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Ctedra: Contabilidad Gestin Gubernamental

Ttulo: Balance De La Hacienda Publica (Unidad V)

1. DEFINICIN DE HACIENDA PBLICA


Es la coordinacin activa de las personas y de los bienes econmicos,
establecidas por los habitantes de un territorio con la finalidad de satisfacer las
necesidades de orden colectivo. El pueblo entrega bienes al estado para que
los administre y satisfaga las necesidades que afectan a todos.
2. CARACTERSTICAS DE LA HACIENDA PBLICA

Voluntarias Coactivas: No se puede elegir pertenecer a la hacienda

pblica, todo individuo participa en ella, por lo tanto, la hacienda pblica es


coactiva.
Transitorias perdurables: Deriva de la permanencia del propio
Estado.
Dependiente Independiente: La hacienda depende del pueblo
indirectamente y del congreso con sus aprobaciones directamente.
Privada pblica: Pertenece esta ltima al ente del Estado
De Produccin De Consumo: La primera produce bienes para el
pueblo. La produccin es el eje fundamental del estado moderno. El estado
maneja los distintos proyectos con evaluaciones de eficiencia, aparejndose
este concepto a los rendimientos que esperan los empresarios sobre las
inversiones que realizan la nueva ley de administracin financiera exige, la
exposicin del ejecutivo de la cuenta de inversin al Congreso, las
explicaciones tendientes a evaluar el grado de cumplimiento de los proyectos
del presupuesto (amen de las agrupaciones de las partidas a ese fin) con
medicin de la actividad, unidades de medida de la produccin. Aparejando este

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concepto, salvando las diferencias, con los costos estndar, la hacienda de


consumo usa los bienes y servicios de otros y los agota a sus fines.
3. NATURALEZA DE BALANCE GENERAL DE LA HACIENDA PBLICA
NACIONAL.
La Contralora General de la Repblica de Venezuela, tuvo la
o0portunidad de presentar, con ocasin del Primer Congreso Latinoamericano
de Entidades Fiscalizadoras, una extensa ponencia denominada Bases
fundamentales que deben informar la Contabilidad Gubernamental de los
Pases Latinoamericanos, y en el cual se expusieron los principios que orientan
el sistema contable oficial en nuestro pas. En esta oportunidad nos limitaremos
a presentar un resumen sobre el particular.
a. La contabilidad del estado debe ser integral, esto es, debe demostrar la
totalidad de las operaciones y situaciones financieras del tesoro, del patrimonio
y del presupuesto de cada entidad de derecho pblico.
b. El sistema contable debe ser de aplicacin uniforme, en el sentido de
que los rubros y procedimientos que han de utilizarse en las dependencias que
realizan las operaciones, sean los mismos que deben emplearse para la
centralizacin a nivel nacional, con las variaciones que exige la tcnica de
consolidacin.
c. El sistema debe ser de carcter universal, es decir, que permita su
adaptacin e implementacin en todos los niveles regionales y locales, o sea,
en los Estados, Distritos y Municipalidades de la Repblica, sin perjuicio de la
autonoma administrativa y patrimonial que la Constitucin reconoce a tales
entidades.

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d. Finalmente debe tener la necesaria amplitud y flexibilidad para permitir


la inclusin, dentro del Balance General, de los haberes de la Nacin en los
Institutos Autnomos y empresas del estado, reflejados en sus balances por sus
cuentas netas de resultados, sean cuales fueren las modalidades de los
procedimientos contables que en ellos se utilice.
El balance de la Hacienda Pblica Nacional as concebido y preparado
muestra:
i. La situacin financiera inmediata del tesoro, por comparacin del activo
disponible y realizable con las exigibilidades inmediatas y a corto plazo que
pesan sobre aqul.
ii. El monto del patrimonio contable de la Hacienda Pblica de la Nacin al
enfrentar la totalidad de sus activos contables con el conjunto de la deuda
pblica y dems obligaciones diferidas a cargo del Estado, habida cuenta que
tales pasivos se cancelan con cargo a ingresos futuros.
iii. El resultado del ejercicio activo y pasivo del presupuesto nacional, a lo
largo de cada vigencia, por el contrario posicin entre el monto de las rentas e
ingresos liquidados con el de los gastos causados.

4.

