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CASO Nº 1

La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa “CUIDEN SU ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS” S.A.C, cuyo último digito de RUC es 0, sus obligaciones tributarias correspondientes
al impuesto general a las ventas y al impuesto ala renta por el periodo 2006 emitió las resoluciones
de determinación el 17 de julio del 2008 de acuerdo al siguiente cuadro:

VENTAS
VENTAS
PERIODO
INGRESOS
DECLARADAS POR DETERMINADAS
TRIBUTARIO
OMITIDOS
CONTRIBUYENTES
POR SUNAT

VENTAS
DECLARADAS EN
LOS MESES EN
QUE HAY
OMISIONES

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20000
18000
15000
45000
62000
51000
48000
42000
29000
35000
28000
84000

32000
25000
40000
45000
62000
51000
54000
42000
38000
35000
36000
84000

12000
7000
25000
0
0
0
6000
0
9000
0
8000
0

2000
18000
15000
0
0
0
48000
0
29000
0
28000
0

TOTALES

477000

544000

67000

140000

Se pide: determinar el porcentaje de ventas omitidas y actualizar la deuda tributaria hasta
la fecha 20/05/2011
Solución
a)

Determinación del porcentaje de ventas omitidas
% de los ingresos omitidos =

Ingresos omitidos
Ingresos de mese declarados

% de los ingresos omitidos =

67,000 / 140000

% de los ingresos omitidos =

47.86%

La SUNAT determinó lo ingresos omitidos presuntos y hallados:

PERIODO
TRIBUTARIO

VENTAS
DECLARADAS
POR
CONTRIBUYENTES

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20,000
18,000
15,000
45,000
62,000
51,000
48,000
42,000
29,000
35,000
28,000
84,000

TOTALES

477,000

b)

INGRESOS
OMITIDOS

TOTAL DE
INGRESOS POR
VENTAS OMITIDAS

40,202

12,000
7,000
25,000
6,000
9,000
8,000
-

12,000
7,000
25,000
21,537
29,673
24,409
6,000
20,101
9,000
16,751
8,000
40,202

152,673

67,000

219,673

21,537
29,673
24,409
20,101
16,751

Determinación del impuesto a las ventas

PERIODO TRIBUTARIO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
c)

PRESUNCIÓN DE
INGRESOS POR
VENTAS
OMITIDAS
(47.86%)

TOTAL DE INGRESOS
POR VENTAS OMITIDAS
12,000
7,000
25,000
21,537
29,673
24,409
6,000
20,101
9,000
16,751
8,000
40,202
219,673

IGV OMITIDO
2,280
1,330
4,750
4,092
5,638
4,638
1,140
3,819
1,710
3,183
1,520
7,638
41,738

Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art. 65-A°, inc b)

MULTA ART.
178º # 1
1,140
665
2,375
2,046
2,819
2,319
570
1,910
855
1,592
760
3,819
20,869

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra
categoría del ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i
se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Articulo 65.- Presunciones
La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Cálculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:

Impuesto Omitido =

Ventas Omitidas * 30%

Impuesto Omitido =

219,673 * 30%

Impuesto Omitido =

S/. 65,902.00

A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario,
Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo
omitido.
Cálculo de la Sanción

Multa =

65,902 * 50%

Multa =

S/. 32,951.00

El importe de la multa es 50%, el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Código Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Régimen de Incentivos según sea el caso.

CASO Nº 2

000 / 346000 % de los ingresos omitidos = 25.La SUNAT en agosto de 2006 fiscalizó la determinación del IGV del ejerció 2006 a la Empresa “Montenegro & Huancaruna_asociados” SAC cuyo último digito de RUC es 0 determinándose omisiones en la determinación de dicho impuesto. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 82000 58000 75000 34000 25000 35000 41000 54000 39000 25000 75000 44000 82000 85000 91000 41000 36000 38000 41000 54000 39000 25000 86000 58000 0 27000 16000 7000 11000 3000 0 0 0 0 11000 14000 VENTAS DECLARADAS EN LOS MESES EN QUE HAY OMISIONES 0 58000 75000 34000 25000 35000 0 0 0 0 75000 44000 TOTALES 587000 676000 89000 346000 VENTAS VENTAS PERIODO INGRESOS DECLARADAS POR DETERMINADAS TRIBUTARIO OMITIDOS CONTRIBUYENTES POR SUNAT Se pide. Actualizar la deuda tributaria al 20/05/2011 Solución a) Determinación del porcentaje de ventas omitidas % de los ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos de mese declarados % de los ingresos omitidos = 89.72% La SUNAT determinó lo ingresos omitidos presuntos y hallados: PERIODO TRIBUTARIO VENTAS DECLARADAS POR CONTRIBUYENTES PRESUNCION DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS (25. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compras no registradas en el registro de compras.72%) INGRESOS OMITIDOS TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS .

031 1.660 1.000 Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.090 4.430 27.130 2.000 7.040 1.000 16.545 13.000 54.000 75.000 150.000 3.000 2.000 11.430 1.007 2.000 34.031 6.045 Diciembre 14.000 41.000 75. 65-A°.000 11.045 Junio 3.889 10. las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.000 10.000 5.000 570 285 Julio 10.000 25.222 611 Noviembre 11.090 1.330 TOTALES 150.000 89.565 Marzo 16.000 14.000 61.906 953 6.000 2.985 28.430 11.031 6.000 2.320 Septiembre 10.520 Abril 7. Determinación del Impuesto a la Renta.000 3.985 Determinación del impuesto a las ventas PERIODO TRIBUTARIO TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS OMITIDAS IGV OMITIDO MULTA ART.000 11.004 1. 178º # 1 Enero 21.639 1.000 3. Código Tributario Art.000 16.889 2.000 35.545 2.000 39.000 21.090 1.688 14.Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 82.002 Agosto 13.000 14.344 Octubre c) 10. inc b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta.000 7.000 1.090 TOTALES 587.330 665 Mayo 11. .000 44.090 27.889 10.004 Febrero 27.000 25.545 13.985 b) 21.000 58.

Cabe indicar que de acuerdo al Código Tributario. se ha determinado diferencia entre las compras según los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle: MES MONTO SEGÚN MONTO COMPROB.00 El importe de la multa es 50%. tipificado en el código Tributario. Numeral 1 .Excepcionalmente. Articulo 178a.648. cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. 2. en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas.296. CASO Nº 08: La empresa PERUANITA SAC es fiscalizada por el periodo de enero a diciembre de 2008. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras. de ser el caso.declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido.985 * 30% Impuesto Omitido = S/.296 * 50% Multa = S/. Cálculo de la Sanción Multa = 45. entre otras. 22. Articulo 65. en las declaraciones juradas. el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.. a las siguientes presunciones. o en su defecto. Cálculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Impuesto Omitido = Ventas Omitidas * 30% Impuesto Omitido = 150.00 A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria. 45.Presunciones La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base. Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Régimen de Incentivos según sea el caso. REGISTRADO Y .

000 SETIEMBRE 215.000 TOTAL S/.400 El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%.000 138.000 121.000 JULIO 224.000 - FEBRERO 245.000 - NOVIEMBRE 220.600 139.000 - OCTUBRE 216.000 125.000 - MAYO 226.000 245.600 541.600 139.400 Agosto 85.000 215. 2667.000 233.000 70.000 Noviembre 99.000 Marzo 70.000 99.000 JUNIO 218.000 158.000 85. según declaración jurada anual del Impuesto a la renta.000 93.000 - MARZO 210.000 216.400 ABRIL 233.000 - TOTAL S/.000 121. Determinamos los 4 meses de mayor omisión MES REGISTRADO IMPORTE OMITIDO Mayo 68.000 224. 322. Se pide determinar el importe de los tributos omitidos SOLUCION: 1.000 DICIEMBRE 232.000 123.000 2032.000 - AGOSTO 208.000 22.400 .000 232.000 123.PAGO DECLARADO OMISION ENERO 220.000 68.600 634.

82 637.968 4.Determinamos los montos omitidos % UTILIDAD BRUTA 22% MES OMISION OMISION TOTAL MARZO 139..000 27.760 JUNIO 93.760 192.000 167.661 JUNIO 390.499 AGOSTO 420.2.Determinamos el porcentaje de omisión: Venta Omitida x 100 = 541.82 704.944 NOVIEMBRE 390.000 167.909 .000 167.568 773.82 755.060 150..400 x 100 = 167.600 3.068 MAYO 158.000 3’478.000 20.Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron registrar compras..82 726.620 TOTAL S/.190 MAYO 433.620 147.82 654.060 NOVIEMBRE 121. 634. VENTAS REGISTRADAS MES Y DECLARADAS % INCREMENTO DE LAS VENTAS MARZO 450.82% Ventas declaradas 322.400 30.668 170.460 113.716 TOTAL S/.000 167.000 167. 2’073.460 AGOSTO 123.000 26.000 34.400 139.

000 167.661 JUNIO 390.000 167.82 698.82 688. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados MES VENTAS % VENTAS REGISTRADAS Y OMITIDAS DECLARADAS ENERO 433.661 FEBRERO 402.000 8’256.107 OCTUBRE 390.740 MAYO 433.062 AGOSTO 420.636 128.051 MAYO 726.190 143.000 167. 4’920. Determinamos el IGV Omitido MES VENTAS IGV OMITIDAS ENERO 726.744 6.661 138.740 131.82 637.000 167.82 654.000 167.131 TOTAL S/.000 167.82 689.498 JULIO 410.190 ABRIL 411.5.066 .82 654.844 SETIEMBRE 385.661 138.000 167.82 674.000 167.82 755.000 167.181 MARZO 755.486 ABRIL 689.000 167.82 726.000 167.716 DICIEMBRE 416.000 167.066 FEBRERO 674.82 726.82 646.82 704.636 MARZO 450.498 NOVIEMBRE 380.

