Aplicacin:CONTABILIDAD FINANCIERA

Tema de la sesin: AMORTIZACIN

INMOVILIZADO
Nota tcnica preparada por: M Inmaculada Sanz
Domnguez

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Fecha: 2011/2012

Escuela de Negocios de Extremadura

12.1 CONCEPTO DE AMORTIZACIN.

El plan General contable define as al subgrupo 68, titulado dotaciones
para amortizaciones: expresin de la depreciacin sistemtica anual
efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicacin
al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.
El apartado 2.1 de la norma 2 de registro y valoracin define as las
amortizaciones:
Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y
racional en funcin de la vida til de los bienes y de su Valor residual,
atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la
obsolescencia tcnica o econmica que pudiera afectarlo.
La depreciacin puede obedecer a varias causas:

El concepto de amortizacin no es tan simple como el que puede parecer a

partir de la definicin anterior, porque tiene un componente econmico
(depreciacin) y un componente financiero (generacin de un ahorro para
reconstituir esa depreciacin).
El asiento que hay que realizar anualmente para contabilizar esa
depreciacin sistemtica, podra efectuarse, tericamente, por dos
mtodos:

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por deterioro fsico al transcurrir el tiempo:

por depreciacin funcional, segn el uso ms o menos intenso del
elemento;
por depreciacin econmica u obsolescencia, debido a la evolucin
tcnica;
por deterioro extraordinario debido a siniestros, inundaciones,
incendios
Queda descartada del concepto de amortizacin la ltima causa, en cuyo
caso la prdida total o parcial, como consecuencia de esa depreciacin
extraordinaria e irreversible se cargar a las cuentas 670,671 y 672
(Prdidas procedentes de.) y, si es circunstancial pero reversible, se
considerar deterioro y se cargar en las cuentas 690,691 y 692
(Prdidas por deterioro de)
En cuanto a las otras tres causas de depreciacin podrn considerarse, por
regla general, incluidas en el concepto de depreciacin que da lugar a las
amortizaciones.

1. Mtodo directo: consiste en abonar la depreciacin en la cuenta que

representa el elemento amortizable. Supongamos una amortizacin
del 10% de una mquina que cost 2.000 euros.
200 (681) Amortizacin del
inmovilizado material

200
a

(213) Maquinaria

2. Mtodo indirecto: consiste en abonar la depreciacin en una cuenta

que figurar como correctora de la cuenta activa que representa el
elemento amortizable.
200 (681) Amortizacin del
inmovilizado material

(2813) Amortizacin
acumulada de maquinaria

200

Activo
Maquinaria
2.000 euros
Amortizacin acumulada maquinaria.
-200 euros

Las cuentas de amortizacin acumulada se cargarn al dar de baja el

inmovilizado o en su enajenacin. Veamos los dos ejemplos:
-

Bajas en inventario de inmovilizado

Las bajas pueden estar motivadas por una depreciacin irreversible y

distinta de la amortizacin sistemtica. Esta prdida de valor accidental e

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Cul de estos mtodos es ms recomendable? Es evidente que el mtodo

indirecto porque la contabilidad ofrece una informacin ms clara y
detallada, ya que en el mtodo directo slo figurara en la contabilidad el
valor contable de la maquinaria (1.800 euros), mientras que en el mtodo
indirecto aparecen reflejados tres datos: el precio de adquisicin, la
depreciacin acumulada y, por diferencia entre ambos, el valor contable
actual. Adems el propio PGC se orienta a ms hacia este ltimo mtodo,
ya que segn las normas de valoracin dice que <los elementos del
inmovilizado material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de
produccin menos las amortizaciones acumuladas>. As pues el mtodo
indirecto ser el que utilizaremos para registrar la operacin.
Dnde figurar la cuenta Amortizacin acumulada en el balance?, segn
el PGC <las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones
acumuladas minorarn la partida del activo en la que figure el
correspondiente elemento patrimonial>. El mejor reflejo de sera el
siguiente:

irrecuperable puede ser por mltiples causas: inundaciones, incendios,

robos, obsolescencia total (sale por ejemplo al mercado una mquina
mucho ms avanzada), accidente, etc.
Contablemente, darn lugar a un abono en la cuenta que ha sufrido el
deterioro y un cargo a las cuentas del grupo (67) Prdidas procedentes
de segn el tipo de inmovilizado que se trate. Pero hay que tener en
cuenta si el activo que se da de baja tena amortizacin acumulada.
Supongamos que un vehculo de la empresa, cuyo valor inicial fue de
20.000 , ha sufrido un accidente, dndolo de baja por siniestro total en el
momento en que tena dotadas amortizaciones por un 50% del valor inicial.
El asiento sera:

10.000 (2818) Amortizacin

acumulada de elemento de
transporte
10.000 (671)Prdidas procedentes de
inmovilizado material

(218) Elemento de transporte

10.000

En este supuesto, al tratarse de un siniestro, podra haberse cargado la

prdida en la cuenta 678 (Gastos excepcionales), y si posteriormente nos
devolviera todo o parte del importe la Compaa de Seguros, abonaramos
la cuenta 771 (Beneficio procedente de inmovilizado material) o 778
(Ingresos excepcionales).

10.000

- Enajenacin de inmovilizado
Aunque estos bienes no tienen fines especulativos de compra-venta,
muchas veces puede interesar su venta, porque no sea ya necesario para
la explotacin, renovacin, etc.
La mecnica de los asientos ya lo hemos visto en ejercicios anteriores,
pero vamos a tener ahora en cuenta la amortizacin acumulada, el
ejemplo es el siguiente:
Coste de la mquina: 2.000 euros.
Amortizacin acumulada: 600 euros.
Precio de venta: 800 euros.
Forma de pago: al contado.
944 (570) Caja
600 (2813) Amortizacin
acumulada de maquinaria

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10.000 (572) Banco

(771) Beneficio procedente de

inmovilizado material (778)
Ingresos excepcionales

600 (671) Prdidas procedentes del

inmovilizado material

(213) Maquinaria
(477) Hac. Pub., IVA
repercutido

2.000
144

Valor contable de la mquina: 2.000 600 = 1.400 euros.

Precio de venta (base imponible IVA)
800 euros.
Prdida resultante de la enajenacin

600 euros.

Cmo ltimo apunte, comentar que LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN.

12.2 LAS AMORTIZACIONES Y EL CASH FLOW.
Antes de seguir con las definiciones de amortizacin, veamos el efecto de
autofinanciacin que generan las amortizaciones a travs del cash flow.
Podemos afirmar que una adecuada aplicacin de las amortizaciones es
una de las claves para que la empresa pueda sobrevivir. Hay que darse
cuenta que no existen slo los beneficios de la empresa, sino que sta
envejece.
Veamos el final al que conducen su empresa tres modelos de empresarios
cuya actividad es el transporte de mercancas. Los tres disponen de un
camin, cuyo coste inicial es 10.000 euros y cuya vida til se estima en 10
aos.
a) El empresario A no amortiza.

Ingresos obtenidos y cobrados por servicios de

transporte
Gastos mantenimiento, combustible, sueldos, etc.
Beneficio de la explotacin (=ingresos-gastos)
Saldo de tesorera (=cobro-pagos)

12.000
euros
2.000
euros
10.000
euros
10.000
euros

Partiendo de los datos anteriores, el empresario decide aplicar los

resultados destinando el 30% para el pago de impuestos y el 70% restante
para repartirlo como dividendo. Al pagar estas dos aplicaciones, el saldo de
tesorera habr desaparecido totalmente. Al no amortizar el vehculo, no se
estn generando recursos financieros ahorrados para hacer frente a la
compra de otro vehculo cuando dentro de 10 aos no le sirva el actual.
b) El empresario B amortiza.

