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5.

PROCEDIMIENTO COACTIVO
Introduccin
La ley N 26979- Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, define el
ejercicio de una de las manifestaciones de la ejecucin forzosa de los actos
administrativos.
La ejecucin coactiva tambin denominada cobranza coactiva de acreencias
en favor de la administracin, constituye una de las modalidades de la
denominada potestad de autotutela administrativa, por la cual las entidades
de la Administracin pblica ostentan la prerrogativa pata ejecutar por s
mismas sus propios actos administrativos sin intervencin judicial previa.
En esta quinta semana de trabajo, buscamos explicar las reglas y principios
establecidos en la Ley N 26979, con la finalidad de que los administrados
conozcan sus derechos y la administracin adecue su actuacin dentro del
marco legal establecido.
Debemos manifestar que las entidades que aplican el procedimiento de
ejecucin coactiva son: SUNAT, los gobiernos locales y las entidades de la
administracin pblica.
Es importante el analisis del contenido del Expediente N 0005-2010-PA/TC,
en donde se declar fundada la demanda presentada por la la empresa
UNITRONIC S.R.L. contra la SUNAT, en el extremo relativo a la vulneracin del
derecho al debido proceso por mantener activas tres medidas cautelares de
embargo contra el demandante (retencin a terceros, retencin bancaria y
embargo en forma de inscripcin registral), pese a que la suma adeudada ya
estara asegurada con alguna de ellas. En la sentencia, destacan las reglas
establecidas en torno a la aplicacin del criterio respecto de la indebida
notificacin conjunta de rdenes de pago y resoluciones de ejecucin
coactiva. Asimismo, el TC precisa que la Administracin se encuentra obligada
a demostrar que el monto embargado guarda relacin con la suma adeudada,
resultando desproporcionado que el monto embargado triplique o cuadriplique
el monto de la deuda, a menos que de lo actuado se advierta otra
circunstancia que lo justifique.
De otro lado, el Tribunal Constitucional, precis que la Administracin
Tributaria es la encargada de desactivar o levantar las medidas cautelares
cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas impuestas al
contribuyente, as como tambin demostrar que el monto de dicha garanta
guarda estricta relacin con la suma adeudada, incluyendo todos los
conceptos que establece la ley. Para un mayor detalle debes leer de forma
minuciosa el contenido del Expediente N 0005-2010-PA/TC, que se encuentra
como material adicional.

Aprendizaje esperados
Conozcamos ahora las capacidades y actitudes a desarrollar en este quinto
tema:
Capacidad

Identifica las principales caractersticas del procedimiento coactivo.

Actitud

Valora la importancia y transcendencia del Procedimiento coactivo.

Mapa conceptual
Observa detenidamente el siguiente esquema, en el encontrars de un
vistazo de manera sintetizada los principales concepto de la temtica que
abordaremos. Qu conceptos o categoras te llaman la atencin?

5.1 Definicin
La ejecucin forzosa es una de las manifestaciones de la autotuela ejecutiva
en la cual la administracin utiliza la coaccin para dar cumplimiento a lo
ordenado por un acto administrativo previo, sin importar la resistencia activa

o pasiva que pueda presentar el sujeto obligado por tal decisin. Lo sustancial
del concepto reside en el uso de la coaccin por parte de la administracin
(esta es una violencia organizada a parir del propio aparato estatal y por lo
tanto ser legtima en tanto se ejercite en armona con el marco legal vigente
en un Estado de Derecho).EL uso de la coaccin ser legtimo en tanto y en
cuanto la coaccin estatal se utilice en cumplimiento de lo ordenado por la
administracin en un acto administrativo previo, de forma tal que ste le
sirva de cobertura. En trminos sencillos, la ejecucin forzosa se define como
una simple actuacin material que debe estar siempre precedida por un acto
administrativo y por la intimacin de su cumplimiento. [1]
Mediante el procedimiento de ejecucin o cobranza coactiva las entidades
que forman parte de la administracin pblica persiguen el cobro forzoso de
acreencias pecuniarias y otras obligaciones de derecho pblico,
independientemente de la voluntad del obligado, estando facultadas para
detraer del patrimonio jurdico del deudor bienes y derechos hasta la
satisfaccin de lo adeudado[2].
El Tribunal Constitucional, define le procedimiento de ejecucin coactiva
como: una manifestacin de la autotutela de la Administracin, en el sentido
en que es el procedimiento que utilizan las entidades de la Administracin
Pblica para hacer efectivo el acto administrativo que estas emiten frente a
los administrados. El Tribunal Constitucional, en cuanto a este instituto, ha
sealado, en el fundamento 4 de la sentencia 0774-1999-AA/TC, que (...)
el procedimiento de ejecucin coactiva es la facultad que tienen algunas
entidades de la Administracin Pblica para hacer cumplir actos
administrativos emitidos por la misma Administracin, es decir,[que] las
obligaciones exigibles deben provenir de materias propias de las funciones
que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento que cada ley especial
ha considerado para cada Administracin, o sea, siempre dentro de un marco
normativo (...)[3].
Se hace necesario sealar que la institucin de la ejecucin coactiva en la
actualidad, en el Per, est regulada, tanto por el Cdigo Tributario como por
la Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979. En cuanto al Cdigo Tributario, en el
Ttulo II del Libro III (artculos 114 al 122), se regula lo referente al
procedimiento de cobranza coactiva de las deudas tributarias.[4]