. 2. luego de presentada la citada declaración.500 (Impuesto bruto S/. verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/.500 – Crédito Fiscal S/. 5. Así: MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido DETALLE DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO .400) 7’622.744 (634.920 SETIEMBRE 646. SOLUCIÓN: Incumple el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario Saldo a favor. 3. determinando un saldo a favor de S/.498 124.744 1’568.781 TOTAL S/.107 122.131 132.703 CASO Nº 10: La empresa “LAS AMANECIDAS” S.498 124.844 133. nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.344 2’286.645 8’256.Determinamos el Impuesto a la Renta Omitido Ventas Omitidas (-) Costo de compras no registradas Renta Imponible IR 30% 9’256.JUNIO 654.800. 7. Al respecto. presentó el PDT 621 del Período Marzo 2010. y dedicada a la comercialización de vehículos. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta.062 130.355 JULIO 688.355 NOVIEMBRE 637.732 AGOSTO 704. 8.000).716 121.166 DICIEMBRE 698.R. No obstante.L.760 OCTUBRE 654.

2. la que para el año 2010 equivale a S/.947 5.00 S/. Tributo omitido Saldo declarado indebidamente Multa (50% de S/. calculamos la multa.00 S/.00 S/. Compras 42.900. 1.947 5.00 . 1.105 (8. 0) Tributo omitido = S/.300 • Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI) SFI SFI SFI = = = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original) (S/.300.000) 22. 180. la cual en aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.500 b) Cálculo de la Multa Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente.500) 0 (2.900. 28.500. 180. 2. 1.BASE IGV BASE IGV TRIBUTO OMITIDO Ventas 29. 2.300) – (S/. 0) – (S/. 1.00 S/.300 Tributo Resultante Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido.500) 0 1. 1. 1. debemos considerar lo siguiente: De ser así.200) Saldo a favor (2. no podrá ser menor al 5% de la UIT.500.105 (4.300. 2.500) S/.500) Multa mínima (5% de la UIT) Multa a considerar (el monto mayor) c) Aplicación del Régimen de Incentivos : : : : : S/.300) + (50% de S/. 1. tendríamos lo siguiente: • Determinación del Tributo Omitido Tributo omitido = Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial) (S/.500.

nos comenta que por un error del departamento que dirige.R.L. o la Resolución de Multa. 1. en el caso de la empresa “LAS AMANECIDAS” S. Al respecto. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º (2) del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa. antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación. tendríamos lo siguiente: Multa a considerar Régimen de Incentivos (90%) Multa con incentivos : : : S/.900. De ser así. pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión: PORCENTAJE CONDICIÓN 90% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. SOLUCIÓN: En efecto. de acuerdo con el punto anterior.L.. CASO Nº 11 El Contador de la empresa “MANIZALES” S. únicamente configura la infracción del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario .00 En todo caso.R. 70% Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración. también se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario?.710. 550. Luís García.00) S/.Es importante indicar que a la Multa determinada. 190. 50% Así.00 (S/. según corresponda. por un importe de S/. nos consultan sí además de la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario. la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. de no haberse otorgado dicho plazo. pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° (1) o en su defecto. no se ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría. cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios correspondientes. siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. le podrá ser de aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario. 1.

ENFOQUE CONTABLE 65 OTROS GASTOS DE GESTION 27. 180 para el 2010): Infracción Sanción Tributo no retenido Sanción (S/.00 S/.A. la cual contempla las siguientes rebajas: ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD De acuerdo a lo anterior. según el caso. y se paga la multa dentro de este plazo.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/.T. 100. no configurándose la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario (declarar cifras o datos falsos). si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción . 247. 275. nos consultan.50) Multa con Gradualidad : S/. Siendo así. 550. 13 del art. No obstante. pues ésta última se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado. 50% del tributo no retenido S/. 4. 180. si la empresa “MANIZALES” S. la sanción se calcularía de la siguiente forma.00 S/.00 De otra parte. 4. al verificar la información del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debió utilizar era en realidad de 0.04 sobre una base imponible de S/. 177º del C. Multa aplicable : S/.00 Régimen Gradualidad (90%) : (S/. la multa será rebajada en un 90%. Sobre el particular.(referida a no efectuar las retenciones).L subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción. 27.50 6591 Otros Gastos de Gestión 6592 Sanciones Administrativas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 27.C determinó su PDT del Impuesto a la Renta del período Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.500.50 101 Caja x/x Por el pago de la multa por “No efectuar las retenciones establecidas por Ley” CASO Nº 12: La empresa “LOS MANANTIALES” S. obteniendo un monto por pagar de S/.00 S/. siempre considerando que la multa no podrá ser menor al 5% de la UIT (S/.50 (*) * Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes. 275. se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.000.000.R. 275. 550 x 50%) Multa mínima 5% de la UIT Multa aplicable (el mayor) : : : : : : Num. es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario.

