Guide du Vrificateur

Deuxime dition

Dcembre 2013
DIRECTION GENERALE DU TRESOR ET DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE
INSPECTION GENERALE DU TRESOR

SOMMAIRE
Sommaire2
Prface.3
Introduction ..4
PREMIERE PARTIE : PREPARATION ET MODALITES DE CONDUITE
DE LA MISSION DE VERIFICATION....................5
1.1 LES ACTES PREPARATOIRES A LA MISSION DE VERIFICATION.......5
1.2 LES MODALITES PRATIQUES DE CONDUITE DE LA VERIFICATION... 6
DEUXIEME PARTIE : LES PROCEDURES DE CONTRLE DES POSTES
COMPTABLES...9
2.1

LES CONTRLES COMMUNS AUX POSTES COMPTABLES.9

2.2 LES CONTRLES

SUR LES TYPES DE COMPTABILITE (Etat, Collectivits, EPN)...17

TROISIEME PARTIE : LE CONTRLE DES POSTES NON

COMPTABLES.44
QUATRIEME PARTIE : LE CONTRLE ADMINISTRATIF ET
MANAGERIAL 45
4.1

LE CONTRLE DE LA RECHERCHE DE LEFFICACITE DANS LE TRAVAIL...

4.2

LE CONTRLE DES MOYENS ET DE LENVIRONNEMENT DE TRAVAIL..

45

45

CINQUIEME PARTIE : LES OPERATIONS DE CLOTURE DE LA

VERIFICATION ..47
5.1
5.2

LES ACTES DE FIN DE MISSION ..47

LES CONSTATS DE VERIFICATION47

CONCLUSION49

PREFACE
La fonction de contrle est fondamentale dans la recherche de lefficacit, de
lexcellence et de la gestion transparente des ressources financires et matrielles
dune entit donne. Elle est en conformit avec la recherche dun meilleur
management des services du Trsor.
La Direction Gnrale du Trsor et de la Comptabilit Publique valorise
suffisamment cette fonction, elle en fait une de ses priorits.
En effet, depuis 2002, un guide du Vrificateur a t labor dans le but
dorienter le Vrificateur dans ses missions de contrle.
Ladoption de la reforme comptable ASTER et la vulgarisation de la dmarche
qualit au sein du Trsor, ont impos une actualisation de ce document.
Le prsent guide innove par lintroduction dune part, des mthodes de
prparation et de clture dune mission de vrification et dautre part, par la
prise en compte de la reforme de la comptabilit de lEtat et celle des collectivits
territoriales.
Il apparat donc comme un document pratique labor lattention des
vrificateurs chargs du contrle des services du Trsor et des postes comptables.
Ce guide permettra au Vrificateur de suivre une dmarche mthodologique et
dmettre une apprciation juste, impartiale et sincre sur la qualit de la gestion
des deniers publics, des ressources humaines et matrielles dont dispose le
service.
Ce document est galement destin aux responsables des services du Trsor
Public et aux gestionnaires des deniers publics, dsireux de mieux connatre les
diffrents points et tapes de lvaluation de leur gestion.
Par ailleurs, pour des raisons pratiques, le prsent guide a trait laspect financier
et comptable avant laspect managrial.
Jinvite les destinataires en faire un bon usage dans laccomplissement de leur
fonction.

KONE ADAMA
3

INTRODUCTION
Larticle 13 du dcret n 2011-222 du 07 septembre 2011, portant organisation
du Ministre de lEconomie et des Finances fixe les attributions de lInspection
Gnrale du Trsor. Aux termes de cet article, lInspection Gnrale du Trsor
est charge :
- de suivre lapplication par les services du Trsor Public des textes lgislatifs
et rglementaires rgissant leur domaine ;
- de contrler les oprations des postes comptables et des services ;
- de contrler les Institutions Mutualistes dEpargne et de Crdit ;
- dassurer une mission gnrale daudit auprs de lensemble des services
du Trsor Public ;
- dassurer toute mission la demande du Directeur Gnral du Trsor et
de la Comptabilit Publique et/ou du Ministre de l'Economie et des
Finances.
LInspection Gnrale du Trsor a donc une comptence gnrale en matire de
contrle sur lensemble des services du Trsor Public mais galement sur
lensemble des postes comptables des structures dcentralises de lEtat
(Etablissements Public Nationaux, Collectivits Territoriales) et des autres rgies
financires (Direction Gnrale des Impts et Direction Gnrale des Douanes).
Le guide du vrificateur a, en consquence, pour objet de dcrire les actes
prparatoires, la procdure et les diffrentes tapes du contrle.
Il prend en compte les contrles classiques portant sur :
- les disponibilits et la comptabilit ;
- le recouvrement des recettes ;
- le paiement des dpenses ;
- la production du compte de gestion ;
- la gestion du personnel, du patrimoine mobilier et immobilier ;
- la gestion administrative et managriale du chef de poste.
Aussi, le prsent guide du vrificateur comporte-t-il cinq parties :
-

les actes prparatoires la mission de vrification ;

les procdures de contrle des oprations comptables ;
les procdures de contrle des postes non comptables ;
le contrle administratif et managrial ;
les actes de clture de la mission.
4

PREMIERE PARTIE : PREPARATION ET MODALITES

DE CONDUITE DE LA MISSION DE VERIFICATION
Avant toute vrification, il est ncessaire pour le vrificateur de recueillir les
informations devant lui permettre de mener bien sa mission. Il doit en outre,
veiller au respect des modalits pratiques de conduite dune mission.
1.1

LES ACTES PREPATOIRES A LA MISSION DE VERIFICATION

Les actes prparatoires la mission de vrification concernent la recherche des

informations suivantes :
- les donnes gographiques, financires et juridiques sur le poste
comptable ou le service ;
- les donnes sur la situation administrative et juridique du comptable.

1.1.1

LA RECHERCHE DES DONNEES GEOGRAPHIQUES,

FINANCIERES ET JURIDIQUES SUR LE POSTE COMPTABLE
OU LE SERVICE

En fonction de la nature du poste vrifier, linspecteur devra recueillir

des informations caractre gographique, financier et juridique.

1.1.1.1 Les postes comptables

Les informations recueillir sont les suivantes :
- ladresse prcise et la localisation gographique (IGT) ;
- les procs-verbaux de vrifications antrieurs, les procs-verbaux de
passation de service ou les rapports daudit du service (archives) ;
- les procs-verbaux dapprovisionnement des valeurs inactives de la Recette
Gnrale des Finances (RGF) et de la Recette Principale des Impts
(RPI) ;
- les approvisionnements reus de lAgence Comptable Centrale du Trsor
(A.C.C.T), de la Trsorerie Gnrale pour lEtranger (T.G.E), de la
Trsorerie Gnrale (TG), de lAgence Comptable Centrale des Dpts
(ACCD) ou des autres postes comptables ;
- le tableau davancement de la comptabilit (TAC) ;
5

- lencaisse
autorise
conformment

linstruction
MEMEF/DGTCP/ACCT du 21 octobre 2003.

n2693/

1.1.1.2 Les postes non comptables

Le vrificateur devra runir, exploiter et connatre :
- les textes de cration et dorganisation ;
- les manuels de procdure ;
- les instructions dapplication, etc.
1.1.2 LA RECHERCHE DES DONNEES SUR LA SITUATION
ADMINISTRATIVE ET JURIDIQUE DU COMPTABLE OU DU
RESPONSABLE DU SERVICE
Le vrificateur devra, pralablement sa mission, se procurer les informations
relatives la situation administrative et juridique du comptable ou du chef de
service pour les structures non comptables.
1.1.2.1 La situation administrative et juridique du comptable
Il est ncessaire pour le vrificateur davoir les actes suivants :
-

lacte de nomination (IGT) ;

le dbet comptable (IGT), le cas chant ;
lattestation de cautionnement (ACCT) ;
lextrait des minutes de la prestation de serment (comptable).

1.1.2.2 La situation administrative et juridique du chef de service

Le vrificateur devra obtenir lacte de nomination du chef de service concern.

1.2 LES MODALITES PRATIQUES DE CONDUITE DE LA

VERIFICATION
Avant daborder le contrle des postes comptables, il parait important de
rappeler certains pralables au droulement de la mission lis au caractre
spcifique de la fonction de contrle.

En effet, cette fonction suscite par nature des apprhensions de la part des
vrifis.
Aussi, afin de permettre la conduite de la mission dans un environnement
apais, le vrificateur devra t-il observer un certain nombre de modalits
pratiques.
1.2 1 LE DEMARRAGE DE LA MISSION
Le vrificateur devra dmarrer la mission par :
une runion douverture : au cours de laquelle les conditions de
droulement de la mission seront prcises. Le Vrificateur devra alors
rappeler que :
- la priode de mission est une priode dastreinte pour tout le personnel;
- le contrle managrial inclut des entretiens individuels (directs ou par
questionnaires) sur les rapports de travail avec les Agents, le Chef de
poste, les partenaires et les Autorits administratives.
1.2 2 LE DEROULEMENT DE LA MISSION
Le vrifi devra mettre la disposition de lquipe de mission un local de
travail durant toute la dure de la mission.
Au cours de la mission, le vrificateur devra :
-

conduire la mission un rythme en rapport avec la charge de travail et

la dure de la mission;
-

viter de simmiscer dans la gestion courante du poste ou du service. Il

ne doit surtout pas se substituer au chef de poste ni entraver la bonne

marche du service ;
-

sassurer du suivi effectif des recommandations des prcdentes

missions ;
7

savoir couter et apprcier les explications du vrifi ;

corriger si ncessaire mais surtout rorienter lInspect dans le sens de la

bonne application des textes et des instructions ;

-

formuler dans un langage concis et courtois les observations sur des

bases lgales et rglementaires;

-

sappuyer sur des preuves irrfutables ;

rdiger les recommandations en dgageant clairement :

o les insuffisances ;
o la nature des actions mener ;
o le dlai de mise en uvre ;
o la preuve de ralisation.

En outre, le vrificateur peut :

- donner autant de demandes dexplication que ncessaire pour les cas non
lucides et en cas de manquement au code dthique et de dontologie ;
- avoir recours aux forces de lordre dans les cas de malversations avres.

DEUXIEME PARTIE : LES PROCEDURES DE

CONTROLE DES POSTES COMPTABLES
En raison du caractre dlicat de toute opration sur lencaisse et les
mouvements de fonds, le vrificateur doit toujours dbuter ses contrles par les
oprations de disponibilits et les valeurs inactives qui sont communes tous les
postes comptables, avant dentamer le contrle des autres oprations
comptables.

