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Infracciones Tributarias

Unidad didctica N 1

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Unidad didctica N 1
Normativa Legal Tributaria
Objetivos

Conocer la facultad que posee la Administracin Tributaria para imponer


sanciones.

Comprender los diferentes conceptos del proceso sancionatorio, as como la


normativa legal que se utiliza para los mismos.

Identificar las sanciones aplicables que puede utilizar el SRI para contribuyentes
infractores de la normativa tributaria.

Contenidos
BIBLIOGRAFA

ENLACES A LECTURAS ADICIONALES

NORMATIVA LEGAL TRIBUTARIA

1.1.

Facultades de la Administracin Tributaria. Facultad Sancionadora.

1.2.

La Infraccin Tributaria y su clasificacin

1.2.1 Clases de Infracciones


1.3.

Sanciones Aplicables

5
7

1.3.1 Modos de extincin y prescripcin

1.3.2 Cuantas de Multas

1.3.3 Competencia

12

1.3.4 Normativa para Clausuras

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Bibliografa

Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, 1997 y sus reformas

Cdigo Tributario, 2014

Ley de Rgimen Tributario Interno, 2015

Montao Galarza, C., & Mogrovejo Jaramillo, J. C. (2014). Derecho Tributario


Municipal Ecuatoriano. Quito: Corporacin Editora Nacional.

Romn, A. E. (24 de 07 de 2008). Lmites de la potestad sancionadora de la


administracin.
Recuperado
el
10
de
03
de
2016,
de
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechoadminis
trativo/2008/07/24/limites-de-la-potestad-sancionadora-de-la-administracion

Megalex.ec. (31 de 12 de 2015). Diccionario Jurdico Cabanellas. Recuperado el


15 de 03 de 2016, de https://sites.google.com/site/megalexec/diccionariojuridico/diccionario-juridico-cabanellas

Servicio de Rentas Internas. (Julio de 2013). Instructivo para la Aplicacin y


Ejecucin de Clausuras sin Flagrancia . Quito, Pichincha, Ecuador: Departamento
de Prevencin de Infracciones.

Enlaces a lecturas adicionales

Instructivo para la Aplicacin y Ejecucin de Clausuras sin Flagrancia.

Cdigo Tributario, parte referente a Infracciones Tributarias.

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Unidad didctica N 1

Normativa Legal Tributaria

En la Unidad Didctica 1, revisaremos la normativa tributaria vigente sobre la cual se


basa el proceso sancionatorio. Iniciaremos con un breve recordatorio sobre las
facultades de la Administracin Tributaria para luego centrarnos en los conceptos y
clases de infracciones, luego de lo cual concluiremos con las sanciones aplicables
segn la casustica y normativa vigente.
Los contenidos de esta Unidad Didctica son relevantes porque inducen al estudiante
en el marco terico que fundamentar su prctica profesional para la aplicacin de
sanciones en los casos que as lo ameriten.

1.1. Facultades de la Administracin Tributaria. Facultad


Sancionadora.
Las facultades de la Administracin Tributaria segn el Cdigo Tributario (2014), en su
artculo 67, son las siguientes:

Ilustracin 1: Facultades de la Administracin Tributaria


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Alineado a lo anterior, la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas (1997), en


su artculo 2, indica que las facultades, atribuciones y obligaciones de la Institucin son
las que se resumen en la siguiente grfica:

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Ilustracin 2: Facultades AT
Fuente: Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas (1997)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

De acuerdo al Cdigo Tributario (2014), en su artculo 70, menciona lo siguiente:


Facultad Sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la ley.
La Facultad Sancionadora:
Se trata de una facultad o prerrogativa que expresa la coercibilidad del ente
pblico para conminar al administrado al cumplimiento de sus obligaciones, que
al mismo tiempo cierra el crculo de poder de la administracin.
Por mandato constitucional (art. 132.2) y en procura de hacer prevalecer el
derecho a la seguridad jurdica, las sanciones deben obrar mediante ley, la que
fijar los casos y montos en que fueren aplicables. Su sujecin puede estar
encomendada a autoridades o funcionarios administrativos de diverso rango.
(Montao Galarza & Mogrovejo Jaramillo, 2014; pg. 49)
La facultad sancionadora se puede resumir en lo siguiente:

Facultad que se encuentra establecida en el Cdigo Tributario y la Ley de Creacin del


SRI; por medio de la cual la Administracin Tributaria expide resoluciones que
imponen sanciones a los contribuyentes para promover el cumplimiento de las leyes
tributarias.