la cual será determinado de acuerdo a lo siguiente: a) Determinación del tributo omitido DETALLE Tributo Resultante BASE P/A/C S/.500. S/.500. 250 c) Aplicación del Régimen de Incentivos En el caso de la empresa “LOS ALEMANES S. detecta una .tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.000 4. 500 S/. De ser así. 250 (S/.A. tendríamos lo siguiente: Multa aplicable Régimen de Incentivos (90%) Multa rebajada S/. 250 S/. resultando un IGV a pagar de S/. 7.500.R. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2010.L.) DDJJ Rectificatoria Tributo Resultante DDJJ Original Tributo Omitido b) Determinación de la sanción Tributo omitido Sanción (50% Tributo omitido) Multa mínima (5% de la UIT) Multa aplicable 500 S/. 180 S/. Posteriormente.000 (4. De ser así. 10. 25 CASO Nº 13 La empresa “TAPIA Y PORTOCARRERO” S. 2. 100. la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido. considerando un IGV de ventas de S/. SOLUCIÓN: Configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. nos piden determinar la sanción aplicable. 225) S/.000. 100.C. En ese caso.000 y un IGV de compras de S/.

1. 125 Es importante mencionar que a la multa determinada.000. SOLUCIÓN a) Determinación del Tributo Omitido: DECLARACIÓN INICIAL DETALLE BASE Ventas Compras Tributo Resultante b) IGV DECLARACIÓN RECTIFICATORIA BASE 52.632.50 0. de regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique.500 : S/. se le adicionarán los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.31 6.00 IGV SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO 10. 500.00 -7. tendríamos: Multa (50% Tributo omitido) Régimen Incentivos (90%) Multa con incentivos : S/. 1. 1.632.250 : S/.250 En este caso es una infracción correspondiente al numeral 1 de art. 1. pues el IGV de Compras.125) : S/.000. se puede rebajar en un 90% dicha multa siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. debió ser de S/.0 0 10.00 Efectuar el siguiente cálculo de la multa: Tributo omitido Multa (50% Tributo omitido) Multa mínima (5% de la UIT) Multa aplicable : S/. es por ello precisar que de acuerdo al Régimen de Incentivos (art. 2.00 -26.47 4.0 0 -39. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta.000 .00 2. c) En tal sentido.omisión en la declaración inicialmente presentada. CASO Nº 14 .00 -5.000. 178 del Código Tributario.00 2. 179 del Código Tributario).50 0. 180 : S/. 5.00 5.250 :(S/.0 0 52.00 0.

ha cometido “Omisión en la cuota del Nuevo RUS”.00 : S/. contribuyente del Nuevo RUS.00) : S/. 20. en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de 2010. éstas no podrán ser menores en ningún caso al 5% de la UIT (S/.00 . en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º.00 : S/. 180.600) Multa determinada (el Mayor) c) : S/. 30. 180.00 : S/. Juan López. por ello se habrá generado la infracción y con ello la sanción correspondiente. Sobre el particular.00 Determinación de la Multa En el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones. tendríamos: Multa determinada Régimen Incentivos (90%) Multa con incentivos : S/. no entregado. 179 TUO) Se le podría aplicar el Régimen de Incentivos establecida en el artículo 179º del Código Tributario. 180. 50). 178 y 179 del Código Tributario. 30.00 Régimen de Incentivos (Art. por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debió declarar. 3. consideró un monto de cuota de S/.00 :(S/. López. SOLUCIÓN De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Se basa en los art. 180. el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos netos. 162.El Sr. no pagado. En tal sentido. él mismo declaró una cuota del Nuevo RUS distinta a la que debía declarar. no retenido o no percibido. no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado. Tributo omitido Multa (50% del Tributo Omitido) Multa mínima (5% * S/. 15. debió haber pagado la cuota de la categoría 2 (S/. señala que cuando las multas se determinen en función al tributo omitido. nos consultan cuál es el monto de la multa que corresponde en este caso. 18. puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.00 para el año 2010). la que será determinada de acuerdo a lo siguiente: a) b) Determinación del Tributo Omitido CUOTA DECLARADA CUOTA REAL Declarada Cuota TRIBUTO OMITIDO S/.

300 S/. según el cual si existiera omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.170) Multa con incentivos : S/. CASO Nº 15: La empresa “DOS MUNDOS” S. 2. 1. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT 601 del período Mayo de 2010. En tal sentido. nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes? SOLUCIÓN: En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S. 90 b) Oficina de Normalización Provisional (ONP) Tributo omitido : S/.300 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900 S/.100 . 900 Multa (100% Tributo Omitido) : S/.R.L.R. 900 Multa mínima (5% UIT) : S/. la sanción que corresponda será el 100% del tributo omitido. 1. 810) Multa con incentivos : S/.300 Multa mínima (5% UIT) : S/. omitiendo las siguientes contribuciones: SSP ONP IR 5ª : : : S/. o al Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados. tendremos las siguientes multas. 1.100 Al respecto.L. es preciso considerar que se ha configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. 2. Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario.300 Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones. 180 Multa a considerar : S/.Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada. al Sistema Nacional de Pensiones. a las que deberá adicionarse los intereses moratorios correspondientes: a) Seguro Social del Perú (SSP) Tributo omitido : S/. tratándose de la empresa “DOS MUNDOS” S.L. 1. 1.R. 180 Multa a considerar : S/. 900 Régimen Incentivos (90% Multa): (S/. sin incluir un trabajador. 130 c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR) Tributo omitido : S/.

