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DERECHO FINANCIERO

INTERPRETACION E INTEGRACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS


INTERPRETACION: significa extraer el significado de lo que quiere decir la ley el intrprete puede y
debe utilizar todos los mtodos a su alcance, debe examinar la letra de la ley necesita analizar cul
ha sido la interpretacin del legislador y tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante
METODOS DE INTERPRETACION: los principales mtodos de una interpretacin en materia fiscal
son:
1. INTERPRETCION RESTRICITIVA: Garca belunce nos dice que la interpretacin restrictiva es
aquella que restringe o reduce el sentido literal de la ley, hay diversas tesis sobre este criterio de
interpretacin las principales y las ms conocidas son las siguientes:
A. INDUBIO PRO FISCO: el estado moderno no establece contribuciones para enriquecerse o
acumular tesoros, sino que solamente se exigen hasta donde lo requieran las necesidades
pblicas, las leyes deben interpretarse a favor del fisco. Esta teora se origin como una
reaccin en contra de la teora contra el fisco.
B. INDUBIO CONTRA FISCO: no erraba quien interpretaba leyes fiscales, contra el fisco.
C. DOCTRINA MIXTA: esta doctrina seala que las normas tributarias se interpretan con arreglo a
todos los mtodos admitidos en derecho, tomando en cuenta fundamentalmente la armona
entre e inters del fisco y el contribuyente. Tiene hoy en da fuentes partidarias y es la que
sustentan todava los tribunales de estados unidos de Norteamrica los primeros sostenedores
de esta regla fueron los romanos al decir que no incurra en falta quien en caso de duda
resolviera contra el fisco.
2. INTERPRETACION ESTRICTA O LITERAL: para jarach la interpretacin escrita significa evitar la
interpretacin analgica en cambio para Garca belunse la interpretacin estricta es aquella que
asigna a la norma el alcance manifiesto e indubitable que resulta de las palabras empleadas que
como dice vanoni, el intrprete declara. Los sistemas de interpretacin admitidos por el derecho en
general no son aplicables al derecho fiscal y que dada la naturaleza especial de sus normas estas
solo deben interpretarse en sus trminos literalmente de un modo rgido y estricto.
La interpretacin estricta tiene la virtud de descartar los defectos, errores, obscuridades o lagunas de
ley, sin embargo este mtodo como lo indica Emilio margain es uno cuando la norma no ofrece
problema alguno cuando la norma es clara precisa y emplea trminos que solo tienen un significado.
Pero que sucede cuando recoge un termino con mas de un significado debe interpretarse de acuerdo
con el uso corriente o conforme a su significado, si el significado tcnico es propio de otra ciencia
debe entenderse en su sentido comn y corriente solo cuando el significado tcnico deriva de una
rama del derecho.
3. INTERPRETACION ANALOGICA: Se considera peligroso aplicar este mtodo de interpretacin por
cuanto que su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era
intencin del legislador gravar o regular por su sola semejanza no ira con la situacin
verdaderamente aplicable. Con esto se dotara a los rganos administrativos de capacidad para
legislar, lo que puede ser de graves consecuencias para el contribuyente, la doctrina agrega que
este mtodo de interpretacin viola el principio de legalidad.
Para pigurina la analoga puede utilizarse siempre que no refiera a normas creativas de nuevas
relaciones tributarias o por esa va se extingan o modifiquen los elementos esenciales de las
relaciones tributarias establecidas en la legislacin, en nuestra legislacin debido a que no hay una
norma expresa tributaria que seale como se interpretaran las leyes tributarias debemos remitirnos a
la ley del organismo judicia en sus artculos 8 y 9 que seala que los pasajes obscuros de una norma
se interpretaran de la manera siguiente:
1. Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural de acuerdo con el diccionario de la
real academia espaola
2. Cuando el legislador las haya definido expresamente se le dar su significado legal
3. Cuando el sentido de la ley es claro no se desentender su tenor literal con el pretexto de
consultar su espritu
INTEGRACION: para el DR. Luis mara pigurina citado por emilir margain consiste en colmar una
laguna existente en la ley mediante la bsqueda de la norma aplicable al caso. La integracin
consiste en llenar un vaco que se produce cuando hace falta ley, cuando la ley ha dejado de regular
una determinada situacin, en nuestro pas no lo tenemos regulado en cdigo tributario por lo que
tenemos que remitirnos al artculo 11 de la ley del organismo judicial que seal que una norma se
integrara de acuerdo a lo siguiente:

1.
2.
3.
4.