2.1 LES CONTROLES COMMUNS AUX POSTES COMPTABLES

2.1.1 Le contrle des livres comptables
Le vrificateur doit sassurer que :
- les livres (quittances et livres journaux) et les registres (crdits dlgus,
tats collectifs etc.) sont ouverts et bien tenus ;
- les reports des balances de sorties des gestions antrieures sont
correctement effectus en balance dentre ;
- les registres comptables ne comportent ni ratures, ni blanco;
- les arrts des livres divisionnaires sont rgulirement effectus et reports
au livre centralisateur ;
- pour les postes comptables grs selon des applicatifs informatiques, faire
diter soient les fiches-comptes soient les livres rglementaires la date de
dmarrage de la vrification.
2.1.2 Le contrle des disponibilits et des valeurs inactives
2.1.2.1 La caisse
Le dcompte du numraire
Le vrificateur doit dcompter les espces en caisse par quotit et les rapprocher
du dtail figurant au T45, A45 ou au calepin de caisse tenu par le Caissier.
Larrt comptable
Le compte caisse (531, 570) du grand livre centralisateur doit tre arrt la date
de la vrification. Son solde doit tre dtermin.

 Le rapprochement entre larrt de caisse et la comptabilit

Le solde du compte caisse du livre centralisateur doit tre gal au montant des
espces dcomptes dans la caisse. Trois hypothses peuvent se prsenter :
- lgalit entre le montant des espces et le solde du compte caisse ;
- le montant des espces suprieur au solde du compte caisse ;
- le montant des espces infrieur au solde du compte caisse.
Pour mieux apprcier chacune de ces hypothses, le vrificateur doit effectuer les
vrifications ncessaires pour sassurer de la sincrit des critures.
La vrification de la rgularit des critures en numraire
Les pointages doivent concerner les recettes et les dpenses, en principe partir
de la date de la dernire vrification.

Les recettes
Le vrificateur doit imprativement rapprocher les livres dencaissements
numraires (T21R, T31T, A31, EP 701, T35IN, etc.) des pices justificatives de
lencaissement.
Les dpenses
Le vrificateur doit rapprocher les livres de dcaissement (T21 D, A29, EP 702,
etc.) des pices justificatives de paiement (OP, mandats, etc.).
Au terme de ces pointages, le vrificateur pourra confirmer ou infirmer lune des
hypothses cites plus haut.
En cas de manquant ou dexcdent, le vrificateur le constate au compte
dimputation provisoire concern. Le manquant peut provenir de trois
principales causes :
- prvarication manifeste du chef de poste ;
- prvarication provenant dun agent du poste ;
- erreurs diverses (doubles paiements).

Prvarication manifeste du chef de poste

Le vrificateur doit engager les actions suivantes :
- Adresser une demande dexplication au chef de poste ;
- obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste;
- demander le reversement immdiat des fonds au chef de poste ;
- saisir lInspecteur Gnral du Trsor ;
10

- prendre des mesures conservatoires contre le chef de poste (Plainte la

police ou la gendarmerie).

Prvarication provenant dun agent du poste

Le vrificateur doit engager les actions suivantes :
- adresser une demande dexplication au chef de poste ;
- obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste ;
- demander le reversement immdiat des fonds au chef de
poste ;
- prendre des mesures conservatoires contre lagent concern
(Plainte la police ou la gendarmerie).

Erreurs diverses
Le vrificateur doit engager les actions suivantes :
- adresser une demande dexplication au chef de poste ;
- obtenir une reconnaissance de dette du chef de poste ;
- demander le reversement immdiat des fonds ; le cas chant, proposer
lInspection Gnrale du Trsor la mise en dbet administratif du
comptable.
En cas dexcdent, le vrificateur devra en rechercher les causes, car il peut tre
d une dissimulation de recettes : recettes non dclares.
Observations sur la caisse
A la fin de ces contrles, le vrificateur devra formuler des observations et faire
des recommandations sur les conditions de travail, la tenue des livres numraires
et la situation administrative du caissier.
2.1 2 2 Les valeurs inactives de lEtat
Il existe plusieurs types de valeurs inactives Etat ; il sagit des timbres fiscaux, des
papiers timbrs, des bons de carburant DMP, des vignettes autos et motos, des
tickets damendes forfaitaires etc.
Dans le contrle de ces valeurs inactives, le vrificateur doit procder
dans un premier temps au recollement de lexistant :
Il sagit de faire le dcompte physique des valeurs disponibles dans le
poste (caveau et main courante) en vue darrter un stock physique.
Le vrificateur doit ensuite dterminer le stock comptable en
confrontant les entres et les sorties des valeurs partir des livres de suivi (V19,
rgistres).
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 Les entres de valeurs

Le vrificateur doit rapprocher les bordereaux de livraison des entres de
valeurs effectivement comptabilises au V19. Ce procd vise sassurer que le
cumul des rceptions de valeurs constates au V19 est conforme au total des
bordereaux de livraison.
Il est utile au Vrificateur, pralablement sa mission dobtenir auprs
du comptable centralisateur (la RPI, la RGF) la situation des livraisons de valeurs
effectues au profit du comptable contrl ainsi que les retours de valeurs.
Les sorties de valeurs
Les sorties de valeurs concernent les ventes et les retours au comptable
centralisateur (RPI, TG, RGF).
Le vrificateur doit contrler la ralit et la rgularit de chaque type de sortie.
les ventes
Le vrificateur doit sassurer que le montant total des ventes constates au V19
est conforme celui des livres de recettes (T31DGI, T21R, A31, T40R, T70A,
A70A) ;
Les retours de valeurs au comptable centralisateur
Le vrificateur doit sassurer que :
- les procs-verbaux de rception des valeurs sont dment viss par le
service destinataire (le comptable centralisateur)
- le cumul des retours constats au V19 est conforme celui de
lensemble des procs-verbaux de rception.
Le stock comptable ainsi arrt, le vrificateur doit le comparer au stock
physique disponible dans le poste. Cette comparaison aboutit trois cas de
figure :
o Le stock physique est exactement identique au stock comptable ;
Cette situation signifie que les entres et les sorties de valeurs ainsi que la
gestion du stock physique sont parfaitement assure par la comptable.
o Le stock physique est infrieur au stock comptable ;
Dans ce cas, il y a manquant en valeurs dans le poste et le vrificateur doit
procder la comptabilisation de ce manquant au compte dimputation
provisoire concern.
Il exige ensuite du comptable le remboursement sance tenante de lquivalant
en deniers de ce manquant.

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Si le comptable sexcute, le vrificateur comptabilise le remboursement, selon le

mode de rglement (chque ou numraire).
Si le comptable ne sexcute pas, le vrificateur engage son encontre la
procdure de mise en dbet.
o Le stock physique est suprieur au stock comptable ;
Cette situation en apparence sans dommage pour le poste, peut cacher des
anomalies dans la gestion des valeurs :
- les entres de valeurs peuvent avoir t mal comptabilises (sousvalues) ;
- le comptable peut avoir introduit des valeurs dans son stock.
Quelle que soit lhypothse, le vrificateur doit examiner cette situation avec la
plus grande attention en vue de prendre les mesures appropries.

2.1.2.3 La banque
Les pices et les documents
Pour faciliter lanalyse de la situation bancaire, le vrificateur doit demander au
comptable de mettre sa disposition les documents ci-dessous:
-

les livres journaux bancaires (T 22, EP 703, EP 704) ;

les journaux des oprations diverses (T29, A29) ;
les livres journaux centralisateurs (T10, A10, EP 706) ;
les quittanciers (T35IB, A31) ;
les relevs bancaires ;
les ordres de paiement ;
les registres de dcharge des chques effectivement remis ;
les bordereaux de dpt des chques et des virements ;
lattestation de solde au jour de la vrification ;
les souches de chquiers ou bordereaux de rglement ;
toutes autres pices justificatives que le vrificateur estime utiles.

Ces pices doivent permettre dexaminer le certificat de concordance bancaire.

Lexamen du certificat de concordance bancaire
Le solde du compte bancaire dans les livres du comptable concide rarement
avec celui de la banque cause des oprations passes en critures par lune des
parties et non encore comptabilises par lautre. Le certificat de concordance
bancaire a pour rle dexpliquer la diffrence entre ces deux soldes.
13

 Ltablissement du certificat de concordance bancaire

Le vrificateur doit demander au comptable darrter le livre centralisateur (T10,
A10, EP 706) la date de la vrification, pour dterminer le solde du compte
bancaire. Lexercice consiste rapprocher le solde du compte bancaire du poste
comptable dans les critures de la banque du solde du compte bancaire
dtermin dans les livres du comptable et dexpliquer la diffrence. Au terme de
cet exercice, le vrificateur doit examiner la sincrit des critures bancaires en
contrlant toutes les rubriques de la concordance bancaire, qui sont :
- le solde du compte bancaire ;
- les crdits attendus ;
- les dbits attendus ;
- les crdits en instance dimputation (EPN) ;
- les dbits en instance dimputation (EPN) ;
- le solde du livre journal bancaire.
Le solde la banque
Au vu des relevs bancaires, Le vrificateur doit sassurer que les reports de
solde sont continus et cohrents.
Les avis de crdits attendus
Le vrificateur doit sassurer que les oprations en crdits attendus ont t
effectivement comptabilises sur les livres comptables appropris (T35IB, EP
703, A31) et nont pas encore t encaisss.
Les avis de dbits attendus
Le vrificateur doit sassurer que les chques et ordres de virements de dbits
attendus ont tous t comptabiliss dans les livres comptables appropris
(T29, A29, EP 704) et effectivement remis aux bnficiaires, mais nont pas
encore t encaisss, au vu des relevs bancaires.
Le comptable devra donner les raisons pour lesquelles les chques mis et
comptabiliss ne sont pas remis leurs bnficiaires.
Les crdits en instance dimputation (EPN)
Le vrificateur doit sassurer, laide des relevs bancaires, quils correspondent
effectivement des avis de recettes notifis par la banque et qui nont pas encore
t passes en criture par le comptable.
Les dbits en instance dimputation (EPN)
Le vrificateur doit sassurer quils correspondent effectivement des dpenses
comptabilises par la banque et qui nont pas encore t passes en criture par
le comptable.

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 Le solde du compte bancaire

Le vrificateur doit sassurer de la rgularit des critures bancaires et de la
sincrit du solde du livre journal bancaire.
Pour ce faire, le vrificateur devra procder un pointage systmatique des
recettes et des dpenses bancaires avec les pices justificatives.
La vrification de la rgularit des oprations bancaires
La vrification des recettes bancaires
Il sagit de rapprocher sur la priode retenue, les livres du poste
(T 29, A
31, A29, EP703, T10, EP706) des pices des tiers retraant les encaissements
bancaires (relevs bancaires, tat dapprovisionnement ACCT, TGE,
Comptables Suprieurs, versements des rgisseurs, nivellement de la caisse sur le
compte bancaire, etc.).