[1] MENDOZA UGARTE, Armando. La ejecucin coactiva comentarios al Texto


nico ordenado de la Ley de Procedimiento de ejecucin coactiva. Editores
Lnea Negra. Lima 2009. Pg. 53
[2] DANS ORDOEZ Jorge y otros. El procedimiento de ejecucin coactiva.
Gaceta jurdica. 1999. Pg. 14
[3] Fundamento 41 del expediente N 0015-2005-PI/TC
[4] Fundamento 42 del expediente N 0015-2005-PI/TC

5.2 Funciones del Ejecutor y Auxiliar Coactivo


El ejecutor coactivo es el funcionario pblico encargado de ejecutar
forzadamente las decisiones de la administracin que se encuentran
contenidas en actos administrativos y de ordinario, su actividad se encauza
dentro de un procedimiento administrativo especial denominado ejecucin
coactiva[1].
El artculo 3 de la Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979, establece:
El Ejecutor es el titular del Procedimiento y ejerce, a nombre de la Entidad,
las acciones de coercin para el cumplimiento de la Obligacin, de acuerdo a
lo establecido en esta Ley.
El artculo 5 de la Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979, detalla las funciones
del auxiliar coactivo, as establece:
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor, delegndole ste las
siguientes facultades:
a) Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo;
b) Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el impulso
del Procedimiento;
c) Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor;
d) Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que lo
ameriten;
e) Emitir los informes pertinentes;
f) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
De otro lado, en la medida que el ejecutor y auxiliar coactivos pertenecen a
una entidad pblica estn sujetos a las disposiciones, directivas y
procedimientos que ella establezca.
Para ordenar embargos o requerir su cumplimiento, los ejecutores debern ser
acreditados ante las entidades del sistema financiero y bancario la PNP, las
oficinas regstrales y ante el Banco de la Nacin. Dicha acreditacin deber
contener nombre de la persona, DNI, domicilio personal, nmero de
colegiatura, nmero y fecha de la resolucin que lo designa, registro de
firmas y sellos, direccin donde funciona la ejecutoria coactiva de la entidad.
La acreditacin deber ser suscrita por el titular de la entidad.
Los terceros exigirn, bajo responsabilidad, la acreditacin antes referida,
quedando dispensados de ejecutar las medidas cautelares que sean dictadas

en caso la misma no sea cumplida o no se encuentre conforme a lo sealado


en la ley[2].

[1] MENDOZA UGARTE, Armando. La ejecucin coactiva comentarios al Texto


nico ordenado de la Ley de Procedimiento de ejecucin coactiva. Editores
Lnea Negra. Lima 2009. Pg. 97
[2] ANACLETO GUERRERO Vctor. Gua de Procedimiento Administrativo y del
proceso Contencioso Administrativo. 4ta edicin, Grijley, Lima, 2008. Pg.
922

5.3 Obligaciones exigibles coactivamente


Se considera obligacin exigible coactivamente a la establecida mediante acto
administrativo emitido conforme a ley, debidamente notificado y que no haya
sido objeto de impugnacin en la va administrativa, dentro de los plazos de
ley o en el que hubiere recado resolucin firme confirmado la obligacin.
Tambin tienen dicha calidad las costas y gastos derivados de la ejecucin
coactiva.
Tambin son exigibles las garantas otorgadas a favor de la Entidad.