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Los datos de su actividad son los siguientes:

Supongamos que los datos son los mismos que el empresario A, pero
adems dota una amortizacin del 10% para el vehculo:
1000 (681) Amortizacin del
inmovilizado material

(2818) Amortizacin acumulada

de elemento de transporte

1000

Este hecho contable supone un gasto (cargo en la cuenta 681) que

disminuir el beneficio de la explotacin, pero no disminuye el saldo de
tesorera, resultando la siguiente situacin:
Beneficio de la explotacin (=ingresosgastos)

9.000
euros
10.000
euros

Saldo de tesorera (=cobro-pagos)

"Cash flow"
=
10000

Beneficio
+
9000

Amortizacio
nes
1000

10.000 (2818) Amortizacin

acumulada de elemento de
transporte

10.000
a

(218) Elemento de transporte

Pero, aunque ya no tenemos vehculo, s tenemos ahorrados 10.000 euros

para financiar la compra de otro nuevo vehculo y poder seguir con la
actividad. Se puede comprobar que estos 10.000 euros sern insuficientes
para financiar la compra del nuevo vehculo, ya que, por los efectos de la
inflacin y de la depreciacin monetaria, el coste ser ahora muy superior
al de hace diez aos. Efectivamente, as es. La autofinanciacin no se logra
slo con los recursos acumulados mediante las amortizaciones. El
planteamiento ideal es el siguiente.

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Este es el fundamento del cash flow. Al efectuarse la aplicacin del

resultado con los mismos porcentajes que el empresario A, (30% para el
pago de impuestos y el 70% restante para repartirlo como dividendo) an
le quedara un saldo en tesorera de 1.000 euros.
Suponiendo que durante los 10 aos de vida til prevista para el vehculo,
la actividad es la misma y la aplicacin del resultado es tambin la misma.
Al final de esos 10 aos, el vehculo estara totalmente amortizado y, si la
depreciacin econmica contabilizada coincide con la depreciacin real, lo
daremos de baja en inventario y contablemente:

c) Empresario C que amortiza y, adems, prev el <dficit> de la

inflacin con las reservas.
Supongamos que, partiendo de los mismos datos y resultados anteriores,
el empresario C aplica los resultados recortando los dividendos y, en
lugar de repartir el 70% anual, ha repartido slo el 25%. En este caso, al
finalizar el primer ao, tendramos la siguiente situacin:
Saldo de tesorera (=cobro-pagos)
Beneficio de la explotacin (=ingresosgastos)
De los 9.000 euros de beneficio se
destinan:

para impuestos: 30% x 9.000

para dividendos: 25% x 9.000

para reservas: 45% x 9.000

10.000
euros
9.000
euros

2.700
euros
2.250
euros
4.050
euros

Por lo tanto, despus de pagar los impuestos y los dividendos, en tesorera

quedara un saldo de 5.050 euros, que son el importe equivalente a las
amortizaciones acumuladas del ejercicio (1.000 euros) ms las reservas de
la aplicacin (4.050 euros).
Cuando hayan transcurrido los 10 aos de vida til del vehculo y lo demos
de baja, los recursos financieros ahorrados son:
-

10.000 euros de las amortizaciones acumuladas

40.500 euros de las reservas de los diez aos.
50.500 euros total.

Determinar el tipo de amortizacin que conviene a cada elemento es muy

importante porque la amortizacin es un gasto que incide en los costes.
Por otra parte, hay elementos cuya depreciacin puede considerarse
constante, pero hay otros (vehculos, ordenadores, instalaciones, etc.) cuya
depreciacin econmica es muy elevada en los primeros aos de su vida
til (es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable
por parte de la empresa). Si queremos que la amortizacin contable de
estos elementos se aproxime a la depreciacin real, convendr iniciar su
amortizacin con cuotas anuales muy altas, cuando no en su totalidad.
Ahora bien, aunque la empresa pueda acogerse a cualquiera de los
mtodos de clculo que vamos a exponer, no todos son admitidos

