You are on page 1of 165

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Escola Superior de Gesto de Tomar


Marco Antnio Pratas Feteira

Norma de Controlo Interno e Procedimentos


de Auditoria Interna
Municpio de Salvaterra de Magos
Projeto de Mestrado

Orientado por:
Dr. Carlos Fernando Calhau Trigacheiro, Instituto Politcnico de Tomar
Dra. Telma Carreira Curado, Instituto Politcnico de Tomar
Projeto
apresentado ao Instituto Politcnico de Tomar
para cumprimento dos requisitos necessrios
obteno do grau de Mestre
em Auditoria e Anlise Financeira

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Dedico este trabalho a toda a


famlia, com especial nfase aos
meus

pais,

minha

companheira, ao meu filhote e


minha irm.

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

III

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

RESUMO

Com a globalizao da economia, logo com maior competitividade, requer que as


organizaes se reajustem os sistemas de gesto e controlo de forma a dar resposta aos
objetivos delineados. A administrao pblica, com especial nfase os Municpios,
tambm esto expostos presso de um eficaz e eficiente modelo de governao, o qual
permita alinhar a estratgia definida com o risco, neste contexto que surge como
instrumento fundamental de apoio gesto, a funo de auditoria interna.
Do estudo efetuado por Costa (2008), no qual concluiu que a existncia do servio
de auditoria interna est relacionada com o tamanho do municpio, sendo que os
municpios de maior dimenso apresentam o servio de auditoria interna. O municpio de
Salvaterra de Magos, possivelmente relacionado com a dimenso, no apresenta o servio
de auditoria interna, pretende este projeto dotar o municpio de um servio de auditoria
interna. De ressalvar que, independentemente dos resultados obtidos pelo projeto, a
implementao do servio de auditoria interna e inteiramente da responsabilidade do rgo
de gesto do municpio.
O projeto abrange uma avaliao norma de controlo interno, bem como ao
sistema de controlo interno, nomeadamente nas reas de Disponibilidades, Recursos
Humanos e Aquisio de Bens e Servios. Contempla tambm uma reviso dos
documentos que constituem o Relatrio de Contas do Municpio face ao imposto pelo
Tribunal de Contas, procedimentos analticos aplicados aos limites de endividamento
estabelecidos por diploma, e ao equilbrio oramental, relativo ao ano de 2012. Por ltimo,
aplicando tcnicas de auditoria estratgica e prospetiva, foi efetuada uma bateria de testes
analticos ao oramento municipal de 2013, nomeadamente a sua execuo e compara com
os documentos homlogos histricos.

Palavras-chave: Auditoria Interna; Municpios; Salvaterra de Magos; Sistema de


Controlo Interno; Oramento Municpal

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

ABSTRACT

With the globalization of the economy, then with greater competitiveness, requires
that organizations readjust the systems of management and control in order to satisfy the
objectives outlined. Public administration, with particular emphasis Municipalities are also
exposed to the pressure of an effective and efficient governance model, which allows to
align its strategy with risk, is in this context that as a key instrument to support the
management, the function of internal audit.
The study realized by Costa (2008), which concluded that the existence of the
internal audit service is related to the size of the municipality, and the larger municipalities
have the internal audit service. The municipality of Salvaterra de Magos, possibly due to
the size, does not have the internal audit service, this project intends to endow the
municipality of an internal audit service. To point out that regardless of the results
achieved by the project, the implementation of the internal audit service and entirely the
responsibility of the management board of the municipality.
The project covers an evaluation of the internal control standard, as well as the
system of internal control, particularly in the areas of Availability, Human Resources and
Acquisition of Goods and Services. Also includes a revision of the documents which form
the Financial Report of the Municipality against the tax by the Court of Auditors,
analytical procedures applied to debt limits established by law, and a balanced budget for
the year 2012. Finally, applying audit techniques strategic foresight, was performed a
battery of analytical testing to the municipal budget for 2013, including its enforceability
and compares with documents historical counterparts.

Keywords: Internal Auditing; Municipalities; Salvaterra de Magos; System of


Internal Control; Municipal Budget

VII

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

AGRADECIMENTOS
Aos meus pais, pela preocupao permanente, palavras de incentivo e fora que tem
prestado ao longo da minha vida acadmica. minha companheira agradeo pela sua
pacincia, presena contnua e apoio incessante demonstrada ao longo desta etapa. Aos
meus avs, paternos e maternos, pela sua preocupao ao longo da minha vida acadmica.
Co-orientadora, Dra. Telma Curado, agradeo pelo apoio e conhecimento
demonstrado para a realizao do presente trabalho.
Aos meus amigos e familiares, que de alguma forma contriburam para manuteno
da motivao de forma a prosseguir na obteno dos objectivos delineados.
A nvel da vida acadmica, no posso deixar de agradecer a todo o pessoal, docente
e no docente, que contriburam para a minha formao.
Por ltimo, agradecer aos responsveis do municpio de Salvaterra de Magos, pela
disponibilidade demonstrada que permitiu a realizao do presente projeto.

IX

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

ndice
RESUMO ............................................................................................................................. V
ABSTRACT .......................................................................................................................VII
AGRADECIMENTOS ........................................................................................................ IX
NDICE DE TABELAS ...................................................................................................... 15
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ......................................................................... 17
INTRODUO ................................................................................................................... 19
REVISO LITERRIA ...................................................................................................... 21
Capitulo 1 Sistema de Controlo Interno .......................................................................... 21
1.1 Conceitos de Controlo Interno .................................................................................. 21
1.2 Elementos do Controlo Interno ................................................................................ 24
1.3 Objetivos e Componentes do Controlo Interno ........................................................ 25
1.4 Importncia do Controlo Interno .............................................................................. 27
1.5 Limitaes do Sistema de Controlo Interno ............................................................. 28
1.6 Avaliao do Sistema de Controlo Interno ............................................................... 29
1.7 Controlo Interno nas Autarquias Locais ................................................................... 30
Capitulo 2 Conceitos de Auditoria .................................................................................. 33
2.1 Abordagem da Auditoria Externa e da Auditoria Interna......................................... 33
2.2 Sistema Controlo Interno em Auditoria.................................................................... 37
2.3 Tipos de Auditoria .................................................................................................... 38
Capitulo 3 Auditoria Interna ............................................................................................ 42
3.1 Funo e Objetivos da Auditoria Interna .................................................................. 42
3.1.1 Funo de auditoria Interna .................................................................................. 42
3.1.2 Funo de apoio Direo ................................................................................... 43
3.1.3 Funo de vigilncia do Sistema de Controlo Interno .......................................... 44
3.1.4 Funo de apoio gesto de risco e processo de Governance ............................. 45
3.2 Risco no processo de Auditoria Interna .................................................................... 48
3.3 Profisso de Auditor Interna ..................................................................................... 59
3.3.1 Normas Internacionais de Auditoria Interna ........................................................ 59
3.3.2 Cdigo de tica .................................................................................................... 67
3.3.3 Princpios e Prticas relevantes para a profisso .................................................. 68

11

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 4 Auditoria nos Municpios Portugueses .......................................................... 71


4.1 Enquadramento Legal ............................................................................................... 71
4.2 Auditoria no Contexto da Lei das Finanas Locais .................................................. 74
4.3 Controlo Das Autarquias Locais............................................................................... 76
Capitulo 5 Municpio de Salvaterra de Magos ................................................................ 83
5.1 Enquadramento do Municpio de Salvaterra de Magos............................................ 83
5.2 Estrutura Organizacional do Municpio de Salvaterra de Magos ............................. 84
Capitulo 6 Avaliao do Sistema de Controlo Interno .................................................... 89
6.1 rea de Disponibilidades.......................................................................................... 89
6.1.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos Procedimentos do SCI........ 89
6.1.2 Pontos Fortes do SCI ............................................................................................ 91
6.2 - rea de Aquisio de Bens e Servios ...................................................................... 92
6.2.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos Procedimentos do SCI........ 92
6.2.2 Pontos Fortes do SCI ............................................................................................ 93
6.3 rea de Recursos Humanos ...................................................................................... 94
6.3.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos Procedimentos de SCI ........ 94
6.3.2 Pontos Fortes do SCI ............................................................................................ 96
Capitulo 7 Procedimentos de Auditoria........................................................................... 97
7.1 Procedimentos de Auditoria Financeira ................................................................... 97
7.1.1 Cumprimento dos princpios e regras oramentais............................................... 97
7.1.2 Mapas constantes na Prestao de Contas .......................................................... 104
7.1.3 Exame ao Limite de Endividamento .................................................................. 106
7.2. Procedimentos de Auditoria Prospetiva e Estratgica .......................................... 109
7.2.1 Flexibilidade do oramento municipal de 2013 face aos compromissos transitados
de 2012 .............................................................................................................................. 109
7.2.2 Pressupostos para elaborao do oramento municipal de 2013 ........................ 110
7.2.3 - Execuo do Oramento Municipal de 2013 ...................................................... 117
CONCLUSO ................................................................................................................... 123
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................................. 127
ANEXOS ........................................................................................................................... 133
1 - Avaliao do SCI e da Norma Controlo Interno ......................................................... 133
1.1 rea de Disponibilidades........................................................................................ 133

12

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.1.1 - Questionrio relativo rea de Disponibilidades............................................... 133


1.1.2 Norma de controlo interno relativo rea de Disponibilidades ........................ 136
1.2 rea de Aquisio de Bens e Servios ................................................................... 139
1.2.1 - Questionrio relativo rea de Aquisio de Bens e Servios .......................... 139
1.2.2 Norma de controlo interno relativo rea de Aquisio de Bens e Servios.... 141
1.3 rea de Recursos Humanos .................................................................................... 144
1.3.1 - Questionrio relativo rea de Recursos Humanos ........................................... 144
1.3.2. Norma de controlo interno relativo rea de Recursos Humanos ................... 146
2 Documento Prestao de Contas do Municpio.......................................................... 147
3 Documentos Execuo Oramental de 2012 .............................................................. 148
3.1 Execuo Oramental da Receita de 2012 ............................................................ 148
3.2 Execuo Oramental da Despesa 2012 ................................................................. 153
4 - Clculos Auxiliares Limites ao Endividamento .......................................................... 159
4.1 - Balano do Municpio de Salvaterra de Magos de 2012 ......................................... 159
4.2 - Receitas Elegveis para o clculo do endividamento lquido em 2012 ................... 162
4.3 - Composio da Divida do Municpio em 31 Dezembro 2012 ................................ 162
4.4 - Composio dos Emprstimos do Municpio em 31 Dezembro 2012 .................... 162
4.5 - Endividamento Liquido 2012 .................................................................................. 163

13

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

NDICE DE TABELAS
QUADRO I
QUADRO II
QUADRO III
QUADRO IV
QUADRO V
QUADRO VI
QUADRO VII
QUADRO VIII
QUADRO IX
QUADRO X
QUADRO XI
QUADRO XII
QUADRO XIII
QUADRO
XIV
QUADRO XV
QUADRO
XVI
QUADRO
XVII
QUADRO
XVIII
QUADRO
XIX
QUADRO XX
QUADRO
XXI
QUADRO
XXII
QUADRO
XXIII
QUADRO
XXIV
QUADRO
XXV
QUADRO
XXVI
QUADRO
XXVII
QUADRO
XXVIII
QUADRO
XXIX
QUADRO
XXX
QUADRO
XXXI
QUADRO
XXXII

DIFERENA ENTRE AUDITORIA EXTERNA E AUDITORIA INTERNA


RISCOS GENRICOS
RISCO DE CONTROLO POR REA
RISCO DISTORO MATERIAL POR REA
ORGANIGRAMA IPPF
QUADRO GERAL DAS NORMAS DE AUDITORIA PBLICA
DISTRIBUIO DOS MUNICIPIOS PORTUGUESES
ORGANIGRAMA DO MUNICIPIO DE SALVATERRA DE MAGOS
ORGANIGRAMA DO MUNICIPIO DE SALVATERRA DE MAGOS MODIFICADO
PONTOS FORTES E FRACOS DO SCI (DISPONIBILIDADES)
PONTOS FORTES E FRACOS DO SCI (RECURSOS HUMANOS)
MODIFICAES AO ORAMENTO MUNICIPAL EM 2012
CONTROLO DO EQUILIBRIO ORAMENTAL
CONTROLO DO EQUILIBRIO ORAMENTAL (EXECUO)
TAXA DE EXECUO ORAMENTAL DA RECEITA E DA DESPESA
EQUILIBRIO ORAMENTAL EM SENTIDO FORMAL E EM SENTIDO
SUBSTNCIAL
RECEITA NO VINCULADA
INDICADORES E RCIOS
DOCUMENTOS DA PRESTAO DE CONTAS
LIMITES AO ENDIVIDAMENTO
COMPROMISSOS PROVENIENTES DO ANO ANTERIOR
VARIAO ENTRE A DESPESA ORADA EM 2013 E A MDIA DA DESPESA
EXECUTADA NOS ANOS 2010/2011/2012
PESO RELATIVO S SUB RBRICAS NA RBRICA GERAL E AQUISIO DE
BENS E SERVIOS
VARIAO ENTRE RECEITA ORADA EM 2013 E A MDIA DA RECEITA
COBRADA BRUTA NOS ANOS DE 2010/2011/2012
VARIAO NA SUB RBRICA DE TRANSFERNCIAS CORRENTES ENTRE
2012 E 2013
VARIAO DA SUB RBRICA DA RECEITA E RESIDUO SOLIDOS ENTRE 2012
E 2013
MDIA DA RECEITA COBRADA BRUTA NOS ANOS 2010/2011/2012
PROJEO DA RECEITA COBRADA BRUTA NO ORAMENTO 2013
MDIA DA DESPESA EXECUTADA NOS ANOS 2010/2011/2012
PROJEO DA DESPESA EXECUTADA NO ORAMENTO 2013
ANLISE S PROJEES DO EQUILIBRIO ORAMENTAL
EXECUO ORAMENTAL DA DESPESA AT 31/08/2013

15

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO
XXXIII
QUADRO
XXXIV

16

EXECUO ORAMENTAL DA RECEITA AT 31/08/2013


ANLISE EQUILIBRIO ORAMENTAL AT 31/08/2013

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS


AICP
CCP
CCR
CLC
CMVM
COSO
CRP
DGAL
DGO
DRA
ECIIA
EUA
IFAC
IGF
IIA
INTOSAI
IPAI
IPCG
IPPF
ISA
ISC
ISSAI
LBCP
LFL
LOPTC
NA
ND
NI
OCDE
OE
OROC
POCAL
RAFE
SATAPOCAL
SCI
SOA
TC
MEP

American Institute of Certified Publics Accountants


Cdigo dos Contratos Pblicos
Comisso Coordenao Regional
Certificao Legal de Contas
Comisso Mercados e Valores Mobilirios
Commitee of Sponsoring of the Treadway Commission
Constituio da Repblica Portuguesa
Direco Geral das Autarquias Locais
Direco Geral do Oramento
Directriz de Reviso/Auditoria
European Conferation of Institutes of Internal Auditing
Estados Unidos da Amrica
International Federation of Accountants
Inspeo Geral de Finanas
The International of Internal Auditing
International Organization os Supreme Audit Institution
Instuto Portugus de Auditoria Interna
Instituto Portugus de Corporate Governance
International Professional Practices Framework
International Standard Auditing
Institutos Superiores de Controlo
International Standads of Supreme Audit Institutions
Lei Bases da Contabilidade Pblica
Lei das Finanas Locais
Lei da Organizao e Processo do Tribunal de Contas
Norma de Atributos
Norma de Desempenho
Norma de Implementao
Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico
Oramento de Estado
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais
Regime de Administrao Financeiro do Estado
Subgrupo de Apoio Tcnico na Aplicao do POCAL
Sistema de Controlo Interno
Lei Sabanes Oxley
Tribunal de Contas
Mtodo de equivalncia patrimonial

17

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

INTRODUO
Os municpios, tais como outros agentes pblicos, esto hoje sujeitos, por um lado
a restries oramentais, por outro lado exigncia da sociedade civil que pretende uma
diminuio dos impostos municipais, assim como das taxas em contrapartida de uma
melhoria dos servios prestados. neste contexto, de restries oramentais e exigncia da
sociedade civil, que surge a auditoria interna, como instrumento capaz de fornecer gesto
a informao necessria para poder aumentar a qualidade dos servios sem que se verifique
tambm um aumento dos recursos utilizados, ou seja, que os objetivos traados sejam
alcanados de uma forma eficaz e eficiente.
com objetivo de demonstrar que a existncia de um servio de auditoria interna
no municpio de Salvaterra de Magos uma ferramenta de elevada importncia no apoio
gesto que se desenvolve o presente trabalho. Onde sero abordados aspetos menos
positivos em relao ao controlo interno, e tambm a confirmao, via procedimentos
analticos, da coerncia dos valores financeiros reportados.
importante referir que o presente trabalho apresentar uma anlise estratgica e
prospetiva do oramento municipal para 2013, contudo existe o constrangimento dessa
respetiva anlise estar a ser efetuada no decorrer do prprio ano, por outro lado permita
que sirva de base para a comparao entre os resultados estimados e os obtidos. O tipo de
procedimentos utilizados na anlise estratgica e prospetiva para o oramento municipal de
2013 poder ser a base para a mesma anlise do oramento municipal de 2014, neste caso
antes do prprio se encontrar em execuo.

19

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

REVISO LITERRIA
Capitulo 1 Sistema de Controlo Interno
1.1 Conceitos de Controlo Interno
Com a crescente necessidade, nas organizaes, para obter uma economia eficiente
e de forma eficaz, necessria a existncia de um SCI (Sistema de Controlo Interno), que
consiga ser rigoroso e exigente de acordo com os riscos do negcio das entidades, e pelos
factos referidos, o SCI adquire uma importncia central na gesto, tornando-se uma
ferramenta indispensvel, conferindo fiabilidade aos processos organizacionais.
Existem vrios conceitos para definir controlo interno, emanadas por diversos
autores e organismos. As referidas definies so diferentes entre si, mas na sua essncia, o
objetivo do Controlo Interno consensual, o que elimina a existncia de qualquer conflito
entre as vrias definies, permitindo que as diversas definies existentes complementamse.
O primeiro organismo a definir controlo interno foi o AICPA (American Institue of
Certified Publics Accountants) em 1934, que num estudo por si desenvolvido, citado por
Morais e Martins (2007, pg. 27), define:
Controlo interno compreende um plano de organizao e coordenao de todos os
mtodos e medidas adaptadas num negcio a fim de garantir a salvaguarda de ativos,
verificar a adequao e fiabilidade dos dados contabilsticos, promover a eficincia
operacional e encorajar a adeso s polticas estabelecidas pela gesto.
O IFAC (International Federation of Accountants), citado pelo SATAPOCAL
(Subgrupo de Apoio Tcnico na Aplicao do POCAL) (2006, pg. 195), define controlo
interno como:
O plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos adotados pelo
executivo de uma entidade para auxiliar a atingir o objetivo de gesto, e assegurar, tanto

21

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

quanto for praticvel, a metdica e eficiente conduta das suas atribuies e competncias,
inclundo a aderncia s suas polticas, a salvaguarda dos ativos, a preveno e deteo de
fraudes e erros, a preciso e plenitude dos registos contabilsticos e a atempada preparao
de informao financeira fivel.
A nvel nacional encontra-se a OROC (Ordem dos Revisores Oficiais de Contas),
nomeadamente com a DRA 410 (Diretriz de Reviso/Auditoria), que refere o controlo
interno como sendo:
Todas as polticas e procedimentos (controlos internos) adotados pela gesto de
uma entidade, que contribuam para a obteno dos objetivos da gesto de assegurar, tanto
quanto praticvel, a conduo ordenada e eficiente do seu negcio, incluindo a aderncia
s polticas da gesto, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteo de fraude e erros, o
rigor e a plenitude dos registos contabilsticos, o cumprimento das leis e regulamentos e a
preparao tempestiva de informao financeira credvel.
O TC (Tribunal de Contas) no Manual de Auditoria Volume I define controlo
interno como sendo:
Uma forma de organizaes que pressupem a existncia de um plano e de
sistemas coordenados destinados a prevenir a ocorrncia de erros e irregularidades ou a
minimizar as suas consequncias e a maximizar o desempenho da entidade no qual se
insere.
Regressando ao nvel internacional, o COSO (Commitee of Sponsoring of the
Treadway Commission) e de acordo com o Internal Control - Integrated Framework1
definem controlo interno como sendo:
Um processo conduzido pelo conselho de administrao, pela administrao e pelo
corpo de empregados de uma organizao, com a finalidade de possibilitar uma garantia
razovel quanto realizao dos objetivos nas seguintes categorias:
- Eficcia e eficincia das operaes;
- Fiabilidade das demonstraes financeiras;
1

Documento
Disponvel
Integrated%20Framework.pdf

22

em

http://www.coso.org/documents/Internal%20Control-

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

- Conformidade com leis e regulamentos.


Da definio emitida pelo COSO para o conceito de controlo interno permite extrair
alguns elementos fundamentais, sendo eles:
Processo o objetivo de transmitir que o controlo interno um meio para atingir
um fim e no um fim em si mesmo, constitudo por um conjunto de aes que envolve
todas as atividades, processos e tarefas da entidade.
Efetuado por pessoas o objetivo transmitir que o controlo interno no somente
um manual de polticas e documentos, mas tambm de pessoas em cada nvel da entidade.
O SCI concebido e implementado por pessoas, efetuando a atuao de todos os membros
da entidade.
Confiana razovel significa que, por mais que o sistema de controlo interno
esteja bem concebido, apenas poder proporcionar um grau de segurana aceitvel, a
segurana nunca ser total, uma vez que o sistema controlo interno no consegue eliminar
a totalidade dos riscos, mas apenas minimiza-los.
Concretizao dos objetivos permite que o controlo interno seja concebido de
forma a atingir os objetivos, gerais e especficos, nas diferentes categorias e que devem ser
consistentes e coerentes.
O AICPA, citado por Pinheiro (2010, pg. 115), o Controlo Interno composto por
outros sub controlos, sendo eles o controlo administrativo e o controlo contabilstico.
No que respeita ao controlo administrativo, de acordo com Costa (2007, pg. 206),
inclui, embora no se limita, o plano de organizao e os procedimentos e registos que se
relacionam com os processos de deciso e que conduzem autorizao das transaes pelo
rgo de gesto. Tal autorizao uma funo de tal rgo diretamente associada com a
capacidade de alcanar os objetivos da organizao sendo o ponto de partida para um
controlo interno contabilstico sobre as transaes.
Quanto ao controlo contabilstico, e segundo o SATAPOCAL (2006, pg. 195),
este compreende o plano de organizao, os procedimentos normais e usuais que se

23

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

relacionam com a proteo dos ativos, com a fidedignidade (fiabilidade) dos registos
contabilsticos e facilita a reviso das operaes financeiras.
De uma forma geral, poder afirmar que transversal a todas as definies
apresentadas, que o controlo interno visa essencialmente assegurar a eficcia e a eficincia
das operaes, bem como a fiabilidade das demonstraes financeira e o cumprimento de
leis e regulamentos existentes no pas.

1.2 Elementos do Controlo Interno


Para Maral e Marques (2011, pg. 14) um SCI eficiente e eficaz encontra-se
alicerado num conjunto bsico de princpios, o que lhes confere maior consistncia.
Para os referidos autores, os princpios bsicos de um funcionamento eficaz e
eficiente do SCI so:
A segregao de funes: O princpio baseia-se na separao de funes
incompatveis entre si. Sendo a finalidade de evitar que sejam atribudas mesma pessoa
duas ou mais funes concomitantes com o objetivo de impedir ou pelo menos dificultar a
prtica de erros, irregularidades ou a sua simulao.
O controlo das operaes: O princpio tem como objetivo na verificao ou
conferncia das operaes, o que de acordo com o princpio anterior, dever ser efetuado
por pessoas diferentes das que intervm na sua realizao ou registo.
Definio de autoridade e responsabilidade: O princpio centra-se na definio
clara e rigorosa da estrutura de autoridade e de responsabilidade em qualquer operao. Da
definio apresentada, deve constar um plano organizativo, contendo uma distribuio
funcional de autoridade e da responsabilidade tendente a fixar e a delimitar as funes de
todo o pessoal.
Competncias do pessoal: Este princpio refere que o pessoal afeto s atividades,
deve dispor das habilitaes necessrias e experincia profissional adequada ao exerccio
das funes que lhe foram conferidas.

24

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Registo dos factos: O princpio encontra-se ligado aos registos contabilsticos, e


visa essencialmente assegurar uma conveniente verificao da ligao entre os diferentes
servios, visa tambm acelerar o processo de registo das operaes, e por ltimo fornecer a
informao com rapidez, preciso e clareza aos responsveis, no exerccio da sua atividade
gestora. Com este princpio encontram-se associados dois requisitos fundamentais, so
eles:

Cumprimento das regras contabilsticas;

Os comprovativos ou documentos equivalentes justificativos, os quais


devem estar numerados sequencialmente e, se existir documentos anulados,
estes devem ser arquivados, no sendo destrudos.

1.3 Objetivos e Componentes do Controlo Interno


Os objetivos do controlo interno, de acordo com o trabalho elaborado pelo IIA
emitido no documento intitulado Standards for the Professional Practice of Internal
Auditing, visam essencialmente assegurar:

Confiana e integridade da informao;

Utilizao eficaz e eficiente dos recursos;

Salvaguarda dos ativos; e

O cumprimento das polticas, planos, procedimentos, leis e regulamento


aplicveis.

No que respeita aos elementos que compem o controlo interno, no documento


elaborado pelo COSO, com o ttulo COSO Gerenciamento de Riscos Corporativos
Estrutura Integrada2, identifica os principais componentes do controlo interno e como eles
se inter-relacionam.
De acordo com o COSO, os componentes do controlo interno so os seguintes:

Documento
disponvel
http://www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummary_Portuguese.pdf

em

25

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Ambiente de Controlo O ncleo de qualquer negcio os seus recursos


humanos (os atributos e particularidade dos indivduos, a integridade pessoal, tica e
competncia) e o ambiente em que estes trabalham. O ambiente de controlo deve
determinar quais os conceitos bsicos sobre qual a forma como os riscos e os controlos so
vistos e abordados pelos ativos humanos da organizao. responsabilidade da
administrao atribuio de autoridade e responsabilidade, assim como geri-los.
Avaliao de Risco A entidade dever conhecer e antecipar os riscos que
enfrenta, e dever estabelecer:

Objetivos, integrados com as suas atividades para que a organizao opere


de forma concertada;

Mecanismos para identificar, analisar e gerir os riscos relacionados com as


suas operaes.

Atividades de Controlo Polticas e procedimentos devero ser estabelecidos e


implementados de forma a garantir a observncia das orientaes identificadas pela gesto,
com intuito de mitigar os riscos. Este componente dever englobar as aprovaes,
autorizaes, reconciliao, avaliaes de desempenho, segurana dos ativos e a
segregao de funes.
Informao e Comunicao Estes sistemas permitem que as informaes
pertinentes sejam identificadas e comunicadas de forma coerente e num perodo
considerado adequado. A comunicao ocorre a todos os nveis da organizao, todos os
colaboradores tem-lhes atribudo responsabilidades de forma a estas contriburem para o
alcance dos objetivos da entidade. A comunicao dever fluir de forma clara e precisa, de
forma os colaboradores cumprirem as suas responsabilidades adequadamente.
Monitorizao O processo, na sua globalidade, dever ser controlado, devendo
ser efetuadas as modificaes necessrias sempre que se justifique, o que ir permitir que o
sistema reaja de forma dinmica sempre que as condies o exigem.