5.4 Procedimiento de Ejecucin Coactiva de Obligaciones No


Tributarias
El artculo 8 de la Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979, establece:
es de aplicacin exclusiva para la ejecucin de Obligaciones no tributarias
exigibles coactivamente, provenientes de relaciones jurdicas de derecho
pblico.
La relaciones jurdicas de naturaleza pblica tiene su punto de partida en la
definicin de Derecho Pblico, el mismo que es conceptualizado como el
conjunto de normas aplicables o a las Administraciones Pblicas, vale decir
que de origen es la norma de orden pblico la que va a determinar el
contenido de las relaciones jurdicas en las que el Estado se vincula al
particular obligndolo a una determinada prestacin. Las relaciones jurdicas
pblicas estn constituidas por obligaciones que son administradas por un
conjunto de entidades de la administracin a la cual la ley le otorga la
potestad de constituir y aplicar al particular, cuando se producen
determinadas situaciones de hecho que los vinculan al supuesto contemplado
en la norma.

El caso tpico es el del establecimiento de una multa administrativa, en este


caso puede distinguirse que el agente que genera la obligacin es la
administracin, por cuanto es la ley la que le ha asignado dicha competencia
y el sujeto pasivo de la obligacin es el administrado que por ser partcipe de
una determinada situacin de hecho se ha situado en el supuesto de la norma
que dispone la aplicacin de una sancin respecto del acto que infringe el
ordenamiento que regula una actividad en particular cuyo control y regulacin
es potestad exclusiva de la administracin[1].
El artculo 9 de la Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979, establece:
Se considera Obligacin exigible coactivamente a la establecida mediante
acto administrativo emitido conforme a ley, debidamente notificado y que no
haya sido objeto de recurso impugnatorio alguno en la va administrativa,
dentro de los plazos de ley o en el que hubiere recado resolucin firme
confirmando la Obligacin. Tambin sern exigibles en el mismo
Procedimiento las costas y gastos en que la Entidad hubiere incurrido durante
la tramitacin de dicho Procedimiento.
Tambin sern ejecutadas conforme a ley, las garantas otorgadas a favor de
la Entidad, dentro del Procedimiento establecido en la presente norma,
cuando corresponda.
La obligacin exigible coactivamente no tributaria es aquella contenida en la
papeleta de trnsito, de transporte urbano o la resolucin de sancin
administrativa, debidamente notificada y no impugnada en la va
administrativa, dentro del plazo de ley, o cuando hubiere recado resolucin
firme confirmando la obligacin.
En el caso de las papeletas de trnsito, cuando estas son reclamadas, la
obligacin exigible coactivamente estar contenida en la resolucin de
sancin que se emita[2].

[1] DANS ORDOEZ Jorge y otros. El procedimiento de ejecucin coactiva.


Gaceta jurdica. 1999. Pg. 60
[2] ANACLETO GUERRERO Vctor. Gua de Procedimiento Administrativo y del
proceso Contencioso Administrativo. 4ta edicin, Grijley, Lima, 2008. Pg.
923

5.5 Obligacin exigible coactivamente tributaria


El procedimiento de la ejecucin coactiva, se encuentra regulado por el Ttulo
II del Libro Tercero del Cdigo Tributario (artculos 114 al 123), es el que se
encuentra conformado por aquellas obligaciones de carcter tributario que

son administradas por SUNAT, ADUANAS, y otras entidades administradoras de


tributo como ESSALUD, la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), SENATI,
CONASEV, SUNARP, as como los organismos reguladores de servicios pblicos
por los tributos (comnmente llamados aportes) que recaudan los que como
se puede apreciar son distintos a los tributos municipales[1].
El artculo 115 del Cdigo Tributario modificado por el artculo 8 del Decreto
Legislativo N 969 (publicado el 24 de Diciembre del 2006), establece
textualmente:
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la
contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa
reclamadas fuera de plazo establecido para la interposicin del recurso
siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme
con lo dispuesto por el artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto por el artculo 146 o la establecida por
Resolucin de Tribunal Fiscal.
d) La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al
58 siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva
conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117, respecto de la
deuda tributaria comprendidas en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere de que estas se encuentren fijadas en
el Arancel de Costas del Procedimiento de cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la administracin tributaria, mientras que para el
cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la administracin tributaria.

[1] DANS ORDOEZ Jorge y otros. El procedimiento de ejecucin coactiva.


Gaceta jurdica. 1999. Pg. 135

Resolucin de determinacin (Cdigo Tributario y Ley Coactiva)


Acto por el cual la administracin tributaria pone en conocimiento el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y determina crdito o deuda tributaria.

Resolucin de Multa
Es el acto por el cual la administracin tributaria pone en conocimiento el
resultado de su labor destinada a controlar las obligaciones formales o
sustantivas de los contribuyentes.