La vrification des dpenses bancaires

Le vrificateur doit procder un rapprochement des livres du poste

(T29, A29, T10, EP706, EP 704) avec les pices des dpenses
(OP, mandats, relevs bancaires, tat dapprovisionnement de la caisse
par la banque, souches de chque, bordereaux de rglement, etc..).
Observations sur la banque :
Le vrificateur doit sassurer que :
- les crdits et les dbits en instance dimputation sont effectivement des
oprations rgulires ;
- les diligences pour lapurement des crdits et dbits attendus de plus de trois
mois ont t effectues par le comptable ;
Le vrificateur devra galement apprcier la tenue du compte bancaire, le
classement des relevs bancaires ainsi que celui des chquiers puiss et en cours
et faire des recommandations.
Le contrle du compte 514 Chques lencaissement
Le solde dbiteur doit tre conforme ltat dtaill des chques dposs
lencaissement ; il doit tre galement conforme au solde crditeur du compte
476.12.13 , 477.12.10, 477.22.10 chques dposs lencaissement ; en cas
dingalit entre les soldes de ces deux comptes, linspecteur devra rechercher les
causes et formuler des recommandations.

15

2.1.3 La clture du contrle des oprations de disponibilits

Au terme du contrle de la sincrit des oprations de la caisse et de la
banque, le vrificateur doit procder un contrle crois des mouvements de
fonds retracs dans les comptes 582, 584, 585 et 586.
2.1.3.1 Les mouvements de fonds internes : compte 584 et 586
Lapprovisionnement de la caisse par la banque
Au vu des livres (T29, A29, T10, T55 A55, A10, EP 701, EP 704,
EP
706, T21R), des relevs bancaires et les souches de chquiers, le vrificateur doit
sassurer que :
- tout chque dapprovisionnement de la caisse mis par le comptable a
t comptabilis sur le livre journal bancaire en dpense ;
- ce chque a t effectivement encaiss et constat dans le livre journal
numraire en recette ;
- Ces deux oprations sont simultanes et comptabilises la mme date ;
- le compte 584 prsente un solde nul.

Lapprovisionnement de la banque par la caisse

Au vu des livres (T29, A29, A10, T10, T55, A55, EP 702,

EP
703, EP 704, EP 706, T21D) et des relevs bancaires, le vrificateur doit sassurer
que :
- les fonds prlevs sur la caisse ont bien t comptabiliss au livre journal
numraire en dpense ;
- le montant a t effectivement revers sur le compte bancaire et
comptabilis en recettes au livre journal appropri.
- ces deux oprations sont simultanes et comptabilises la mme date.
2.1.3.2 Les mouvements de fonds entre comptables : comptes 582 et 585
Les approvisionnements provenant du comptable suprieur
Au vu des livres (T29, A29, A55 T55, T10, A10, EP 703, EP 706,) de
ltat dapprovisionnement du comptable suprieur et des relevs bancaires, le
vrificateur doit sassurer que tous les approvisionnements provenant du
comptable suprieur ont bien t comptabiliss aux comptes
dapprovisionnement concerns dans les livres journaux appropris et que ces
montants figurent au crdit des relevs bancaires de la priode en cas
dapprovisionnement bancaire.
16

 Les nivellements provenant du comptable subordonn

Au vu des livres (T29, A29, T10, T55, A55, A10, EP 704,
EP
706,) de ltat dapprovisionnement reu par le comptable suprieur et des
relevs bancaires, le vrificateur doit sassurer que tous les approvisionnements
au profit du comptable suprieur ont bien t comptabiliss aux comptes
concerns et figurent au dbit des relevs bancaires.
Le compte de nivellement supporte parfois certaines oprations telles
que les transferts de prlvements de 10% et 15% des crdits dimpt ; dans ce
cas, le vrificateur devra sassurer que les oprations concernes correspondent
des pices justificatives rgulires.
Le vrificateur devra procder de la mme manire pour tous les
comptes bancaires ouverts dans le poste.
Observations sur les comptes 582, 584, 585 et 586
Au terme de tous ces contrles, le vrificateur pourra apprcier la gestion des
oprations de disponibilits du poste comptable et particulirement des
oprations de mouvements de fonds. Il devra surtout sassurer que les
mouvements de fonds ne se font pas entre comptables de mme hirarchie et
quils sont tous faits par voie bancaire.
Il devra alors formuler les observations et des recommandations appropries.

2.2 Les contrles sur les types de comptabilit

La nomenclature comptable de lEtat, des Collectivits Territoriales et des
Etablissements Publics Nationaux, permet de dcrire et de contrler les
oprations dexcution de leur budget respectif. Le contrle de ces comptabilits
consiste en la certification de lexactitude des diffrents soldes de ces comptes et
en lobservation des procdures comptables dcrites dans les instructions
produites par la Direction Gnrale du Trsor et de la Comptabilit Publique,
ainsi quen la bonne tenue des registres comptables et extracomptables
rglementaires.
2.2.1 La comptabilit de lEtat
La comptabilit de lEtat porte sur :
- les postes comptables dconcentrs ;
- les postes comptables gnraux.

17

2.2.1.1 Le contrle des postes comptables dconcentrs

Le contrle des postes comptables dconcentrs concerne :
- les postes comptables directs du Trsor ;
- les postes comptables spciaux (Recettes des Douanes et des Impts) ;
- les Paieries auprs des Reprsentations Diplomatiques et Consulaires.
Le contrle de la comptabilit des postes comptables dconcentrs porte sur :
- la tenue des livres comptables ;
- le T10, lA10 et la balance gnrale des comptes en deniers ;
- les comptes de recettes ;
- les comptes de dpenses ;
- les comptes dopration ;
- le compte 43 compte des collectivits au Trsor ;
- les comptes dimputation provisoire ;
- les rectifications dcritures comptables
- la balance gnrale des comptes en deniers.
Le contrle de la tenue des livres comptables
Le vrificateur devra sassurer que les livres comptables divisionnaires, auxiliaires
et centralisateurs sont bien tenus et jour et que les critures retraant les
oprations sont passes bonne date. Il convient de veiller surtout ce que les
chques soient comptabiliss le jour mme de leur mission.
Le contrle du livre journal centralisateur et de la balance
gnrale des comptes en deniers
Le contrle du livre journal centralisateur (T10, A10, T10DGI, T10 DGD) et
de la balance gnrale des comptes en deniers consiste vrifier :
- lgalit des masses crditrices et dbitrices ;
- la sincrit des reports des balances de sorties et balances dentre de la
priode concerne ;
- le report des arrts des livres divisionnaires ;
- la conformit de larrt du livre journal centralisateur avec larrt de la
balance gnrale des comptes en deniers.
Le contrle des comptes de recettes
Le contrle concerne les comptes 390.300 (recettes fiscales), 390.301 (recettes
fiscales non enrles) et 390.302 (recettes diverses).
Il sagit pour le vrificateur dexaminer les quittances et la comptabilit.
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 Les quittances
Le vrificateur doit sassurer que le montant total des quittances sur la priode
est conforme au montant cumul du dernier bordereau de transfert (T70I,
T70A, T70B).
La comptabilit
Il devra sassurer que :
- le crdit du compte 390.300 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70I et au cumul des sous comptes au T40R ;
- le crdit du compte 390.302 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70A ou B et au cumul des sous comptes au
T40R ;
- le crdit du compte 390.301 est conforme au cumul du dernier bordereau
de transfert T70B ;
- le crdit du compte 390.305xx est conforme au dernier bordereau de
transfert A70A.
Observations sur les recettes
En cas de discordance constate, le vrificateur devra tablir les causes et faire
des recommandations.
Le contrle des comptes de dpenses
Le contrle concerne les comptes 390.303 (dpenses diverses du Trsor) et les
comptes 390.304 (dpenses particulires du Trsor).
Les pices de dpenses
Le vrificateur doit sassurer que le montant total des pices de dpenses de la
priode est conforme au montant cumul du dernier bordereau de transfert
(T70 D ou au T70C).
La comptabilit
Il devra sassurer que :
- le dbit du compte 390.303 au T10 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70D et au cumul des sous comptes au T40D ;
- le dbit du compte 390.304 au T10 est conforme au cumul du dernier
bordereau de transfert T70 C et au cumul des sous comptes au T40D ;

19

- en cas de discordance constate, le vrificateur devra tablir les causes et

faire des recommandations.
Les oprations linitiative du comptable centralisateur (390.31)
Le compte 390.31 enregistre en dbit (transfert de dpenses) et en crdit
(transfert de recettes) les oprations notifies au comptable non centralisateur
par avis doprations T70P. Il enregistre galement les rejets de recettes et de
dpenses effectues par le comptable centralisateur.
Les pices
Au cours de la mission, le vrificateur, devra obtenir du comptable centralisateur
la copie du dernier bordereau de transfert T70P dans le but deffectuer les
rapprochements comptables.
La comptabilit
Le vrificateur devra sassurer que :
- La masse crditrice du compte 390.31 au T10 est conforme au total des
transferts de dpenses T70P ;
- la masse dbitrice du compte 390.31 au T10 est conforme au total des
transferts de recettes T70P.
En cas de non-conformit entre les masses crditrices ou dbitrices du compte
390.31au T10 et les avis de transfert, le vrificateur devra en identifier les causes
et faire des recommandations.
En cas de rejets de dpenses ou de recettes, le vrificateur devra sassurer que le
comptable a pris en charge ces rejets et les a rgulariss.
Le contrle des comptes des collectivits et EPL au Trsor : les
sous-comptes 43.
Les sous-comptes du compte 43 reprsentent dans la comptabilit de lEtat les
disponibilits des Collectivits Territoriales et autres correspondants. Il sagit des
comptes ci-aprs :
- Le compte 431 Rgions ;
- Le compte 432 Dpartements ;
- Le compte 433 Communes ;
- Le compte 434 Districts Autonomes ;
- Le compte 435 Villes ;
- Le compte 436 Autres correspondants du Trsor .
20