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El propsito de la potestad sancionadora es:


proteger el inters general o los derechos de los ciudadanos. La ley otorga
a la Administracin la potestad de sancionar las conductas que pueden afectar
los derechos de los ciudadanos y el inters general, y adems, faculta para
ejecutar estas sanciones. El Derecho sancionador administrativo es
eminentemente preventivo, tiende a que los ciudadanos no provoquen
conductas que puedan lesionar los derechos de los dems o lesionar los
intereses generales. (Romn, 2008)

1.2. La Infraccin Tributaria y su clasificacin

De conformidad con el Cdigo Tributario (2014), en su artculo 314, menciona el


concepto de Infraccin Tributaria: Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Es decir, es toda violacin de las normativas tributarias, tales como Cdigo Tributario,
Ley de Rgimen Tributario Interno, Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario
Interno, Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios, Resoluciones y dems normativa tributaria.

1.2.1 Clases de Infracciones


De conformidad con el Cdigo Tributario (2014), artculo No. 315, las infracciones
tributarias se clasifican y definen de la siguiente manera:

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Ilustracin 3: Clases Infracciones


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Los elementos constitutivos de la infraccin:


Ejemplo: Juan realiza una compra de tiles
escolares en la papelera. Por dicha
compra le entregan un comprobante de
venta en el que no constan los datos del
comprador ni el detalle de la compra.
Al entregar el comprobante de venta sin
cumplir

los

requisitos

de

llenado,

la

papelera comete una transgresin de la


norma, que en este caso es el Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos

Complementarios,

que

estipula los requisitos de llenado de los


comprobantes de venta. En razn de lo
anterior la papelera comete una falta
reglamentaria.

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La responsabilidad por infracciones que se menciona en el artculo 321 del Cdigo


Tributario (2014), se resume a continuacin en el siguiente grfico:

Ilustracin 4: Responsabilidad por Infracciones


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Son responsables tambin las empresas, entidades o colectividades con o sin


personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual
caso. (Cdigo Tributario, 2014; Art. 321)

1.3. Sanciones Aplicables

El Cdigo Tributario (2014) en su artculo 323 establece las sanciones aplicables a


infracciones segn el caso:

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Ilustracin 5: Sanciones Aplicables


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Para el presente curso se estudiarn y analizarn las sanciones de clausura, multa y


suspensin de actividades, mismos que se expondrn en la Unidad Didctica N 2 del
mismo.

1.3.1 Modos de extincin y prescripcin


De conformidad con el Cdigo Tributario (2014) en su artculo 338, las acciones y
sanciones por infracciones tributarias pueden extinguirse, entendindose como
extincin el siguiente concepto:
Extincin: Cese, cesacin, trmino, conclusin, desaparicin de una persona,
cosa o relacin y, a veces, de sus efectos y consecuencias tambin. DE
ACCIONES. Toda causa que las nula o las tomas ineficaces, por carecer el
acto de derecho para entablarlas (Megalex.ec, 2015)

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Las acciones por contravenciones y faltas reglamentarias prescriben, entendindose


por prescripcin el siguiente concepto:
Prescripcin: DE ACCIONES. Caducidad de los derechos en cuanto a su
eficacia procesal, por haber dejado transcurrir determinado tiempo sin
ejercerlos o demandarlos. EN LAS OBLIGACIONES. No reclamadas durante
cierto lapso por el acreedor o incumplidas por el deudor frente a la ignorancia o
pasividad prolongadas del titular del crdito, las obligaciones se tornan
inexigibles, por la prescripcin de acciones que se produce. (Megalex.ec,
2015)
La extincin y la prescripcin se la resume en el siguiente grfico:

Ilustracin 6: Modos de Extincin


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

As mismo las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la


fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se
interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones
tributarias. (Cdigo Tributario, 2014; Art. 341)

1.3.2 Cuantas de Multas


Las contravenciones y faltas reglamentarias disponen de cuantas mnimas y mximas
en sus penas pecuniarias (multas), tal como lo establece el Cdigo Tributario (2014)
en su artculo 349 para contravenciones y el artculo innumerado a continuacin del
artculo 351 para faltas reglamentarias, mismos que se resumen a continuacin:

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Ilustracin 7: Mnimos y Mximos multas


Fuente: Cdigo Tributario (2014)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Para la correcta aplicacin de las sanciones pecuniarias (multas), se ha establecido


un anexo en el cual se encuentra un detalle de las infracciones y su categorizacin de
conformidad con la normativa tributaria, mismo que se localiza en la pgina web del
SRI, con el siguiente link:
http://www.sri.gob.ec/web/10138/443

El pago de multas no exime el cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes


formales que la motivaron.