Orden de Pago:
La orden de Pago es el acto en virtud del cual la administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la resolucin de determinacin, en los casos siguientes:

Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley

Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo


en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago[1].

[1] ANACLETO GUERRERO Vctor. Gua de Procedimiento Administrativo y del


proceso Contencioso Administrativo. Pg. 924

5.6. Etapas del Procedimiento Coactivo:


Anacleto Guerrero, considera como etapas del procedimiento coactivo a:
1.

Notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva.

2.

Embargo coactivo.

3.

Tasacin.

4.

Remate de bienes.

A continuacin
anteriormente.

explicaremos

cada

una

de

las

etapas

enumeradas

A. Notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva:


Podemos decir que la primera etapa del procedimiento de ejecucin coactiva
es el requerimiento mediante el cual se le notifica al deudor para exigirle el
inmediato cumplimiento del pago de la deuda.
Es la resolucin que dispone el inicio del procedimiento de ejecucin coactiva
Contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin dentro el plazo de
siete (7) das hbiles siguientes a su notificacin, bajo apercibimiento de
dictarse medidas de embargo.
Esta disposicin alcanza para las ejecuciones de deudas tributarias y no
tributarias.

Requisitos de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

Lugar y fecha en que se expide

Nmero de orden que le corresponde dentro del expediente.

Nombre y domicilio del obligado

Identificacin del acto resolucin a ejecutarse.

Indicacin expresa del plazo de apercibimiento de 7 das

Monto total de duda, especificndose insoluto e intereses

Base legal.

Suscripcin del ejecutor y auxiliar coactivos. No resulta vlida la firma


mecanizada

Debe estar acompaada de copia del acto ejecutarse con su constancia


de notificacin donde figure la fecha de la misma, as como la
constancia de haber quedado consentida o causado estado.

Formas de Notificacin: Conforme el Cdigo Tributario

Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo o negativa de


recepcin.

Por sistemas de comunicacin electrnico

Por constancia administrativa.

En la pgina web en los casos de extincin de deuda por cobranza


dudosa o recuperacin onerosa.

Cuando se tiene la condicin de no habido o no hallado: dos


alternativas.

Por ceduln.

Notificacin a generalidad de contribuyentes.

Formas de Notificacin: Conforme a Ley del Procedimiento


Administrativo General N 27444
Notificacin personal.

Mediante telegrama, correo certificado, correo electrnico, o cualquier


otro medio cuya comprobacin sea fehaciente.

Por publicacin en el diario oficial y en otro de mayor circulacin.

B. Embargo:
Embargar, en su ms amplia significacin consiste en una limitacin que por
mandamiento de autoridad competente se impone al derecho de propiedad
sobre un bien o una serie de bienes, para que temporalmente, mientras
subsiste esa situacin, no se puedan ejercer actos de dominio sobre ellos. El
embargo puede llegar incluso al grado de privar al propietario de la posesin
de los bienes, pero no de su propiedad
Si no se ha producido el cumplimiento de la obligacin dentro del plazo
otorgado (7 das), se procede a trabar medida cautelar.
A travs del embargo se pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la
obligacin exigible.

Significa la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado,


aunque se encuentre posesin de terceros.
Es el acto procesal consistente en la determinacin de los bienes que han de
ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee el deudor-en su
poder o en el de terceros, fijado su sometimiento a la ejecucin y que tiene
como contenido una intimacin al deudor para que se abstenga de realizar
cualquier acto dirigido a sustraer los bienes determinados y sus frutos a la
garanta del crdito (Arias y Sartorio).

B.1. Tipos de embargo:


Tenemos:

B.1.1. Embargo en forma de intervencin:


Constituyen los medios que destina el embargante a fin de garantizar el cobro
de su acreencia mediante su participacin propia en las actividades del
deudor (daos),
Consiste en la injerencia de un apersona en un determinado negocio de
propiedad del embargo, a fin de que se retire peridicamente una parte de
sus ingresos y los convierta en depsito judicial o informe al Juzgado sobre la
marcha de la actividad econmica.
Existen 3 clases de embargos de en forma de intervencin
Intervencin en informacin: se nombra uno o ms interventores para que
recaben la informacin y verifiquen directamente el movimiento econmico
del deudor y su situacin patrimonial. El interventor no podr recabar
informacin relacionada a los procesos productivos conocimientos
tecnolgicos y similares. Se notifica al deudor la resolucin coactiva donde se
identifica al interventor. El Interventor recaba la informacin durante el plazo
otorgado. Vencido el plazo el interventor informa al ejecutor.
Intervencin en recaudacin: Afectacin de los ingresos de la empresa,
negocio u oficina donde se realiza la actividad econmica, intervencin en
caja. Tiene por objeto recaudar directamente de aquella, durante el tiempo
que dure la medida, los ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda
tributaria en cobranza.
Intervencin en administracin: El ejecutor nombra uno o varios
interventores con la finalidad recabar los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargos.