26

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.4 Importncia do Controlo Interno

O SCI um instrumento de grande relevo para as organizaes, pois este atua


preventivamente contra irregularidades que possam visar negativamente a prpria
organizao. Devido h extrema importncia que o SCI exerce numa organizao, Costa
(2007, pg. 205) afirma que uma entidade, por mais pequena que seja, no pode exercer a
sua atividade sem a implementao de um SCI.
No processo inicial de formao de uma organizao, o SCI no tem muita
funcionalidade, nomeadamente, e entre outras, devido existncia de poucos recursos
humanos e de poucas reas operacionais. Com o desenvolvimento da organizao,
proporcionado pelo crescimento da mesma, comea-se a sentir a necessidade da
segregao de funes, de forma que as tarefas no se encontrem centralizadas apenas
numa pessoa, o que implicar uma reduo significativa da probabilidade de fraudes,
desvios ou irregularidades. Naturalmente, com o crescimento da organizao acompanhado
pelo aumento da complexidade das operaes e atividades desenvolvidas pela organizao,
torna-se imperativo um aumento da extenso do SCI e da natureza dos controlos
implementados, Nunes (2012, pg. 22).
A existncia de um SCI numa organizao acrescenta um vasto leque de vantagens,
desde facilitar a deteo de erros e fraudes, como a possibilidade de maximizar o resultado
com os mnimos recursos humanos, materiais e financeiros, maximizando desta forma a
eficincia e eficcia.
Em suma, o controlo interno deve proporcionar as informaes necessrias e
precisas organizao, de forma a proporcionar um maior grau confiana nas
demonstraes financeira, por estas serem obtidas em obedincia aos princpios
contabilsticos geralmente aceites, e em conformidade com as leis e regulamentos
existentes, a qual a organizao se encontra sujeita.

27

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.5 Limitaes do Sistema de Controlo Interno

A implementao e manuteno de um SCI funcional condio primordial para o


apoio ao rgo de gesto e para evitar potenciais perdas para qualquer organizao, mas o
facto da existncia e funcionamento desse sistema de controlo no significa que a
organizao esteja completamente imune a situaes adversas, como por exemplo,
ocorrncia de irregularidades, entre outras. De acordo com o SATAPOCAL (2006, pg.
197), so fatores limitativos da operacionalidade de um SCI:

Falta de interesse por parte dos rgos de gesto na manuteno de um bom


SCI;

O rgo de gesto, pode em muitos casos, ultrapassar ou ladear as tcnicas


de controlo por si implementadas;

A dimenso e complexidade da organizao, no caso de pequenas


organizaes, a segregao de funes de difcil implementao;

O custo da sua implementao e manuteno face aos benefcios;

A existncia de erros humanos, conluios e fraudes que podem decorrer da


falta de competncia ou de integridade moral, os quais podem ser
dificultados, no evitados pela segregao de funes;

Transaes e meios de trabalho inadequados e ultrapassados;

Ineficiente dos controlos das aplicaes informticas e do ambiente


informtico, o que pode possibilitar o acesso direto a ficheiros ou a prtica
de operaes fraudulentas;

A utilizao abusiva ou arbitrria dos poderes de autorizao de operaes


por parte daqueles a quem os mesmos foram confiados; e

A competncia e a integridade do pessoal que executa as funes de


controlo podem deteriorar-se por razes internas ou externas, no obstante
os cuidados postos na sua seleo e formao.

28

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.6 Avaliao do Sistema de Controlo Interno

A avaliao do SCI sempre da responsabilidade do rgo de gesto, independente


da dimenso da entidade, a este rgo que cabe a responsabilidade de estabelecer as
medidas e procedimentos de controlo interno de forma a garantir uma segurana razovel
das informaes financeiras, acompanhando sempre os objetivos pr-definidos, de forma
que possam fazer uma avaliao da mesma, atravs da anlise de parmetros de segurana
e do grau de economicidade.
Para o TC, no documento da sua autoria intitulado Manual de Auditoria Volume
I, avaliar o SCI determinar o seu grau de confiana, qual se obtm atravs do exame
segurana e fiabilidade da informao e o grau de eficcia na preveno e deteo de erros
e irregularidades.
Na fase preliminar, a avaliao do SCI efetuada atravs da recolha da legislao
aplicvel atividade da organizao, analisando o organigrama, os manuais que descrevem
as funes e procedimentos, assim como as informaes que relacionam o controlo
administrativo e contabilstico.
Na fase seguinte passa pela realizao de entrevistas com dirigentes e funcionrios
da entidade e pela observao da forma como as tarefas so executadas e a documentao
tratada, devendo esse trabalho ficar registado atravs de questionrios padronizados,
narrativas, fluxogramas ou formas mistas, com intuito de aferir se o sistema se encontra
aplicado na realidade.
Face ao levantamento do SCI pode-se desde logo concluir se o mesmo ou no
adequado, e verificando que o sistema est em funcionamento e nos moldes previstos, o
que garante a prossecuo dos objetivos definidos, de acordo com SATAPOCAL (2006,
pg. 198).
Terminado a avaliao do SCI, o auditor encontra-se em condies de emitir um
relatrio, no qual dever descrever a eficcia e eficincia do sistema enumerando os pontos
fracos detetados, propondo as medidas corretivas aos pontos fracos. necessrio assegurar

29

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

que de facto o SCI est em funcionamento de forma eficaz e eficiente, deve tambm ficar
demonstrado ineficincia dos sistemas de controlo.

1.7 Controlo Interno nas Autarquias Locais


De acordo com o enquadramento constitucional, as autarquias locais, sendo pessoas
coletivas territoriais, dotadas de rgos representativos, que visam a prossecuo de
interesses prprios das respetivas populaes, dotadas de autonomia administrativa e
financeira, cuja gesto compete aos respetivos rgos, dispondo de poder regulamentar
prprio, estando sujeitas tutela administrativa, a qual consiste na verificao do
cumprimento da lei por parte dos rgos e dos servios autrquicos e possuindo tambm
quadros de pessoal prprio, de acordo com Teixeira e Correia (2000, pg. 32/33), como tal,
a instituio de normas e procedimentos de controlo interno obrigatrios s poderia
prevalecer mediante a incluso em diploma legal adequada, e atualmente essa
obrigatoriedade encontra-se legislada atravs do diploma que institui o POCAL (Plano
Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais) atravs do Decreto-Lei n.54-A/99, de 22
de fevereiro, e com as alteraes que lhe foram introduzidas pela Lei n.162/99, de 14 de
setembro, pelo Decreto-Lei n. 315/2000, de 2 de dezembro e pelo Decreto-lei n.84A/2002, o qual de aplicao obrigatria a todas as autarquias locais, e veio refora a
existncia de normas de controlo interno nas autarquias locais.
A existncia da norma de controlo interno, instituda pelo POCAL no ponto 2.9,
de importncia vital para as organizaes e para o funcionamento dos sistemas
administrativos, contabilsticos e operacionais, deve configurar a estrutura de um
normativo legal e no deve constituir um documento volumoso e pesado.
No ponto 2.9.1 do POCAL, indicado o contedo de um SCI adotar pelas
autarquias locais, e que dever compreender:

30

O plano de organizao;

As polticas, mtodos e procedimentos de controlo; e

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Todos os outros mtodos e procedimentos definidos pelos responsveis


autrquicos, que contriburam de forma a alcanar os objetivos do controlo
interno.

No ponto 2.9.2 do POCAL, encontram-se explicitados os objetivos do SCI, os quais


so, na sua globalidade, semelhantes aos referidos no Capitulo 2, mais exatamente no
ponto 2.3 do presente trabalho.
No ponto 2.9.3 do POCAL, refere que da competncia do rgo executivo a
aprovao e manuteno e funcionamento de um eficaz e eficiente de SCI.
Importa referir, que no ponto 2.9.5 do POCAL determina que se definam os
responsveis pelas respetivas funes de controlo.
De acordo com o ponto 2.9.9 do POCAL, referido que deve ser remetida uma
cpia da norma de controlo interno at 30 dias depois de aprovada, s seguintes entidades:

TC, aquando da prestao de contas, de acordo com a Resoluo n.4/2001;

IGF (Inspeo Geral de Finanas); e

Inspeo Geral da Administrao do Territrio, absorvido em 2011 pela


IGF.

Acresce novamente referir, que a existncia de um timo SCI depende do rgo


executivo, o qual responsvel pela manuteno de um eficaz e eficiente de SCI,
efetuando assim, quando necessrio, as alteraes/modificaes respetiva norma de
controlo interno.

31

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 2 Conceitos de Auditoria


2.1 Abordagem da Auditoria Externa e da Auditoria Interna

A palavra auditoria deriva do latim audire, e significa ouvir, da lngua inglesa a


palavra deriva do verbo to audit e significa examinar, ajustar, corrigir e/ou certificar3.
Historicamente, Costa (2007, pg. 54) indica que o conceito de auditoria surgiu por
volta do ano 4000 A.C. associado, essencialmente cobrana de Impostos pelos Reis e do
controlo dos armazns pertencentes aos Faras, neste ultimo caso com maior enfoque no
Egito. A auditoria nesta poca visava essencialmente a descoberta de erros e fraude. Para o
referido autor, com o crescente desenvolvimento industrial, com principal incidncia na
Revoluo Industrial, em meados do sculo XIX, surge na Gr-Bretanha um novo conceito
de auditoria, o qual se aproxima do utilizado atualmente.
No existe um conceito concreto que defina auditoria, o que existe so vrias
definies expressas por vrios organismos, mas que todas as definies apontadas para
auditoria comungam do mesmo objeto e objetivo.
Para o AICPA, em 1972, auditoria um processo sistemtico de obter e avaliar as
evidncias relacionadas com os pressupostos contidos nas demonstraes financeiras sobre
transaes econmicas de uma entidade, com intuito de certificar um grau de
correspondncia entre os pressupostos e as normas de referncia, de forma a comunicar os
resultados dessa avaliao aos utentes das demonstraes financeira, acrescentando um
maior conhecimento e uma maior segurana na tomada de deciso, Costa (2007, pg. 50).
A Union Europenne des Experts Comptables Economiques et Financiers, em 1978
refere que o objeto de uma auditoria de demonstraes financeiras a expresso de uma
opinio sobre se, ou no, estas demonstraes financeiras apresentam uma imagem
verdadeira e apropriada do estado dos negcios da empresa data do balano e dos seus

http://www.administradores.com.br/artigos/tecnologia/auditoria-interna-de-processos/30096/

33

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

resultados do ano financeiro, tendo em ateno a lei e as convenes do pas no qual a


empresa est registada (Costa, 2007, pg. 50).
Segundo o IFAC o objeto de uma auditoria de demonstraes financeiras o de
permitir que o auditor expresse uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto
preparadas, em todos os aspetos materiais, de acordo com uma estrutura conceptual de
relato financeiro aplicvel (Costa, 2007, pg. 50).
Nos EUA (Estados Unidos da Amrica), em 2002, de acordo com a Lei SarbannesOxley - SOA, auditoria significa um exame s demonstraes financeiras, qualquer que
seja a sociedade, realizada por uma firma de auditores independentes, de acordo com as
regras da Public Company Accounting Oversight Board ou da Security Exchange
Commission, com objetivo de emisso de uma opinio sobre as referidas demonstraes
(Costa, 2007, pg. 55).
O conceito de Auditoria apresentado enquadra-se, essencialmente, com a emisso
de Relatrio s Demonstraes Financeiras, realizado por meio de um profissional
independente empresa, trata-se essencialmente de uma auditoria externa, mas com as
crescentes modificaes ocorridas nos mercados, as organizaes tiveram a necessidade
que os exames fossem com perodos mais curtos, com um maior grau de profundidade e
abrangncia, que no se focasse apenas nos aspeto contabilsticos/financeiros, mas que
fosse mais vasto, contemplasse outras reas que executem atividades chaves na
organizao. De forma a suprir as referidas necessidades, surge a atividade de auditoria
interna e a figura do auditor interno.
A auditoria interna um conceito relativamente recente, tendo o seu incio em 1941
com a criao do IIA (The International of Internal Auditing), nos EUA. De acordo com
Pinheiro (2010, pg. 27), IIA tem como definio atual para auditoria interna como sendo
uma Atividade independente, de avaliao objetiva e de consultoria, destinada a
acrescentar valor e a melhorar as operaes de uma organizao. Assiste a uma
organizao na consecuo seus objetivos, atravs de uma abordagem sistemtica e

34

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

disciplinada, na avaliao da eficcia dos processos de gesto de riscos, controlo e


governao4.
Aps o enquadramento histrico relativo s definies e conceitos de auditoria,
abordagem concentrar-se- nos aspeto fundamentais que caracterizam a auditoria interna e
auditoria externa.
A auditoria externa e auditoria interna encontram-se muito prximas quanto ao
trabalho a realizar, ambas analisam e avaliam atividades exercidas por outros, o qual deve
ser elaborado com iseno, rigor e objetividade (Marques, 1997). Devido proximidade
demonstrada, normal que utilizem tcnicas e metodologias idnticas nos seus trabalhos,
como o planear, programar e calendarizar. Ambas identificam, analisam e avaliam
procedimentos de controlo interno, para isso efetuam testes, identificam as insuficincias,
erros e anomalias avaliando os riscos que lhes esto associados. Por ltimo, as duas
auditorias, no final dos trabalhos elaboram relatrios, nos quais expem as suas
apreciaes, apresentam propostas corretivas, tendo sempre como objetivo resolver ou
minimizar as deficincias encontradas.
Quanto s diferenas entre a auditoria externa e a auditoria interna, estas se
encontram relacionadas com, os objetivos e destinatrios dos trabalhos que realizam, o
mbito das aes, a metodologia seguida, a nfase colocada nas suas apreciaes, o timing
e a frequncia com que ambas realizam os trabalhos mesma entidade.
Como se referiu anteriormente, o objetivo central da auditoria externa a de
emisso de um relatrio sobre as demonstraes financeiras, adquirindo uma maior
credibilidade, o que acrescenta valor junto dos utentes da informao. A contratao dos
servios de auditoria externa poder ter carter obrigatrio ou facultativo. As auditorias
externas de carter obrigatrio advm de uma imposio legislativa, tal como, por
exemplo, a enlencada no Cdigo das Sociedades Comercias (todas as sociedades annimas
e as sociedades limitadas descritas no artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comercias) e
na LFL (Lei das Finanas Locais) (Municpios). Tem carter facultativo quando solicitados
fora do mbito da legislao, como por exemplo, solicitado por um grupo de scios ou
outras entidades exteriores s entidades.
4

Como referido pelo autor no livro Auditoria Interna que originou a citao, a traduo da
responsabilidade do Instituto Portugus de Auditoria Interna - IPAI

35

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Quanto auditoria interna, esta tem como objetivo central assessorar o rgo de
gesto, sendo o destinatrio dos seus servios a prpria entidade, reportando
primordialmente ao rgo superior, a administrao. Em Portugal a contratao ou
implementao, dos servios de auditoria interna no derivam de imposio legislativa,
mas deve-se essencialmente, vontade prpria do rgo de gesto, que v a existncia do
departamento auditoria interna como uma mais-valia para a organizao, ou seja, os
benefcios extrados pelo respetivo departamento cobrem os custos a ele afetos.
Quanto ao mbito das aes realizadas, a auditoria externa tem uma maior
incidncia na funo contabilstica/financeira e na avaliao dos controlos internos
existentes, colocando nfase na verificao de saldos, na salvaguarda dos ativos, na
preveno dos erros ou fraudes e na exatido e integridade dos registos contabilsticos, em
geral as reas de anlise so balano e demonstrao de resultados, de forma a permitir a
emisso do relatrio sobre as demonstraes financeiras.
Para Costa (2008, pg. 13) a auditoria interna enfatiza a anlise dos procedimentos
e dos critrios definidos e em uso, avalia a observncia e a adequao das polticas e das
normas definidas, e eficcia do SCI, entendido em sentido amplo, procura identificar as
causas dos desvios apurados, o porqu dos procedimentos anmalos ou aparentemente
menos corretos, o risco e as consequncias que da pode advir e avalia a eficcia das
decises, o que, necessariamente, ter de envolver todas as reas da organizao.
Quanto anlise do risco, a auditoria externa concentra-se nos riscos associados a
erros ou omisses que podem influenciar significativamente as demonstraes financeiras.
O conceito de risco em auditoria interna muito mais amplo, tambm se preocupa com os
erros ou omisses que, potencialmente, possam afetar as demonstraes financeiras, mas
centra-se com maior enfoque em mitigar o risco associado ineficcia dos recursos.
A realizao de uma auditoria externa pontual, e os timings de realizao das
auditorias externas de carter obrigatrio encontram-se mesmo legislados. Enquanto a
auditoria interna tem carter contnuo, seguindo o plano pr-estabelecido com a
administrao.

36

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Importa referir quanto ao processo de anlise e avaliao, a auditoria externa usa


predominantemente critrios de amostragem, enquanto os auditores internos, tambm usam
processos de amostragem, mas tendem para critrios de extenso.
O quadro seguinte resume algumas caratersticas das atividades desenvolvidas pelas
auditorias externas e internas.
QUADRO I DIFERENAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E AUDITORIA
INTERNA
Critrios

Auditoria

Nomeao do auditor

Externa
Nomeado pela Assembleia Geral
ou rgo equivalente

Interna
Nomeado pelo rgo de gesto

Independncia

Profissional independente s
entidades auditadas

Objetivos Principais

Emisso de parecer sobre as


demonstraes financeiras

Profissional dependente da
entidade, empregado ou
contratado
Assessorar o rgo de gesto

Destinatrios

Geralmente entidades externas


entidade auditada

Totalmente internos, rgo de


gesto

Tem uma periodicidade anual

Geralmente sem tempo


determinado
Incide nas atividades e servios
da entidade

Frequncia
mbito

Incidncia nas demonstraes


financeiras

Fonte: Elaborao Prpria

2.2 Sistema Controlo Interno em Auditoria

Na realizao de uma auditoria, externa ou interna, o SCI um instrumento de


grande utilidade para a realizao do trabalho de auditoria, aps a anlise do sistema de
controlo que permite aos auditores estabelecerem a extenso dos trabalhos a realizar, de
forma a atingir objetivos pretendidos, ou seja, a avaliao do SCI a base de partida para a
planificao dos seus trabalhos posteriores, Teixeira e Correia (2000, pg. 24)
De acordo com Teixeira e Correia (2000, pg. 24), o trabalho de auditoria exige
mesmo a necessidade de um eficiente SCI, dado que o mesmo deve ser realizado de acordo
com as normas, nacionais e internacionais, de auditoria, onde refere expressamente que o

37

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

auditor deve de efetuar o levantamento e estudo do sistema de controlo existente na


organizao.
Compete auditoria interna avaliar a eficcia do SCI assim como a sua
manuteno, dever identificar as principais atividades, ciclos e processos das
organizaes nas quais devem ser orientadas as aes de auditoria, pelo que a deciso de
formulao e oportunidade de realizao de auditorias dever assentar, essencialmente, na
avaliao dos riscos associados, os ganhos de oportunidade, o impacto das operaes no
volume de negcios, a utilizao dos recursos, o impacto no apuramento dos resultados, e
na complexidade dos processos e subprocessos (Pinheiro, 2010, pg. 10).
Em suma, pode-se afirmar que o SCI a base de partida para a realizao de uma
auditoria, aps a avaliao do referido sistema, permitir estabelecer a natureza e a
expanso dos trabalhos a realizar.

2.3 Tipos de Auditoria

Auditoria Operacional
A auditoria operacional tem como principal objetivo, a avaliao dos sistemas de
informao e de organizao, ou seja, efctua a anlise da adequao dos comportamentos
organizativos, nomeadamente no que concerne s normas de procedimentos individuais de
cada rea, diviso ou setor, ou da integrao e interao destes no seu todo, de acordo com
Maral e Marques (2011, pg. 101).
Para Costa (2007, pg. 91) integra a auditoria operacional:

Auditoria dos sistemas de informao e de organizao e dos mtodos de


direo (auditoria dos controlos operacionais);

Auditoria das condies de explorao e dos resultados (auditoria de


gesto); e

Auditoria da empresa para julgar a adequao da escolha e da oportunidade


das decises (auditoria estratgica).

38

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Auditoria de Gesto
Para complementar o tipo auditoria anterior surge a auditoria de gesto, neste tipo
de auditoria procura-se estimar os efeitos operacionais dos procedimentos por relao ao
seu custo/beneficio, bem como verificar a afetao dos recursos disponveis respeitando
sempre os princpios de economia, eficincia e eficcia, Maral e Marques (2011, pg.
101).
Para o TC, no seu Manual, explana os princpios de economia, eficincia e eficcia,
da seguinte forma:
A economia visa, essencialmente, a minimizao dos custos com os recursos
adquiridos afetos a uma atividade, aferida em funo da qualidade, da quantidade, do preo
e da oportunidade de aquisio, de acordo com prticas e princpios administrativos e com
as polticas de gesto.
A eficincia aprecia a relao entre os resultados obtidos (outputs) e os recursos ou
meios utilizados (inputs), tendo em vista a sua otimizao, estando, por isso, intimamente
relacionada com o conceito de produtividade. Inclui a anlise dos sistemas de informao,
dos dispositivos de controlo e dos critrios definidos para obteno de resultados. O ncleo
essencial deste tipo de anlises o da relao custo/benefcio, mas abrange outros aspetos,
tais como os de ndole temporal, indagando, por exemplo, se a data de obteno dos
resultados a que permite maximizar o impacto esperado dos instrumentos utilizados.
A eficcia avalia o grau de realizao dos objetivos e a relao entre os objetivos
fixados e resultados obtidos. Numa auditoria de eficcia importa analisar de que modo os
instrumentos utilizados contriburam para a realizao dos objetivos fixados, destrinando
neste, se esse o caso, os que so resultados daqueles e os que so fruto de fatores externos
entidade auditada.
Para Costa (2007, pg. 92), o grande objetivo de uma auditoria de gesto de medir
e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre a rendibilidade da empresa, por
outras palavras, se os resultados apresentados pelos gestores poderiam ser melhores, razo
pela qual se estabelece vrios pontos de contacto entre este tipo de auditoria e o SCI.

39

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Costa (2007, pg. 93) refere ainda que, para as entidades sem fins lucrativos, a
auditoria de gesto tem como principal objetivo avaliar se as entidades esto a funcionar de
forma eficiente e se os seus gestores esto a dar o devido valor ao dinheiro que despendem.
Auditoria Previsional ou Prospetiva
A auditoria previsional ou prospetiva, de acordo com Costa (2007, pg. 93), visa
essencialmente a anlise da informao previsional, que em Portugal, tem carter
obrigatrio para determinadas organizaes, encontrando-se a inseridas todas as
organizaes sujeitas a cotaes.
O auditor externo, tendo que dar uma opinio sobre a continuidade da entidade
auditada, os documentos previsionais ou prospetivos sero tambm objeto de reviso, as
demonstraes financeiras histricas fornecem alguns aspeto sobre a continuidade, mas as
demonstraes financeiras previsionais demonstra a inteno da gesto em manter de
forma continuada a organizao em funcionamento. De facto, o princpio da continuidade
tem de estar presente aquando da elaborao da informao financeira previsional.
Auditoria Informtica
A auditoria informtica tem como objetivo a verificao dos controlos apropriados,
certificar que os mesmos esto implementados e proceder avaliao da sua eficcia de
forma a poder emitir uma opinio da performance de todo o sistema informtico, Costa
(2007, pg. 98).
Auditoria Social
De acordo com Costa (2007, pg. 98), este tipo de auditoria est relacionado com a
responsabilidade social das empresas, por exemplo, na deteriorao que a entidade exerce
na qualidade de vida (poluio), na qualidade dos seus produtos, na confiana que inspira
aos consumidores e aos seus acionistas minoritrios. De ressalvar que a auditoria social
tem uma funo qualitativa e no de quantitativa, face perspetiva da auditoria financeira.

40

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Auditoria de Gesto
Visa avaliar e rever o desempenho da organizao, face aos standards estabelecidos
e alcance dos objetivos ao custo mnimo, numa tica de economia, eficcia e eficincia das
operaes, de acordo com Pinheiro (2010, pg. 41)
Auditoria Forense
uma forma de auditoria recente, tem como objetivo a deteo de possveis
fraudes. A auditoria forense uma especializao da auditoria financeira, que se direciona
para a investigao e deteo de atos ilegais cometidos pelos rgos de gesto das
organizaes, que causem impacto nas demonstraes financeiras (Costa, 2007, pg. 99).

41

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 3 Auditoria Interna

3.1 Funo e Objetivos da Auditoria Interna


3.1.1 Funo de auditoria Interna

A auditoria interna deve ser entendida como um instrumento ao servio da


gesto, de acordo com Maral e Marques (2011, pg. 70), a atividade de auditoria
interna tem uma funo importante no auxlio s tomadas de decises da gesto, sempre
por considerao aos objetivos de maximizao da economia, eficincia e eficcia,
procurando dar resposta a determinadas necessidades, tais como:

Dar a conhecer aos rgos de gesto se as metas planificadas esto a ser


alcanadas;

Dar a conhecer aos rgos de gesto se os controlos internos existentes


so suficientes para garantir a proteo dos ativos e a sua adequada
utilizao;

Analisar de forma contnua e permanente a fiabilidade e credibilidade


dos registos contabilsticos, por ateno aos princpios contabilsticos
geralmente aceites;

Dar a conhecer aos rgos de gesto se a informao que se utiliza,


obtida atravs do sistema de informao da organizao, completa,
precisa e fivel, com especial ateno vertente financeira e operacional;

Garantir aos rgos de gesto que as polticas, procedimentos, planos e


controlos estabelecidos so adequados e foram postos em prtica;

Garantir aos rgos de gesto o cumprimento das normas legais em


vigor,

Garantir a racionalizao dos recursos humanos e financeiros,


valorizando a sua maximizao;

Garantir que a gesto do risco adequada a fim de obter a consecuo


dos objetivos.

42

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3.1.2 Funo de apoio Direo

Um departamento de auditoria interna dever surgir sempre da vontade clara da


administrao, sendo preferencialmente via solicitao acionista, e deve posicionar-se,
na estrutura da organizao, ao mais alto nvel, Pinheiro (2010, pg. 51).
De acordo com Morais (2008, pg. 4), a maior dificuldade da gesto, no
processo de deciso, a incerteza em relao ao futuro, mas se existir um bom modelo
de deciso que, na sua conceo e implementao seja constitudo por informaes
fidedignas, adequadas e oportunas, ir permitir reduzir o risco de incerteza em relao
ao impacto das tomadas de deciso no futuro. Beneficiando da existncia e
posicionamento estratgico de um departamento de auditoria interna, permitir gesto
a construo de um modelo de deciso baseado em informaes adequadas e fidedignas
recolhidas e avaliadas diariamente.
Morais (2008, pg. 4) afirma que o departamento de auditoria interna deve
conhecer o modelo de gesto praticado pela gesto, que permitir proporcionar,
tempestivamente, as informaes teis para objetivo pretendido, para que a gesto tome
as decises que conduzam a uma gesto eficaz.
Do ponto de vista da auditoria interna ser uma parceira da gesto, ajudando a
solucionar problemas, a prevenir dificuldades e a corrigir deficincias, Moeller e Witt
(1999), citados por Morais (2004, pg. 3), afirmam que Os auditores precisam
compreender os processos e teorias da gesto, como os gestores orientam os seus
objetivos e como eles identificam e resolvem os problemas para atingir esses objetivos.
Todos os auditores internos devem aprender a pensar igual aos gestores de modo a
formar uma relao de parceria com eles. Devem estabelecer ligaes de comunicao
de forma a receber a informao que a gesto precisa e lhe interessa. Uma importante
razo para compreender a teoria e prtica da gesto deve-se ao facto dos auditores
interno serem eles mesmos gestores.
Para Chambers (1998), citado por Morais (2004, pg. 2), afirma que os melhores
auditores internos so tambm os melhores gestores, tambm para Hammar (1998),
citado tambm por Morais (2004, pg. 2), defende que os auditores tm papel fulcral no

43

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

apoio gesto porque ajudam a traar novos rumos para o negcio, procurando o nvel
desejado de controlo, de forma mais eficiente, criando desafios para si prprios.
Em suma, a atividade de auditoria interna, no mbito da assessoria gesto,
configura o prolongamento da mesma, assumindo-se como um verdadeiro partner da
gesto. Ainda no mbito de assessoria gesto, a auditoria interna contribui para a
concretizao dos resultados das organizaes, inferindo na reduo dos riscos que as
organizaes esto expostas. A existncia da auditoria interna acrescenta valor s
organizaes

3.1.3 Funo de vigilncia do Sistema de Controlo Interno

A implementao de eficazes e eficientes sistemas de controlos internos permite


que a informao gerada seja de mais fivel, de forma a manter a fiabilidade da
informao, torna-se imperativo uma vigilncia contnua dos sistemas existentes,
exercendo a auditoria interna as respetivas funes de vigilncia.
A verificao e anlise do funcionamento do sistema de controlo interno cabem
auditoria interna, que posteriormente reportar os aspetos negativos ou ineficincias
detetadas, gesto, o qual dever providenciar as devidas diligncias de forma a suprir
os aspetos negativos e as ineficincias, suportada pelas recomendaes prestadas pela
auditoria interna, com o intuito que os objetivos estabelecidos pela gesto sejam
realizados.
De ressalvar, que a existncia de uma vigilncia constante ao SCI por parte do
auditor interno, ir permitir que, atravs de anlises peridicas, estabelecer a
profundidade dos procedimentos futuros a efetuar, ou seja, permitir uma planificao
das reas alvo de exame e das tarefas a realizar.

