar. 2) Finalidad. complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos”. cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción como una prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza. 64° del Código Tributario vigente la Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta. PRESUNCIONES Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes requisitos: o Precisión: Es decir. De ahí que las presunciones legales relativas. . Walker Villanueva Gutierrez. o Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusión. 275° del Código Procesal Civil) esto es.

registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. y/o que se encuentren relacionados con hechos .c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros.

gastos o egresos falsos. programas. soportes portadores de. d) El deudor tributario oculte activos. no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por primera vez. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida. f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley. en los períodos que establezcan mediante decreto supremo. no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. h) El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad. guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. bienes. j) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago. destrucción por siniestro. cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. Asimismo. no lo haga dentro del plazo referido. u otro documento que carezca de validez. pasivos. e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros. otros libros o registros exigidos por las Leyes. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. gastos o egresos o consigue pasivos. microformas grabadas. ingresos. k) El deudor tributario haya tenido la condición de no habido. asalto y otros. i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos por las Leyes. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas. soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos libros o registros. . rentas. g) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.generadores de obligaciones tributarias. o llevando los mismos. o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de remisión .

Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.l) Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia. o) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. así como cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere a la proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas. m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas. . usa modalidades de juego. modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados. Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral. son aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas. n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de quinta categoría. utiliza fichas o medios de juego no autorizados.

o guía de remisión No presentar las declaraciones en el plazo requerido por la SUNAT. bienes. ingresos. Oculte o consigne datos falsos sobre activos.Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta Explorar máquinas tragamonedas no autorizadas o con características no autorizadas. Supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta. de Discrepancias entre sus comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad. No inscripción del deudor tributario en el RUC. de No presentar libros o documentos en el plazo requerido por la SUNAT. gastos o egresos. . Transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros No declarar aportaciones sociales y renta de quinta de trabajadores Dudas respecto a la veracidad o exactitud de sus declaraciones o documentación. Tener la condición de no habido Remisión o transporte bienes sin comprobante pago. rentas. pasivos. No otorgamiento de comprobantes de pago. No exhibir sus libros contables aduciendo su pérdida o destrucción Omisión o atraso al llevar los libros de contabilidad.

o en su defecto. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios. entre otras. en las declaraciones juradas. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos. o en su defecto. 65 del Código Tributario): a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos.Presunciones Practicadas por la Administración Tributaria La Administración Tributaria podrá aplicar la determinación en base. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. Efectos en la aplicación de presunciones La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación tributaria. Otras previstas por leyes especiales. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero. éstas no se acumularán debiendo la administración aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo. 65°-A tendrá los siguientes efectos. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. servicios u operaciones gravadas. en las declaraciones juradas. salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación de ventas o ingresos presuntos que sea distinta: . producción obtenida. cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro. según establece el art. a las siguientes presunciones (Art. ventas y prestaciones de servicios. por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo. Presunción de ingresos omitidos por ventas. Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras. inventarios. cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores.

la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global. no se computarán efectos de dichos impuestos. de acuerdo a lo siguiente: i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo. 65º se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas. Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas de tercera categoría. las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados. EFECTOS EN EL I. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados. La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso. se considerarán ventas o ingresos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo. ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas. en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del art.a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo. sin derecho a crédito fiscal b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría del Impuesto a la Renta.V. las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta . las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda. En el caso de omisos de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.G. Excepcionalmente. Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total declarado o período requerido. Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera. No procederá la deducción del costo computable para efecto del impuesto a la Renta. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumirá que se han realizado operaciones gravadas. iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas. de ser el caso.

Mediante la realización de cruces informáticos. INCREMENTO PATRIMONIAL En el marco de las acciones de fiscalización que se vienen realizando para ampliar la base tributaria. las ventas o ingresos determinados incrementarán. c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación d e los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta. . las ventas o ingresos declarados. En caso de contribuyentes que. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados. del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas. la SUNAT ha diseñado el Programa de Fiscalización a Personas Naturales por Incremento Patrimonial No Justificado. Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de aplicación.neta de la tercera categoría. se procederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e) del presente artículo. cuando corresponda. se aplicarán las normas que regulan dicho régimen. cuando corresponda. Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inc. reducir los niveles de evasión y lograr el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales. b) de este artículo. para la determinación del Impuesto a la Renta. e) f) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado. los ingresos determinados sobre base presunta constituyen en Ingreso Neto Mensual. producto de la aplicación de las presunciones. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Las ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categoría. lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo. la SUNAT podrá identificar contribuyentes que realizan actividades económicas generadoras de ingresos y sin embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias. en lo que fuera pertinente. registrados o comprobados.

el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la comparación de los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los .En tal sentido.

su valor se compara con los ingresos declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retención. Fuentes de Información Para realizar los cruces. El Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario Privado) se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente durante el ejercicio sujeto a fiscalización.agentes de retención y las adquisiciones o gastos que ha efectuado dentro de un ejercicio gravable.  Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de prestamos bancarios  Declaración Anual de Operaciones con Terceros(DAOT) . RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas Naturales se encuentran comprendidas en la determinación de Renta Presunta de Personas Naturales. En este sentido. METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO   Método de Variación Patrimonial. Si se diera un incremento del patrimonio del contribuyente. Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos El Método de Variación Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Las fuentes con las siguientes:  REGISTROS PUBLICOS: Propiedades  Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima: Compra de vehículos  ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio. las normas permiten aplicar presunciones cuando existan dudas sobre la declaración efectuada por el contribuyente o cuando las normas tributaria lo indiquen expresamente. ambos reportes patrimoniales son confrontados entre sí con el propósito de determinar si existe un incremento o una disminución del patrimonio de la persona. se recoge información referente a actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para compararla con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por sus agentes de retención. SUNAT cuenta con información que le permite conocer y estimar el patrimonio de los contribuyentes. En tal sentido. Luego de la fusión con ADUNAS la información se ha potenciado en forma significativa. Una vez valorizados.

a) Agencias de viaje: Venta de pasajes aéreos b) Compañías telefónicas: Consumos anuales .

segunda. según el caso. Operaciones “simuladas” . Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la de obligación de haber presentado declaración jurada anual del impuesto a la Renta por ingresos omitidos de primera. 175º del CT. cuarta y quinta categoría incluso rentas de fuente extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisión de ingresos obliga la presentación de la declaración jurada por ingresos de tercera categoría del Impuesto a la Renta. 65º de la LIR los obliga. viene detectando las siguientes contingencias tributarias: Ingresos no declarados de las personas naturales Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos. Su incumplimiento implica infracción (numeral 1 art. Independientes no tienen libro de ingresos legalizados. No presentación de declaraciones juradas del impuesto a la Renta. naves y aeronaves b) Compraventa de vehículos c) Hipotecas d) Prendas e) Anticipos de Herencia f) Contra documentos g) Leasing  CLUBES DE PLAYA: Relación de arrendatarios de casas y/o departamentos  CLUBES PRIVADOS: Relación de socios y pago de cuotas  Rentas de Primera Categoría: Personas Naturales que informan en la Declaración Anual de Renta la identidad de quienes alquilan inmuebles Consecuencias de los cruces de información en una fiscalización SUNAT en un proceso de fiscalización a las personas naturales. Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su libro de ingresos. operaciones de habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de acciones. El último párrafo del Art.c) Colegios Particulares: Pago de pensiones d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes  Programa de Declaración Telemática(PDT) Notarios a) Compraventa de inmuebles. sobre las cuales no se ha tributado por desconocimiento. se sanciona con multas de 5% y 15% del valor de la UIT.

Otro caso.010 indica tener: Recibos por honorarios emitidos S/250. si el pago real del bien es realizado por una tercera persona.000 Compra de vehículo al contado por s/30.000. habiéndose detectado las siguientes operaciones patrimoniales en el ejercicio 2. Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los ingresos declarados o imputados por los agentes de retención y las adquisiciones o consumos realizados. 010. 205.000 Al inicio del ejercicio 2010 recibió como herencia un inmueble.000 Recibió préstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por S/20.000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT. que lo mantiene a la fecha cuyo valor de autovalúo es S/150. con la finalidad de realizar un adelanto de legítima. la simulación de un contrato de compraventa de un determinado bien.000 SOLUCIÓN EGRESOS Inmueble 220. no existe documento que acredite dicha operación. Adquirió un inmueble por S/.000 Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40. serán requeridos para que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias patrimoniales detectadas En caso que el contribuyente no pueda sustentar las incongruencias detectadas.000 Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2.Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado bien mediante un crédito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad financiera.000 . Igualmente no existe documento que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato. Recibió adelanto de utilidades por 15. siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crédito. de los cuales se cobró el importe de S/180. CASO PRÁCTICO Nº 1 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO La Sunat con información proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros intervino a una persona natural. Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas. se le instará a que regularice su situación tributaria mediante la presentación de la declaración jurada rectificatoria correspondiente.

Viaje Vehículo INGRESOS JUSTIFICADOS 40.000 290.000 30.000 .

respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho proveedor.A. no implica su desconocimiento. CASO PRÁCTICO Nº 3 Contribuyente : Black Sugar SAC . a su proveedor Pecsa S.A.890.A.000 20.000 75.789. presentada por Pecsa S. CASO PRÁCTICO Nº 2 CRUCE DAOT-DAOT Contribuyente: Actividad: Venta de combustibles Tributos: Impuesto a la Renta – Empresas del ejercicio 2010 Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010 Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.436. Como puede observarse. que es un contrato de fecha cierta. según declaración anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010. Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta.00 Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios realmente cobrados.520. por no haberse vendido con anterioridad.A.Profesión Contrato mutuo Utilidades 180.A. Estas diferencias podrían ser consideradas por la Administración Tributaria para construir un perfil de evasión de Bagdad Oil S. a su cliente la Bagdad Oil S. de la comparación efectuada entre las declaraciones (DAOT) presentadas por Bagdad Oil S.A.000 Incremento Patrimonial Injustificado -215.: S/1. no importa los recibos emitidos.000 15.A. se aprecia que existe una diferencia de S/ 1.A.630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.: 2. Las ventas realizadas por Pecsa S. según declaración anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por Bagdad Oil S.000. por compras y ventas omitidas (negocio marginal). El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los fondos. lo cual podría llevar a aplicar una determinación sobre base presunta por omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Código Tributario).A. y Pecsa S.352.A. afirma haber realizado a Bagdad Oil S. Sobre el contrato de mutuo.A. el incremento patrimonial injustificado se el aplicará a éste. existiendo a la fecha.

la Administración Tributaria había detectado un ratio de rotación de inventarios de 1.014 en base a la información . en este caso.Actividad : Comercio mayorista de abarrotes Ejercicio : 2010 De acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores.

000.00. Ahora bien. además. . b) Un cierre de establecimiento por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario. CASO PRÁCTICO Nº 4 FISCALIZACIÓN POR INFORMACIÓN PROVENIENTE DEL SISTEMA FINANCIERO A partir de la información proporcionada durante el año 2010 por las empresas del sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras. en tanto que no es normal para el giro de negocio del que se trata. en la medida que la remisión de bienes sin la correspondiente guía de remisión y la venta de mercadería sin comprobante de pago constituyen comportamientos asociados al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas. En efecto.000. la Administración constató que las personas no se encontraban inscritas en el RUC. 4'000. 5'000. Zoila Troncoso realizó transacciones en el sistema financiero por S/. Al constatar estos hechos.00 de soles. "remitir bienes sin el comprobante de pago. En ambos casos. distintos a la guía de remisión". guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión". refuerzan el perfil de evasión construido a partir del ratio de rotación de inventarios calculado en base a la información proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. perfilando a partir de esta comprobación que el contribuyente habría omitido declarar ventas. Jorge Ramos realizó transacciones en el sistema financiero por-S/. y no tenían ingresos informados por terceros. queda más claro el perfil de evasión esbozado a partir del análisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. las acciones de control efectuadas por la Administración en las que se detectaron estas infracciones. "no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos. no habían presentado declaraciones tributarias. La Sra. de la revisión de los antecedentes que obran en los archivos de la Administración Tributaria correspondientes a actuaciones anteriores se observa que durante el ejercicio 2010 el contribuyente fue objeto de las siguientes sanciones: a) Dos comisos de mercaderías (azúcar) por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario. la Administración Tributaria encontró lo siguiente: El Sr. que se mantenga un stock suficiente para cubrir las ventas de casi todo el año.

. Zoila Troncoso. Jorge Ramos y la Sra.Considerando estos elementos. la Administración Tributaria inició procesos de fiscalización contra el Sr.

El crédito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona natural. los ingresos. la Administración constató que los movimientos bancarios provenían de un legado de S/. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en realidad. se justifica que la Administración Tributaria inicie acciones de fiscalización contra terceros. 2. pero los buses se encuentran en propiedad de las empresas. Para la adquisición de buses el concesionario o tercero otorga la inicial directamente al proveedor de los buses. cuyo origen no procede de la Caja – Bancos de la empresa.000 recibido por el Sr. COMENTARIO: Como puede observarse en el caso descrito. a pesar de los movimientos efectuados en el sistema financiero. 4. Jorge Ramos que fue depositado en una empresa del sistema financiero. Es decir.En el primer caso. porque como empresa no es sujeta de crédito. Zoila Troncoso. Por lo expuesto. costos y gastos son administrados por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares. para constatar la realización de obligaciones tributarias a cargo de la empresa informal (Sra. Resulta entonces que para comprobar la realización de operaciones económicas que generan tributación y cumplir con el objetivo de reducir la evasión fiscal y ampliar la base tributaria.4'000. quién otorga la inicial para la compra de los buses y las cuotas también son pagadas por esta persona natural. CASO PRÁCTICO Nº 5 CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS En el Perú en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se dedican a este rubro por lo general tan sólo es para obtener las concesiones o autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones en cada caso. . La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado. En el caso de la Sra. pero no aparece los desembolsos en la contabilidad de la empresa. Zoila Troncoso). la Administración Tributaria inició acciones de fiscalización contra dos sujetos que aparentemente no tenían la condición de deudores tributarios. el dueño es una persona natural. confirmando que uno de ellos (Jorge Ramos) efectivamente no había realizado operaciones gravadas. 3. se constató que los movimientos bancarios informados por las empresas del sistema financiero provenían de un negocio informal de producción y comercialización de harina de plumas de pollo. se plantea la problemática tributaria en este tipo de empresas: 1. ajenos a la realización de obligaciones tributarias.

sin el comprobante de pago. INTERROGANTES A SER RESUELTAS: 1. pero no está dichos buses en la contabilidad de la empresa. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan sólo en forma simulada como una operación al contado. ¿Qué pasa en cuanto a la tributación de las empresas de transporte urbano que tan sólo declaran por pequeños montos que son por gastos administrativos y concesión de línea? ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN: 1. necesariamente en primer lugar debe ingresar a Caja . En otros casos se presenta que tan sólo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. dichas compañías tan sólo reciben un monto diario por utilización de la ruta y gastos administrativos.Bancos de la empresa y luego girar un cheque o transferir a la cuenta del proveedor. que para la empresa no se generaría ningún problema. de no poderlo sustentar la persona natural se considerará como incremento patrimonial no justificado que dará origen al pago del impuesto a la Renta. que en la mayoría de los casos no lo declaran ante SUNAT. ¿En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una institución financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir comprobante de pago) simulando la operación al contado. y dichos desembolsos no se encuentra en la contabilidad? 4. ¿Qué tratamiento se daría a la cuota inicial por la compra de buses y cuál sería la repercusión tributaria? 2.5. pero los ingresos. en mi opinión se presentaría los siguientes problemas: . cuál sería la repercusión tributaria y tendría la empresa derecho a la depreciación deducirlo como gasto tributario? 3. 2. Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un contrato de préstamo de dinero. En las empresas de transporte urbano. ¿Qué pasaría (para la empresa y para la persona natural dueña de la unidad vehicular) en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la persona natural (dueño real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa. por cuanto dicho importe será considerado renta neta. 6. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses. costos y gastos son controlados por los dueños de los micros. Con relación a la persona natural si tendría problemas al momento que es requerido por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero.

En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda la documentación en los activos de la empresa. en este caso si dará origen a una contingencia para la empresa. omisión de ventas. b) De igual manera al no contar con la factura. como interprovincial existe una problemática muy fuerte sobre las contingencias tributarias al ser la gran mayoría empresas informales. no tendrá derecho al uso del crédito fiscal por la adquisición del Bus. En cambio el mayor problema sería para el dueño de las unidades vehiculares. es decir. que SUNAT determine que los pagos de las cuotas se este realizando con dinero no declarado. para la persona natural también daría lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT como incremento patrimonial no justificado. su contabilidad no refleja la realidad de la empresa. sea considerado como incremento patrimonial no justificado o evasión de ventas según sea el caso. . por lo tanto. CONCLUSION: En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano. por otro lado no tendrá ingresos que sustenten el pago de las cuotas de amortización. b) En cuanto al pago de las cuotas que efectúa la persona natural al sistema financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa. es decir. al uso de la depreciación como gasto tributario y que tanto la empresa como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la fiscalización por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa. se recomienda que todos los financiamientos de los buses debe realizarse o canalizarse a través de la empresa a fin de tener derecho al uso del crédito fiscal. 4. En cuanto a la problemática de las empresas de transporte urbano. de lo contrario tendrían contingencias tributarias muy significativas. c) La persona natural no tendría el beneficio de deducir la depreciación y los gastos por financiamiento para el impuesto a la renta. 3. se presentará las siguientes contingencias: a) Si el Bus está a nombre de la empresa si tendrá derecho a deducir la depreciación como gasto tributario. quienes tendrán que declaran por los ingresos que perciben de sus buses.a) Al no tener comprobante de pago. porque quién efectuará la facturación por los ingresos es la empresa. en cuanto a sus ingresos no habría observaciones porque si lo declaran los importes que perciben por el alquiler de la línea y por concepto de gastos administrativos. por lo que. no dará derecho al uso de la depreciación del vehículo.

Requerimiento: últimos 12 meses Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses Presunción: se incrementará las ventas el % de las omisiones constatadas Omisiones halladas: se acotarán también dichas omisiones NOTA: En ningún caso. a las ventas o ingresos registrados o declarados. 66º C. o en su defecto.T. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el contribuyente. cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro ( Art. según corresponda. en las declaraciones juradas.) COMENTARIO: Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en cuatro meses o más. en los meses en que se hallaron omisiones.CAPÍTULO V CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos . podrán éstas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado. .

ventas o ingresos en esos meses.ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIÓN EN FUNCIÓN DE LA PRESENTACIÓN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS. superan 10% de las ventasnoo superan ingresos10% en esos de las meses. ¿Es presentado? NO SÍ Verifica su conformidad Administración compara ventas o ingresos mensuales obtenidos de terceros y montos declarados por el deudor tributario en dichos SÍ Cierre de requerimiento. Se aplica la presunción. ¿Es conforme? Omisiones en 4 meses. Omisiones en 4 meses. Administración requiere presentación del registro de ventas o libro de ingresos. . No se aplica la presunción.

17% .013 de acuerdo a los siguientes resultados: Periodo Tributario 2011 Ventas declaradas por el contribuyente Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 90.500 +51.000 258.500 Renta neta declarada por el contribuyente: S/. cuyo último digito del RUC es 2.000 % de compras omitidas = 62.000 98. 22.000 56.500 44.500 840.000 72.000 Ventas Ingresos determinadas por ventas por SUNAT Omitidas 90.500 72.000 76.500 Ventas declaradas en Meses que se detecta omisión 21.00 Impuesto determinado por el Contribuyente: S/.000 + 86.500 51.000 + 56.500 21.011 emitió las Resoluciones de Determinación el 30 de junio del 2.000 60.000 65.000 65.000 12.000 56.500 65.000 62.000 59.500 % de ingresos omitidos = 24.000 86.00 Determinación del porcentaje de ventas omitidas: % de Ingresos omitidos = % de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados 62.000 86. 75.000 778.000 56.000 64.500 72.500 44.C.000 86.500 62.740.000 51. sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2.000 56.000 62.800.000 59.000 60.000 8.000 76.A.800 * 30% = S/.CASO PRACTICO Nº 1 La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.500 258. 75.

500 44.36 2.697.000 8.753 21.756 17.753 21.08 3.260 13.369 21.000 51.656 10.985 14.402 14.369 12.30 3.000 86.741.402 14.502 14.502 14.30 2.000 76.566.000 21.458.436.54 3.42 3870 36.000 20.17% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 90.535 18.535 18.000 778.450.656 10.48 2.915.000 21.786 13.36 2.72 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS: a) Impuesto a las Ventas Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago.000 12.780 3.260 13.535 18.000 56.504 DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL Periodo Tributario 2004 Total Ingresos por Ventas Omitidas Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 21.306.369 21.80 2.000 62.500 202.504 IGV MENSUAL 18% Intereses Deuda Actualizada 3.042 Total Ingresos por Ventas Omitidas 21.000 56.502 14. así mismo se calculará la multa que es el 50% del Tributo omitido.610.500 62.000 60.985 14.08 1.500 72.786 13.985 14.000 65.786 13.327 188.000 20. a este importe también se actualizará con los intereses moratorios.756 17.500 202. Om.La SUNAT determinó los ingresos omitidos presuntos y hallados: Periodo Tributario 2004 Ventas Presunción Ingresos declaradas de Ingresos por ventas por el por Vtas.753 15.656 10. Omitidas Halladas Contribuyente 24.936.500 21.402 14. .132.756 17.260 13.711 20.000 59.

504 Impuesto: S/. 30.60 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación. 450. para no tener un alto crédito fiscal. en las declaraciones juradas.751. Retenciones.504 por el 18% = S/. cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro ( art. 450.36 b) Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas es RENTA NETA. Para aplicar dicha presunción se seguirá el siguiente procedimiento: Requerimiento: últimos 12 meses Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses . detracciones se establece compras no declaradas.225. o en su defecto.20 La multa por tributo omitido es: 50% de S/. que según el legislador provienen estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente. trayendo como consecuencia ventas omitidas Presunción de ventas o ingresos por omisión en el Registro de compras. 202. 202. Explicación: . 50% de S/.Esta presunción es aplicado mediante cruces de información. cuando se determina mediante los clientes y las guías de remisión que todos los retiros no han sido facturados. Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por el desorden de su información o porque han efectuado pocas ventas facturadas. 18. 202.Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. pero mediante cruce del DAOT. 36. aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta. el Impuesto a la Renta será: Ventas omitidas = Renta Neta = S/. por lo tanto. En esta presunción. 60. en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago.72= S/. percepciones.751. 36.20 = S/.72 La multa por tributo omitido es: S/. 67º del Código Tributario ) COMENTARIO: Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o declaradas y las determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de información con terceros.504 * 30% = S/.375. 60.

.Presunción: se incrementará las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.

de las compras de dichos meses. En los meses de omisión. . Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe el registro de compras Administración Tributaria verifica registro de compras de compras de 12 meses consecu ¿Es conforme? SÍ Cierre de requerimiento NO Total de omisiones Total son deigual omisiones son o mayor al 10% de las compras menores de dichos al 10%meses.Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones. contribuyente o de un similar. Se incrementa ingresos en los Se incrementa ingresos de todos en omisiones que las omisiones son constatadas. de utilidad bruta. no podrá ser menor al importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas. Margen de Utilidad: se determina de la Declaración Jurada de Renta. El margen se obtiene de Ellamargen DJ se obtiene de la DJ anualpresentadaporel contribuyente anualpresentadaporel o de un similar. los meses en el porcentaje de los cuatromeses mayores constatadas. el Incrementonomenoral incremento es no menor al resultado deresultado compras omitidas de compras x margen omitidas dexutilidad margenbruta.

En los meses de omisión. Total de omisiones son menores al 10% de las compras de dichos meses.PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE COMPRAS Contribuyente no presenta registro de compras Administración Tributaria compara compras declaradas con compras informadas por terceros Total de omisiones son igual o mayor al 10% de las compras de dichos meses. Se incrementa ingresos de todos los meses en el porcentaje de las cuatro mayores omisiones constatadas. Se incrementa ingresos en los meses en que las omisiones son constatadas. el incremento es no menor al resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta. . El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de un similar. Incremento no menor al resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de un similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros – compras declaradas X100 .