B.1.2. Embargo en forma de depsito:


Se afectan muebles inmuebles no inscritos de propiedad del deudor, ya sea
con o sin extraccin de los mismos. Se ejecuta sobre los bienes que se
encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales,
industriales u oficinas de profesionales independientes. Se designa un
depositario de los bienes para su conservacin y custodia. El depositario
puede ser: el propio deudor, un tercero, la administracin tributaria.
b.1.2.1. Depsito con extraccin: Consiste no slo en la afectacin jurdica
del bien sino que implica la desposesin fsica de manos del propietario.
Implica la extraccin o aprehensin de los bienes muebles del deudor en una
medida suficiente para hacer efectivo el cobro de la deuda y su entrega a un
custodio o depositario. Restriccin. Bienes de la unidad de Produccin (30 das
despus del DSE) salvo que indivualmente no afecte la produccin o comercio.
b.1.2. 2. Depsito sin extraccin: Implica la afectacin jurdica (sin
desposesin) del bien o derecho que se trate en la cual se nombra como
depositario al representante legal de la empresa o al propio contribuyente.
Por este medio tambin se embargan los inmuebles no inscritos.

B1.3. Embargo en forma de retencin:


Se afectan los bienes, fondos, valores o derechos de crdito cuya titularidad
corresponde el deudor que se encuentren en posesin del tercero debiendo
estos ltimos reservarlos y ponerlos a disposicin del ejecutor que orden la
medida.
Reglas aplicables:

La medida podr ejecutarse la diligencia de toma de dicho.

La resolucin ser notificada al deudor despus de trabada la medida.

Si el tercero comunica la existencia de fondos retenidos. El ejecutor


ordenar la emisin del cheque respectivo, con cuyo producto se paga
la deuda puesta a cobro. Puede hacer la entrega por internet SOL.

La medida subsistir hasta su levantamiento expreso por el ejecutor.

En caso que el embargo no cubra la duda podr ampliarse o


comprender otras cuentas o acreencias.

B.1.4. Embargo en forma de inscripcin:


Anotacin del derecho de crdito en la partida registral. Puede recaer sobre:

Inmuebles registrados (naves y aeronaves Inmuebles, concesiones


mineras).

Muebles registrados (vehculos, nombres, marcas, derechos de autor,


acciones)

5.7. Tasacin
Es la valuacin o valorizacin de los bienes embargados realizada por un
especialista designado por el ejecutor coactivo. Luego de notificada la
resolucin que da inicio a la ejecucin forzada, lo siguiente ser proceder al
remate, el que se inicia con la tasacin, ya que no ser posible vender un bien
en pblica subasta si se desconoce su valor. La tasacin en este caso juega un
doble rol garantista: supone una tutela del crdito del organismo pblico
acreedor y garantiza al deudor que sus bienes o derechos no sean enajenados
por un precio inferior al real, perjudicando su patrimonio.
Es el ejecutor coactivo quien dispone la tasacin de los bienes por lo que,
conforme a las normas del cdigo procesal civil[1], procede a nombrar un
perito y seala a su vez el plazo con que este cuenta para emitir su dictamen
luego de su aceptacin.
Efectuada la valorizacin, el resultado se pone en conocimiento del
ejecutado, quien cuenta con tres das para formular observacin. Con ella o
sin ella el ejecutor aprueba o desaprueba la tasacin y en este ltimo caso
deber ordenar se realice una nueva[2].

[1] Ver artculos 278 y siguientes del Cdigo Procesal Civil.


[2] MENDOZA UGARTE, Armando. La ejecucin coactiva comentarios al Texto
nico ordenado de la Ley de Procedimiento de ejecucin coactiva. Editores
Lnea Negra. Lima 2009. Pg. 367

5.8. Remate de bienes:


Aprobada la tasacin el ejecutor convocar a remate nombrando a un
martillero y sealando a su vez el lugar, da y hora del remate.
La publicidad es consustancial al remate porque de lo que se trata es de
obtener el mejor precio posible dado las circunstancias y no perjudicar
innecesariamente al ejecutado con un precio de venta que se encuentre muy
por debajo del valor del bien. Es por tal razn que la convocatoria se debe
anunciar en el diario encargado de la publicacin de los avisos judiciales del
lugar del remate por tres das tratndose de muebles y seis si son inmuebles.