44

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3.1.4 Funo de apoio gesto de risco e processo de


Governance

O Corporate Governance (governo das sociedades) um conceito relativamente


recente, o que condiciona a existncia de uma definio concreta e objetiva, j que,
potencialmente, abraa um vasto nmero de fenmenos econmicos e distintos. Varias
pessoas e organismos avanaram com definies que, basicamente, refletem o conceito
de Corporate Governance, e entre outras, de seguida fica um conjunto de definies, que
se encontram no site oficial5 do IPCG (Instituto Portugus de Corporate Governance)
relativas ao conceito de Corporate Governance:

Para Mathiesen (2002), citado pelo IPCG em 17 de julho de 2013, a


Corporate Governance uma rea da economia que investiga a forma de
garantir/motivar a gesto eficiente das empresas, utilizando mecanismos
de incentivo como sejam os contratos, os padres organizacionais e a
legislao. O que frequentemente se limita questo da melhoria do
desempenho financeiro, como, por exemplo, a forma como os
proprietrios das empresas podem garantir/motivar os gestores das
empresas a apresentarem uma taxa de retorno competitiva.

De acordo com Maw et al. (1994), citado tambm pelo IPCG no seu site
oficial, a Corporate Governance um tema, objetivo ou um regime
para o bem dos acionistas, dos empregados, dos clientes, dos bancos e,
certamente, da reputao e posio do nosso pas e da sua economia.

Num artigo publicado no Financial Times (1997), citado pelo IPCG no


seu site oficial, define A Corporate Governance quem de uma forma
restrita, pode ser definida como a relao da empresa com os seus
acionistas, ou, de uma forma mais alargada, com as sociedades em
geral.

A definio que rene mais consenso a emitida pela OCDE


(Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico) em
1999, citado pelo IPGC no seu site oficial, em que Corporate
Governance o sistema atravs do qual as organizaes empresariais so

http://www.cgov.pt/index.php?option=com_content&task=view&id=16&Itemid=14

45

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

dirigidas e controladas. A estrutura da Corporate Governace especifica a


distribuio dos direitos e das responsabilidades ao longo dos diferentes
participantes na empresa o conselho de administrao, os gestores, os
acionistas e outros intervenientes e dita as regras e os procedimentos
para a tomada de deciso nas questes empresais. Ao faz-lo, fornece
tambm a estrutura atravs da qual a empresa estabelece os seus
objetivos e as formas de atingi-los e monitorizar a sua performance.
O conceito de Corporate Governance, apontado pela OCDE, assenta em
princpios, que sero o ponto de referncia para empresas e pases desenvolvidos
aplicarem nas suas prprias entidades, e que estabelecem os pilares fundamentais do
referido conceito, os princpios apontados pela OCDE (2004)6 estabelecem que o
governo das sociedades, de acordo com Almeida (2005) citada por Morais (2008, pg.
6):

Envolve um conjunto de relaes entre a gesto, o conselho de


administrao, os acionistas (shareholders) e outros interessados
(stakeholders) na empresa;

Proporciona uma estrutura atravs da qual os objetivos da empresa, os


meios para atingir e medir, esto estabelecidos;

Proporciona incentivo ao conselho de administrao e gesto para


atingir os objetivos, os quais so do interesse da empresa, dos seus
acionistas e restantes stakeholders.

Neste contexto e de acordo com Almeida (2005), citado por Morais (2008, pg.
6), os objetivos do Corporate Governance podem ser resumidos da seguinte forma:

Melhorar o desempenho da organizao;

Promover a gesto de risco;

Aumentar a confiana dos investidores no mercado de capitais;

Melhorar a reputao da organizao atravs de melhor transparncia e


reporte da informao;

Apoiar a preveno e deteo de comportamentos fraudulentos.

Documento
disponvel
http://www.oecd.org/corporate/ca/corporategovernanceprinciples/31557724.pdf

46

em

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Com a crescente competitividade, complexidade e exigncias dos mercados e do


respetivo meio envolvente, veio se iniciar novas discusses sobre a forma como so
governadas e controladas as empresas. Devido a alguns casos de falncia mediticos,
nomeadamente nos EUA, com as empresas ENRON ou a WORLDCOM, vieram
colocar em evidncia a insuficincias das prticas existentes. Devido aos escndalos
relatados, a governao corporativa tem vindo a insurgir-se, conquistando visibilidade e
notoriedade um pouco por todo o mundo, Costa (2007, pg. 69). Nos EUA, em 2002,
surge com a lei SOA (Lei de Sarbanes Oxley Act.) a qual, de uma forma geral, vem
definir a formulao de regulamentos internos de funcionamento, regras para a tomada
de deciso, equilbrio das relaes entre os acionistas/investidores com a equipa de
gesto, da tica empresarial e de controlo interno e gesto do risco, Costa (2007, pg.
70), so fatores essenciais para manter as organizaes da atualidade sustentveis.
Depois da implementao da referida lei nos EUA, um pouco por todo o mundo
comeou-se a difundir a temtica da governao corporativa, Morais (2008, pg, 6).
De acordo com Morais (2008, pg. 7), embora a governao corporativa seja
definida e regulamentada de diferentes maneiras em todo o mundo, organizaes de
todas as dimenses, indstrias e pases concordam quanto aos seus objetivos principais,
que de auxiliar os lderes a manter organizaes sustentveis, merecedoras da
confiana do mercado e capazes de retornar o valor do investimento aos seus acionistas.
Em Portugal, a temtica Corporate Governance recente, e as recomendaes e
princpios de boa governao da responsabilidade da entidade reguladora do mercado
bolsista, CMVM (Comisso Mercados e Valores Mobilirios).
De acordo com Pinheiro (2010, pg. 29), os princpios de boa governao
promovem uma nova metodologia de gerir as organizaes, traduzido numa maior
aumento de responsabilidade, numa mais adequada segregao de funes,
cumprimentos pelas normas geralmente aceites, na construo da informao,
clarificao das funes operacionais face ao controlo acionista, uma melhoria na
comparabilidade dos rcios e informao entre organizaes e pases. Esta nova
metodologia permitiria, s organizaes, uma maior facilidade para comunicar as suas
estratgias e os seus resultados, os mtodos utilizados para superar os riscos, e permite
tambm a comparao da performance por parte dos acionistas e investidores.

47

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

De acordo com Morais (2008, pg. 7), pode afirmar-se que a existncia do
departamento de auditoria interna contribui para o modelo de governao corporativa a:

Atuar em reas crticas da organizao, provendo a reduo dos riscos de


gesto;

Fortalecer o SCI por meio de uma eficiente superviso;

Recomendar decises que procurem solucionar falhas nos processos,


melhorando o desempenho das organizaes;

Garantir credibilidade e transparncia no processo de prestao de contas


e confiana nas informaes fornecidas;

Provocar maior envolvimento e responsabilidade do rgo de gesto,


rgo de fiscalizao e comit de auditoria, frente s recomendaes
mencionadas nos seus pareceres e relatrios.

Com esta forma de atuao, a auditoria interna contribui para a consecuo das
metas previamente estabelecidas, ao preservar o patrimnio e maximizar os resultados
da organizao, caracterizando-se, deste modo, a sua contribuio para o modelo de
governao corporativa.

3.2 Risco no processo de Auditoria Interna

O IFAC no seu glossrio, citado por Costa (2007, pg. 193), define o risco de
auditoria como sendo o risco de o auditor expressar uma opinio inapropriada quando
as demonstraes financeiras apresentam distores materiais. A IGF, no seu stio
eletrnico7, classifica o risco de auditoria como a Margem de risco aceite pelo auditor
sobre a possibilidade de no ter em conta na sua anlise evidncias de erros,
irregularidades ou fraude.
O auditor, no mbito dos seus trabalhos, pode expressar uma opinio sem
reservas mas com nfases em que indiciem, de facto desacordo relativamente a uma ou
mais polticas contabilsticas seguidas pela organizao na elaborao das
demonstraes financeiras e cujo teor pode ser materialmente relevante.
7

http://www.igf.minfinancas.pt/pagina.aspx?codigono=613466666667AAAAAAAAAAAA#riscoauditoria

48

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

O risco de auditoria constitudo por outros tipos de riscos, nomeadamente, o


risco inerente, risco de controlo e o risco de deteo.
A DRA 400 estabelece que o risco inerente a suscetibilidade de um saldo de
uma conta ou classe de transaes perante uma distoro que possa ser materialmente
relevante, individualmente ou agregados com outros saldos ou classes, assumindo que
no existem os respetivos controlos internos.
O risco de controlo, a DRA 400 indica que o risco de uma distoro, que
pudesse ocorrer num saldo de transaes que pudesses ser materialmente relevante,
individualmente ou agregada com distores em outras classes, no vir a ser evitada ou
detetada e corrigida numa base regular pelos sistemas contabilsticos e de controlo
interno.
Quanto ao risco de deteo, a DRA 400 estabelece como sendo o risco de os
procedimentos substantivos realizados pelo auditor no sejam suficientes extensos e
profundos para detetar uma distoro que possa ser materialmente relevante,
individualmente ou quando agregada com distores em outros saldos ou classes.
De acordo com o referido stio eletrnico da IGF, o risco de auditoria resulta do
produto dos riscos de controlo, inerente e de deteo.
No que concerne ao risco no processo de auditoria interna, segundo David
MCNamee citado por Morais e Martins (2007), o risco a quantificao da incerteza,
refere que no processo do negcio a incerteza esta associada a concretizao dos
objetivos organizacionais. possvel encontrar dentro das organizaes riscos que so
impossveis de controlar, entretanto com as novas tcnicas de gesto de risco pode
minimizar as perdas potenciais, como por exemplo, na partilha do risco atravs da
cobertura dos ativos via celebrao de contratos de seguro, tambm atravs de um
reforo do sistema de controlo interno se pode mitigar o risco.
Devido a ambientes fortemente competitivos, em constante mutao, surge o
conceito de Gesto de Risco, que para o COSO, em 2004, citado por Morais (2008, pg.
5) considera que gesto de risco :
Um processo desenvolvido pela administrao, gesto e outras pessoas,
aplicado na definio estratgica ao longo da organizao, desenhado para identificar
49

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

potenciais eventos que podem afetar a entidade, e gerir os riscos para nveis aceitveis,
fornecendo uma garantia razovel de que os objetivos da organizao sero
alcanados.
Pode-se inferir que a gesto de risco so os procedimentos que permitem
identificar, avaliar, gerir e controlar as situaes de perdas potenciais, realizados pela
gesto ou outras pessoas interna organizao, que visa proporcionar uma garantia
razovel que os objetivos delineados pela organizao so alcanados. A gesto do risco
considerada como um instrumento que identifica as vulnerabilidades, auxiliando a
implementao de processos de correo e melhoria, permitindo uma melhoria
competitiva das organizaes.
As normas internacionais para a prtica de auditoria interna8 referem que a
auditoria interna tem um papel importante na avaliao da gesto do risco, ao
determinar se os processos de gesto do risco so eficazes, verificando, nomeadamente,
se:

Os objetivos da organizao sustentam e esto alinhados com a misso


da organizao;

Os riscos significativos so identificados e avaliados;

So selecionadas as respostas adequadas que alinham os riscos com o


apetite de risco da organizao; e

A informao relevante sobre o risco identificada e comunicada em


tempo oportuno transversalmente pela organizao, permitindo que o
staff, os gestores e o conselho cumpram com as suas responsabilidades.

O quadro seguinte, elaborado por Moura (2011, pg. 26), descreve os riscos que
as entidades designadas por autarquias locais esto expostas, tambm indicado no
referido quadro, a resposta ao risco que as entidades devem adotar.

50

Traduo da responsabilidade do Instituto Portugus de Auditoria Interna - IPAI

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Os riscos genricos existentes nos municpios podem ser esquematizados da seguinte forma:
QUADRO II RISCOS GENRICOS
TIPO DE RISCO

REA

Inerente

CATEGORIZAO
Alto

RESPOSTA

Dependncia poltica
Limites de endividamento municipal apertados
Ter ateno ao ano de eleies autrquicas
Bens de Domnio Pblico significativos
O Municpio tem por misso satisfazer as
necessidades dos Municipes, e depende das
verbas transferidas do Oramento de Estado

Negcio

Fraude

Controlo

JUSTIFICAO

Mdio

Global

Verificar se existem muitas obras em execuo


com trabalhos a mais
Controlos apertados por parte de diversas
entidades fiscalizadoras
Ter ateno ao ano de eleies autrquicas

Indagaes ao rgo executivo e junto dos Departamentos sobre


conhecimentos de situaes de fraude
Anlise pormenorizada dos contratos/obras mais importantes
(aspectos legais, justificao para trabalhos a mais, desvios,)
Analisar o relatrio anual de sobre a execuo do Plano de gesto
de riscos de corrupo e infraces conexas

Existencia de uma Norma de Controlo Interno

Acompanhar os procedimentos de acordo com o norma de


controlo interno e posteriores actualizaes
Efectuar testes de controlo nas reas que se justificar

Baixo
Avaliar o Sistema Controlo Interno
implementado
Po norma, temos um ambiente de controlo
favorvel, com eventuais limitaes a nvel da
rea do Imobilizado

Verificar a implementao das recomendaes sugeridas

Fonte: Moura (2011)

51

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Em relao ao risco de controlo por rea, a sua esquematizao a seguinte:


QUADRO III RISCO DE CONTROLO POR REA
TIPO DE RISCO
Inves timentos Financeiros

Imobilizado

Compras

REA

CATEGORIZAO

JUSTIFICAO

Bens do Imobilizado
no cadas trados

Alto

Controlos ins uficientes e/ou


deficientes nes ta rea

Bens do domnio
pblico no es tarem
regis tados
Incorrecta
inventariao inicial
dos bens

Neces s idade de actualizao da Norma


de Controlo Interno
Informao dis pers a por vrios
departamentos

Amortizaes

Impactos
s ignificativos nas
amortizaes

Novas regras alicveis Contratao


Pblica para adjudicao de
Empreitadas e Bens do Imobilizado

Subs dios para


inves timento

Trans ferncias de
Imobilizado em Curs o
para Imobilizado
firme
Titularidade

Exis tncias

Sem relevncia

Terceiros

Terceiros

Pres taes de Servios


Impos tos e Taxas
Acrs cimos de Proveitos

52

RESPOSTA

No aplicao do
MEP

Situaes
es pordicas
relacionadas com a
es pecializao

Actualizar a informao recolhida


em ano(s ) precedente(s )
Verificao da implementao das
recomendaes
Tes tes de conformidade s
aquis ies efectuadas
Leitura das actas da Cmara
Municipal
Analis ar afectaes e
des afectaes decididas na
As s embleia Municipal

Baixo

Baixo

Procedimentos da Norma de Controlo


Interno no s o s uficientes

Tes tar procediemntos nes ta rea


As s is tir contagens fs icas

Procedimentos de Controlo definidos


Revis o analtica
na Norma de Controlo Interno es to em
funcionamento
Grande parte das receitas provm do
Oramento de Es tado

Tes te global facturao emitida


(gaps , s equncia, totalidade, etc)
Cons ulta no s ite das Finanas
dos valores trans feridos
Cons ulta de proces s os judiciais
em curs o

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO
Caixa

REA
Sem risco

CATEGORIZAO
Baixo

Depsitos em Instituies
Financeira

JUSTIFICAO
Bons controlos na tesouraria
Contagens peridicas

RESPOSTA
Testes de conformidade
(contagem ao caixa; pagamentos
autorizados; cobranas com
entrada dos meios monetrios,
etc)

Conciliaes bancrias peridicas


Sem risco

Baixo

Transaces simples e facilmente


Obteno e anlise da Certido
analisadas provenientes do Oramento da DGAL
de Estado

Transferncias e Subsdios Sem risco


Concedidos

Baixo

Acompanhamentos prximo dada a


proximidade com as entidades

Transferncias e Subsdios
Obtidos

Fornecedores

Falta de registo de
facturas por
restries
oramentais

Mdio

Os procedimentos constam da Norma


de Controlo Interno
Sujeitos a inmeras
aprovaes/controlo
Registo de facturas aquando do
pagamento

Administrao Autrquica
Compras
Existncias de
passivos omissos

Leitura de actas da Cmara


Municipal
Contratos e Relatrios de
acompanhamento
Testes de conformidade para
avaliar tratamento dado s
facturas recebidas
Reviso analtica
Circularizao de terceiros
Corte de operaes

Emprstimos
Encargos Financeiros

Separao correcta
do curto prazo e do
mdio/longo prazo

Baixo

Bons controlos de tesouraria


Legislao apertada

Mapas de endividamento
Reporte de endividamento
Circularizao de Bancos

53

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO

REA

Custos com o Pessoal

CATEGORIZAO

Sem risco, excepto


no que se refere aos
valores debitados
pela ADSE

Baixo

Recursos Humanos
Fornecimentos e Servios
Externos

Falta de registo de
facturas, mas com
acrscimo de custo

Baixo

Outros
Diversos

Insuficiente
cobertura de seguro
do imobilizado
Processos judiciais

Mdio

JUSTIFICAO

RESPOSTA

Indagaes
Como se trata de uma entidade pblica, Testes de conformidade ao
processamento de salrios
a legislao em vigor define e limita o
Reviso analtica
valor dos salrios e abono
Circularizao da ADSE
Procedimentos de circuito da despesa
fortes e controlados

Testes de conformidade
Reviso analtica
Substanciao reduzida
Circularizao das Companhias
de Seguros
Circularizao dos Advogados

Fonte: Moura (2011)

Os riscos por distoro material por rea podem apresentar-se da seguinte forma:
QUADRO IV RISCOS DISTORO MATERIAL POR REA
TIPO DE RISCO
Investimentos
Financeiros

Fonte: Moura (2011)

54

REA

CATEGORIZAO

Sobreavaliao das
Mdio
participaes financeiras

JUSTIFICAO
No aplicao do MEP s participaes com
influncia significativa

RESPOSTA
Pedir as Demonstraes Financeiras das
participadas e analisar impacto da no
adopo do MEP

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO

REA

CATEGORIZAO

JUSTIFICAO

RESPOSTA

Imobilizado

Bens do Imobilizado no Alto


cadastrados

Valores elevados
Controlos deficientes

Justificando-se, reserva aos saldos


iniciais
Reviso analtica

Compras

Bens do domnio pblico


no estarem registados

Alteraes patrimoniais frequentes


Obras em curso (transferem para imobilizado firme
com base no Auto de recepo provisrio) Obras
realizadas e no registadas/facturadas

Testes de subtanciao (aquisies,


permutas, doaes, abates, alienaes,
transferncias, amortizaes

Terceiros

Incorrecta inventariao
inicial dos bens

Comprovativo da titularidade (incluindo


Certides Prediais)
Verificaes fsica de bens

Amortizaes

Impactos significativos
nas amortizaes

Circularizao alargada a fornecedores


de imobilizado e entidades
comparticipantes (DREN, CCDRN,
etc)

Subsdios para
investimento

Transferncias de
Imobilizado em Curso
para Imobilizado firme

Teste razoabilidade dos subsdios ao


investimento

Titularidade
Existncias

Sem relevncia

Baixo

Valores imateriais

55

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO
Terceiros

REA

CATEGORIZAO

JUSTIFICAO

RESPOSTA

Situaes espordicas
relacionadas com a
especializao

Baixo

Grande parte das receitas provm do Oramento de Efectuar testes substantivos que se
Estado e facilmente analisam-se os proveitos que
mostrarem necessrios
faltam especializar
Testar o corte de operaes

Sem risco

Baixo

Os procedimentos de Controlo Interno instituidos


funcionam

Folha do caixa
Conciliaes bancrias
Circularizao Bancos

Transferncias e
Subsdios Obtidos

Sem risco

Baixo

Transaces simples e facilmente analisadas


provenientes do Oramento de Estado

Comparar os registos contabilsticos


com a Certido da DGAL

Transferncias e
Subsdios Concedidos

Sem risco

Baixo

Acompanhamentos prximo dada a proximidade


com as entidades

Testes substantivos
Anlise dos Contratos

Prestaes de Servios
Impostas e Taxas
Acrscimos de Proveitos
Caixa
Depsitos em
Instituies Financeira

Recolha do M apa de subsdios e


transferncias

Fornecedores

Falta de registo de
facturas por restries
oramentais

Administrao
Autrquica

Compras

56

M dio

Os procedimentos constam da Norma de Controlo


Interno
Sujeitos a inmeras aprovaes/controlo

Existncias de passivos
omissos

Registo de facturas aquando do pagamento

Circularizao de terceiros
Analisar as facturas reclamadas e no
contabilizadas
Analisar o impacto do registo de
facturas de exercicios anteriores

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO

REA

CATEGORIZAO

Emprstimos
Encargos Financeiros

Separao correcta do
curto prazo e do
mdio/longo prazo

Custos com o Pessoal

Sem risco, excepto no


Baixo
que se refere aos valores
debitados pela ADSE

Baixo

JUSTIFICAO

RESPOSTA

Bons controlos de tesouraria


Legislao apertada

Limites de endividamento

Como se trata de uma entidade pblica, a legislao


em vigor define e limita o valor dos salrios e
abonos

Reviso analtica
Teste ao processamento de salrios
Analisar a resposta obtida da ADSE

Procedimentos de circuito da despesa fortes e


controlados

Reviso analtica
Analisar especializao
Substanciao reduzida

Complexidade dos processos em contencioso

Circularizao dos Advogados internos


e externos do M unicpio
Anlise aos controlos gerais e
aplicacionais dos Sistemas de
Informao
Conciliao entre dados patrimoniais e
oramentais
Testar mapas de execuo oramental
Testar M apa de endividamento

Circularizao de Bancos
Teste razoabilidade e especializao de
juros

Recursos Humanos
Fornecimentos e Servios Falta de registo de
Externos
facturas, mas com
acrscimo de custo
Outros
Diversos

Baixo

Insuficiente cobertura de M dio


seguro do imobilizado
Processos Judiciais
Eventuais passivos no
cabimentados

57

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

TIPO DE RISCO
Fundos Prprios

REA
Inventariao inicial

CATEGORIZAO
M dio

JUSTIFICAO
Existencia de contnuas correces ao inventrio
inicial

POCAL
Sucessivas correces ao
inventrio inicial

Efeitos da no aplicao do M EP s participaes


significativas

RESPOSTA
Reviso analtica
Clculo dos efeitos da no adopo do
M EP
Leitura da acta da AM da apreciao das
contas
Analisar os ajustamentos efectuados no
exerccio

Impactos no RLE
Resultados
Extraordinrios

Fonte: Moura (2011)

58

Registo incorrecto ou
insuficiente das
operaes subjacentes

M dio

Registos baseados nos fluxos financeiros e no nos


valores contratuais

Anlise das operaes e obteno dos


contratos de suporte
Transferncia de subsdios para
investimento para proveitos
extraordinrios

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3.3 Profisso de Auditor Interna


3.3.1 Normas Internacionais de Auditoria Interna
Analisando, inicialmente, a auditoria em geral, os organismos, a nvel
internacional, responsveis pela elaborao e emisso de normas de auditoria so:

IFAC dedicado sobre tudo auditoria externa;

INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institution)


dedicado auditoria aos setores pblicos; e

IIA dedicado auditoria interna.

A nvel nacional, o organismo responsvel a OROC, sendo este organismo


nacional uma ramificao em territrio portugus do IFAC, e assim o sendo, o seu
trabalho desenvolve-se essencialmente com a auditoria externa. No que respeita
auditoria interna a nvel nacional, o organismo responsvel o IPAI (Instituto Portugus
de Auditoria Interna), que representa o IIA em solo portugus.
De encontro ao mbito do presente trabalho, o qual tem a sua incidncia na
auditoria interna e na administrao local, a abordagem incidir nas normas da
responsabilidade do IIA, no que concerne auditoria interna, e s regras e regulamentos
emanados pelos organismos INTOSAI e OROC, os quais encontram relacionados com a
auditoria s entidades pblicas, nomeadamente administrao local.
Pela pesquisa efetuado no sitio eletrnico do IIA, a sua formao ocorreu nos
EUA em 1941, o instituto responsvel pela emisso de normas internacionais para a
prtica profissional de auditoria interna. tambm o IIA a entidade responsvel pela
credenciao internacional dos auditores internos, conferindo vrios tipos de
certificao, sendo a principal a certificao de Certified Internal Auditors. Pertence
sua esfera a competncia da aplicao do cdigo de tica, atravs das normas de
responsabilidade para os auditores internos, compete ainda promoo de programas
para formao contnua e desenvolvimento de tcnicas especializadas para os
profissionais certificados em auditoria interna.

59

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

O IIA, em junho de 1999, criou a sua prpria Estrutura conceptual com a


designao inicial de Professional Practices Framework, atualmente a designao
adotada de IPPF (Internacional Professional Practices of Framework). A IPPF tem
como principal objetivo auxiliar os profissionais de auditoria interna e outras partes
interessadas em todo o mundo. A abertura das IPPF, a outros que no seja os
interessados diretos e aos no profissionais de auditoria interna, faz com que estes
fiquem elucidados dos benefcios da existncia de um gabinete de auditoria interna,
promovendo desta forma para um aumento do mercado da auditoria interna.
O quadro seguinte representa o organigrama das IPPF
QUADRO V ORGANIGRAMA IPPF

Definition
Code of Ethics
International Standards
Practice Advisories
Positions Papers
Practice Guides
Fonte:http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/336/IIA_Newsletter___JAN_08.pdf

Em relao ao cdigo tica, uma abordagem mais profunda do tema ser


efetuada no ponto 3.3.2 do presente trabalho.
No que respeita s normas, existem fatores que podero afetar a prtica de
auditoria interna, tal como os ambientes diversos no seio das prprias organizaes, a
prpria dimenso e estrutura das organizaes. Para alm dos aspetos mais internos s
organizaes, tambm existem fatores externos que influenciam a aplicao das normas
no trabalho de auditoria interna, nomeadamente as leis, regulamentos e a cultura dos
diversos pases. Quando as leis e regulamentos dos pases entrem em conflito com as
normas de auditoria interna, de acordo IPPF revistas em 2012, dever se abandonar o
contedo da norma que est em conflito e continuar a respeitar o restante contedo da
norma que no se encontra em conflito. Devero ser divulgadoss os constrangimentos
derivados do conflito entre as normas e as leis e/ou regulamentos do pas.
60

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

As normas da responsabilidade do IIA, as IPPF, so aplicadas e traduzidas em


territrio nacional pelo IPAI, em 20099, com a designao Enquadramento
Internacional de Prticas de Profissionais de Auditoria Interna, e tem como objetivo:

Delinear os princpios bsicos que representam a prtica de auditoria


interna;

Fornecer uma estrutura para a execuo e promoo de um amplo


conjunto de atividades de auditoria interna;

Estabelecer as bases para a avaliao de desempenho de auditoria


interna; e

Promover a melhoria dos processos e operaes organizacionais.

As normas internacionais para a prtica de auditoria interna reagrupam-se em


trs categorias:

NA (Normas de Atributos);

ND (Normas de Desempenho); e

NI (Normas de Implementao).

As quais apresentam as seguintes especificidades:

As NA pertencem srie 1000 e encontram-se relacionadas com as


caratersticas das organizaes e dos indivduos que executam a auditoria
interna.

As ND esto na srie 2000 e descrevem a natureza das atividades de


auditoria interna e fornecem os critrios de qualidade contra os quais o
desempenho desses servios possa ser avaliado.

Quanto s NI desenvolvem-se de forma a expandir as NA e ND, so um


conjunto de prticas recomendadas de cumprimento opcional, e
proporciona uma orientao para os trabalhos de avaliao ou
consultoria.