Le vrificateur devra sassurer que les diffrents correspondants du Trsor (CHR,

HG, Centre de Sant, Tribunaux) font lobjet dun suivi particulier dans des
registres ou tout autre document extracomptable. Il devra aussi vrifier les
reversements de leur quote-part.
Hormis le compte 436, les soldes crditeurs des comptes des collectivits
territoriales doivent tre gaux aux soldes dbiteurs des comptes 560 et 562 dans
les diffrentes comptabilits.
Hormis le compte 436, les soldes dbiteurs de ces comptes doivent correspondre
aux soldes crditeurs des comptes 560 et 562 (cas des avances ou prts).
Le vrificateur devra dune part, sassurer que les soldes dbiteurs ventuels ont
fait lobjet dune autorisation rgulire davance et dautre part, vrifier le suivi
de leur apurement.
Les soldes crditeurs des comptes 431, 432, 433, 434 et 435 doivent tre gaux
au cumul du dernier T95.
Au cas o les soldes de ces comptes sont dbiteurs, ce qui quivaut une
situation anormale, le vrificateur devra en dterminer les raisons et faire des
recommandations
Les comptes dimputation provisoire.
Il existe deux comptes dimputation provisoire : le compte dimputation
provisoire de dpenses et le compte dimputation provisoire de recettes.
Les comptes dimputation provisoire de dpenses : 472.1, 471,
473, 489.2
Le vrificateur doit sassurer avant toute chose de la rgularit des motifs avancs
par le comptable pour lutilisation de ces comptes.
- les pices
Le vrificateur doit vrifier la conformit des dbits et des crdits avec les pices
justificatives. Le solde dbiteur correspond aux dpenses provisoires non
rgularises.
- La comptabilit
Le solde de ce compte au T10 doit tre conforme au solde du T56 CIPD (tat
de dveloppement des dpenses imputes au compte 472.1).
21

Les oprations enregistres dans Les comptes dimputation provisoires doivent

tre soldes dans un dlai de deux (02) mois.
Les masses dbitrices et crditrices de ce compte doivent correspondre des
pices justificatives. Le vrificateur devra faire une analyse approfondie du solde
et des masses dbitrices et crditrices de ce compte afin de sassurer quil sagit
doprations relles et rgulires.
En cas danomalies constates, le vrificateur devra en dterminer les causes et
faire des recommandations.
Les comptes dimputation provisoire de recettes : 476.1, 477,
489.1
- Les pices
Le vrificateur devra contrler la conformit des dbits et des crdits avec les
pices justificatives.
Le solde crditeur correspond aux pices dencaissement provisoires non
rgularises.
- La comptabilit
Le solde de ce compte au T10 doit tre conforme au solde du T56 CIPR (tat de
dveloppement des recettes imputes au compte 476.1).
En cas danomalie, le vrificateur devra en dterminer les causes et faire des
recommandations ;
Les dpenses particulires du Trsor : compte 476.3
Les contrles du vrificateur portent sur les pices et la comptabilit.
- Les pices
Le vrificateur doit sassurer que les masses crditrices sont conformes aux
mandats pris en charge.
- La comptabilit
Le solde crditeur du compte 476.3 est conforme ltat physique des restes
payer sur les crdits dlgus.
Les rectifications dcritures comptables
Le vrificateur devra sassurer que :
- les demandes de rectification ont t enregistres au livre T 23 ;
- ces demandes ont t valides par les autorits comptentes (ACCT,
DCP) ;
- les critures ont t correctement comptabilises sur les livres
divisionnaires et reportes au centralisateur.
22

 La balance gnrale des comptes en deniers

Le vrificateur devra sassurer que les diffrentes rubriques de la balance sont
quilibres et que les comptes ne comportent pas de soldes anormaux.
En cas de soldes anormaux, il devra rechercher les raisons de cette anomalie.
Lorsque la comptabilit du poste est entirement informatise, le vrificateur
devra effectuer ces contrles laide des fiches de compte et de la balance
gnrale des comptes en deniers dits dans ASTER.
Tous les contrles dcrits antrieurement sont identiques lorsquil sagit des
recettes des impts ou des douanes.
Le contrle des autres oprations des postes comptables
dconcentrs
Le contrle des oprations de recouvrement
Le contrle porte sur deux types de recettes :
- les recettes fiscales
- les recettes non fiscales
- Les recettes fiscales
Il consiste vrifier :
- les oprations de rattachement sur les fiches comptes contribuables ;
- les oprations de rattachement des rles ;
- la distribution des avis dimposition ;
- la prparation des dossiers des contribuables poursuivre.
Lorsque le recouvrement est entirement suivi sur le logiciel priphrique REC,
le vrificateur devra effectuer ces contrles partir de lextraction de REC.
- Le contrle du recouvrement
Le vrificateur doit sassurer que sur la priode considre, les impts, droits et
taxes recouvrs (au vu des margements), ont bien t passs sur les livres
concerns.
Par ailleurs, le vrificateur devra contrler la concordance des montants entre
les documents de recouvrement dtenus par lagent de poursuite et les livres
comptables du poste.
Le vrificateur pourra, sil le juge ncessaire, rencontrer certains contribuables
pour sassurer de leurs rglements.
23

Au terme de son contrle, le vrificateur devra formuler des recommandations.

- La performance du recouvrement
Le vrificateur devra :
- valuer le taux de recouvrement par rapport aux objectifs fixs ;
- apprcier leffort de recouvrement du chef de poste par rapport aux
actions menes et aux contraintes du service.
Les recettes non fiscales
Les mthodes de contrle sont similaires ceux du contrle des recettes fiscales.
Le vrificateur devra sassurer que les recettes attribues divers bnficiaires
ont bien t ventiles selon les clefs de rpartition rglementaire.

Le contrle des oprations de paiement

En cette matire, le guide du payeur a dj fix les exigences et les conditions de
rglement rgulier et quitable des dpenses publiques.
Le contrle du Vrificateur consiste sassurer de leur application par les
comptables publics sur toutes les natures de dpenses payes par le poste
comptable.
Les lments vrifier
Le vrificateur doit sassurer que le comptable joue vritablement son rle de
payeur et de caissier en vrifiant notamment :
- La bonne imputation budgtaire de la dpense ;
- la disponibilit des crdits budgtaires ;
- lexistence de pices justificatives rgulires ;
- la qualit de lordonnateur ou de ses dlgus ;
- la certification du service fait ;
- labsence dopposition au paiement ;
- le respect du seuil des paiements en espces ;
- le respect du seuil des marchs ;
- le respect du principe de lacquit libratoire ;
- la dchance quadriennale.
La prise en compte des principes de probit et dquit dans
le rglement des dpenses
Le Vrificateur doit sassurer que les dpenses sont rgles avec quit, par le
respect des rgles dantriorit de la crance et de lgal traitement des usagers.
Pour contrler cette situation, il pourra rapprocher les dates dmission, de
24

rception et de rglement des factures. Il devra cet effet faire produire la

situation des restes payer tablie par nature (crdits dlgus), et par anne
dorigine (collectivits territoriales).
Le vrificateur devra sinterroger sur les moyens les plus utiliss pour les
paiements (chques, virements ou espces) et sur la prsence de chques mis
mais non remis aux bnficiaires.
Le vrificateur devra galement sassurer que les runions de comit de trsorerie
se tiennent rgulirement et sont sanctionnes par les procs-verbaux ou
comptes rendus crits. Il devra aussi vrifier que ces runions se tiennent
conformment lordre du jour tabli par larrt qui la institu.
Le contrle des rgies de recettes et davances
Rgies de recettes
Le vrificateur devra sassurer de la rgularit de la cration de la rgie et de la
nomination du rgisseur et de lapplication des textes qui lorganisent.
Le contrle des rgies consiste pour le vrificateur sassurer chez le TG, le TP,
le Trsorier que :
- les stocks des valeurs inactives constats sont conformes aux soldes des
livres de suivi ;
- les reports des balances dentre sur la priode considre sont cohrents ;
- les recettes comptabilises au T31Tet T22 sont conformes aux reus de
recettes dlivrs par le rgisseur ;
- les stocks chez le Rgisseur respectent lencaisse maximale indique dans
lacte de cration de la Rgie ;
- la rpartition des recettes entre lEtat et les bnficiaires est correcte ;
- les reus dlivrs par le rgisseur aux usagers proviennent des carnets reus
du comptable.
Rgies davances
Le vrificateur devra disposer de tous les textes concernant cette rgie (cration,
fonctionnement, textes spcifiques).
Il devra sassurer que toutes les dispositions contenues dans ces textes sont
respectes ;
Le contrle des dpenses payes dans la rgie davances est similaire celui
effectu dans le poste comptable assignataire.
Le contrle des oprations diverses
Il sagit des recettes de la Pharmacie de la Sant Publique, des fonds sociaux et
des autres recettes recouvres au profit des tiers. Ces recettes font lobjet de
25

reversement. Linspecteur devra sassurer de leffectivit de ce reversement en

effectuant un rapprochement entre les encaissements constats dans les livres du
poste, les reversements au profit des structures concernes et les relevs bancaires
qui les confirment.
2.2.1.2. Le contrle des postes comptables gnraux
Le contrle des oprations communes
Ces postes effectuent les mmes oprations que les postes comptables
dconcentrs en ce qui concerne les disponibilits, les valeurs inactives, les
imputations provisoires de dpenses et de recettes et les mouvements de fonds.
Pour ces oprations, seuls diffrent les numros de comptes dimputation.
Les procdures de vrification sont galement identiques celles utilises dans
les postes comptables dconcentrs. Ces comptables gnraux effectuent des
transferts entre eux. Le vrificateur devra sassurer que les comptes de transfert
sur la priode ont t solds.
Le contrle des oprations de transfert
Les transferts concernent les oprations de dpenses, de recettes et de
centralisation.
Le vrificateur devra sassurer que pour le mois prcdent la date de vrification,
le cumul des totaux journaliers des liasses des duplicata des bordereaux de
transfert est conforme au montant total des oprations enregistres au compte
391.30 et 391.31 pour le mois concern.
Les oprations spcifiques
Les comptables gnraux sont souvent assignataires doprations spcifiques.

Agence comptable Centrale du Trsor (ACCT)

-

LACCT effectue les oprations classiques que sont :

Les oprations entre lACCT et la LONACI ;
les rmunrations accessoires de certains agents de lEtat ;
les pertes et gains de change ;
les frais financiers ;
les oprations sur les traites en Douane ;
les bons du Trsor ;
les cautionnements des comptables publics ;
les oprations sur fonds daction sanitaire ;
les relations avec la Trsorerie auprs de lAmbassade de France ;
les relations ACCT-ACCD ;
26

- les relations ACCT-CCP.

Pour toutes ces oprations, le vrificateur devra toujours rapprocher les soldes de
ces comptes dtermins dans ASTER, des pices justificatives.
En outre, lACCT gre des comptes de tiers pour lesquels elle peut tre amene
accorder des avances. Elle effectue galement des oprations sur les comptes
spciaux du Trsor.

