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Administracin

del Riesgo

Tema:
NIA 315

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACION


DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION ERRONEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA (NIA 315)

Introduccin
Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de
informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo y la
administracin
Documentacin
Vigencia
Apndice 1: Entendimiento de la entidad y su entorno
Apndice 2: Componentes del control interno
Apndice 3: Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de
representacin errnea de importancia relativa

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Introduccin y propsito:
Es establecer normas y proporcionar guas para obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en
una auditora de estados financieros.
La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:
a.-Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre
la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
b.-Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
c.-Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de la siguiente forma:

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Identifica los riesgos al


considerar la entidad y su
entorno. Incluyendo controles
relevantes, y al considerar las
clases de transacciones,
saldos de cuentas y
revelaciones en los estados
financieros

Relaciona los riesgos


identificados con lo que
pueda estar mal al nivel de
aseveracin y considera la
importancia y probabilidad de
los riesgos.

Requiere que el auditor


determine si cualesquiera de
los riesgos evaluados son
riesgos importantes que
requieran consideracin
especial de auditora

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Que es una aseveracin?


Una aseveracin resulta ser la afirmacin de alguna cosa de parte
de alguien.
Aunque, de alguna manera, una aseveracin es un poquito ms
que una simple afirmacin, ya que implica una afirmacin
categrica sobre la cuestin que se trate, es decir, quien realiza una
aseveracin esta afirmando algo de manera segura y con un
conocimiento pleno de los hechos que causa la realidad que se
menciona.

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Procedimientos
de
evaluacin del riesgo
y
fuentes
de
informacin sobre la
entidad y su entorno,
incluyendo
su
control interno

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Procedimientos de
evaluacin del riesgo
1.- Investigaciones con la administracin
y otros dentro de la entidad;
2.-Procedimientos analticos; y
3.-Observacin e inspeccin.

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1.- Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad

1.1 Fuentes externas


Esto implica revisar informacin
obtenida de fuentes externas como
informes de abogados, analistas,
bancos o agencias calificadoras,
revistas de comercio o economa; o
publicaciones
reguladoras
o
financieras.

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1.- Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad

1.2 Fuentes Internas


Tambin puede proceder a entrevistar
a personal dentro de la entidad como
como personal de produccin y de
auditora interna, y otros empleados
con diferentes niveles de autoridad,
puede ser til para dar al auditor una
diferente perspectiva para identificar
los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa.

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1.- Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad

El auditor en base a los riesgos que quiere


identificar puede considerar de quien obtener
ayuda:
Gobierno corporativo: entender el entorno
(Riesgo estratgico)
Auditoria: diseno y efectividad de control de la
entidad.
Empleados
implicados
en
el
inicio,
procesamiento o registro de transacciones
complejas o inusuales.
Mercadeo: pueden relacionarse con cambios
en las estrategias de mercadotecnia de la
entidad, tendencias de ventas o arreglos
contractuales con sus clientes.

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2.- Procedimientos analticos

Los procedimientos analticos


pueden ser tiles para identificar
la existencia de:
Transacciones
Hechos inusuales
Cantidades
Coeficientes
Tendencias
Todo lo que pudieran indicar
asuntos que tengan implicaciones
para los estados financieros y de
auditora.

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3.-Observacin e Inspeccin

a.-Observacin de actividades y operaciones de la entidad.


b.-Inspeccin de documentos (como planes y estrategias
del negocio), registros y manuales de control interno.
c.-Lectura de informes preparados por la administracin
(como informes trimestrales de la administracin y estados
financieros provisionales) y los encargados del gobierno
corporativo (como minutas de las reuniones del consejo de
directores).
d.-Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad.
e.-Rastreo de transacciones relevantes para la informacin
financiera, a travs del sistema de informacin (revisiones).

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Discusin entre
el equipo de trabajo

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Los miembros del equipo del trabajo deben discutir la


susceptibilidad de los estados financieros a representaciones
errneas de importancia relativa.

Cual es el objeto de esta discusin?


En determinada discusin siempre se debe tener escepticismo
profesional.

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El auditor debe tener


siguientes aspectos:

un

entendimiento

de

los

(a)
Factores de la industria, de regulacin y otros factores
externos.
incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

(b)
Naturaleza de la entidad incluyendo la seleccin y aplicacin
de polticas contables por la entidad.
(c)
Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados
que puedan dar como resultado una representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros.
(d)
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
(e)
Control interno.

