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Monografa
Obligacin Tributaria, Nacimiento, Exigibilidad, Extincin y el Principio de Causalidad
Autora:
Phala Turpo Noem Roxana
Docente:
Santos Maldonado Abrahan Braulio
NDICE
Resumen.....................................................................................................................................4
Introduccin...............................................................................................................................5
Captulo 1...................................................................................................................................6
La Administracin Tributaria.....................................................................................................6
1.1.
Obligacin Tributaria...................................................................................................6
1.1.1.
Definicin.............................................................................................................6
1.1.2.
Clasificacin.........................................................................................................7
1.1.3.1. Formales............................................................................................................7
1.1.3.1. Sustantivas.........................................................................................................7
1.1.3.1.Funcionales.........................................................................................................8
Captulo 2...................................................................................................................................9
Nacimiento de la Obligacin Tributaria.....................................................................................9
2.1. Definicin........................................................................................................................9
2.2. En la venta de bienes.......................................................................................................9
2.3. En el retiro de bienes.......................................................................................................9
2.4. En la prestacin de servicios.........................................................................................10
2.5. En los contratos de construccin...................................................................................10
2.6. En la primera venta de bienes muebles.........................................................................10
2.7. En la importacin de bienes..........................................................................................10
Captulo 3.................................................................................................................................11
Exigibilidad de la Obligacin tributaria...................................................................................11
3.1. Definicin......................................................................................................................11
3.2. Determinacin...............................................................................................................11
3.3. Autodeterminacin........................................................................................................12
3.4. Declaracin y determinacin.........................................................................................12
Captulo 4.................................................................................................................................13
Extincin de la Obligacin Tributaria......................................................................................13
4.1. Definicin......................................................................................................................13
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4.2. Medios...........................................................................................................................14
4.2.1. Pago........................................................................................................................14
4.2.1.1. Lugar de pago..................................................................................................14
4.2.1.2. Plazo de pago...................................................................................................14
4.2.1.3. Formas de pago de la deuda tributaria.............................................................15
4.2.2. Compensacin........................................................................................................15
4.2.2. Condonacin..........................................................................................................16
4.2.2. Consolidacin........................................................................................................17
Captulo 5.................................................................................................................................18
Principio de Causalidad............................................................................................................18
5.1. Definicin......................................................................................................................18
5.2. Tipos de concepciones...................................................................................................18
5.2.1. Concepcin restrictiva...........................................................................................18
5.2.2. Concepcin amplia................................................................................................18
5.3. Criterios del principio de causalidad.............................................................................19
5.3.1. Razonabilidad........................................................................................................19
5.3.2. Necesidad...............................................................................................................19
5.3.3. Proporcionalidad....................................................................................................19
5.3.4. Normalidad............................................................................................................19
5.3.5. Generalidad............................................................................................................19
5.4. El Tribunal Fiscal y el principio de causalidad.............................................................19
Conclusin................................................................................................................................21
Bibliografa..............................................................................................................................22
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Resumen
El objetivo del presente trabajo monogrfico es servir como una fuente de consulta en cuanto
al tema de la Obligacin Tributaria y su importancia tocando algunos puntos clave que son
necesarios conocer para ampliar el conocimiento en el mbito tributario.
Para una mejor comprensin del contenido de este trabajo monogrfico, se estructur de una
manera sencilla y comprensible, buscando el objetivo para el cual fue elaborado, sin dejar de
ser una herramienta de conocimientos tcnicos y administrativos.
En el captulo 1 se define que es la Obligacin Tributaria y que sujetos estn involucrados, en
este caso es el acreedor tributario y el deudor tributario de quienes se har mencin. Adems
se presentar como se clasifica esta obligacin.
En el captulo 2 se ver el tema del nacimiento de la dicha obligacin tributaria, como es que
surge esta obligacin y se profundizar en los diferentes mbitos en los que puede surgir este
nacimiento, sea la venta de bienes, retiros de bienes, en la prestacin de servicios, en los
contratos de construccin, en la venta de bienes muebles y en la importacin de bienes.
En el captulo 3 se tocar el tema acerca de la exigibilidad de la obligacin tributaria, su
determinacin, autodeterminacin y declaracin y determinacin.
En el captulo 4 se mencionar acerca de extincin de la obligacin tributaria, mediante el
anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Primeramente se definir la
extincin y que medios facilitan esta operacin, como el pago, compensacin, condonacin y
consolidacin.
Finalmente en el captulo 5 nos involucraremos en el Principio de Causalidad, que tipos de
concepciones existe, como la concepcin restrictiva y la amplia. Asimismo se mencionar
como la razonalidad, necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad. Adems se ver
la relacin entre el Tribunal fiscal y el Principio de causalidad.