Al espritu de la misma
A la historia fidedigna de su institucin
A las disposiciones de otras leyes sobre casos anlogos
Al modo que parezca ms conforme a la equidad y a los principios generales del derecho. La
integracin consiste en llenar un vaco dejado por la ley, se debe integrar supeditados al
cdigo de trabajo constitucin poltica de la repblica de Guatemala, cdigo tributario, ley del
organismo judicial y otros.
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

DEFINICION: como concepto de la relacin jurdica tributaria puede entenderse el vnculo jurdico
obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin
NATURALEZA DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA: la discusin se centra en cul es el real
contenido de la relacin jurdica tributaria.
A. Gianni ni y otros autores sostienen que de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias surgen entre el estado. Y los contribuyentes deberes y derechos recprocos que
forman la relacin jurdica tributaria.
B. otros tratadistas rechazan esta posicin,, no admite esta complejidad de la relacin jurdico
tributaria, para l se trata de una simple relacin obligacional al lado de la cual existen otras
relaciones distintas como seran las formales.
CARACTERISTICAS DE LA RELACIONE JURIDICA TRIBUTARIA: a travs de la relacin jurdico
tributaria se concretiza el poder o la potestad tributaria del estado, quien como sujeto activo de la
misma, ejercita su poder imperio y pasa a cobrar lo que se le adeuda, dichas caractersticas son:
1. DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: a travs de la relacin jurdico tributaria se determina
el destinatario legal tributario la persona que el estado elige para destinatario de la tributacin
la persona que la ley selecciono para el pago del tributo
2. SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS: nunca se podr establecer una relacin jurdica
tributaria entre cosas, jams podr decirse que la obligada al pago es una cosa.
3. ES DE CARCTER PRINCIPAL Y CENTRAL: la relacin jurdico tributaria es principal no es
accesoria ni depende su existencia de otras obligaciones.
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO: el estado es el titular de la potestad tributaria se transforma en sujeto activo de la
relacin jurdica tributaria.
SUJETO PASIVO: existe gran diversidad de doctrinas sobre la sujecin pasiva del relacin jurdica
tributaria.
1. La corriente divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras, contribuyentes: sujetos
pasivos por deuda propia, subdividiendo a estos ltimos en diversas especies entre las cuales
est la sustitucin tributaria.
2. La otra corriente considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor negando el
carcter de sujetos pasivos a los restantes pagados.
3. Estima que nicamente revisten la calidad de sujetos pasivos el contribuyente y el sustituto.
ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elemento personal
Hecho generador
Elemento temporal
Elemento cuantitativo
Elemento base o tipo impositivo
Elemento finalista

ELEMENTO PERSONAL SE DIVIDE EN:


1. Sujeto activo
2. Sujeto pasivo
3. Responsable tributario responsable solidario
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
a.
b.
c.
d.

Contribuyente de derecho
Contribuyente de jure
Contribuyente
Sujeto pasivo

e.
f.
g.
1.