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Factores de
la
industria, de
regulacin y
otros
factores externos, incluyendo el de referencia de informacin
financiera aplicable. El auditor debe considerar:
Condiciones de la industria
Relaciones con proveedores
Clientes
Desarrollos tecnolgicos
Entorno de regulacin
Marco de referencia de informacin financiera.
Entorno legal y poltico
Requisitos ambientales

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Naturaleza de la entidad
El auditor debe entender:

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Objetivos y estrategias y riesgos de


negocio relacionados
Para responder a factores, la administracin de la
entidad o los encargados del gobierno corporativo
definen objetivos, que son los planes generales para la
entidad.
El riesgo de negocio es mas amplio que el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, aunque incluye a este ultimo.

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Un entendimiento de los riesgos de


negocio incrementa la probabilidad de
identificar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa.
Sin embargo, el auditor no tiene
responsabilidad de identificar o evaluar
todos los riesgos de negocio.

Y las entidades pequeas tienen


planes estratgicos, riesgos por
escrito?

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Medicin
y
revisin
del
desempeo financiero de la
entidad
La informacin generada puede incluir
indicadores clave de desempeo
(financieros
y
no
financieros),
presupuestos, anlisis de desviaciones,
informacin por segmentos e informes
de desempeo divisional, departamental
o de otro nivel, y comparaciones del
desempeo de una entidad con el de
los competidores.

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Control Interno
Es el proceso diseado y efectuado por los
encargados del gobierno corporativa la
administracin y otro personal para
proporcionar seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos de la entidad
respecto de la confiabilidad de la
informacin financiera. efectividad y
eficiencia
de
las
operaciones
y
cumplimiento
de
las
leyes
y
reglamentaciones aplicables.
El control interno se disea e implementa
para atender a riesgos de negocio
identificados que amenazan el logro de
cualquiera de estos objetivos.

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El control interno, segn se discute en esta NIA. consiste de


los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.
(b) El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad.
(c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos del
negocio relacionados, relevantes a la informacin financiera y
la comunicacin.
(d) Actividades de control.
(e) Monitoreo de controles.

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Controles
auditora

relevantes

para

la

Si un control, en lo individual o en combinacin,


es relevante para las consideraciones del
auditor al evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa

Profundidad del entendimiento del


control interno
El control existe y se esta usando, evaluar los
perfiles de los usuarios en los sistemas.
Se pueden automatizar los controles? Revisin
de cuentas contables (monitor)
Que controles no se pueden automatizar?
Expedientes

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Limitaciones del Control Interno


Si el personal del sistema de una entidad no
entiende completamente como procesa las
transacciones de ventas un Por sistema de
entrada de pedidos, pueden disear
errneamente cambios al sistema para
procesar transacciones de ventas para una
nueva lnea de productos.
Los controles pueden ser evitados por la
colusin de dos o mas personas incluyendo
la administracin.

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Elementos del ambiente de control


(a) Comunicacin y ejecucin de la integridad y
valores ticos
(b) Compromiso hacia la competencia, habilidades y
conocimientos.
(c) Participacin por parte de los encargados del
gobierno
corporativo,
independencia
de
la
administracin. su experiencia y estatura, el grado de
su implicacin y escrutinio de las actividades, la
informacin que reciben, el grado al que plantean y
dan seguimiento a cuestiones difciles ante la
administracin, y su interaccin con los auditores
internos y externos.

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Elementos del ambiente de control


(d) Filosofa y estilo operativo de la administracin el enfoque de la administracin para tomar y
administrar riesgos de negocio.
(e) Estructura organizacional - el marco de
referencia dentro del cual se planean, ejecutan,
controlan y revisan las actividades de una entidad
para lograr sus objetivos.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad
(g)
Orientacin,
entrenamiento,
evaluacin,
asesora, promocin, compensacin y acciones
correctivas.

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El proceso de evaluacin del riesgo


por la entidad
Al evaluar el diseo e implementacin del proceso
de evaluacin del riesgo por la entidad, el auditor
determina:
a.-Cmo identifican los riesgos para la informacin
financiera
b.-Estima la importancia de los riesgos
c.-Evala la probabilidad de su ocurrencia
d.-Decide las acciones para administrarlos.
Si el proceso de evaluacin del riesgo es
apropiado a las circunstancias, ayuda al auditor a
identificar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa.