000 60.638 Determinación de ingresos omitidos Periodo Tributario 2011 Compras Declaradas por el Contribuyente Compras Determinadas por SUNAT Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 80.300 95.000 77.000 57.000 595. Periodo Tributario 2011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Declaradas 102.000 52. tal como se puede apreciar en el siguiente cálculo .000 41.000 Compras Omitidas Compras Declaradas en Meses que se Detecta Omisión 17.000 37.000 30.405 50.654 43.000 26.638 90.000 60.000 76.000 26.000 76.000 89.000 35.000 6.000 212.000 13.000 37.000 647.CASO PRÁCTICO Nº 2 La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscalizó a la empresa CAROLINA SAC cuyo último digito de RUC es 4.000 37.690 58.961 67.000 41.890 50.000 81.754 32. correspondiente al IGV determinándose omisiones en dicho impuesto.000 80.000 81.947 32.000 35.000 37.000 Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas.000 40. emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del 30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres importes.000 52.000 52.560 23. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras.000 30.000 41.000 40.000 16.927 737.912 87. SUNAT.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas.766.000 + 76.510.942.510.03 10.800.45 12.000 +41.534.000 + 15.073.214.000 x 30% = 15.000 22.600 = 67.00 22.96 Impuesto General a las ventas La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso menor al incremento mínimo.0000 212.60 17.638 25.22 12.460.36 20.30 8.79 180.560 23.500.766.31 21.600 25.53% (1) Compras Omitidas (2) Incremento Mínimo Para los Meses en en que se Detecta Omisión Mayor Monto entre (1) y (3) (3) = (2) * 30% Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 102.497.454.754 32.45 12. así tenemos: .214.900 7.36 14.300 95.22 12.654 43.53% Dicho porcentaje del 24.690 58.094.00 22.600 S/52. S/ 52.30 8.927 737.03 10.947 32.497.826. por lo que se tomara como limite en los meses en que se incurrió en la omisión.094.010.500.000 20.37 7.260.073.800.000 + 35.534.37 5.000 6.800 16.600 incremento mínimo Periodo Tributario 2011 Ventas Declaradas Incremento 24.912 87.010.000 % de compras omitidas = 52.19 23.000 60.460.638 90.86 8.961 67.000 13.100 16.73 16.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.890 50.000 52.31 21.00 8.800 67.73 16.405 50.19 23.% de compras omitidas = Compras Omitidas Compra de Meses Omitidos % de compras omitidas = 52.00 189.000 % de compras omitidas = 24.

30 8.976.800.441.260.91 968.178.49 DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS: c) Impuesto a las Ventas Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago. .094. 137.589. 189. 50% de S/. 20.03 10.96 IGV 4. 34.510.033. el Impuesto a la Renta será: Ventas omitidas = S/.937.10 1.96 Impuesto a la Renta = S/.744 34.222.500.6 1.124.19 23.534.96* 30% Impuesto a la Renta = S/.80 3. Monto Mayor 25.20 2. 189.516.97 Multa Art° 178º num. 1 2.872 17. así mismo se calculará la multa que es el 50% del Tributo omitido.00 Renta Neta = S/.260.36 20.260.00 22.998.871. por lo tanto.59 1404 1.81 1.31 21.29= S/. 52. se determina la RENTA NETA.011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL S/. 41.125.260.935.250.066.214.033.999.Periodo Tributario 2.93 1.20 3.000.40 1.066.96 1.49 d) Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las Compras omitidas.00 Renta Neta = Ventas omitidas – compras halladas omitidas Renta Neta = S/. 137.30 702 720.260.178.45 12.97 La multa por tributo omitido es: S/.111.073.497.800. 17.96 Compras halladas omitidas = S/.76 726.488.07 1.258.249.00 8.22 12.92 2.96 – 52. 41.73 16.453.000.010.29 La multa por tributo omitido es: 50% de S/.260.96 por el 18% = S/.51 1. a este importe también se actualizará con los intereses moratorios.00 189. Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/.15 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.13 2.066. 189.48 2.766. halladas en la fiscalización.95 4. 34.97= S/.460.86 3.37 7.

a través de la información obtenida de terceros del propio deudor tributario. Hoteles. o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas. servicios u operaciones gravadas. Con esta información se terminará las ventas promedio mensuales. . ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administración Tributaria pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. La única forma de determinar sus ventas promedio. que según el código tributario establece que debe tenerse información real de veinte (20) días. se presumirá la existencia de venta o ingresos gravados . o . 68º del Código Tributario ) COMENTARIO La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones. que servirá al auditor para comparar con las ventas declaradas por el contribuyente. entre este tipo de negocios tenemos a los Restaurants. para estimar los ingresos. las ventas diarias y las ventas anuales.Presunción de ventas en caso de Omisos (art. Discotecas. ingresos o compras afectos el monto de “0”. cuando adicionalmente se constate que : i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administración Tributaria. o no consigna cifra alguna. es realizando el seguimiento en forma presencial en el negocio. el deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones. 67-Aº del Código Tributario) Cuando la Administración Tributaria compruebe. indistintamente durante cuatro (4) meses. para determinar cuánto son sus ventas diarias. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS OMITIDOS: Cuando no se exhibe el Registro de ventas: Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisión --------------------------------------------------4 Cuando no se exhiba el Registro de Compras: Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta Margen de utilidad bruta = Declarado en el último ejercicio o de empresas similares Presunción de ingresos omitidos por ventas. entre otros. con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través de los cruces de información con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales. por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo ( art. cuya diferencia se considera como ventas presuntas. que habiendo realizado operaciones gravadas.

INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO Contribuyente registrado en SUNAT. la Administración Tributaria verifica ingresos de no menos de c Obtiene un promedio diario que multiplica por el N° de días comerciales para obtener los ingr Si se hace la intervención por lo menos en 4 meses se obtiene un promedio mensual y luego Contribuyente NO registrado en la SUNAT. la Administración Tributaria verifica ingresos en no meno Obtiene un promedio diario que multiplica por el N° de días comerciales para obtene Obtiene un promedio diario que multiplica por el N° de días comerciales para obtene .

359 108.598 Agosto Jueves 04 Lunes 08 Miércoles 17 Viernes 19 Sábado 20 Total 1.CASO PRÁCTICO Nº 3 La Empresa ABC.186 1.226 7.186 1.890 1.426 1. Mens.305 1.637 1.653 7. como a continuación mostramos: Estimación de los ingresos anuales: Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma: . tomando de cada mes 5 días.297 1.759 2.530 1.050 7.092 28.354 Julio Jueves 04 Lunes 08 Miércoles 17 Viernes 19 Sábado 20 Total 1.458 1.646 1.023 1.100 1.405 Agosto Miércoles 07 Viernes 16 Lunes 19 Martes 20 Jueves 22 Total 1.932 1. para lo cual la SUNAT tomó como muestra cuatro meses.400 1.370 28.073 1.415 Septiembre Lunes 09 Miércoles 18 Martes 24 Jueves 26 Viernes 27 Total 1.300 1.355 1.746 1.554 1.657 Miércoles 07 Viernes 16 Lunes 19 Martes 20 Jueves 22 Total Setiembre 1.614 Cálculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta Junio Martes 04 Viernes 14 Lunes 17 Jueves 20 Miércoles 26 Total Promedio 1.780 1.415 1.405 1.292 27.395 1.683 1.368 18 20 20 20 24. de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza.113 Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados anuales para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisión.346 1.491 1.480 1.840 1.988 1.769 1.039 6.650 8.834 1.398 6.148 1.669 Lunes 09 Miércoles 18 Martes 24 Jueves 26 Viernes 27 Total 1.950 8.602 1.354 1.287 1. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 la Administración Tributaria que le emitió Resoluciones determinativas y Resoluciones de Multa.400 1. de Ingresos en el Mes según Auditor 1.236 1.820 1. para luego calcular el promedio de ingresos diario de la siguiente manera: Cálculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta Junio Martes 04 Viernes 14 Lunes 17 Jueves 20 Miércoles 26 Total Promedio Julio 1.368 Estimación de los Ingresos Mensuales Periodo Tributario Junio Julio Agosto Septiembre Total Montos Días de Ingresos Promedio Atención Prom.071 1.534 1.542 1.540 1.239 8.

113 4 27.142 27.400 19.468 Prorrateo de las ventas omitidas mensuales Periodo 2011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Declaradas Prorrateo de las Ventas 21.113/4) = 108.020 25.272 2.937 2.Total de ingresos mensuales estimados Numero de meses Ingreso Promedio mensual (108.971 2.011 de la siguiente manera: Ingreso Promedio mensual (108. SUNAT 1.870 100% Ventas Ventas Totales omitidas según SUNAT Seg.460 26.820 23.028 x 12) 27.870 Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente Ingresos declarados Ingresos estimados Renta Neta Omitida 298.600 29.86% 8.580 298.900 29.680 27.224 1.680 27.037 25.759 2.56% 9.63% 7.03% 8.000 23.700 25.511 31.271 2.113/4) = (x) 12 meses del año (=)Ingreso Estimado Anual (27.460 26.028 12 324.870 324.045 26.23% 298.16% 6.338 .338 Ingresos Declarados por el Contribuyente: Periodo 2011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Declaradas 21.130 24.028 Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año 2.93% 9.338 25.671 21.000 23.689 21.529 32.500 28.00% 9.720 2.41% 8.509 2.93% 8.468 324.820 23.394 30.500 28.700 25.600 29.400 19.494 1.130 24.045 2.580 7.209 2.40% 6.100 19.259 28.931 25.100 19.348 29.87% 9.824 23.900 29.

SUNAT 1. 25.640.394 1.584.66 451.142 2. .V.468 Intereses Deuda Actualizada 328.820.640.00 * 30% Impuesto a la Renta = S/.00 = S/.G.G.22 422.98 406.020 2.584.12 b) Determinación del Impuesto a la Renta : Ventas omitidas = Renta Neta Renta Neta = S/.037 2.24 DETERMINACIÓN DEL I.24= S/.24 Multa por tributo omitido: 50% de S/.468. 4.00 Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y las multas por tributos omitidos se actualizará hasta el día de la emisión de la Resolución de Determinación y Multa.56 368. 69º del Código Tributario ).045 2.689 2. 4. 7. : Ventas Omitidas según SUNAT = S/. 3.511 2.02 363.64 4. E IMPUESTO A LA RENTA: a) Determinación del I. Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos de la empresa verificado por la SUNAT y la documentación contable.468.348 IGV 18% 25.259 2.00 Multa por tributo omitido: 50% de S/.671 2.529 2.60 385. 7.Periodo 2011 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas omitidas Seg.292.824 1.584. 25.92 300.32 304.78 455.62 430.00 * 18 % Impuesto General a las ventas: S/. Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios ( art.V.10 366. 2.

Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el movimiento operativo de la empresa. inventarios y ventas.Inventario Físico: DETERMINACIÓN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIAS EN INVENTARIOS FÍSICOS. no cuenta con inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar un inventario físico de las mercaderías para ser validado con la información contable. cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior. se aplica un coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en función de los inventarios promedios. en donde hay desorden en sus compras. Faltantes Sobrantes Ventas omitidas = unidades Ventas omitidas = Unidades faltantes x valor de venta promedio sobrantes del año anterior x valor de compra promedio del año anterior x Coeficiente ( *) Obligados a C. en cambio. Valorizados Determinación del Coeficiente (*) Otros Contribuyentes Ventas declaradas Valor de existencia en libros o DJ Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias. por lo que. Costos Ventas declaradas Promedio de inv. básicamente en aquellos negocios informales. cuando son faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento. Mens. . El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con un control eficiente de sus inventarios. es decir.

equivalentes a 2. producto del cual se determinaron diferencias con existencias de bienes que aparecen en los libros contables.INVENTARIO POR VALORIZACIÓN: Determinación de Ventas Omitidas en caso de Inventarios Determinados por Valorización Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes vendidos – Valor de compra Costo de los bienes vendidos = valor de venta – Margen de utilidad bruta Diferencia de inventario = Inventario por valorización – Inventario Declarado Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta (Declarado o de empresas similares) INVENTARIO DOCUMENTARIO: Determinación de ventas omitidas en caso de inventario documentario por diferencias entre libros contables y la documentación respectiva Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio CASO PRÁCTICO Nº 2 INVENTARIO FISICO La Empresa LUZ DE VIDA S.210 bolsas de azúcar. 69º. La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. .. 69º del Código Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta. Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico. Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo. con último digito de RUC 9 es fiscalizada por SUNAT la cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código Tributario en el art.A. según actas firmadas por el contribuyente.

810.000.160.55 .00 5.00 47.06 Determinación de las ventas omitidas Nº de Unid.00 4.Determinación de Unidades faltantes (Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos) Inventario Inicial Compras Enero (Según Anexo ) Febrero (Según Anexo ) Marzo (Según Anexo) Abril ( Según anexo ) Ventas: Enero (Según Anexo ) Febrero (Según Anexo ) Marzo (Según Anexo) Abril Saldo Final según documentos Saldo Final según Inventario Físico Faltante de Inventario 6.00 6.600.200.00 Determinación del valor de venta promedio Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Nº del ultimo Comprobante de Venta del mes F/001-0147 F/002-1029 F/002-1050 F/002-1065 F/002-1085 F/002-1114 F/002-1125 F/002-1147 F/002-1168 F/002-1230 F/002-1280 F/002-1340 TOTAL Valor de venta Nº de meses Expresado en considerados Nuevos Soles 43.64 55.000.24 56.10 53.42 47.64 46.20 45.36 50.621.00 1.400.81 54.010.400.00 55.00 15.00 25.66 12 Valor de Vta.Valor de ventaVentas FaltantesPromedioomitidas 2.840.06110.00 -2.21050.61 43.800.00 35.210. Promedio del Ejercicio 50.00 -2.210.63 47.00 9.76 600.25 56.00 0.

943 1.95 5.55 Ventas según SUNAT 1.672 12.247.400.97 19.503 1.366.095.952 1.00 -11.423.548 987.00 % de la Venta Vta.10 7.607 705.964 Determinación del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 CONCEPTO Utilidad según declaración jurada Adiciones a la renta imponible Deducciones a la renta imponible Renta neta o perdida del ejercicio Pérdida tributaria de ejercites anteriores Renta neta imponible según contribuyente Mas: Reparos según fiscalización Ventas omitidas Total reparo según fiscalización Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. omitida en del Mes en el mes (% de vta Relación a las del mes Ventas total vta omitida Anuales 8.378.55 164.51 10.91% 10.00 20.00 9.00 .975.00 53.00% 110.588.830.388.95% 12.342.235.317.670 978.00 11.JJ Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 30% Créditos sin derecho a devolución Por Preinversión Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Por Donaciones Otros Créditos Total créditos sin derecho a devolución Pagos a cuenta mensuales ajustados Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado) Otros Créditos Total créditos con derecho a devolución Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente IMPORTE 54.478.485 1.178 1.195.624.585.621.94 7.878.00 *110.90% 10.011.114.877 339.848 1.137.952.12% 7.962.627 1.38 7.681. E impuestos Participación de utilidades según DD.328 946.085.354.271 1.55 110.251 1.32 10.420 888.599 1.60% 6.661 12.52% 8.668.76% 11.621.55 49.644 698.13 7.535 987.342.70% 9.905.30 11.023 938.621.72% 3.12 100.372 896.162.206.60 2.261.674.073 342.84% 8.304.85% 8.236.218 979.246.12% 12.Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011 Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ventas declaradas 1.00 1.17 9.

000 -1.000 15.000 31.2012 INGRESOS DEL DIA 03/11/2012 Ingresos por ventas del día 10/11/2012 Ingresos por ventas del día 14/11/2012 Ingresos por cobranzas del día 21/11/2012 Ingresos por ventas del día 26/11/2012 Ingresos por ventas del día 30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros EGRESOS DEL DIA 02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 07/11/2012 Pago proveedores 09/11/2012 Retiro para deposito al banco 15/11/2012 Pago quincena planillas 19/11/2012 Pago proveedores 22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 24/11/2012 Pago de proveedores 27/11/2012 Pago de proveedores 30/11/2012 Pago de planillas Saldo al 30.11.A.000 12.00 22/11/2012 5.000 15.00 19/11/2012 15.432.000. tal como se muestran los reportes siguientes: El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos: MES DE NOVIEMBRE 2012 Saldo al 01.00 s/.000 13.000.00 09/11/2012 8.00 02/11/2012 3.076 CASO PRÁCTICO Nº 3 PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.000 9.000 16.000. detectando los siguientes resultados: Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012. 16.C.585 * 30% = S/.Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28.000 19.000.000 5.000 .000 25.00 24/11/2012 9.000 -3.000.000.000.000 1.000 12.00 21/11/2012 16.00 07/11/2012 12.000 21.000 19.000 3.000 19.2012 Fecha Ingresos Egresos Saldos 01/11/2012 Saldo inicial 4.000 8.00 14/11/2012 12.00 03/11/2012 23.000 12.00 15/11/2012 19. por el periodo 2012.000.000 8. correspondiente al impuesto a la Renta.000 24.000 4.000.000 3.000. 4. Según Contribuyente= 53.000.11.000 23.00 10/11/2012 15.000 12.00 Imp.000 23.000. Rta. realizará la verificación del movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012.

000 20.000 15.12.000 07/11/2012 12.000 3.000 4.000 14.26/11/2012 21.000.00 3.000 9.000 13.000 20.000 Fecha Ingresos Egresos 01/11/2012 Saldo inicial 02/11/2012 3.000 30/11/2012 25.000 7.000 MES DE DICIEMBRE 2012 Saldo al 01.000 10.000 24.000 113.000 3.000 12.000 1.000 09/11/2012 8.000.2012 INGRESOS DEL DIA 02/12/2012 Ingresos por ventas del día 05/12/2012 Ingresos por ventas del día 09/12/2012 Ingresos por cobranzas del día 15/12/2012 Ingresos por ventas del día 21/12/2012 Ingresos por ventas del día 25/12/2012 Ingresos por ventas del día 28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros 31/12/2012 Ingresos por ventas del día EGRESOS DEL DIA 03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 05/12/2012 Pago proveedores 08/12/2012 Pago proveedores 09/12/2012 Pago proveedores 15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificación 19/12/2012 Pago a terceros por prestamos 23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 27/12/2012 Pago de proveedores 31/12/2012 Pago de planillas Saldo al 30.000 26/11/2012 21.000 TOTAL 112.000 19.000 .000 19.000 4.000 19/11/2012 15.000 24/11/2012 9.000.000 19.000 22/11/2012 5.000 -3.000 8.000 21/11/2012 16.000 19.000 15.000 30/11/2012 25.000 20.000 13.12.000 31.500 12.00 Saldos 4.2012 3.000 -1.00 -3.000 9.000 -3.000 8.000 12.000 15/11/2012 19.000 13.000 10/11/2012 15.000 27/11/2012 23.000 03/11/2012 23.000 TOTAL 112.000 14/11/2012 12.000 21.500 5.000 19.000 27/11/2012 23.000 113.

285.00 09/12/2012 15.00 15/12/2012 13.000 6.C.00 31/12/2012 19.000.000 106.521 -2.000.681 -8.00 27/12/2012 20.00 05/12/2012 14.89 1.60 2.A.78 226.Fecha Ingresos Egresos Saldos 01/12/2012 Saldo inicial 3.00 TOTAL 108.000 8.571.00 21/12/2012 10.07 14. 33º del Código Tributario.00 23/12/2012 5.000 16. Fecha 19/11/2012 24/11/2012 27/11/2012 19/12/2012 27/12/2012 TOTALES S/.210.000.000.000 3.521 -1.000 2.000 8.000 2.00 08/12/2012 9.521 453.000.000 3.48 1.000 7.500 .000 3.000 5.000 21.00 19/12/2012 7.00 25/12/2012 9.00 03/11/2012 4.521 453. tiene los siguientes datos en su presentación de la declaración jurada anual 2012.500.000 17.723 1.000 12.000 -8.500. Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) S/ 5.000 840 -3.500.000 La Administración tributaria al verificar dos meses consecutivos determino que existen saldos negativos de caja.000.29 6.58 151.500.000 8.00 02/12/2012 13.000 5.78 226. -3.00 28/12/2012 15. Saldo negativo Omisión Base Imponible Libro caja Ventas Según Fiscaliz.14 605. con lo que realiza el cálculo de las presunciones de ventas o ingresos omitidos de la siguiente manera: Fecha 19/11/2012 24/11/2012 27/11/2012 19/12/2012 27/12/2012 Totales S/.000.000 4.723 -17.74 Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art.000.20 75.286 Base Imponible IGV Multas Según Fiscalización Omitido 2.000 12.89 840 151.000 1. La empresa LA MODA S.000 19.000 1.000 13.286 2.000.500 11.000 1.000 14.681 302.500 -2.500.000 2.000 11.

74 4.00 2.000 S/ 14. inventarios.500 Impuesto a la renta omitido = 4. envases y embalajes.286 5. la Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares.786 Omisión en impuesto a la Renta: Impuesto a la renta omitido = Imp. utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.786 – 1.00 10. A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos.571.143. ventas y prestaciones de servicios ( art.286 Multa 50% = 2. Esta presunción es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la fabricación o elaboración de productos terminados. suministros diversos.286. Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en el que se encuentran tales diferencias. producción obtenida.48 1.286 Multa de impuesto a la Renta Impuesto a la renta omitido = 4.286 19.285. Según fiscalización –Imp. entre otros. Tributo omitido o Multa 2.Determinación de la Renta según SUNAT: Renta neta según contribuyente Ingresos por ventas omitidas según fiscalización Renta neta según fiscalización Impuesto a la Renta 30% S/ 5. Según contribuyente Impuesto a la renta omitido = 5. el auditor considera que hay diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas .286.22 Presunción de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relación entre los insumos utilizados. 72º del Código Tributario ).143 RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT Concepto Impuesto General a las ventas Multa IGV Impuesto a la Renta Multa Renta Anual TOTAL S/.

se presume que existen ingresos omitidos.efectuadas. De acuerdo a lo expuesto. es por ello. que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o .

49´560.400 Costo de Ventas : S/. con dicha información efectuara un seguimiento de la relación insumo – producto.387 Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.00 Mano de Obra 30. 1º SUNAT obtiene o determina los coeficientes de producción 2º SUNAT Determina las diferencias de inventario 3 º SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio CASO PRÁCTICO La administración Tributaria realiza una fiscalización por el ejercicio 2012 a la empresa industrial El Sauce S. cual fue el stock inicial y por diferencia determinar las unidades vendidas que servirá para comparar con las DJ.25. . y recopila la siguiente información: Ventas declaradas del ejercicio: S/.200) 646. que se dedica a la fabricación de zapatos. cual es stock final.00 Costo Unitario 73.805 Caso N°1 Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio) Materia Prima S/.333 Unidades producidas en el ejercicio : 648.00 Determinación de unidades vendidas: Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS Presunción de ingresos omitidos cuando no hay relación insumo producto. es decir. de acuerdo a las materias primas adquiridas y su utilización para la elaboración de cada producto terminado. 58´389.254 Unidades terminadas al final del ejercicio : (23.00 Cargas Indirectas de Fabricación 18. se podrá determinar qué cantidad se ha producido.A. Presentadas por el contribuyente.de no ser posible obtener de una empresa similar..

Cuero 65 = 0.400 S/. 1´593.251) = 47´186. 5´312.6395 94 - Clavos 2 = 0.0349 94 .039 El cual de acuerdo con este artículo es considerado como renta neta Impuesto por pagar = S/. 63´701.Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinación de las ventas presuntas por parte de la Administración Tributaria.387 x S/.A entregó la siguiente composición de costos del producto terminado (zapatos): Cuero Clavos Pegamento Otros Insumos Otros Costo Total Margen de ganancia S/.612 Caso N° 2 En la fiscalización realizada. la empresa el Sauce S.0233 94 . Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad bruta = (646.251 + 16´515.251 + 35% (47´186.Pegamento 3 = 0.439 De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente presunción de ingresos omitidos: Ventas estimadas Ventas declaradas Ingreso omitido = S/. 65 2 3 10 14 94 15% Determinación del coeficiente Insumo – Producto Terminado (CIP) .039 x 30% = S/.188 Ventas Estimadas = 63´701. 5´312.439 = 58´389. 73) + 35% = 47´186.

Otros insumos 10 = 0.1064 94 ..