Contribuyente de hecho
Contribuyente de facto
Sustituto
SUJETO ACTIVO: articulo 17 c.t.: el estado o cualquier otro ente estatal que este facultado
por la ley para actual como sujeto activo siempre va a estar en una posicin de exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria ser el acreedor de la obligacin.
2. SUJETO PASIVO: articulo 18 C.T., es la persona obligada a pagar los tributos, es el deudor
de la obligacin.
3. CONTRIBUYENTE DE JURE O DE DERECHO: es toda persona que de conformidad con la
ley esta obligada a pagar los tributos y es la que soporta el peso de la carga tributaria.
Ejemplo impuestos indirectos.
4. CONTRIBUYENTE DE FACTO O DE HECHO: se da en impuestos indirectos es aquella
persona que sin ser la obligada de conformidad con la ley a pagar los tributos, por el
fenmeno de la traslacin tiene que soportar el peso de la carga tributaria. Para el doctor rene
Villegas lara, el sujeto pasivo debe de dividirse en:
1. CONTRIBUYENTE
2. RESPONSABLE SOLIDARIO
3. SUBSTITUTO
CONTRIBUYENTE: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de ley obliga a pagar el
tributo por si mismo en virtud de ser el que esta cumpliendo por la condicin puesta en la ley
tributaria.
RESPONSABLE TRIBUTARIO O RESPONSABLE SOLIDARIO: Esta figura se da cuando a la par
del contribuyente se ubica una tercera persona, que es ajena al hecho generador que contiene la ley
tributaria y que sin embargo tiene tambin la calidad de sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria,
es aquella persona que sin ser la obligada con conformidad con la ley a pagar los tributos, ya sea por
acuerdo de voluntades ya sea por disposicin de la misma ley resulta asumiendo la obligacin de
pagar los tributos.
Algunos casos pueden ser: mandatarios, tutor, albacea administrador de mortual, representante de
incapaces representantes de personas jurdicas.
OBLIGACION TRIBUTARIA: ha sido definida como el vnculo jurdico en virtud del cual el estado
denominado sujeto activo exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
EL PAGO: es la entrega de la prestacin que hace el acreedor al deudor.
DEFINICIONES
SERGIO DE LA GARZA: pago es el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin
tributaria que satisface la pretensin crediticia del sujeto activo.
GIULLIANI FONROUGE: el pago constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter
contractual y que en materia fiscal es unilateral por responder a obligaciones de derecho publico que
surge exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades
SUJETOS DEL PAGO:
A. SUJETO ACTIVO: por excelencia el estado como consecuencia del poder tributario que el
ejerce.
B. SUJETO PASIVO: toda persona individual y jurdica que se encuentra obligada a cumplir con
la deuda tributaria.
C. OBJETO DEL PAGO: toda persona individual y jurdica que se encuentra obligada a cumplir
con la deuda tributaria.
PRINCIPIOS DEL PAGO:
A. IDENTIDAD: plantea que debe de entregarse la prestacin que es el objeto de la obligacin
tributaria y no otra.
B. INTEGRIDAD: plantea que la deuda no se considera pagada sino hasta que la prestacin ha
quedado totalmente satisfecha.
C. INDIVISIBILIDAD: plantea que en esta materia no debe hacerse el pago parcialmente, salvo
que lo acepte la ley o en virtud de algn convenio expreso.
REQUISITOS DE PAGO

1. REQUISITOS DEL LUGAR: el pago debe de hacerse en las oficinas recaudadoras que
tengan jurisdiccin sobre el domicilio del contribuyente
2. REQUISITO DEL TIEMPO: el cumplimiento de la obligacin tributaria debe hacerse en el
tiempo indicado en la ley. Articulo 38 cdigo tributario
3. REQUISITOS DE EXIGIBILIDAD: ente pblico titular del crdito tributario debe estar
legalmente facultado para cobra al deudor del tributo el pago de la prestacin.
4. REQUISITOS DE COMPROBACION: quien haga efectivo el pago tiene derecho a exigir o a
obtener de las oficinas recaudadoras el recibo oficial comprobante o constancia de que se ha
hecho el pago.
5. EFECTO DEL PAGO: es la extincin de la obligacin tributaria produciendo un efecto
liberatorio para el contribuyente
CONFUSION: se opera la extincin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria el estado como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en
situacin de deudor. Esta figura ocurre rara vez en el derecho tributario por ejemplo es el caso de
que el estado recibe una herencia en cuyo pasivo figure deudas tributarias en tal caso es evidente
que las deudas se extinguen por confusin.
COMPENSACION: se produce la compensacin cuando dos personas llegan a ser recprocamente
deudores y acreedores por igual cantidad o sea encontramos al estado como acreedor y al
contribuyente como sujeto pasivo.
CONDONACION: es el perdn o liberacin de la deuda concedido por el acreedor, la condonacin
de tributos solo puede hacerse a titulo general y nunca particular porque implicara un tratamiento
desigual para los contribuyentes, la condonacin o reduccin de impuestos podr concederse por
medio de una ley de aplicacin general, artculos 54, 55 y 56 del cdigo tributario no existe como
figura
LA CANCELACION: no se reconoce en la ley tributaria guatemalteca como medio de extinguir las
obligaciones. Existe en la doctrina y se da por incobrabilidad de la deuda se da cuando los sujetos de
crdito son insolventes previa comprobacin de esa circunstancia por parte del ministerio de finanzas
pblicas.
PRESCRIPCION: se configura este medio cuando el deudor queda libado de la obligacin por
inaccin del estado artculos 47 al 53 del cdigo tributario. La prescripcin extingue la accin cuando
transcurre cierto tiempo sin que sea ejercitada, porque se supone que el titular del derecho no se
interesa por su ejercicio y lo abandona
CLASES DE PRESCRIPCION:
1. A favor del contribuyente
2. La que opera a favor de la administracin pblica articulo 47 cdigo tributario 5 aos, articulo
48 cdigo tributario prescripcin especial 8 aos
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION: De conformidad con la doctrina se interrumpe de la
manera siguiente:
1. Con cada gestin de cobro del acreedor notificada o hecha saber al deudor.
2. Por el reconocimiento de este que puede ser expreso o tcito respecto de la existencia de la
obligacin de que se trate. De los anteriores requisitos debe quedar constancia por escrito.
DETERMINACION DEL TRIBUTO
DEFINICION: Hctor b. Villegas es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso
particular, si existe una deuda tributaria, en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco
sujeto pasivo y cul es el importe de la deuda. Para Giuliano fon rouge es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin de los particulares o en ambos coordinadamente destinados a
establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.
Nuestro cdigo tributario decreto 6-91 y sus reformas, lo define as, la determinacin de la
obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la administracin tributaria segn
corresponda conforme a la ley o ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligacin
tributaria calculan la base imponible y su cuanta o bien declaran la inexistencia exencin o
ilegibilidad de la misma.
CARACTERISTICAS
1. ES UN ACTO O CONJUNTO DE ACTOS: puede ser un acto singular que puede emanar del
obligado o de la administracin y el cita el ejmplo que se da en los tributos fijos en donde la
tarea es constatar el hecho imponible, una vez constatado se debe calificar y luego ser