No planeamento e na programao das aes de uma auditoria interna, de acordo


com o respetivo enquadramento internacional das normas de auditoria interna, devero
9

Documento
disponvel
http://www.ipai.pt/fotos/gca/ippf_2009_port_normas_0809_1252171596.pdf

em

61

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

ser aplicadas sempre as referidas normas, esta obrigatoriedade engloba os auditores


internos como as entidades que fornecem servios de auditoria interna.
O IIA tambm responsvel pela emisso de orientaes fortemente
recomendadas, que apesar de serem emitidas pelo IIA, a sua aplicao no obrigatria,
sendo a utilizao das mesmas facultativas. De acordo com o Enquadramento
Internacional de Prticas de Profissionais de Auditoria Interna o IIA recomenda que os
auditores internos solicitem apoio especializado em qualquer situao especfica, nas
reas em que o profissional de auditoria interna no possua os conhecimentos tcnicos
suficientes, devera socorrer-se de outros profissionais tcnicos, de forma a garantir que
os objetivos traados sejam alcanados. Espera-se, tambm, que os auditores internos
competentes utilizem o seu juzo profissional ao fazerem uso das orientaes fortemente
recomendadas.
Pela pesqueisa realizada no sitio eletrnico do IPAI, pode-se afirmar que na
Europa encontra-se o ECIIA (European Confederation of Institutes of Internal
Auditing), que a extenso do IIA em territrio europeu. Por sua vez, e como j
referido anteriormente, em Portugal encontra-se o IPAI que o prolongamento direto
ECIIA, e indiretamente do IIA, em espao portugus. O ECIIA e o IPAI tem como
responsabilidade a aplicao do cdigo de tica e das normas de auditoria interna nos
respetivos territrios.
Pela pesquisa realizada em relao ao organismo INTOSSAI, encontra-se
referncia ao mesmo no stio eletrnico da IGF, indica como sendo um organismo
autnomo, independente e apartidrio, no governamental com um estatuto especial no
Conselho Econmico e Social das Naes Unidas. Fundado em 1953 em Cuba uma
organizao dirigida para o cenrio de auditoria, interna e externa, na administrao
pblica. Desde a sua formao, o INTOSSAI tem proporcionado um aumento do
conhecimento mundial na rea da auditoria pblica, como forma de fortalecer a posio,
a competncia e o prestgio das ISC (Instituies Superiores de Controlo) nos respetivos
pases. Este organismo responsvel pela emisso de normas internacionais de
auditoria, as quais so dirigidas, fundamentalmente, aos ISC, que em Portugal inclui-se
o TC e os Auditores-Gerais.
As normas internacionais de auditoria pblica, denominadas por ISSAI
(International Standards of Supreme Audit Institution), no so de aplicao obrigatria,
62

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

mas deve-se ter como referncia de topo em termo de boas prticas nos trabalhos de
auditoria a instituies pblicas, que de acordo com a nota de apresentao, contida na
das normas de auditoria da INTOSAI com traduo da responsabilidade da IGF
(Inspeo Geral de Finanas) no seu stio eletrnico10, no prologo das presentes normas
refere que se bem que as normas de auditoria da INTOSAI no sejam de cumprimentos
obrigatrios para as ISC, elas expressam a opinio consensual destas instituies
enquanto melhor prtica, devendo cada ISC julgar em que medida a aplicao destas
normas compatvel com os cumprimentos da sua misso. Ainda acrescenta que todas
as ISC, independentemente do nvel em que se integram, devem aplicar as normas,
quanto mais no seja por uma postura de benchmarking. ainda referido que apesar
de se usar o termo normas estas devem ser interpretadas como sinnimo de diretrizes,
o que deixa em aberto a competncia de aplicao das mesmas na esfera de cada ISC.
O quadro geral das normas de auditoria pblica teve origem nos congressos de
Lima e Tquio, e apresenta a seguinte estrutura:
QUADRO VI QUADRO GERAL DAS NORMAS DE AUDITORIA PBLICA
Captulo I (1 a 49)
Postulados bsicos
Aplicabilidade das normas da INTOSSAI (6.a)

Coerncia das normas (6.f)


Controlo interno (6.g)
Acesso aos dados (6.h)
Tipos de verificaes (6.i)
Aperfeioamento das tcnicas de
controlo (6.j)
Conflitos de interesse (6.k)

Julgamento imparcial (6.b)


Obrigaes dos gestores de prestarem contas (6.c)
Responsabilidade dos gestores (6.d)
Publicao de normas contabilsticas (6.e)

Cap. II (50/128)

Cap. III (129/162)

Normas gerais de
auditoria

Normas de execuo das


auditorias

Independncia
Competncia
Diligncia devida
Outras normas gerais

Fonte: IGF - ISSAI

Planeamento das auditorias


Superviso e reviso
Exame e avaliao do SCI
Provas de auditoria
Anlise das demonstraes
financeiras

Cap. IV (163/191)
Normas para a elaborao de relatrios
Forma
Ttulo
Data

Contedo
Integridade
Objecto
Conformidade com as normas
Conformidade legal/administrativa
Oportunidade

Os postulados bsicos de auditoria (Capitulo 1 ISSAI 100) so as hipteses, as


premissas, os princpios lgicos e os requisitos que presidem elaborao das normas

10

Documento
disponvel
financas.pt/inftecnica/artigos/auditoria/Normas_Intosai-sitec.htm

http://www.igf.min-

63

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

de auditoria, o que permite aos auditores formar as suas opinies e elaborar os seus
relatrios, designadamente nos casos em que no existam normas especficas.
As normas gerais de auditoria (Capitulo 2 ISSAI 200) contem os requisitos
exigidos para que os auditores e as entidades auditadas possam efetuar as suas tarefas de
controlo e os respetivos relatrios, de uma forma adequada e eficaz.
O objetivo das normas de execuo das auditorias (Capitulo 3 ISSAI 300) de
estabelecer os critrios e sistemas gerais que o auditor deve seguir para atingir que as
suas intervenes sejam objetivas, sistemticas e equilibradas. Estas atuaes refletem
as regras de investigao que o auditor deve aplicar para alcanar determinado
resultado.
As normas para a elaborao de relatrios de auditoria pblica (Capitulo 4
ISSAI 400) so apenas um guia para o auxlio, o que no substitu o prudente critrio do
auditor, na formulao da sua opinio ou elaborao de um relatrio.
Algumas normas emitidas por organismo de superviso da auditoria externa so
instrumentos de auxlio relevantes para a realizao de uma auditoria interna. Em
Portugal, a OROC o organismo responsvel pelas normas de auditoria e superviso, a
qual tem impacto nas auditorias externas, mas algumas dessas normas envolvem aspetos
relacionados com auditoria aos organismos do setor pblico.
Numa breve exposio veremos e estatuto da OROC assim como a estrutura
normativa.
O atual Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, publicado no
Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de novembro, foi um marco histrico para a autonomia da
profisso, pois determina todas as matrias de reviso/auditoria s contas, na forma
legal, estatutria ou contratual, ficam submetidas disciplina normativa e ao controlo da
OROC.
De acordo com Costa (2007, pg. 156), a estrutura normativa profissional da
OROC, compe-se por:

64

Cdigo de tica e deontologia profissional;

Normas tcnicas de reviso/auditoria;

Diretrizes tcnicas; e

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Interpretao tcnicas.

Quanto reviso/auditoria s contas, o revisor oficial de contas segue as normas


tcnicas de reviso/auditoria, as de mbito nacionais (diretrizes de reviso/auditoria,
recomendaes tcnicas e interpretaes tcnicas) e as internacionais ISAs
(International Standard Auditing Normas Internacionais de Auditoria) do IFAC.
As normas tcnicas de reviso/auditoria da OROC compreendem as normas
gerais, normas de trabalho de campo e as normas de relato, so de aplicao obrigatria
s auditorias externas realizadas em territrio portugus, e constituem os princpios
bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir nas auditorias a realizar.
As normas tcnicas so suplementadas e desenvolvidas por DRAs, so
supletivamente aplicveis s normas e recomendaes de auditoria emitidas pela IFAC.
Devido ao tema do presente trabalho, optei por no abordar todas as normas e
diretrizes que se encontram no quadro normativo da OROC, ao invs, elencam-se as
normas e diretrizes que contem aspetos relacionados com a auditoria e organismos
inseridos no setor pblico.
A OROC emitiu em outubro de 2009 a DRA 873 com o ttulo Autarquias
Locais e Entidades Comparadas, a qual proporciona as orientaes ao revisor
relativamente aos trabalhos a realizar no mbito das suas competncias, em relao
verificao das contas individuais.
A DRA 873 dedicada especificamente reviso/auditoria das autarquias locais
e entidades comparadas, as normas e diretrizes, sendo elas aplicadas a todos os
trabalhos de auditoria/reviso, tambm relevam para os trabalhos de auditoria/reviso na
administrao pblico, mais concretamente nas autarquias locais. As normas so as
seguintes:

Conhecimento do Negcio e Compreenso da Entidade (DRA 310);

Planeamento (DRA 300 e ISA 300);

Materialidade (DRA 320 e ISA 320);

Controlo Interno (DRA 410);

Avaliao do Risco (DRA 400)

Procedimentos de Avaliao do Risco (ISA 315 Clarificada)


65

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Resposta a Riscos Avaliados (ISA 330 Clarificada)

Conhecimento do Negcio DRA 310 fornece orientaes sobre o que se deve


entender por conhecimento do negcio e quais os procedimentos a executar. Na emisso
da CLC (Certificao Legal de Contas), o Revisor utiliza o conhecimento do negcio e
avalia as demonstraes financeiras e as asseres nelas contidas esto, ou no,
corretamente apresentadas e consistentes com a informao financeira recolhida.
No concerne ao Planeamento DRA 300 define a estratgia global de auditoria,
de forma a proporcionar ao profissional de reviso/auditoria as orientaes acerca da
metodologia de trabalho a adotar, o que lhe assegura que as reas mais importantes so
analisadas e o cumprimento dos prazos para realizar a reviso como o de apresentao
os respetivos relatrios.
A Materialidade DRA 320 estabelece parmetros para o clculo da
materialidade, e estabelece os limites mximos e mnimos, permitindo deste modo a
definio de um intervalo de valores que ser apreciado em funo do juzo profissional.
Avaliao do Sistema de Controlo Interno DRA 410 indica que compete ao
Revisor efetuar o levantamento e avaliao do SCI existente na organizao, e executar
os procedimentos que permitam concluir sobre a sua conceo.
Conceito de Risco DRA 410 fornece ao revisor a definio do conceito de
reviso/auditoria, e define-se como a suscetibilidade do revisor dar uma opinio
inapropriada quando as demonstraes financeiras estejam distorcidas de forma
materialmente relevante.
Procedimento de Avaliao do Risco ISA 315 indica que, mediante o seu juzo
profissional, deve efetuar os procedimentos que se mostrem necessrios para identificar
e avaliar os riscos de distoro material, devido fraude ou erro, ao nvel global das
demonstraes financeiras e ao nvel de asseres quanto a classes de transaes, saldos
de conta e divulgaes.
Resposta aos Riscos Avaliados ISA 330 clarificada refere que o revisor deve
conceber e implementar respostas globais que permite tratar os riscos avaliados de
distoro material ao nvel das demonstraes financeiras e deve conceber e executar
procedimentos adicionais de auditoria cuja natureza, tempestividade e extenso se
66

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

baseie e fornea as respostas aos riscos avaliados de distoro material ao nvel da


assero.
As normas apresentadas anteriormente so as que, diretamente, tem uma
influncia significativa no trabalho de reviso/auditoria efetuado administrao local.

3.3.2 Cdigo de tica

O primeiro cdigo de tica aplicado profisso de auditoria interna surge a 13


de dezembro de 1968 e foi elaborado pelo IIA, e a ltima reviso ao respetivo cdigo
ocorreu em junho de 2000, de acordo com a pesquisa realizada no stio eletrnico do
IIA.
O objetivo do cdigo de tica do IIA, de acordo com o estabelecido nas IPPF,
o de promover uma cultura de tica na profisso de auditoria interna, uma vez que a
mesma se fundamenta na confiana depositada na avaliao (assurance) objetiva dos
processos de gesto dos riscos, de controlo e de governao corporativa.
O cdigo de tica estende-se para alm da definio de auditoria interna, e
adiciona ainda dois componentes essenciais:

Princpios - os quais so relevantes para a profisso e prtica de auditoria


interna.

Regras de Conduta - as quais descrevem normas do comportamento


esperado dos auditores internos. Estas regras so um subsdio na
interpretao dos princpios em aplicaes prticas e tm o objetivo de
orientar a conduta tica dos auditores internos.

Quando o cdigo de tica se refere a Auditores Internos refere-se aos


profissionais que detenham ou so candidatos s certificaes profissionais atribudas
pelo IIA e a todos aqueles que executam servios de auditoria conforma a definio de
auditoria interna, estabelecida pelo referido cdigo de tica.
Para os membros do IIA ou candidatos s certificaes profissionais do instituto,
as violaes das normas estabelecidas pelo cdigo de tica sero avaliadas e geridas de
67

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

acordo com os Estatutos e Diretivas Administrativas do IIA. O facto de uma


determinada conduta no ser mencionada nas regras de conduto no impede desta ser
considerada como inaceitvel ou imprpria e, portanto, o membro, detentor da
certificao ou candidato certificao pode estar sujeito ao disciplinar.

3.3.3 Princpios e Prticas relevantes para a profisso


Os princpios para a prtica da profisso da auditoria interna so considerados
como pilares para a estrutura da profisso, constitudo por um conjunto de regras de
conduta, princpios ticos e deontolgicas aplicadas profisso.
Para Larry Sawyer, citado por Pinheiro (2010, pg. 35), afirma que os
Auditores Internos devem observar alguns mandamentos fundamentais, na perspetiva
de que so, igualmente, importantes para a empresa e com o objetivo de fornecer valor.
Pinheiro (2010, pg. 35), de acordo com a afirmao anterior protagonizada por
Larry Sawyer, apresenta os dez princpios fundamentais:

Conhecer os objetivos da ao e da atividade a auditar

O auditor interno dever conhecer os objetivos e a estratgia definida pela


organizao, na atividade que tem por finalidade avaliar. Assim permite efetuar
auditorias no sentido de avaliar o cumprimento dos mesmos.

Conhecer a estrutura de controlo interno

O auditor interno dever ser conhecedor das polticas, regulamentos,


normativos e procedimentos implementados na organizao. Dever saber
identificar os controlos-chave das diversas atividades e os sistemas de informao
estratgicos para a consecuo das diversas operaes.

Conhecer os padres

O auditor interno deve conhecer os padres de forma a efetuar as anlises


comparativas, estabelecidas na organizao ou em organizaes congneres. Caso
no existe padres estabelecidos, os auditores internos devero implementar os

68

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

padres adequados para a atividade a auditor e dar conhecimento aos gestores


operacionais.

Conhecer os factos

O trabalho do auditor interno deve ser baseado em factos devidamente


comprovados, segregados por importncia, tendo em considerao os riscos e
devidamente fundamentados nos papis de trabalho elaborados aquando do trabalho
de campo.

Conhecer as causas

Apenas sendo conhecedor das causas que se podero elaborar as propostas


de recomendaes adequadas para superar o problema e persuadir o auditado a
implementar as propostas de forma a contribuir para uma melhor performance da
organizao.

Conhecer os efeitos

Apurar os efeitos dos problemas diagnosticados condio essencial para


convencer o responsvel auditado. Dever ter em linha de conta a materialidade dos
valores envolvidos de forma a realar o problema identificado e o custo da
implementao.

Conhecer as pessoas

As pessoas so os elementos indispensveis numa organizao. O auditor


interno dever ser conhecedor do ambiente organizacional de modo a criar um bom
relacionamento no decorrer da auditoria, para o qual dever manter um
comportamento tico exemplar.

Conhecer os meios de comunicaes dos resultados

Uma comunicao adequada dos resultados da auditoria essencial para que


as pessoas partilhem a informao e consigam em conjunto elaborar as
recomendaes necessrias superao dos problemas identificados. Um relatrio
equilibrado dever ser elaborado no final da ao de auditoria e incluir os
comentrios da gesto.

69

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Conhecer os processos e os riscos crticos

O planeamento das aes de auditoria dever ser efetuado sempre em funo


de uma matriz de riscos, que dever estar devidamente atualizada.

Follow-ups (Monitorizao ou acompanhamento)

Acompanhar e avaliar a implementao das recomendaes crticas ou de


prioridade elevada, conducentes a melhoria dos processos de controlo interno
visando a mitigao do risco.
A auditoria interna uma funo fundamental na avaliao dos controlos e
atividades, realizando de uma forma independente, mas como um servio prpria
organizao.
A independncia, no exerccio da funo de auditoria interna, est
estreitamento relacionado tambm com o conceito de integridade e objetividade,
Pinheiro (2010, pg. 89).
Em auditoria interna, o respetivo auditor deve realizar as suas funes de
forma independente, mas face ao auditor externo, que no se encontra dependente da
organizao auditada, o auditor interno funcionrio da prpria organizao, exceto
quando se contrata os servios em regime de outsourcing11. A independncia
solicitada ao auditor interno, no decorrer das suas funes, em relao rea/s
alvo da auditoria, e nunca em relao organizao, verifica-se uma independncia
de facto, mas a existncia da auditoria interna deve se ao facto de este tipo de
servio contribuir para uma melhoria e controlo da prpria organizao, ou seja,
existe

11

para

servir

prpria

organizao.

Contratao de servios de auditoria, Pinheiro (2010, pg. 63) afirma que existe defensores
que esta situao elimina linearmente o conceito de auditoria interna.

70

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 4 Auditoria nos Municpios Portugueses

4.1 Enquadramento Legal

A existncia de autarquias locais na organizao administrativa do territrio


portugus encontra-se consagrada na CRP (Constituio da Repblica Portuguesa), no
artigo 235. n.1, o qual determina que a organizao democrtica do Estado
compreenda a existncia de autarquias locais.
De acordo com o stio eletrnico da DGAL (Direo Geral das Autarquias
Locais)12, indica que as autarquias locais so pessoas coletivas dotadas de rgos
representativos e que visam a prossecuo de interesses prprios das respetivas
populaes13. O conceito de autarquias locais compreende as freguesias, os municpios
e as regies administrativas, estas ltimas no existem nas Regies Autnomas dos
Aores e da Madeira. Atendendo ao mbito do presente trabalho, os municpios visam a
prossecuo de interesses prprios da populao residente na rea da concelhia. Os
rgos representativos dos municpios so a Assembleia Municipal (rgo deliberativo)
e a Cmara Municipal (rgo executivo), o seu regime jurdico e as suas competncias
encontram-se legisladas na Lei n. 169/99, de 18 de setembro, republicada pela Lei n.
5-A/2002, de 11 de janeiro. Importa ainda referir que os referidos rgos so eleitos em
sufrgio direto e universal pelos residentes no territrio administrativo da competncia
do municpio.
Os municpios so entidades que gozam de autonomia administrativa e
financeira. A autonomia financeira traduz-se no facto dos municpios possurem e gerir
o prprio patrimnio e finanas14, enquanto a autonomia administrativa consiste na
regulamentao prpria que os municpios dispem15, estando sempre sujeito tutela
administrativa, que consiste na verificao do cumprimento das leis por parte dos
rgos e servios autrquicos16.

12

http://www.portalautarquico.pt/portalautarquico/Section.aspx
artigo 235. da CRP
14
artigo 3. da Lei das Finanas Locais - LFL
15
artigo 242. da CRP
16
artigo 243. da CRP
13

71

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Pelo facto dos municpios desfrutarem de autonomia financeira, posse e gesto


de patrimnio e receitas prprias, amplifica a necessidade de um normativo que
estabelea as regras essenciais para o reconhecimento e mensurao das atividades
geradoras de fluxos geradas pelo municpio. Com a partilha de um normativo comum a
todos os municpios, permite a comparabilidade da informao, no horizonte temporal e
entre pares, possibilitar um grau de transparncia acrescido, e essencialmente fornecer
um instrumento de gesto fundamental para os municpios.
Com a necessidade da existncia de um normativo comum a todos os
Municpios, surge no ano de 1990 a LBCP (Lei de Bases da Contabilidade Pblica)
Lei n.8/90, de 20 de fevereiro, a qual estabelece as bases e os regimes financeiros
aplicveis, onde constavam as regras e procedimentos para o setor pblico
administrativo. Na referida lei, a fiscalizao informao financeira produzida era
efetuada pela prpria entidade, no constava qualquer referncia a entidades externas
aos municpios.
Devido a algumas lacunas que foram se evidenciando com o evoluir da
complexidade das operaes, tornou-se necessrio uma reformulao da LBCP, ento
publicado no ano de 1992 por Decreto-Lei n. 155/92, de 28 de julho o RAFE (Regime
de Administrao Financeira do Estado), o qual consagra um novo sistema de gesto e
define novas regras orientadoras, conciliando as necessidades de uma maior autonomia
como de um rigoroso controlo das entidades sujeitas ao RAFE.
Entre outras alteraes impostas pelo RAFE, ao nvel do controlo, este diploma
veio aumentar o leque de intervenientes na superviso17 dos municpios.
A primeira linha de controlo continua a ser efetuada pelo auto controlo, ou seja,
um controlo exercido pela prpria entidade.
Numa segunda linha surge o controlo interno efetuado de forma sucessiva e
sistemtica, nomeadamente atravs de auditorias, para um efetivo controlo surge a
necessidade de envio trimestralmente de um conjunto de mapas financeiros para o
Ministrio das Finanas.
Por ltimo surge uma entidade de controlo externo prpria entidade exercido
pelo TC.
17

72

artigo 53. do RAFE

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Como referido anteriormente, O RAFE em termos da gesto e de controlo da


informao financeira produzida pelos municpios, acresce um brutal aumento da
fiscalizao exercida sobre as referidas entidades, conjugando o auto controlo, o nico
imposto pela LBCP, com o controlo efetuado por outras entidades, nomeadamente o
controlo efetuado pelo TC (entidade externa).
Num quadro em constante mutao, o que produz uma evoluo natural nos
processos e nas operaes, tem como consequncia uma crescente necessidade da
existncia de instrumentos que forneam um conjunto de informaes fundamentais no
apoio gesto dos municpios. Com estas premissas, tornou-se imperativo a
reformulao profunda dos diplomas at ento em vigor, criando um normativo
consistente que permitisse estabelecer a ponte entre a contabilidade oramental,
patrimonial e de custos. ento que em 1999 publicado o Decreto-Lei n. 54-A/99, de
22 de setembro, que estabelece a aplicao do POCAL, o qual entrou em vigor em 1 de
janeiro de 2002, com as alteraes ao diploma inicial introduzidas pela Lei n.162/99,
de 14 de setembro, pelo Decreto-Lei n.315/2000, de 2 de dezembro, pelo Decreto-Lei
n.84-A/2002 de 5 de abril e pela Lei n.60-A/2005, de 30 de dezembro.
O POCAL vem estabelecer um conjunto sistemtico de polticas, mtodos e
procedimentos de forma a englobar os trs ramos da contabilidade: oramental,
patrimonial e custos.
Para alm de conjugar os referidos ramos da contabilidade, existe tambm um
aumento da necessidade para a existncia e funcionamento do um sistema de auto
controlo, com especial nfase para existncia de um SCI, e naturalmente abrangendo
tambm a norma de controlo interno. De referir que a existncia de um SCI e de uma
norma de controlo interno so instrumentos j legislados em diplomas anteriores ao
POCAL, nomeadamente atravs do Decreto-Lei n. 166/98, de 25 de junho, o POCAL
apenas surge como um reforo existncia e funcionamento, assim como o aumento
mbito de aplicao dos sistemas de controlo.
Ainda no aspeto de controlo, o POCAL acresce o leque de entidades com
responsabilidade de controlo, no que respeita s demonstraes financeiras assim como
norma de controlo interno.

73

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Quanto o controlo do SCI, um tema que se encontra abordado no Capitulo 1 no


ponto 1.7 Controlo Interno nas Autarquias Locais do presente projeto, no referido
captulo contempla todos os aspeto essenciais do SCI, conforme preconizados no
POCAL, assim com as entidades de controlo da respetiva norma de controlo interno.
No que respeita s demonstraes financeiras dos municpios, estes documentos
financeiros devero ser remetidas a um conjunto de entidades, que no desenvolver do
presente captulo sero abordados em pormenor. De referir que o POCAL, no faz
referncia reviso das contas efetuadas por entidades externas entidade pblica,
nomeadamente via empresas ou pessoas especializadas em auditoria, os quais so
profissionais independentes administrao pblica, nomeadamente revisores oficiais
de contas e/ou sociedades de revisores oficiais de contas.

4.2 Auditoria no Contexto da Lei das Finanas Locais

De facto a interveno de um profissional ou sociedades de profissionais de


auditoria advm da imposio estabelecida atravs da Lei n.2/2007, de 15 de janeiro, o
qual aprovou a denominada LFL.
A primeira meno existncia de reviso s contas surge no artigo 46. n.2 da
LFL, onde menciona que os municpios que detenham capital em empresas municipais e
intermunicipais, devero remeter as respetivas contas ao rgo deliberativo para
apreciao juntamente com o CLC e o parecer sobre as contas apresentados pelo revisor
oficial de contas ou sociedade de revisores oficiais de contas.18. Fica patente, mesmo
que indiretamente, a obrigao da reviso s contas a alguns municpios.
J no artigo 47. n. 1 da LFL, reforada a existncia da reviso s contas por
um revisor oficial de contas ou sociedade de revisores oficiais de contas, contudo a
aplicao fica novamente restrita a alguns municpios, nomeadamente, ficam sujeito
reviso de contas os municpios que detenham capital em fundaes, empresas
municipais, intermunicipais ou sociedades annimas.

18

74

Excerto retirado da LFL no n.2 do artigo 46.

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

O relatrio final resultante do trabalho de reviso s contas do municpio, a


CLC, tem como destino a apreciao pelo rgo deliberativo, Assembleia Municipal, a
qual tambm desempenha um papel de entidade fiscalizadora, mas de nvel interno.
Quanto nomeao do revisor oficial de contas ou sociedade de revisores
oficiais de contas, explica o n.2 do artigo 47. da LFL que o respetivo profissional ou
sociedade de profissionais, aps processo especfico de seleo, dever ser nomeado por
deliberao do rgo deliberativo, sob proposta do rgo executivo.
As competncias do revisor oficial de contas ou sociedade de revisores oficiais
de contas esto previstas no n.3 do artigo 47. da LFL, as quais se assemelham as
previstas no Cdigo das Sociedades Comerciais no artigo 420.. As competncias
elencadas pelo referido artigo da LFL, so as seguintes:

Verificar a regularidade dos livros, registos contabilsticos e documentos


que lhes servem de suporte;

Participar aos rgos municipais competentes as irregularidades, bem


como os factos que considere reveladores de graves dificuldades na
prossecuo do plano plurianual de investimentos do municpio;

Proceder verificao dos valores patrimoniais do municpio, ou por ele


recebidos em garantia, depsito ou outro ttulo;

Remeter semestralmente ao rgo deliberativo do municpio informao


sobre a respetiva situao econmica e financeira;

Emitir parecer sobre as contas do exerccio, nomeadamente sobre a


execuo oramental, o balano e a demonstrao de resultados
consolidados e anexos s demonstraes financeiras exigidas por lei ou
determinados pela Assembleia Municipal.

De forma a auxiliar o revisor oficial de contas ou sociedade de revisores Oficiais


de contas na reviso das contas aos municpios, em outubro de 2009 a OROC, como
referido anteriormente, emitiu a DRA 873 Autarquias Locais e Entidades
Equiparadas. A referida DRA alm de proporcionar orientao ao revisor relativamente
aos trabalhos a realizar as contas dos municpios, tambm fornece indicaes de como o
dever proceder na verificao das contas semestrais do municpio.

75

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

4.3 Controlo Das Autarquias Locais


Como se tem verificado no desenvolvimento do presente capitulo, abordou-se
vrios tipos de controlo que as autarquias locais esto sujeitas. Neste subcaptulo sero
abordados em pormenor os tipos controlo que as autarquias locais esto sujeitas e a
legislao que suporte os respetivos controlos.
De acordo com Bernandes (2003, pg. 467), as Autarquias Locais esto sujeitas
aos seguintes controlos:

Controlo poltico;

Controlo pblico;

Tutela inspetiva; e

Controlo jurisdicional.