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Pg. 5
Introduccin
El presente trabajo monogrfico ha tenido la intencin de esbozar algunos conceptos
relacionados a la Obligacin Tributaria, mediante la opinin de autores conocedores del
mbito tributario, sin pretender un desarrollo exhaustivo sobre el tema. Se conceptualiza
algunos trminos con el fin de un mejor entendimiento y aprendizaje.
Podemos concluir que la Obligacin tributaria nace sigue un procedimiento aplicable para
diferentes casos en lo que sujetos se ven involucrados, adems de que este tema nace de una
necesidad, en palabras sencillas en nuestro pas hay evasin de impuestos y esto no permite
que el pas se desarrolle y crezca.
Se espera que la informacin presentada brinde informacin acerca de la Obligacin
Tributaria sirva como fuente de informacin para conocer la importancia de cumplir con el
pago de los impuestos.
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Captulo 1
La Obligacin Tributaria
1.1.
Obligacin Tributaria
1.1.1. Definicin
Segn el art. 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
(2011) la obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Cuando
se habla de una prestacin, quiere decir que se menciona acerca de una obligacin
la cual segn (Moreno, 2010) la conducta del deudor tributario es pagar la deuda
tributaria.
1.1.2. Sujetos de la obligacin tributaria
1.1.2.1.
Acreedor Tributario
En el Art. 4 del TUO del Cdigo Tributario (2011) define que un
acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobierno Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como
las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando
la ley les asigne esa calidad expresamente.
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1.1.2.2.
Deudor Tributario
Formales
Esta clasificacin segn Ortiz (2001) se encuentran tres acciones que
puede tomar el deudor tributario. El hacer que consiste en no emitir
comprobantes de pago pero que cumplan con los requisitos legales, el
no hacer que consiste en no destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no est prescrito y finalmente el
consentir, que es facilitar la labor de fiscalizacin que
realice la
Administracin Tributaria.
1.1.3.2.
Sustantivas
Ortiz (2001) menciona que en esta clasificacin se encuentra el que da,
es decir el deudor tributario, del cual ya anteriormente se propuso una
definicin. El deudor tributario sea llamado el contribuyente, que es la
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Funcionales
En esta clasificacin se encuentran los agentes de retencin y de
percepcin.
Segn Ortiz (2001) los agentes de retencin y percepcin son terceros en
la relacin tributaria, se vinculan con el deudor tributario pero por
disposicin legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin
econmica.
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Captulo 2
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
2.1. Definicin
El Cdigo Tributario en el art. 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (2011) se
establece que nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de
la ocurrencia del hecho imponible. (Moreno, 2010)
Con respecto al Impuesto General a las Ventas se establecen los supuestos de nacimiento de
la obligacin tributaria:
2.2. En la venta de bienes
En la fecha de emisin del comprobante segn el reglamento o el la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero. Al respecto el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago indica que los comprobantes de pago debern se emitidos y otorgados
en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
2.3. En el retiro de bienes
Segn Ataliba (1987) en la fecha del retiro en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca, lo que ocurra primero. Al respecto el numeral 2 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que en el casi de retiro de bienes
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muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, en la fecha del retiro.
2.4. En la prestacin de servicios
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. El
Reglamento de Comprobantes de pago en su artculo 5 establece que deben de emitirse los
comprobantes de pago, en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, lo que ocurra primero (Superintendecia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria)
2.5. En los contratos de construccin
En la fecha en que se emita dicho comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o la fecha en la que se percibe el ingreso.
2.6. En la primera venta de bienes inmuebles
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total
2.7. En la importacin de bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo
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Captulo 3
Exigibilidad de la Obligacin tributaria
3.1. Definicin
Segn el art. 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (2011) la obligacin tributaria es
exigible:
-
3.2. Determinacin
La obligacin ser exigible luego de que se determine, es decir que por parte de la
administracin coordinadamente establece en el caso que en la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin. En el Art 59 del Cdigo Tributario se establece que dicha
determinacin s el acto por el cual el deudor verifica la realizacin del hecho generador de la
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obligacin tributaria y que esta inicia por acto de declaracin del deudor tributario, por la
administracin y por denuncia de terceros.