El aviso del remate debe contener:


Identificacin de la entidad ejecutante as como del ejecutado.
El bien a rematar y de ser posible su descripcin y caractersticas.

Las afectaciones del bien.

El valor de tasacin y precio base.

El lugar, da y hora del remate.

El nombre de funcionario que efecta el remate.

El porcentaje a depositarse para participar en el remate.

Nombre del ejecutor y del auxiliar y la firma de este.


Conforme a las reglas comunes a todo remate, la base de la postura ser
el equivalente a las dos terceras partes del valor de tasacin del bien, no
admitindose oferta inferior.
Adems de la convocatoria mediante publicacin en el diario, deber
colocarse avisos de remate, tratndose de un inmueble, en parte visible
del mismo, as como en el local donde el ejecutor coactivo ejerce sus
labores cotidianas. [1]

No pueden participar como postores: el Deudor, los Funcionarios de la entidad


ejecutora, sus cnyuges y familiares en 2 grado afinidad y 4
consanguinidad; los Peritos y aquellos que habiendo participado en un remate
anterior incumpla con el pago o hubieren incurrido en causal de nulidad en
remate anterior.
Concluye el remate, con un acta (el acta como mnimo contendr: lugar,
fecha y hora nombre del ejecutando y ejecutado, nombre del postor
adjudicatario, relacin de los bienes adjudicados y el monto de la
adjudicacin).
El acta ser firmada por el Martillero Pblico, el Ejecutor y el Notario cuando
ste hubiera presenciado el remate. El Acta se Agregara al expediente.
Nulidad del Remate: Si no se paga el monto adjudicado. Solo procede por
aspectos formales. Tiene un plazo de 3 das y ser resuelta como mximo al
tercer da hbil de presentada la nulidad, cabe sealar que no puede
invocarse por invalidez del acto jurdico. En caso se declare fundada la
nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado
el adjudicatario.

[1] Ibdem, Pgina 368.

5.9. Suspensin y conclusin de la ejecucin coactiva


a) Segn el cdigo tributario
Respecto a la suspensin y conclusin del Procedimiento de Cobranza
Coactiva el Cdigo Tributario en su artculo 119 textualmente establece:

Suspensin temporal de la cobranza coactiva


El ejecutor coactivo suspender temporalmente: el procedimiento de
cobranza coactiva, en los casos siguientes:
Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la orden de Pago. En este caso, la administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de
los requisitos establecidos, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la administracin tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el ejecutor coactivo
cuyo valor sea igualo mayor al monto de la deuda reclamada ms las
costas y los gastos (inciso a modificado por el artculo 29 del
Decreto Legislativo N 981 publicado el 15 de Marzo del 2007).

Conclusin del proceso de cobranza coactiva


El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la resolucin de determinacin o resolucin de multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o resolucin que

declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine


pagando las cuotas de fraccionamiento.
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27.
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
Las rdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga


expresamente.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en los artculos 137 a 146.
Suspensin a causa de procedimiento concursal
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el ejecutor coactivo suspender o concluir el
procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de
ley, la calidad de deuda exigible se mantendr a un cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso:
(Inciso b y c modificado por el artculo 9 del Decreto legislativo 969
publicado el 24 de Diciembre del 2006).
b) Segn la Ley de Ejecucin Coactiva
Respecto a la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva el
artculo 16 de la Ley de ejecucin coactiva, modificado por la Ley N
28165 textualmente establece:
16.1. Ninguna autoridad administrativa o poltica podr suspender el
procedimiento con excepcin del ejecutor que deber hacerlo bajo
responsabilidad cuando:

a. La deuda haya quedado extinguida o la obligacin haya sido


cumplida;
b. La deuda u obligacin est prescrita;
c. La accin se siga contra persona distinta al obligado;
d. Se haya omitido la notificacin al obligado,
administrativo que sirve de titulo para la ejecucin;