100 Multa (50% Tributo no pagado) : S/.100 Multa mínima (5% UIT) : S/.300 Nos consultan. 180 Multa a considerar : S/. a) Oficina de Normalización Previsional (ONP) Tributo no pagado : S/. 1. consideró en forma errada el sueldo del Gerente General.050 Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta categoría. 180 Multa a considerar : S/. 105 CASO Nº 16: La empresa “INVERSIONES EL HOLGAZAN ” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del período Abril de 2010. 2. acerca del monto de las multas que corresponden.890) Multa con incentivos : S/.050 Multa mínima (5% UIT) : S/. 650 Multa mínima (5% UIT) : S/. 850 S/. 180 Multa a considerar : S/. 1. SOLUCIÓN: . 2. no obstante.100 Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos. 210 Finalmente. 650 Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1. 65 b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR) Tributo no pagado : S/. 2. adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior.300 Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 945) Multa con incentivos : S/. 585) Multa con incentivos : S/. declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos: SSP ONP IR 5ª : : : S/. referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos. 1. también le será de aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario. en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo no pagado. teniendo en consideración que las retenciones se efectuaron en forma debida.Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1. 2.500 S/.

2. 382) Multa con incentivos : S/. 675) Multa con incentivos : S/. en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo no pagado. 675) Multa con incentivos : S/. 180 Multa a considerar : S/. 180 Multa a considerar : S/. referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos. 43 b) Oficina de Normalización Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos. también le serán de aplicación la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario. 750 Multa mínima (5% UIT) : S/. En tal sentido. al haberse declarado el trabajador.150 Multa mínima (5% UIT) : S/. 750 Régimen Incentivos 90% :(S/. 1. 75 c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR) Tributo omitido : S/.300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750 Multa mínima (5% UIT) : S/. sino solamente el 50% del mismo. 115 De otra parte.En este caso. 425 Régimen Incentivos (90% multa) :(S/. 180 Multa a considerar : S/. no será aplicable la sanción del 100% del Tributo Omitido. tenemos los siguientes cálculos: a) Seguro Social del Perú (SSP) Tributo omitido : S/. 180 Multa a considerar : S/. 850 Multa (50% Tributo omitido) : S/. prevista en literal e) de la Nota 21 antes señalada. 750 Régimen Incentivos (90% Multa) :(S/. adicionalmente a la infracción antes determinada. Así tenemos: a) Oficina de Normalización Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1. 75 b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR) . cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría. 425 Multa mínima (5% UIT) : S/.035) Multa con incentivos : S/. 1.500 Multa (50% Tributo omitido) : S/.500 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1. 1.150 Régimen Incentivos (90% Multa) :(S/.

Principio de igualdad 4. 1. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS SON: 1. La Constitución vigente. 1. Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA La potestad tributaria está orientada por principios que han sido elaborados por la doctrina. MENCIONES USTED CUALES SON LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Y HABLE DE CADA UNO DE ELLOS.150 Multa mínima (5% UIT) : S/. 1. 115 17. Tienen un sentido tridimensional. finalmente. igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. recogidos por el constituyente y plasmados en la Constitución Política. Principio de no confiscatoriedad 5. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. y.300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. a lo que debe agregarse que ningún . Principio de reserva de la ley 3.150 Régimen Incentivos (90% Multa) :(S/. 2.035) Multa con incentivos : S/. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebazando los alcances de estos principios.Tributo omitido : S/. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en referencia. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. 180 Multa a considerar : S/.considera sólo cinco principios. reserva de ley. Principio de legalidad 2. a saber: legalidad.