0349 0.3 3.805 (39´965.00 Total 55.0 2.6484 0.006 0 0.00 103.0 0 1.972 En consecuencia.155 7 Variación de los coeficientes Concepto El Sauce S. 49´590.805 39´965.Información respecto a otras empresas.36 49´560.5299 0.0 32.5299 0.109 6 0.246 11´034.1557 Diferencia Variaci ón 100 80.90 26.0125 0.0 1. se evidencian diferencias en la composición de elementos del costo del producto.0233 0.00 16.833 9´594.00 27.029 3 0. de la comparación de los coeficientes obtenidos de la empresa auditada con el promedio de las otras empresas. 8 75.0 2. respecto a los insumos usados en la producción Exceso del costo de venta de insumos aplicados en la producción (+) Ganancia promedio del producto 75% / 3 = 15% Ingresos omitidos S/.0289 0.833) 9´594.1064 Coeficie nte Diferencia SUNAT 0.64 19.0289 0.A SUNAT Diferencia % CIP 0.00 22. Determinación de los ingresos omitidos Costo de ventas declarados por el contribuyente Menos: Costo de ventas.5 0.0125 0. obtenida por SUNAT: MATERIA L Cuero Clavos Pegamen to Otros TOTAL Margen de Ganancia Empresas del mismo giro Empresa Empresa Empresa A B C 18.0 0 Coeficient e 0.00 8.90 34.4 0.00 0.0 4.639 5 0.010 8 0.00 36.972 1´439.0771 0.804 1 0.00 21.0771 Diferencias entre los Coeficientes Concepto Cuero Clavos Pegamento Otros insumos Costo sobrevaluado El Sauce 0.4 1.218 .0 1.

ya que amparar lo contrario sería como abrir una puerta de escape a los mismos. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS: Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial ----------------------------Coeficiente Coeficiente = Ventas declaradas --. derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.------------------------------------------------Existencias declaradas o Patrimonio neto Caso Práctico La Administración Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S. básicamente en los signos exteriores de enriquecimiento injustificado. sobre la base presunta en los casos de detectarse operaciones no registradas. .013.A con ultimo digito de RUC 3.000 que fue determinado según fiscalización realizado en junio del 2. Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento patrimonial no justificado.Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado ( art. no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria valorizado en S/. 70º del Código Tributario ) Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado. Este artículo ha ampliado la facultad de la Administración Tributaria para fiscalizar. se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio. ya que podrían alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales con la finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la Administración. tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han determinado que para que la acotación sea válida no es necesario que la Administración Tributaria demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen lícito. 180.

274 Monto Mínimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado Patrimonio no declarado = 180.030.00 274.000 x 0.00 7.04 14.7293 Ventas omitidas = 131.742.98 16.00 Determinación del coeficiente: Ventas declaradas / Activos fijos netos Coeficiente = 3´173.000 (*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el contribuyente.00 8.000 3´173.La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/.184.076.00 7.000 % de la Venta Vta.00 253.56 13.604. según de detalla a continuación las ventas mensuales: Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ventas declaradas 250.000 285.000 x 18% = 32.164.000 240.608.000 270.050.00 8.35 15.876.00 8.82 14.00 285.000 255.000 280.82 15.000.000.318.000.274 Presunción ventas omitidas = 180.00 295.00 243.00 8.00% 180.604.876.00 280.876.19 14.00 3´353.876.472.000 260.318. 3´173.184.000 248. Así mismo las ventas de dicho periodo fueron S/.82 15.000 / 4´350.00 8.076.00 262.000 x 30% =54.742.400 (*) Calculo del Impuesto a la Renta =180.472.00 100.00 Ventas según SUNAT 264.000 265. 4´350. omitida en del Mes en el mes (% de vta Relación a las del mes Ventas total vta omitida Anuales 7.050.00 8.00 269.00 8. para lo cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las .164.00 295.608.51 15.000 Calculo del IGV e Impuesto a la Renta: Calculo del IGV = 180.00 7.88 14.800 = 0.7293 Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente Ventas omitidas = 180.000 > ventas omitidas = 131.78 17.030.000 230.800.00 327.000 310.00 301.00 9.000 280.25 13.

aplicará su propio su propio método. A los montos calculados se actualizará con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.500 = 1. la SUNAT. se efectuará una autoevaluación a través de un cuestionario.La Administración Tributaria de acuerdo al código tributario la obligación tributaria puede determinarlo de acuerdo a : a)Sólo por Base cierta b)Base cierta o base presunta c) Sólo por base presunta d)Por ninguna de las anteriores.ventas declaradas mensuales.0761 Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente Ventas omitidas = 180. CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS: 1..000 / 2´948.La finalidad de la fiscalización por parte de la administración tributaria es para: a)Incrementar la recaudación de los tributos . el patrimonio no declarado.000 x 1. Segunda alternativa Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos Ventas declaradas / Activos fijos netos Coeficiente = 3´173..698 AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la auditoria Preventiva y la Fiscalización sobre base presunta.0761 Ventas omitidas = 193. 2.

.b)Incrementar la recaudación de los tributos y crear la incertidumbre a los demás contribuyentes.

b) Para determinar la deuda tributaria sobre base cierta y base presunta. . verificaciones y operativos c) Auditorías..Los programas de Fiscalización realizados por SUNAT son : a)auditorías. e) Ninguna de las anteriores..La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. 6.Elabore un cuadro sinóptico indicando el proceso de una auditoría tributaria ( realizada por SUNAT ) y una auditoría financiera que son realizados por auditores externos. b)Compulsas.Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros. verificaciones.c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus impuestos. operativos. d)Buscar que los contribuyentes paguen en forma voluntaria sus impuestos RESPUESTA : i) A) y B) ii) a) iii) b) y d) iv) todas 3. Esta presunción se aplica cuando: a) El contribuyente tiene diferencias en sus cuentas por pagar a los proveedores.. 4. operativos y inductivos. d) Para determinar la deuda tributaria sobre base presunta. Es un supuesto para determinar : a) Una auditoría financiera a una empresa. deserrajes y embargo de activos fijos. c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base presunta. toma de inventarios.. d)Ninguno de las anteriores. 5.

10.En la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas.011 recibe un requerimiento de la SUNAT en donde le indica : Que sus ingresos declarados en el año 2.. b)Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base presunta..500. 80.El impuesto a la Renta en el Perú recoge las tres teorías de la renta: renta producto. e) Es una presunción no aplicable en el Perú.000.b) El contribuyente al efectuarle la revisión de sus activos fijos no concuerda con los libros de activos. 8.00. d) La respuesta b) y la c) son ciertas. 30.00. ¿El contribuyente estará obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo. la SUNAT que presunción aplicará y cual será el importe a pagar por el contribuyente. c) Es necesario cumplir con los requisitos se establece el código tributario para aplicar sobre base presunta. flujo de riqueza y incremento patrimonial más consumo. . 7.El señor Carlos Valderrama en abril del 2.00 nuevos soles y sus gastos en dicho año por viaje al extranjero fueron de S/.011 por el importe de S/. El contribuyente de no poder sustentarlo. se presente el caso que Juan Peréz se ganó una lotería de la Tinta en el año 2.000. en ¿Cuál de las categorías estaría incluido el presente ingreso? 9.Explique cual es la razón que la Administración Tributaria puede aplicar la presunción de ventas por saldos negativos de Caja. De acuerdo a estás teorías. así como compró un inmueble valorizado en S/. d)La respuesta b) y c) son verdaderas.009 fueron de 45.000. 120.00. c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en función a los libros de contabilidad... la determinación de la deuda se realiza : a)Todo el período del requerimiento se aplica sobre base presunta.

III UNIDAD CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA SOBRE BASE CIERTA PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA AUDITORÍA TRIBUTARIA Definición de auditoría fiscal • La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario. • PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA (Planificación)TRABAJO PRELIMINAR Trabajo Preliminar de Auditoria • • • • • • Aspectos Generales Análisis Comparativo de los EEFF Presentación y Visita Informativa Estudio y Evaluación del Control Interno Evaluación de los Costos Informe del Trabajo Preliminar. debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación. • Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública -su grado de adecuación con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados. a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas. Aspectos Generales .

ARCHIVO • PERMANENTE: Antecedentes Administrativos .

etc. Recursos. Antecedentes Legales • Forma societaria adoptada.FF.• • • Cumplimiento de obligaciones formales. Antecedentes Tributarios • Tributos a los que se encuentra afecta la empresa. beneficios. etc. – Comparación Vertical – Comparación Horizontal – Comparación con otros Índices. sustanciales. . • Preparación de las Planillas “A” y “B”. Análisis Comparativo de Los EE.

Sistemas. • Objetiv os: * Protección de los Activos * Obtención de información financiera confiable * Eficiencia en el desarrollo de las operaciones * Adhesión a la política administrativa .Presentación y Visita Informativa • Evaluación de la naturaleza de la empresa: * Aspectos Administrativos * Contexto Económico y Financiero. procedimientos y técnicas orientados al logro de los objetivos. métodos. * La actividad interna Estudio y Evaluación Del Control Interno • El control interno comprende el Plan de Organización.

.

.

• • • • • • • • Alcance del Examen Siglas Utilizadas: A = Análisis T = Tabulación VP = Verificación Parcial VT = Verificación Total SF = Saldo Final AV = Análisis y Verificación VS =Verificación Selectiva RM =Resumen del movimiento . Suficiencia de la información contenida en las DDJJ y en los registros contables. Idoneidad de la documentación e información sustentatoria.Informe del Trabajo Preliminar • • • • Cuestionario de Impuestos Determinación del tipo de contribuyente Determinación de las áreas prioritarias Alcance del Examen. • • • Objetivos del Examen Razonable determinación y pago de la O/T declarada ante la AT.

Entrenamiento Técnico Técnicas de Auditoria Tributaria Son métodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia. Dan cumplimiento a las normas. Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros. perfeccionarse. Deben ser apropiadas. Para desarrollar adecuadamente sus labores. sencillas y concisas. Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las circunstancias. combinarse y hacerse mas eficientes cada año. Las técnicas y procedimientos están estrechamente relacionados. Confidencialidad. Habilidad y Competencia – Condiciones Adquiridas: Capacitación. . Indican el curso de acción que debe seguirse para determinar la validez de las normas (certeza razonable) Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas exactas) Deben alterarse. Puntualidad.El Auditor Tributario • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos sino también en su comportamiento personal. el auditor tributario debe reunir determinadas condiciones: – Condiciones Personales: Integridad. Las técnicas más importantes son: Análisis de saldos y/o de movimientos Inspección (Observación) Confirmación (cruce con terceros) Investigación Declaración Cálculo Verificación Selectiva o Total PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA Son actos que se realizan en el curso del examen (metodología) Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas. Independencia de criterio.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO .

Programas de Auditoria Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la finalidad de obtener evidencia suficiente y competente para dar opinión de los Estados Financieros Papeles de Trabajo Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por el Auditor durante el examen realizado. • • • Ayudan a planear y ejecutar la auditoria Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria .

que el saldo no se encuentre neteado de sobregiros bancarios (EXPOSICIÓN) . OBJETIVOS DE AUDITORIA El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos. y en lo que respecta a las cuentas de bancos. La adecuada clasificación contable . Los fondos que presenta el balance existen y son auténticos. nóminas. Así como depósitos en bancos y en instituciones financieras. etc. el origen procedencia de los depósitos bancarios y de los pagos con cheque. ya que intervienen en un gran número de operaciones en la empresa: clientes. se encuentren totalmente registrados (INTEGRIDAD) 3. así como los movimientos. Los fondos que son propiedad de la empresa. En concreto. se deberá verificar: 1. permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de pagos por caja. La correcta valoración de la moneda extranjera. así como la veracidad de los movimientos (VERACIDAD) 2. impuestos. La cuenta CajaBancos agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo. El análisis y verificación de este grupo de cuentas. cheques. etc.• • • • Papeles de Trabajo Marcas de auditoria Índice Referencias Archivamiento Análisis tributario del balance general ANALISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la significación de saldos de dinero o de especies valoradas. compras. (VALUACIÓN) 4. giros.

500 o $ 1.1 FUENTES DE INGRESOS El Auditor Tributario deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar las diferentes fuentes de ingresos del cliente. Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores Cálculo global de intereses bancarios. Examinar justificantes de pago. etc. Obtener un detalle de los diferentes saldos Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante Comprobar documentos con el libro de caja. alquileres.) Comúnmente. Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores.000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta. porque ello afecta a la base imponible del ITAN. 2. Caja. las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja. en cuyo caso habrá de cerciorarse si se ha cumplido con el . En consecuencia. si hay diferencias averiguar el origen de la transacción y solicitar el sustento. comisiones. investigar su origen. de existir depósitos no sustentados. comprobar la correspondencia de entrada según extracto bancario con los libros de la empresa. es conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un contrato de mutuo. Bancos. Verificar que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios.Efectivo y Equivalente de Efectivo • • • • • • • • • • • • • • • Identificación de depósitos. con la finalidad de determinar si algunos de ellos se han omitido en la contabilidad (ventas. a fin de verificar su autenticidad. Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas. Pagos con Medio de Pago Conversión de saldos en ME a MN – Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre Partidas conciliatorias – Cheques no cobrados – Cargos no registrados PROGRAMA DE TRABAJO Debe contener: 1. 2. Luego. intereses. Verificar la obligación de utilizar medios de pago (importes > a S/. Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas. con la finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. 3. Para un período seleccionado.

si la entrega de dinero ha sido en cheque o . si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operación por el mismo monto y en la misma fecha.impuesto a la renta.

2. que suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia. También los ingresos pueden provenir de un sobregiro bancario. en estos casos. 2. Como puede apreciarse. comisiones.2 DEFICIT DE CAJA.1 Préstamos ficticios. alquileres.1. los pagos se hicieron con dinero que está al margen de la contabilidad y por lo tanto puede existir ocultamiento de ingresos. cuando los egresos son superiores a los ingresos.6 Saldo deudor elevado ficticio. las siguientes verificaciones: 2. 2. ingresos varios. además de lo enunciado anteriormente. etc.1. Si el Auditor Tributario. para cubrir retiros. Un déficit de caja se puede descubrir por cualquiera de los siguientes métodos: 2.2. con la finalidad de verificar si los pagos del día siguiente están cubiertos con los verdaderos ingresos contabilizados.1.1. se encuentra frente a un incremento demasiado elevado.en efectivo. 2. examinar su documentación porque dichas operaciones pueden referirse a efectos y documentos relacionados a otra fuente de ingreso no declarado.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas. 2.).1 Estableciendo el saldo de caja a una determinada fecha intermedia del mes.4 Pagos simulados a acreedores. intereses y descuentos.1. es decir. los ingresos de dinero están directamente relacionados con las cuentas de ingresos (Ventas. 2. debe ejercitar.3 Retiros particulares de los socios. y descuento de letras. cerciorarse si dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.5 Verificar si existen déficit de caja. .1. Se produce esta figura.

3 El déficit de caja puede derivarse también. Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario.2. 2. porque de esta manera pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las Cuentas de Resultados. cheques en canje ingresados por retiros en efectivo de . y cuyo importe ha servido para cubrir egresos de caja. debe tenerse especial cuidado en la conciliación de los saldos.2. por lo que el auditor Tributario siempre debe tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones. o inversiones marginales de la contabilidad. el contribuyente está cobrando el Déficit de Caja al aumentar ficticiamente la suma de los débitos. en el caso en que se contabiliza en el Debe el importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago correspondiente mediante este procedimiento. pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los saldos de bancos. el cliente en su afán de no identificar a la persona a quien le giró el cheque. letras. en el caso de que sí hubiera contabilizado en la misma fecha.4 También se detecta un déficit de caja.2. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS. no cabe duda que existe un déficit de caja. el libro de caja figuraría en ese día con un saldo acreedor. a fin de no alterar el saldo del Banco hace un depósito por la misma suma. efectuándose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente. que pueden comprender a operaciones de compra – venta. anota en el talonario como si estuviera “Anulado” y posteriormente. especialmente referentes a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderías. disminuyendo consecuentemente los resultados del balance. La determinación de este tipo de operación permitirá al Auditor establecer los fines de esos cheques girados que aparecen “ Anulados” y el origen de los depósitos que han servido para nivelar el saldo.2 También se localiza un déficit de caja verificando las fechas de cancelación de las facturas. En algunos casos. En todo caso debe verificarse siempre los documentos originales. Si el pago de la deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su verdadera cancelación. Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos. 2. porque puede contabilizarse una compra. 3. por asiento de diario utilizando la cuenta proveedora. que los contribuyentes no contabilizan. por lo que..3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS. pero no la contabiliza. Igualmente. Como puede observarse. Así.2. Y luego confrontando con las anotaciones en los libros y registros de contabilidad. de las operaciones de letras de favor descontadas. con el fin de aumentar el Debe de caja y cubrir los déficits. gastos varios. y por el libro caja como si fuese una operación al contado. puede citarse débitos de Caja – Bancos por el importe de los cheques girados. etc. las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” están relacionadas por el principio de la Partida Doble con las cuentas de Activo Disponible. etc. 2.

que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para cubrir desfalcos. .socios o accionistas.

así el Auditor Tributario para satisfacerse de la veracidad de los saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados debidamente. préstamos. etc. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera.2 Verificación del Asiento del Diario que resume las operaciones ( diario.) 1. b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran registradas en la contabilidad. semanal. los cuales deben compararse con los asientos en los registros de caja. guías. etc.3 Verificación de los pases del Libro Diario al Mayor auxiliar y Principal. • Tenencia de moneda extranjera. en cuanto a nombres. • 5. • Boletas de depósitos bancarios donde aparecen anotados números de facturas. así como su afectación a las cuentas de resultados. cheques. • Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados. fechas. . c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con que se contabilizan los ingresos. De igual manera debe verificarse todos los depósitos comprobándose si son depósitos de cobranza. Que no están registrados en los libros contables. 1. mensual. • Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo. Cuentas por cobrar comerciales • Reconocimiento de ingresos • Ingresos diferidos • Aplicación del devengo contable • Aplicación del Artículo 57º de la LIR • Estimación de incobrables • Castigo y Recuperación de Incobrables.4 Verificación de los pases del Mayor al Balance General. VERIFICACION CONTABLE • • • • • La verificación formal de la contabilización de las operaciones de Caja – Bancos debe efectuarse observando el siguiente procedimiento: 1. etc.1 Verificación aritmética de las sumas de las entradas y salidas de los libros Caja y Bancos. • ETC. letras.5. cantidades y contra cuenta. 1.

61º. Artículo 24º-A Existencias • Costo de: – Adquisición – Producción – Ingreso al patrimonio – Último inventario • Exclusión de: – Intereses – Diferencias de cambio (LIR. f) • Mermas – Idoneidad del Informe técnico • Desmedros – Destrucción notarial y comunicación SUNAT Activo fijo y depreciación acumulada • Costo de adquisición o producción • Mejoras de carácter permanente • Eventual capitalización de intereses • Exclusión de: – Intereses – Diferencia de Cambio (LIR. Art. socios o titular – Al personal – A Terceros • Intereses presuntos – LIR.61º. f) • Vida útil técnica distinta a la fiscal • Depreciación línea recta – No necesariamente obligatoria • Valor residual • Revaluación de activos • Control de las diferencias temporales Intangibles • • • • • Estimación de la vida útil Revisión permanente de la vida útil Amortizaciones técnicas Estímulos fiscales de amortización acelerada Baja de intangibles – Efecto tributario nulo . Artículo 26º • Dividendos presuntos – LIR.Cuentas por cobrar no comerciales • Préstamos: – A Accionistas. inc. Art. inc.

Art. último párrafo Excedente de revaluación • • • Pasivo Tributario Diferido No tiene efectos tributarios Excepción: – Reorganización de empresas • LIR. inc. numeral 1 • AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE EXIGIBLE .37º. Art.Sobregiros bancarios • Naturaleza del sobregiro – Principio de causalidad para la deducción • De intereses • De pérdidas por diferencia de cambio • Conversión de saldos en ME a MN – Aplicación del Tipo de Cambio – Cuentas por pagar comerciales y no comerciales • • Naturaleza del endeudamiento – Aplicación del Principio de causalidad Límites tributarios de los endeudamientos – Aplicación de intereses por préstamos que exceden de 3 veces el patrimonio LIR. a). 104º.

ORA : Ejercicio Económi 2011 co : Notas y Comentarios .Cliente (Contribuyente) Período Sub-Cédula : COMERCIALIZAD DEL NORTE S.A.

Ejercicio Económico 2011 Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero. Ejercicio Económico 2011 Reparos Cliente (Contribuyente) Periodo = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. marzo y abril de 2011 . febrero..Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Asimismo.Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. que se originan por la prestación de servicios realizados por ésta. Se solicitó al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intención de revisar el cobro y la emisión de facturas en los dos primeros meses del año 2012. No existe acreencias en moneda extranjera.11 por diferencia de cambio. se ha verificado que éste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C Nº 102-11) a la empresa U2 S. Ejercicio Económico 2011 y Comentarios Notas Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa.. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente. según se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. se ha verificado que la empresa no calculó el Impuesto General a las Ventas. y se detectaron facturas por los siguientes conceptos: . En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones: a) Anticipos efectuados por los clientes. por el referido anticipo del mes de setiembre.12. por lo cual no se ha hecho actualización al 31. b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado. los cuales se han deducido indebidamente de la referida cuenta en función de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.A. de acuerdo con su actividad principal.

5.200 Factura Nº 001-795: Ediciones de libros escolares por el mes de diciembre de 2011 S/. confirmándose así lo manifestado por el cliente en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.385 Total ingreso omitido S/. Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Se han cruzado las cobranzas con los ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias. por el mes de noviembre de 2011 S/.585 Por lo tanto.Factura Nº 001-789: Por servicios de impresión y diagramación. d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la verificación realizada en el libro diario. confirmándose esto con las declaraciones del cliente. no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.A. Se corrobora así lo afirmado por el cliente en el cuestionario. e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en dólares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. en función con las ventas realizadas en el período. de acuerdo con el Cuestionario de Evaluación Tributaria. Ejercicio Económico 2011 Reparos y Sanción . 8.3. determinándose que razonablemente éstos están vinculados con las operaciones del negocio.

Cliente (Contribuyente) Periodo = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.A. Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el préstamo es por concepto de adelanto de sueldo y no supera una U. El .Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE Ejercicio Económico 2011 Reparos Observaciones: (1) No procede la presunción dado que el préstamo no supera una U.I.T. Ejercicio Económico 2011 Cliente (Contribuyente) S.I. es por ello que no procede la presunción.T.

275 por los meses de setiembre a diciembre de 2011. 2.11. (5) Préstamo entregado el 30.I.T. sin pactar interés alguno y a pagar dentro de un año tal como el contribuyente lo ha manifestado y según constatación del contrato de Mutuo realizado. el cual será actualizado con una tasa de interés pactada de acuerdo al contrato de mutuo. El referido préstamo fue entregado el 16 de agosto de 2011.I. 1. Sin embargo se ha podido comprobar que el accionista no ha amortizado ningún importe durante los meses siguientes. Procede el cálculo de los intereses presuntos.00.1950.52.I. habiéndose amortizado durante el año S/.T. No es calificado como parte vinculada. Préstamo a pagar en 6 meses. 25.08. (6) El préstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.T. por operaciones realizadas que son ajenas al giro principal del negocio.059.2011 que no supera una U. NO procede la presunción de intereses. Se ha amortizado S/. No se había pactado ninguna tasa de interés.000. fue otorgado al trabajador en el mes de julio por un monto de S/.préstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/. .75 al 31.12. (3) Préstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.73.139. No supera 30 U. Los intereses se generarán a partir del mes de enero de 2012. Comprende las acreencias a favor de la empresa.09.00 y se ha podido comprobar que se contabilizó como adelanto de sueldo.I. pero se ha podido verificar que es por concepto de préstamo para construcción de vivienda de tipo económico..500.45.2011 y S/. El empleado ha amortizado S/.T. (2) Préstamo que supera la U. Se empezará a amortizar en el mes de enero de 2012.00. Se empezará a amortizar en el mes de enero de 2012. Por ello no procede aplicar el interés presunto. (4) Procede a aplicar el interés presunto dado que el préstamo fue por S/4.

Esta información se cruzó con el Libro Caja-Bancos.22 –73. Para ello se tienen los datos siguientes: - Préstamo otorgado: Intereses (TAMN mensual) : • Agosto 2. 97.25+289354-275) x = S/.0263 (S/. concluyendo que la empresa por los préstamos a su personal y a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos. 4.Leg.54% 2. 117.0262 (S/.16-275) x = S/.00086245) = S/. accionistas y directores y se abona por los pagos realizados.0244 492. cualquiera sea su denominación devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la S. El análisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento. como Contratos de Mutuo y otros.44% S/.62% • Setiembre • Octubre • Noviembre • Diciembre .S.52S/.Leg. 113. Nº 774.426.35 – 275) x = S/.Cálculos del Interés a rebatir: • Agosto: • Setiembre : • Octubre : • Noviembre • :Diciembre : S/.94 0.B. 0.63% 2.151.25+176.75) x = S/. Nº 774 e incisos a).500 x (15 días x 0. b). aprobado por el D. Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.25+395.62% 2. Base Legal: Artículo 26º del D. a) En este sentido se procederá a calcular los intereses al rebatir correspondientes al préstamo otorgado al trabajador Alberto Olivera. por los descuentos en la planilla que se efectúa al personal. 105.4.876. así como. 4. 4. habiéndose verificado la documentación respectiva. Ejercicio Económico 2011 Reparos De acuerdo al Artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta.00 2.22 (S/: 4. procediéndose a observar este rubro ya que se podrán determinar intereses presuntos.A.Se carga a esta cuenta por los préstamos efectuados por la empresa a su personal.81 0.500+ 58. 3.500.38 0.0254 (S/. 58. c) y d) artículos 15º Reglamento LIR.87 . se establece que todo préstamo en dinero.