del

acto

e. Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para


la presentacin del recurso administrativo de reconsideracin,
apelacin, revisin o demanda contencioso administrativa presentada
dentro del plazo establecido por ley contra el acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin, o contra el acto administrativo que
determine la responsabilidad solidaria en el supuesto contemplado en
el artculo 18, numeral 18. 3, de la presente ley;
f. Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas legales pertinentes o
cuando el obligado haya sido declarado en quiebra;
g. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago;
h. Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin
patrimonial al amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley
General del Sistema Concursal, o norma que la sustituya o reemplace,
o se encuentren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Ley
N 25604; e,
i. Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin
no tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la
misma competencia territorial por conflicto de lmites. Dilucidado el
conflicto de competencia, si la municipalidad que inici el
procedimiento
de
cobranza
coactiva
es
la
competente
territorialmente tendr expedito su derecho de repetir contra la
municipalidad que efectu el cobro de la obligacin no tributaria.
16. 2 Adicionalmente, el procedimiento de ejecucin coactiva deber
suspenderse, bajo responsabilidad, cuando exista mandato emitido por el
Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o contencioso
administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso
contencioso administrativo. En tales casos, la suspensin del procedimiento
deber producirse dentro del da hbil siguiente a la notificacin del mandato
judicial y/o medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por
el ejecutado o por tercero encargado de la retencin, en este ltimo caso,
mediante escrito adjuntando copia del mandato o medida cautelar y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 23 de la presente Ley en lo referido
a la demanda de revisin judicial.

16. 3 El obligado podr solicitar la suspensin del procedimiento siempre que


se fundamente en alguna de las causales previstas en el presente artculo,
presentando al ejecutor las pruebas correspondientes.
16. 4 El ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado,
dentro de los ocho (8) das hbiles siguientes. Vencido dicho plazo sin que
medie pronunciamiento expreso, el ejecutor estar obligado a suspender el
procedimiento, cuando el obligado acredite el silencio administrativo con el
cargo de recepcin de su solicitud.
16. 5 Suspendido el procedimiento, se proceder al levantamiento de las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
16. 6 Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales anteriores, el ejecutor
Coactivo est sometido a la decisin de la entidad a la que representa y de la
cual es mandatario, la misma que en cualquier momento tiene la potestad de
suspender el procedimiento coactivo, mediante acto administrativo expreso.
En caso de que la autoridad competente, administrativa o judicial, revoque la
decisin de la entidad que dio origen al procedimiento, esta ltima
suspender el procedimiento de ejecucin coactiva, bajo responsabilidad,
dictando la orden correspondiente al ejecutor coactivo, dentro de un plazo
que no exceder de los tres (3) das hbiles de notificada la revocacin.

5.10. Tercera de propiedad


Cualquier persona que alegue la propiedad del bien o bienes embargados
podr interponer tercera de propiedad ante el ejecutor, en cualquier
momento antes de que se inicie el remate del bien.
La tercera solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
Tambin cuando otorgue garanta suficiente a criterio del ejecutor, cuando no
Pueda acreditar su propiedad.

Admitida la tercera el ejecutor suspender el remate de los bienes objeto de


la medida y correr traslado de la tercera al obligado para que la absuelva en
un plazo no mayor de cinco das hbiles siguientes a la notificacin.
Vencido el plazo, con la contestacin o no del obligado, el ejecutor resolver
la tercera dentro de los tres das siguientes, bajo responsabilidad
En el caso de ejecucin de deudas no tributarias, la va administrativa se
agota con la resolucin del ejecutor que resuelve la tercera
En el caso de ejecucin de deudas tributarias, la resolucin del ejecutor
puede ser apelada ante el Tribunal Fiscal dentro de los 5 das hbiles
siguientes a la notificacin de dicha resolucin. Recin con la resolucin que
emita el Tribunal se da por agotada la va administrativa.
Si se llegara a probar la connivencia entre el tercerista y el ejecutado, se
impondr a ambos y a sus abogados solidariamente una multa no menor de 5
ni mayor a 20 URP (Unidad de Referencia Procesal), ms la indemnizacin de
daos y perjuicios, costos y costas; adems se remitir al Ministerio Pblico
copias certificadas de los actuados pertinentes, para el ejerci de la accin
penal correspondiente.

5.11. Recurso de queja


El Obligado podr interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal contra
las actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar que lo afecten
directamente e infrinjan lo establecido en la ley.
El Tribunal Fiscal resolver dentro de los veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, pudiendo ordenar la suspensin del Procedimiento o la
suspensin de una o ms medidas cautelares. (Artculo 38 de la Ley 26979).

Preguntas de anlisis
A continuacin te presento algunas preguntas de anlisis que te permitirn
medir tu comprensin respecto del tema.
1.

En su experiencia ha conocido de cerca el inicio de un procedimiento


coactivo?

2.

Cmo define ud el embargo? Conoca todas las clases de embargo


descritas en esta semana de aprendizaje?

3.