Avances aux tiers

Il sagit des avances octroyes aux collectivits territoriales, aux tablissements
publics nationaux et aux particuliers.
Pour toutes ces avances, le vrificateur devra sassurer que le Ministre en charge
des Finances a autoris leur prise en charge (lettre du Ministre). En outre, Le
vrificateur devra examiner la fiche compte retraant ces oprations dans
ASTER et interpeller le comptable sur ces prts et avances au cas o ils ne
seraient pas rgulariss.

Les oprations sur comptes spciaux du Trsor

Ces comptes retracent des recettes et des dpenses.
Recettes
Le vrificateur doit contrler la liste daccompagnement des transferts de recettes
ralises dans Aster ainsi que les pices justificatives et procder un
rapprochement de conformit entre pices de recettes et montant figurant sur la
fiche compte.
o Dpenses
Le vrificateur doit rapprocher les pices justificatives des dpenses aux
montants des ordres de paiement et apprcier la validit juridique de ces
dpenses sur la base du guide du Payeur.

Recette Gnrale des Finances (RGF)

La Recette Gnrale des Finances est charge du suivi et de la coordination des
actions de recouvrement ; en outre, elle contrle les activits de recettes des
postes comptables de la DGI, de la DGD et des rgies de recettes. Elle est
galement charge du recouvrement de certaines recettes non fiscales.
A ce titre, elle est charge :
- de la prise en charge des rles dimposition ;
27

- du suivi du transfert des recettes provenant des postes comptables ;

- de lapurement des comptes de retenues et des comptes ASDI ;
- de la gestion des valeurs inactives de lEtat au niveau central.
Pour certifier ces comptes, le vrificateur doit demander ldition de la fiche de
compte dans ASTER et la rapprocher des pices justificatives du poste.
En tout tat de cause, le vrificateur doit se prononcer sur la fiabilit des restes
recouvrer et du recouvrement de la priode de mme que sur le programme
dencadrement des postes comptables rattachs en vue de lamlioration du
recouvrement.

Agence Comptable des Crances Contentieuses (ACCC)

LAgence Comptable des Crances Contentieuses est principalement charge du
recouvrement de toutes les crances contentieuses de lEtat et de divers titres de
recettes mis au profit de lEtat ; elle gre en consquence autant de comptes de
prise en charge que des comptes de transfert de recettes (classe 8) de la RGF ;
elle suit galement comme la RGF, des comptes de tiers, de transfert, de
rgularisation ou de rejet.
Le vrificateur devra diter une fiche compte dans Aster et la rapprocher aux
pices justificatives de ces comptes. Pour toute opration non suivie dans
ASTER, le vrificateur devra rapprocher les livres des oprations avec les pices
afin de certifier les soldes des comptes qui retracent ces oprations.
Le vrificateur devra apprcier la performance du recouvrement.

Paierie Gnrale du Trsor (PGT)

Poste comptable assignataire des dpenses ordonnances hors dettes publiques
dans SIGFIP, la Paierie Gnrale du Trsor est charge, au niveau central, du
paiement des dpenses de personnel et de matriel. Elle gre des oprations
imputes des comptes dimputation provisoire notamment des dpenses payes
sans ordonnancement pralable.
- Le vrificateur devra quelle que soit la nature de la dpense
sassurer que les paiements effectus sont rguliers, en examinant
minutieusement les pices justificatives jointes aux ordres de paiement sur la
base du guide du Payeur ;
- Il pourra demander ldition dune fiche de compte dans Aster
pour la rapprocher des pices justificatives des comptes 47 comptes transitoires
et dattente ; afin de certifier leur solde. En outre, Il devra certifier les restes

28

payer en rclamant ldition dune fiche de compte de prise en charge des

dpenses dans Aster.
Les contrles sont similaires au niveau de la PGT et la Paierie Gnrale des
Armes.

Trsorerie Gnrale pour lEtranger (TGE)

Elle est charge de centraliser les oprations ralises ltranger par les Paieries
pour le compte des Ambassades.
o Le contrle du compte 450 oprations ltranger
Pour le compte 450, deux oprations doivent tre effectues :
- lapurement ;
- la comptabilit (crdits, dbits et solde).
- Lapurement de la comptabilit
En ce qui concerne lapurement, le vrificateur devra sassurer que les montants
figurant au dbit du compte 450 correspondent des pices rgulires.
Le vrificateur devra sassurer que ces comptes sont solds lorsque toutes les
pices des comptabilits des Ambassades ont t apures et comptabilises. Le
cas chant, il devra demander ldition de fiches de compte dans ASTER afin
deffectuer un pointage systmatique avec les pices justificatives pour analyser
ce solde.
- Laspect comptable
Crdit du compte 450
Le vrificateur doit sassurer que la masse crditrice du compte correspond au
cumul des bordereaux de transfert qui rcapitule lensemble des pices
justificatives des crdits provenant de la PGT.
Dbit du compte 450
Le vrificateur doit sassurer que le montant du dbit du compte 450 correspond
aux pices justificatives reues des payeurs.
Le solde doit tre crditeur ou nul. Le solde crditeur devrait correspondre aux
oprations de paiement non encore rgularises par les paieries ou les rejets
effectus par la TGE.
En cas de diffrence, linspecteur doit en rechercher la cause.

29

Concernant les pertes et gains de change, le vrificateur devra demander ltat

liquidatif en vue de leur rgularisation dans ASTER.

Agence Comptable de la Dette Publique (ACDP)

Le poste comptable gnral a en charge le paiement de la dette publique
et les dpenses des projets. Comme la PGT, lACDP est assignataire de dpenses
ordonnances dans SIGFIP. Elle gre des oprations imputes pour la plupart
sur des comptes dattente.
Le vrificateur devra quelle que soit la nature de la dpense :
- sassurer que les paiements effectus sont rguliers en examinant les pices
justificatives sur la base du guide du Payeur et des diffrentes conventions
relatives ces oprations ;
- examiner la situation financire des projets au vu des livres du poste et des
relevs bancaires relatifs chaque projet ;
Il devra diter des fiches comptes dans ASTER pour toute opration contrler
et faire des rapprochements entre les pices justificatives et les masses et soldes
de ce compte.

Agence Comptable Centrale des Dpts (ACCD)

LAgence Comptable Centrale des Dpts gre les comptes des
Etablissements Publics Nationaux, des socits dconomie mixte, des socits
dEtat, de certains organismes nationaux ainsi que ceux des particuliers.
Le contrle de la mission portera sur la gestion comptable, lorganisation
administrative.
Le contrle de la gestion comptable
Les contrles de la mission porteront sur les oprations de disponibilit
(les oprations numraires et bancaires) et sur la comptabilit.
Concernant le numraire, le Vrificateur devra vrifier la conformit des
caisses, caveau et guichets automatiques des numraires avec larrt de caisse
dans la comptabilit ASTER puis le rapprocher aux donnes informatiques du
logiciel banque.
En outre, la mission devra vrifier les codes doprations et valuer les
habilitations.
30

Concernant la comptabilit, le vrificateur devra examiner la Balance Gnrale

des comptes et effectuer un contrle approfondi des lments suivants :
- les types de compensation (informatique, manuel) ;
- les ouvertures des comptes bancaires ;
- le classement des clients, leur enregistrement adquat dans les classes
de comptes ;
- les comptes de liaison inter agence et interbranches
- les relations spcifiques ACCD-ACCT :
- la situation de la compensation ;
- les avances accordes sur intervention expresse de lACCT ;
- les comptes de relation entre le sige et les agences pour sassurer que
ces oprations ont t apures ;
- les comptes dattente actifs ;
- les comptes qui enregistrent les oprations de dpts. Il sagit des
comptes de la classe 4.
Ils doivent prsenter un solde dbiteur, crditeur ou nul. Pour chaque cas, le
Vrificateur devra faire diter une fiche compte dans Aster, analyser en
profondeur le solde et faire des recommandations.
Le contrle de lorganisation administrative
Dans le contrle de la gestion administrative, le vrificateur mettra
laccent sur les points ci-dessous :
- Lorganisation de lagence ou du sige ;
- les fiches de poste ;
- les fiches de fonction par agent ;
- le processus de lagence ou du sige ;
- le registre dmargement ;
- les horaires douverture de la caisse ;
- la gestion du courrier ;
- la gestion des chques lencaissement ;
31

- la gestion des chquiers ;

- la gestion des cartes magntiques ;
- la gestion des archives ;
- les mesures de scurit mises en place ;
- la tenue des agents pendant la mission ;
- le guide de procdures internes de lagence ;
- les procdures douverture et de fermeture des comptes bancaires.

2.2 2 La comptabilit des collectivits territoriales

Il sagit dune part, des comptabilits des Paieries auprs des Districts et
Dpartements et dautre part, de la comptabilit des communes.
Les procdures dexcution des oprations budgtaires, financires et comptables
des districts, dpartements et communes, sont quasi similaires ; la comptabilit
ne diffre que pour la dnomination des documents et registres comptables
entre les districts, les dpartements et les communes.
Quand cette collectivit dispose de valeurs inactives, les contrles sont galement
similaires.

2.2 2 1 Le contrle des valeurs inactives des Collectivits

Territoriales
Les valeurs inactives sont suivies en trois sections dans un registre dit des
valeurs inactives.
La section I est constitue par le stock dtenu par le comptable. Le vrificateur
doit sassurer de la ralit de ce stock en le rapprochant dune part, des
bordereaux de rception et dautre part, des demandes dapprovisionnement
des rgisseurs de recettes.
La section II est compose des valeurs dtenues par les Rgisseurs de recettes. Le
vrificateur doit sassurer :
- de la ralit des stocks par un comptage exhaustif des valeurs ;
- de la provenance de ces stocks par le contrle de la srie numrique des
valeurs.
Le vrificateur devra galement sassurer que :

32

- les encaissements du Rgisseur ont fait lobjet de reversement chez le

comptable et comptabiliss pour le bon montant par rapprochement
entre les bordereaux de versement et les quittances ;
- les reversements se font rgulirement de manire viter au Rgisseur de
dtenir des sommes trop importantes dans sa caisse.
- les encaissements provenant des quittancer dtenus par les rgisseurs ont
bien t reverss et comptabiliss pour le bon montant.
La section III reprsente le stock global des valeurs.
Les manquants en valeurs ou en deniers doivent tre mis la charge du
Rgisseur et du Comptable selon les textes en vigueur.
2.2 2 2 Le Contrle de la comptabilit des Collectivits Territoriales
Les Livres et documents utiliss
Les principaux documents et registres de la gestion financire
comptable des communes sont les suivants :

et

- CT01 ou grand livre journal centralisateur ;

- CT02 ou livre auxiliaire des oprations budgtaires dpenses ;
- CT03 ou livre auxiliaire des oprations budgtaires recettes ;
- CT04 ou livre dexcution des oprations hors-budget et des comptes
de tiers ;
- CT 06 Fiche de compte patrimoniale ;
- CT 20 ou bordereau dmission des mandats ;
- CT21 ou mandat de paiement ;
- CT50 ou bordereau dmission des ordres de recettes ;
- CT52 ou dclaration de recettes ;
- CT53 ou bordereau des ordres de recettes en plusieurs annes ou
bordereau des recouvrements avant mission des ordres de
recettes ;
- CT 82 Etat de dveloppement de solde des comptes de tiers ;
- CT100 ou fiche de liaison dpenses ;
- CT101 ou fiche de liaison recettes.
La nature des contrles
Le contrle de la comptabilit communale consiste pour le vrificateur
examiner successivement les situations suivantes :
- le budget de lanne en cours ;
- la tenue des livres comptables ;
- les contrles dgalit et de conformit
33

la balance gnrale des comptes

la situation de lexcution budgtaire ;
la situation financire et de trsorerie ;
les restes recouvrer ;
les restes payer ;
le contrle des dpenses ;
le contrle des valeurs inactives
la production des comptes de gestion.