O controlo poltico, de uma forma geral, o assegurado pelos titulares dos


rgos autrquicos. De acordo com Bernandes (2003, pg. 468) com a aprovao da Lei
n.169/99 de 18 de setembro, no seu artigo 53., refere que o rgo deliberativo deve
acompanhar e fiscalizar a atividade da Cmara Municipal, dos servios
municipalizados, das fundaes e das empresas municipais, e acompanhar, com base
em informao til da Cmara Municipal, facultada em tempo oportuno, a atividade
desta e os respetivos resultados, e, sob proposta da Cmara Municipal, aprovar as
grandes opes do plano e a proposta de oramento, bem como as respetivas revises e
assim como o relatrio de atividades e os documentos de prestao de contas. O referido
autor acrescenta que o rgo executivo tambm exerce funes fiscalizadoras, ao
aprovar e manter em funcionamento o SCI, de acordo com o ponto 2.9.4 do POCAL.
Verifica-se que a fiscalizao financeira da entidade compete cumulativamente aos dois
rgos, o rgo executivo e ao rgo deliberativo.
Quanto ao controlo pblico, pode-se afirmar que o efetuado pelo cidadoeleitor. O POCAL estabelece que as autarquias locais publicitem, 30 dias aps
apreciao e aprovao, um conjunto de documentos financeiros. Com a exigncia de
publicidade dos documentos financeiros, o que acrescenta uma maior transparncia aos
atos praticados pela administrao perante os utentes da informao. De acordo com
Bernandes (2003, pg. 468/469) quanto maior for o conhecimento pblico das aes
76

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

desenvolvidas pelo governo local, das suas fontes de financiamento e da aplicao dos
recursos disponveis, maior ser o grau de exigncia e controlo efetuado pelo utente
cidado/eleitor/contribuinte.
A tutela inspetiva ou tutela administrativa a exercida pelo Governo e encontrase legislado na Lei 27/96 de 1 de agosto, e que de acordo com o artigo 2. indica que
consiste na verificao do cumprimento das leis e regulamentos por parte dos rgos e
dos servios das autarquias locais e entidades equiparadas. No artigo 3. da referida lei,
indicado a forma como se exerce o controlo ou tutela administrativa, podendo ser
exercida via:

Inspees consiste na verificao da conformidade dos atos e


contratos dos rgos e servios com a lei19;

Inquritos consiste na verificao da legalidade dos atos e contratos


concretos dos rgos e servios resultantes de fundada denncia
apresentada por quaisquer pessoas singulares ou coletivas ou de
inspeo20; e

Sindicncias consiste numa indagao aos servios quando existam


srios indcios de ilegalidades de atos de rgos e servios que, pelo seu
volume e gravidade, no ser averiguados no mbito de inqurito.21.

A Lei 27/96 de 1 de agosto tambm prev sanes que, de acordo com o artigo
7., poder, em situaes consideradas graves, ocorrer a perda de mandato ou a
dissoluo do rgo infrator.
O POCAL, atravs do Decreto-Lei que aprova o referido normativo, Decreto-Lei
n. 54-A/99, de 22 de fevereiro, no n.2 do artigo 6. indica que os referidos documentos
no n.1 do respetivo artigo, devero ser remetidos tambm para as CCR (Comisses
Coordenao Regional), que posteriormente remetem o estudo efetuado aos referidos
documentos para a Direo Geral da Administrao Autrquica, atualmente designada
por DGAL.
Os documentos de prestao de contas devem de ser remetidas ao Instituto
Nacional de Estatstica.
19

Alnea a) do n. 2 do artigo 3. da lei 27/96 de 1 de agosto


Alnea b) do n. 2 do artigo 3. da lei 27/96 de 1 de agosto
21
Alnea c) do n. 2 do artigo 3. da lei 27/96 de 1 de agosto
20

77

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Por ltimo, devem ser remetidos DGO (Direo Geral Oramento), os


oramentos, contas trimestrais e contas anuais, at 30 dias aps aprovao. Segundo
Bernardes (2003, pg. 471) no existe no POCAL qualquer referncia s contas que
devero, em termos trimestrais, ser remetidas DGO, por analogia ao anterior diploma
legal, RAFE, no seu artigo 53. n.2 estabelecia os documentos para os organismos
autnomos, os documentos das contas trimestrais so os seguintes:

Mapa de fluxo de caixa;

Balancete acumulado dos movimentos trimestrais; e

Execuo trimestral acumulada do plano plurianual de investimento.

De uma forma global, pode-se afirmar, de acordo com Bernardes (2003, pg.
471), que a Lei n.27/96 de 1 de agosto, a fiscalizao externa abrange a execuo
oramental, verificao das legalidades dos atos subjacentes realizao das despesas e
arrecadao das receitas. As entidades fiscalizadoras externas, de acordo com a
referida Lei no artigo 5., so as asseguradas pelos Ministros das Finanas e do
Equipamento, do Planeamento e da Administrao do Territrio. Com a entrada em
vigor do normativo POCAL, surge tambm a fiscalizao no domnio das regras
previsionais, regras do controlo interno e do prprio desempenho global da autarquia
em termos de eficcia, eficincia e economia.
O Controlo Jurisdicional exercido pelo TC. O controlo do TC incide sobre a
execuo oramental das autarquias, encontra-se regulado pela Lei n.98/97 de 26 de
agosto, LOPTC (Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas), alterada pelas
Leis n. 87-B/98, de 31 de dezembro, Lei n. 1/2001, de 4 de janeiro, Lei n. 55-B/2004
de 30 de dezembro. O controlo do TC exercido atravs de trs tipos de instrumentos:

Visto Prvio ou Fiscalizao Prvia ou A priori - Encontra-se legislada


na SEO II da LOPTC.

Concomitante Legislada na SEO III da LOPTC; e

Sucessiva ou A posteriori Publicada na SEO IV da LOPTC.

A fiscalizao prvia ou visto prvio, consiste, em o TC verificar se os atos, contratos


ou outros instrumentos geradores de despesa ou representativos de responsabilidades

78

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

financeiras diretas ou indiretas esto conforme as leis em vigor e se os respetivos


encargos tm cabimento em verba oramental prpria22.
Os atos que devem ser remetidos ao TC para fiscalizao dizem respeito contratao
de pessoal, a contratao de emprstimos ou a contratos de qualquer natureza, desde que
ultrapassem determinado limite imposto.
Constituem fundamento para recusa de visto as seguintes desconformidades23:

Nulidade;

Encargos sem cabimento em verba oramental prpria ou violao direta


de normas financeiras; e

Ilegalidade que altere ou possa alterar o respetivo resultado financeiro.

Nenhum ato ou outro tipo de instrumento jurdico sujeito a visto prvio pode
original pagamentos antes do visto, contudo o n. 2 do artigo 45 da LOPTC elenca trs
tipos de contrato que podem originar pagamentos antes da existncia do visto, so eles:

Os contratos de obras pblicas;

Os contratos de aquisio de bens ou de servios, desde que em caso de


manifesta urgncia e declarada em despacho fundamentado pela entidade
com competncia originria para autorizar a respetiva despesa; e

Os contratos de adeso.

Por ltimo, existem entidades que podem beneficiar de dispensa parcial ou total, de
fiscalizao prvia em determinado ano, nomeadamente, as que por verificao de
auditorias realizadas pelo TC confirmem a existncia de um sistema de deciso e
controlo interno de elevada fiabilidade. A referida dispensa no prejudica as posteriores
fiscalizaes, nomeadamente a fiscalizao concomitante ou a fiscalizao sucessiva.
A LOPTC, de acordo com Bernandes (2003, pg. 473), no seu artigo 38. prev que
o TC possa realizar fiscalizao concomitante, nomeadamente s despesas emergentes
de atos ou contratos que no devam ser remetidos para fiscalizao prvia24, e atravs
de auditorias da 2 Seo atividade financeira exercida antes do encerramento da

22

N.1 do artigo 44. LOPTC


Alnea a), b) e c) do n.3 do artigo 44. LOPTC
24
Alnea b, n.1 do artigo 38. da LOPTC
23

79

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

respetiva gerncia25. Este tipo de fiscalizao um complemento fiscalizao


anteriormente referida, apresentando como finalidade a verificao dos atos ou
contratos de despesas que no foram alvo da fiscalizao prvia, o seu mbito reca
essencialmente na atividade financeira.
A fiscalizao sucessiva, de acordo com artigo 50. da LOPTC, o TC tem a
competncia para verificar as contas das autarquias locais, entre outras entidades,
avaliar os respetivos SCI, apreciar a legalidade, economia, eficincia e eficcia da
gesto financeira e assegurar a fiscalizao da comparticipao nacional nos recursos
prprios e da aplicao dos recursos financeiros provenientes da Unio Europeia. De
acordo com Bernandes (2003, pg. 473/474), a fiscalizao sucessiva visa
essencialmente controlar o cumprimento dos princpios jurdico-financeiros e de gesto
racional dos recursos e realizao de despesas, de modo a poder avaliar a conta de
gerncia e, caso exista irregularidade, instaurar sanes, ou atribuir quitao se tudo
estiver em ordem.
A fiscalizao sucessiva poder efetuar-se de duas formas, atravs da verificao
s contas ou de auditorias.
Na verificao s contas, o TC verifica as contas que lhe so remetidas pelas
Autarquias Locais at 15 de maio do ano econmico seguinte quele que dizem
respeito. O artigo 53. da LOPTC indica que a verificao s contas pode ser interna ou
externa. A verificao interna efetuada pelos servios de apoio26 do TC e cobre a
anlise e conferncia da conta apenas para demonstrao numrica das operaes
realizadas, que integram o dbito e crdito da gerncia com evidncia dos saldos de
abertura e de encerramento e, se for caso disso, a declarao de extino de
responsabilidade dos tesoureiros caucionados.27 A verificao s contas de forma
externa, encontra-se elencada no artigo 54. da LOPTC, e como refere o n.2 do referido
artigo, recorre a tcnicas e mtodos de auditoria.
As auditorias encontram-se legisladas no artigo 55. da LOPTC, onde referido
que o TC pode realizar as auditorias, em qualquer momento, por iniciativa prpria ou a

25

artigo 49. da LOPTC


N.3 do artigo 53. da LOPTC
27
N.2 do artigo 53. da LOPTC
26

80

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

solicitao da Assembleia da Repblica ou do Governo, qualquer que seja a natureza ou


tipo de auditoria.

81

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 5 Municpio de Salvaterra de Magos


5.1 Enquadramento do Municpio de Salvaterra de Magos
No mbito nacional, o territrio portugus constitudo por 308 municpios que
se classificam em pequenos, mdios e grandes. O critrio utilizado para classificao
dos municpios portugueses, de acordo com Carvalho et al. (2013, pg. 22) o nmero
de habitantes, tomando o seguinte critrio:

Municpios pequenos com populao menor ou igual a 20 000


habitantes;

Municpios mdios com populao maior que 20 000 habitantes e


menor ou igual a 100 000 habitantes; e

Municpios Grandes com populao maior que 100 000 habitantes.

A distribuio, em nmeros, dos municpios portugueses, em 2012, apresenta-se


com a seguinte estrutura:
QUADRO VII DISTRIBUIO DOS MUNICIPIOS PORTUGUESES
Pequenos
183 Municpios

Mdios
101 Municpios

Grandes
24 Municpios

Fonte: Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses

No que respeita ao municpio de Salvaterra de Magos, este encontra no distrito


de Santarm e situa-se em pleno corao da lezria ribatejana, e de acordo com a
consulta ao stio eletrnico do municipio realizada durante o ms de agosto de 2013, o
municpio constituido por seis freguesias, so elas:

Granho

Salvaterra de Magos

Marinhais

Foros de Salvaterra

Glria do Ribatejo

Muge

83

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

O municpio apresenta-se com uma rea total de 244,74 km2, e de acordo com os
dados resultantes dos ltimos censos (Censos 2011)28 a populao atual do concelho
de 22 159 habitantes, o que de acordo com o critrio do nmero de habitantes para
categorizar os municpios portugueses, o municpio de Salvaterra de Magos classifica-se
como mdio.
Para efeito de registo e reporte da informao financeira, o municpio enquadrase no lote de entidades que engloba a definio de autarquia local, rege-se pelo POCAL,
o qual entrou em vigor a 1 de janeiro do ano de 2002, tema que foi abordado no
Capitulo 4 do presente trabalho. O POCAL indica que as entidades designadas como
autarquias locais, esto abrangidas por trs tipos de registo financeiro, registo em
contabilidade oramental, em contabilidade patrimonial e em contabilidade de custos, o
que lhes permite, no s, a avaliao da eficincia e eficcia dos servios pblicos, mas
tambm o controlo e gesto do patrimnio autrquico.

5.2 Estrutura Organizacional do Municpio de Salvaterra de


Magos
Os rgos do municpio de Salvaterra de Magos decompem-se em Assembleia
Municipal (rgo deliberativo) e o rgo Cmara Municipal (rgo executivo), o que se
encontra de acordo com estabelecido no Quadro de Competncias e Regime Jurdico de
Funcionamento dos rgos dos municpios e das freguesias Lei 169/99, de 18 de
setembro. Os referidos rgos so eleitos por sufrgio universal, direto e secreto
efetuado pelos cidados recenseados na rea do municpio.
De acordo com o referido Quadro de Competncias, municpios com uma
populao superior a 10 000 e inferior a 50 000 habitantes, o rgo executivo dever ser
constitudo por seis vereadores, estrutura que o municpio de Salvaterra de Magos se
enquadra, dos quais dois vereadores se encontram em regime de tempo inteiro.
Aquando da realizao do presente projeto, que decorreu entre o ms de maio e
final de setembro de 2013, os membros e os cargos que compem o rgo executivo
eram os seguintes:
28

84

Informao recolhida de www.ine.pt/scripts/flex_definitivos/main.html

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Presidente: Ana Cristina Ribeiro, eleito pelo Bloco de Esquerda, e com os


pelouros:

Diviso Administrativa

Diviso Financeira

Urbanismo

Planeamento

Desporto

Turismo

Juventude

Vereador e Vice-presidente: Manuel Antnio das Neves, eleito pelo Bloco de


Esquerda, e com os pelouros:

Diviso Obras Municipais

Servios Urbanos

Ambiente

Proteo Civil

Vereadora: Maria Margarida Estrelo Rodrigues Pombeiro, eleito pelo Bloco de


Esquerda, e com os pelouros:

Educao

Bibliotecas

Ao Social

Sade

Vereador: Lus Artur Ribeiro Gomes, eleito pelo Bloco de Esquerda, sem
pelouros atribudos.
Vereador: Hlder Manuel Ramalho de Sousa Esmnio, eleito pelo Partido
Socialista, sem pelouros atribudos.
Vereador: Joo Manuel dos Santos Simes, eleito pelo Partido Socialista, sem
pelouros atribudos.
Vereador: Jorge Humberto Brardo Burgal, eleito pelo Partido Social
Democrtico, sem pelouros atribudos.
85

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Quanto ao rgo Assembleia Municipal, e de acordo com o referido Quadro de


Competncias, constituda por 21 deputados mais os 6 presidentes das juntas de
freguesia.
A assembleia municipal apresentava, durante a realizao do presente trabalho
(de maio a setembro de 2013), a seguinte distribuio:

9 Deputados eleitos pelo Bloco Esquerda

7 Deputados eleitos pelo Partido Socialista

3 Deputados eleitos pelo Partido Social Democrtico

2 Deputados eleitos pelo Partido Comunista Portugus

A estrutura e organizao dos servios do municpio de Salvaterra de Magos foi


revista no ano de 2011, de forma a dar cumprimento ao Decreto-Lei n.305/2009 de 23
outubro que estabelece o novo regime jurdico da organizao dos servios das
autarquias locais. A reorganizao foi alvo de publicao na 2. Srie do Dirio da
Repblica a 10 de maro de 2011 com o Despacho n. 4405/2011, e no qual consta o
novo organigrama do municpio com a seguinte estrutura:
QUADRO VIII ORGANIGRAMA DO MUNICIPIO DE SALVATERRA
DE MAGOS

Fonte: : http://dre.pt/pdf2sdip/2011/03/049000000/1148811495.pdf

No mbito do projeto, a funo de auditoria interna dever situar-se, no


organigrama do municpio, ao mais alto nvel, junto ao Presidente do municpio. De
86

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

referir que deve estar definida em documento oficial, a posio hierrquica, os


objetivos, a responsabilidade e autoridade da funo de auditor interno no seio da
entidade.
Importa reafirmar que o departamento de auditoria interna reporta diretamente
ao Presidente do municpio.
De seguinte apresenta-se o organigrama que contempla o departamento de
auditoria interna, o qual apresenta a seguinte estrutura:
QUADRO IX ORGANIGRAMA MUNICIPIO DE SALVATERRA DE
MAGOS MODIFICADO

Departamento de Auditoria Interna

Fonte: Alterao ao anterior organigrama proposta de modificao

87

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 6 Avaliao do Sistema de Controlo Interno


O presente captulo apresenta os pontos fortes e os pontos fracos resultantes da
avaliao efetuada norma de controlo interno e dos procedimentos institudos pelo
SCI. De forma a abordar o contedo descrito no ndice do presente trabalho, a avaliao
da norma de controlo interno e dos procedimentos do SCI incide apenas sobre em
algumas reas, nomeadamente as reas disponibilidades, aquisio de bens e servios
(no inclui as empreitadas) e os recursos humanos. A opo pela avaliao s reas de
disponibilidades e de contratao de bens e servios deve-se ao facto das referias reas
apresentarem caratersticas que so sensveis a distores, quer via fraude, erro ou
mesmo atravs de conluio. Quanto rea de recursos humana, apresentando-se
caratersticas de sensibilidade, devido aos procedimentos legais associados
contratao de recursos, serve tambm para incluir uma rea com aspetos
essencialmente administrativos, no limitando esta avaliao a aspetos financeiros. Os
questionrios que serviram de base avaliao do SCI bem como a regulamentao
constante na norma de controlo interno do municipio relativo s reas em anlise
encontram-se no Anexo no ponto 1.

6.1 rea de Disponibilidades


6.1.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos
Procedimentos do SCI
A norma de controlo interno, existente no municpio, releva a rea de
disponibilidades no Captulo III. No respetivo Captulo a norma de controlo interno
estabelece a seguinte regulamentao:

O numerrio em caixa;

Regras de abertura de contas bancrias;

Os meios legais de pagamentos;

Os procedimentos em relao aos cheques;

Tratamento dos valores recebidos via multibanco;


89

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Tratamento dos valores recebidos via correspondncias;

A cobrana por entidades diferentes do tesoureiro;

Os fundos de maneio;

As reconciliaes bancrias;

Os timings do balano tesouraria;

Responsabilidade do tesoureiro; e

O controlo e gesto das disponibilidades.

No que respeita aos procedimentos do SCI em relao s disponibilidades, a


avaliao tem como principal objetivo a anlise das contas bancrias e da situao da
entidade assim como a regularidade das operaes.
De acordo com a anlise efetuada rea de disponibilidades, verifica-se que o
municpio detm onze contas bancrias domiciliadas em oito instituies bancrias
portuguesas. Todas as contas bancrias esto titularizadas com identificao do
municpio, Cmara Municipal de Salvaterra de Magos, e a sua abertura foi devidamente
autorizada pela Presidente do municpio, no uso das suas competncias. A
movimentao das respetivas contas bancrias, efetuada de acordo com a norma de
controlo interno, duas assinaturas, uma assinatura do Presidente do municpio ou seu
substituto legal e outra assinatura do tesoureiro ou seu substituto legal.
Outro aspeto de relevo so os pagamentos em numerrio, existem poucos
pagamentos em numerrio os quais correspondem a valores inferiores ao estipulado na
norma de controlo interno do municpio, ou seja, inferior a 20% do salrio mnimo
macional.
De acordo com o referido anteriormente, a norma de controlo interno estabelece
a existncia de um regulamente para o manuseamento dos fundos de maneio existentes,
imposio tambm expressa no POCAL no ponto 2.9.10.1.11, o referido regulamento
existe e a sua aprovao ocorreu com a aprovao da primeira norma de controlo
interno no ano de 2002.
O quadro X apresenta os pontos fracos associados rea, apresenta os impactos
ou potenciais impactos resultantes dos pontos fracos identificados, e as recomendaes
ou propostas de melhoria do SCI.

90

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO

PONTOS

FORTES

FRACOS

DO

SCI

(DISPONIBILIDADE)
Pontos Fracos de SCI

Impacto negativo ou
potencial
Os cheques no so Os cheques so emitidos na
emitidos pela Seo de tesouraria, no se verifica a
Contabilidade
Segregao de Funes, so
funes concomitantes, a
emisso do meio de
pagamento e o respetivo
pagamento concentrado no
mesmo servio.
Os cheques no preenchidos Idem
no esto guarda da Seo
de Contabilidade
Os cheques anulados no se
encontram arquivados na
Seo de Contabilidade
A tesouraria no informa os
beneficirios dos cheques
que esto em trnsito h
mais de 60 dias, aps a sua
emisso.

Idem

Os responsveis pela posse


dos fundos de maneio no
efetuam o registo das
despesas pagas, no existe
livro apropriado para o
efeito

A falta de existncia de um
registo apropriado para a
despesa, o que origina falta
de controlo

Existncias de diferenas
apuradas nas reconciliaes
bancrias. Extrato gerado
pela Contabilidade diferente
do extrato de origem
bancria.

Recomendaes ou
propostas de melhoria
Os cheques devem ser
emitidos pela Seo de
Contabilidade

Os
Cheques
no
Preenchidos devem estar
guarda da Seo
de
Contabilidade
O arquivo dos cheques
anulados deve ser efetuado
na Seo de Contabilidade.
A tesouraria informar os
beneficirios dos cheques,
que tem data de emisso
superior a 60 dias, para
procederem ao seu desconto
o
mais
rapidamente
possvel.
Aquisio
de
livro
apropriado para o registo
das despesas com origem
nos fundos maneios, com os
posteriores
registos
de
despesa
efetuadas
mensalmente.

Fonte: Elaborao Prpria

6.1.2 Pontos Fortes do SCI


Os pontos fortes em relao ao controlo na rea de disponibilidades, foram
apurados atravs de observao e anlise dos procedimentos efetuados, e os pontos
fortes so:

As entradas e sadas de importncias da tesouraria efetuam-se sempre


acompanhadas dos documentos de quitao devidamente autorizados;
91

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

No existem cheques assinados em branco na tesouraria; e

O responsvel pela tesouraria no efetua procedimentos contabilsticos.

6.2 - rea de Aquisio de Bens e Servios


6.2.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos
Procedimentos do SCI
No que respeita rea de aquisio de bens e servios, a norma de controlo
interno no faz uma meno clara ao tema, contudo refere aspeto em relao
realizao de despesa assim como a relao com terceiros. Em relao realizao de
despesa, esta

encontra regulamentada no Captulo IV da norma e aborda

essencialmente:

O circuito da despesa; e

O processamento da despesa.

Na relao com terceiros, a norma de controlo interno aborda o tema no Captulo


V, e regula os seguintes aspetos:

Aquisies:

Receo de bens;

Conferncia de documentos;

Reconciliao de contas correntes;

Antiguidade de saldos de clientes; e

Circularizao de terceiros.

A regulamentao da realizao de despesa assim como da relao com terceiros


pela norma de controlo interno, na sua essncia pretende estabelece as regras para a
contratao de bens e servios, mas existe uma lacuna na norma de controlo interno em
relao ao tema, ao no abordar, na realizao de despesa, os limites para a contratao
e mesmo na sua ausncia deveria fazer referncia ao normativo que regula a contratao
de bens e servios, o CCP (Cdigo dos Contratos Pblicos), aprovado pelo Decreto-Lei

92

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

n.18/2008, de 29 de janeiro, com a ltima alterao imposta pelo Decreto-Lei


n.149/2012, de 12 de julho.
Em relao aos procedimentos do SCI, da anlise efetuada rea de aquisio de
bens e servios, verifica-se que, apesar de no existir qualquer referncia na norma de
controlo interno, a Seo de Compras aplica o CCP nos respetivos atos. Todos os
procedimentos contratuais, exceto os que se enquadram no Regime Simplificado29, so
realizados de acordo com o artigo 140. do referido normativo. Para o efeito verificouse a existncia de contrato com o fornecedor Construlink, Tecnologias de Informao
S.A., entidade que disponibiliza os servios informticos de leilo eletrnico designada
por GATEWIT, que permite realizar os referidos leiles eletrnicos para aquisio de
bens e servios.
Os procedimentos, adotados internamente que se enquadram no Regime
Simplificado realizam-se via fax ou correio eletrnico, solicitando-se os pedidos de
cotao aos potenciais fornecedores. A referida contratao de entidades fornecedoras,
no mbito do Regime Simplificado, a consulta efetua-se a vrias entidades
fornecedoras, no recaindo apenas numa nica entidade.
Do questionrio e das observaes efetuados aos procedimentos existentes na
presente rea30, no se detetou nenhum ponto fraco, com isto no indica que os mesmos
no existam, mas atravs dos mtodos utilizados no se verificou quaisquer aspeto
negativos nos procedimentos do SCI.

6.2.2 Pontos Fortes do SCI


Das observaes efetuadas aos procedimentos instalados na rea de aquisio de
bens e servios, foram identificados um conjunto de aspetos positivos contribui para um
bom funcionamento do SCI, os quais se destacam:

O cumprimento do CCP.

29

artigo 128. do CCP


Foi alvo de anlise: um processo de aquisio de bens com valor inferior a 5 000 ; um
processo de aquisio de bens com valor superior a 5 000 e inferior a 75 000; um processo de
aquisio de bens e servios com valor superior a 75 000.
30

93

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Os bens ou servios objeto de consulta e posteriormente, no existem em


armazm ou os servios do municpio no conseguem satisfazer;

Os procedimentos de aquisio de bens e servios so efetuados pela


Seo de Compras, e inicia-se sempre por uma informao/requisio
interna a qual se encontra devidamente autorizada pela respetiva chefia e
pelo Presidente do rgo executivo, permitindo desencadear o processo
de despesa;

O procedimento de cabimento e consequentemente do compromisso so


efetuados pela Seo de Contabilidade;

O compromisso encontra-se com a respetiva repartio de encargos; e

Os bens adquiridos so entregues no armazm municipal ou no setor que


originou a compra.

6.3 rea de Recursos Humanos


6.3.1 Levantamento da Norma de Controlo Interno e dos
Procedimentos de SCI
Relativo rea de recursos humanos, a norma de controlo interno no faz
qualquer referncia, o que numa futura reviso da norma de controlo interno dever
contemplar regulamentao especfica em relao rea de recursos humanos.
Em relao aos procedimentos do SCI aplicados rea dos recursos humanos, a
avaliao foi efetuada atravs de questionrio, o qual foi solicitado o seu preenchimento
Chefe da Diviso Administrativa, e que por sua vez solicitou o Coordenadora
Tcnica da Seo de Recursos Humanos. Foi tambm solicitada referida
Coordenadora Tcnica a visualizao, caso fosse possvel, do respetivo arquivo e de
alguns processos referentes contratao de pessoal como das fichas relativas aos
cadastros dos colaboradores do municpio.
Da anlise efetuada, constatou-se a existncia de arquivo no qual contem os
processos respeitantes aos colaboradores do municpio, os quais tambm se encontram
informatizados. No que respeita aos processos de contratao de pessoal, analisou-se
um processo em particular e verificou-se a existncia da vaga no respetivo quadro de
94

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

pessoal do municipio, a autorizao do Presidente do municipio como a respetiva


certido que aprova a contratao de pessoal em reunio do rgo executivo, verificouse tambem que o candidato admitido detinha as qualificaes e competncias
necessrias para o preenchimento do lugar e foi o que obteve a melhor qualificao no
conjunto de todas as provas, na vertente escrita e em entrevista. Quanto aos processos
relativos aos colaboradores, verificou-se a existncia de todos os elementos
identificativos do colaborador assim como os certificados de habilitaes e a ficha das
avaliaes j efetuadas. Qualquer alterao ao processo comunicado e atualizado.
O controlo de assiduidade efetuado atravs de controlo de ponto. Existem dois
sistemas de controlo de assiduidades, por via carto pessoal e outro por leitura
biomtrica, nomeadamento reconhecimento da impresso digital. Os colaboradores que
iniciam as funes no estaleiro municipal e na Diviso de Animao Social e Cultural
efetuam a assiduidade via carto enquanto os colaboradores do edifcio sede efetuam a
assiduidade via reconhecimento da impresso digital.
O pagamento dos salrios efetuado via transferncia bancria.
O quadro XI apresenta os pontos fracos associados rea, apresenta os impactos
ou potenciais impactos resultantes dos pontos fracos identificados, e as recomendaes
ou propostas de melhoria do SCI.
QUADRO XI PONTOS FORTES E FRACOS DO SCI (RECURSOS
HUMANOS)
Pontos Fracos do SCI
A
no
substituio/rotatividade do
pessoal
afeto
ao
processamento dos salrios

A prestao de servios
realizados como horas
extraordinrias
e
as
respetivas ajudas de custo
associadas (ex. refeies)
no
se
encontram
previamente autorizada

Impacto negativo ou
potencial
A
falta
de
rotao/substituio causa
vcios no funcionrio afeto,
conduzindo
a
erros
potenciais, e o potencial
conluio com outro pessoal.
O controlo das despesas
com o pessoal

Recomendaes ou
propostas de melhoria
Rotatividade/substituio
do pessoal afeto ao
processamento de salrios

A prestao de servio com


direito a ajudas de custo
deve
se
encontrar
autorizadas superiormente,
previamente

sua
realizao.