11): Interés = (1 +0.0254 x 1.0262 x 1.09.0244 Interés = 7.62% • Octubre • Noviembr 2.0254) x (1 + 0.10 al 31.• • • Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.44% Cálculo de Intereses acumulados (del 30.54% • e Diciembre 2. Periodo = = S/.12. 4.0244) Interés = 1.794075771 % Interés Presunto : S/.331.43 COMERCIALIZADORA DEL NORTEEconómico Ejercicio 2011 .A. Ejercicio Económico 2011 Reparos b) Con respecto al préstamo otorgado al accionista. 830. se le calcularán intereses presuntos de acuerdo con los siguientes datos: Préstamo Otorgado Intereses (TAMN mensual): 2.0262) x (1 +0.0779497577337.A.00 x 0.56 Total Reparo Renta 3ra categoría Cliente (Contribuyente) S.

A.Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Cliente (Contribuyente) S.A. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios .

70).A. consumo y mantenimiento de sus servicios. 125º del TUO del Impuesto a la Renta AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II REALIZABLE OTROS ACTIVOS ACTIVO FIJO Cliente (Contribuyente) S. para ser empleados en la prestación de sus servicios de edición e impresión de libros y revistas. Se carga por la compra de materia primas y auxiliares. Periodo Sub – Cédula = = COMERCIALIZADORA DEL = Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios NORTE EXISTENCIAS Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa.500 Unidades Impositivas Tributarias . suministros diversos y se abona por el consumo en la prestación del servicio. lo que está conforme con el artículo 35º del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1. Periodo Sub – Cédula (2) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Reparos Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/. Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva kárdex por unidades. dado que únicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta Base Legal : Art. .Cliente (Contribuyente) S.5.201.A. A continuación se muestra un resumen de dichos kárdex por items.

Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios .A.Cliente (Contribuyente) S.

A.Cliente (Contribuyente) S. Periodo = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = Ejercicio Económico 2011 Sub – Cédula = Notas y Comentarios .

Cliente (Contribuyente) S.A.A. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo. Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes facturas. Tal como el cliente respondió en el cuestionario de evaluación tributaria. corroborándose lo manifestado por el cliente. notas de débito y notas de crédito y el ingreso al almacén mediante los informes de recepción. los items que maneja la empresa tienen la orden de producción respectiva firmada por el responsable del centro de impresión. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios Cliente (Contribuyente) S. De acuerdo al artículo 35º del Reglamento del . se ha corroborado que el Método PEPS fue variado por el del promedio ponderado cuatrimestral. se verificó el sistema de control de las mismas en una visita inspectiva. El método de valuación de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios anteriores ha sido el METODO PEPS. Además.

Impuesto a la Renta. . el contribuyente no podrá variar el método de valuación de un ejercicio a otro sin autorización de la SUNAT.

El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminución en el valor de los inventarios con cargo a resultados. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios Se ha confirmado que no existen castigos por obsolescencia de inventarios . el cambio de método originó un menor costo de S/.A.62. Consecuencia de lo anterior se procedió a recalcular el monto consumido por cada item de acuerdo al METODO PEPS. Sin embargo.231. Cliente (Contribuyente) S. 14.

recibos por adelantos de remuneraciones.A.475. entregas a rendir cuenta y otros.11 S/. Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de capital.360.A. El saldo inicial de la cuenta 18 está compuesto por adelantos de Remuneraciones al personal y los intereses por devengar de la siguiente manera : Intereses año 2011 S/. = Ejercicio Económico 2011 Comentarios: Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en períodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio económico.10 . Se verificaron todos los meses del ejercicio y comprendió el análisis total de la documentación sustentatoria.99 Adelantos de Remuneraciones S/. Periodo = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = Ejercicio Económico 2011 Cliente (Contribuyente) Periodo = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. como son facturas. 3. 5. Se abona por la afectación a resultados de los servicios consumidos. 2.Cliente (Contribuyente) S. cobros por adelantos efectuados y por el uso de capitales.836.

A. Comentarios y Reparos . Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE Ejercicio Económico 2011 Notas.Cliente (Contribuyente) S.

A.Cliente (Contribuyente) Periodo = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Periodo Sub – Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE Ejercicio Económico 2011 Notas. = Ejercicio Económico 2011 Cliente (Contribuyente) S. Comentarios y Reparos .A.

Comentarios y Reparos Observaciones: 1) El préstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. .325.Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. 2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle : • Póliza Nº 0125987 por Robo y Asalto. es decir.11 la rendición de cuentas de los referidos montos.1. No hay observaciones. Por la existencia de vínculo laboral con estas personas.334. según póliza de seguro exhibido por el contribuyente.10 para efecto del ITAN. 3) De acuerdo a la documentación solicitada al departamento contable. existe un exceso de gasto por S/.950 Se ha detectado que el cliente ha tomado como seguro devengado 8 meses debiendo ser solo por 6 meses. Se canceló en el mes de julio de 2011. debe de reclasificarse a la cuenta 1413 – Entregas a rendir cuenta 4) No existe diferencia de cambio diferida a ejercicios siguientes. el saldo que muestra la cuenta 1681Entregas a rendir cuenta terceros. Asimismo. estando pendiente al 31. Periodo Sub – Cédula = = Ejercicio Económico 2011 Notas. Cubre el período de julio a junio de 2012. se ha podido verificar que las personas a las cuales se les ha entregado el dinero laboran en la compañía de acuerdo al libro de planillas.12.A. el importe de S/. se incrementará el importe de la cuenta 18 gastos pagados por Anticipado por S/.

Periodo = = COMERCIALIZADORA DEL Ejercicio Económico 2011 .A.Cliente (Contribuyente) NORTE S.

Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Inmuebles.Cliente (Contribuyente) S.A Está conformada básicamente por los siguientes grupos de bienes.A.A. Maquinaria de Equipo de la empresa COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Maquinarias y Equipos d. Maquinaria y Equipo (Resumen) El rubro de Inmuebles. Unidades de Transporte e. a. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Inmuebles. Maquinaria y Equipo (Resumen) Cliente (Contribuyente) S. Terrenos b. Muebles y Enseres f. Edificios y Otras Construcciones c. Equipos Diversos .

El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de pago respectivos corroborándose lo manifestado por el cliente. .

mediante la utilización d el Registro de Activo Fijo (papeles de trabajo) Cliente (Contribuyente) S. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Depreciación Acumulada .A.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente. La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciación que utilizó en los ejercicios anteriores.2.960.Se comprobó que no había adquirido ningún bien en el transcurso del ejercicio y no efectuó ninguna revaluación voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo Se verificó además los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes de abril un cargo a mantenimiento y reparación de maquinaria por el importe de S/. El cliente ha llevado un control de los activos fijos.

A. no habiendo omisión en la depreciación de los activos que el concordante con lo señalado por el contribuyente.A. 2. Se efectuó el recalculo de la depreciación. Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub – Cédula = Depreciación Acumulada Comentarios y Observaciones: 1. luego se verifico la tasa de depreciación que estuviese conforme con las aprobadas por el Reglamento del Impuesto a la Renta. Periodo Sub – Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = = Ejercicio Económico 2011 Depreciación Acumulada Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. no encontrándose reparo alguno. Asimismo. . para lo cual se verificó en primer lugar la antigüedad de cada ítem de la partida de inmuebles. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al desgaste de sus bienes del activo fijo.Cliente (Contribuyente) S. se precisó cualquier ajuste que pudiera haber tenido la cuenta de depreciación por depreciaciones no efectuadas de períodos anteriores no hallándose tal concepto. maquinarias y equipos.

Incluso se efectuó una revisión selectiva del consumo de gasolina correspondiendo todos a días de semana en estaciones cercanas a la empresa.00 por un monto de S/. Cliente (Contribuyente) S. Se determinó que no fue eliminada la depreciación acumulada correspondiente a la impresora Heildeberg adquirida el 25. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación correspondiente. Periodo = COMERCIALIZADORA DEL NORTE = Ejercicio Económico 2011 .3. representación ( está dentro del Límite 1 y2) 5. 4. 30.A. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación de los activos que el concordante con lo señalado por el contribuyente.03.84 que deberá agregarse al Activo Fijo. Existe 1 vehículo destinado a actividades de dirección.285.

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
=
Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas y Comentarios

(3)

La marca en este caso constituye un activo intangible de vida ilimitada, por lo tanto, no debe
ser materia de amortización; deberá repararse tributariamente.
Base Legal: Artículo 44º, inciso g) de la LIR
- En función del análisis realizado se pudo concluir que es incorrecta la respuesta del
contribuyente de acuerdo con el cuestionario realizado.
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A
Periodo
Cédula

=

COMERCIALIZADORA

=
=

Ejercicio Económico 2011
Notas y Comentarios

DEL

(3) Se repara la provisión por fluctuación de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO
Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente)
Periodo

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011

Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones públicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta están determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, así como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio económico.
-

Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los créditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, así como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cédulas Nº 1 y 5 ,
respectivamente.

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas y Reparos

401.10
Impuesto General a las Ventas :
En esta cuenta se incluyen los
siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas – Diciembre (Cédula # 6)
73,182.34
I.G.V. Crédito Fiscal – Diciembre (Cédula # 6)
(46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto
General a las Ventas como el
Impuesto de Promoción Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta
(1) Con respecto a esta cuenta, además del cálculo de los intereses determinados en las
Cédulas #s 4 y 5 se deberán aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas
de 5ta y 4ta categorías, tal como figuran
en las mismas cédulas aludidas.
Base Legal : Art. 178º del D.Leg. Nº 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han mostrado netos del
pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la empresa, por lo
tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa. Los
pagos a
cuenta efectuados fueron por un monto de S/.
34,171.30.
Base Legal : Arts. 109º y 110º del D.Leg. Nº 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63 (Impuesto
Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Públicas

(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que correspondía la obligación.
Sin embargo se han detectado errores en los cálculos, de acuerdo a las Cédulas 7 al 11
respectivamente.
(4) La empresa no cumplió con las obligaciones de pagar la contribución al SENATI, por
ello se ha
calculado los intereses
respectivos, según Cédulas #
12 y 13.
405.10 La empresa cumplió con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto Predial
y Vehicular.
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A
Periodo
Sub – Cédula

=

COMERCIALIZADORA

DEL

=
=

Ejercicio Económico 2011
Notas, Comentarios y Reparos

Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislación vigente, es decir, el D.Leg.
Nº 650 (24.07.91) Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y D.S. Nº 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicación del D.Leg. Nº 650.
Este rubro se abona por los depósitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depósito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El análisis de esta cuenta se efectuó mediante el recálculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinándose:
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

a. Respecto a Empleados :
-

El cálculo de la provisión por los meses de noviembre y diciembre del nuevo contador
Sr. William Pazos se efectuó en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03 – S/.58.77).

-

El monto correspondiente a la compensación por tiempo de servicios del contador
Andrés Gonzáles no se contabilizó en la correspondiente cuenta 4151- CTS, sino que se
registró en la cuenta 659 Otros gastos de gestión
El monto dejado de reflejar como compensación por tiempo de servicios fue de
S/. 112.50.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cédula

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
=
Ejercicio Económico 2011
=
Notas, Comentarios y Reparos

CUENTA : 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
b. Respecto a Obreros :
-

-

Se calculó con un mes de más de las provisiones de los Srs. Juan Huamán y
Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisión de fin de año por la
suma de
S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
Se calculó y pagó de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91 –
84.77).

comprobando la cancelación facturas. Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional. Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas. Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. . con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. devoluciones de mercaderías y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Comentarios: Esta cuenta comprende deudas con terceros. Para la realización de este análisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos representativos. que representan obligaciones de tipo comercial por la adquisición de materias primas. suministros diversos en el país y exterior al contado o al crédito. cruzándose con el Registro de Compras y el Libro Diario. observando si éstos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. asimismo se verificó la recepción de los bienes al almacén de la empresa. Se efectuaron cruces con proveedores importantes.Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. en donde se establecen los requisitos y características que deben mantener estos documentos. Con relación a la documentación sustentatoria. Los anticipos se verificaron mediante la identificación del proveedor y la posterior regularización con la recepción de los bienes respectivos. se verificó que éstos cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron. El análisis de esta cuenta abarcó el período tributario 2011 de enero a diciembre verificando la documentación sustentatoria . que la empresa realiza en función a su actividad principal.A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Observaciones: (1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no cumplen los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia. mediante la circularización y visitas a sus oficinas.

Estos archivos contienen por separado lo siguiente: I. Compras de Materiales para Producción NACIONAL II. que fueron proporcionados por el Departamento de Contabilidad.Se tomó como fuente de información los archivos que contienen los documentos sustentatorios (facturas y otros).A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios CUENTA : 42. Compras de Materiales de Producción IMPORTADOS A continuación se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas de enero a diciembre del 2011 : Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS .

Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula =COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.587. 140.A Ejercicio Económico 2011 Reparos Anticipos Otorgados S/. se deberá incrementar el Pasivo por el mismo importe. Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios (2)Los anticipos otorgados a los proveedores deberán ser mostrados en el Activo Corriente del Balance General.57 Asimismo. . No deben deducirse del Pasivo. dado que constituyen derechos de la empresa.

A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios : : : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios .Cliente (Contribuyente) Periodo Sub – Cédula Cliente (Contribuyente) Período Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.

como los Comprobantes de Pago. que generalmente se efectúan bajo supuestos préstamos de dinero. También se abonó por los intereses por devengar y por otras obligaciones con terceros. Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realizó de la siguiente forma: se abona por los préstamos obtenidos por la empresa en el país.10.Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = = = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. . se efectuó por los meses de enero a diciembre de 2011. para verificar que no existan omisiones de ingresos.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consiguió un préstamo en el mes de junio de S/. Comprendió la verificación de la documentación pertinente. Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente.33. con los respectivos intereses bancarios superior al interés de la TAMN mensual.A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Comentarios: Comprende deuda con terceros. constituidos por obligaciones a corto y largo plazo contraídas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio. Estos han sido destinados para financiar sus operaciones de adquisición de bienes de capital así como de capital de trabajo. Sin observaciones.000.A Ejercicio Económico 2011 Notas y Comentarios = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.00 amortizando cuotas mensuales de S/.A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Observaciones: 451.833. Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional. El análisis de esta cuenta.

de acuerdo al Art.00 en el mes de agosto proveniente de un préstamo de la accionista Isabel Olivera.0 En función de lo manifestado en el cuestionario de Evaluación Tributaria se procedió a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinándose que se realizó un préstamo de S/.151.10. 774.no procede el cálculo de intereses presuntos.Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrán que pagarse en el ejercicio siguiente. tal como lo manifestó el cliente en el cuestionario de Evaluación Tributaria.785.4. Sin observaciones. 26º del D. Según las Cédulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con recibos de caja chica.30.00 Este rubro está compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros. 4411. Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP.000 comprobándose además que la empresa no pagó intereses.84. Como se puede apreciar se tratan de bonos nominativos emitidos a un plazo mayor de un año que generen intereses.Leg.30. dado que la empresa demostró en sus libros de contabilidad que no se pagó intereses. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por un monto de S/. y Cargas Diversas de Gestión (Cédula A4 15). es decir Servicios Prestados por Terceros (Cédula A4 8 ). Este saldo deberá de reclasificarse en la cuenta 407 – Administradoras de Pensiones. 455. por el préstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio de 2012.000. . 469. de acuerdo a la revisión de su Libro Caja y Bancos. Por esta razón.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento a 3 años por un monto de S/. Sin Observaciones. Figura un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5.

15. (2) El valor de cada acción es de S/. Sin observaciones.A Periodo = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Cédula Comentarios : Con fecha 15 de abril de 2011. por parte de los accionistas durante el ejercicio 2011. Asimismo. la empresa procedió a efectuar la capitalización de resultados acumulados de ejercicios anteriores. no se han capitalizado las utilidades acumuladas.Cliente (Contribuyente) Periodo Cédula = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. cada accionistas posee la siguiente cantidad de valores (acciones): .A = Ejercicio Económico 2011 = Notas y Comentarios Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. es decir.00. según consta en el Libro de Actas. No se ha realizado ningún aporte social.

AUDITORIA TRIBUTARIA DE INGRESOS Y GASTOS Estado de Resultados integrales por los años terminados al 31 de diciembre (a valores ajustados) .(3) De acuerdo a la composición del capital social se ha determinado que los accionistas son domiciliados.

No se ha detectado ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo. 570. el pase de los asientos de los Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. el Registro de Ventas. de acuerdo con los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/. véase Cédula B2 1 con respecto a anticipos recibidos de clientes. según consta en los respectivos Comprobantes de Pago. Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. el cual corresponde a Retiro de Bienes. corroborándose lo manifestado por el cliente. con la copia de las facturas correspondientes.Cliente (Contribuyente) Período : : Cliente (Contribuyente) Período Comercializadora del NORTEE Ejercicio Económico 2011 : COMERCIALIZADORA Del Norte S. . No existen Ventas mayores a un ejercicio económico. verificándose los asientos contables.A : Ejercicio Económico 2011 NOTAS: Datos extraídos del file de facturas.A : Ejercicio Económico 2011 La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados.20.

la empresa no reparó dicho importe para efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y Trabajadores.A : Ejercicio Económico 2011 COMENTARIOS: Se ha verificado el pago del IGV respectivo. no modificando el costo unitario de los mismos por lo cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales.Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta. la empresa en dichos meses ha otorgado folletos adicionales a los impresos. véase Cédula A4 7 y A4 15.A : Ejercicio Económico 2011 : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Resumen: . no se han detectado comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las misma. siendo correcto el haberlos considerado como Retiros. Cliente (Contribuyente) Período Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. En lo que corresponde a Promoción de Ventas.

2.A : Ejercicio Económico 2011 Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. La promoción en ventas se ha realizado en especie. al final del mes. en función a un determinado Volumen de Ventas. constituyendo un Retiro de Bienes. El descuento por pronto pago. Los descuentos en ventas responden a una política de Ventas aprobada por la Gerencia de Ventas.A : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios .A : Ejercicio Económico 2011 COMENTARIOS: 1. Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crédito. debió contabilizarse en la cuenta 67 Cargas Financieras Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. confirmándose lo respondido en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. veáse cédula A12 3.

siendo los principales ítems del exterior. sustentados con los correspondientes comprobantes de pago. el papel y las soluciones de fuente Irolith y Universal. en este último caso. habiendo compras al contado y al crédito. Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la documentación correspondiente no detectándose ninguna omisión.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. la diferencia de cambio se imputa al costo.A : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios A esta cuenta se cargan las compras en el país como las importaciones de materiales. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a representantes de las firmas proveedoras localizadas en el país. El traslado a la cuenta de destino se efectúa a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26 Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de materiales véase Cédula B11-1. .

Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A : Ejercicio Económico 2011 .

Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios .A.

Edson Campos con el cargo de asistente de marketing. asimismo en el tiempo de realización de la auditoria no se ha comprobado la asistencia efectiva el centro de trabajo y tampoco se ha encontrado evidencia de labor efectiva realizada. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Al respecto se debe indicar que se ha determinado que dicha persona no firma control de asistencia. En nuestra opinión. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios En la planilla figura el Sr.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. además no se ha encontrado función específica en su manual operativo.A. dicha persona no labora en la empresa. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL En esta cuenta se agrupan las remuneraciones al personal (empleados y obreros) así como la parte correspondiente a las aportaciones por contribuciones sociales a cargo del empleador. con las boletas de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de planillas. . Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes.

Edson Campos. se reparan los conceptos pagados por la empresa en aplicación del inciso ñ) del artículo 37º de la LIR.88 2. 6211 Sueldos 6221 Otras Remuneraciones 627.Respecto a las contribuciones sociales.649.1 ESSALUD Reparo 30. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL Como consecuencia no se ha demostrado la labor efectuada por el Sr.923.A.92 (1) .324. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.30%) En lo que concierne a la distribución del gasto las remuneraciones de lo obreros se imputan al costo del servicio mientras que las remuneraciones de los empleados se imputan en un 90% a Gastos de Administración y el 10% restante al Costo del Servicio.949.76 38. sus trabajadores se encuentran afiliados al Sistema Privado de Pensiones por lo que sólo se encuentra obligado a aportar el Régimen de Prestaciones de Salud y al SCTR (con la tasa del 2.28 5.

: Ejercicio Económico 2011 .A.Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.

Movilidad sustentada por recibos de caja chica S/.00 .Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Público Urbano: S/.2250.1890.A.Pasajes aéreos a nivel internacional S/.Pasajes terrestres a nivel nacional S/.1745.Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis S/.2.Pasajes aéreos a nivel nacional S/.00 .00 . Período : Ejercicio Económico 2011 Cédula : Notas y Comentarios COMENTARIOS Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros De esta cuenta se procedió a analizar y verificar cada rubro que lo conforma. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.58 . 475.A.60 . 63112 Transporte de pasajeros Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de movilidad para gestiones o trámites de la empresa efectuados por los trabajadores.3. a continuación detallamos las principales observaciones.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. determinándose lo siguiente: .750. Se ha procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificándose con el Registro de Compras. Libro Caja.812.00 . Mayor y Diario.

que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los números telefónicos del recibo. Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el correspondiente Boleto de Viaje. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.1065.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. el importe en ese período asciende a S/. Edson Campos. con los números de teléfonos de los clientes habituales . Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. El viaje a nivel internacional se nos informó verbalmente que se sustenta en la necesidad de la empresa de renovar sus activos fijos. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de S/.90.00.A. Se ha detectado tres pasajes aéreos al interior del país emitidos a favor del Sr. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas. asistente de marketing.40. documentariamente hemos observado que sólo existe cotización de proveedores del exterior. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios 631 Correos: Esta cuenta constituye principalmente el consumo de teléfono de la compañía y servicios de fax. En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional. su esposa e hijos por S/.A. existe relación dela empresas visitadas así como un informe del viaje. por el concepto de movilidad de Huancayo a Huánuco. Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta. pero no se ha encontrado el informe final del mismo. éstas cumplen con los requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar costo o gasto.00. para lo cual se requiere conocer en el exterior la nueva tecnología así como l a cotización de cierta maquinaria que permita minimizar costos. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Se ha verificado que los pasajes aéreos han sido emitidos en su mayoría para trabajadores o funcionarios de la empresa. sustentado con un Recibo de Caja. estos se han efectuado con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposición e impresión que presta la empresa.A.110. Al respecto.

se Llamadas ha relacionada con determinado las actividades de lo la empresa siguiente: 85% .

74 En función de los montos establecidos se realizó el análisis del rubro Honorarios Profesionales que es el de mayor relevancia. determinándose lo siguiente: Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. .35 Gastos Notariales y de registro : 879.00 por decoración de interiores no existiendo ninguna compra de materiales en la empresa y hechas las indagaciones respectivas se ha determinado que el trabajo fue realizado en el departamento de uno de los accionistas. no se sustentó la vinculación con las actividades de la empresa.8. dichos recibos ascienden al importe de S/.80.A. razón por la cual se incrementó el uso del servicio de fax y teléfono por encima del consumo normal de los demás meses.1.88 Legalizaciones : 81.A.Teléfono Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.560.95 Mantenimiento cuentas bancarias : 27.35 Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago. Se ha detectado en el mes de julio una factura de S/ 1950.600. Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364. sin embargo se ha detectado en el mes de junio que en dos recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la razón social de la empresa.05. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Pagos sustentados con facturas Pagos sustentados con Recibos de Honorarios : : S/.Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores 15% De acuerdo al plan de marketing la empresa en el mes de octubre promociona sus servicios enviando la cotización de los mismos a sus clientes potenciales.95 Otros servicios bancarios : 92. los gastos notariales y de registro.560. El importe total de la cuenta se encuentra desagregado de la forma siguiente: Honorarios Profesionales y Comisiones : 29. las legalizaciones mantenimiento de cuentas bancarias y otros servicios bancarios. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios 632 Asesoría y Consultoría Este rubro agrupa los gastos efectuados por la empresa por concepto de servicios profesionales recibidos y comisiones. verificándose la respectiva documentación sustentatoria.960.350.00 20. Además se detectó que en dicho mes el Gerente Administrativo realizó una llamada internacional por el importe de S/.

setiembre y diciembre se han detectado recibos de caja por servicios de mantenimiento de activo fijo. 1.00 . Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. por un importe de S/. Publicidad. junio. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.1780 en el mes de diciembre. por lo tanto este gasto se debe diferir al ejercicio siguiente. publicaciones y relaciones públicas En esta cuenta se ha registrado los gastos siguientes: .216.18. En los meses de marzo.A. por un importe de S/.Gastos de Representación Restaurantes Facturas Boletas de Ventas Tarjetas de Crédito : S/.5. 15. 540 635 Alquileres: El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente. sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios 634 Mantenimiento y Reparación: Esta cuenta agrupa lo que corresponde al mantenimiento y reparación de maquinaria y de acuerdo con la cédula B61 se comprobó que no se incluyó en el costo ninguna reparación.200. por un importe de S/ 2.60. 841. lo cual se ha verificado con la existencia de la copia del respectivo formulario.524.516. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Se ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes por los Recibos de Honorarios Profesionales recibidos salvo en los casos en que se han suspendido las mismas. 637. 2. En el mes de abril se ha registrado en esta cuenta la adquisición de un dispositivo que aumenta la capacidad de la memoria de unas de las computadoras de la empresa.54 : S/.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. 4. El servicio y la facturación al cliente se efectuará en el mes de febrero de 2012.70 : S/. La diferencia corresponde a pagos de Luz y Agua de dos de los accionistas de la empresa por S/.A. Se ha detectado un Recibo de Honorarios por Asesoría en el Diseño de Arte por un importe de S/.A.24 : S/. 11.960.121. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos 636. Servicios Básicos Los recibos de Agua y Luz se encuentran a nombre de la empresa. Dicho desembolso corresponde a una mejora que debió ser activada.