posible identificar la cantidad a ingresar sealada por la ley. En cada caso particular sabemos
de antemano que la norma a aplicar tiene dos partes bien diferenciadas a saber:
a. La enunciacin de un supuesto hipottico
b. Un mandato de pago consecuente al acaecimiento factico del supuesto.
2. SI EXISTE UNA DEUDA TRIBUTARIA: surgiendo entonces la deuda si se debe para
responder para lo cual ser necesario cerciorarse de que el acontecimiento fenomnico
encuadrado exactamente en la hiptesis comprobar este puede resultar sencillo por ejemplo
establecer si un comerciante vendi una mercanca y que por ese hecho debe tributar un
porcentaje del valor de la misma.
A. QUIEN ES EL OBLIGADO: debe dilucidar el determinador atento a la innegable realidad
legislativa actual que no siempre el realizador del hecho imponible o destinario legal del
tributo es aquel quien el legislador lo coloca en el polo negativo de la relacin jurdica
tributaria como sujeto pasivo, siendo este ltimo, el nico vinculado obligacional ante el
fisco.
B. EL IMPORTE D ELA DEUDA: llamado tambin liquidacin, si alguien debe es necesario
dar contenido patrimonial a lo que se adeuda. El procedimiento puede darse por concluido
cuando podemos afirmar que alguien debe cierta cantidad de dinero.
NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA: ha sido tratada y resumida
bsicamente en dos teoras.
1. TEORIA DEL ACTO O EFECTO DECLARATIVO: la deuda imponible tiene lugar al
acontecer la circunstancia de hecho que segn la norma jurdica origina el nacimiento del
tributo no se requiere ninguna manifestacin de la administracin.
2. TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO: no es suficiente que se cumplan las
circunstancias del hecho previstas en la ley como determinantes del tributo sino que es
necesario un acto expreso de parte de la administracin tributaria este acto declara el acto
y seala el monto
CLASES, PROCEDIEMNTOS O FORMAS: la determinacin puede ser verificada mediante tres
clsicas formulas:
1. POR EL SUJETO PASIVO: se da cuando el acto o conjunto de catos de la determinacin se
realiza ntegramente por el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria de manera que la
facultad revisora de la autoridad tributaria puede ser ejercida recibe el nombre de declaracin
jurada tiene carcter de norma jurdica tal como lo expresa el profesor Hctor Villegas y se da
porque en nuestra ley tributaria la determinacin de oficio es subsidiaria de la declaracin
jurada. Ejemplo impuesto de timbres fiscales sobre la promesa de venta.
2. DE OFICIO POR LA ADMINSITRACION TRIBUTARIA: esta clase de determinacin tributaria
la practica el fisco ya sea por estar asi ordenado en la ley o por otras circunstancias entre las
que se encuentran.
A. Cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria no presenta la declaracin
jurada correspondiente en los casos que est obligado a hacerlo o cuando en los casos
de determinacin mixta el sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para
concretar el importe del tributo.
B. Cuando al declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo es impugnada por
circunstancias inherentes a los actos mismos ejemplo: errores de cualquier tipo.
Cabe mencionar que en esta clase de determinacin se comprueba el hecho imponible como la
cuantificacin de la deuda tributaria. Y se divide en dos variables.
A. SOBRE BASE CIERTA: se da cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para
conocer en forma directa y con certeza la existencia de la obligacin tributaria sustancial como
la dimensin pecuniaria de la obligacin
B. SOBRE BASE PRESUNTA: al fisco no le es posible obtener los antecedentes indispensables
para la determinacin por lo que la misma se efecta a travs de presunciones e indicios no
puede fijar con certeza el crdito fiscal por no tener a la vista los datos utilizados o los
documentos en que se apoya tal determinacin.
C. MIXTA: este tipo de determinacin la efecta la administracin con la cooperacin del sujeto
pasivo aqu el sujeto pasivo aporta datos que le solicita el fisco pero quien fija el importe a
pagar es el rgano fiscal y no el sujeto pasivo.
PROPOSITO Y OBJETO DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA: fijar el crdito tributario en una
suma cierta concreta y absolutamente precisa que posibilite su requerimiento de pago por parte de la
autoridad fiscal al sujeto pasivo. Art. 104 cdigo tributario.