PROCEDIMIENTOS

QUE

CORRELACIONAN

LOS

REGISTROS

PESUPUESTARIOS Y LA CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN.

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Sin entrar en detalles referentes al clculo y aprobacin de los


presupuestos

anuales, es del caso formular algunas aclaraciones que son

pertinentes al registro de su ejecucin.


Una vez promulgada la Ley de Presupuesto, desde el primer da del ao
se inicia el ejercicio activo, mediante la liquidacin de rentas a cargo de los
contribuyentes, as como el reconocimiento de los dems ingresos y recursos
previstos a medida que se van causando, la liquidacin de las rentas a favor del
fisco implica un asiento en la contabilidad, pues en ese momento, bajo la forma
de rentas por recaudar, se crea un nuevo activo.
En este caso lo importante es destacar como mediante la liquidacin y el
reconocimiento de las rentas, que originan nuevos activos, tal operacin
presupuestaria afecta el balance. En la misma forma, si la liquidacin es
simultnea a la recaudacin, tambin se afectan las cuentas del balance, por el
aumento del saldo activo de uno de sus rubros (Tesorera Nacional Bancos).
Cuando se produce la recaudacin de una renta sujeta previamente a la
liquidacin, como en el caso de los impuestos directos (Impuesto sobre la
Renta), tambin se afectan las cuentas del Balance por disminucin del saldo
activo de uno se rubros (Rentas por recaudar) y por el aumento de otro
(tesorera Nacional Bancos).
En cuanto a los gastos sucede otro tanto: Cada vez que se contraen
compromisos de gastos, se autoriza el pago de ellos o realizan las erogaciones
correspondientes, se afectan los respectivos registros presupuestarios y

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simultneamente, los de las oficinas ordenadoras y pagadoras cuyas cuentas


se reflejan en la Contabilidad Central de la Nacin.
Es decir, el sistema jurdico o de competencia, que rige para el
Presupuesto Nacional, obliga a reflejar la ejecucin presupuestaria en la
Contabilidad Centralizada, al mostrar stas las rentas liquidadas, las
recaudadas y las pendientes de recaudacin; al mismo tiempo que va
mostrando los compromisos, los gastos causados, los autorizados, los pagados
y los pendientes de pago.
Las cuentas ingresos ordinarios o ingresos extraordinarios, van
mostrando en el balance con las discriminaciones estadsticas necesarias, la
ejecucin activa del presupuesto a lo largo de la vigencia, en tanto que la
cuenta Gastos Presupuestarios arroja la ejecucin pasiva por ministerios,
programas, subprogramas, proyectos y partidas.
Las mencionadas cuentas transitorias se cancelan al final de cada
ejercicio, pero ya han cumplido su misin informativa en cuanto a la ejecucin
presupuestaria, al mismo tiempo que han afectado los rubros activos y pasivos
del tesoro y de la hacienda en el balance general de la nacin.
El mecanismo contable permite as demostrar en qu forma la ejecucin
del presupuesto ha incrementado el activo, disminuido el pasivo o viceversa, a
travs de las distintas limitaciones y transformaciones originadas por las
diversas operaciones financieras del gobierno.

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5. OBJETIVOS QUE CUMPLE EL BALANCE GENERAL DE LA HACIENDA


PBLICA
1. En primer lugar rene un conjunto de bienes y obligaciones, extenso y
heterogneo, mediante una centralizacin sistemtica destinada a mostrarlos
en resumen y en detalle. Ningn gobierno podra cumplir su gestin financiera
sin conocer con exactitud la materia administrable, ni el congreso ni la
ciudadana podran juzgar sobre los resultados de tal gestin, si no disponen de
cifras que concreten tales resultados. .
Con razn, se ha afirmado que el balance financiero de la nacin tiene
una inmediata repercusin poltica y econmica. Los trminos supervit o
dficit no solo de la ejecucin presupuestaria, sino tambin de la situacin
fiscal, expresados en cifras, generalmente determinan cambios en la poltica
administrativa y la adopcin de medidas especiales, pero es de advertir que la
interpretacin del balance requiere una tcnica cuidadosa y su correlacin con
otros hechos y situaciones econmicas, pues como sucede con toda
acumulacin de grandes cifras, para la apreciacin de circunstancias complejas,
tales resultados son siempre relativos y no absolutos.
El aumento o disminucin de los gastos pblicos, la mayor o menor
presin tributaria, el incremento o reduccin del crdito pblico, etc., son
medidas que adoptan todos los gobiernos del mundo para regular la economa
general. Ahora bien, ninguna de tales medidas podra adoptarse certeramente
sino se dispone de las informaciones que debe arrojar un balance de la nacin.