Como administrado Qu opinin le merece el rol que cumple el ejecutor


coactivo?

Actividad de anlisis y comprensin


Para ampliar tus conocimientos visualiza el video que a continuacin se
presenta:
En este vdeo destacados profesionales del derecho, precisan cules son los lmites de los embargos. As
mismo se realiza un breve anlisis del Expediente 005-2014-PA/TC.

URL del video:


https://www.youtube.com/watch?v=kwH7cMDKaCI
Despus de haber observado detenidamente el video responde a las siguientes
preguntas:
Pregunta 01
1.

Con la emisin de la resolucin de ejecucin coactiva, se inicia:

El proceso contencioso administrativo

La queja administrativa

El embargo

Procedimiento de cobranza coactiva

El remate de los bienes


De conformidad con lo establecido en Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979

Pregunta 02
El plazo para cancelar la deuda coactiva es?

5 das hbiles

7 das hbiles

10 das hbiles

15 das hbiles

20 das hbiles
Es el plazo establecido en la Ley en Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979

Pregunta 03
El recurso de Queja es resuelto por el Tribunal Fiscal en el plazo de.

5 das hbiles

10 das hbiles

15 das hbiles

20 das hbiles

30 das hbiles
De conformidad con lo establecido en el artculo 38 Ley de Ejecucin Coactiva N. 26979

Pregunta 04
Mediante la queja se puede cuestionar toda actuacin de la Administracin Tributaria en cualquier clase
de procedimientos.
Verdadero

Falso

Correcto
As lo establece la ley.

Pregunta 05
Es constitucional la notificacin conjunta de dos valores de distinta naturaleza como son orden de pago y
ejecucin coactiva.
Verdadero

Falso

Correcto
Es inconstitucional, pues si se notifican dos resoluciones la mismo tiempo, atenta contra el derecho de
defensa del administrado.

Referencias Bibliogrficas
MENDOZA UGARTE, Armando. La ejecucin coactiva comentarios al Texto
nico ordenado de la Ley de Procedimiento de ejecucin coactiva. Editores
Lnea Negra. Lima 2009.
ANACLETO GUERRERO Vctor. Gua de Procedimiento Administrativo y del
proceso Contencioso Administrativo. 4ta edicin, Grijley. Lima. 2008.
DANS ORDOEZ Jorge y otros. El procedimiento de ejecucin coactiva.
Gaceta jurdica.Lima. 1999.

Lecturas recomendadas
Para saber ms
Ponemos a tu disposicin y te invitamos a revisar este interesante documento que te
ayudaran a reforzar y ampliar los temas que hemos estudiado.

Documento 1: Leer de manera minuciosa el Expediente 005-2014-PAC/TC,


que constituye precedente vinculante respecto a la ejecucin coactiva
URL: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2014/00005-2010-AA.pdf
Breve descripcin:
En el Expediente N 00005-2010-PA/TC, de fecha 29 de enero del 2014, el
Tribunal Constitucional establece como Doctrina Jurisprudencial Vinculante
conforme al artculo VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal
Constitucional, los criterios expuestos en los fundamentos 8, 9, 10, 12, 13,
14, 23, 26, 33, 34 y 35 de dicha sentencia.

Conclusiones
Concordando con lo establecido por el Tribunal Constitucional, el
procedimiento de ejecucin coactiva nace como una manifestacin de la
autotulela de la Administracin, es la facultad que tienen algunas entidades
de la administracin pblica para hacer cumplir actos administrativos
emitidos por la misma Administracin es decir, las obligaciones exigibles
deben provenir de materias propias de las funciones que cada entidad tiene,
basadas en el reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo.
En el Estado Constitucional la actuacin de la administracin pblica en
general y de la administracin tributaria en particular no puede ser apreciada
nicamente con criterios de legalidad, sino tambin de constitucionalidad;
sta y no slo el respeto a la Ley es lo que otorga legitimidad a los actos de la
administracin tributaria.
Es la Administracin Tributaria la encargada de desactivar o levantar las
medidas cautelares, cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de las
medidas impuestas al contribuyente.

Metacognicin

Las siguientes preguntas te ayudarn a reflexionar sobre tus propios


aprendizajes, es un ejerci recomendado para razonar e identificar nuestro
esfuerzo intelectual, la finalidad es regular nuestras acciones y procesos
mentales.
Qu opinin te merece los precedentes vinculantes que respecto a la
ejecucin coactiva dispuso el Tribunal Constitucional?
Consideras proporcional la actuacin de la SUNAT, respecto a las
medidas trabadas?