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1.

- Marco legal actual de la contabilidad en


Espaa

Ley 16/2007,de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia


contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
Esta ley reforma y adapta a la normativa europea, principalmente, las siguientes normas:

Cdigo de comercio (artculos del 34 al 49).

Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto


refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada.

Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas.

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

Real decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de


Contabilidad.

Real decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de


Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para
microempresas.

Planes de adaptacin sectorial que se aprobarn mediante las respectivas rdenes


Ministeriales.

Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC).

2.- Principales novedades que introduce el Plan


General de Contabilidad de 2008 con relacin al
de 1990
El nuevo Plan General de Contabilidad, aprobado por Real decreto 1514, de 16 de noviembre,
introduce profundos cambios en el sistema contable que estableca el anterior plan de 1990.
Podemos resumir estos cambios en los siguientes apartados:

2.1.- Estructura
El plan tiene una estructura muy similar al anterior, divida en cinco partes:

1 parte: Marco conceptual de la contabilidad

2 parte: Normas de registro y valoracin

3 parte: Cuentas anuales

4 parte: Cuadro de cuentas

5 parte: Definiciones y relaciones contables

El cambio en el orden de sus contenidos segn el Real Decreto responde a la conveniencia de


ubicar la materia de mayor contenido sustantivo en las tres primeras partes, que son de aplicacin
obligatoria, reservando las dos ltimas para las propuestas con un contenido amplio de aplicacin
voluntaria.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD


El Marco Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos
bsicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lgico deductivo al reconocimiento y
valoracin de los elementos de las cuentas anuales.
El nuevo plan sigue manteniendo como piedra angular de su aplicacin, el respeto a la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Pero este principio no
slo se mantiene sino que se acenta, y lo esencial es que en el Plan General de Contabilidad de
2008, prevalece el fondo (realidad econmica) sobre la forma y en la contabilizacin de los
hechos econmicos se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.
En este apartado hay que resaltar tambin el aspecto de los principios contables, que resumimos
en la siguiente tabla comparativa, en la que puede apreciarse ntidamente la correlacin entre el
tratamiento de estos principios en ambos planes.

PRINCIPIOS CONTABLES
PGC 1990

PGC2008

1. Prudencia

4. Prudencia

2. Empresa en funcionamiento

1. Empresa en funcionamiento

3. Registro
4. Precio de adquisicin
5. Devengo

2. Devengo

6. Correlacin de ingresos y gastos


7. No compensacin

5. No compensacin

8. Uniformidad

3. Uniformidad

9. Importancia relativa

6. Importancia relativa

De la tabla llaman la atencin los siguientes aspectos:

Desaparecen los principios nmero 3 (registro) y nmero 6 (correlacin de ingresos y gastos)


para ubicarse como criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos en las
cuentas anuales dentro del Marco conceptual punto 5

El principio nmero 4 (precio de adquisicin) desaparece para pasar a formar parte de los
diez criterios de valoracin dentro del Marco conceptual punto 6

Desaparece el carcter prioritario del principio de prudencia. En efecto, aunque en el nuevo


plan tiene un carcter relevante pierde el carcter preferencial que tena en la anterior
normativa contable, y est en pie de igualdad con los restantes principios, lo que en ningn
caso debe llevar a pensar que el modelo abandona la tutela de la solvencia patrimonial de la
empresa frente a sus acreedores.

El apartado 6 del Marco Conceptual recoge los criterios de valoracin y algunas definiciones
relacionadas que posteriormente son utilizados en las normas incluidas en la segunda parte, para
atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecho econmico o transaccin: coste histrico
o coste, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, costes de venta, coste
amortizado, costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable o en
libros y valor residual.
De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, que ahora se utiliza no slo
para contabilizar determinadas correcciones valorativas sino tambin para registrar los ajustes de
valor por encima del precio de adquisicin en algunos elementos patrimoniales, tales como
ciertos instrumentos financieros y otros elementos a los que se apliquen las reglas de la
contabilidad de coberturas.

2.2. Cuentas Anuales


A partir del 1-1-2008 que entra en vigor la nueva normativa contable, las empresas espaolas
deben presentar dos nuevos estados contables: el Estado de Cambios del Patrimonio neto y el
Estado de Flujos de Efectivo.
Adems, la memoria del PGC 2008 es ms amplia que la del anterior plan y contiene mayor
informacin y desaparece el cuadro de financiacin contemplado en la memoria del PGC 90.
Activo
(ECPN) estado de cambios en el
patrimonio neto

Pasivo

BALANCE

Patrimonio
neto
Ingresos

CUENTA DE
PRDIDAS Y
GANANCIAS

(EFE) estado de flujos de


efectivo

Gastos

MEMORIA

Cuentas anuales (expresadas en euros).