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2. Por otra parte, en Venezuela, el Balance General de la Hacienda


Pblica Nacional, ha constituido el punto de partida para el establecimiento de
todo el sistema integral de Contabilidad, el cual ha sido desarrollado en
aspectos tan importantes como el inventario total de los bienes nacionales de
muebles e inmuebles y su registro sistemtico y la contabilidad integrada de las
operaciones de crdito pblico.
3. Finalmente, aunque la utilidad de la Contabilidad para los fines de
control fiscal es, a simple vista, notoria y manifiesta, es necesario declarar que
no sera posible concebir la misin contralora sin el auxilio de los registros
contables. Es un hecho que los libros, estados contables y balances constituyen
principal instrumento para la fiscalizacin.
6. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL DE LA HACIENDA PBLICA
NACIONAL.
a. Divisiones principales de las cuentas.
Las cuentas mayores para efectos de la formacin del balance de la
Hacienda Pblica Nacional se han agrupado en cuatro divisiones principales:
a.1. Cuentas del Tesoro. Enfrentan los activos corrientes con los pasivos
y reservas de la misma naturaleza, para establecer de su comparacin la
situacin financiera inmediata del tesoro, con sus resultados de supervit o
dficit fiscal.
Para una mejor compresin debe aclararse que son cuentas del tesoro
todas aquellas que representan disponibilidades o exigibilidades a corto plazo, o

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en trminos ms usuales dentro de la Contabilidad, el activo y el pasivo


corrientes.
Forman parte del activo disponible y realizable:
Los fondos ordinarios o comunes a la orden de la tesorera, en
bancos y en caja o que se hallen sin trnsito de una oficina a otra, que no
tengan destinacin especial, con los cuales se atiende a los gastos de la
administracin y a la cancelacin de pasivos exigibles.
Los valores negociables y saldos de cuentas activas, que aunque no
son dinero en caja o en bancos, representan activos de pronta realizacin a
favor del Erario. De tal naturaleza, son los documentos negociables, las rentas
liquidadas por recaudar y los deudores del tesoro.
Los fondos en avance, en poder de los habilitados y otros funcionarios
pagadores, destinados al pago de gastos determinados, y
Los fondos especiales y otros fondos en caja o en bancos,
generalmente procedentes de depsitos ordinarios o especiales, destinados a
erogaciones o fines determinados, o a ser devueltos, que por tal razn se
separan contablemente de los fondos comunes.
Se incluyen en el pasivo exigible a corto plazo:

Las rdenes del pago giradas y no pagadas an por la tesorera y que

por tal razn, pesan como obligaciones inmediatas contra el tesoro.


Los gastos causados pendientes de giro.
Los gastos por pagar con fondos de avance.
Los gastos causados que no alcanzaron a pagarse en el curso del
ejercicio presupuestario anterior.

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Los saldos crditos provenientes de consignaciones hechas por

terceras personas, en calidad de depsitos, susceptibles de devolucin.


Los prstamos a corto plazo, destinados a suplir necesidades
transitorias de tesorera, los cuales deben ser cubiertos con fondos comunes,
sin afectar las apropiaciones de la vigencia en curso o de las futuras.
Las cantidades de exigibilidad inmediata que por cualquier otro
concepto adeude el tesoro a terceras personas acreedoras.
Los saldos de crditos representativos de depsitos ordinarios
especiales.
Se incluye convencionalmente dentro del pasivo corriente, aunque no son
propiamente exigibilidades, las reservas de previsin que se constituyen para
amparar en el balance del tesoro la liquidez de los activos corrientes. Para tal
fin, se calcula la proporcin en que las rentas consideradas como recaudables
no habrn de percibirse en el curso de la prxima vigencia; los depsitos
bancarios que constituyen inmovilizaciones, las contrapartidas de deudores
varios representativos de pagos por realizar, etc.
Como resultado de la comparacin del activo corriente con el pasivo de su
misma naturaleza, aparece.
La cuenta denominada situacin financiera del tesoro. Esta cuenta
tendr saldo acreedor cuando los activos disponibles y realizables sean
superiores al pasivo corriente ms las reservas de previsin, determinndose
entonces que existe un Supervit Fiscal y tendr saldo deudor cuando el
pasivo corriente y las reservas sean mayores al total del activo disponible y
realizable, caso en el cual se determinar un Dficit Fiscal.