En efecto. el cual no queda reducido sólo a la creación de tributos. Los Gobiernos Locales. el deudor tributario y el agente de retención o percepción. No aparece este principio en forma expresa en la Constitución. Principio de legalidad Es toda una conquista del pueblo que tiene explicación histórica. modificar y suprimir tributos. los procedimientos tributarios y sanciones de la misma naturaleza. y. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. como se lee en su segundo parágrafo. pero por su sentido y por la explicación que da la doctrina. teóricamente. el Código Tributario vigente. pues "los tributos se crean. preferencias y garantías para la deuda tributaria. los cuales se regulan mediante decreto supremo". igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona). en el mundo contemporáneo. la aceptación de aquel. derechos y licencias o exonerar de ellos. pues los tributos sólo deben ser establecidos con la aceptación de las personas que resulten obligadas a satisfacerlos. que no están considerados expresamente. exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades. dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. 1. c) Normar los procedimientos jurisdiccionales. f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código. Su redacción es clara: "Sólo por Ley o por Decreto Legislativo. sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10º. pueden crear. La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. .tributo puede tener efecto confiscatorio. sino que comprende también reglas sobre los elementos de la obligación tributaria. así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario. la base para su cálculo. las facultades pueden ser conferidas a los gobiernos locales para crear. Asimismo. salvo los aranceles y tasas. pues queda habilitado el primero para verificar después que con tal delegación no se ha producido excesos por el segundo de los Poderes en mención. consiste en que los tributos sólo pueden ser creados por el Poder Legislativo. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. son principios en todo el sentido de la palabra y como tales deben ser considerados. d) Definir las infracciones y establecer sanciones. señalar el hecho generador de la obligación tributaria. pero de su redacción se infiere. sin embargo a ellos se agregan los de legalidad y no confiscatoriedad. establece el ámbito de la legalidad. se puede: a) Crear. parecieran estar referidos sólo a tres (reserva de la ley. modificar y suprimir sus contribuciones. ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y representan. en su Norma IV. Estos principios. e) Establecer privilegios. mediante Ordenanza. Bajo la modalidad de delegación de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo. Este principio. arbitrios. en caso de delegación. la Constitución ha querido mantener la prevalencia de este principio. el acreedor tributario. la alícuota. o se establece una exoneración. modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de éstas dentro de sus respectivas jurisdicciones y con las limitaciones previstas por la ley respectiva. por la redacción que tiene el artículo 74º de la Carta Política. modifican o derogan.

sólo podría dejarla sin efecto el Tribunal Constitucional.Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. mediante Ordenanza. toda vez que los tributos no encuentran a los contribuyentes en la misma capacidad de soportar la carga tributaria. 3. aun cuando . en tanto que el anterior texto facultaba para hacerlo mediante Edicto. Principio de reserva de la ley Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se encuentra normado en forma expresa. se fija la cuantía de las tasas". el principio de reserva de la ley. que es sinónimo de justicia tributaria. No significa que todos los contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio de la norma. Si bien la referida Norma aparece atribuyéndole una amplitud de facultades al titular de la potestad tributaria. De lo que se trata es que las personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de su capacidad contributiva. inciso 4) de la Constitución Política le otorga a la Ordenanza rango de ley. siendo la explicación que el artículo 200o. pues mientras que por un lado dice que sólo por ley se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos. Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo. 2. importando así una garantía de los contribuyentes para no ser abrumados por disposiciones que rebasen las limitaciones de legalidad. mientras que el principio de legalidad entraña la posibilidad de delegar facultades al Poder Ejecutivo para que regule por Decreto Legislativo. depende de la autoridad tributaria que deje de aplicarla. más no por otra tipo de normas. porque ello significaría dar un trato desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente a otros. en otra parte destaca como principio el de reserva de la ley. La diferencia es mínima. en iguales circunstancias. lo que es igualdad ante la ley. Consiste en que sólo por ley puede normarse sobre determinadas materias. noción ésta que encierra un sentido de justicia. Esta es una exigencia. pues al dictarse una ley que contenga disposiciones violatorias de la norma Constitucional. en contrapartida todos estos dispositivos también constituyen límites al ejercicio del poder tributario. pero entre tanto ello no ocurra. La novedad que trae esta Norma IV en el actual Código Tributario está en que los Gobiernos Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las demás facultades de su potestad tributaria. de tal modo que todos contribuyan. El artículo 74º tiene una aparente reiterancia. parece estar referido a que únicamente una materia sea regulada por ley. lo que entraña el principio de legalidad. prevaleciendo así la disposición del Cuerpo Político. al establecer que contra ella procede la acción de inconstitucionalidad. Principio de igualdad En doctrina también se llama principio de Isonomía y consiste en que todas las personas que son contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo hecho imponible. Se trata de una sanción. o también por decreto legislativo. Con fundamento se ha dicho que la garantía de igualdad en realidad consiste en tratar igual a los desiguales. más no dice el de legalidad. pero no indica quien debe aplicarla. aunque no en la misma cantidad.