1.950.Recibos de Caja : S/.00 .

80 Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente comprobante de pago y un documento de aprobación por la Gerencia de Ventas.Publicidad = S/.restaurantes.45. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. 346 codificándose como Atenciones varias. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. fotocopia. sin que exista una posterior sustentación con comprobantes de pago. refutándose lo manifestado por el cliente. se ha codificado como Atención a Cliente . realizándose una comida para los principales clientes por un importe de S/.135.A. como Servicios de contabilidad.00 En el mes de enero. para gastos de representación de la compañía. se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal de la compañía por el día de su cumpleaños. no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de relojes cuyo valor es de S/.860 codificándose como gasto de representación atención a cliente obsequios. En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/. sin embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de tener una mayor sustentación y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del negocio. servicios de troquelado y en general servicios varios. 3654.510.- Compras para Obsequios Facturas : S/. limpieza. por un importe de S/.00 firmado por el gerente general. En el mes de mayo . en dicha actividad se entregaron ceniceros. 639 Otros Servicios Comprende servicios adicionales que recibe la empresa. ni se ha hecho ninguna relación en la cual se sustente el nombre del cliente y se acredite la recepción del mismo.00. 4.1. adquirido exclusivamente con dicho fin. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos 638 Servicios de contratistas Corresponde al servicio de vigilancia que la empresa recibe por parte de una empresa de seguridad e encuentra debidamente sustentado con el correspondiente comprobante de pago.950. 2. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos En el mes de julio se realiza una actividad por promoción de ventas.A.250. se ha determinado que existe un Recibo de Caja por S/. portapapeles y relojes con el logo de la compañía.00 sin incluir el IGV. En este rubro podemoss resumir lo ssiguiente : . sin embargo no existe ningún comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el obsequio. . asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y portapapeles ascienden a 7.140.

55 .30 : 13.529.75 : 7..680.Gastos ssustentados con factura Servicio de Plastificado y Troquelado Servicio de Contabilidad : 21.210.

485.Gastos Sustentado con recibos de Caja servicios Cliente (Contribuyente) Período Cédula : S/ 8.60 (limpieza y otros : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.89 (Fotocopias) : S/..362.4. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos .A.Gastos sustentados con Boletas de Venta .

: Ejercicio Económico 2011 .A. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.

se ha verificado los recibos emitidos por la municipalidad determinándose que es correcto el cálculo aplicado.2012 6. 775. Se ha detectado en los meses de marzo y junio que existen recibos de arbitrios municipales que corresponden a una dirección distinta a la de la empresa. Veáse Sub-Cédula Nº 61 resumen del Registro de Ventas. se ha determinado en función de la Declaración Jurada de Autovalúo del Inmueble de la empresa. Impuesto Predial. 3357. desvirtuándose lo afirmado por el cliente de esta forma tenemos: Arbitrios Municipales de cargo de la empresa : S/. Funcionamiento. Licencia de. 2. La empresa ha cancelado dichos tributos en la fecha correspondiente. parques y jardines y relleno sanitario.27 corresponde al impuesto predial del inmueble del accionista principal. se ha cruzado con los comprobantes de pago correspondientes y el Registro de Venta.25 3. que luego de realizadas las averiguaciones correspondientes se ha determinado que corresponden al domicilio particular de uno de los accionistas.68. : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Así tenemos que se ha efectuado la verificación de la documentación siguiente: 1. La vigencia de la Licencia de Funcionamiento es hasta el 31. el recibo emitido por el contribuyente que el impuesto asciende a S/.A.Se ha verificado con la documentación correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011. este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los retiros de bienes efectuados . Arbitrios Municipales se ha realizado la comprobación de los recibos emitidos por la Municipalidad por concepto de limpieza pública. 1361. el cual se ha determinado de la forma siguiente: La empresa canceló el total en el mes de febrero de 2010. refutándose lo expuesto por el cliente. IGV. El importe de S/. . verificándose que en los recibos que el contribuyente sea la empresa y corresponda a la dirección de esta.90 Arbitrios Municipales del domicilio de los accionistas: S/.12. 564.

Cliente (Contribuyente)
: COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A. Período
: Ejercicio Económico
2011
Cédula
: Reparos
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos
tributarios, de acuerdo con el inciso i) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Reparo
3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compañía
se consideran ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compañía se
considera ajeno al giro del negocio.
Reparo
564.27
TOTAL REPAROS
5,042.12
Cliente (Contribuyente)
:
COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A. Período:
Ejercicio Económico 2011
Cédula
: Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente)
Período
Cédula

: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
: Ejercicio Económico 2011
: Notas y Comentarios

651 Seguros
En este rubro se efectuó el análisis de las pólizas de seguro determinándose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cédula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:

653 Suscripciones y Cotizaciones
Se solicitaron los comprobantes de pago sustentatorios así como los voucher de diario, a
efectos de determinar si el gasto realizado está vinculado con el giro del negocio.
Se estableció que los desembolsos comprenden lo siguiente:
Mes de Marzo = S/. 125.80; corresponde a la suscripción a
la Revista
“COMPUTER CONECTION”, que es una revista sobre Fotocomposición,

Montaje y Artes, es decir se en cuenta directamente vinculada a las actividades
que la empresa realiza.
-

Mes de Julio = S/. 750.84; no se encontró comprobante sustentatotio, en el
Voucher se consigna la glosa siguiente :”Adquisición de 8 revistas de Cómputo
en el Exterior”, ,al solicitarse información se nos informó que se habían
adquirido en el extranjero pero que no se había adjuntado ningún comprobante.

-

Mes de Setiembre = S/.248.90; corresponde a la adquisición de revistas de
Marketing y Ventas, en el comprobante de pago el importe está consignado en
soles, pero adicionalmente el signo US$ se encuentra pre-impreso.

Mes de Diciembre = S/. 356.70; se ha realizado la suscripción a una publicación del
ejercicio 2012, pero sin embargo la empresa consideró el importe pagado como un gasto
del periodo.
6591 Donaciones
De acuerdo con el Libro Mayor, en el mes de abril figura como donación el importe de
S/. 650.20 en efectivo, según se nos informa se había obsequiado a los colegios para la
realización de un actividad pro-fondos, se solicitó el respectivo documento
sustentatório, mostrándonos una guía interna de salida recepcionada por los colegios
beneficiarios, no existe el comprobante de pago que acredite el retiro de dichos bienes.
La donación no cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.
6593 Viáticos
Los viajes realizados por la empresa han sido a nivel nacional e internacional,
verificando la respectiva acreditación y el sustento del mismo (Véase Cédula No. A4
10)
A efectos de establecer la razonabilidad de los gastos contabilizados como viáticos, se
procedió a solicitar la respectiva Liquidación de Viajes o Planillas de Gastos, al
respecto se nos otorgó la rendición de cuenta de los gastos efectuados por los
funcionarios o empleados, en la cual se señalaba el concepto del gastos y el importe
pero no el comprobante de pago. No obstante el auxiliar contable nos indicó que cada
viaje tenía un código específico que se consignaba en el comprobante de pago, al
solicitar el sustento del reparo efectuado, nos manifestó que no se había efectuado
reparos por éste rubro.
I.

VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

La rendición de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del país, se
muestra de la forma siguiente:
1.
Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)
Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Código: 01/03
Días del 25.03 al 27.03
- Hospedaje
=
S/. 263.90
- Alimentación
=
S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes
=
S/. 165.00

- Movilidad
- Tasa CORPAC

=
=

S/. 68.00
S/. 27.00

2.

II.

- Teléfono y farmacia
=
S/. 51.20
TOTAL
=
S/. 688.26
Importe entregado
=
S/. 850.00
Importe a devolver
=
S/. 169.74
Viaje a la Zona Centro (Huánuco, Huancayo)
Nombre: Sr. Víctor Huertas
Código: 02/08
Días del 25.08 al 07.08
- Hospedaje
=
S/. 271.40
- Alimentación
=
S/. 152.43
- Atención a Clientes
=
S/. 195.00
- Movilidad
=
S/. 52.00
- Tasa CORPAC
=
S/. 18.00
- Teléfono
=
S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Huánuco
=
S/. 110.00
TOTAL
=
S/. 840.62
Importe entregado
=
S/. 900.00
Importe a devolver
=
S/. 59.38
VIAJES AL EXTERIOR
1.

2.

Viaje a Estados Unidos
Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 06.06 al 09.06
- Hospedaje
=
US$ 627.71
- Alimentación
=
US$ 324.68
- CORPAC
=
US$ 41.39
- Movilidad
=
US$ 67.58
TOTAL
=
US$ 1,061.36
Importe entregado
=
US$ 1,500.00
Importe a devolver =
US$ 438.64
Viaje a CANADA
Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 18.11 al 21.11
- Hospedaje
=
US$ 517.24
- Alimentación
=
US$ 224.53
- CORPAC
=
US$
40.85
- Movilidad
=
US$ 109.44
- Teléfono
=
US$ 34.38
TOTAL
=
US$ 926.44
Importe entregado
=
US$ 1,200.00
Importe a devolver =
US$ 273.56

Observaciones
I.

VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

-

Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente:
En las facturas de hospedaje, se incluye el servicio de lavandería y/o planchado
y en algunos casos teléfono.

-

En el rubro alimentos, el gasto se sustenta con facturas y boletas de Venta.

-

En el rubro movilidad, no se sustenta en ningún comprobante de pago, y la
empresa lo contabilizó como parte del rubro viáticos.

-

De acuerdo a la verificación realizada, se observó que el pago de la Tasa
CORPAC se sustenta con el ticket adjuntado a la tapa de los boletos de viaje.

-

Respecto del transporte terrestre véase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10

-

El rubro teléfono, se sustenta con boletos otorgados por el centro Comunitario
de la ciudad.

Observaciones:
I.
VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

-

Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente:
Los gastos de farmacia y útiles de aseo se sustentan con Boletas de Venta.

-

Los gastos de atención a clientes se sustentan con Facturas y Boletas de Venta,
se han contabilizado como gastos de representación en la cuenta 6373.

-

De acuerdo al análisis realizado, en la cuenta 63, sobre los viajes realizados,
cédula Nº A4 10 y en ésta cuenta se ha determinado que el viaje a la ciudad del
Cusco, realizado por el Sr. Edson Campos, asistente de Marketing, no tiene
vinculación con el giro del negocio, puesto que no existe ningún reporte del
viaje efectuado, asimismo tal como se ha indicado en la cédula referida, el viaje
fue realizado con su familia.

-

Observaciones

II.VIAJES AL EXTERIOR
-

De acuerdo con el análisis de la cuenta 63 Cédula Nº A4 10 los viajes tienen
vinculación con el giro del negocio, de la revisión efectuada se ha determinado
que los gastos efectuados se sustentan con las facturas del exterior tanto en lo
que corresponde a hospedaje como alimentación y teléfono. Estos gastos están
relacionados con actividades gravadas, confirmándose lo manifestado por el
contribuyente.

-

El rubro movilidad, se sustenta con ticket del exterior.

-

El total de los gastos efectuados se ha contabilizado en el rubro viáticos, excepto
lo concerniente a atención o almuerzo con clientes, el cual correctamente se ha
contabilizado en la divisionaria 63.7 .

-

Del análisis de los comprobantes de pago cruzado con el código respectivo y con
la rendición de cuentas se determinó que el importe contabilizado en el rubro
viáticos agrupa lo siguiente:

-

Para efectos tributarios los viáticos incurridos en viajes al exterior necesitan
sustento y se debe corroborar que no exceden del límite máximo aceptado, no se
debe incluir lo correspondiente a teléfono. Este último rubro no debió
contabilizarse como viáticos, pero al tener sustento adecuado se acepta como
gasto.

-

Es recomendable que la empresa cuenta con una Planilla o Liquidación de Viaje
en donde se especifique por rubros los gastos efectuados, señalando el
comprobante o documento sustentatorio. Asimismo, el Departamento Contable
al final de dicha planilla deberá efectuar la comparación entre el monto de los
viáticos incurridos y el límite máximo aceptado a efectos de tener un control del
reparo a efectuar al final del ejercicio.

-

656 Útiles de escritorio

-

De acuerdo con el voucher de Egresos se verificó el pago correspondiente y de
acuerdo al cruce con el registro de compras, se verificaron las facturas que
sustentan la adquisición de útiles de escritorio, por lo cual razonablemente serían
aceptados como gasto.

-

6594 Otras cargas

-

Se realizó un muestreo en esta divisionaria a través de los pagos de caja chica y
voucher de egresos, por no representar una cantidad material, se determinó que
esta divisionaria agrupa diversos gastos menudos de la empresa y que se
sustentan con recibos de caja chica yo boletas de venta, excepto en los meses de
junio, julio y noviembre en los cuales se sustenta el pago con una factura.

-

En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que según nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.

-

Al respecto debe señalarse que existe la correspondiente Boleta de Venta
emitida, según Cédula A1 2, sin embargo, no existe ninguna relación de los
trabajadores beneficiados, ni la respectiva acreditación de dicha recepción. En
este sentido, dichos obsequios se consideran como un acto de liberalidad del
empleador, y aún mas considerando que no se puede determinar si realmente han
sido recibidos por los trabajadores. En conclusión, dicho gasto debe
ser

- Reparo - En el mes de setiembre el Comprobante de Pago no cumple los requisitos de Ley. En el presente caso no han cumplido tales requisitos.48 356.20 325.90 - La suscripción en el mes de diciembre corresponde a un pago adelantado. siendo que sólo se debió devengar 6 meses es decir de julio a diciembre 2011 - Reparo - 653 Suscripciones y Cotizaciones - Se repara el cargo a resultados del mes de julio. puesto que si el signo está preimpreso no puede ser modificado 248. puesto que no se sustenta con ningún comprobante del exterior. la adquisición realizada.00 750. los comprobantes emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos tributarios. se aceptan como gasto las donaciones siempre que se cumplan los requisitos establecidos. Asimismo en el mes de mayo utilizó el Crédito Fiscal por lo que debe repararse dicho IGV - En el mes de diciembre consideró el importe total como gasto no utilizando el IGV como crédito fiscal.A. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos - 651 Seguros - Se devengó 8 meses. por lo cual no existe reparo al IGV. sin embargo al no existir tal el gasto se repara. - Reparo - 6591 Donaciones - En función del artículo 37º. 18 Gastos pagados por Anticipado. Cliente (Contribuyente) Período Cédula :COMERCIALIZADORADEL NORTE S.reparado. refutándose de esta manera la respuesta del contribuyente. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta. se debió contabilizar en la Cta. Debe señalarse que de acuerdo con el art.70 . por lo cual no se puede imputar al período dado que aún no se ha devengado. - Reparo850.

A nivel nacional se aceptan en la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía del sector público. - En lo que corresponde a Boletas de Venta que sustentan la alimentación puesto que el viático excede el máximo aceptado ya no se realizará la comparación antes referida Véase Cédula Nº A11. se aceptan como sustento del gasto. debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO deben repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.- 6593 Viáticos - De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados. En resumen. tenemos como total de reparos del importe contabilizado en la cuenta . es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros comprobantes que sustenten gasto o costo. - Del análisis efectuado en los viajes realizados por funcionarios de la empresa podemos concluir : - Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros. se determinarán en forma total a efectos de establecer si exceden o no el límite máximo tributario. - Asimismo. no existe reparo al respecto. alimentación y movilidad (exterior). por lo cual no son objeto de reparo. - Las llamadas telefónicas sustentadas con ticket del centro comunitario telefónico. - El pago de COPRAC se sustenta con el ticket respectivo adjunto al Boleto de Avión. - Finalmente. se aceptarán en la medida que se sustenten con los correspondientes comprobantes de pago que sustenten como costo o gasto. comprende los rubros de alojamiento.

454.25 129. se revisó los registros contables. libro diario y mayor con relación a las subcuentas.419. : Ejercicio Económico 2011 Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.70 1. 6592 Sanciones Administrativas Fiscales . : Ejercicio Económico 2011 : Notas y Comentarios Se ha verificado detalladamente con la documentación correspondiente.90 6. sin sustento. no ha sido correctamente retirado de libros el bien Véase Cédula Nº B6 3.83 Cliente (Contribuyente) Período : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S. Se cargó en esta cuenta el total del valor en libros del bien enajenado.6593 Viáticos. Maquinaria y Equipo.75 296.A.559. no considerándose la parte correspondiente a la Depreciación Acumulada.40 1.80 2.304.A. Reparo Movilidad. 65513 Costo Neto de enajenación de Inmuebles. por lo tanto. Reparo Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo Gastos en el viaje al Cusco Total Reparos 6594 Otros Cargos Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo TOTAL REPAROS 447. el importe siguiente: Viáticos y varios.

55 83. documentos descontados.790.17 A esta cuenta se afectan los intereses y gastos de préstamos recibidos de terceros. . se verificó la cancelación en la Boleta de Pago.90 Total Adquisiciones con Boleta de Venta 1’396.43 Cargas Diversas de Gestión 89.219. Compras 1’235. Los intereses pagados corresponden a préstamos recibidos de Instituciones Bancarias en el ejercicio anterior y en el presente. así como de sobregiros bancarios. : Ejercicio Económico 2011 : Reparos GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA Adquisiciones Efectuadas Servicios Prestados por Terceros 9. en la respectiva Boleta de Pago.55 Comparación: 6% x 1´396.140.17 Límite Máximo 6% del total de compras sustentadas de pago incluyendo el IGV e IPM que son aceptables para efectos tributarios. (Véase Cédula B13 1) .99 Total de Adquisiciones con Boletas de Ventas 9. cuya cancelación se produjo en el mes de enero de 2011.06 Servicios Prestados por Terceros 158.516. intereses por pago de impuestos atrasados.866.156.866. En el mes de diciembre se ha hecho la provisión de la multa por el mes de octubre.74 Total Adquisiciones con Boleta de Venta 9.Corresponde a las multas canceladas por la empresa actualizada con intereses moratorios por el incumplimiento en la presentación de las declaraciones pago.776. Cliente (Contribuyente) Período Cédula : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.516. también se incluye en esta cuenta la diferencia de cambio por la compra de materias primas y auxiliares.59 Cargas Diversas de gestión 3. hasta un máximo de 200 UIT. suministros y/o bienes de capital.A. pagarés.

y se ha verificado la cancelación de los mismos con el respectivo cruce con las Declaraciones Juradas presentadas. por el pago extemporáneo de los tributos del mes de octubre los cuales se han efectuado el día 30. tal como lo afirmó el cliente.01. se ha registrado los intereses moratorios cancelados por pago extemporáneo del IGV. y Retenciones. mayo y junio. En otras cargas financieras. En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos hasta el 31.11.12.Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.12. . No existe intereses pagados por cuenta de terceros. (*) Período : Ejercicio Económico 2011 Cédula : Notas y Comentarios Se ha verificado totalmente la documentación sustentatoria. Los intereses moratorios han sido calculados conforme el artículo 33º del Código Tributario. en los meses de febrero. pago a cuenta del Impuesto a la Renta.A. de acuerdo con la verificación de la Declaración Jurada. encontrando conforme los registros contables por las operaciones financieras de la empresa.

.

se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o información correspondiente al/los tributos a fiscalizar..003. lo importante de este caso. así como el análisis del cálculo de los impuestos. Panamericana Norte No. 2. Declaración jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de liquidación (adiciones. así como. inclusive por la utilización de servicios prestados por no domiciliados. saldo a favor. cuyas transparencias corresponde al Profesor del Centro Integral de Educación Continua de la Universidad de Lima. Tributo a fiscalizar Período de fiscalización : 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría : Del 2003-01 al 2003-12 1. El procedimiento seguido en esta auditoria tributaria comprende: 1. Para fines didácticos se ha cambiado el nombre de la empresa y los documentos que se emiten. 860 – El Milagro 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre. El caso es el siguiente: La fiscalización realizada a la Empresa de Transportes los Naranjos S.A. EMPRESA DE El desarrollo del presente caso práctico se ha tomado de una auditoría tributaria realizada a una empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo. comprende al ejercicio Fiscal 2.Requerimiento de la SUNAT MODELO DE REQUERIMIENTO DE SUNAT: Requerimiento No. rectificatorias. deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.A.(*) La información del caso práctico de una Auditoria Tributaria Integral ha sido tomado del Diplomado de especialización en Tributación dictado en la Ciudad de Trujillo. boletas de pago del Impuesto General a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 060063118025 RUC: Nombre o Razón Social: Domicilio Fiscal: CIIU: 20132264239 Empresa De Transportes los Naranjos S. Declaraciones pagos mensuales . cuya revisión comprende a los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta. CASO PRÁCTICO Nº 2 CASO PRACTICO DE FISCALIZACIÓN DE UNA TRANSPORTES DE PASAJEROS –SERVICIO URBANO. 0621060000213 (fecha: 02/03/2006) Referencia: Carta de presentación No. A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias. es que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de fiscalización hasta la emisión de la Resolución de Determinación y Resolución de Multa. la documentación sustentatoria de . se ha tomado con fines educativos y compartir sus experiencias con los alumnos de la Uladech.

. incluyendo el crédito por renta de fuente extranjera).créditos tributarios contra el impuesto a la Renta.

5. según corresponda. Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de la clase 6gastos y 7. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas en el régimen de retenciones.3. Inventarios y Balances. retiros. de corresponder. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en el período de fiscalización. . 8. compras y auxiliar de activos fijos (adiciones. según corresponda. Comprobantes de pago de Compras. según corresponda. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración de máquinas registradoras. declaraciones únicas de aduanas o declaración simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones de comercio exterior. notas de débito y/o crédito (recibidos). ajustes. Análisis de alquileres. sistemas de detracciones y/o percepción del Impuesto General a las ventas. franquicias. Libro de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio según corresponda. según corresponda. Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la fecha. 16. notas de débito y crédito (emitidos). Comprobantes de pago de ventas. según corresponda. 14. Mayor. 12. guías de remisión (remitente o del transportista). 13. revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos). 9. 7. declaraciones únicas de Aduanas o Declaración simplificada por importaciones. órdenes de compra. Balance de Comprobación Analítico Mensual. obligados a llevar de acuerdo a normas específicas. 6. 4. regalías. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignación. Registro de ventas. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de seguros del país o del exterior. 10. marcas. guías de remisión (remitente o del transportista). 17. así como contratos de compra/venta y transferencias de bienes. patentes y derechos de llave de abonados. Caja y Bancos. según corresponda. 11.ingresos (a tres dígitos). según corresponda. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario. 15. Contratos por servicios recibidos y/o prestados. según corresponda. de corresponder.

en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o exhibe. así como el Régimen de Gradualidad de las sanciones.CARTA DE PRESENTACIÓN DE LOS AUDITORES SUNAT F. según sea el caso. --------------------------------------------Martha Rojas Cárdenas Jefe de División de Auditoria Por: Intendente Regional La Libertad. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no hubiere sido presentado y/o exhibido.00 a.65º. Así mismo.S. serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos 63º.Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria.. ingresando por mesa de partes de esta dependencia. 060063118020-02-SUNAT PROGRAMA: 101 . bajo responsabilidad.3604 CARTA No. “No se admitirá como medio probatorio.” (Art.172º. el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas 09. No.m. 82º. Así mismo. En caso de incumplimiento. 141º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias).4 y 5 del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias. 2. deberán ser presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal. deberá presentar un escrito.177º y 180º del TUO del Código Tributario. señalando el motivo de tal omisión. de ser el caso. 64º. se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1. La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción (art. A excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito Negociables D. 126-94-EF. Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser presentados al auditor...141º. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias).

860 – El Milagro CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre .006 RUC : 20132264239 Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S. 02 de marzo del 2.La libertad. Dirección: Panamericana Norte No.A.