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12.3 CLASES DE AMORTIZACIN.

fiscalmente. Por lo tanto, una cuestin es la amortizacin contable, que

normalmente se har coincidir con la depreciacin econmica, y otra
cuestin es la amortizacin fiscal, es decir, la cantidad que anualmente
puede imputase como gastos fiscalmente deducible.
En cada una de las clases de amortizacin siguientes se aludir a su
admisibilidad o no desde el punto de vista fiscal.
1. Amortizacin segn tablas (admitidas fiscalmente)
Segn el artculo 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las
dotaciones a la amortizacin son deducibles cuando sean el resultado de
aplicar un coeficiente de amortizacin lineal establecidos en las tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas.
Teniendo en cuenta los parmetros establecidos en las dos columnas de las
tablas, este mtodo no resulta ser un mtodo lineal rgido, ya que permite
una amortizacin variable siempre que est comprendida entre los lmites
del coeficiente mximo de la tabla y del coeficiente mnimo, que se deduce
en un perodo mximo.
Tabla de Amortizacin en Estimacin Directa
Simplificada

Perodo
mximo
(aos)

1 Edificios y otras construcciones

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado
2 material

68

10

20

3 Maquinaria

12

18

4 Elementos de Transporte
Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y
5 programas informticos

16

14

26

10

6 tiles y herramientas

30

7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino

16

14

8 Ganado equino y frutales no ctricos

25

9 Frutales ctricos, viedos

50

100

10 Olivar

Tabla de
Amortizacin en
Estimacin
Objetiva
Coeficiente
lineal mximo
(%)

Grup
o
Elementos patrimoniales
1 Edificios y otras construcciones
tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la
2 informacin y sistemas y programas informticos

Perodo
mximo
(aos)
5

40

40

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Coeficiente
lineal mximo
(%)

Grup
o
Elementos patrimoniales

3 Elementos de transporte y resto inmovilizado material

25

4 Inmovilizado inmaterial

15

10

5 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino

22

6 Ganado equino y frutales no ctricos

10

17

7 Frutales ctricos, viedos

45

8 Olivar

80

2. Amortizacin constante, lineal o de cuota fija

Tambin el mtodo segn tablas expuesto anteriormente puede ser
lineal. En este caso, aunque no se aplica el coeficiente de las tablas, si el
valor (n) por el que dividimos el importe amortizable est dentro del
perodo mximo de las tablas, la cuota constante resultante ser tambin
fiscalmente deducible.
Coste inicial Valor residual
Anualidad =
Vida til
Si en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la
cuota:
100
Cuota constante =
n
Ejemplo: El precio de adquisicin de un vehculo ha sido 2.000 euros; su
vida til se calcula en 5 aos y el valor residual al final de los mismos en
500 euros. Cul ser el asiento de amortizacin anual?
= 300 euros

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2.000 - 500
Anualidad =
5

100
Cuota constante =
300 (681) Amortizacin del inmovilizado
material

= 20%; 20%x 1.500 = 300 euros

5
a

(2818) Amortizacin acumulada de

elementos de transporte

300

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3. Amortizacin degresiva con porcentaje constante (admitida

fiscalmente)
Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del ltimo
balance. Supongamos una mquina cuyo coste inicial fue 100.000 euros, a
la que todos los aos se le aplica un 12% sobre el valor del ltimo balance.
Tendramos:
Ao 1: 12% x 100.000 = 12.000 euros.
Ao 2: 12% x 88.000 = 10.560 euros. (88.000 = 100.000 12.000)
Ao 3: 12% x 77.440 = 9.292 euros. (77.440 = 88.000 10.560)
Cada ao nos resulta una amortizacin menor. Pero,
para que la
amortizacin sea admitida fiscalmente, el porcentaje habr que calcularlo
como expones seguidamente y tomando n de la horquilla de las tablas a
la que hemos aludido anteriormente.
Primeramente calcularemos la cuota constante; suponiendo que el perodo
de amortizacin lineal seg tablas sea 10 aos, se hara:
100
Cuota constante =