Los derechos fundamentales que podrían ser afectados. De ahí que recae sobre los bienes. teniendo en cuenta que el pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es suyo.estén comprendidos dentro del marco legal que rige el tributo específico y. El artículo 74º de la Constitución no lo destaca expresamente como principio tributario. garantizando así la propiedad y la justicia en la imposición. la propiedad. inciso 16) e) El derecho a la legítima defensa (Artículo 2º. inciso 2) b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. inciso 23). mientras por un lado la Constitución y las leyes protegen la propiedad privada. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones. Pero esta afectación debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y proporcionalidad. . el patrimonio. que también debe gozar el contribuyente dentro de los procedimientos tributarios. inciso 24 literal c). traducidas en tasas o cuantías moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad. Los libros. Pues bien. Principio de respeto de los derechos fundamentales de LA PERSONA Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un régimen constitucional que comienza su redacción con el capítulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada. pues tiene la virtud de recaer sobre la riqueza. realizando el mismo hecho imponible. d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artículo 2º. Precisamente. la riqueza. no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales. cual es el de la igualdad ante la ley. comprobantes y documentos contables y administrativos están sujetos a inspección o fiscalización de la autoridad competente.. más concretamente. encontramos la figura de la igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias. pero de su sentido se establece: "Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio". pero de lo que se trata es de que el aporte sea racional. inciso 10). inciso 14). 4. mediante la aplicación de tributos. por este principio de no confiscatoriedad la facultad estatal de crear tributos está regulada de tal modo que no es posible la confiscación y o exacción arbitraria. La base jurídica de este principio. entre ellas las de índole tributaria. c) El derecho de contratar con fines lícitos (artículo 2º. siendo obligatoria su observancia por el legislador.. en la medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos imponibles. se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del ius imperium del Estado. lo que debe traducirse en la aplicación de tasas moderadas. No es justo y resultaría inconcebible que. 5. por la aplicación de tributos esta propiedad sea confiscada. está en la garantía o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres. que el contribuyente no solamente esté en condiciones de sufragarlas. de modo más perceptible pueden ser los siguientes: a) El derecho de igualdad ante la ley (artículo 2º. dando así la idea de que grava sólo donde hay algo que gravar. sino que no se sienta desalentado por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus ganancias. además de su ubicación en la Carta Política. los ingresos de diversa índole. f) No hay prisión por deudas (artículo 2º. Es la doctrina la que le da tal carácter. Trasladado este derecho fundamental al campo tributario. Principio de no confiscatoriedad Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas. de conformidad con la ley (artículo 2º.

señalar el hecho generador de la obligación tributaria. y. la base para su cálculo y la alícuota. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. dentro del marco que establece la ley. Los Gobiernos Locales. derechos y licencias o exonerar de ellos.Reserva De La Ley Sólo por Ley o por Decreto Legislativo. sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º. se fija la cuantía de las tasas. aplicable en los delitos tributarios. el acreedor tributario. En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público. se puede: a) Crear. f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código. PREGUNTA Nº 18 Establezca usted la diferencia entre el Principio de legalidad y Reserva Legal Principio De Legalidad . c) Normar los procedimientos jurisdiccionales. ni sancionado con pena no prevista en la ley (artículo 2o. modificar y suprimir tributos. . De ahí la importancia de este principio. preferencias y garantías para la deuda tributaria. como infracción punible. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía y Finanzas. pueden crear.g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley. modificar y suprimir sus contribuciones. así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario. dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. en caso de delegación. de manera expresa e inequívoca. arbitrios. e) Establecer privilegios. d) Definir las infracciones y establecer sanciones. mediante Ordenanza. el deudor tributario y el agente de retención o percepción. inciso 24 literal d). Esto no quita que los demás derechos fundamentales puedan también ser afectados de algún modo.

así como para solicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución.PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN De acuerdo a lo precisado en el artículo 43º del Texto Único Ordenado del Código Tributario. 6 AÑOS --> Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe: a. b. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe: . e. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria.. para la determinación de la obligación tributaria. Por la presentación de una solicitud de devolución. normado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.99) y modificatorias. para efectos de la acción que debe ejercer la Administración Tributaria. son los siguientes: 4 AÑOS --> Para determinar la obligación tributaria. 2.08. para exigir su pago y aplicar sanciones. Por el pago parcial de la deuda. c. --> Cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. d.PREGUNTA Nº 19 Artículo 43º. los plazos de prescripción vigentes. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. 10 AÑOS Artículo 45º ..INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

a. b. Por el reconocimiento expreso de la infracción. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria. de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor. c. c. Por la notificación de la orden de pago. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe: a. resolución de determinación o resolución de multa. así como para solicitar la devolución se interrumpe: a. para la aplicación de las sanciones. Por el pago parcial de la deuda. Por la notificación fraccionamiento. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. c. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. b. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación. Por la presentación de una solicitud de devolución. Por el pago parcial de la deuda. 3. d. e. b. 4. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio. d. Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación. dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. f. PREGUNTA Nº 20 Cuando es sustituida una declaración jurada y cuando es rectificada un declaración jurada El artículo 88º del TUO del Codigo Tributario – Declaración Tributaria .