006) con Carta Nº 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2. 62º. --------------------------------------------Martha Rojas Cárdenas Jefe de División de Auditoria Por: Intendente Regional La Libertad. 25 de Mayo del 2. en donde solicitan . presentamos a los funcionarios de la División de Fiscalización. Representante Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S. ante ustedes me presento y expongo: Que habiendo recibido el requerimiento Nº 0621060000213(de fecha 02 de Marzo del 2. ejecutar Programas de Fiscalización tendiente a verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. 87º y 89º del Código Tributario. Atentamente. Estimados señores: Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050. con RUC 20132264239 con domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro.. señores: CARGO Supervis or Auditor NOMBRE Juan Díaz Pérez Patricia Valencia Torres DOCUMENTO DE IDENTIDAD 17070925 18010123 Por lo tanto.006. de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 61º.A. recepcionado por nuestra empresa el día 24 de Mayo del 2.CARTA DE LA EMPRESA SOLICITANDO PRORROGA Trujillo.006. 3.006 Señores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria tiene entre sus facultades. agradeceremos a ustedes brindar las facilidades. Para tal efecto.SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD ATENCIÓN: Martha Rojas Cárdenas JEFE DE LA DIVISIÓN DE AUDITORIA.

información contable relacionado con el periodo 2. y la documentación se archiva año por año de acuerdo .003 para fiscalizar el IGV y el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable. al estar referido dicho requerimiento a períodos anteriores a mi gestión.

Esperando ser atendido a mi solicitud. Gamarra No. RUC: 20132264239 Dirección: Panamericana Norte No. que nos trae como consecuencia disponer de personal del área contable para ordenar y reportar la información requerida.006 CARTA No. 62º del TUO del Código Tributario.30 a.al término de cada Directorio. quedo de ustedes. Expediente No. así como los documentos para sustentar la Liquidaciones del IGV mensuales. 10241 del día 26-05-2006 De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos parcialmente la prórroga solicitada la misma que se le concede hasta el día 05.m. Por lo tanto. --------------------------------------------Martha Rojas Cárdenas Jefe de División de Auditoria . por ser un derecho establecido en el Art.A.CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN Trujillo. 29 de mayo del 2. le solicitamos una prórroga de 10 días para que inicien la fiscalización.06.. Que según su requerimiento nos solicitan información específica y detallada de ingresos costos y gastos que sustentan la Declaración Jurada de Impuesto a la Renta. ----------------------------------Segundo Cabrera Villalta Gerente General 4. fecha y hora en que deberá exhibir lo solicitado en el requerimiento 0621060000212 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Atentamente.2006 a las 9. 860 – El Milagro CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre RE. para que realicen su labor de verificación. por los motivos indicados en el párrafo anterior. 484 – Trujillo. 981-2006 –SUNAT/2K0200 Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S. Atentamente. para cumplir con todas la documentación solicitada y otorgarles todas las facilidades según establece el Artículo 87º del TUO del Código Tributario.

.Por: Intendente Regional La Libertad.

depreciación del ejercicio. 2. la indicada comunicación no contiene la fecha en que fue legalizado.03. proveedor. modelo. Con la finalidad de que pueda acogerse al Régimen de gradualidad dispuesto por la RS 159-2004/SUNAT .177º exhibiendo los comprobantes de pago originales de los periodos enero a diciembre del 2003 con excepción de los comprobantes detallados en el anexo Nº 1 adjunto al resultado del requerimiento Nº 062-1060000213. El 02-06-2006 el contribuyente presenta el escrito 10730 comunicando el extravío del Libro No.03. número de comprobante de pago . fecha de ingreso al Activo de la empresa. ni el nombre del Notario que efectúo la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma. no habiendo presentado documentación sustentatoria por los importes que se detallan en el anexo Nº 1 que se adjunta al presente requerimiento. motor. BASE LEGAL: ART. marca.01. 0622060000623 (fecha: 07/06/2006) Referencia: Carta de presentación No. A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias. 060063118020 RUC: Nombre o Razón Social: Domicilio Fiscal: CIIU: 20132264239 Empresa De Transportes los Naranjos S. Con el fin de acogerse al Régimen de Gradualidad contemplado en el Anexo III de la RS 159 – 2004 /SUNAT se le solicita subsanar la infracción cometida. 3.A.5. El indicado detalle debe contener la siguiente información : descripción del Activo Fijo (nombre. depreciación acumulada al 01. etc.).01.REQUERIMIENTO ADICIONAL DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIÓN Requerimiento No. tasa de depreciación ..03 .1 de la RS 10699/SUNAT y Numera 4 del artículo 176 del Código Tributario. resultado por exposición a la inflación del activo fijo y la depreciación. motivo por el cual incurre en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 176º del Código Tributario : Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. Presentar cuadro detallado de la determinación de la Depreciación de Activos Fijos al 31. sin embargo. Tributo a fiscalizar: Período a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría Del 2003-01 al 2003-12 1.se le solicita la subsanación de la infracción tipificada en el numeral 1 del ART . . serie. ajuste por inflación del activo fijo y depreciación acumulada . Panamericana Norte No. depreciación acumulada al 31.12. valor histórico al 01. 01 de Activo Fijo adjuntando copia simple de la denuncia policial efectuada en la misma fecha.03. 860 – El Milagro 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.12. se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

4. Gamarra Nº 484 Trujillo. En el caso del punto 3 debe . La información y/o documentación requerida en los puntos 1 y 2 debe ser presentada al quinto día de notificado el presente por mesa de partes de esta Intendencia Regional sito en Jr.

AL REQUERIMIENTO 0622060000623 CONTRIBUYENTE: Empresa de Transportes Los Naranjos S. señalando el motivo de tal omisión.” (Art. Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria. A excepción de los establecido en el art. en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o exhibe. ANEXO No 1. de ser el caso.177º y 180º del TUO del Código Tributario. Gamarra 484 Trujillo. La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción (art. 060063118020 . 82º.ser exhibida al Auditor al quinto día de notificado el presente en Jr. En caso de incumplimiento.S. Así mismo. Nº 2085 Intendencia Regional La Libertad. RUC No. 126-94-EF.141º.m. Así mismo.. Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser presentados al auditor. --------------------------------------------Patricia Valencia Torres Auditor Reg. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). 10º del Reglamento de notas de Crédito Negociables D.65º. ingresando por mesa de partes de esta dependencia. según sea el caso.172º. el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas 09. 141º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). 64º. bajo responsabilidad.. se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1.A. No. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no hubiere sido presentado y/o exhibido. así como el Régimen de Gradualidad de las sanciones. deberá presentar un escrito. deberán ser presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal.4 y 5 del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias. 20132264239 OF No.00 a. serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos 63º. “No se admitirá como medio probatorio.

REGISTRO DE COMPRAS & DOCUMENTACIÓN EXHIBIDA .

418.32 12.46 1.485. 6.74 1. Exhibidas Según Reg.006 Señores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.14 151.883.188.51 67.66 127.00 1.04 Junio – 03 Exhibidas Según Reg.619.71 35.14 6.PERIODO Enero – 03 CONCEPTO Según Reg.31 202. Compras Según F/s.31 28.40 13. Compras Según F/s.55 429.943.49 Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la información mensual.10 3.147. Exhibidas 939. 22.85 Dic-03 Compras Según F/s.17 Octubre – 03 Exhibidas Según Reg.55 63.13 3.61 5.464. Compras Según F/s.700.24 19.01 7.13 795.918.083.807.514.22 13. 10.28 TOTAL COMPRAS S/.78 26.07 672. 39.50 422.CARTA DEL CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN ADICIONAL – REQUERIMIENTO DE Trujillo. 9.31 170.82 1. .94 19.79 800.16 Septiembre – 03 Exhibidas Según Reg.43 127.52 16.69 7. 161. Exhibidas Según Reg. Valor Compra IG S/.62 511.149.213.66 11.39 1.783. Compras Según F/s.875. Compras Según F/s.759.31 8. 15 de Junio del 2.61 1.43 1. Compras Según F/s.59 670.82 965.321.09 178.390. Compras Según F/s.18 176.55 183. Exhibidas Según Reg.65 2.27 16.590. 22.46 12.016. Julio – 03 Compras Según F/s. Exhibidas Según Reg.706.12 355.376.517.04 32.117.56 15.37 850.184.176. 11. Mayo – 03 30.08 946.368.472.21 Agosto – 03 Compras Según F/s.45 798.481.35 5.03 75. 15.38 Abril – 03 Exhibidas Según Reg.92 2.478.109.895.39 3.541. V 18.012.34 Noviembre – 03 Exhibidas Según Reg.78 Marzo – 03 Exhibidas Según Reg. Compras Según F/s.87 4.38 18.48 Febrero – 03 Exhibidas Según Reg.892.991. Compras Según F/s.74 47.527.05 81.67 3.88 148.

Estimados señores: Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050. en el cual solicita la exhibición de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crédito Fiscal de enero del 2. David Elías Santiago Valencia de Comercial Maconsa. según detalle en el Anexo No.Con relación al Punto No.L. dicha relación de estos Activos Fijos se encuentra detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos. le comunicamos que parte de dicho documentos han sido entregados en un fólder el día miércoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta. es así como se dejó una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. en donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efectúo el cálculo de la Depreciación del ejercicio 2. Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravió de todos los comprobantes originales relacionados con la construcción del Edificio Ubicado en altura del SENATI. Guillermo Anhuaman Azabache. 01 DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACIÓN DEL AÑO 2. María Azahuanche Azabache de Depósitos Santa Beatriz.. 01 de Activos Fijos le comunicamos que según consulta a los Gerentes anteriores hacen mención que dicho Libro fue legalizado en el mes de enero del año 2. le comunicamos lo siguiente: 1. en donde solicita exhibir documentación y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003. 02 y Sra.Con relación al Punto No. así como a otros proveedores se le solicito dicha documentación . 03.003. Vanessa Muñoz Quezada según se nos solicitó por requerimiento verbal de su persona. con RUC 20132264239 con domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro. en donde se le solicita copias fotostáticas legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho período . David Elías Santiago Valencia de Comercial Maconsa.000 por la Notaría Antífona . 0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006.003. Representante Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. Como resultado de las cartas enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relación y la documentación pertinente que corresponde a los proveedores : Sr.003 a diciembre del 2003. 3 de dicho requerimiento. de : Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la Esperanza. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 2. quién no nos proporcionó dichos documentos argumentando que se le ha extraviado. . así mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentación a nuestro proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R. ante ustedes me presento y expongo: Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº..TDA . según detalle en el Anexo No. cuyo Representante Legal es el Sr. 3..Con respecto al Primer punto sobre el extravió del Libro No.

. Es cuanto podemos informar.Cabe hacer mención que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la documentación del Primer requerimiento.

de: Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y el Número de Registro. Así mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostáticas legalizadas a todos los proveedores. así como se entregó al área de Auditoria las copias fotostáticas legalizadas de las facturas de compras de los proveedores Sr. Pero con relación al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos requisitos por la pérdida del Libro de Activos Fijos.006 Señores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD ATENCIÓN : Patricia Valencia Torres AUDITORA.Atentamente. ----------------------------------Segundo Cabrera Villalta Gerente General 7. 03 ( Copia Emisor proporcionado por dichos proveedores ).. por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entregó . por lo que se ha solicitado una Constancia a la Notaria Anticona. Trujillo.CARTA DEL CONTRIBUYENTE SOLICITANDO PRORROGA PARA PRESENTAR INFORMACIÓN ADICIONAL. 02 y Sra. en donde solicita exhibir documentación y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003. según detalle en el Anexo No. de acuerdo a la fecha establecida se ha presentado la información por mesa de partes con un escrito el día 15/06/2006.A. David Elías Santiago Valencia de Comercial Maconsa. Estimados señores: Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050. con RUC 20132264239 con domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro ante ustedes me presento y expongo: Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº. 16 de junio del 2. 0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 . María Azahuanche Azabache de Depósitos Santa Beatriz. Representante Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S. según detalle en el Anexo No.

.todas las Copias Sunat de las facturas de compras del año 2. en donde podemos visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones correspondientes.003.

para cumplir con la documentación requerida le solicitamos nos proporcione las copias Sunat de las facturas y una prórroga hasta el día lunes 26 del presente mes para cumplir con dicha documentación.REQUERIMIENTO SOBRE OBSERVACIONES No. Atentamente. ----------------------------------Segundo Cabrera Villalta Gerente General 8. Expediente No. Esperando ser atendido a mi solicitud. 11609 del día 16-06-2006 De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos la prórroga solicitada por lo cual deberá exhibir la documentación indicada en el Requerimiento No.Por lo tanto.. 26 de junio del 2. 484 – Trujillo en la fecha indicada en su escrito 11609 presentado el 16-06-2006.006 CARTA No. --------------------------------------------Martha Rojas Cárdenas Jefe de División de Auditoria Por: Intendente Regional La Libertad. 0622060000623 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. 9. 1154-2006 –SUNAT/2K0200 Señores: RUC: Dirección: CIIU: Empresa de Transportes Los Naranjos S. quedo de ustedes. Atentamente.CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN Trujillo. 0622060000797 De fecha: 19/07/2006 .. 860 – El Milagro 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre RE.A. 20132264239 Panamericana Norte No. Gamarra No.

060063118020 RUC : 20132264239 .Referencia: Carta de presentación No.

El detalle debe contener entre otros los siguientes datos: Documento fuente que dio origen a la Obligación: Número del documento. 6. El detalle deberá contener: número de orden.2 préstamos año 2. intereses: fecha.12. fecha de la operación. amortización del capital: fecha.2. se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.00.Nombre o Razón social : Empresa de transportes Los Naranjos S. 79.)..Proporcionar fotocopia de la autorización de ruta emitida por la Municipalidad Provincial de Trujillo.) e intereses (S/.).Presentar detalle pormenorizado de adiciones y deducciones identificando el comprobante (Nº De comprobante. No.Proporcionar el detalle de unidades vehiculares registradas para cubrir el servicio de transporte urbano durante el 2. Panamericana Norte No.1 y 463..002 por S/. 03 que se adjunta al presente requerimiento. nombre del propietario de la unidad vehicular. 860 – El Milagro CIIU : 60214 Otros tipos de transporte – vía Terrestre A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias.2003 de la cuenta 463. 5.. Domicilio Fiscal : Carret.. 02 que se adjunta al presente.003. monto (S/.A. 3.).823. importe) y la partida contable en la que fue registrada.2003 de cada una de las obligaciones contraídas: saldo de capital (S/.. proveedor.). Tributo a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría Período a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12 1. ruta autorizada. 01 que se adjunta al presente requerimiento en 03 folios. 4. número de comprobante.12. 2. 7.Presentar un detalle de los préstamos obtenidos por la empresa y contabilizados en la cuenta 463.225. De placa de la unidad vehicular. . monto (S/. 46. número de comprobante. 8. Sustentar con documentación fehaciente las observaciones detalladas en el Anexo No. saldo al 31.Sustentar con documentación fehaciente el saldo al 31.003 ascendente a S/.00 y la cuenta 463. monto (S/..Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No.Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre el costo/gasto declarado y el costo/gasto registrado que se muestran en el anexo No.1 Prestamos año 2. fecha desde la que se encuentra registrada para el servicio de transporte urbano..

00..271.Sustentar documentariamente los INGRESOS NO GRAVADOS declarados en el formulario 0652-0098924413 por el importe de S/. 4. .9. Indique la partida contable en la que han sido registrados y sustente su no afectación.

En caso de incumplimiento. Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria. No. serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos 63º. de ser el caso. La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción (art.La documentación y/o información requerida deberá ser presentada por mesa de partes de esta Intendencia Regional sito en Jr.4 y 5 del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias. Gamarra No. ingresando por mesa de partes de esta dependencia.172º. así como el Régimen de Gradualidad de las sanciones.. --------------------------------------------Patricia Valencia Torres Auditor Reg. señalando el motivo de tal omisión. 141º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). 64º... 10. 126-94-EF. deberán ser presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no hubiere sido presentado y/o exhibido. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A excepción de los establecido en el art. en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o exhibe.” (Art. el quinto día hábil de notificado el presente. 82º. deberá presentar un escrito.141º. bajo responsabilidad. Nº 2085 Intendencia Regional La Libertad. según sea el caso. se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1. 484 – Trujillo.00 a.65º. el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas 09. 10º del Reglamento de notas de Crédito Negociables D.10. Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser presentados al auditor.S. Así mismo. CARTA DEL CONTRIBUYENTE QUE SUSTENTA LAS OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA – SUNAT .m. “No se admitirá como medio probatorio. Así mismo.177º y 180º del TUO del Código Tributario.

006 Señores: .Trujillo. 26 de julio del 2.

004-1159 05 03 23.18 DETALLE DE LAS FACTURAS FECHA Serie y Cantid Numero ad 31.00 30.77 186.08.03 002 001 1141 14925 JORGE LUIS HIGA NISHIRA CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO 840.73 27.04 12.03 004 101 001 001 1159 63112 2781 470 CABELLOS BRIONES AZAHUANCHE AZABACHE JORGE LUIS HIGA NISHIRA ALVAREZ DE MERINO VILMA 10. no es posible hacerle llegar estos documentos porque corresponden a la documentación que ha sido extraviada.34 159.12. F/.84 19. Estimados señores: Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050.87 34.66 100. con RUC 20132264239 con domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro.03.000.16 37.00 . estos documentos corresponden a lo siguiente: PERIODO FECHA FACTURA RAZÓN SOCIAL SERIE NÚMERO Valor Compra S/. 0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006.49 111. b) Con relación al destino de la adquisición y su vinculación con la generación de renta gravada (referencia Nº 02). decimos lo siguiente: a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia Nº 01).03 003 24627 ALMAPO SRL 179.03 26.03 4.04.00 2.00 01. ante ustedes me presento y expongo: Que habiendo recepcionado el día 19 de Julio del presente el Requerimiento Nº.24 23.2003 030 003 46127 24629 CASTROL DEL PERÚ SA ALMAPO SRL 585.101-63112 01 03 CONCEP TO TECHADA DEL CAJAS CERVEZAS PARA LOCAL SENATI GALON DE ESMALTE BLANCO 205.12.00 45. IGV TOTAL Compras S/.00 25.17 214.A.84 399.03 27. Relacionado con la observación Nº 01 que solicita sustentar fehacientemente las observaciones detalladas en el anexo Nº 01 del presente requerimiento.03 07.99 2.03 12.12.73 21.03.66 48.02 23.82 7.12.SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.27 32.14 159. 31.34 306.09.01 3.03 004 002 1167 1239 CABELLOS BRIONES AURELIA JORGE LUIS HIGA NISHIRA 257.03 29. en donde solicita sustentar las siguientes observaciones: 1.100.SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.86 30.16 1.10.37 696.03 576 2096 SAN FERNÁNDO SA 156.08. F/.40 DICIEMBRE 17.00 120.01.01.00 190.69 29.500.46 ENERO MARZO ABRIL AGOSTO OCTUBRE 172. Representante Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.

Y la factura del Proveedor Castrol del Perú S.10. 2.40 de F/.A.26..0010002781 F/. son montos que se relacionan con transferencias gratuitas. ante esta situación hemos cursado una carta a Castrol del Perú S. 05.0 3 27. 66 cuyo detalle es el siguiente: - cuotas de Fraccionamiento S/. en nuestra empresa se tiene un cuaderno de cargos para toda la documentación que se recepciona (área de secretaria).0 3 07. por ser nuestro proveedor que esta su domicilio fiscal en la ciudad de Lima.0 3 01.08.0 3 29. teléfono y el importe de S/.251. sustentado con el documento de entrega a cada uno de ellos.00 3. Se adjunta la copia de la carta enviada al proveedor d) Con relación a las observaciones (referencias 04.A corresponde a las mercaderías También se alcanza un anexo Nº 01 de los gastos vinculados con Canastas navideñas y pavos para el personal de la empresa.004001167 F/.00 Otras cargas diversas S/.A.004-000001 RENGIFO PEREZ KLÉBER emitida el 30.04. . 06).452. las mercaderías llegaban con su guía de Remisión y las facturas llegaban cuando se terminaba de cancelar la totalidad de cada uno de los comprobantes. 00114925 04 04 VENTANAS CORREDIZAS BOCADITOS CAJAS DE CERVEZAS PARA LA TECHADA ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON SILICONASRECORD NO SE UTILIZO EL IGV BATERIAS VENTANAS CORREDIZAS VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS CATEDRAL Estas facturas corresponden a la construcción del Local del Senati y otros.0 3 07.10.0 3 F/.09. considerando que la Ley del IGV nos da derecho a utilizar como crédito fiscal hasta después de 04 meses de haberse emitido la factura.03.00 -----------------12.087. Los préstamos están sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a mes adjuntándose la documentación sustentatoria. 10. ya que es habitual que siempre nuestro proveedor consignaba en los documentos la fecha que nos estaba entregando. para que nos proporcione una copia fotostática en donde conste la fecha de recepción por nuestra empresa.03 corresponden a las compras para la construcción del local del Senati (3 puertas enrolladas de fierro . c) Los comprobantes que se solicitan su fecha de recepción (referencia Nº 03).001000470 F/. pertenecen principalmente a nuestro Proveedor Castrol del Perú S.836. pero como la fiscalización corresponde al año 2003 estos cuadernos de cargo también han sido extraviados por los directorios anteriores. 002001141 F/.3 rejas y 3 protectores). El detalle solicitado de las adiciones y deducciones para determinar la base imponible por el calculo del impuesto a la renta corresponde a los cargas excepcionales que están contabilizadas en la Cta. es por ello que se ha registrado en el mes que se ha recepcionado el comprobante de pago.08.0 3 10. 2. 00114925 F/. 1. 002001239 F/.03.

1194. de acuerdo a las especificaciones solicitadas. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes el importe que corresponde a cada socio.66 cuyo detalle es el siguiente: - los ingresos excepcionales S/ 4271. 2002 y 2003.4.00 corresponde a los ingresos excepcionales según se detalla en el punto Nº 07. pero para el cálculo del impuesto a la renta si se ha considerado este importe dentro de la base imponible. Es todo la información que presentamos quedo ante ustedes. así mismo la diferencias determinada por nosotros corresponde al importe de S/. Los ingresos no gravados que están en el PDT del impuesto a la renta anual por el importe de S/. cuyo detalle se presenta en el anexo Nº 02. 8390. Atentamente.Ajuste por omisión de compensación por tiempo de servicios en exceso del trabajador Sr. que por error se ha considerado en el casillero Nº 476 de ingresos no gravados. que ya había sido provisionado en ejercicios anteriores.054. 5. corresponde a los ajustes que se ha efectuado al final del ejercicio por los siguientes conceptos: . Las Observaciones relacionado con los ingresos según el anexo Nº 02 del requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la realidad de la empresa. 4271. Se adjunta la copia de la autorización de ruta emitido por la Municipalidad Provincial de Trujillo. Las observaciones relacionadas con los costos y gastos según el anexo Nº 03 de requerimiento por el importe de S/. 7155. 2720. 9.85.00 ingresos financieros S/.30. Wilmer Morales por el importe de S/. 1063. porque corresponden a la construcción del edificio frente Senati.66 8.Ajuste de servicios de terceros sustentados con recibos de honorarios por el importe de S/. por cuanto según la información extractada de las declaraciones juradas presentadas a la administración tributaria son mínimas según se detalla en el anexo Nº 04. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el transporte urbano durante el ejercicio 2003.00 que han estados considerados como gastos han sido trasladados a la Cta. no están sujeto a intereses. Segundo Cabrera Villalta GERENTE GENERAL . 6. 339 TRABAJOS EN CURSO. cuyo detalle se explica en el anexo nº 05 . 8. tampoco hasta la fecha existe amortizaciones.00 otros ingresos S/. 7. De fojas 01 al 15 de los años 2001. dicha información esta en el Anexo Nº 03.66 8054. así mismo se adjunta la copia fotostática de las declaraciones mensuales de IGV-RENTA.

S/....... 1.............................27/03/03 F/470 (Vilma Álvarez) –bocaditos 38....RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA – SUNAT a) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA: i) D..........00 MENOS: PAGOS A CUENTA...00 100.. 16...251...... 10.....732.836...00 12. CALCULO DEL IMPUESTO: IMPUESTO A LA RENTA ....14 ----------BASE IMPONIBLE SEGÚN SUNAT . 28... S/...451.94 ----------------S/........ 28. SALDO DE REGULARIZACION .60 2..... DE IMPTOS.00 (6...... No......J...19/08/03 R/ 0597044 (Telefónica del Perú) ..... S/....... MAS ADICIONES FISCALIZACIÓN: Del anexo No.....450............ 16...S/......251..94 S/..638 * 27% S/. 01 – Requer...........00 .......087. ANUAL – CALCULADO POR SUNAT: UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2..... 1................... 10. 28.. MAS ADICIONES: -CUOTAS DE FRAC..00 ---------------UTILIDAD TRIBUTARIA..00 12.00 CALCULO DEL IMPUESTO: IMPUESTO A LA RENTA: 27% de S/...........003........... DE IMPTOS...003..00 OTRAS ADICIONES... S/.537...836...... 7........705...254. 7.. MAS ADICIONES: -CUOTAS DE FRAC...00 ------------------S/..00) -----------------S/......J......00 ---------------UTILIDAD TRIBUTARIA.11...537..00 OTRAS ADICIONES.637......00 ----------------S/.............. ANUAL – CONTRIBUYENTE: UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2. 62..........087.. 28.......00 (*) ========== (*) Pagado conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada Anual ii) D..... 0622060000797: 1.....537....... 28.. 1.450...... S/...