Le budget de lanne en cours

Quand le budget est transmis par lordonnateur, le vrificateur doit sassurer
quil est approuv (Communes) ou adopt (Dpartements).
Il doit procder une analyse succincte en mettant en vidence la part des
subventions de lEtat et les recettes propres de la commune. Ces chiffres
pourraient tre compars ceux des budgets antrieurs afin de dterminer
une tendance entre ces budgets.

La tenue des livres

Le vrificateur devra sassurer que tous les livres rglementaires sont ouverts
et bien tenus.

Les contrles dgalit et de conformit

Il sagit de vrifier lgalit de certains montants, et de certains comptes
pour confirmer que les oprations budgtaires, financires et de trsorerie ont
t correctement comptabilises sur les livres appropris. Le vrificateur devra se
conformer aux galits ci-dessous dfinies dans le guide des procdures
budgtaires, financires et comptables des collectivits territoriales.
Au niveau du grand livre centralisateur CT01 et les livres
auxiliaires des oprations des comptes de tiers et hors budget
o Au CT01, le vrificateur devra veiller la cohrence entre les
balances de sortie et dentre, dune gestion lautre, sur les
annes N, N-1, N-2.
- Total dbit = Total crdit = Total colonne dbit et crdit
o Au CT01 et CT04
34

- Total dbit CT04 = total colonne dbits comptes de tiers et

financiers et comptes hors budget du CT 01 ;
- Total crdit CT04 = Total colonne crdit des comptes de tiers et
financiers et comptes hors budget du CT 01.
Au niveau des comptes budgtaires, comptes de prise en charge
et comptes de virements internes
o Au CT01, CT20, CT02
- Classe 6 + Classe 9 = Total gnral du dernier bordereau
CT20 ; le vrificateur pourrait ventuellement totaliser les
bordereaux dmission des mandats pour sassurer de leur
exactitude.
- Classe 6 + Classe 9 = Total cumul des livres dexcution
budgtaire CT 02.
- Classe 6 + Classe 9 = Crdit 4690 + Crdits comptes de tiers de
PEC sans Balance dEntre (BE) + Crdit 580 (prlvement
effectu essentiellement sur FI)
o Au CT01, CT50, CT53, CT03
- Classe 7 + Classe 0 = Total gnral du dernier bordereau
dmission des recettes CT50 (CT53).
- Cl7 + Cl0 = Total gnral CT03
- Classe 7 + Classe 0 = Dbit 4680 + dbit 457

Au niveau des comptes de disponibilits

o Au CT01, CT100, CT101
- Dbit 560 (sans BE) + Dbit 562 (sans BE) = Total cumul CT101
- Crdit 560 + crdit 562 = Total cumul CT100
- Dbit 560 (sans BE) + Dbit 562 (sans BE) = Crdit 4680 + Crdit 457
+ Crdit 4621 (sans BE) + Crdit 580 (opration de trsorerie).
- Crdit 560 + Crdit 562 = Dbit 4690 + Dbit 4691 = Dbit 580
(opration de trsorerie) + Dbit comptes de tiers de PEC de
dpenses + Dbit 575.
- Dbit 560 + D 562 = Crdit 431, 432, 433,434, 435. (la
comptabilit Etat dans ASTER).
- Crdit 560 + Crdit 562 = Dbit 431, 432, 433, 434, 435.
(comptabilit Etat dans ASTER).

35

 Au niveau des dclarations de recettes

- Au CT01, CT52, CT53
- Crdit 457 = Total CT52 rcapituls sur les CT53.

Au niveau du contrle sur les comptes de gestion

- Rsultat fonctionnement ou Titre I = classe 7 classe 6.
- Rsultat investissement Titre II = classe 0 classe 9.
- Somme des rsultats du Titre I et Titre II, cest--dire Rsultat du
fonctionnement + Rsultat dinvestissement = Solde des comptes
des classes 5 et classes 4.

- Solde des comptes de rsultat ou compte hors budget (400 et 401)

= Fonds de roulement.
Au niveau du contrle du solde de certains comptes
- Compte 4621 cautionnement des rgisseurs : le vrificateur devra
sassurer que les rgisseurs ont constitu leur cautionnement.
- Compte 4690 cranciers exercice courant : le solde crditeur de ce
compte = montant des mandats de fournisseurs exercice courant PEC
non rgls.
- Compte 4691 cranciers, exercice antrieur : le solde crditeur =
montant mandats de fournisseurs PEC au cours des exercices
antrieurs et non encore rgls.
- Les soldes des comptes 4690 et 4691 sont justifis par ltat des RAP
CT 25.
- Compte 4680 : dbiteur RAR : solde dbiteur = montant des RAR
de lexercice en cours. Il doit tre sold en fin danne.
- Compte 457 Recettes perues avant mission des OR Solde
crditeur = montant recettes recouvres non encore prises en charge.
Il est important pour le vrificateur de sassurer que les dclarations de recettes
sont rgulirement tablies par le comptable et adresses lordonnateur pour
visa. Le comptable ne doit en aucun cas prendre en charge des dclarations non
vises.
- Aprs avoir dduit de la classe 7, le montant des OR pris en charge
non recouvrs, il dtermine le rsultat de fonctionnement : classe 7classe 6. Lexcdent est transfr au crdit du compte 400, le dficit au
dbit du compte 400.
36

- Classe 0 classe 9 = rsultat dinvestissement : Lexcdent est transfr

au crdit du compte 401. Le vrificateur devra sassurer que ce compte
est excdentaire ou nul, les dpenses dinvestissement ntant excutes
que si les ressources sont disponibles.
Les oprations de fin dexercice
A la date du 31 dcembre, le Payeur ou le Trsorier Municipal aprs avoir tabli
une balance dfinitive, reprend les soldes des comptes de classe 4 et 5 ainsi que
les montants annuls des comptes budgtaires classe 6, 7, 9 et 0 de la faon
suivante :
Balance dentre des comptes budgtaires
Les comptes 400 et 401, les comptes de rsultat ntant pas individualiss au
CT01, un CT04 sera ouvert.
Les soldes des comptes 400 et 401 figureront individuellement en balance
dentre au CT04 et globalement au CT01 dans la colonne : comptes hors
budget et autres comptes de tiers et financiers .
Balance dentre des autres comptes de la classe 4
- Le compte 4680 : compte tenu de lannulation en fin danne du
montant des RAR et de leur r budgtisation sur lanne suivante, ce
compte ne dispose pas de balance dentre.
- Le compte 457 : il est sold en fin danne et nenregistre aucune
reprise en balance dentre.
- Les comptes 4690 et 4691 : les soldes crditeurs des comptes 4690 et
4691 sont inscrits globalement dans la seule colonne du compte 4691
cranciers gestion antrieure de lexercice n+1. Aucune autre
criture comptable ne doit tre passe.
- Les autres comptes de PEC (425, 435, 427 etc.) : leurs soldes
crditeurs doivent tre repris en BE. Ils figurent pour leur montant
global au grand livre journal centralisateur CT01 dans la colonne
crdit autres comptes de tiers et comptes hors budget et en dtail
au livre dexcution des oprations hors budget CT04.
Parmi les comptes de tiers prendre en balance dentre figurent

37

 Balance dentre des comptes financiers de la classe 5

- Le compte 560 Compte des collectivits territoriales au Trsor est
individualis au CT01. Le solde dbiteur est repris directement dans
la colonne rserve cet effet.
- Le compte 575 Avances au Rgisseur ne doit pas tre repris en
balance dentre il est normalement sold en fin danne. Le
vrificateur devra sassurer que ce compte a t effectivement sold en
fin danne.
- Le compte 562 : Comptes collectivits territoriales la BNI est
individualis au CT01. Le solde dbiteur est repris directement dans
la colonne rserve cet effet.
- Le compte 510 Avances de trsorerie aux communes : ce compte
est crditeur ou nul. Son solde est repris en balance dentre.
Les oprations sur les rsultats de fin de gestion
Le vrificateur devra sassurer que les rsultats de fin de gestion et les
prlvements ventuels en cours de gestion sur les comptes de rsultat, ont t
correctement comptabiliss dans les comptes 400 (Fonds de Rserve Ordinaire)
ou 401(Fonds dInvestissement).
La balance gnrale des comptes
Le vrificateur doit sassurer que la balance gnrale des comptes est quilibre
dans toutes ses rubriques, que ses totaux sont conformes ceux du CT01 et
quelle ne comporte pas de soldes anormaux.
La situation budgtaire
Il sagit de dterminer la situation de lexcdent ou du dficit budgtaire et de
lexpliquer pour formuler des recommandations en vue dune bonne gestion.
La situation financire et de trsorerie
Lobjectif est de dterminer le fonds de roulement de la commune pour
apprcier son quilibre financier en rapprochant le total des crances et les
disponibilits (actif circulant) aux dettes cours terme.