La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. la Administración emitió la correspondiente orden de pago. es aplicable cuando la Administración Tributaria debe verificar una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria. la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella. la declaración podrá ser rectificada. dentro del plazo de prescripción (art. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna. El plazo de sesenta días previsto en el artículo 88° del Texto Único Ordenado del Código Tributario. Vencido éste.Nos dice. luego de haberse presentado en él. que toda declaración tributaria es jurada. La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuará en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. una primera declaración jurada rectificatoria que la incrementó y sobre cuya base. sin perjuicio del derecho de ésta de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades. la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley. presentada en un procedimiento de fiscalización o verificación en curso. PREGUNTA Nº 22 Explique en qué consiste el régimen de gradualidad y el régimen de incentivos . se realiza por un importe menor al inicial El artículo 88º establece que las declaraciones rectificatorias en las que se determinen una menor obligación surtirán efecto si dentro de un plazo de sesenta días hábiles siguientes a su presentación. PREGUNTA Nº 21 Que sucede cuando una declaración rectificatoria. 43º TUO Código Tributario). sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades. Se presume sin admitir prueba en contrario. aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N° 953. Reglamento. presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva. En caso contrario surtirá efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella. La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. luego de acogerse a él. El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario. Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración. 4 y 5 del artículo 178°. c. se sujetará. de ser el caso. de no haberse otorgado dicho plazo. siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Está normado en el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT) vigente desde el 01/04/2007. al siguiente régimen de incentivos. b. la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa. . o Resolución de Multa notificadas. y Resolución de Multa. salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.Artículo 179º. salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión de la subsanación. según corresponda. según corresponda. antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación. Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º respecto de la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de Determinación. de ser el caso. o la Resolución de Multa. la sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).. el presente régimen será de aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación. pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto. Tratándose de tributos retenidos o percibidos. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o en su defecto. una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación. de ser el caso. o la Resolución de Multa.REGIMEN DE INCENTIVOS La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1. siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. de no haberse otorgado dicho plazo. interpone cualquier impugnación. no procede ninguna rebaja.

podrá ser reconocida mediante Acta de Reconocimiento. AMBITO DE APLICACIÓN El Régimen de Gradualidad aprobad. distintos a la guía de remisión. CRITERIO PARA APLICAR LA GRADUALIDAD Las sanciones por infracciones comprendidas en el Régimen. se aplicará exclusivamente a las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones: Numeral 1° artículo 174° Código Tributario : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. RESOLUCIÓN DE SANCIÓN FIRME Y CONSENTIDA Se considera que una resolución esta firme y consentida.02.2004. NOTA: En estos casos siempre existe un Acta Probatoria emitida por un Fedatario Fiscalizador Numeral 2° artículo 174° Código Tributario : Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos. si es que: Se notificó una sanción y: El plazo para impugnar sin pagar la resolución de sanción ha vencido.02.2004 (fecha de entrada en vigencia del D . CONCEPTOS A CONSIDERAR PARA QUE SE CONFIGUREN LAS OPORTUNIDADES  Primera infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento. A partir del 06. distintos a la guía de remisión. que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. N° 953 ). distintos a la guía de remisión. De no ser reconocida la Administración emitirá la Resolución de Multa correspondiente y si ésta queda consentida y firme también se computará como primera oportunidad. sin que se interponga el recurso ó .FACULTAD DISCRECIONAL Artículo 166º del Código Tributario: Otorga facultad discrecional a la Administración Tributaria. se aplicarán gradualmente considerando el criterio de frecuencia. reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. con lo cual se eximirá de la sanción de multa al infractor y se computará una primera oportunidad .  Resolución de sanción firme y consentida PRIMERA INFRACCIÓN RECONOCIDA La primera infracción cometida o detectada a partir del 06. FRECUENCIA La Frecuencia es el número de oportunidades en que el contribuyente incurre en una misma infracción . se inicia el cómputo de la frecuencia para la aplicación del presente Régimen. 9º y 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia 007-99-SUNAT. Leg. NOTA : Los requisitos y características se encuentran en los Arts 8º . Permite: Aplicar gradualmente las sanciones y establecer tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.

Inicio 06. si no existen con anterioridad infracciones con la misma tipificación que . Primera Infracción A la fecha de detección de esta infracción no hay: . LA SANCION QUEDO FIRME Y CONSENTIDA Y SE COMPUTA UNA PRIMERA OPORTUNIDAD PRIMERA OPORTUNIDAD Las infracciones se consideran cometidas o detectadas como primera oportunidad.02.04 Segunda infracción A la fecha de detección de esta infracción no hay: .04 Infracción Infracción Reconocida o RM consentida y firme Segunda Oportunidad: porque con anterioridad existe : Acta de Reconocimiento ó Resolución firme y consentida SUNAT El Régimen de Gradualidad se aplicará:  A l a sanción de multa  A la sanción de cierre y  A la multa que sustituye al cierre Se aplica únicamente hasta la tercera oportunidad y a partir de la cuarta oportunidad se aplicará la sanción máxima que prevé el Código Tributario. .RM firme y consentida PRIMERA OPORTUNIDAD v ersus PRIMERA INFRACCIÓN INICIO 06. si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se acoge al Régimen.Habiendo sido impugnada.RM firme y consentida Primera oportunidad Primera Oportunidad SUNAT SEGUNDA OPORTUNIDAD El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad. existe una Resolución de Multa firme y consentida en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento. se presenta el desistimiento y éste es aceptado mediante resolución ó Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa. cuenten con sanción firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.Infracción reconocida .Infracción reconocida .02.