1.3.2.1. Sanciones especiales previstas en la norma legal


Se establecen las siguientes sanciones especiales referidas en la Ley de Rgimen
Tributario Interno (2015) en su artculo 106:
Sanciones para los sujetos pasivos.- Las personas naturales o jurdicas,
nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que no entreguen la
informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo
otorgado para el efecto, sern sancionadas con una multa de 1 a 6

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remuneraciones bsicas unificadas del trabajador en general, la que se


regular teniendo en cuenta los ingresos y el capital del contribuyente, segn lo
determine el reglamento. Para la informacin requerida por la Administracin
Tributaria no habr reserva ni sigilo que le sea oponible y ser entregada
directamente, sin que se requiera trmite previo o intermediacin, cualquiera
que ste sea, ante autoridad alguna...
Estos montos se aplican por no haber sido factible, ni materialmente posible la
aplicacin de la sancin de clausura.
Los lmites establecidos anteriormente se los resume en el siguiente grfico:

Ilustracin 8: Mnimos y Mximos multas requerimientos


Fuente: Ley de Rgimen Tributario Interno (2015)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

El mismo artculo menciona las sanciones para las instituciones financieras sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y las organizaciones del sector
financiero popular y solidario, sujetas al control de la Superintendencia de Economa
Popular y Solidaria que no cumplan cabal y oportunamente con la entrega de la
informacin requerida por cualquier va por el Servicio de Rentas Internas con los
siguientes montos:

Ilustracin 9: Mnimos y Mximos multas Ifis


Fuente: Ley de Rgimen Tributario Interno (2015)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

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Otras infracciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno (2015):


a) En el Art. innumerado a continuacin del Art. 22:
La falta de presentacin de los anexos e informacin de precios de trasferencia, o si
estos adolecen de errores o mantiene diferencias con la declaracin del Impuesto a la
Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de hasta
15.000 dlares.
b) Art. 50 numerales 1 y 3, establecen que:
1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin
ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo
hacrselas no se efectuaron.
3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada
con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin.
Estas sanciones especiales no sern tratadas en el presente curso.

1.3.3 Competencia
De acuerdo al Cdigo Tributario (2014) en sus artculos 355 y 362, la competencia
para sancionar las contravenciones y faltas reglamentarias es de la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas; y, se ejerce por los
funcionarios que tienen competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos
de determinacin de la obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los
contribuyentes responsables.
Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de
ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren
del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con
notificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das
para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite,

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dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la


absolucin en su caso. (Cdigo Tributario, 2014, art. 363)

1.3.4 Normativa para Clausuras


La clausura dispone de una normativa especfica estipulada en la Disposicin General
Sptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley No. 99-24),
publicada en el Registro Oficial Suplemento No. 181 del 30 de abril de 1999; y, que
establece lo siguiente:
a) Clausura.- La clausura es el acto administrativo de carcter reglado e
impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por s
o mediante delegacin, clausura los establecimientos de los sujetos pasivos,
cuando stos se hallen incursos en cualesquiera de los siguientes casos:

i) Falta de declaracin, por parte de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos
establecidos para el efecto, an cuando en la declaracin no se cause
impuestos;
ii) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en
las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente;
iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los
requisitos legales o reglamentarios.
La clausura, que no podr ser sustituida con sanciones pecuniarias, se aplicar
sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar (Ley para la Reforma a las
Finanzas Pblicas (Ley 99-24), 1999))

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Ilustracin 10: Motivos de Clausura


Fuente: Ley 99-24, Disposicin General Sptima (1999)
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El motivo iii) de no entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan
los requisitos legales, dispone de dos subtipos que se muestran a continuacin:

Ilustracin 11: Flagrancia


Fuente: Ley 99-24, Disposicin General Sptima (1999)
Elaboracin: Servicio de Rentas Internas

Infraccin Flagrante: Aquella que es detectada en el momento de su comisin.


(Instructivo para la aplicacin y ejecucin de clausuras sin flagrancia, 2013)

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Para ejecutar el proceso sancionatorio de la mencionada infraccin, de conformidad


con la nueva estructura orgnica, existen diferentes departamentos y coordinaciones
competentes, dependiendo la forma de comprobacin de la infraccin.
El proceso de sancin cuando la infraccin se comprueba de manera flagrante, lo lleva
acabo el Departamento de Fedatarios Fiscales mediante sus procesos de control; pero
cuando la infraccin se verifica sin flagrancia, lo ejecuta los departamentos y
coordinaciones a los cuales mediante la Estatuto Orgnico de Gestin Organizacional
por Procesos se les otorg la potestad de llevar procesos sancionatorios, entre los que
se incluye tambin el Departamento de Fedatarios Fiscales.

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