3.3. Autodeterminacin
Es la determinacin por parte del deudor, el propio deudor determina y liquida la deuda de la
prestacin tributaria, esto a diferencia de la determinacin no est sujeta a verificacin por
parte de la Administracin Tributaria, este acto se ejecuta normalmente va las declaraciones
tributarias o declaradas juradas como deberes establecidos legalmente y en que los deudores
estn en la obligacin de cumplir. (Patron, 2005)
3.4. Declaracin y determinacin
Segn Rizo (2005) estos dos actos distintos, se pueden presentar dos casos, que se presente
una declaracin sin la respectiva determinacin. Si el deudor no cumple con determinar la
obligacin, est igual es exigible, desde el vencimiento del plazo establecido para s
Autodeterminacin.
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Captulo 4
Extincin de la Obligacin Tributaria
4.1. Definicin
Segn el Art. 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (2011) la obligacin tributaria
se extingue por los siguientes medios: Pago, compensacin, condonacin, consolidacin,
resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa y otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones y
rdenes de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
La extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La Realizacin del mandato
impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su forma de extincin por
excelencia.
Por este concepto tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por excelencia
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
-
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4.2. Medios
4.2.1. Pago
Segn el art 29 el pago se efectuara en la forma que seala la ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de estos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre
otros mecanismos, el pago mediante debito en cuenta corriente o de ahorros, siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo
cumplimiento
de
las
condiciones
que
seale
mediante
Resolucin
de
pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.
Asimismo aquellos tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes
4.2.2. Compensacin
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por ley.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: Si durante una
verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. De
igual forma si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la
imputacin se efectuara de conformidad con el artculo 31
-
4.2.3. Condonacin
La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor
renuncia a exigir el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo
de extincin voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los
principios de indisponibilidad y legalidad que caracterizan a una obligacin
tributaria.
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En el artculo 41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que la deuda
tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones respecto de los impuestos que administren. En el
caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Ortiz (2001) llama a la condonacin como el perdn legal, menciona que la deuda
ser condonada por norma expresa con rango ley.
4.2.4. Consolidacin
Denominada en derecho comparado y en doctrina, como confusin; es una forma de
extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la
condicin de acreedor y deudor.
Segn el artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (2011) la deuda
tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo. Segn Ortiz (2001) se requiere
identidad de la obligacin tributaria.
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Captulo 5
Principio de Causalidad
5.1. Definicin
Segn Furuya (2009) el principio de causalidad est referido a la finalidad que se persigue
con el gasto, es la relacin entre un egreso y la finalidad que se persigue con l.
Este principio se encuentra regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual permite sustentar la deduccin de un gasto para efectos de poder determinar a renta neta
de tercera categora.
En este principio se pueden presentar dos concepciones:
5.2. Tipos de concepciones
5.2.1. Concepcin restrictiva
Segn esta concepcin un gasto es deducible siempre que tenga las caractersticas
indispensables para poder producir el ingreso, es decir, se entienden por gastos
necesarios aquellos desembolsos necesarios.
5.2.2. Concepcin amplia
En esta concepcin se permite la deduccin de los gastos que son necesario para
producir la fuente generadora de renta, pero tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan contribuir de manera indirecta a la
generacin de renta.
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necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa; no obstante ello
el Principio de Causalidad deber ser atendido, por lo cual para ser determinado debern
aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del
negocio o que estos mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones entre
otros.
Debemos precisar que no basta con el solo hecho de invocar el principio de causalidad para
determinar si el gasto es deducible o no, para ello es necesario que exista un correlato con la
realidad, de manera que la operacin que se haya realizado y respecto de la cual se necesite
efectuar la deduccin del gasto. (Actualidad Empresarial, 2009).
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Conclusin
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Bibliografa
www.caballerobustamante.com. (2008).
(2009). Actualidad Empresarial, I-IV.
Ataliba, G. (1987). Hipotesis de Incidencia Tributaria. lima.
Bustamante, E. C. (2000). Manual Tributario. Lima: Editorial Tinco S.A.
Furuya, L. A. (19 de Julio de 2009). Estudio Arce y Asociados. Recuperado el 2009
Moreno, C. d. (2010).
Ortiz, R. S. (2001). Derecho Tributario e ilicitos Tributario. Lima: Ed. Grfica Horizonte.
Patron, J. L. (2005). La potestad Tributaria Municipal. Anlisis Tributario, 23-28.
Peves, G. R. (2009). Nuevo Plan Contable General Empresarial. Lima, Per: Editorial
Grfica Bernilla EDIGRABER.
Peves, G. R. (2011). Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, Per:
EDIGRABER.
Salavarra, R. O. (2011). Manual tributario 2011. Lima, Per: Ediciones Caballero
Bustamante.
Superintendecia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria. (s.f.). Obtenido de
www.sunat.gob.pe
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