Fonte: Elaborao Prpria

95

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

6.3.2 Pontos Fortes do SCI


A maioria dos pontos fortes j foram referidos anteriormente, mas de seguida, de
forma resumida, apresenta-se um conjunto de pontos fortes do SCI em relao rea:

Superviso efetuada por uma Coordenadora Tcnica e pela Chefa de


Diviso Administrativa;

A conferncia das folhas oriundas do controlo de assiduidade


efetuada por um colaborador diferente do processamento de salrios;

A organizao do arquivo e a organizao e manuteno dos


processos relativos aos cadastros dos colaboradores;

O controlo de assiduidade efetuado por via eletrnica;

Os pagamentos dos salrios so efetuados via transferncia bancria;


e

A deslocao em viatura prpria, pelos colaboradores, efetuada


mediante autorizao prvia do Presidente do rgo executivo ou por
algum

96

com

competncias

delegadas

para

efeito

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Capitulo 7 Procedimentos de Auditoria


No presente captulo os contedos desenvolvidos e apresentados so
essencialmente de carter financeiro, visam aplicao de procedimentos de auditoria
financeira.
Ser abordada tambm a avaliao dos procedimentos estratgicos e provisionais
que serviram de base para elaborao do oramento em vigor, comparando o previsto no
atual oramento com o executado em anos histricos.

7.1 Procedimentos de Auditoria Financeira


No presente subcaptulo sero apresentados os resultados e concluses dos
procedimentos de reviso financeira efetuados entidade em apresso. Os exames
realizados no foram exaustivos, tem como objetivo avaliar a qualidade de informao
constante da prestao de contas no exerccio de 2012, nomeadamente se a entidade
efetuou a divulgao dos documentos obrigatrio para o grupo que se insere, avaliar o
comportamento do municpio em sede de execuo oramental, e por ltimo avaliar o
endividamento municipal, na tica de legalidade verificando o cumprimento dos limites
legais de endividamento previsto na LFL e no Oramento de Estado. O exame efetuado
recaiu sobre caratersticas especiais para este tipo de entidades, que gerem recursos
financeiros pblicos.
Para a realizao do trabalho de reviso das contas do municpio, serviu de base
o normativo DRA 873 emitida pela OROC. Como referenciado anteriormente, a DRA
873 fornece as orientaes para a elaborao dos trabalhos de reviso s autarquias
locais.

7.1.1 Cumprimento dos princpios e regras oramentais


Os oramentos municipais so documentos previsionais, que enquadram dentro
dos mesmos as receitas e despesas, registadas com base em previses anuais. Pelo facto
97

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

de ser um documento previsional, o oramento no dever ser visto como um


documento rgido, fechado a alteraes, dever de existir mecanismos que permita ao
oramento adaptar-se s alteraes que sejam apropriadas sua execuo. O POCAL,
como normativo vigente, contempla alguns mecanismos que permitem modificaes ao
oramento, o que fornece flexibilidade ao oramento, fornecendo capacidade de
adaptao consoante as circunstncias. Os mecanismos existentes encontram-se no
ponto 8.3.1 do POCAL, e permitem efetuar alteraes e revises. As revises
encontram-se no ponto 8.3.1.3 do POCAL, ocorre quando existe um aumento global das
despesas prevista, em contrapartida com aumento da receita prevista, atravs, por
exemplo, via saldo apurado ou excesso de receita cobrada relativo a receita prevista.
Para as alteraes oramentais, o POCAL no ponto 8.3.1.5, indica que as alteraes
devem incluir reforos de dotaes de despesas resultantes da diminuio ou anulao
de outras dotaes. De uma forma geral, pode-se afirmar que uma reviso oramental
aumenta o valor do oramento, face ao inicialmente previsto, enquanto uma alterao
oramental mantm o total do valor do oramento, existindo apenas reforos de umas
dotaes por via de diminuies ou anulaes de outras inicialmente previstas.
De acordo com a Lei que regula o regime jurdico dos rgos municipais a Lei
n.169/99, de 18 de setembro, com a ltima alterao introduzida pela Lei Orgnica
n.1/2011, de 30 de novembro, a aprovao de uma reviso oramental compete ao
rgo deliberativo, Assembleia Municipal31 sob proposta do rgo executivo, enquanto
a aprovao das alteraes compete ao rgo Cmara Municipal32.
No que respeita ao municpio de Salvaterra de Magos, durante o ano de 2012 o
municpio realizou catorze alteraes ao oramento e duas revises oramentais.
Verificou-se que junto dos documentos de modificao oramental, encontra as
certides, aprovadas pelos respetivos rgos assim como a data da reunio em que
ocorreu a aprovao respetiva modificao ao oramento.
Verificou-se o cumprimento do ponto 8.3.1.5 do POCAL e em todas as
alteraes oramentais que o municpio procedeu, esteve sempre como origem num
reforo de dotao de despesa como consequncia uma diminuio ou anulao de
outras dotaes. De ressalvar que a plataforma eletrnica que o municpio dispe,

31
32

98

Alnea b) do n.2 do artigo 53. da Lei n. 169/99, de 18 de setembro


Alnea d) do n.2 do artigo 64. da Lei n. 169/99, de 18 de setembro

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

AIRC, no permite finalizar a alterao oramental sem que a totalidade de reforos seja
igual totalidade das anulaes/diminuies.
Quanto s revises oramentais, e de acordo com o ponto 8.3.1.3 do POCAL,
todos os aumentos de despesa teve como contrapartida um aumento da receita,
nomeadamente por via da incorporao do saldo oramental da gesto anterior.
Na tabela seguinte encontram-se, cronologicamente, as modificaes que foram
efetuadas ao oramento municipal de 2012 do Concelho de Salvaterra de Magos.
QUADRO XII MODIFICAES AO ORAMENTO MUNICIPAL 2012
Modificao - Alterao/Reviso
N. Seq.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
1.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
2.
Reviso ao Oramento e Grandes Opes do Plano
1.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
3.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
4.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
5.
Reviso ao Oramento e Grandes Opes do Plano
2.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
6.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
7.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
8.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
9.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
10.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
11.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
12.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
13.
Alterao ao Oramento e Grandes Opes do Plano
14.

Data
20/01/2012
16/03/2012
26/04/2012
16/05/2012
23/05/2012
19/06/2012
20/06/2012
01/08/2012
08/08/2012
20/08/2012
04/09/2012
20/09/2012
09/10/2012
18/10/2012
28/11/2012
26/12/2012

Fonte: Elaborao Prpria

No que respeita execuo oramental, da anlise efetuada verifica-se que, o


oramento da despesa apresenta-se, em valor absoluto, com igual valor ao oramento da
receita, sendo que a despesa prevista orada foi de 14 804 476,34, a qual foi suportada
por receita prevista do mesmo valor, como demonstra o quadro seguinte.

99

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XIII CONTROLO EQUILIBRIO ORAMENTAL

Dotaes
Corrigidas/
Previses
Corrigidas

Receita
Receita
Receita
Despesa
Receita
Despesa

Rbrica Oramentada
Saldo Inicial (saldo gerncia anterior)
Reposies no abatidas nos pagamentos
Receita Corrente
Despesa Corrente
Receita de Capital
Despesa de Capital
TOTAL RECEITA
TOTAL DESPESA

2012
540.579,34
221.655,00
8.201.893,00
8.199.393,00
5.840.349,00
6.605.083,34
14.804.476,34
14.804.476,34

Fonte: Elaborao Prpria

No ano de 2012, a execuo oramental conduziu a um saldo de 7% o que


corresponde em termos absolutos a 848 088,64 , no que respeita despesa total
executada (realizada e paga) foi de 11 437 174,07 suportado por uma receita total
cobrada de 12 285 262,71, como se demonstra no quadro seguinte.
QUADRO XIV CONTROLO EQUILIBRIO ORAMENTAL (EXECUO)

Receita
Despesas Receita
Pagas/Receita Receita
Cobrada
Despesa
Brutas
Receita
Despesa

Rbrica Executada
2012
Saldo Inicial (saldo gerncia anterior)
540.579,34
Reposies no abatidas nos pagamentos
95.612,72
Receita Corrente
7.311.018,13
Despesa Corrente
7.241.743,81
Receita de Capital
4.338.052,52
Despesa de Capital
4.195.430,26
TOTAL RECEITA 12.285.262,71
TOTAL DESPESA 11.437.174,07

Fonte: Elaborao Prpria

Fica patente, neste ltimo quadro o cumprimento do princpio do equilbrio


oramental33, no qual as receitas correntes, 7 311 018,13, suportaram as despesas
correntes, no valor de 7 241 743,81, gerando um saldo corrente de 69 274,32, o que
corresponde sensivelmente a 8% do saldo total gerada pelo municpio no ano 2012.
Pela anlise da execuo do oramento face ao inicialmente previsto, permite
concluir que a despesa corrente foi executada em 88%, enquanto a despesa de capital
teve um grau de execuo de 64%, apresentando um grau de execuo total da despesa
de 77%, no que respeita receita, a receita corrente apresentou um grau de execuo de
33

100

Alnea e) do ponto 8.1.1 do POCAL

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

89% e a receita de capital 74%, o que perfaz uma execuo total da receita de 83%. O
quadro seguinte representa a taxa de execuo do oramento.
QUADRO XV TAXA DE EXECUO ORAMENTAL DA RECEITA E DA
DESPESA

Execuo/Previso
2012
Saldo Inicial
Sl cobrado/Sl orado
100%
Reposies no abatidas nos pagamentos RNAP Cobradas/ RNAP Oradas
43%
Receitas Correntes
Receita Corrente Cobrada/Receita Corrente Orada
89%
Despesas Correntes
Despesa Corrente Cobrada/Despesa Corrente Orado
88%
Receita de Capital
Receita Capital Cobrada/Receita Capital Orado
74%
Despesa de Capital
Despesa Capital Cobrada/Despesa Capital Orado
64%
Receita Total Disponvel
SI+RNAP+Rcorr+Rcap Cobrada/ SI+RNAP+Rcorr+Rcap Orada
83%
Despesa Total
Dcorr+Dcap Cobrada/Dcorr+Dcap Orada
77%
Tx receitas oradas e no cobradas 1-Receita Total Disponiveis
17%
Rubricas

Valores Cobrados/Valores Orados

Fonte: Elaborao Prpria

O equilbrio oramental desdobra-se em outros dois tipos de equilbrio, por via


do equilbrio formal e o equilbrio via substancial. O equilbrio oramental em sentido
formal consiste em verificar se as receitas totais cobradas foram suficientes para
financiar a despesa total executada. O equilibro em sentido substancial engloba o
conceito de equilbrio oramental em sentido formal incorporando as dividas a terceiras
de curto prazo, reportada a 31/12.
A anlise efetuada relevou um equilbrio oramental em sentido formal de
107%, que indica que depois de liquidadas todas s despesas, ainda existe um saldo
financeiro de 7% da receita. Quanto ao equilbrio oramental em sentido substancial
obteve-se um resultado de 103%, indica que o excedente gerado pelo equilbrio
oramental em sentido formal suficiente para liquidar ainda as dvidas a terceiros de
curto prazo, reportada a 31/12, permitindo ainda um saldo financeiro de 3%. No quadro
seguinte podem-se verificar os vrios tipos de equilbrios.

101

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XVI EQUILIBRIO ORAMENTAL EM SENTIDO


FORMAL E EM SENTIDO SUBSTNCIAL

Equilibrio

Formula

Equilibrio Oramental Corrente

Receitas Correntes/Despesas Correntes

101%

Equilibrio Oramental de Capital

Receitas de Capital/Despesas de Capital

103%

Equilibrio Oramental em sentido formal

Receitas Totais Disponiveis/Despesas Pagas

107%

Equilbrio Oramental em sentido substancial

Receitas Totais Diponiveis/(Despesas Pagas+Dividas a terceiros de CP a 31/12)

103%

Fonte: Elaborao Prpria

A observncia dos equilbrios oramentais, com especial nfase para o equilbrio


oramental em sentido substancial, permitiu ao municpio no ano de 2012 satisfazer, de
forma atempada, todos os compromissos de curto prazo.
Por seu turno, foi analisada a vinculao oramental, a qual consiste em verificar
qual a percentagem de receita inscrita em oramento se encontra vinculada com
despesas certas e de elevado grau de inflexibilidade, o que por outro lado permite
verificar qual a receita lquida de encargos com ocorrncia certos. O quadro seguinte
demonstra a despesa vinculada e a receita ainda no vinculada.
QUADRO XVII RECEITA NO VINCULADA
De scrio
1 - Despesa com pessoal
2 - Enc. Com a dv. Finan. (amort. E juros)
3 - Div. A terceiros de CP Transitadas do ano anterior
4 - Total (1+2+3)
5 - Receita Total Disponivel
6 - Dife re na (5-4)
7 - % da re ce ita no vinculada (6/5)

Exe cuo - 2012


3.512.578,23
407.752,97
1.232.773,00
5.153.104,20
12.285.262,71
7.132.158,51
58,05%

Fonte: Elaborao Prpria

Do total da despesa consignada (despesas com pessoal, encargos com a divida


financeira e com as dividas a terceiros de curto prazo que transitaram do ano anterior)
verifica-se que estas absorvem, sensivelmente, 42% do total das receitas, deixando
liberto para fazer face a outros encargos, 58% das receitas.
Por ltimo, em relao anlise oramental efetuada aos documentos
previsionais do municpio de Salvaterra de Magos, foi efetuado uma bateria rcios e
indicadores de forma obter algumas concluses sobre a execuo oramental.
102

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

No que respeito aos indicadores de receita, verifica-se uma dependncia do


Oramento de Estado de 62%, o que indica que 62% das receitas inscritas em
oramento municipal provem de receitas provenientes do Estado. Verificando-se que as
transferncias oriundas do setor Estado apresentam um elevado grau de cobrabilidade, o
que conjugado com o indicador da despesa vinculado, pode-se afirmar que a liquidao
das despesas certas e de elevado grau de inflexibilidade encontram-se suportadas pelas
referidas transferncias estatais, existindo ainda uma almofada de 20% para fazer face
a outras despesas.
Da anlise efetuada aos rcios da receita, verifica-se que 33% da receita total
cobrada tem origem nas receitas prprias do municpio. Verifica-se tambm que a
receita prpria cobrada lquida financia 35% da despesa total. No que concerne ao
equilbrio receitas correntes/despesas correntes e receitas de capital/despesas de capital,
conclui-se que as despesas correntes so suportadas, na sua totalidade pelas receitas
correntes, criando ainda um saldo corrente de 1%, e as receitas de capital financiam em
100% as despesas de capital.
Referentes aos rcios de despesa verifica-se que 58% do total das despesas
realizadas e pagas respeitam s despesas bsicas (despesas com pessoal e de aquisio
de bens e servios), 4% so despesas com o servio da dvida (amortizao e juros
relativos a emprstimos bancrios) e 37% das despesas esto afetas ao investimento, ou
seja, a despesas com aquisio de bens de capital. Da despesa total efetuada (com
compromisso e documento credor) apenas 3% no foram pagas, ou seja, 97% da
despesa executada encontra-se liquidada. No quadro seguinte apresenta os indicadores e
rcios que suportam a anlise efetuada.

103

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XVIII INDICADORES E RCIOS


Indicadores e Rcios
Receita Transferncia do Estado (Cap.+Corr.)
Receita Total
Receitas Prprias
Receita Total
Receita Corrente cobrada
Despesa Corrente paga
Receita Capital
Despesa Capital
Despesas Bsicas
Despesa Total
Servio da dvida (amort e juros)
Despesa total paga
Aquisio de bens de capital
Despesa Total
Compromisso assumidos para o exercicio
Despesas totais faturadas

%
62%
33%
101%
100%
58%
4%
37%
103%

Fonte: Elaborao Prpria

7.1.2 Mapas constantes na Prestao de Contas


As entidades sujeitas ao POCAL aplica-se a Resoluo n.4/2001 do TC. Integra
o Grupo I, as autarquias locais no qual o total da receita anual for igual ou superior a 5
000 vezes o ndice 100 da escala indiciria das carreiras do regime geral da funo
pblica.
Face ao exposto o municpio de Salvaterra de Magos integra o Grupo I, pois
apresenta um valor de receita total anual, no ano de 2012, de 11 437 174,07, valor
superior a 5000 vezes o ndice 100 da escala indiciria das carreiras do regime geral da
funo pblica, o qual apresenta um valor de 343,2834.
O documento de Prestao de Contas do municpio de Salvaterra de Magos, que
Integram o Grupo I, de acordo com o Anexo I da Resoluo n.4/2001 do TC, deve
conter os seguintes mapas:

34

Valor extrado do site: http://www.dgap.gov.pt/index.cfm?OBJID=9e569f81-68f4-49c5-bab4c698b807cd9a. 343,28X5000=1 716 400,00

104

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XIX DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS


N

DESIGNAO

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

14
15
16

17

18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

31
32
33
34
35

36
37

Balano
Demonstrao de resultados
Plano plurianual de investimentos
Oramento (Resumo)
Oramento
Controlo oramental da despesa
Controlo oramental da receita
Execuo do Plano plurianual de investimentos
Fluxos de caixa
Contas de ordem
Operaes de tesouraria
Caracterizao da entidade
Notas ao balano e demonstrao de
resultados
Modificaes do oramento receita
Modificaes do oramento despesa
Modificaes
ao
Plano
plurianual
de
investimentos
Contratao administrativa - Situao dos
contratos
Transferncias correntes - despesa
Transferncias de capital - despesa
Subsdios concedidos
Transferncias correntes - receita
Transferncias de capital - receita
Subsdios obtidos
Activos de rendimento fixo
Activos de rendimento varivel
Emprstimos
Outras dvidas a terceiros
Relatrio de gesto
Guia de remessa
Acta da reunio em que foi discutida e votada a
conta
Norma de controlo interno e suas alteraes
Resumo Dirio de Tesouraria
Sntese das reconciliaes bancrias
Mapa de Fundos de Maneio
Relao de emolumentos notariais e custas de
execues fiscais
Relao de acumulao de funes
Relao nominal de responsveis

CDIGO
POCAL

GRUPO 1

5
6
7.1
7.2
7.2
7.3.1
7.3.2
7.4
7.5
7.5
7.6
8.1
8.2

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

8.3.1.1
8.3.1.2
8.3.2

X
X
X

8.3.3

8.3.4.1
8.3.4.2
8.3.4.3
8.3.4.4
8.3.4.5
8.3.4.6
8.3.5.1
8.3.5.2
8.3.6.1
8.3.6.2
13

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

2.9
12.2.9

X
X
X
X
X
X
X

Fonte: Anexo I da Resoluo n.4/2001 do Tribunal de Contas

Aps anlise no documento de prestao de contas do municpio de Salvaterra


de Magos, relativo ao ano econmico de 2012, verifica o cumprimento da existncia de
todos os mapas que compem o Grupo I no documento financeiro. Encontra-se em
anexo no ponto 2 cpia da guia de remessa dos documentos enviados para o TC,
devidamente assinada pelo responsvel pela elaborao dos mesmos.

105

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

7.1.3 Exame ao Limite de Endividamento

O clculo dos limites de endividamento surge com a LFL, os artigos n.36, 37 e


39 da referida Lei, definem o conceito de endividamento lquido e estabelecem os
respetivos limites ao endividamento.
Para a LFL, o endividamento municipal o equivalente diferena entre a
soma dos passivos, qualquer que seja a sua forma, incluindo nomeadamente os
emprstimos contrados, os contratos de locao financeira e as dvidas a fornecedores,
e a soma dos ativos, nomeadamente o saldo de caixa, os depsitos em instituies
financeiras, as aplicaes de terceiros e os crditos sobre terceiros35.
Para o clculo do endividamento lquido municipal, ter de se incorporar36 o
endividamento lquido e os emprstimos contrados pelas associaes de municpios e
entidades do setor empresarial local, proporcional participao do municpio no
capital da respetiva entidade.
No que respeita aos limites de endividamento, estes repartem-se em dois tipos de
endividamento, o endividamento lquido e o limite geral dos emprstimos contrados
pelos municpios.
Para os limites de endividamento lquido municipal, encontra-se legislado no
artigo 37. da LFL, o referido artigo estabelece que o endividamento lquido no pode
superar, a 31 de dezembro, os 125% do montante das receitas com origem:

Impostos municipais;

Participaes do municpio no FEF (Fundo Equilbrio Financeiro);

Participao no IRS e na Derrama; e

Participao nos resultados das entidades do setor empresarial local.

A legislao vigente refere que o montante das receitas, que servem de clculo
ao limite de endividamento lquido, respeita ao ano civil anterior.
Para o clculo do limite geral dos emprstimos dos municpios, o n.1 e n.2 do
artigo 39. da LFL estabelece o clculo a efetuar. Para o calculo dos limites so
35
36

106

artigo n.36 n.1 da LFL


artigo n.36 n.2 da LFL

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

utilizados os montantes das receitas que servem de base ao calculo do endividamento


liquido municipal, com a particularidade, que o limite para os emprstimos de curto
prazo no poder exceder os 10% do total das referidas receitas, e para os emprstimos
de mdio e longo prazo no deve exceder os 100% do montante das receitas indicadas
anteriormente.
Contudo o clculo dos limites no consensual entre algumas entidades de
superviso, no que respeita ao ano das receitas e participaes que servem de base para
o clculo dos limites. As entidades envolvidas so a DGAL e por outro lado o TC e a
IGF, que apresentam instrues diferentes em relao ao ano a que respeita o montante
das receitas para os clculos dos limites.
O TC no ponto 4.4.4 do Relatrio n.8/201037 relativo ao municpio de Arcos de
Valdevez, indica que o montante das receitas provenientes do FEF e IRS deve respeitar
ao ano anterior, como indica os artigos 37. e 39. da LFL, posio tambm partilhada
pela IGF.
Para a DGAL, na plataforma que disponibiliza para proceder ao reporte da
informao financeira, SIIAL, para o clculo do endividamento solicitado que se
indique as receita, FEF e IRS, referentes ao prprio ano. A argumentao usada pela
DGAL para as receitas se referem ao prprio ano que aquando do clculo do
endividamento j so conhecidos as receitas relativa ao FEF e ao IRS do prprio ano,
sendo conhecido os respetivos valores, os mesmos deveram servir de base para o
clculo do endividamento.
No presente trabalho ser usada a posio tomada pelo TC e IGF, pois d
cumprimento legislao em vigor, sendo que a posio tomada pela DGAL tenha
alguma consistncia, a mesma no se encontra legislada em nenhum diploma legal.
Para o ano 2012 devido imposio do OE (Oramento de Estado) para o
referido ano, o limite de endividamento no calculado de acordo com a LFL, mas
deve-se observar que o limite ao endividamento lquido no deve ser superior ao
endividamento de mdio e longo prazo registado a 31 de dezembro do ano anterior,
acrescido do valor resultante do rateio38, acresce ainda referir que os valores para os

37
38

http://www.tcontas.pt/pt/actos/rel_vic/2010/vic-dgtc-rel008-2010.pdf
artigo 66. da Lei n.64-B/2011, de 30 de dezembro Lei Oramento de Estado para 2012

107

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

limites de endividamento so previamente divulgados pela DGAL, e so os limites de


referncia que os municpios tm de observar. Os limites de endividamento para o ano
de 2012 divulgados pela DGAL para o municpio de Salvaterra de Magos foram os
seguintes39:

Limite de endividamento lquido 244 275,00

Limite de endividamento de mdio e longo prazo 3 618 239,00

No quadro seguinte apresentado o endividamento lquido do municpio de


Salvaterra de Magos, esto representados os vrios limites do endividamento. No
referido quadro tambm contempla os limites de endividamentos estabelecidos pela
DGAL, que surge com o rateio imposto pelo OE para 2012, Lei 64-B/2011, de 30 de
dezembro. O quadro seguinte apresenta os limites ao endividamento e as respetivas
margens, relativa e bruta, as quais demonstram a capacidade de endividamento que o
municpio ainda dispoem. Os clculos que serviram de base ao apuramento dos limites
de endividamento, de acordo com a LFL, encontram-se em anexo no ponto 3.
QUADRO XX LIMITES DE ENDIVIDAMENTO

Lim. Endiv. LFL


Endividamento Liquido (125%)

Endiv.
M. Relativa Lim. Endiv.
M. Bruta LFL
Municipio
LFL
DGAL

Endiv.
Municipio

M. Bruta M. Relativa
DGAL
DGAL

8.868.872,84 -684.392,80 9.553.265,64 1395,87% 244.275,00 -684.392,80 928.667,80 135,69%

Endividamento de Curto Prazo (10%) 709.509,83

709.509,83 100,00%

Endividamento de Mdio e Longo


7.095.098,27 3.186.548,40 3.908.549,87 55,09% 3.618.239,00 3.186.548,40 431.690,60 11,93%
Prazo (100%)
Fonte: Elaborao Prpria

No quadro XX verifica-se que pela LFL, o municpio utilizou 44,91% da


capacidade de endividamento de mdio e longo prazo, enquanto pelos limites impostos
pelo OE2012, atravs da DGAL, o municpio utilizou 88,07% da capacidade de
endividamento mdio e longo prazo.

39

Informao
extrada
do
sitio
eletrnico
https://appls.portalautarquico.pt/PortalAutarquico/ResourceLink.aspx?ResourceName=Limites2012_Port
al.pdf, referente ao Municipio de Salvaterra de Magos, pgina 4/6.

108

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Em suma, o municpio de Salvaterra de Magos respeitou os limites de


endividamento lquido, de mdio e longo prazo e de curto prazo, quer os que derivavam
da LFL, quer os impostos via OE2012 e posteriormente divulgados pela DGAL.

7.2. Procedimentos de Auditoria Prospetiva e Estratgica

No mbito dos procedimentos de auditoria prospetiva e estratgica, a anlise


recaiu essencialmente no oramento municipal para 2013, sempre com comparao com
os documentos homlogos histricos.
A avaliao incidir essencialmente sobre os pressupostos que esto na base da
construo do oramento municipal de 2013, se os mesmos so razoveis, comparando
com os oramentos histricos e verificar se exequvel.
Importa acrescentar que para a elaborao do presente exame, foi utilizado como
instrumento orientador a ISAE 3400 O Exame da Informao Financeira Prospetiva.

7.2.1 Flexibilidade do oramento municipal de 2013 face aos


compromissos transitados de 2012
A avaliao efetuada aos compromissos transitados do ano anterior por rubrica
(compromissos no faturados, compromissos faturas e no pagos e compromissos para
anos seguintes, de 2012 para 2013) permite concluir que a dotao inscrita nas diversas
rubricas do oramento municipal 2013 suficiente para a assumo dos compromissos
transitados de 2012 e permite realizar outras despesas correntes ou de capital durante o
respetivo ano. Em termos globais, o oramento municipal 2013 apresenta uma previso
de despesa total de 14 263 897,00, a qual absorvida por compromissos oriundos do
ano anterior o valor 1 513 634,14 do oramento municipal, permitindo uma margem
89% para assumo de novos compromissos. O quadro XXI demonstra o referido
anteriormente.