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a.2. Cuentas de la Hacienda


Enfrentan los activos fijos constitutivos del patrimonio de la nacin, a la
deuda pblica nacional, las dems obligaciones a largo plazo y las reservas de
proteccin de los rubros activos de esta agrupacin, para determinar de su
comparacin el monto del Patrimonio Contable de la Nacin. Dentro de las
cuentas de Hacienda se enfrentan, haciendo figurar en primer trmino el dficit
o supervit fiscal que se desprende de la comparacin de las cuentas del
Tesoro; los dems activos patrimoniales con los pasivos a largo plazo o
diferidos a cargo de la Nacin. Dentro de los activos de la hacienda aparecen
los siguientes conceptos principales.
Las inmovilizaciones, se entiende como tales los fondos con destinacin
especial para el servicio de la deuda pblica o para otros fines especficos, que
no pueden considerarse una disponibilidad ordinaria del tesoro.
Las inversiones de carcter permanente en fondos especiales de
funcionamiento independiente, que tienen asignado un capital de operacin
destinado a atender servicios auxiliares de la Administracin Pblica, los
aportes y secciones de la nacin en empresas de fomento de la economa
aunque stas tengan el carcter de semioficiales; el patrimonio neto del Fisco
en Institutos y Establecimientos Nacionales Autnomos o en Organismos de
Propiedad Nacional pero que gozan de autonoma administrativa, contable o
presupuestaria.

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Los dems activos permanentes o semipermanentes dentro de los


cuales figuran los bienes inmuebles, representados en predios, edificios e
instalaciones adheridas al terreno, los materiales, equipos y muebles en
almacenes o en uso al Servicio de la Administracin Pblica.
Otros activos, que son especialmente aquellos montos que se
consideran de lenta o de difcil recaudacin; las responsabilidades fiscales a
cargo de terceros, las acciones y derechos a favor del Estado no registrados en
otros rubros.
En el pasivo de la Hacienda figuran los siguientes conceptos:
Obligaciones a largo plazo, o sea, la deuda pblica directa, tanto interna
como externa, para cuyo pago deben mediar apropiaciones en los presupuestos
anuales.
Otras obligaciones diferidas, que corresponden a diversas acreencias
aplazadas, distintas de la deuda pblica, para cuyo pago no se ha fijado trmino
preciso.
Otros pasivos, que corresponden a diversas acreencias en contra de la
nacin, que por circunstancias determinadas no tienen colocacin dentro de las
dems cuentas especficas del balance.
Reservas para cuentas de la Hacienda, que se utilizan para compensar
en el pasivo del Balance General, e indica lo que podra denominarse el capital
contable neto del Fisco Nacional.
a.3. Cuentas Transitorias del Presupuesto

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Que se utilizan en el curso de cada vigencia fiscal, para registrar los


gastos presupuestarios, as como las rentas y recursos extraordinarios del
respectivo ejercicio, y para determinar de su comparacin el supervit o dficit
presupuestario de cada ao econmico.
Estas cuentas deben ser canceladas al final de la vigencia y, por
consiguiente no figuran en los balances consolidados de cierre de cada
anualidad. En primer lugar, figura la cuenta Gastos Presupuestarios que refleja
el valor de los gastos e inversiones efectuadas durante la vigencia, y en
segundo lugar, los ingresos ordinarios que indica el monto de los devengados y
la de los ingresos extraordinarios, que muestra las correspondientes al crdito
pblico, la acuacin de moneda y operaciones financieras similares.
a.4. Cuentas de orden, en donde se registran de manera compensada y
situaciones que no afectan al tesoro ni a la Hacienda y que slo tienen una
finalidad de registro contable, de control, estadstica o como memorando de
pasivos contingentes.
b. Normas para la codificacin numrica de la cuentas.
Para efectos de la tenedura y a fin de facilitar la pronta identificacin de
las cuentas y hacer posible la tabulacin mecnica, el sistema de codificacin
se basa en las siguientes convenciones:

La numeracin de las cuentas mayores es igual para todas las oficinas

de manejo y para la Contabilidad Central.