38

 Les restes recouvrer

Il sagit pour le vrificateur de sassurer que les restes recouvrer comptables
sont conformes aux restes recouvrer sur pices.
Les restes payer
Il sagit pour le vrificateur de sassurer que les restes payer comptables
calculs partir de la balance sont conformes aux restes payer sur pices. En
cas de diffrence, le vrificateur doit en rechercher les raisons.
Le vrificateur devra sassurer aussi que les rgles dquit dans le paiement des
factures sont respectes en faisant tablir un tableau par nature et par anne lui
permettant dapprcier le paiement des mandats. Pour contrler cette situation,
il pourra rapprocher les dates dmission, de rception et de rglement des
factures. Il devra cet effet faire produire la situation des restes payer tablie
par nature (crdits dlgus), et par anne dorigine (collectivits territoriales).
Le vrificateur devra sinterroger sur les moyens les plus utiliss pour les
paiements (chques, virements ou espces) et sur les motifs de la prsence de
chques mis mais non remis aux bnficiaires.
Le vrificateur devra galement sassurer que les runions de comit de trsorerie
se tiennent rgulirement et sont sanctionnes par les procs-verbaux ou
comptes rendus crits. Il devra aussi se vrifier que ces runions se tiennent
conformment lordre du jour tabli par larrt qui la institu.
Le contrle des dpenses
Il sagit de sassurer que les pices de dpenses prises en charge et payes
respectent les dispositions du guide du payeur
Le contrle de la production des comptes de gestion
Le contrle technique de lexactitude du compte de gestion.
Le vrificateur devra sassurer de lexactitude des comptes de gestion disponibles
dans le poste en vrifiant les galits ci-dessous :
- Somme des rsultats du Titre 1 et Titre II, cest--dire Rsultat du
fonctionnement + Rsultat dinvestissement = Solde des comptes des
classes 5 et classes 4 ;
- Solde des comptes de rsultat ou compte hors budget (400 et 401) =
Fonds de roulement ;
- Rsultat fonctionnement ou Titre I = classe 7 classe 6 ;
39

- Rsultat investissement ou Titre II = classe 0 classe 9 ;

- Total Dbit BE = Total Crdit BE.
En outre, Le vrificateur devra sassurer que les comptes de gestion sont
rgulirement produits et transmis la Direction de la Comptabilit
Parapublique (DCPP); en cas de non production, il devra situer les
responsabilits entre les comptables qui se sont succds ce poste.
II.2 3 Le contrle des autres postes comptables
(Etablissements Publics Nationaux : EPN)
Ce contrle va dbuter par les oprations de disponibilits et des valeurs
inactives.
Le contrle des oprations de disponibilits dans les tablissements publics
nationaux est identique celui effectu dans tout poste comptable qui procde
des recouvrements de recettes, des paiements de dpense et des mouvements
de fonds. Par ailleurs, pour le contrle de la comptabilit, le vrificateur devra
adopter la mme dmarche que celle suivie lors du contrle de la comptabilit
des collectivits territoriales. Seuls diffrent les documents, les registres
comptables et la nomenclature des comptes.
II.2 3 1 Les Documents utiliss dans les EPN
- EP 701 ou livre journal des oprations de recettes en numraire ;
- EP 702 ou livre journal des oprations de dpenses en numraire ;
- EP 703 ou livre journal des oprations de recettes bancaires ;
- EP 703 Trsor ;
- EP 704 ou livre journal des oprations de dpenses bancaires ;
- EP 704 Trsor ;
- EP 705 ou livre journal des oprations de prises en charge ;
- EP 706 ou grand livre journal centralisateur ;
- EP 707 ou fiches rcapitulatives des recettes ;
- EP 708 ou fiches rcapitulatives des dpenses ;
- EP 709 ou livre auxiliaire des comptes de tiers et financiers et
comptes hors budget.
II.2 3 2 Les contrles dgalit et de conformit
Lobjectif est de rapprocher les missions et les prises en charge.

40

a. Les documents confronter

Le vrificateur devra confronter les livres EP 706 et EP 705 en recette et en
dpense tant au titre 1 quau titre 2.
En recette
Le vrificateur devra sassurer des galits suivantes :
Au titre I (fonctionnement) Total crdit classe 7 sur le EP 706 =
total crdit classe 7 sur le EP 705
Au titre II (Investissement) Total crdit classe 1 sur le EP 706 =
total crdit Classe 1 sur le EP 705.
Le crdit classe 7 + crdit classe 1= total du dernier bordereau dmission des
titres de recettes (BETR).
En dpense
Au titre I (fonctionnement), total dbit classe 6 sur le EP 706 = total
dbit classe 6 au EP 705.
Au titre II (investissement) total dbit classe 2 sur le EP 706 = total dbit
classe 2 sur le EP 705.
Le total gnral du dernier bordereau dmission des titres de recettes= total des
classe 7 + classe 1 de lEP 705 et 706.
Le total gnral du dernier bordereau dmission des ordres de paiement = au
dbit classe 6 et classe 2 au EP 706.
b. Les oprations de prises en charge

En recette
Crdit classe 7+crdit classe 1 = dbit c/411 + dbit c/461 (fonctionnement et
investissement) + dbit autres comptes de 1/3 de prise en charge

En dpense
Dbit classe 6+ dbit classe 2 = crdit c/401 +crdit c/467 + crdit autres
comptes de 1/3 de prise en charge.

41

c. Les contrles de type comptable et financier

Lobjectif est de vrifier lgalit entre les masses dbitrices ou flux dbiteurs et
les masses crditrices ou flux crditeurs en confrontant diffrents documents ou
livres.
Au EP 706
Total dbits = total crdits ;
Total dbits autres comptes hors budget, autres comptes de tiers et
financiers au EP 706 = total dbits livres auxiliaires (EP 709) ;
Total crdits autres comptes hors budget, autres comptes de tiers et
financiers au EP 706 = total crdits livres auxiliaires (EP 709).
Aux EP, 706, 702, 704 et 705
Dbit C/401 ou C/467 au 706 = total dbit C/401 ou C/467 au EP 702
+ dbit C/401 ou C/467 au EP 704 ;
Crdit C/401 ou C/467 au EP 706 =total crdit C/401 ou C/467 au EP
705.

NB : - La masse crditrice du C/401 au EP 706 correspond la prise en charge

des dpenses de fonctionnement au titre des fournisseurs dexploitation de la
gestion ;
- la masse dbitrice du C/401 au EP 706 correspond au rglement des
dpenses de fonctionnement au titre des fournisseurs dexploitation
de la gestion ;
- la masse crditrice du C/467 au EP 706 (au cas o il est individualis)
correspond la prise en charge des dpenses dinvestissement de la
gestion ;
- la masse dbitrice du C/467 au EP 706 correspond au rglement des
dpenses dinvestissement toute gestion confondue.
o Le compte 411 clients, gestion en cours
Dbit C/411 au EP 706 = total dbit C/411 clients au EP 705
Crdit C/411 au EP 706 = total crdit C/411 clients du
EP 701 + total crdit du EP 703.
o Le compte c/461 subvention recevoir
Au titre de la mise en place des fonds au EP 703
- Crdit c/461 = crdit 4611 Subvention dexploitation recevoir
crdit c/4612 Subvention dinvestissement recevoir .

42

 Au titre de la prise en charge des titres de recettes au EP 706

- Dbit c/461=dbit C/461.1 + C/461.2 ;
- Dbit c/461= crdit C/461.
o Le compte 4682 Dbiteurs, gestion prcdente
La masse crditrice de ce compte au EP 706 correspond au total des
recouvrements des dbiteurs gestion prcdente, effectus au cours de la gestion.
o Le compte 4683 Dbiteurs, gestions antrieures
La masse crditrice de ce compte correspond au total des recouvrements des
dbiteurs gestions antrieures effectus au cours de la gestion.
o Le compte 560 compte de disponibilits /trsor
- Dbit C/560 au EP 706 = total dbit C/560 au EP 703/Trsor + balance
dentre
- Crdit C/560 au EP 706 = total crdit C/560 au EP 704 trsor
Nb : La masse crditrice du C/560 est gale au total des approvisionnements +
les prlvements au titre de la CGRAE et de la MUGEFCI
o Le compte 562 compte de disponibilit /banque
- Dbits C/562 au EP 706 = total dbit C/562 du EP 703/banque +
balance dentre ;
- Crdit C/562 au EP 706 = total crdit C/562 au EP 704 banque.
o Le compte 570 Caisse
- Dbit C/570 au EP 706 = total dbit C/570 au EP 701+balance dentre
- Crdit C/570 au EP 706 = total crdit C/570 au EP 702
NB : Dbit C/562 + dbit C/570 = crdit C/411+ C/4682+ C/4683 + C/580 +
C/575 (sil y a eu reversement du reliquat en fin danne) (projet - convention)
- Crdit C/562 + C/570 = dbit C/401 + C/467 + C/de 1/3 de PEC+
C/4692+ C/4693 + C/4699 + C/580 + C/575.

43

TROISIEME PARTIE : LE CONTROLE DES POSTES NON

COMPTABLES
Les postes non comptables sont des postes administratifs ou techniques ayant
des fonctions prcises.
Ils sont pour certains, directement rattachs la Direction Gnrale et pour
dautres, des directions centrales.
Pour le contrle de ces postes, le vrificateur devra sassurer que :
- les textes portant attribution et organisation du service sont respects ;
- les processus mis en place (organigramme, description et rpartition
des tches, manuel de procdure, etc.) permettent un
fonctionnement optimal du service, le vrificateur devra
particulirement insister sur le respect des procdures mises en
place ;
- les objectifs fixs dans les plans dactions ont t atteints ; Sinon, il
devra en dterminer les causes et proposer des recommandations;
- les runions de services sont tenues, et que les diligences issues de ces
runions sont appliques ;
- ces services sont performants au vu de critres mesurables ;
- la perception des usagers du fonctionnement du service est positive;
- le fonctionnement de ces services nenregistre pas de manquements
portant prjudice lEtat.
Un guide spcifique au contrle des postes non comptables est en cours
dlaboration.