109

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXI COMPROMISSOS PROVENIENTES DO ANO ANTERIOR


2012
Classificao

Designao

Comp. No Fact. Fact. No Pagas


(1)
(2)

01 Despesas com o pessoal

10,00

Compr. Para
2013 (3)

TOTAL
(4=1+2+3)
10,00

Dotao inical
2013
(5 )
20.100,00

Dotao
Disponivel
(6=5-4)

Dotao
Disponivel
%

20.090,00

100%

1.900,00

1.900,00

100%

7.998,17

9.532,14

17.530,31

3.818.800,00

3.801.269,69

100%

234.636,96

311.326,91

287.535,16

833.499,03

3.631.453,00

2.797.953,97

77%

03 Juros e outros encargos

875,90

875,90

100.821,00

99.945,10

99%

04 Transferncias correntes

235,60

25,71

35.075,14

35.336,45

410.655,00

375.318,55

91%

500,00

500,00

100%

02 Aquisio de bens e servios


01 Despesas com o pessoal
02 Aquisio de bens e serios

05 Subsdios

5.590,17

4.600,10

10.190,27

175.500,00

165.309,73

94%

84.385,05

10.332,97

45.624,60

140.342,62

5.293.443,00

5.153.100,38

97%

08 Transferncia de capital

475.849,56

475.849,56

485.850,00

10.000,44

2%

10 Passivos Financeiros

324.865,00

324.865,00

100%

10,00

10,00

100%

844.960,36 1.513.634,14 14.263.897,00 12.750.262,86

89%

06 Outras despesas correntes


07 Aquisio de bens de capital

11 Outras Despesas de Capital


TOTAL

332.855,95

335.817,83

Fonte: Elaborao Prpria

7.2.2 Pressupostos para elaborao do oramento municipal de


2013
Em relao avaliao dos pressupostos que foram a base para elaborao do
oramento da despesa, recorreu-se aos documentos histricos homlogos dos anos de
2010, 2011 e 2012, utilizando a execuo mdia dos referidos anos de modo a apurar se
as dotaes inscritas em oramento so razoveis.
O quadro XXII indica a execuo mdia da despesa dos ltimos 3 anos e as
dotaes inscritas no oramento de 2013, o que permite compara a execuo e a
previso de despesa, e permite tambm verificar a sua razoabilidade das despesas
oradas.

110

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXII VARIAO ENTRE DESPESA ORADA EM 2013 E A


MDIA DA DESPESA EXECUTADA NOS ANOS 2010/2011/2012
Classificao

Mdia da execuo da despesa (2010/2011/2012)

Designao

Despesa Prevista

Despesa Realizada Relativo (% )

Dotao inicial
2013

Diferena
Absoluto

Relativa (% )

18.930,00

16.511,44

87,22%

19.800,00

3.288,56

16,61%

1.910,00

14,14

0,74%

2.200,00

2.185,86

99,36%

01 Despesas com o pessoal

3.880.889,87

3.850.724,29

99,22%

3.849.450,00 -

1.274,29

-0,03%

02 Aquisio de bens e serios

3.990.120,72

3.036.017,10

76,09%

3.724.399,00

688.381,90

18,48%

03 Juros e outros encargos

84.673,33

75.285,58

88,91%

62.781,00 -

12.504,58

-19,92%

04 Transferncias correntes

562.735,50

526.217,90

93,51%

447.666,00 -

78.551,90

-17,55%

2.743,33

2.534,88

92,40%

500,00 -

2.034,88

-406,98%

01 Despesas com o pessoal


02 Aquisio de bens e servios

05 Subsdios

218.025,00

197.360,44

90,52%

4.936.428,79

2.427.831,47

49,18%

08 Transferncia de capital

529.644,28

513.231,61

96,90%

10 Passivos Financeiros

402.318,38

397.568,72

98,82%

10,00

0,00%

5,00

TOTAL 14.628.429,21

11.043.297,58

75,49%

13.023.164,00

06 Outras despesas correntes


07 Aquisio de bens de capital

11 Outras Despesas de Capital

184.100,00 -

13.260,44

-7,20%

1.455.704,53

37,48%

482.850,00 -

30.381,61

-6,29%

365.877,00 -

31.691,72

-8,66%

5,00

100,00%

1.979.866,42

15,20%

3.883.536,00

Fonte: Elaborao Prpria

De modo a compreender os resultados extrados do quadro acima indicado, o


responsvel da Diviso Financeira do municpio foi questionado sobre as rubricas da
despesa que apresentam uma variao positiva em relao a mdia de execuo dos 3
ltimos anos. Das questes colocadas, foram obtidas as seguintes respostas:
Em relao rubrica 01 - Despesa com pessoal afeto ao rgo
Assembleia Municipal sofreu um aumento relativo de aproximadamente 17%, o
respetivo responsvel financeiro indicou que, verificando-se uma execuo inferior nos
anos anteriores, optou-se por inscrever um valor superior, para, caso exista reunies
extraordinrias do referido rgo durante o ano 2013 pelo facto da existncia do ato
eleitoral autrquico, permitindo fazer face s respetivas despesas.
Quanto rubrica despesas 02 - Aquisio de bens e servios afetos ao
rgo Assembleia Municipal, o responsvel financeiro indicou que para o valor inscrito
utilizou a mdia aritmtica dos ltimos 3 anos das dotaes iniciais e no da execuo,
visto que a mesma tem apresentado valores sem expresso.
No que respeita rubrica 02 - Aquisio de bens e servios afetos
Cmara Municipal verifica-se o aumento de, aproximadamente, 18%, que foi justificada
pelo responsvel com as flutuaes dos preos afetos aquisio de combustveis, dos
transportes escolares, da iluminao pblica, dos encargos com os resduos slidos
urbanos e dos consumos da gua.

111

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

A rubrica 07 - Aquisio de bens de capital sofreu um aumento de 37%


face mdia da execuo dos 3 ltimos anos de despesa, a justificao apresentada pelo
responsvel prende-se com a construo do Centro Escolar de Marinhais, que devido
insolvncia da construtora, provocou um baixa execuo da despesa em 2012, o que
implicou a inscrio, novamente, no oramento municipal de 2013 de modo a permitir a
concluso dos trabalhos pela nova construtora, selecionada de acordo com o cdigo
vigente.
Por ltimo, na rubrica 11 - Outras despesas de capital apresenta-se como
uma rubrica de carter residual e com uma dotao inscrita de 5,00, o qual no tem
qualquer significado e impacto no oramento municipal.
Perante a anlise efetuada aos pressupostos apresentados pelo responsvel da
Diviso Financeira, a justificao que me ofereceu um estudo mais aprofundado foi
relativa rubrica aquisio de bens e servios afetos Cmara Municipal. Os
pressupostos restantes, em minha opinio apresentam uma justificao valida e razovel
para o aumento registado.
Em relao ao estudo mais aprofundado rubrica 02 - Aquisio de bens e
servios afetos Cmara Municipal verificou-se que algumas das aquisies de bens ou
servios dependem muito dos consumos e/ou das cotaes registadas no mercado. As
flutuaes de mercado ou de consumo, por si s, no a condio essencial para validar
o pressuposto, de modo a complementar a validade do pressuposto, optei por efetuar
tambm uma anlise relativa das referidas sub rubricas na composio da rubrica me.
As despesas em causa apresentam um valor total executado, em 2012, de 2 044 684,84
, o que perfaz, sensivelmente, 66% do total da rubrica aquisio de bens e servios
afetos Cmara Municipal, como se verifica no quadro seguinte.

112

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXIII PESO RELATIVO DAS SUB RUBRICAS NA RUBRICA


GERAL AQUISIO DE BENS E SERVIOS
Classificao

Designao

02 02

Aquisio de Bens e Servios

02 02 01

Aquisio de Bens

02 02 01 02

Combustiveis e lubrificantes

02 02 02

Aquisio de Servios

02 02 02 01

Encargos com instalaes

Despesa executvel 2012


3 098 763,68
769 460,32
285 925,60
2 329 303,36
363 908,32

02 02 02 10 02 Transportes Escolares

386 489,82

02 02 02 25 02 Iluminao Pblica

499 042,76
509 318,34

02 02 02 25 03 Encargos relativos ao Aterro sanitrio


TOTAL

2 044 684,84

Peso relativo das sub-rubricas na rubrica me

65,98%

Fonte: Elaborao Prpria

Pela anlise efetuada, atravs da especificidade dos bens/servios e pelo peso


relativo na rubrica me, o pressuposto, em minha opinio, pode ser considerado como
vlido.
No que respeita ao oramento municipal da receita para 2013, o quadro XXIV
representa a execuo mdia da receita dos ltimos 3 anos em comparao com as
previses de receita inscritas no respetivo oramento, incluindo uma anlise bruta e
relativa dos desvios apurados.
QUADRO XXIV VARIAO ENTRE RECEITA ORADA EM 2013 E A
MDIA DA RECEITA COBRADA BRUTA NOS ANOS 2010/2011/2012
Classificao

Mdia da execuo da receita (2010/2011/2012)

Designao

Receita Prevista

Rec. Cob. Bruta

Rec. Prev. OE 13

Diferena
Absoluta

Relativa

01 Impostos directos

2.319.608,77

1.963.349,06

84,64%

1.937.770,00 -

25.579,06

-1,32%

02 Impostos Indirectos

265.331,00

277.610,65

104,63%

198.305,00 -

79.305,65

-39,99%

04 Taxas, multas e outras penalidades

194.356,67

150.936,16

77,66%

195.887,00

44.950,84

22,95%

05 Rendimentos da propriedade

962.050,00

737.419,39

76,65%

711.100,00 -

26.319,39

-3,70%

4.166.398,67

4.070.068,34

97,69%

4.657.247,00

587.178,66

12,61%

732.173,67

524.478,11

71,63%

761.387,00

236.908,89

31,12%

06 Transferncias correntes
07 Venda de bens e servios correntes

129.630,99

83.249,10

64,22%

58.049,10

-230,35%

09 Venda de bens de investimento

1.244.865,00

54.794,12

4,40%

1.007.250,00

952.455,88

94,56%

10 Transferncia de capital

3.681.377,73

3.114.695,03

84,61%

3.166.968,00

52.272,97

1,65%
100,00%

08 Outras receitas correntes

25.200,00 -

11 Activos financeiros

16.716,67

0,00%

50,00

50,00

12 Passivos financeiros

243.290,00

180.840,00

74,33%

352.000,00

171.160,00

48,63%

13 Outras receitas de capital

25.850,67

9.648,39

37,32%

5.000,00 -

4.648,39

-92,97%

15 Reposio no abatidas nos pagamentos

221.655,00

40.692,74

18,36%

5.000,00 -

35.692,74

-713,85%

16 Saldo da gerncia anterior

421.657,73

421.657,73

100,00%

- -

421.657,73

0,00%

14.624.962,55

11.629.438,83

79,52%

1.393.725,17

10,70%

TOTAL

13.023.164,00

Fonte: Elaborao Prpria

113

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Pela anlise efetuada aos valores obtidos do quadro anterior, verifica-se que o
oramento da receita de 2013 conduz a um aumento da receita total, face mdia da
execuo dos ltimos 3 anos, de sensivelmente 11%. Face atual conjuntura econmica
que o pas enfrenta, essencial avaliar se os pressupostos que serviram de base das
previses de receita so executveis, nomeadamente nas rubricas que se verificam uma
variao positiva face mdia da execuo da receita dos ltimos 3 anos.
De forma a verificar a consistncia dos pressupostos, o responsvel pela Diviso
Financeira foi questionado sobre o referido aumento da previso de cobrana da receita
em algumas rubricas. As respostas apresentadas pelo respetivo responsvel financeiro,
assim como a anlise que me aprece ser a mais apropriada, so as seguintes:

Em relao rubrica 04 Taxas, multas e outras penalidades, sofreu um

aumento de 23%, sensivelmente, em relao ao critrio indicado. Confrontado com este


aumento da previso de receita, o responsvel pela Diviso Financeira indicou que, para
alm do critrio da mdia da execuo da receita dos ltimos 3 anos, nesta rubrica
conjugou com a experincia profissional. Na anlise, e em minha opinio, o valor
inscrito na receita referente rubrica em anlise no deveria ser superior ao critrio
matemtico indicado pelo responsvel, e se anlise se cingir apenas ao ano anterior, no
qual a receita cobrada bruta foi de 126 939,50, valor que reflete a conjuntura
econmica do pas, a receita inscrita na rubrica deveria apresentar valor igual ou inferior
cobrada em 2012.
Na rubrica 06 Transferncias Correntes, o responsvel pela Diviso
Financeira indicou que o aumento deve-se ao facto das transferncias efetuadas pela
entidade Estado sofreram um aumento. De forma a validar o pressuposto, recorreu-se
informao prestada pelo OE, no Mapa XIX40, onde se indica as transferncias a
efetuar para os municpios. O quadro XXV apresenta a desagregao da rubrica
transferncia corrente, que demonstra a variao da receita cobrada bruta no ano 2012
com a receita inscrita no oramento municipal para 2013.

40

Mapa
extrado
do
sitio
eletrnico
http://www.portalautarquico.pt/PortalAutarquico/ResourceLink.aspx?ResourceName=Mapa%2bXIX2013.pdf

114

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXV VARIAO NA SUB RUBRICAS DE TRANSFERNCIAS


CORRENTES ENTRE 2012 E 2013
Classificao

2012

Designao

2013

Receita cobrada bruta

Variao

Receita Prevista

2.685.918,00

3.581.224,00

33%

06 03 01 02 FSM

326.854,00

326.854,00

0%

06 03 01 03 Participao IRS

490.237,00

490.237,00

0%

06 03 01 99 Outras

203.497,13

224.686,00

10%

06 03 01 01 FEF

06 03 07

Servios e fundos autnomos

06 06

Segurana Social

TOTAL 06 - Transf. Corrente


Fonte: Elaborao Prpria

4.632,31

100,00

-98%

30.228,85

20.566,00

-32%

3.741.367,29

4.643.667,00

24%

Verifica-se a validao do pressuposto indicado pelo responsvel pela


Diviso Financeira, o aumento deve-se, sobretudo ao aumento das transferncias
relacionadas com o FEF. Importa referir que as rubricas de transferncias inscritas
encontram-se de acordo com o Mapa XIX do Oramento do Estado 2013.
A rubrica 07 Venda de bens e servios correntes, o seu aumento foi
justificado pelo aumento das taxas cobradas que se encontram associadas recolha dos
resduos slidos urbanos. O quadro seguinte demonstra a evoluo registada na
respetiva rubrica entre a receita cobrada bruta de 2012 e a receita prevista para 2013.
Fica patente que o pressuposto indicado pode ser considerado justificativo e vlido.
QUADRO XXVI VARIAO NA SUB RUBRICA DA RECEITA DE
RESDUOS SLIDOS ENTRE 2012 E 2013
Clas s ificao
07

02

09

02

Des ignao
Res duos s lidos

2012

2013

Receita Cobrada
Bruta

Receita Previs ta

313.541,19

429.027,00

Variao
36,8%

Fonte: Elaborao Prpria

No que respeita rubrica 09 Venda de bens de investimento, existe um


aumento de sensivelmente 95% da receita prevista em relao mdia da execuo da
receita dos 3 ltimos anos. Questionado sobre a questo, o responsvel pela Diviso
Financeira indicou que a execuo da receita da referida rubrica tem se apresentado
baixo pelo facto da venda de um terreno, classificada em 09.01.01, no se ter
concretizado, e como consequncia a sua inscrio como receita prevista nos
oramentos seguintes at ser formalizada a sua alienao. Em minha opinio, e
115

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

verificado a no existncia de esforos de forma a realizar a alienao do respetivo


terreno, como por exemplo, a sua publicitao, tem como consequncia a sua no
incluso como receita prevista no oramento municipal de 2013, diminuindo desta
forma o valor global do respetivo oramento.
Quanto rubrica 10 Transferncia de capital, a justificao para o
aumento da receita est relacionada com os investimento em infra estruturas que o
municpio se encontra ou pretende realizar, os quais se encontram comparticipados
pelos Fundos Europeus, nomeadamente atravs do Quadro de Referncia Estratgica
Nacional. A anlise ao pressuposto permitiu concluir que o mesmo encontra-se coerente
e considerado vlido, devido aos investimentos se encontrarem previsto no plano
plurianual de investimentos, e as candidaturas aos apoios europeus se encontram
aprovadas na respetiva plataforma.
A rubrica 11 Ativos financeiros apresenta uma previso em alta de
100%, mas em termos brutos, a rubrica no apresenta qualquer expresso, consideramos
o pressuposto usado pelo responsvel com vlido.

No que respeita rubrica 12 Passivos financeiros, o responsvel pela

Diviso Financeira justificou com a execuo da construo do Centro Escolar de


Marinhais, que devido a insolvncia do construtor responsvel pela execuo da obra,
condicionou a libertao do emprstimo associado ao financiamento da respetiva obra,
at que o processo retomasse o circuito normal, o que prejudicou a execuo em 2012 e
trespassa-se a referida receita para a execuo de 2013, o que, em minha opinio, valida
o pressuposto.
Depois da anlise efetuada ao oramento municipal da receita, permite concluir,
que em termos de receita, o respetivo documento encontra-se sobre avaliado em 1 075
947,50, desagregado pelas seguintes rubricas:
1 007 000,00 que corresponde rubrica 09 Venda de bens de
investimento, que respeita alienao de um terreno; e
68 947,50 que corresponde rubrica 04 Taxas, multas e outras
penalidades, que corresponde ao excesso de receita prevista, deveria ter como
referncia, em minha opinio, a receita cobrada bruta do ano 2012.
De acordo com o indicado, pode-se aferir que o oramento municipal da receita
para 2013 deveria apresentar um valor de 11 947 216,50, o que implica de
116

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

imediatamente tambm a reduo do oramento municipal da despesa para 2013, de


forma a ajustar-se ao oramento da receita retificado.

7.2.3 - Execuo do Oramento Municipal de 2013


O presente ponto do Capitulo 7 pretende verificar a executabilidade do
oramento municipal, o que permitir concluir se as receitas inscritas so suficientes
para liquidar as despesas.
Para a verificao da execuo do oramento municipal de 2013 utilizou-se o
critrio matemtico da mdia de execuo, receita e despesa, dos ltimos 3 anos
aplicados aos respetivos oramentos. Os quadros seguintes apresentam a aplicao do
critrio matemtico ao oramento, permitindo obter as projees da receita e despesa
executada do oramento municipal de 2013.
QUADRO XXVII MDIA DA RECEITA COBRADA BRUTA NOS
ANOS 2010/2011/2012
Classificao

Mdia

Designao

Receita Prevista

Rec. Cob. Bruta

Exec. %

2.319.608,77

1.963.349,06

84,64%

02 Impostos Indirectos

265.331,00

277.610,65

104,63%

04 Taxas, multas e outras penalidades

194.356,67

150.936,16

77,66%

05 Rendimentos da propriedade

962.050,00

737.419,39

76,65%

4.166.398,67

4.070.068,34

97,69%

07 Venda de bens e servios correntes

732.173,67

524.478,11

71,63%

08 Outras receitas correntes

129.630,99

83.249,10

64,22%

09 Venda de bens de investimento

1.244.865,00

54.794,12

4,40%

10 Transferncia de capital

3.681.377,73

3.114.695,03

84,61%

01 Impostos directos

06 Transferncias correntes

16.716,67

11 Activos financeiros

243.290,00

12 Passivos financeiros

0,00%

180.840,00

74,33%
37,32%

25.850,67

9.648,39

15 Reposio no abatidas nos pagamentos

221.655,00

40.692,74

18,36%

16 Saldo da gerncia anterior

421.657,73

421.657,73

100,00%

14.624.962,55

11.629.438,83

13 Outras receitas de capital

TOTAL

Fonte: Elaborao Prpria

117

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXVIII PROJEES DA RECEITA COBRADA BRUTA NO


ORAMENTO 2013
Classificao

Designao

Rec. Prev. OM 13 Med. Exec. 3 anos Rec. Exec. Prv. OM 13


1.937.770,00

84,64%

1.640.155,43

02 Impostos Indirectos

198.305,00

104,63%

207.482,66

04 Taxas, multas e outras penalidades

195.887,00

77,66%

152.124,61

05 Rendimentos da propriedade

711.100,00

76,65%

545.064,11

4.657.247,00

97,69%

4.549.567,89

761.387,00

71,63%

545.404,51

01 Impostos directos

06 Transferncias correntes
07 Venda de bens e servios correntes

25.200,00

64,22%

16.183,46

09 Venda de bens de investimento

1.007.250,00

4,40%

44.335,23

10 Transferncia de capital

3.166.968,00

84,61%

2.679.469,54

50,00

0,00%

08 Outras receitas correntes

11 Activos financeiros

352.000,00

74,33%

261.645,28

13 Outras receitas de capital

5.000,00

37,32%

1.866,18

15 Reposio no abatidas nos pagamentos

5.000,00

18,36%

917,93

100,00%

12 Passivos financeiros

16 Saldo da gerncia anterior

TOTAL 13.023.164,00

10.644.216,81

Fonte: Elaborao Prpria

QUADRO XXIX MDIA DA DESPESA EXECUTADA NOS ANOS


2010/2011/2012
Classificao

Designao

18.930,00

16.511,44

87,22%

1.910,00

14,14

0,74%

01 Despesas com o pessoal

3.880.889,87

3.850.724,29

99,22%

02 Aquisio de bens e serios

3.990.120,72

3.036.017,10

76,09%

84.673,33

75.285,58

88,91%

562.735,50

526.217,90

93,51%

2.743,33

2.534,88

92,40%

218.025,00

197.360,44

90,52%

4.936.428,79

2.427.831,47

49,18%

529.644,28

513.231,61

96,90%

0,00%

397.568,72

98,82%

0,00%

01 Despesas com o pessoal


02 Aquisio de bens e servios

03 Juros e outros encargos


04 Transferncias correntes
05 Subsdios
06 Outras despesas correntes
07 Aquisio de bens de capital
08 Transferncia de capital
09 Activos Financeiros
10 Passivos Financeiros
11 Outras Despesas de Capital
Fonte: Elaborao Prpria

118

Mdia Despesa de 2010/2011/2012


Despesa Prevista
Despesa Realizada
Exec. %

8.533,33
402.318,38
10,00

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXX PROJEO DA DESPESA EXECUTADA NO ORAMENTO


2013
Classificao

Designao

Dotao em OM13 Media Exec. 3 anos Desp. Exec. Prev. OM13


19.800,00

01 Despesas com o pessoal

17.270,29

87%

2.200,00

1%

16,29

01 Despesas com o pessoal

3.849.450,00

99%

3.819.528,79

02 Aquisio de bens e serios

02 Aquisio de bens e servios

3.724.399,00

76%

2.833.833,82

03 Juros e outros encargos

62.781,00

89%

55.820,46

04 Transferncias correntes

447.666,00

94%

418.615,61

500,00

92%

462,01

184.100,00

91%

166.650,87

3.883.536,00

49%

1.909.998,36

482.850,00

97%

467.887,39

0%

365.877,00

99%

5,00

0%

05 Subsdios
06 Outras despesas correntes
07 Aquisio de bens de capital
08 Transferncia de capital
09 Activos Financeiros

10 Passivos Financeiros
11 Outras Despesas de Capital
TOTAL

361.557,56
-

13.023.164,00

10.051.641,45

Fonte: Elaborao Prpria

Recorrendo aos resultados apresentados pelos quadros supra indicados,


apresenta-se de seguida o quadro XXI que permite efetuar uma concluso sobre as
projees do equilbrio oramental municipal para 2013.
QUADRO XXXI ANALISE SIMULO DO EQUILIBRIO
ORAMENTAL
Des ignao
1 Receita Corrente
2 Receita Capital
3 Receita Total
4 Des pes a Corrente
5 Des pes a Capital
6 Des pes a Total
7 Poupana Corrente (1-4)
8 Poupana Capital (2-5)
9 Saldo Gerncia de 2013 (3-6) ou (7+8)
10 Saldo Gerncia anterior (2012)
11 Saldo de Gerncia (10+9)

Valor
7 655 982,65
2 988 234,16
10 644 216,81
7 312 198,14
2 739 443,31
10 051 641,45
343 784,51
248 790,85
592 575,36
848 088,64
1 440 664,00

Fonte: Elaborao Prpria

Aps apresentao de um conjunto de quadros, elaborados com a premissa de


mbito matemtico, permite concluir que:

A receita apresenta um grau de execuo de 82%;

A despesa paga apresenta um grau de execuo de 77%;

119

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

A receita corrente cobrada em 2013 financia a totalidade das despesas


correntes realizadas do mesmo ano, gerando um saldo corrente de 343
784,51;

A receita capital cobrada de 2013 financia a totalidade das despesas de


capital realizada do mesmo ano, gerando um saldo de 248 790,58;

O somatrio dos saldos proveniente das vertentes correntes e capital gera


um saldo total, para 2013, de 592 575,36, designado por Saldo de
Gerncia, o que em termos relativos, significa que as receitas cobradas
brutas so superiores em 5% face s despesas pagas; e

Se ao Saldo Gerncia 2013 acrescentar o Saldo da Gerncia anterior (848


088,64), o saldo total ascende a 1 440 664,00.

Este tipo de simulao permite afirmar que o oramento municipal de 2013


constitudo numa base de razovel e executvel, de forma a manter o crescimento do
superavit41.
Pelo facto do presente trabalho estar a ser realizado no decorrer do ano de 2013,
o que, infelizmente, no contribuir atempadamente para proceder s retificaes
identificada pelo mesmo, mas por outro lado permitir estabelecer comparaes entre as
projees efetuadas com a execuo efetiva do oramento, tanto na despesa como na
receita.
Os quadros seguintes apresentam a execuo do oramento municipal da receita
e da despesa at ao final do ms de agosto, ou seja, apresenta uma execuo de 9 meses.

41

Superavit Excesso das receitas sobre as despesas, definio extrada do sitio eletrnico
http://www.priberam.pt/dlpo/superavit

120

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXXII EXECUO ORAMENTAL DA DESPESA AT


31/08/2013
Classificao
01
02
01
02
03
04
05
06
07
08
10
11

Designao
Despesas com o pessoal
Aquisio de bens e servios
Despesas com o pessoal
Aquisio de bens e serios
Juros e outros encargos
Transferncias correntes
Subsdios
Outras despesas correntes
Aquisio de bens de capital
Transferncia de capital
Passivos Financeiros
Outras Despesas de Capital
TOTAL

Dotao actual
19.800,00
2.200,00
3.853.150,00
3.948.899,00
62.781,00
470.666,00
500,00
147.015,00
3.480.261,64
512.850,00
366.377,00
5,00
12.864.504,64

Despesa Paga
% Execuo
9.970,96
50,4%
-
0,0%
2.475.780,96
64,3%
2.041.219,62
51,7%
35.007,33
55,8%
264.455,25
56,2%
-
0,0%
85.147,75
57,9%
403.407,05
11,6%
347.233,04
67,7%
219.504,30
59,9%
-
0,0%
5.881.726,26
45,7%

Fonte: Elaborao Prpria

QUADRO XXXIII EXECUO ORAMENTAL DA RECEITA AT


31/08/2013
Classificao
Designao
Receita Prevista Receita cobrada bruta % Execuo
01 Impostos directos
1.937.770,00
1.686.832,34
87,05%
02 Impostos Indirectos
198.305,00
205.662,99
103,71%
04 Taxas, multas e outras penalidades
195.887,00
46.428,55
23,70%
05 Rendimentos da propriedade
711.100,00
367.791,62
51,72%
06 Transferncias correntes
4.657.247,00
3.217.547,65
69,09%
07 Venda de bens e servios correntes
761.387,00
507.642,01
66,67%
08 Outras receitas correntes
25.200,00
18.882,00
74,93%
09 Venda de bens de investimento
436.878,00
1.581,81
0,36%
10 Transferncia de capital
2.730.592,00
792.774,19
29,03%
11 Activos financeiros
50,00
-
0,00%
12 Passivos financeiros
352.000,00
352.000,00
100,00%
13 Outras receitas de capital
5.000,00
-
0,00%
15 Reposio no abatidas nos pagamentos
5.000,00
10.256,08
205,12%
16 Saldo da gerncia anterior
848.088,64
848.088,64
100,00%
TOTAL 12.864.504,64
8.055.487,88
62,62%
Fonte: Elaborao Prpria

121

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

QUADRO XXXIV ANALISE EQUILIBRIO ORAMENTAL AT 31/08/2013


Des ignao

Valor

1 Receita Corrente

6.050.787,16

2 Receita Capital

2.004.700,72

3 Receita Total

8.055.487,88

4 Des pes a Corrente

4.911.581,87
970.144,39

5 Des pes a Capital

5.881.726,26

6 Des pes a Total


7 Saldo Corrente (1-4)

1.139.205,29

8 Saldo Capital (2-5)

1.034.556,33

9 Saldo Gerncia de 2013 (3-6) ou (7+8)

2.173.761,62

Fonte: Elaborao Prpria

Dos resultados obtidos oriundos dos quadros anteriores, permitem concluir que:

O oramento da receita apresenta uma execuo de 63%;

O oramento municipal da despesa apresenta uma execuo de 46%;

A receita corrente financia a totalidade da despesa corrente, assim como


a receita de capital financia as despesas de capital, gerando um saldo
total de 2 173 761,62;

O saldo existente a 31/08/2013 superior ao saldo total simulado no


quadro XXI;

A diferena deve-se essencialmente pelo lado da despesa, que apresenta


um grau de execuo baixo, a qual dever acelerar nos ltimos 4 meses
do ano, devendo apresentar um crescimento superior ao da receita, no
obstante do crescimento mais acelerado da despesa, em termos anuais a
taxa de execuo da receita dever manter-se superior execuo da
despesa.