100
=
n

= 10% anual
10

En segundo lugar, multiplicaramos la cuota constante por uno de estos

tres coeficientes, en funcin de su vida til:
- Si la vida til es inferior a 5 aos: x 1,5
- Si la vida til es igual o superior a 5 aos e inferior a 8 aos: x 2
- Si la vida til es igual o superior a 8 aos: x 2,5

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Por lo tanto, en este caso, como el perodo de amortizacin es superior a 8

aos, para hallar el porcentaje fijo a aplicar sera: 2,5 x 10% = 25% anual.
El cuadro de amortizacin sera el siguiente:

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

25%
25%
25%
25%
25%

100.000
75.000
56.250
42.188
31.641

Amortizacin
anual
25.000
18.750
14.063
10.547
7.910

Pendiente de
amortizacin
75.000
56.250
42.188
31.641
23.730

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Ao 6
Ao 7
Ao 8
Ao 9
Ao 10

25%
25%
25%
25%
el resto

23.730
17.798
13.348
10.011

5.933
4.449
3.337
2.503
7.508

Este mtodo degresivo con porcentaje constante

fiscalmente a los edificios ni al mobiliario y enseres.

17.798
13.348
10.011
7.508
0

no

es

aplicable

4. Amortizacin degresiva por suma de dgitos (admitida fiscalmente)

Se comprender mediante el siguiente ejemplo: confeccionar el cuadro de
amortizacin de una mquina cuyo precio de adquisicin fue 3.600 euros,
sin valor residual relevante, estimndose su vida til en 8 aos.
-

Se forma una serie numrica decreciente, asignando al primer

trmino un nmero igual al perodo de amortizacin y se suman:
8+7+6+5+4+3+2+1 = 36

Se obtiene la cuota de amortizacin por dgito dividiendo la base

entre la suma de dgitos:
Base a amortizar 3.600
Cuota por dgitos =
=
= 100
euros.
Suma de dgitos 36
Se calcula la cuota de amortizacin anual multiplicando la cuota por
dgitos por el valor numrico del dgito que corresponda en la serie
numrica. El cuadro de amortizacin sera el siguiente:
Aos
1
2
3
4
5
6
7
8

Cuota por
dgito
100
100
100
100
100
100
100
100

Valor numrico
8
7
6
5
4
3
2
1

Amortizacin
anual
800
700
600
500
400
300
200
100
3600

Este mtodo degresivo segn nmeros dgitos no es aplicable fiscalmente

a los edificios ni al mobiliario y enseres.
5. Amortizacin degresiva por progresin aritmtica decreciente

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Consiste en aplicar un porcentaje variable que va decreciendo en funcin

de la <razn> que se deduzca para que la suma de los trminos de la
progresin d el 100% de la base. Partiremos de un coste inicial, al que se
aplicar un porcentaje inicial (que llamamos t), el cual ir decreciendo
anualmente en la misma cantidad (que llamaremos r).
Ejemplo: Hallar las amortizaciones anuales de una mquina cuyo coste
inicial fue de 10.000 euros, a la que se le calcula un valor residual de 1.000
euros y una vida til de 5 aos, suponiendo que el primer ao de le aplica
un 30 %:
Si queremos que, al terminar los 5 aos de vida til, se haya amortizado el
100% de la base (10.000 - 1.000 = 9.000), tendremos la siguiente
ecuacin:
t + (t r) + (t 2r) + (t 3r) + (t 4r) = 100%
Sacando factor comn: 5t 10 r = 100%
De las dos incgnitas de la ecuacin, conocemos t (=30%). Luego:
150 10r = 100%; de donde r = 50/10 = 5 (razn de la progresin)
Por tanto las amortizaciones aplicadas durante los 5 aos son las
siguientes:
30%
25%
20%
15%
10%
100%

9000
9000
9000
9000
9000

2700
2250
1800
1350
900
9000

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Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

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