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El
auditor externo deber obtener
un
entendimiento de:
a.-Las clases de transacciones que sean
importantes para los estados financieros.
b.-Los procedimientos, tanto en sistemas de TI
como manuales de como procesan los EF.
c.-Los registros contables relacionados, ya sea
electrnicos o manuales.
d.-Como captura el sistema de informacin los
hechos y condiciones distintos de clases de
transacciones, que son importantes para los
estados financieros.
e,.-El proceso de informacin financiera utilizado
para preparar los EF.

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Actividades de Control:
Son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se llevan a cabo las directivas de la
administracin.
Ejemplos de actividades de control especficas
incluyen las relativas a lo siguiente:
Autorizacin.
Revisiones de desempeo.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Segregacin de deberes.

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Los controles generales de TI que mantienen la


integridad de la informacin y seguridad de los
datos comnmente incluyen controles sobre lo
siguiente:
Operaciones de centros de datos y redes.
Adquisicin, cambio y mantenimiento de
software del sistema.
Seguridad de acceso.
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento de
sistemas de aplicacin.
Replicas espejo para mantener la continuidad
tecnolgica.

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Monitoreo de Control
Las
actividades
de
monitoreo
de
la
administracin pueden tambin incluir el usar
informacin de comunicaciones de partes externas
como reclamaciones de clientes y comentarios de
reguladores que pueden indicar problemas o
sealar reas que necesitan mejoras.

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EVALUACION DE LOS RIESGOS


DE
REPRESENTACION
ERRONEA

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Para este fin, el auditor:


Identifica los riesgos a lo largo del proceso de
obtencin de entendimiento de la entidad y su
entorno.
Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda
estar mal al nivel de aseveracin.
Considera si los riesgos son de una magnitud que
pudiera dar como resultado una representacin
errnea de importancia relativa de los EF.
Considera la probabilidad de que los riesgos
pudieran dar como resultado una representacin
errnea de importancia relativa de los EF.

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Riesgos de importancia que requieren consideracin especial


de auditora
Si el riesgo es un riesgo de fraude.
Si el riesgo esta relacionado con recientes desarrollos
econmicos o contables importantes u otros desarrollos y, por lo
tanto, requiere atencin especfica.
La complejidad de las transacciones.
Si el riesgo implica transacciones importantes con partes
relacionadas.
El grado de subjetividad en la medicin de informacin financiera
relacionada con el riesgo, especialmente la que implique una
amplia gama de falta de certeza en la medicin.
Si el riesgo implica transacciones importantes que estn fuera del
curso normal del negocio para la entidad, o que de otro modo
parezcan ser inusuales.

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Riesgos
para
los
que
los
procedimientos sustantivos solos no
proporcionan
suficiente
evidencia
apropiada de auditora
Falta de evidencia de auditoria en los
procedimientos, sobre los riesgos para los
que, a juicio del auditor, no es posible o
factible reducir los riesgos de representacin
errnea
de
importancia
relativa
por
aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.

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Revisin de la evaluacin del riesgo


La evaluacin por el auditor de los riesgos ce
representacin errnea de importancia
relativa al nivel de aseveracin se basa en
evidencia de auditora disponible y puede
cambiar durante el curso de la auditora al
obtener evidencia adicional de auditora.

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Comunicacin con los encargados del


gobierno
corporativo
y
la
administracin
El auditor deber enterar al gobierno corporativo o
a la administracin, tan pronto sea factible, y a un
nivel apropiado de responsabilidad, de las
debilidades de importancia relativa del control
interno.

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Documentacin
El auditor deber documentar:
(a) La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la
susceptibilidad de los estados financieros a representacin
errnea de importancia relativa debida a error o fraude, y
las decisiones importantes que se alcancen.
(b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene
respecto de cada uno de los aspectos de la entidad y su
entorno identificados.
(c) Los riesgos identificados y evaluados de representacin
errnea de importancia relativa al nivel de estado
financiero y al nivel de aseveracin.
(d) Los riesgos identificados y los controles relacionados
evaluados.

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16.-Fecha de vigencia (a partir del 15 de diciembre de 2004)


Esta NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, a auditorias
de entidades del sector publico.
En el sector publico, el auditor toma en cuenta el marco de
referencia legislativo y cualesquier otras reglamentaciones,
ordenanzas o directivas ministeriales relevantes que afecten al
mandato de auditora y cualesquier otros requisitos especiales de
auditora.

Gracias por
su atencin