La numeracin es abierta, es decir, entre cada grupos de cuentas


mayores se deja un margen para la posible intercalacin de nuevos rubros.

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Dentro de cada cuenta mayor y respetando su numeracin inicial de

tres dgitos, es posible registrar un nmero ilimitado de cuentas auxiliares,


divisiones y subdivisiones estadsticas.

Las cuentas del Tesoro se enumeran de 100 a 199. El primer dgito,


indica que la cuenta pertenece a los activos o pasivos del Tesoro.

Las cuentas de Hacienda se enumeran del 200 a 299. Ambos inclusive.


El primer dgito indica que la cuenta pertenece a los activos o pasivos de la
Hacienda.

Las cuentas transitorias del presupuesto se enumeran del 300 a 399. El


primer dgito indica que la cuenta pertenece a los gastos o ingresos del
presupuesto.

Las cuentas de orden se enumeran del 400 al 499. El primer dgito


indica que la cuenta pertenece a las cuentas de orden.

Las cuentas de activo o que figuran con saldo dbito tienen


numeraciones par; las del pasivo o que muestran saldo crdito llevan
numeracin impar. El ltimo dgito indica si la cuenta es de activo o de pasivo, si
sta es par, indica que se trata de un activo bien sea que se trata de un pasivo,
bienes del tesoro o de la hacienda.

Para las cuentas del presupuesto, no existe una norma de


diferenciacin especfica, que por el ltimo dgito se puedan distinguir si son
cuentas de gastos o ingresos, sean stos ordinarios o extraordinarios.
7. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
LA FORMACIN Y RENDICIN PERIDICA DE CUENTAS
El registro de operaciones, corresponde en principio a las dependencias,
funcionarios, agentes o entidades que las realizan por cuenta del erario,

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siguiendo las normas unificadas prescritas por la Contralora General de la


Repblica.
Todo funcionario, agente o entidad que en alguna forma recaude, pague o
mantenga en su poder fondos u otros bienes pblicos, o los administre, debe
rendir cuentas.
La

obligacin

de

llevar

cuentas

comprobadas

de

rendirlas

peridicamente para los efectos de su revisin e incorporacin en los registros


contables centralizados, est prevista expresamente por la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica, y abarca no slo a los funcionarios que
manejan dinero, valores, especies u otros bienes, sino tambin a quienes
ejercen funciones administrativas, tales como la liquidacin de rentas, la
ordenacin del pago de gastos pblicos o la realizacin de otras operaciones
financieras que en una u otra forma afecten al fisco.
Lgicamente, el conjunto de las cuentas que rinden los responsables,
siguiendo las normas uniformes previstas para cada ramo de la actividad
administrativa, constituye la base de la Contabilidad Central, que las consolida
en los registros correspondientes previa verificacin de su exactitud.
Los principios que norman la formacin y rendicin de las cuentas son las
siguientes:
Comprobacin: Toda operacin que se realice debe estar amparada en
los documentos prescritos, previo el cumplimiento de los requisitos legales y
reglamentarios.

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Unidad de Cuenta y Unidad de Caja: este principio obliga a llevar en


cada oficina o entidad un registro nico que refleja la totalidad de las
operaciones realizadas, al mismo tiempo que la demostracin del movimiento y
saldo de los fondos y valores que se manejan por cualquier concepto.
Excepcionalmente un funcionario podra estar encargado de dos o ms
actividades que requieran cuentas separadas.
Unidad de Responsabilidad: El cuentadante es responsable principal
ante el erario por la administracin y el manejo de los fondos y dems bienes
que le han sido confiados y de la correcta y oportuna rendicin de las cuentas.
Slo en casos especiales, previstos por la Ley, podr recaer tal responsabilidad
en otros funcionarios.
Periodicidad: La Ley y los reglamentos prevn que, por lo general, las
cuentas deben rendirse mensualmente, para los efectos de la centralizacin,
pero en otros casos el suministro de datos debe hacerse en forma diaria, como
sucede con la Tesorera Nacional, o bien semestralmente, para el examen de la
comprobacin, o anualmente en el caso de los Institutos y Establecimientos y
Autnomos.
LOS MTODOS DE CENTRALIZACIN
La magnitud de la tarea de llevar un registro ordenado de las operaciones
y estados financieros correspondientes a tan vasta serie de servicios y
empresas oficiales, en forma que satisfaga las necesidades administrativas y de
control, tiene relacin con la diversidad de los servicios que atiende directa o