44

QUATRIEME PARTIE : LE CONTROLE ADMINISTRATIF ET

MANAGERIAL
Dans le souci de la recherche globale de la bonne gouvernance et de la qualit
du service public, le vrificateur devra sassurer que dans la gestion quotidienne
du poste, le comptable se proccupe des mthodes de bonne gestion managriale
et de la recherche permanente de la satisfaction des usagers et des partenaires.
La bonne gestion managriale sobserve travers la recherche permanente par le
chef de service, de lefficacit dans le travail, de la qualit des moyens et de
lenvironnement de travail.
4.1 Le contrle de la recherche de lefficacit dans le travail
La recherche de lefficacit doit pouvoir sapprcier travers les mthodes mises
en place par le chef de service. En consquence, le vrificateur devra sassurer
de :
- lexistence dun programme dactivits ;
- lexistence dun organigramme et de lanimation du service ;
- lexistence dune documentation relative aux textes rglementaires
rgissant le poste ;
- le contrle de latteinte des objectifs fixs (La nature des objectifs fixs et
leur inscription dans les orientations globales de la Direction gnrale ; les
stratgies de leur mise en uvre ; les mthodes de leur valuation par le
chef de poste).
4.2 - Le contrle des moyens et de lenvironnement de travail
4.2 1 Le contrle des moyens de travail
4.2 1 1 Le contrle des moyens humains
La mission devra vrifier que le personnel est numriquement suffisant et
qualitativement outill pour le bon fonctionnement du poste.
4.2 1 2 Le contrle des moyens matriels et financiers
La mission devra vrifier que le poste dispose ou ne dispose pas de moyens
matriels de travail suffisant savoir :
- patrimoine mobilier et immobilier ;
- matriel et fournitures de bureau ;
- matriel informatique ;
- matriel roulant etc.
45

4.2 1 3 Le contrle des moyens financiers

La mission devra faire le point des diffrents budgets dont dispose (ne dispose
pas) le poste savoir :
- le montant des crdits dlgus ;
- lexistence de rgies davances Trsor ;
- les autres ressources (communes, dotations spciales etc.)
4.2 2 Le contrle de lenvironnement de travail
La mission devra sassurer que lenvironnement matriel et humain est sain et
scuris.
4.2 2 1 Lenvironnement matriel : Les locaux et la scurit
Le Vrificateur devra examiner les points suivants :
- la situation gographique des locaux ;
- le nombre de bureaux au regard de leffectif du personnel ;
- la qualit des conditions de travail ;
- la scurit du cadre de travail.
4.2 2 2 Lenvironnement humain : la qualit des relations humaines
La qualit des relations humaines a une influence considrable sur la
productivit gnrale du service.
Elle sapprcie au regard de lambiance de travail dans le service et dans les
rapports du service avec les usagers.
Le vrificateur devra apprcier cette ambiance travers les lments suivants :
- les rapports verticaux : les rapports entre le chef de poste et ses
collaborateurs ;
- les rapports horizontaux : les rapports entre les agents ;
- les rapports avec lextrieur: les relations du chef de poste et de ses
agents avec les autorits administratives dune part et les usagers
dautre part.

46

CINQUIEME PARTIE : LES OPERATIONS DE

CLOTURE DE LA VERIFICATION
5.1 LES ACTES DE FIN DE MISSION
A loccasion de la clture de la mission, le vrificateur devra :
- tenir une runion de fin de mission ;
- produire un procs-verbal;
- veiller la signature du procs-verbal de fin de mission.
5.11 La runion de fin de mission
Au cours de la runion de clture, le Vrificateur pourra encourager, fliciter
le Chef de Poste ou de service pour le travail accompli et la bonne tenue du
poste ou linviter le cas chant, lexcution effective des recommandations.
5.12 La production du procs-verbal
Lobjectif de ce document est dune part, de faire lvaluation technique des
oprations comptables ou points dintrt qui ont t vrifis et dautre part,
dapporter une apprciation sur la qualit de la gestion administrative ou
comptable du service vrifi.
Le procs-verbal permet galement de consigner les diverses recommandations
la charge du vrifi ainsi que leur dlai de mise en oeuvre.
5.13 La signature du procs-verbal
Le Vrificateur devra donner lecture du procs-verbal en prsence de
linspect, le faire signer et remettre les copies aux diffrents signataires.
LInspect est tenu de signer le Procs-verbal avec ou sans rserve.

47

Les points de dsaccord ventuel, doivent faire lobjet de rserves crites et

jointes en annexe dans un dlai maximum de 48 heures compter de la date
de signature du Procs verbal.
Le Procs-verbal devra prciser, sur la page de signature, la position du Vrifi
sur le rapport final par la mention Lecture faite, le prsent procs-verbal a t
sign par les parties ci-dessous dsignes avec rserves (annexe .) /sans
rserves et une copie a t remise chacune delles .
5.2 LES CONSTATS DE VERIFICATION
La vrification peut dboucher sur deux cas de figures qui sont :
- un constat de bonne gestion ;
- un constat de mauvaise gestion.
5.21 Le constat de bonne gestion
La bonne gestion sentend par :
labsence de prvarication ;
lapplication correcte des rgles comptables et des textes rgissant le
service ;
la bonne tenue des livres ;
la clrit dans le traitement des dossiers ;
la production dans les dlais rglementaires des comptabilits et des
comptes de gestion ou comptes financiers ;
une bonne gestion managriale.
Dans cette hypothse, le vrificateur doit faire le constat de cette bonne
gestion dans son rapport ou procs-verbal.
5.22 Le constat de mauvaise gestion
La vrification peut aussi dboucher sur deux cas de fautes.
- faute non constitutive dune infraction pnale ;
- faute constitutive dune infraction pnale.

48

5.2 2 1 Les fautes non constitutives dune infraction pnale

Les fautes non constitutives dune infraction pnale sont celles qui sont
commises par le comptable ou le chef de service dans lexercice de ses fonctions
mais qui nont pas trait une prvarication avre. Il sagit notamment:
dinobservation des procdures comptables ou non comptables (cas de la
Direction de la Microfinance ou de la Direction des Assurances) et des textes
rgissant le service;
de la mauvaise tenue des livres et registres comptables et extracomptables ;
de la mauvaise gestion managriale etc.
Dans ces cas, le vrificateur devra rechercher les causes de ces situations et faire
des recommandations au chef de poste.
En tout tat de cause, en fonction de la gravit des fautes constates, le
vrificateur pourra, dans un rapport circonstanci, proposer lInspecteur
Gnral du Trsor lune des sanctions suivantes : lavertissement, le blme ou le
dplacement doffice.
5.2 2 2 Les fautes constitutives dune infraction pnale
Il sagit ici de prvarication avre, dun dtournement prouv ou la soustraction
de deniers et titres publics. Le comptable sexpose aux trois types de sanctions
suivantes :
- sanction judiciaire ;
- sanction disciplinaire ;
- mise en dbet administratif.
La sanction judiciaire
Elle est prononce par le juge. Le vrificateur devra saisir lAgence Judiciaire du
Trsor de la circonscription concerne pour lobtention dun mandat spcial en
vue de porter plainte auprs du commissariat de police ou la brigade de
gendarmerie de la localit. Dans une Paierie ltranger, le vrificateur doit
rendre compte lInspecteur Gnral du Trsor charge pour lui de saisir lAJT
aux fins dinitier toute procdure idoine.
En tout tat de cause, le vrificateur doit adresser une demande dexplication au
chef de poste et obtenir du comptable par crit, la reconnaissance du
dtournement.
49

Le comptable vrifi peut parfois combler immdiatement le manquant constat.

Dans tous ces cas, il reste soumis aux mmes sanctions que dans les cas
prcdents. LInspecteur Gnral du Trsor et la Trsorerie Gnrale pour
lEtranger doivent tre informs verbalement et par crit par le biais du procsverbal ou du rapport.
Les sanctions disciplinaires et dbets administratifs
Sur la base du procs-verbal ou rapport du vrificateur, la DGTCP par le biais de
lInspecteur Gnral du Trsor et le Ministre en charge des Finances, peuvent
faire instruire ce dossier et faire prendre des sanctions disciplinaires ou mettre
en dbet le comptable concern.

50

CONCLUSION
Le guide du vrificateur cre les conditions dune meilleure lisibilit dans
lexcution des tches et lvaluation des responsables des postes comptables et
non comptables.
Pour le vrificateur, le guide fixe les points essentiels dune mission de contrle
et la modalit de conduite optimale de la mission.
Pour le vrifi, le guide constitue un repre qui dtermine les conditions
dvaluation de son travail.
Comme tel, le guide rpond un objectif damlioration de la qualit du travail
dans les services du Trsor Public.
Au demeurant, il convient de souligner que le prsent guide na pas la
prtention dtre exhaustif. Elabor par lInspection Gnral du trsor, le
prsent guide a besoin dtre enrichi par les contributions de lensemble des
responsables des postes comptables et non comptables, afin de le parfaire et en
faire un outil pratique de travail lusage des Services du Trsor Public.

51

Table des matires

Sommaire..2
Prface3
Introduction 4
PREMIERE PARTIE : PREPARATION ET MODALITES DE CONDUITE
DE LA MISSION DE VERIFICATION.. 5
1.1 LES ACTES PREPARATOIRES DE LA MISSION DE VERIFICATION5
1.2 LES MODALITES PRATIQUES DE CONDUITE DE LA VERIFICATION.6
DEUXIEME PARTIE : LES PROCEDURES DE CONTROLE DES POSTES
COMPTABLES .. 9

2.1 LES CONTROLES COMMUNS AUX POSTES COMPTABLES9

2.1.1. Le contrle des livres comptables..9
2.1.2. Le contrle des disponibilits et des valeurs inactives.9

2.1.2 1 La caisse..9
2.1 2 2 La banque.11
2.1 2 3 Les valeurs inactives de lEtat.. 14
2.1.3 La clture du contrle des oprations de disponibilits.... 15
2.1 3 1 Les mouvements de fonds internes : C/ 584 et 586...16
2.1 3 2 Les mouvements de fonds entre comptables : C/582 et 585.. 16

2.2Les contrls sur les types de comptabilits .. .. 17

2.2 1- La comptabilit de lEtat.. 17
2.2 1 1 le contrle des postes comptables dconcentrs... 17
2.2 1 2 le contrle des postes comptables gnraux 26
2.2 2 La comptabilit des collectivits territoriales.. 32
2.2 3 Le contrle des autres postes comptables....
(Etablissements Publics Nationaux : EPN)

40

52

TROISIEME PARTIE : LE CONTROLE DES POSTES NON

COMPTABLES 44
QUATRIEME PARTIE : LE CONTROLE ADMINISTRATIF ET
MANAGERIAL 45
4.1 LE CONTROLE DE LA RECHERCHE DE LEFFICACITE DANS LE TRAVAIL45
4.2 LE CONTROLE DES MOYENS ET DE LENVIRONNEMEN DE TRAVAIL......... 45
4.2.1 Le contrle des moyens de travail ....................45
4.2.1.1 Le contrle des moyens humains 45
4.2.1.2 Le contrle des moyens matriels . 45
4.2.1.3 Le contrle des moyens financiers.. 46
4.2.2 Le contrle de lenvironnement de travail.. 46
4.2.2.1 Lenvironnement matriel : Les locaux et la scurit. 46
4.2.2.2
Lenvironnement
humain :
la
qualit
des
relations
humaines. 46
CINQUIEME PARTIE : LES OPERATIONS DE CLOTURE DE LA
VERIFICATION 47
5-1 LES ACTES DE FIN DE MISSION 47
5.1 1 La runion de fin de mission.. 47
5.1 2 la production du procs-verbal... 47
5.1 3 La signature du procs-verbal.47
5-2 LES CONSTATS DE VERIFICATION.48
5.2 1 le constat de bonne gestion..
5.2.2 le constat de mauvaise gestion 47
5-2-2 1 Les fautes non constitutives dune infraction pnale.. 48
5.2-2 2 Les fautes constitutives dune infraction pnale........ 48
CONCLUSION 50

53