EL PAGO COMO UNA DE LAS FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:


EL PAGO: constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter contractual y que en materia
fiscal es unilateral por responder a obligaciones de derecho pblico que surge exclusivamente de la
ley y no de acuerdo de voluntades que el pago libera al deudor y con ello extingue la deuda tributaria
EL PAGO: es la forma normal o comn de extinguir la obligacin tributaria y para muchos autores lo
ideal es que la obligacin tributaria se extinga a travez del pago. Cumplir por parte del contribuyente
la obligacin tributaria que le impone el estado.
LOS SUJETOS: los sujetos de la relacin jurdica tributaria, donde existe un vinculo obligacional ,
encontrados los elementos de la obligacin tributaria siendo dos los elementos: sujeto activo y sujeto
pasivo. El sujeto activo de la obligacin tributaria corresponde por excelencia al estado como
consecuencia del IUS IMPERIUM que ejercita a travez del poder tributario sim embargo se admite
que existen otros entes polticos aparte del propio estado que pueden llegar a constituirse en sujetos
activos de obligaciones tributarias siempre que este delegue sus soberanas tributarias en aquellos.
OBJETO DEL PAGO Y SUS PRINCIPIOS: el objeto del pago es la realizacin de la prestacin en
que consiste la obligacin tributaria, en las obligaciones tributarias sustantivas el objeto es la entrega
de una cantidad de dinero o de otros bienes en especie en cambio, en las obligaciones tributarias
formales, el objeto es la realizacin de un hecho positivo o de un hecho negativo que puede ser una
simple abstencin o tolerancia.
PRINCIPIO DEL OBJETO DEL PAGO:
A.
PRINCIPIO DE IDENTIDAD: por virtud del cual ha de cumplirse la prestacin que es objeto de
la obligacin tributaria y no otra. Si la deuda fiscal es dinero el deudor no podr liberarse entregando
otra clase de bienes.
B.
PRINCIPIO DE INTEGRIDAD: por virtud del cual, la deuda no se considera pagada sino hasta
que la prestacin ha quedado totalmente satisfecha mientras la deuda no este totalmente pagada se
sigue generando la obligacin.
C.
PRINCIPIO DE INDIVISIBILIDAD: por virtud del cual el pago no podr hacerse parcialmente
sino en virtud de convenio expreso o de disposicin de la ley.
REQUISITOS DEL PAGO
1. REQUISITOS DE LUGAR: el pago debe realizarse en las oficinas recaudadoras que tengan
jurisdiccin sobre el domicilio de aquellos los impuestos de aduanas deben satisfacerse
lgicamente en la aduana respectiva.
2. REQUISITOS DE TIEMPO: dado el carcter legal de la obligacin tributaria, su cumplimiento
debe efectuarse en el tiempo indicado por la ley.
3. LA EXIGIBILIDAD DEL PAGO: quien haga pago de los crditos fiscales deber obtener de
las oficinas recaudadoras el recibo oficial o la forma valorada expedidos y controlados
exclusivamente po el ente publico recaudatorio.
EFECTOS DEL PAGO: el efecto del pago es la extincin de la obligacin tributaria y por
consecuencia para que se produzca tal efecto liberatorio es necesario que el pago reuna las
condiciones siguientes:
A.

Que el pago haya sido recibido por el estado y llanamente sin reservas de ningna naturaleza

B.

Que haya mediado buena fe de parte del contribuyente.

PAGO POR CONSIGANCION: tiene escasa aplicacin en materia tributaria, se da cuando el


acreedor rehusare, sin justa causa recibir la prestacin debida o dar el documento justificativo de
pago, podra entonces el deudor librarse de la obligacin haciendo la consignacin puede suceder.