00) -----------------S/.(-) CALCULADO POR EL CONTRIBUYENTE OMISIÓN DE RENTA (7.705. 27.00 =========== .

A.003 Septiembre-2.31 258. La empresa de Transportes los Naranjos S.46 527.97 1.87 112.16 56.003. y por su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva después de haber emitido las ordenes de pago.60 273.072. .003 TOTAL C. en cambio la observación efectuada por la documentación original que sustenta las compras no fue posible.145.89 576. si fue levantada porque la Notaria informó que había sido legalizado el Libro No.96 498. según establece el TUO del Código Tributario.00 621. como consecuencia que el contribuyente en la mayoría de los meses no pudo sustentar el CREDITO FISCAL por haberse extraviado los documentos del año 2.055.13 8.00 c) CALCULO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS : MES ---------------Enero –2003 Febrero-2003 Marzo-2003 Abril-2.003 Junio-2.44 347.12 674.63 96.003 Noviembre-2.21 967. lo tendrá que pagar al contado o efectuar su Fraccionamiento según establece el art.003 Agosto-2.01 que fue extraviado.MULTA: 50% DE S/. Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalización del contribuyente estará conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta.06 4.58 6. por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto.86 1.76 La administración Tributaria emitió la Resolución de Determinación y de Multa en función de las omisiones encontradas del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.90 494.83 342. 14.003 Julio-2.90 546.33 307. FISCAL REPARADO ----------------786. las multas y los intereses moratorios. Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos.003 Mayo-2.027. 36º del TUO del Código Tributario.67 112.003 Diciembre-2.003 Octubre-2. que serán actualizados a la fecha de dichas Resoluciones.79 0.00 = S/.35 MULTA 50% ---------------393. 27.78 449.

conservará y archivará los libros. De acuerdo con las modificaciones del art. 62° del Código Tributario referido a las facultades de Fiscalización de la Administración Tributaria. registros y documentos de los deudores tributarios que almacene.Mediante la Ley No. se ha modificado el art. a llevar los libros y registros contables. incorporado mediante el artículo 11° de la Ley No. 62° del Código Tributario. 29566. esto es. norma que permite a las empresas sujetas al Régimen General del Impuesto a la Renta. la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”. 62° del Código Tributario. y el almacenamiento y archivo de los mismos. así como registrar sus operaciones en estos en forma electrónica obligatoria a partir del 01 de enero del 2. Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R. la información contable con incidencia tributaria generada a través del referido sistema estará permanentemente a disposición de la Administración Tributaria. se ha incorporado el num. la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la Administración Tributaria en dichas acciones ( archivamiento. registros y documentos antes mencionados. establece: “Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente numeral. respecto a la Facultad de fiscalización de la Administración Tributaria. se genera un nuevo elemento para llevar a cabo el procedimiento de fiscalización electrónica con relación al cumplimiento de las obligaciones tributarias. No.010. 12° de la Ley No.013 de los Registros de compras y de Ventas. 20 del art. Así mismo. 16) del art.S.FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA FISCALIZACION TRIBUTARIA SOBRE INFORMACION ELECTRONICA. incorporado mediante el art. La Norma también señala que la Administración Tributaria regulará el plazo por el cual almacenará. se prevé que la Administración tributaria podrá establecer los deudores tributarios que están obligados a llevar dichos libros y registros contables electrónicos. así como de la emisión de comprobantes de pago. instaurado e sistema electrónico de llevado de libros y registros contables. 29566 que establece: “ La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros. etc. la cual podrá llevar a cabo los cruces de información entre esta y la información consignada por el deudor tributario en sus declaraciones tributarias y la correspondiente a terceros por operaciones realizadas entre estos. 62° del Código Tributario. . Como puede apreciarse. 29566 del 28 de julio del 2. archive y conserve.). 286-2009SUNAT y modificatorias. Esto dará lugar a una nueva forma de llevar a cabo frente a los deudores tributarios . vigente a partir del siguiente día de promulgado. Según el cuarto párrafo del num.

susceptible de ser empleada y contrastada por la Administración Tributaria.Con el sistema electrónico la información consignada de esta manera en los libros y registros electrónicos constituye información oficial del contribuyente y. por lo tanto. Las inconsistencias que se generan entre la información de los libros y registros contables y las declaraciones juradas podrá dar lugar incluso a la determinación de .

en el caso de principales contribuyentes. El PLE también tiene otras funcionalidades. el contribuyente debe presentar en su domicilio fiscal los archivos TXT validados por el PLE así como las constancias de recepción de la SUNAT correspondientes.la obligación tributaria sobre base presunta. FISCALIZACION ELECTRONICA A PARTIR DEL PLE . Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo con las estructuras y con los parámetros señalados en la normativa dispuesta por la Resolución de Superintendencia No. En el caso de sus libros electrónicos. Cabe señalar que la SUNAT no tiene los libros electrónicos dados que estos son almacenados en el domicilio fiscal del contribuyente y. 64° del Código Tributario. que permite contrastar si la información de los libros y/o registros es aquella por la que se generó la Constancia de recepción respectiva. las validaciones necesarias a la información de los libros y/o registros elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrónicos. en un proceso de fiscalización. corresponde a las empresas considerar la ampliación de las facultades de Fiscalización de la Administración Tributaria y establecer controles y establecer sistemas que les permitan una mayor eficiencia y certeza en la información cargada en los libros y registros contables electrónicos. como: - - La generación y envío del resumen del libro electrónico validado. a fin de generar el resumen respectivo. y finalmente obtener la Constancia de recepción de un libro electrónico por parte de la SUNAT. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias. La verificación. En consecuencia. deberán tener un ejemplar adicional en otro domicilio señalado al momento de la afiliación. que el contribuyente previamente ha obtenido de sus propios sistemas de contabilidad. La principal funcionalidad del PLE es la validación de los archivos ( de formato de texto) que contienen la información de los libros y/o registros contables susceptibles de ser llevados de manera electrónica. PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS – PLE Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar. PROCESO DE FISCALIZACION CUANDO SE LLEVA LIBROS Y REGISTROS ELECTRONICOS El contribuyente . es requerido de manera formal a presentar toda la documentación relacionada con sus obligaciones tributarias mediante una orden de fiscalización. de acuerdo con lo previsto en el art. entre sus funcionalidades. La consulta del historial Los reportes de los libros y registros electrónicos.

La Administración Tributaria partir de la recepción del PLE podrá efectuar cruces de información entre proveedores y clientes. . gastos. según la información presentada por el propio contribuyente. activos y pasivos. cruces de cuentas relacionadas con ingresos.

cuyo procedimiento es el siguiente: Último párrafo del art. que con la incorporación de un último párrafo del art. registros o documentos que la SUNAT almacene.por ende. el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la propuesta de determinación. PROCEDIMIENTO DE UNA FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA LEY No. contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de fiscalización parcial electrónica..014 se faculta a SUNAT efectuar FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA. la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización. archive y conserve en sus sistemas. la Resolución de multa. pasando de una auditoria basada en documentos físicos a una auditoria virtual o electrónica de acuerdo con la información detallada que contiene los libros y registros electrónicos. hay cambio en las auditorías tributarias. de acuerdo a la forma prevista en el inc b) del art. adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A. se compruebe que parte.FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA El procedimiento de fiscalización parcial electrónica a que se refiere el último párrafo del artículo 61° se realizará conforme a lo siguiente: a) “La SUNAT notificará al Deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inc b) del art.” Art. subsanará el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y. notificará . 30296 publicada el 31 de diciembre del 2. c) La SUNAT dentro de los 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior. 104°. la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62°-B. es así. La citada Resolución de determinación contendrá una . uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario. de ser el caso. 104°. b) El deudor tributario en un plazo de 10 días hábiles siguientes. 61° del Código Tributario: “ Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros. 62°-B. y de ser el caso.30296 ( Publicado el 31-12-2014) La Administración Tributaria ha ido mejorando sus sistemas informáticos con la finalidad de almacenar información de los contribuyentes y efectuar cruces con terceros a fin de determinar inconsistencias. 61° y el artículo 62°-B mediante la Ley No.

evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor tributario. . según corresponda.

Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones del artículo 62°-A. . rayado). la Resolución de determinación con la cual culmina el procedimiento de fiscalización. la notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inc b) del artículo 104°. la SUNAT notificará. contados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. la SUNAT deberá: 1. cual es el origen de esta operación de regularización. que le permita realizar de corresponder.. la resolución de multa..En caso que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido. y de ser el caso. de acuerdo a la Resolución de Superintendencia que se apruebe para dicho efecto. Operaciones no reales Bancarización Detracciones no pagadas Gastos deducibles Aplicación de presunciones Sustento del Costo de ventas Emisión correcta de los comprobantes de pago Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio Margen de utilidad por debajo del sector Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes. d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de acuerdo al presente artículo deberá efectuarse en el plazo de 30 días hábiles. b) del art. dígitos del Plan contable. PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION: - No exhibir la información Atraso en libros por legalización extemporánea Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado.. telemáticos e informáticos. de acuerdo a la forma prevista en el inc. Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de sistemas electrónicos. Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios. 2. archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrónico. garantizando el acceso a los mismos de los interesados”. 104°.OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS TELEMATICOS E INFORMATICOS.“Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos que deben inscribirse en sus registros.” “Artículo 86°-A.Almacenar.

ampliar la fiscalización y crear más aún la incertidumbre para los deudores tributarios y que tomen conciencia para que cumplan normalmente con sus obligaciones formales y sustanciales.015. 30296 publicado el 31 de diciembre del 2. luego la obligatoriedad de utilizar los modelos de los Libros reglamentados por Sunat. posteriormente la utilización de los documentos contables electrónicos como son la boleta. factura y recibo de honorarios electrónicos. que con la Ley No.- Se determinará las operaciones entre partes vinculadas y la Obligación de presentar el PDT de Precios de Transferencia. es así. SISTEMA DE LIBROS LECTRONICOS PRESENTADOS A SUNAT ASPECTOS PREVIOS PARA LA FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA PARCIAL QUE REALIZARA SUNAT La Sunat en estos últimos años se ha ido modernizando y mejorando su control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. es así. posteriormente ha incorporado los Libros y Registros Electrónicos y otros mecanismos de cruces de Información. que inició con mejorar el PDT para la declaración del Impuesto a la Renta. estando en la actualidad en la posibilidad de realizar fiscalizaciones en forma Virtual.014 el Congreso establece el Procedimiento de Fiscalización Virtual que entra en vigencia a partir del 01 de enero del año 2. considerándose una de las facultades de suma importancia para la SUNAT para incrementar la recaudación. .

a partir del 1 de enero del 2. 286-2009/SUNAT. f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.015. aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones: a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo. mediante Resolución de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT ( publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015). así como en forma voluntaria los demás libros contables. Posteriormente a partir del 1 de enero del 2. Así mismo. por disposición de la Resolución de Superintendencia No. para las operaciones del año 2.010. los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categoría deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera física o de manera electrónica.Se conoce que a partir del 01 de julio del 2. . asi. se establece la obligación de llevar el registro de ventas y registro de compras de manera electrónica. ii) Se aprueba. c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV. 379-2013/SUNAT. cuyos ingresos entre los meses de julio del 2. 286-2009/SUNAT. b) Se encuentren acogidos al régimen general o al régimen especial del impuesto a la Renta.013. En este sentido. a partir del 1 de enero del 2. considerando los formatos establecidos por la SUNAT. para regular dos aspectos puntuales: i) Se amplía el universo de sujetos obligados a llevar de manera electrónica los registros de ventas y de compras.S.010. adicionalmente a los sujetos ya obligados. d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generando los registros en dicho sistema. las fechas máximas de atraso del registro de ventas y de compras electrónico. en el caso de los contribuyentes afectos al IGV.013 hayan sido mayores a 500 UIT.015. podían optar por llevar los libros o registros de forma electrónica. por disposición de la Resolución de Superintendencia No. 248-2012/SUNAT estableció la incorporación obligatoria al Sistema de Libros Electrónicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS). De ese modo. se modifica la R. la Resolución de Superintendencia No. se establece que están obligados a llevar los registros de manera electrónica. En esta ocasión. a partir del 01 de julio del 2.013. con la finalidad de realizar un control fiscal más efectivo y una mayor reducción del incumplimiento tributario. No. llevar los Libros de compras y ventas electrónicos a partir del 01 de enero del 2. de los señalados en el Anexo 1 de la R. la afiliación al sistema de llevado de libros y registros electrónicos era de carácter definitivo.012 a junio del 2.S.014. entre otras condiciones.013 y los libros diario y mayor de manera electrónica a partir del 1 de junio del 2. los contribuyentes obligados a llevar algún libro o registro contable. 3792013/SUNAT .

g) Hayan obtenido en el ejercicio 2.800. 3. para tal efecto la UIT se utiliza del año 2014 ( S/. .000).014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT ( S/. 285.00 ).

al establecer que sus ventas mensuales hayan sido de S/. 23. los intereses moratorios y las multas de ser el caso. por aspectos de Evasión o también por Elusión tributaria según establece la Norma XVI del Código Tributario. en donde determine el Tributo. con esta información obtenida SUNAT enviará al contribuyente el cálculo de su nueva deuda tributaria calculada vía FISCALIZACION VIRTUAL.750.Como podemos apreciar estos últimos años a partir del año 2. MODELO DE CRUCES DE INFORMACION QUE RELIZA SUNAT .00 nuevos soles.010 la SUNAT ha ido publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de contribuyentes a los Libros electrónicos y para el año 2. Con esta modificación contará con una base de información muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar las inconsistencias que puede darse por errores contables.015 llega a los deudores tributarios pequeños que se encuentran ya sea en el Régimen especial o Régimen General para el Impuesto a la Renta.

. CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA. La mora es el pago de tributos no constituye infracción sancionable. Estas infracciones y sanciones están tipificadas en el Código Tributario que son aplicadas de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relación al cumplimiento de sus obligaciones formales.La infracción presupone una conducta contraria a una obligación impuesta por una norma jurídica tributaria. la infracción tributaria puede ser definida como “una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurídica tributaria”. y siempre que se respete el principio de legalidad en materia tributaria. Comentario Infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas tributarias. En general. referido al concepto de infracción tributaria. el Código Tributario establece también gradualidades e incentivos tributarios. solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes de función que para determinados funcionarios prevé el Código. vale decir. Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas. no obstante ello trae consigo el problema de ubicar esa infracción en el campo de las ciencias jurídicas o ramas del derecho. siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o decretos legislativos”. SANCIONES Y DELITOS De la recaudación de impuestos depende que el Estado pueda lograr el cumplimiento de sus fines.INFRACCIONES. el incumplimiento de las obligaciones a las que está afecto el contribuyente. tal como lo prescriben el artículo 74° de la constitución de 1993 y la Norma IV inciso d) del Código Tributario. establece lo siguiente: “Es infracción tributaria.. por tal razón resulta imprescindible examinar detenidamente las violaciones a las leyes impositivas. Al respecto. toda acción o omisión que importe la violación de normas tributarias. el artículo 164° de nuestro Código Tributario. En este sentido. a efectos de establecer los medios tendientes a evitar dichas violaciones. De lo anterior se origina de inmediato la idea de la represión tributaria materializado a través de las “infracciones tributarias”. Así como están estipuladas las infracciones.7. también para incentivar a los Contribuyentes a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones. cuando están expresas en normas de la misma naturaleza. .

.SUJETOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA. vale decir. de manera . Así se denominará sujeto activo a aquel que realiza la acción tipificada como infracción sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria. se considerará sujeto pasivo al titular del bien jurídico lesionado por la infracción. En ese orden de ideas.En toda infracción tributaria hay dos sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo.

176° C. Dicha infracción se encuentra contenida en el artículo 178° num.INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.general a la Administración Tributaria que será el entre público titular del crédito tributario y los demás derechos accesorios. distintas al pago de tributos.) De emitir. otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. establece que las mismas se originan por el incumplimiento de las siguientes obligaciones: De inscribirse.) De presentar declaraciones y comunicaciones. CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.Esta infracción se caracteriza por la omisión en el pago de tributos. 173° C. 175° C. 172° del Código Tributario.) .. actualizar o acreditar la inscripción. 175° Numeral 1 “Omitir llevar los libros de contabilidad. (Art. Art. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes o reglamentos”.El art. (Art.INFRACCION TRIBUTARIA SUSTANCIAL. 174° C. en referencia a los tipos de infracciones. el mismo que señala lo siguiente: Artículo 178° Numeral 4: “No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos” TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Para esto basta con que el deudor tributario incumpla con la obligación de pago para que la administración tributaria considere como configurada la infracción. Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal están conformadas por todas aquellas conductas que no implican la omisión al pago de tributos. 2.Teniendo en consideración que las infracciones tributarias se originan en el cumplimiento de una obligación tributaria formal o sustancial.T.. las mismas pueden clasificarse en: 1... sino solamente en el caso que el agente de retención o percepción del tributo no haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.T. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. ) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art.. (Art.. las mismas que se encuentran orientadas a la determinación de la obligación tributaria o su cumplimiento correcto.T. 4 del Código Tributario. responsable o tercero.T. tales como: Art.Se considera infracción tributaria formal a aquel incumplimiento que implica la omisión de todas las demás obligaciones del contribuyente. 176° Numeral 1 “No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”. Nuestro Código Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de tributos.

(Art.) Otras obligaciones tributarias.) .De permitir el control de la Administración Tributaria.T. 178° C. (Art. informar y comparecer ante la misma. 177° C.T.

Al respecto el art. es así que en virtud a esa facultad.. es decir. o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado..El régimen de incentivos permite la rebaja de las multas dependiendo del momento en que se produzca la subsanación de las infracciones cometidas.La facultad sancionadora de la Administración Tributaria consiste en la potestad de la que goza dicho ente para determinar e imponer sanciones administrativamente como consecuencia de la acción u omisión del deudor tributario o tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales.La facultad de graduar sanciones consiste en la potestad de regular la aplicación de sanciones sobre la base de diversos tramos o escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Las sanciones tributarias están tipificadas en el Código Tributario de los artículos 180° hasta el artículo 188° del mismo código. GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES..La sanción es todo castigo o pena. la administración tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones. el órgano administrador regula los “regímenes de gradualidad “aplicables a las sanciones en el Código Tributario. Los tipos de sanciones son: o o o o o Las multas Cierre temporal de establecimiento Comiso Internamiento temporal de vehículos Suspensión de licencias. que debe imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud. En nuestro caso la sanción será entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia de una infracción tributaria sancionable.. Por su parte el art. concesiones. permisos. CONCEPTO DE SANCION. El art. 82° del Código Tributario señala lo siguiente: “La administración tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias”. 166° del Código Tributario referente a la Facultad Sancionadora dispone: “La administración tiene la Facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias”. en la forma y condiciones que ella establezca. 166° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria tiene la Facultad de aplicar las sanciones gradualmente. tomando en consideración la .SANCIONES. su aplicación esta en función al momento en el que se de cumplimiento a la obligación tributaria formal o sustancial. establecido legalmente. REGIMEN DE INCENTIVOS. En virtud de la citada facultad discrecional. que debemos entender establecen un tope máximo sobre el cual aplicar la gradualidad o rebaja.

.mayor o menor actuación de la Administración Tributaria en la detección y notificación de las mismas.

en provecho propio o de un tercero. 179°. de conformidad a la Legislación sobre la materia. Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro. Leg. (*) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público. art. alcanzará igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de regularización. LEY PENAL TRIBUTARIA Decreto Legislativo No.012. ni la comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del tributo cuando se regularice la situación tributaria. de acuerdo a las normas sobre la materia. art.012 al Código tributario se ha derogado el Art. deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. con las modificaciones introducidas en el año 2. valiéndose de cualquier artificio. en relación con las deudas originadas por la realización de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario contenidos en la Ley Penal Tributaria.2. antes de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta. 2° Ley penal tributaria) : . En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo. juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios. Modalidades de defraudación tributaria ( Art. saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente.multa. quedando sólo las gradualidades que establece la SUNAT. menciona que corresponde a la Justicia Penal ordinaria la instrucción. No. será reprimido con pena privativa de libertad no menor de (5) cinco años ni mayor de (8) ocho años y con 365 a 730 días. llegando en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en forma voluntaria. DELITOS TRIBUTARIOS . los intereses y las multas. engaño. el que. 178° relacionadas al cumplimiento de obligaciones tributarias. 1113.El art. 1° indica. 179° del Código Tributario establece el régimen de incentivos aplicable a las infracciones contenidas en el art. 189° ( Justicia Penal ) del Código Tributario. 813. el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas. (*) Modificado por el Dec. ardid u otra forma fraudulenta.De acuerdo al art.09. La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior . 3°. astucia.. vigente a partir del 28.

o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir tributo a pagar. dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. b) No entregar al acreedor tributario. rentas. el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieran efectuado. . ingresos.a) Ocultar total o parcialmente. bienes.

el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes.. 5° de la Ley Penal Tributaria. Articulo 5°-B . cantidades. el que estando inscrito o no ante el Órgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribución o comercialización. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación. y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago. simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa. cuando : a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones. venda o facilite. compensaciones. Según el Art. publicado en el Diario Oficial El Peruano. saldos a favor.Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa.012.(*) (*) Inciso b) del art. señala que será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 díasmulta. Notas de crédito y . a cualquier título.012. beneficios o incentivos tributarios. El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegación de Facultades efectuadas por el Congreso de la República ha ampliado y endurecido las penas por delitos tributarios con incorporación artículos adicionales a esta Ley mediante el Decreto legislativo No. nombres y datos falsos en los libros y registros contables. transferencia u otra forma de disposición.La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días-multa. devoluciones. operaciones. c) Realice anotaciones de cuentas. dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Comprobantes de pago. Guías de remisión. para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes. Guías de remisión. 1114. el 5 de julio del 2. el que confeccione. 4° modificado por el Decreto Legislativo No. el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligación.. Articulo 5°-C . cuyas normas son las siguientes : Articulo 5°-A . 1114 publicado en el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2.. b) No hubiera anotado actos. Notas de Crédito o Notas de Débito. en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo. ingresos en los libros y registros contables. asientos. reintegros. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos. cuyo valor total supere las 50 UIT.Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos) ni mayor de 8 ( ocho) años y con 365 a 730 días-multa. crédito fiscal.

con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. .Notas de Débito.

Respuesta: De Acuerdo a lo establecido al Código Tributario tiene dos infracciones tributarias: Por datos falsos (art 178° num. 200. para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero. profesión.Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 ( doce) años y con 730 a 1. Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en un período de 12 meses o un ejercicio gravable.00 nuevos soles.008 efectúa retenciones por servicios relacionados con renta de cuarta categoría por el importe de S/.460 días-multa. . industria. Cuando el agente forme parte de una organización delictiva. 800. 3). vigentes a partir del año 2. comercio.00 nuevos soles. sobre los S/..178° num. arte. en los delitos tributarios previstos en el presente decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabilitación no menor de 6 (seis) meses ni mayor de 7 (siete) años . Según el art. incluyendo contratar con el Estado. De acuerdo a lo establecido la obligación tributaria estará compuesta por el tributo retenido y no pagado más sus intereses moratorios. 2). CASO PRÁCTICO: La Empresa Flores SAC. 600.. 6° de la presente Ley. más las multas rebajadas actualizadas con los intereses moratorios hasta la fecha de su cancelación.00 nuevos soles por error de digitación. efectuando el pago tan sólo por dicho importe. 1) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.012. Pregunta: Que infracciones habrá cometido el agente de retención.Articulo 5°-D . es decir. en el mes de agosto del mismo año efectúan la declaración en el PDT tan sólo por el monto de S/. en el mes de julio del 2. si en conductas tipificadas en los artículos 1° y 2° del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes: 1). 4) En las dos infracciones la sanción es de una multa del 50% del tributo no pagado. La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario. Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendrá una rebaja del 95% de la multa según establece las Gradualidades establecido por la Administración tributaria.

excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer párrafo del artº119. . con firma de letrado.PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Presenta dos etapas: 5. Apelación ante el Tribunal fiscal Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola. Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa. En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta la fecha en que realice el pago. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamación se iniciara mediante escrito fundamentado. respecto de los tributos que administra  Los Gobiernos Locales  Otros que la ley señale Actos reclamables Resolución de Determinación Orden de Pago Resolución de Multa Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento Resolución que resuelve una solicitud de devolución Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. adjuntado la hoja sumaria. desconoce o lesiona un derecho o interés legítimo del Deudor Tributario a) Reclamación Órgano Competente: Conocerán de la reclamación en primera instancia:  SUNAT. Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. REQUISITOS DEL RECLAMACIONES PAGO PREVIO PARA INTERPONER Para Resoluciones de determinación y de Multa no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye la reclamación pero para que ésta sea aceptada deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no actualizada hasta la fecha que realice el pago. estas se presentaran dentro de 20 días hábiles desde la notificacion de valores o resoluciones. Reclamación ante la Administración Tributaria 6.

actualizada hasta la fecha de pago .Vencido este plazo se deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama.

internamiento temporal de vehículos y cierre la Administración la resolverá dentro del plazo de 20 días hábiles. procedente. y en el caso de reclamaciones de resoluciones que establezcan sanción de comiso de bienes. improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamación. internamiento de vehículos y cierre la reclamación se presentara en el plazo de 5 días hábiles computados desde el día siguiente a aquel en que se notifico la resolución recurrida. SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD Son 15 días hábiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumple con los requisitos para su admisión a trámite En caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento y cierre son 5 días hábiles para subsanar omisiones PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de 6 meses.Tratándose de resoluciones que sancionen comiso de bienes. En ambos casos esta incluido el plazo probatorio. El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos derivados de la aplicación de normas relativas a precios de transferencia . contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación b) APELACION Este recurso procede cuando al Administración Tributaria declara infundado.    La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de ESSALUD y ONP La apelación se presentara mediante escrito autorizado por un abogado hábil.