A continuacin realizamos un anlisis comparativo del Balance de Situacin en ambos planes


BALANCE DE SITUACIN

PGC 1990

ACTIVO

PGC 2008

PASIVO

ACTIVO

Fondos propios

Activo no
corriente

Activo fijo

PATRIMONIO
NETO Y
PASIVO
Patrimonio neto

Pasivo no
corriente

Pasivo fijo
Activo
circulante

PGC 90

Activo corriente
Pasivo
circulante

Pasivo
corriente

ACTIVO TOTAL ACTIVO FICTICIO (gastos de establecimiento y gastos a distribuir en


varios ejercicios) = ACTIVO REAL
ACTIVO REAL PASIVO = NETO PATRIMONIAL

PGC 08

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO

2.3. Resumen de algunas cuentas a destacar que desaparecen en el Plan de


2008 con respecto al PGC de 1990
No pretendemos hacer un anlisis comparativo de todas las cuentas que desaparecen respecto al
PGC 2008, sino una breve exposicin de algunas de ellas que son significativas.

Desaparecen y sufren varios cambios el grupo 19 Situaciones transitorias de financiacin:

accionistas y socios por desembolsos no exigidos

las acciones propias que figuraban en el activo.

Ahora quedan reflejadas:

Las primeras en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios en
las cuentas 103 Socios por desembolsos no exigidos y 104 Socios por aportaciones no
dinerarias pendientes.

Las segundas (acciones propias autocartera) que figurarn en el patrimonio neto con
signo negativo en la cuenta 108 Acciones o participaciones propias en situaciones
especiales y la cuenta 109 Acciones o participaciones propias para reduccin de capital.

Desaparecen todas las cuentas del activo ficticio (grupo 20 y 27), pues al no cumplir con la
definicin del Marco Conceptual para los activos, estas cuentas no pueden figurar en el
balance.

Desaparecen las cuentas del grupo 20 Gastos de Establecimiento

200 Gastos de constitucin

201 Gastos de primer establecimiento

202 Gastos de ampliacin de capital

Lgicamente tambin desaparece la cuenta 680 Amortizacin gastos de establecimiento. En


este nuevo PGC, los gastos de primer establecimiento, se debern contabilizar en la cuenta de
prdidas y ganancias como gastos del ejercicio en el que se incurran. Por el contrario, los
gastos de constitucin y ampliacin de capital se imputarn directamente al patrimonio neto
de la empresa sin pasar por la citada cuenta de prdidas y ganancias. Estos gastos lucirn en el
estado de cambios del patrimonio neto total, formando un conjunto de variaciones del
patrimonio neto del ejercicio.

Desaparecen las cuentas del grupo 27 Gastos a distribuir en varios ejercicios

270 Gastos de formalizacin de deudas

271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables

272 Gastos por intereses diferidos

En este nuevo PGC, los gastos e intereses se irn contabilizando como gasto segn se vayan
devengando.

Desaparece la cuenta 2813 Amortizacin acumulada del fondo de comercio. El fondo de


comercio no se amortiza, debiendo someterse, al menos anualmente, a un test de deterioro,
sin perjuicio de que si se comprueba que su valor se ha deteriorado, se registrar la
correspondiente prdida. En caso de que de esta comprobacin se derive una correccin
valorativa, sta tendr carcter irreversible, debiendo incluirse en la memoria determinada
informacin del proceso de clculo, en el que se deber prestar especial cautela a que los
fondos de comercio generados internamente por la empresa con posterioridad a la fecha de
adquisicin, no se activen de forma indirecta.

Fondo de comercio

Formar parte
del Activo
cuando se
adquiera a
ttulo oneroso

Coste

Prdida acumulada
por deterioro

(204)

(690)

Valor a cierre del


ejercicio

(204)

(x y)

Desaparece la cuenta 217 Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero, al


incorporarse e la segunda parte del PGC la norma de registro y valoracin 8 arrendamientos
y otras operaciones de naturaleza similar.

Desaparecen como agrupacin independiente:

Ingresos a distribuir en varios ejercicios: en algunos casos se integran en el patrimonio


neto.

Las provisiones para riesgos y gastos: se incluyen en los pasivos corrientes y no corrientes
Este es un cambio importante, no pudindose registrar un pasivo (provisin) si no existe
certeza o evidencia clara, en caso contrario deber informarse (registrarse) en la
memoria.

El PGC 08 tiene como novedad significativa la aparicin de los grupos 8 y 9 que dan cabida
a los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto, sin pasar por la cuenta de prdidas y
ganancias.

Otra novedad importante del Plan General de Contabilidad en las operaciones comerciales es
la incorporacin de los descuentos por pronto pago concedidos a clientes, estn o no
incluidos en factura, como un componente ms (con signo negativo) del importe neto de la
cifra de negocios quedando, en consecuencia, excluidos del margen financiero de la empresa.
En coherencia con este nuevo criterio, los descuentos por pronto pago concedidos por los
proveedores, estn o no incluidos en factura, se contabilizan minorando la partida de
aprovisionamientos.
Esto hace que los descuentos sobre ventas por pronto pago, en el nuevo Plan, pasen al grupo
7 (cuenta 706) mientras que los descuentos sobre compras por pronto pago se incluyan en el
grupo 6 (cuenta 606).