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indirectamente el Gobierno en millares de oficinas diseminadas a lo largo del


pas y an en el exterior.
El extenso campo en que se realiza la gestin financiera oficial exige que
el sistema general de cuentas permita la divisin de las tareas contables en
reas definidas, con la debida coordinacin, en forma que se faciliten los
diferentes procesos de centralizacin.
Igualmente, surge la necesidad de que en el sistema estn previstos los
medios para ejercer un adecuado control fiscal y administrativo sobre la
totalidad de las cuentas, al mismo tiempo que se fije la responsabilidad
individual de los numerosos funcionarios, agentes, cuerpos y entidades que
intervienen en las operaciones.
Conviene hacer una breve explicacin de la forma como debe realizarse la
centralizacin de las cuentas, con el fin de llevar la Contabilidad Central y poder
presentar en un slo documento, que es el Balance General de la Hacienda
Pblica Nacional, el estado de las finanzas gubernamentales.
La centralizacin de primer grado se realiza por las respectivas oficinas
ministeriales, en relacin con el movimiento de las dependencias subalternas de
su jurisdiccin, por ramos del servicio pblico.
La centralizacin de segundo grado que efecta la Contralora General de
la Repblica, se realiza con base en las cuentas de las oficinas principales y la
de los Ministerios que, a su turno, han incorporado el movimiento de sus
dependencias en cada ramo. Igualmente registra la contralora otra serie de
operaciones que debe ser tomadas eb la Contabilidad Central.

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La formacin y rendicin de las cuentas, as como los procedimientos de


centralizacin, deben seguir un curso lgico, predeterminado, que impida
duplicacin innecesaria de trabajo, interferencias y demoras.
Es decir, los registros principales de la Contabilidad General se forman
mediante centralizacin sucesiva, en los diversos niveles administrativos, a
partir de las dependencias primarias en donde se realizan las operaciones, sin
perjuicio de la anotacin directa de las que correspondan a la oficina central.
Resulta

de

especial

inters,

indicar

que,

mediante

sistemticos

procedimientos de consolidacin es posible agrupar, en primer grado las


cuentas de las dependencias o servicios administrativos, por ramos, por
ministerios y, finalmente las de toda la Administracin Central.
En estas condiciones sobre la base de un sistema contable nico, la
centralizacin a nivel nacional, que abarca todos los ministerios, empresas y
entes autnomos, constituye un proceso sin mayores dificultades.
Es claro que la revisin, liquidacin, incorporacin de las cuentas en sus
diferentes etapas, deben ser dirigidas o vigiladas por la dependencia encargada
de la Contabilidad General de la Nacin, con aplicacin del principio de unidad
tcnica dentro de la descentralizacin administrativa.
Es de advertir que para la consolidacin de las cuentas al nivel nacional,
existen algunos procedimientos especiales, en que la rendicin de cuentas de
ciertas dependencias, agencias y servicios se hace directamente en la
Contralora General de la Repblica.
EL BALANCE CONSOLIDADO

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Despus de establecidas las cifras y datos definitivos de la vigencia,


especialmente en lo que atae al presupuesto, transcurrido el periodo
complementario que establece la Ley para el pago de gastos, se prepara, con
base al balance del mes de Diciembre, un balance de prueba, cuyos saldos se
analizan y ajustan para producir el balance consolidado, con corte de cuentas
en el ltimo da del ao, el cual se publica y se presenta tanto al Congreso
Nacional como al Ejecutivo.
Lo anteriormente indicado est contenido en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica en donde se establece lo siguiente:
Artculo 70. La Contralora centralizar las cuentas de todas las
dependencias sometidas a su control, que administran, custodian, o manejan
fondos u otros bienes nacionales, velar por el cumplimiento de las
disposiciones establecidas en materia de Contabilidad y resolver las consultas
que al respecto se le formulen.
Artculo 72. La Contralora preparar el Balance General de la Hacienda
Pblica Nacional y los dems estados financieros que considere convenientes.

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