Em termos globais, pode-se concluir que o municpio encontra-se com um


elevado grau de execuo da receita, o que em termos anuais dever superar a execuo
projetada, e em sentido inverso, um grau de execuo da despesa inferior ao que era
expectvel, conduzindo a um saldo positivo de 2 173 761,62, face aos factos apurados
no

122

incio

do

ms

de

setembro

de

2013.

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

CONCLUSO
O presente captulo apresenta dois tipos de abordagem, uma de cariz mais
acadmica, em que se desenvolve na contribuio do mesmo, no seio acadmico como
no seio das autarquias locais, e por ultimo uma abordagem que se desenvolve
essencialmente sobre os resultados obtidos atravs dos procedimentos realizados.
Na vertente mais acadmica, com o presente trabalho espera-se que o mesmo
venha a contribuir para a melhoria da qualidade da informao existente no mbito da
auditoria interna nas autarquias locais, com especial nfase nos municpios.
ainda expectvel que este trabalho venha a servir de base para a
implementao do departamento de auditoria interna no municpio de Salvaterra de
Magos assim como a outros, e que contribua para a comunidade profissional como
instrumento de consulta para aprofundamento de conhecimentos.
Com a realizao do projeto permitiu perceber, de uma forma mais clara, a
importncia e o impacto que tem a existncia da funo de auditoria interna nas
organizaes, e particularmente no domnio das autarquias locais.
A sensibilidade e aprendizagem adquiridas levam a que seja sugerida uma
abordagem dos temas para futuros trabalhos:

Sistema de Controlo Interno nos Municpios

Anlise e Desenvolvimento econmico dos Municpios

Relao Custo/Benefico da Auditoria Interna nos Municpios

Anlise Oramental dos Municpios Previso, Execuo e Controlo


Oramental

Aplicao e Contributo da Contabilidade de Custos nos Departamentos


de Auditoria Interna, caso concreto dos Municpios.

Na vertente de anlise em concreto do trabalho, o mesmo teve como propsito a


simulao de implementao de um departamento de auditoria interna no municpio de
Salvaterra de Magos, desenvolvendo as atividades inerentes funo de auditoria
interna.

123

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Para o desenvolvimento do projeto foram expostas duas partes de pesquisa, uma


primeira que parte de pesquisa bibliogrfica e que relacionam de uma forma geral,
conceitos e ideias defendidas por vrios autores e entidades. Na segunda parte so
aplicados procedimentos relativos funo de auditoria interna no municpio.
Quanto ao contedo bibliogrfico, fica demonstrado a importncia da existncia
de um SCI eficaz e eficiente, as funes da auditoria interna assim como onde se deve
posicionar na organizao, quem so os principais utentes dos relatrios de uma
auditoria interna e os procedimentos necessrios para a realizao uma auditoria interna.
No que respeita aos contedos prticos apresenta-se a avaliao do SCI e
aplicao de procedimentos analticos de reviso.
Quanto avaliao do SCI, e de uma forma global, pode-se concluir que:

O regulamento que serve de base ao funcionamento do SCI, a norma de


controlo interno, no contempla a regulamentao relativa rea de
Recursos Humanos;

A uniformizao do sistema do controlo de assiduidade, promovendo o


sistema de assiduidade pelo sistema digital;

Deve incorporar na norma de controlo interno, referncia clara aos


procedimentos para aquisio de bens e servios;

Rever a regulamento relativo aos fundos de maneio, pois o mesmo no


revisto muito tempo;

A referida norma apresenta-se rgida, pouco suscetvel a pequenas


alteraes que venham a ocorrer, como por exemplo, a verificada, a
alterao do organigrama do municpio de Salvaterra de Magos, ocorrida
em 2011, conduziu a desatualizao da mesma, pois esta referia-se aos
servios concretos existentes antes da alterao. Uma abordagem mais
focada na rea permitia a atual norma de controlo interno absorver as
alteraes

introduzidas

pelo

novo

organigrama,

no

ficando

desatualizada.

No existncia de uma comisso de acompanhamento relativo aos


controlos de SCI e da norma de controlo interno. Uma comisso deste

124

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

tipo permite verificar a aplicao do regulamento interno de controlo


assim como apresentar propostas de forma a corrigir/melhorar o SCI.
Face ao exposto propem-se uma reviso da norma de controlo interno de forma
a abranger a pontos mencionados, com especial relevncia da existncia de um captulo
que desenvolva a temtica da comisso de acompanhamento do SCI e da respetiva
norma.
No que concerne aos procedimentos analticos de reviso, conclui-se que o
municpio, de uma forma geral, cumpre todos os critrios financeiros impostos por
legislao, quer em termos de endividamento com em termos de equilbrio oramental.
Em relao anlise prospetiva, de ressalvar a consistncia dos pressupostos que
serviram de base ao oramental de 2013, os quais permitem ao municpio de aumentar
os seus recursos financeiros.
Importa acrescentar, como ponto negativo, a no existncia do registo em
Contabilidade de Custos, tal como legislado pelo POCAL. A existncia do sistema de
contabilidade de custos um instrumento de grande apoio para o funcionamento do
departamento de auditoria interna e a prpria administrao.
Os objetivos traados para o presente trabalho foram alcanados, na medida em
que, se conseguiu demonstrar a eficcia de alguns procedimentos inerentes auditoria
interna assim como identificar a posio na estrutura orgnica e a responsabilidades
afetas a um departamento de auditoria interna.
De referir por ultimo que os resultados contidos no presente projeto respeitam
entidade municipio de Salvaterra de Magos no perodo de realizao do referido
trabalho, que decorreu entre o ms de maio e final de setembro de 2013.

125

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Bernardes, A. F. (2003); Contabilidade Pblica e Autrquica POCP e POCAL (2.
edio). Coimbra; Estudos CEFA.
Carvalho, J., Fernandes, M. J., Cames, P. e Jorge, S. (2013); Anurio Financeiro dos
Municpios Portugueses 2011 e 2012, patrocinado e Ordem dos Tcnicos Oficiais de
Contas.
COSO Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission,
Internal

Control

Integrated

Framework,

documento

disponvel

em

http://www.coso.org/documents/Internal%20Control-Integrated%20Framework.pdf.
COSO Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission,
PricewaterhouseCoopers e AUDIBRA Instituto dos Auditories Internos do Brasil,
COSO Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada, documento
disponvel

em

http://www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummary_Portuguese.pdf
COSTA, Anabela Maria Carreira da A AUDITORIA INTERNA NOS
MUNICIPIOS PORTUGUESES. Coimbra, Novembro 2008. Dissertao apresentada
Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra.
Costa, C. B. (2007); Auditoria Financeira Teoria & Prtica (8. edio). Lisboa:
Editora Rei dos Livros.
IGF Inspeo Geral de Finanas (2000), Normas de Auditoria da INTOSAI, traduo
das normas da Internacional Organization of Supreme Audit Institutions, Setembro,
documento

disponvel

em

http://www.igf.min-

financas.pt/inftecnica/artigos/auditoria/Normas_Intosai-sitec.htm.
IPAI Instituto Portugus de Auditoria Interna (2009), Enquadramento Internacional
de Prticas Profissionais de Auditoria Interna, traduo de normas e prticas The
Institute of Internal Auditors, Agosto.

127

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

IPCG Instituto Portugus de Corporate Governance, Conceitos Bsicos, documento


disponvel

em

http://www.cgov.pt/index.php?option=com_content&task=view&id=16&Itemid=14.
Morais, G. & Martins, I. (2007); Auditoria Interna - Funo e Processo (3. edio).
Lisboa: reas Editora.
Morais, M. A Importncia da Auditoria Interna para a Gesto: Caso das
Empresas Portuguesas. Congresso Brasileiro de Contabilidade, 18., Gramada, 2008.
Morais, M. Como Emerge a Auditoria Interna nas Pequenas e Mdias Empresas,
Em Portugal. Congresso Contabilidade, 10., Lisboa, 2004.
Moura, N. Procedimentos de Auditoria a Adoptar na Reviso Legal das Contas dos
Municpios: Enquadramento Terico e Aplicao Prtica. Revista da Ordem dos
Revisores Oficiais de Contas. ISSN 0870-3566. N.52 (2011) p. 22 34.
Nelson, M. & Marques, F. L. (2011); Manual de Auditoria e Controlo Interno no Sector
Pblico (1. edio). Lisboa: Edies Slabo.
NUNES, Vnia Sofia Pereira Avaliao do Sistema de Controlo Interno na
Cmara Municipal de So Salvador do Mundo. Praia Cabo Verde: 2012. Trabalho
apresentado Escola de Negcios e Governao da Universidade de Cabo Verde.
OCDE Organisation for Economic Co-operating and Development (2004), OCDE
Principles

of

Corporate

Governance,

documento

disponvel

em:

http://www.oecd.org/corporate/ca/corporategovernanceprinciples/31557724.pdf.
Pinheiro, J. L. (2010); Auditoria Interna Auditoria Operacional Manual Prtico
para Auditores Internos (2. edio). Rei dos Livros.
SATAPOCAL (2006); Manual de apoio tcnico aplicao do POCAL Regime
Completo. Estudos CEFA.
SILVA, Maria Isabel Lopes Controlo Interno em Juntas de Freguesia. Aveiro:
2009. Dissertao apresentada ao Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
da Universidade de Aveiro.

128

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Teixeira, F. P. Z. C. & Correia, F. J. A.; POCAL: O Sistema de Controlo Interno.


Coimbra: ATAM.
Tribunal de Contas, (1999) Manual de Auditoria. 1 Volume, Lisboa
LEGISLAO
Decreto-Lei n. 305/2009, de 23 de outubro Regime jurdico da organizao dos
servios das autarquias locais.
Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de novembro Estatuto dos Revisores Oficiais de
Contas.
Decreto-Lei n.155/92, de 28 julho Regulamento das Bases da Contabilidade
Pblica.
Decreto-Lei n.166/98, de 25 de junho Estrutura do Sistema Nacional do Controlo
Interno.
Decreto-Lei n.18/2008, de 29 janeiro Cdigo dos Contratos Pblicos.
Decreto-Lei n.54-A/99, de fevereiro Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias
Locais.
Despacho n. 4405/2011. D.R. n.49, Srie II de 2011-03-10 Estrutura e Organizao
dos Servios do Municpio de Salvaterra de Magos.
Lei 64-B/2011, de 30 de dezembro Oramento de Estado para 2012.
Lei n.169/99, de 18 de setembro Estabelece o quadro de competncias, assim como
o regime jurdico do funcionamento, dos rgos dos municpios e das freguesias
(Alterada pela Lei n. 5-A/2002 de 11 de janeiro).
Lei n.2/2007, de 15 de janeiro Lei das Finanas Locais.
Lei n.27/96, de 1 de agosto Institui o Regime Jurdico da Tutela Administrativa.
Lei n.8/90, de 20 de fevereiro Lei de Bases da Contabilidade Pblica.
Lei n.98/97, de 26 de agosto Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas.

129

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Relatrio n.8/2010 do Tribunal de Contas Verificao Interna de Contas.


Municpio de Arco de Valdevez Gerncia de 2008.
Resoluo n.4/2001 2 Seo. D.R. n.191, Serie II de 2001-08-18 Instruo para
a organizao e documentao das contas das autarquias locais e entidades equiparadas
abrangidos pelo Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL).

NORMAS DE REVISO/AUDITORIA
Directriz de Reviso/Auditoria n. 300 (OROC) Planeamento.
Directriz de Reviso/Auditoria n. 310 (OROC) Conhecimento do Negcio.
Directriz

de

Reviso/Auditoria

n.

320

(OROC)

Materialidade

de

Reviso/Auditoria.
Directriz de Reviso/Auditoria 400

(OROC) Avaliao do Risco de

Reviso/Auditoria.
Directriz de Reviso/Auditoria 410 (OROC) Controlo Interno.
Directriz de Reviso/Auditoria 873 (OROC) Autarquias Locais e Entidades
Equiparadas.
Norma Internacional de Auditoria 315 Clarificada (IFAC) Identificar e Avaliar os
Riscos de Distoro por Meio da Compreenso da Entidade e do seu Ambiente.
Norma Internacional de Auditoria 330 Clarificada (IFAC) As respostas do
Auditor aos Riscos Avaliados.
Norma Internacional de Auditoria Explicada 3400 (IFAC) O Exame da
Informao Financeira Prospetiva.

SITES CONSULTADOS
AICP

American

Institute

http://www.aicpa.org/Pages/default.aspx
130

of

Certified

Public

Accounts:

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

Autoridade

Tributria

Aduaneira:

https://www.portaldasfinancas.gov.pt/pt/home.action

CMVM

Comisso

do

Mercado

Valores

Mobilirios:

http://www.cmvm.pt/cmvm/Pages/default.aspx
CRP Constituio da Repblica Portuguesa: http://dre.pt/comum/html/legis/crp.html

DGAL

Direco

Geral

das

Autarquias

Locais:

https://appls.portalautarquico.pt/portalautarquico//Home.aspx
DGO Direco-Geral do Oramento: http://www.dgo.pt/Paginas/default.aspx
ECIIA

European

Confederation

of

Institutes

of

Internal

Auditing:

http://www.eciia.eu/
IGF Inspeo-Geral de Finanas: http://www.igf.min-financas.pt/
IIA The Institute of Internal Auditors: https://na.theiia.org/Pages/IIAHome.aspx
INTOSAI

International

Organization

of

Supreme

Audit

Institutions:

http://www.intosai.org/
IPAI Instituto Portugus de Auditoria Interna: http://www.ipai.pt/index.php
IPCG Instituto Portugus de Corporate Governance: http://www.cgov.pt/
OCDE

Organisation

for

Economic

Co-operation

and

Development:

http://www.oecd.org/
OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas: http://www.oroc.pt/
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas: http://www.otoc.pt/pt/
Tribunal de Contas Europeu - http://www.eca.europa.eu/pt/Pages/ecadefault.aspx
Tribunal de Contas: http://www.tcontas.pt/

131

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

ANEXOS
1 - Avaliao do SCI e da Norma Controlo Interno
1.1 rea de Disponibilidades
1.1.1 - Questionrio relativo rea de Disponibilidades
O presente questionrio enquadra-se no trabalho de final de curso cujo tema se
intitula Avaliao e Reviso da Norma Controlo Interno e Desenvolvimento de
Procedimentos de Auditoria Interna, e tem como objetivo a concluso do Mestrado em
Auditoria e Anlise Financeira. As respostas so confidenciais e fundamentais para a

Obs.

NA

No

Avaliao ao cumprimento das NCI neste


mbito

Sim

realizao deste trabalho.

1. A importncia em numerrio existente em


caixa no momento do encerramento dirio no excede
trinta vezes o valor do salrio mnimo nacional (14
550,00 )
2. A aplicao das disponibilidades efectuada
segundo as orientaes do Chefe da Diviso Financeira
3. A ocorrncia de pagamentos em numerrio
s efectuada para valores inferiores a 20% do salrio
mnimo nacional (97,00 )
4. Para a movimentao das contas bancrias
so necessrias duas assinaturas, sendo uma do
Presidente, ou na sua ausncia o seu substituto legal, e
outra do tesoureiro.
5. Os cheques so emitidos nominativamente e
cruzados
6. Os cheques so preenchidos pela Seo de
Contabilidade
7. A assinatura dos cheques s efectuada na
presena dos documentos de despesa que lhes esto
relacionados
8. Os cheques no preenchidos esto guarda
da Seo da Contabilidade
9. Nos cheques anulados, verifica-se a
inutilizao das assinaturas
10. Os cheques anulados esto devidamente
arquivados e guarda do Chefe da Seo de
Contabilidade

133

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

11. A tesouraria informa os beneficirios dos


cheques que esto em trnsito mais de 60 dias a
contar da data da sua emisso, a sim de procederem ao
seu desconto o mais rapidamente possvel.
12. O perodo de validade dos cheques de 180
dias, aps o qual a Tesouraria informa o banco de que
o referido cheque no dever ser objeto de pagamento.
13. O cancelamento do cheque referido no
ponto anterior pressupe a anulao contabilstica do
mesmo (reposio da dvida), tarefa a cargo da Seo
de Contabilidade.
14. A emisso de ordens de pagamento respeita
o plano elaborado mensalmente pelo rgo de Gesto,
o qual elaborado com base no oramento de
tesouraria.
15. O registo do nome da entidade bancria e o
nmero do cheque ou da guia de transferncia
efetuado na respetiva ordem de pagamento.
16. As ordens de pagamento so assinadas,
primeiro pelo Chefe de Seo de Contabilidade e
depois pelo representante do Presidente do rgo
Executivo com competncia delegada.
17. A Seo de Contabilidade procede
verificao das garantias bancrias e certides do
Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social
registando essa constatao nas ordens de pagamento,
em conformidade com o legalmente exigvel.
18. A Seo de Contabilidade remete
Tesouraria as ordens de pagamento no perodo
previsto.
19. Os valores recebidos por correio sero
remetidos para a Tesouraria. Caso os valores recebidos
forem por cheque colocado um carimbo de "Vlido
s para depsito" ou "Para levar em conta" aps se ter
procedido ao seu cruzamento.
20. A cobrana de receitas fora da Tesouraria,
s efectuada pelo funcionrio designado para o efeito
por Despacho do Presidente do rgo Executivo.
21. As cobranas referidas no ponto anterior,
bem como os respetivos documentos de suporte so
entregues no prprio dia, ou caso no seja possvel, no
dia til seguinte.
22. A tesouraria mantm, permanentemente,
atualizadas as contas correntes referentes s
instituies bancrias.
23. Mensalmente so efectuadas reconciliaes
bancrias, tarefa a cargo da Seo de Contabilidade, a
qual visada pelo Chefe da Seo de Contabilidade.

134

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

24.
As
diferenas
constatadas
nas
reconciliaes bancrias, e aps averiguao so
prontamente regularizadas.
25. O Chefe da Diviso Financeira efectua
contagem fsica do numerrio e documentos sob a
responsabilidade do Tesoureiro, nas seguintes
situaes:
a) Trimestralmente sem aviso prvio;
b) No encerramento das contas de cada
exerccio econmico;
c) No final e no incio do mandato do rgo
executivo eleito ou do rgo que o substitui, no caso de
aquele ser dissolvido;
d) Quando for substitudo o Tesoureiro.
26. O dirio de tesouraria assinado pelo
Tesoureiro, funcionrio da Seo de Contabilidade que
procede sua conferncia e pelo rgo de Gesto.
27. Os fundos de maneio esto constitudos
com
base
em
deliberao
do
executivo,
correspondendo a cada um uma dotao oramental, as
quais se encontram evidenciadas pela classificao
econmica da despesa.
28. Os fundos de maneio so reconstitudos
mensalmente com base em despesas legalmente
documentadas.
29. No so efetuados pagamentos pelo fundo
maneio de despesas referentes a classificaes
econmicas da despesas no previstas, ou excedendo a
dotao oramental mensal estabelecida.
30. Os responsveis pela posse e utilizao dos
fundos de maneio procedem ao registo das despesas
pagas por estes em livro prprio.
31. A reposio dos fundos de maneio
efectuada na Tesouraria at 31 de Dezembro de cada
ano econmico.

Obrigado pela colaborao

135

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.1.2 Norma de controlo interno relativo rea de


Disponibilidades

136

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

137

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

138

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.2 rea de Aquisio de Bens e Servios


1.2.1 - Questionrio relativo rea de Aquisio de Bens e
Servios
O presente questionrio enquadra-se no trabalho de final de curso cujo tema se
intitula Avaliao e Reviso da Norma Controlo Interno e Desenvolvimento de
Procedimentos de Auditoria Interna, e tem como objetivo a concluso do Mestrado em
Auditoria e Anlise Financeira. As respostas so confidenciais e fundamentais para a

Obs.

NA

No

Avaliao ao cumprimento das NCI


neste mbito

Sim

realizao deste trabalho.

1. Sempre que se preveja que o encargo


com a aquisio de determinados bens se
prolongue para alm do ano econmico em
curso, em especial nos fornecimentos em
contnuo, o dirigente da unidade orgnica que
solicitou os bens, elabora uma estimativa da
repartio dos encargos pelos anos em que
decorrer o fornecimento, no descorando o
perodo que medeia entre a manifestao da
necessidade dos bens e o incio do seu
funcionamento.

2. Regra geral, todas as aquisies so


previamente cabimentadas pela Seo de
Contabilidade de acordo com a repartio de
encargos definida e aps estas estarem
autorizadas por quem tiver competncia para a
realizao da despesa.

139

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3. Aps a adjudicao do fornecimento,


a Seo de Contabilidade procede ao
lanamento contabilstico do compromisso de
acordo com a repartio de encargos definida.

4. As compras so efectuadas pela Seo


de Compras, com base em requisies externas
ou contrato, aps verificao do cumprimento
das normas legais aplicveis, nomeadamente em
matria de assuno de compromissos, de
concurso e de contratos.

5. A entrega de bens feita no armazm


ou no servio utilizador onde se procede sua
conferncia fsica e qualitativa, confrontando as
respetivas guias remessa/factura com a
requisio externa, na qual posto um carimbo
de "recebido e Conferido" e a data e a rubrica de
quem conferiu.

Obrigado pela colaborao

140

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.2.2 Norma de controlo interno relativo rea de Aquisio


de Bens e Servios

141

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

142

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

143

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.3 rea de Recursos Humanos


1.3.1 - Questionrio relativo rea de Recursos Humanos
O presente questionrio enquadra-se no trabalho de final de curso cujo tema se
intitula Avaliao e Reviso da Norma Controlo Interno e Desenvolvimento de
Procedimentos de Auditoria Interna, e tem como objetivo a concluso do Mestrado em
Auditoria e Anlise Financeira. As respostas so confidenciais e fundamentais para a

1. Na Seo de Recursos Humanos existe


por cada trabalhador, um processo de concurso
onde esto arquivados todos os documentos que
levaram sua admisso e um processo individual
com todos os seus dados pessoais entre outros
documentos:
1.1. O processo de concurso inclui:
a) Todo o expediente inerente ao
concurso;
b) Relatrio do jri de seleco;
1.2. O processo individual inclui:
a) Fotocpia do Dirio da Repblica onde
foi publicado o anncio
b) Despacho de nomeao
c) Ficha clnica
d) Cadastro (resumo do processo
individual)
1.3. O cadastro contm:
a) Nome do trabalhador;
b) Morada e telefone;
c) Nmero de conta bancria;
d) Fotografia;
e) Naturalidade;
f) Estado Civil;
g) Agregado familiar a seu cargo;
h) Categoria profissional;
i) Vencimento e sua evoluo;
j) Data de admisso;
k) Nmero do bilhete de identidade;
m) Nmero de contribuinte;

144

Obs.

NA

No

Avaliao ao cumprimento das NCI neste


mbito

Sim

realizao deste trabalho.

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

n) Nmero de beneficirio da segurana


social ou caixa geral de aposentaes;
o) Folha de assiduidade;
p) Certificados de frequncia de cursos de
formao profissional;
q) Contrato de trabalho, contrato
administrativo de provimento ou termo de posse;
r) Ficha de avaliao de servio;
s) Participaes de acidentes ocorridos
em servio, caso existam.
2. A admisso feita atravs de concurso
externo, concurso interno geral e oferta pblica de
emprego, sendo esta precedida de despacho do
Presidente do rgo Executivo
3. A Seo de Recursos Humanos, remete
cpia do despacho do Presidente do rgo
Executivo que desencadeia a abertura do
concurso, acompanhado de informao do chefe
de Seo com a previso de encargos para o ano
econmico em curso, para cabimento desses
encargos.
4. Os funcionrios encarregues do
processamento
das
remuneraes
so
regularmente substitudos.
5.
As
horas
extraordinrias
e
suplementares so previamente autorizadas por
quem tem competncias para o efeito
6. A Seo de Recursos Humanos controla
mensalmente o nmero de horas de trabalho
extraordinrio e suplementar prestado (em
referncia aos limites legais, por cada funcionrio.
7. A prestao de servio com direito a
ajuda de custo est dependente da prvia
autorizao.
8. O uso de viatura prpria depende do
despacho favorvel do Presidente do rgo
Executivo ou de algum com competncia por ele
delegada.

Obrigado pela colaborao

145

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

1.3.2. Norma de controlo interno relativo rea de Recursos


Humanos
No existe regulamentao relativa rea de Recursos Humanos na norma de
controlo interno do municpio de Salvaterra de Magos.

146

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

2 Documentos Prestao de Contas do Municpio

147

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3 Documentos Execuo Oramental de 2012


3.1 Execuo Oramental da Receita de 2012

148

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

149

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

150

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

151

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

152

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

3.2 Execuo Oramental da Despesa 2012

153

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

154

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

155

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

156

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

157

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

158

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

4 - Clculos Auxiliares Limites ao Endividamento


4.1 - Balano do Municpio de Salvaterra de Magos de 2012

159

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

160

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

161

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

4.2 - Receitas Elegveis para o clculo do endividamento lquido


em 2012

IMV de
CA de
SISA de
Outros Impostos

IMI de N-1
IMT de N-1
IUC de N-1
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
N-1 (impostos abolidos)
Derrama N-1
FEF+IRS de N-1 *
TOTAL DAS RECEITAS

994.222,25
485.347,84
323.777,71

1.665,88
2.336,51

58.521,08
5.229.227,00
7.095.098,27

Fonte: Elaborao Prpria

*
Descrio
Salvaterra de Magos

Corrente
2.819.612,00

FEF
Capital
1.879.742,00

Total
4.699.354,00

IRS

TOTAL

529.873,00

5.229.227,00

Fonte: Lei 2011, Lei n. 55-A/2010, Mapa XIX Transferncias para os Municpios

4.3 - Composio da Divida do Municpio em 31 Dezembro 2012


Descrio
Capital em Divida em 31 Dez/12
Emprstimos MLP
3.594.122,00
Dvida
Emprstimos CP

Financeira
Leasing
60.381,00
Subtotal
3.654.503,00
Outras dvidas MLP

a terceiros
CP
484.668,00
Subtotal
484.668,00
TOTAL
4.139.171,00
Fonte: Elaborao Prpria

4.4 - Composio dos Emprstimos do Municpio em 31


Dezembro 2012
Descrio
Emprstimos MLP
Emprstimos MLP Excepcionados
Subtotal
Emprstimos CP
Subtotal
TOTAL
Fonte: Elaborao Prpria

162

Capital em Divida 31 Dez/12


3.594.122,00
407.573,26
3.186.548,74

3.186.548,74

NORMA CONTROLO INTERNO E PROCEDIMENTOS AUDITORIA INTERNA

4.5 - Endividamento Liquido 2012


2012
Passivo Finaceiro (1)=(2)-(3)-(4)
5.016.895,91
Passivo Total (2) 18.833.666,72
Provises p/ riscos e enc. - 2312 (3)
2.904,00
Proveitos Diferidos - 274 (4) 13.813.866,81
Activo Financeiro (5)=(6)+(7)+(8)+(9)

5.293.715,45
1.208.271,35
425.851,32
1.950.784,38
1.708.808,40

Titulos Negociveis (6)


Dividas de terceiros (7)
Acrscimos e Diferimentos (8)
Partes de Capital (9)
ENDIVIDAMENTO (10)=(1)-(5)

Emprstimos excepcionados (11)


ENDIVIDAMENTO LIQUIDO (12)=(10)-(11)

276.819,54
407.573,26

684.392,80

Fonte: Elaborao Prpria

163