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Resulta factible que en la prestacin de servicios se

emita una nota de crdito por un descuento


equivalente al valor total de la operacin?
ANTECEDENTES:

La Administracin Tributaria en el Informe bajo comentario, concluye que es viable la


emisin de una nota de crdito por concepto de descuento en el supuesto que se haya
ejecutado el servicio y que con posterioridad se efecte una rebaja integral del monto de la
contraprestacin pactada. En tal sentido, procederemos a analizar a continuacin el
pronunciamiento vertido por la SUNAT con la finalidad de determinar si es viable emitir una
nota de crdito en el supuesto indicado, motivo por el cual, nicamente nos ocuparemos
de la emisin de la nota de crdito con relacin a los servicios.

NATURALEZA DE LA NOTA DE CRDITO:

En primer lugar, debemos precisar que la nota de crdito no es un comprobante de pago,


dado que, slo se consideran como tales, a las facturas, recibos por honorarios, boletas de
venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras y otros
documentos autorizados, siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago, de acuerdo a lo prescrito en el
artculo 2 de sta norma.
En tal sentido, resulta claro que la nota de crdito -si bien es cierto- se encuentra regulada
en el Reglamento de Comprobantes de Pago-, no tiene la naturaleza jurdica de un
comprobante de pago o un documento autorizado, sino que constituye un documento
complementario a los comprobantes de pago, cuya emisin se produce respecto de
operaciones sustentadas en comprobantes de pago emitidos con anterioridad.

Ahora bien, de conformidad con lo previsto en el artculo 10 del Reglamento de


Comprobantes de Pago, las anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros,
son las circunstancias que justifican la emisin de una nota de crdito, motivo por el cual,
para el caso bajo anlisis resulta pertinente dilucidar si es viable la emisin de la nota de
crdito para los supuestos de anulacin o devolucin en el caso de prestacin de servicios
considerando su propia naturaleza.

RESULTA VIABLE LA EMISIN DE LA NOTA DE CRDITO POR DEVOLUCIN


EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Al respecto, resulta pertinente mencionar que en razn del inters del acreedor, en doctrina
se reconoce la existencia de dos categoras de prestaciones de servicios a saber:
a.

Las Prestaciones de Servicios de Medios: En este caso, son aquellas conductas que

realiza el deudor, en las que no se obliga frente al acreedor a un resultado especfico, sino
a ejecutar sus servicios siguiendo determinados parmetros que no garantizan el resultado.
b.

Las Prestaciones de Servicios de Resultados: A diferencia del primer caso, para que

el deudor pueda liberarse del cumplimiento de la obligacin frente a su acreedor,


necesariamente debe concluir con el resultado pactado.

Ahora bien, resulta pertinente referirnos a estas categoras, por cuanto en algunas
prestaciones de servicios de resultados se sostiene que si bien es cierto contienen
prestaciones (conductas) de hacer concluyen en una prestacin de dar (resultado), como en
el clsico ejemplo de solicitar a un pintor la elaboracin de un cuadro. En tal sentido, a pesar
de que en un primer momento se brinda una prestacin de hacer (pintar), la obligacin
contractual culmina con la entrega del cuadro (resultado); en el supuesto que el cuadro no
cumpla con las expectativas del cliente (cumplimienmto defectuoso), ello no significar que
el servicio no se haya ejecutado, resultando este hecho relevante nicamente para
determinar la responsabilidad del deudor.

As, ya sea que nos encontramos frente a prestaciones de servicios de medios o de


resultados que se hayan ejecutado, aunque sea de forma defectuosa, no resulta
jurdicamente posible que se efecte la devolucin del servicio prestado, motivo por el cual
no puede emitirse una nota de crdito por tal concepto.

RESULTA FACTIBLE LA ANULACIN DE UN SERVICIO YA PRESTADO

Sobre el particular, debemos tener en cuenta que el trmino "anulacin" debe ser
entendido en un sentido amplio no jurdico, circunscrito a la operacin en s misma (no
referida al comprobante de pago emitido defectuosamente), no resultando factible la
anulacin del servicio cuando este ltimo ya ha sido prestado. En ese sentido, se pronuncia
el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 03599-4-2003 de fecha 25.06.2003, mediante la cual
se confirma la resolucin apelada, en razn a que no es posible la anulacin de un servicio
efectivamente prestado.
En consecuencia, podemos arribar a la conclusin que la nica manera de anular una
factura emitida por servicios es poder demostrar que el servicio no se prest; supuestos que
se configuraran en caso el usuario haya realizado.
NOTAS:

Resulta pertinente tener en cuenta que en virtud a dicha regulacin, se advierte al


numeral 5 del artculo 5 del Reglamento que en la legislacin tributaria no se conde Comprobantes de Pago, el comprobante de pago debe emitirse
obligatoriamente cuando templa la aplicacin de un porcentaje para se produzca
uno de los supuestos siguientes, efectos de calcular el descuento. Resultando el
que ocurra primero: Culmine el servicio, relevante ms bien, el hecho que se trate
o (ii) Se efecta el pago del servicio (total o parcial).