Pericia Solicitará dentro de los 45 días hábiles de presentación del recurso de apelación. Ley N° 27444- Procedimiento Contencioso Interposición . salvo pague deuda total – Inspección . . Las resoluciones de la Administración Tributaria que resuelvan solicitudes de devolución serán reclamables. de apelación ante Tribunal Fiscal. RECLAMACIÓ Otras solicitudes No -Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General. Interposición Interposición: 5 días hábiles de notificada la Resolución del Tribunal Fiscal Plazo Resolución: hasta 5 días hábiles de presentada la solicitud En cualquier estado del proceso Ante el Tribunal Fiscal por actuaciones de órganos sometidos a su jerarquía Ante el MEF por actuaciones del Tribunal Fiscal Corregir errores materiales o numéricos Objeto Ampliar fallo sobre puntos omitidos -Resolver: dentro de los 20 días hábiles de presentación del recurso de apelación Plazo Limitación Procedencia -No puede cambiar el sentido de una resolución -Solo contra resoluciones del Tribunal Fiscal . salvo pague deuda total Probatorio: 30 días hábiles sin pago . Contra resolución procede recursotributaria.Inspección Pericia Posterior a 20 días hábiles con-pago APELACIÓN Interposición Pruebas Uso Palabra Plazo RECTIFICACIÓN QUEJA VIA ADMINISTRATIVA Plazo Firma del letrado Prohibición de actuar prueba en 1° instancia y no presentada. internamiento y cierre con 5 días Dentro -de 15 días hábiles sin pago Se presenta ante órgano que resolvió quien lo Posterior .Resolver: 6 meses En .a 20 días hábiles con antes 6 meses elevará de pago ante el Tribunal Fiscal dentro de 30días Hábiles Para sanciones de comiso 15 días - -DocumentaciónProhibición actuar prueba requerida en la 1ª instancia y no presentada. Vinculado con la determinación de la obligación Si no resuelve dentro del plazo procede el recurso de reclamación.sanciones de comiso.Esquema del procedimiento tributario Procedimiento No Contencioso Plazo resolución 45 días hábiles.Documentación Dentro de 20 días hábiles sin pago Escrito fundamento Pruebas . -Resolver: 6 meses Procedencia -Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Código Tributario.

. PRESENTACION DE LA APELACION Las Resoluciones de Determinación o multa serán el evadas al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación y 15 días hábiles tratándose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de vehículos. las relativas a las aportaciones de ESSALUD y ONP.ORGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y local. ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA En los tributos administrados por la SUNAT La SUNATen El Tribunal Fiscal primera instancia (Reclamación) en última instancia (Apelación) En los tributos administrados por los municipios Alcalde Distrital o Provincial en Primera Instancia El Tribunal Fiscal en última Instancia RECURSO CONTRA LA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACION Cuando se formula una reclamación ante la administración y esta no notifique su decisión en el plazo de de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de transferencia.  Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal. si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía. 20 días hábiles en sanciones de comiso de bienes. mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hábil. adjuntar hoja de información sumaria. así como las apelaciones sobre materia tributaria aduanera. REQUSITOS DE LA APELACION Debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificaron de resolución. 2 meses en solicitudes de devolución de saldos a favor o pagos indebidos. si se trata de una reclamación y la decisión debe ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. internamiento de vehículos y cierre el interesado puede considerar desestimada la reclamación pudiendo hacer unos de los siguientes recursos:  Interponer apelación ante el superior jerárquico.

COMISO O INTERNAMIENTO DE VEHICULO. El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 días hábiles de recepción del expediente. no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria. Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 días hábiles de su notificación ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 días hábiles de interpuesto el recurso. cierre de local e internamiento de vehículos. . APELACION DE PURO DERECHO Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 hábiles de notificados los hechos y 10 días hábiles de notificados los hechos en caso de comiso de bienes. ASPECTOS IMPUGNABLES No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar. salvo que. éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la reclamación.Tratándose de apelación de resoluciones en caso de precios de transferencia son 30 días hábiles siguientes a la notificación de resolución. APELACION EN CASO DE CIERRE. PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9 meses sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

.

Es indispensable que esta sea presentada dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas El órgano jurisdiccional al admitir a trámite la demanda requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria. Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo Principio de integración Principio de favorecimiento del proceso Principio de la Ley del Proceso Contencioso Administrativo Principio de igualdad procesal Principio de suplencia de oficio ACTUACIONES IMPUGNABLES 1. . La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA. La actuación material que no sustenta en acto administrativo. el cual se regirá mediante las normas contenidas en el presente código y supletoriamente por la ley Nº 27584. Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa 2. 3. La actuación material de ejecución de actos administrativos que transgredí principio o normas del orden jurídico.c) DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA La Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. de ser el caso. Dicha resolución podrán impugnarse mediante proceso contencioso administrativo. para que le remita el expediente administrativo en un plazo de 30 días hábiles de notificado. la inercia y cualquier otra omisión de la Administración Publica. El silencio administrativo. 4.Ley que regula el Procedimiento contencioso Administrativo.

ejecución o interposición de los contratos de la administración pública. Las actuaciones u omisiones de la administración publica respecto a la validez. con excepción de los casos en que es obligatorio . eficacia.5.

T) La queja es una garantía a favor del administrado que tiene por finalidad obtener la corrección de los defectos que pueda tener la tramitación de los procedimientos. Ley de Procedimiento Administrativo General. Art. Estructura de los Órganos Competentes Infracciones por Parte de Sunat El Tribunal Fiscal (resuelve la queja) . La queja se encuentra regulada en los siguientes dispositivos:    D. d) RECURSO DE QUEJA (Art. Desarrollo del proceso Se inicia con la interposición de la demanda contenciosa administrativa. 38º. 155º del TUO del C.el que establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten o infrinjan lo establecido. Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la administración publica. Ley Nº 26979. someter a conciliación o arbitraje la controversia. incumplimiento de los deberes funcionales. pero antes de que se expida la sentencia respectiva. Ley Nº 2744. La interposición de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto el impedir que se lleve a cabo la ejecución del acto administrativo. En caso existiera situaciones erróneas o precisiones que el demandante observase en su escrito de demanda. el cual deberá declarar la procedencia de la misma. infracción de plazos establecidos.. el órgano jurisdiccional podrá prescindir del mismo o en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en conocimiento del Ministerio Publico para el inicio del proceso penal correspondiente. Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva.S.se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Procedimiento de Cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales. podrá modificar la misma antes de que ella sea notificada. y en especial los que supongan paralización.se formula contra los defectos de tramitación.o se decida conforme a ley. 6. y su admisibilidad por parte del órgano jurisdiccional.. el juez ordenara la remisión del expediente administrativo.. De igual manera podrá ampliar la demanda. en cualquier estadio del proceso. sustentándose solo en nuevas situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuación impugnada ante la instancia jurisdiccional. Una vez admitida a tramite la demanda interpuesta.

Infracciones por El Tribunal Fiscal .

20 días hábiles de presentada la queja. MODELOS DE ESCRITOS o Recurso de Reclamación o Recurso de Apelación o Recurso de Queja . 20 días hábiles de presentado el escrito. de ser el caso.parte de ejecutor o Auxiliar coactivo (resuelve la queja) Infracciones por parte del Alcalde Provincial o distrital El Tribunal Fiscal (resuelve la queja) Infracciones por parte del Tribuna Fiscal Ministerio de Economía y Finanzas (Resuelve la queja) Plazo para interponer la queja La normatividad no establece un plazo específico. Plazos para resolver la queja    20 días hábiles de decepcionada la queja. mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido con la aplicación de la misma. tratándose de incumplimiento de la normatividad vigente por parte de la Administración Tributaria. En tal caso su interposición será mientras dure la vulneración de la norma tributaria. tratándose de actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivo. Presentación de la Queja Se presenta ante el Órgano superior jerárquico de la autoridad que tramita el procedimiento. tratándose de queja contra el Tribunal Fiscal.

del Código Tributario. con respeto digo: Que con fecha. nosotros presentamos el PDT 625 Modificación del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categoría donde se modifica dicho coeficiente de 4.60%. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT Con fecha ….EXP.... Nº ESC.17% a 2. (a)………….. De ………. DE MULTA SEÑOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT…….. Monto de interes moratorio : S/. distrito de …………. Nº RECURSO DE RECLAMACION CONTRA RESOLIC.17% resultan excesivos en función de las utilidades proyectadas como se puede apreciar en la Declaración Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.. de ……… de…. Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de derecho que exponemos a continuación: 1... con domicilio fiscal en ……………. de …. que nos exige el pago de: Importe de la omisión : S/.. Provincia de……… departamento de …………… a Uds.. del articulo…… del Texto Único Ordenado del Código Tributario. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT La Administración Tributaria a emitido la Orden de Pago Nº……… de acuerdo con lo señalado en el numeral .. PERIODO Ene – aa Feb – aa Total IMPORTE PAGADO 0 0 0 FECHA DE PRESENTACION dd/mm/aa dd/mm/aa .. interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolución de Multa. En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisión total al pago a cuenta exigido por el artículo .... corresponde la emisión de la orden de pago debido a la omisión total del pago del tributo declarado en la declaración jurada correspondiente al periodo ………. en consecuencia los pagos a cuenta realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del 4. Monto total : S/.debidamente representada por su……………Sr. 2. se nos ha notificado con la orden de Pago Nº………... No encontrando las sanciones formuladas por la Administración Tributaria por carecer de sustento.. de conformidad con lo establecido en los artículos 135º y siguientes del Código Tributario y que presentamos dentro del plazo señalado en el articulo en el articulo 137º del mismo cuerpo legal. con DNI Nº………….. XXXX con RUC Nº………. numeral ….

........ hasta el momento se han se han hecho pagos en exceso . POR LO EXPUESTO A al Intendencia Regional SUNAT …………… ........Al …. respetuosamente solicito se sirva tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamación. PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos  Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal  Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal  Fotocopia de la Orden de Pago Nº……….. la Utilidad Imponible es de ………… el impuesto a la Renta correspondiente ……… los pagos a cuenta acumulados ……...... de ………… de ….. a efectos que se determine en su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en consecuencia fundado mi reclamo. de ………… de……… FIRMA DE ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE ...  Hojas de información sumaria F6000 ..

en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales éstos constituyen personas de derecho público interno . hemos sido notificados con la Resolución de intendencia Nº .. interponiendo para tal efecto. siendo justamente la personalidad de derecho publico la que permite a los colegios tener funciones publicas oficiales.RECURSO DE APELACION Exp. RECURSO DE APELACION contra lo resuelto en la mencionada Resolución. particularmente en lo que se refiere al control del estado y a las atribuciones de la corporación sobres sus asociados.. se refiere a que los mismos tiene un reconocimiento oficial del Estado. de ……. al señalar que son instituciones autónomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con autoridades superiores a ellas mismas... Nº Esc.. por carecer de sustento legal consistente.. Señala además.. pues son creados por ley pero tiene la característica de no ser estatales. y cuando dispone que son instituciones con personalidad de derecho publico. Nº RECURSO DE APELACION A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT………… Xxxxx con RUC Nº ……… debidamente representado por su ………Sr. con Nº de Orden ………. ..(a) xxxxx con DNI Nº ………… con domicilio fiscal en …………. en la cual resuelven declarar infundada la reclamación interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley. .. la Orden de Pago se emite en función a la autoliquidación efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera Categoría. de departamento de ……… a usted atentamente decimos: Con fecha … de …….. son regidas por sus propios miembros y por las disposiciones estatutarias que acuerdan.. que según lo dispuesto en el numeral 1 del articulo 78º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF.. Agregan que la Constitución Política precisa que los colegios profesionales son las instituciones autónomas con personalidad de derecho publico. es decir no s limitan a ser asociaciones de naturaleza privada conformada por los miembrazo que se asocian... distrito de ……. como la iniciativa en la formación de leyes. vale decir instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados objetivos y sometidos a un régimen de derecho publico. Es decir son corporaciones publicas.. provincia de ………. 2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT La Administración Tributaria... Amparo mi apelación dentro del plazo prescrito en el artículo 146º del Código Tributario.

De los párrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesión. carecen de .

pero tal como la analizan en párrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de derecho publico interno. rigiéndose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno. por lo que no puede serles de aplicación la inafectación contemplada en el inc. Así al mismo alega que la esquela Nº ………. Nº 194-99-EF. En cuanto lo solicitado a través de la referida esquela. En cuanto a la RTF Nº 1273-97 al 28 de noviembre de 1997. 18º del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7º de su reglamento. a través de lo cual declara que el colegio de Contadores públicos del Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta. no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece al Sector Publico Nacional. citada por el contribuyente..S. 3 NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA Nº………… EMITIDA POR LA SUNAT Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la etapa de reclamación. esta reconoce lo señalado por el citado Articulo 20º de la Constitución Política del Perú.fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno. y el contribuyente al cumplir con este requerimiento. indicándole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 – Solicitud de Modificación de Datos –adjuntando ciertos documentos. Cabe señalar que el literal a) del articulo 18º de la ley del impuesto a la Renta D. por lo que ahora no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho. cabe precisar que en tanto esta RTF no es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que resolvió axial como también las RFT 04790-1-2002 Y 03722—3-2002 citadas. . esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que habían que habían en el Registro Único de Contribuyentes. emitida por la Administración. no tienen calidad de estatales. vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional. La Administración Tributaria pretende desconocer que le Colegio de ……… … de……… le corresponde ser institución autónoma con personalidad de derecho publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993. el cual establece los casos en que es obligatoria la colegiación de los contadores públicos señalando que cada colegio formulara sus propios estatutos. el mismo que no es relevante para el presente caso. subsanaba una circunstancia netamente formal. los mismos no forman parte del Sector Publico Nacional. Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o personas jurídica de derecho público interno. De otro lado SUNAT señala que en el escrito de Reclamación el recurrente cita el articulo 5º de la Ley Nº 13253. por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de reclamación interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida. a) de Art. pero precisan que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional. establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector .

señala que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 18º de . Que por su parte el articulo 7º del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta D.Nº 122-97-EF.S. con excepción de las empresas confortantes de la actividad empresarial del Estado.Publico Nacional.

de……. mediante esquela Nº………… de fecha …. Fotocopia del poder de Representación Información sumaria F 6000 Fotocopia de la Resolución apelada Fotocopia de la RTF 1273-1-97 Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002 Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02 ……………. POR TANTO: A la intendencia Regional SUNAT …….la ley. los siguientes documentos: 2 3 4 5 6 7 8 Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal. de ……. La propia Intendencia Regional SUNAT ………. por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto a la Renta. Que el artículo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993 señala que los colegios profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho público.. a efectos que se revoque la resolución impugnada. el Tribunal Fiscal a través de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de 1997. revoco la Resolución de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago. Adicionalmente citamos las RTF Nº(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente. por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta. señala que los colegios profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho publico”. PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso. . En un caso similar en el que la Administración Tributaria emitió una Orden de Pago a un Colegio Profesional . Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurídicamente dejar de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta. entre otros las instituciones publicas sectorialmente agrupadas o no. de … reconoce en su segundo párrafo deleitado documento que “ el articulo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993.. Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno derecho. Situación que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.. por existir sufrientes elementos que demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra petición. no son contribuyentes del impuesto. respetuosamente solicitamos se sirva admitir nuestro Recurso de Apelación. siendo totalmente legal ilegal la interpretación la interpretación que la Administración Tributaria al pretender no considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta. para que se efectué la alzada al Tribunal Fiscal. de …………. Adicionalmente nos indicaron que deberíamos presentar el formulario 2127 con ciertos documentos.

FIRMA DEL ABOGADO FRMA DEL CONTRIBUYENTE .

interpuso Recurso de Reclamación para que se declare procedente nuestra solicitud de devolución. departamento de ……. El presento escrito genero el Nº de expediente…… Sin embargo. Del……. no atendió nuestra reclamación. Nº RECURSO DE QUEJA SR. la Municipalidad de Huanchaco no atendió nuestra solicitud. distrito de ………. no cumplido con elevar nuestro expediente ante el superior jerárquico. motivo por el cual presentamos Apelación contra resolución ficta denegatoria de Reclamación.S. infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo 145º del Código Tributario D. motivo por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta denegatoria de devolución.. departamento de………. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL LIMA. (a) ………………. de…. con DNI Nº……… . Nº 135-99-EF.. .. provincia de …………. . solicitamos la devolución de pagos indebidos por un importe de S/………. . de……... Recurso de Reclamación del dd/mm/aa. Recurso de Apelación del dd/mm/aa Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamación. sin embargo la Municipalidad de…………. 163º del Decreto Supremo Nº 135-99-EF y el articulo 98º de la Ley Nº 23853.RECURSO DE QUEJA Exp....(a) Alcalde de la Municipalidad de ………………. por negarse a elevar el expediente de apelación signado con el numero …… ante el superior jerárquico. EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de………. Amparo de lo prescrito en el segundo párrafo de los artículos 135º. con domicilio fiscal en ………… . Nº Exp.. realizados por conceptos relacionados por supuesto tributo de Anuncios y Propagandas. quien nos solicito que presentemos los originales . pese exceder el plazo previsto en el articulo 163º del Código Tributario.. pese a exceder el plazo de ley.. ANTECEDENTES Solicitamos devolución del dd/mm/aa Mediante escrito de fecha…. presentamos apelación mediante escrito decepcionado con el Nº…… de fecha……. XXXX con RUC Nº ………… . con respeto digo: Al amparo de lo prescrito en el articulo 155º del Texto Único Ordenado D. 138º. a Uds. el cual a la fecha la Municipalidad………. con sus respectivos intereses. Nº 13599-EF presentamos Recurso de Queja contra Sr. siendo atendidos por el funcionario quejado. al amparo del articulo 138º del citado Código.debidamente representada por la ………… Sr. distrito de…………… provincia de………….S.

. . del ….y alcancemos copia de los cargos.. de fecha …… . los cuales entregamos las copias por Mesa de Partes con numero de recepción….

que después de haber transcurrido los cinco meses. se presentaron “copias autenticadas de los pagos realizados indebidamente y un detalle de los mismos” POR LO EXPUESTO: Señor Presidente del Tribunal Fiscal. el cual bajo el supuesto negado de existir algún error. hemos citado el oficio Nº ………de fecha ………… del…. del…. pretende seguir dilatando el procedimiento de ley . Documentos se presentaron en forma autenticada: Como puede observarse en nuestro primer escrito de devolución. FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE . del …... en la cual se evidencia una clara muestra de falta de responsabilidad por parte de la citada autoridad municipal..  Fotocopia de las RTF Nº 355-2-2002 …………….  Fotocopia de nuestro recurso de reclamación del …. la <Municipalidad ………… se encuentra obligada a dar el tramite de apelación. PRIMER OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos:  Vigencia de poder del Representante Legal  Fotocopia del documento de Identidad del Representante Legal  Fotocopia de nuestra solicitud de devolución del… de ……… del …. por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo. de …. de ………del ….  Fotocopia de escrito Nº…….de ……… del…+ç  Fotocopia de nuestro recurso de apelación del …de ……… del…. en la parte pertinente de los anexos. incluso distorsionando nuestro recurso de apelación por el de reclamación . respetuosamente.Después de haber transcurrido en exceso cinco meses y haber proporcionado copia de nuestros documentos. para que se ordene al Alcalde de la Municipalidad de ……… eleve el expediente de apelación ante su superior jerárquico.. solicitamos se sirva tener por interpuesto el presente Recurso de Queja. a efectos de que se declare fundado nuestra QUEJA.

La contadora Carmen Raza Tirado en el año 2..00 nuevos soles.010 ha tenido un sueldo de S/.000. se efectuará una autoevaluación a través de un cuestionario. . c) No es necesario que presente su declaración porque le han retenido sus impuestos por las dos rentas obtenidas. abogado de profesión.000.010 ha obtenido los siguientes ingresos: a)Alquiler de un inmueble por S/.00 mensuales a una persona natural. El contribuyente no ha presentado su declaración jurada anual. 3. quienes lo han retenido el importe de S/.AUTOEVALUACION DE LA TERCERA UNIDAD Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la los procesos no contenciosos y contenciosos tributarios.500. quienes le han retenido S/. dicha empresa lo ha retenido la renta de quinta categoría.00 nuevos soles. 2. 1. cuanto tendría que pagar de impuesto y de multas y porqué conceptos. 20. b) Tendría que pagar aún más impuestos y estará afecto a multas. c) De regularizarlo en forma voluntaria. 120.000.200. así mismo ha emitido recibos de honorarios a varias empresas por asesoramiento por el importe de S/.. Por lo que : a) Tendrá que presentar su declaración en forma extemporánea.00 nuevos soles. 9. CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS : 1. El contribuyente hace la siguiente consulta : a) Tendrá la obligación de presentar su declaración jurada anual de renta.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC. en el año 2. 90.000.00 nuevos soles y a personas jurídicas por S/.00.000. b)Ha emitido recibo de honorarios profesionales a clientes personas naturales S/. 2. b) Tendrá alguna contingencia tributaria y estará afecto a multas.El señor Domingo Trujillo Díaz.

3. las adiciones por gastos no deducibles para el impuesto a la renta.d) Ninguna de las anteriores. así como las deducciones.Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable. la ..

El plazo para realizar una reclamación. la rebaja es de : a)El 60¨de la multa determinada b)El 90 de la multa determinada c) No hay rebaja. 4. d)La rebaja es del 50 del monto determinado. 6.Cuando el contribuyente realiza su rectificaría en forma voluntaria por la omisión de tributos. ante la SUNAT es de : a) 45 días después de recibido dichos documentos.El proceso contencioso tributario comprende : a)reclamación. la participación de los trabajadores y el cálculo del Impuesto a la Renta. solicitud de fraccionamiento. 7. apelaciones .El recurso de queja por ser de contestación inmediata se realiza. después de recibido la resolución de determinación y/o de multa..determinación de la utilidad tributaria.. c) 15 días después de recibido dichos documentos d)No hay plazo para presentar dicho documento. tiene que pagar el 100 de la multa... a)A la Sunat b)A la Sunat y al Tribunal Fiscal c) Al Tribunal Fiscal d)Al Tribunal Constitucional 5. a) 20 días después de recibido dichos documentos.

b)reclamaciones. apelaciones y demandas contenciosas administrativas c) Reclamaciones. quejas. apelaciones. . consultas tributarias.

8. . ampliación o aclaración.. a los 5 días hábiles de recibido la RTF. b)Ante el Tribunal Fiscal. c) Ante el poder Judicial.d)Ninguna de las anteriores.La solicitud de Corrección. ante el Tribunal Constitucional. a los 10 días de recibido la RTF d)Ninguna de las anteriores. es un recurso que se realiza ante la siguiente institución : a)Ante la Sunat a los 20 días de recibido la resolución de Intendencia.

: Código Tributario Comentado Instituto de Investigación El Pacífico Lima. : Auditoriía Tributaria Instituto de Investigación El Pacífico. Ruiz de Castilla F.013 Arancibia.. y Dr Francisco Ruiz de Castilla. Perú 2. Bravo Cucci : Código Tributario Doctrina Comentarios Instituto Pacífico 3ra.Febrero 2010 Arancibia.Marzo 2010 García J. y Comentarios Villanueva W. : Código Tributario Doctrina Instituto Pacífico 3 ed.005 . M. Villanueva Walker.REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Dra. Bravo J. ed. Ed. Mario Fiscalización Electrónica Instituto Pacífico 1ra.Junio 2014 Apaza Meza. Edición – Agosto 2. 2010 Aspectos contables y Tributarios : Impuesto a la Renta 2009- Instituto Pacífico 1ra. Perú 2. Carmen del Pilar Robles Moreno.014 Robles C..Lima. Hirache L. M.

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