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CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS

CASO PRCTICO N 129: COSTO DE ADMISIN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANCARIO
Enunciado:
El da 2 de enero de
un precio de
S/.

2014
400,000 ms IGV del

la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una mquin


18%.

Los costos de preparacin e instalacin de la maquina ascienden a


En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
la produccin.
La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
da 2 de enero). La financiacin que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un prstamo bancario de
2 aos ,
tipo de inters
4%
, a travs del pago de cuotas mensuales por importe de
segn se establece en el siguiente cuadro de amortizacin:
Se pide:
1. Elabore el cuadro de amortizacin del prstamo
2.Determinacin del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalizacin de los intereses
2. Realizar los asientos contables correspondientes
Desarrollo:
Calculo de la cuota con funcin de pago en Excel : S/. 20,496.56
Fecha
02/01/2014
31/01/2014
28/02/2014
31/03/2014
30/04/2014
31/05/2014
30/06/2014
31/07/2014
31/08/2014
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015

Cuota
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56

Inters
1,573.33
1,510.26
1,446.97
1,383.47
1,319.76
1,255.84
1,191.70
1,127.35
1,062.79
998.01
933.01
867.80
802.37
736.72
670.86
604.77
538.47
471.94

Capital
18,923.23
18,986.31
19,049.60
19,113.09
19,176.80
19,240.73
19,304.86
19,369.21
19,433.78
19,498.56
19,563.55
19,628.76
19,694.19
19,759.84
19,825.70
19,891.79
19,958.10
20,024.62

31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
31/10/2015
30/11/2015
31/12/2015
Total =

S/.

20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
20,496.56
491,917.52 S/.

405.19
338.22
271.03
203.61
135.96
68.09
19,917.52

S/.

20,091.37
20,158.34
20,225.54
20,292.96
20,360.60
20,428.47
472,000.00

En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la mquina y se obtiene el prstamo bancario para el pago.
02/01/2014
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por la adquisicin de la maquinaria.
02/01/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la cancelacin de la factura por compra de la maquinaria.
02/01/2014
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Se efecta la instalacin de la mquina, que se considera como ms valor del precio de adquisicin de la mquina.

31/03/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del prstamo hasta la finalizacin de la instalacin de la mquina.
31/01/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
28/02/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
31/03/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo


33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalizacin de la instalacin de la mquina - se
han considerado como ms valor del costo de adquisicin de la mquina.
31/03/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33312 Revaluacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin

435,600.00
4,530.56

435,600.00
4,530.56

El costo de adquisicin de la mquina ser:


Calculo del precio de adquisicin de un activo cualificado financiado a travs del prstamo bancario.
Detalles
- Precio de compra:
- Costos de instalacin:
- Activacin costos financieros:
Total

S/.

S/.
400,000.00
35,600.00
4,530.56
440,130.56

CASO PRACTICO N 130: ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO


Enunciado:
Con fecha
7/1/2013
se formaliza un prstamo con una entidad bancaria para adquirir una
mquina. El importe prestado es de
S/. 2,812,500
que se devolvern junto con el inters
6% anual
el 01/07/2014.
Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin de la mquina, se inician el
7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento

El precio de la mquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del prstamo; los
costos de adaptacin y montaje ascienden a
S/. 225,000.00
y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
a la empresa que realizo el trabajo.

Se pide:
1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
Solucin:
Se trata de un caso de financiacin especifica: el prstamo se ha solicitado para este activo en
concreto.
Cuadro de amortizacin del prstamo segn NIIF
Aos
7/1/2013
12/31/2013
7/1/2014

Capital Inicial

Intereses

2,812,500.00
2,895,645.98

Amortizacin

83,145.98
85,604.02

Capital final
-

Por el prestamos recibido:


7/1/2013
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por la compra de la maquinaria:
7/1/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por los intereses devengados al 31/12/2013:
12/31/2013
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
Por los intereses devengados al 01/07/2014:

2,812,500.00
2,895,645.98
2,981,250.00

01/07/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
01/07/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la mquina ya lista para su uso
01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el traslado de maquinarias en montaje:
Costo de Adquisicin de la maquinaria:
2,812,500 + 168750 + 225,000 =

S/. 3,206,250
.

01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin

3,037,500.00
168,750.00

CASO PRCTICO N 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIN DE PRSTAMOS GENRICOS

Enunciado:
La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construccin de un edificio en un terreno de su propiedad. La
obras comienzan el
1/1/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013
S/.
875,000, a devolver en
4 aos
al
10% anual
Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:
Fecha
01/01/2014
01/03/2014
01/06/2014
01/09/2014
01/12/2014
Total

Cantidad
375,000.00
300,000.00
600,000.00
375,000.00
350,000.00
S/. 2,000,000.00

El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del prstamo solicitado en enero d
Importe
2,500,000.00
550,000.00

Inters anual
5%
10%

Formalizacin
31/12/2010
31/12/2012

Se pide:
Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalizacin y, segn la informacin disponible,
realizar la anotacin contable que proceda en el ao 2014 suponiendo que los intereses de todos los prstamos
se pagan a 31 de diciembre.
Desarrollo:
Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiacin especifica como genrica, pues el prstamo solicitado es

de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.


El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
capitalizacin:

Fecha
01/01/2014
01/03/2014
01/06/2014
01/09/2014
31/12/2014
Total

Cantidad

Periodo de
capitalizacin

375,000
300,000
600,000
375,000
350,000
2,000,000

S/.

12/12
10/12
7/12
4/12
0

Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de inters correspondien
corresponda a financiacin especfica y el resto al tipo medio de los prstamos de Central S.A.
875,000 (financiacion especifica) => 10%
De 1,100,000
225,000 (financiacin genrica) => Tasa media =

Calculo de la tasa media:


Importe
2,500,000.00
550,000.00
Total

Tipo
5%
10%

S/.
S/.
S/.

Inters
125,000.00
55,000.00
180,000.00

Gastos financieros devengados:


(875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) =
Gastos financieros inicialmente capitalizables:
(875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) =

S/.

100,778.69

Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros devengados en e
Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
01/09/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelacin
01/09/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
A 31 de diciembre 2014:
Por los intereses devengados en el ao y ajuste que corresponde a capitalizacin:
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la ultima certificacin de obra:
31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el ejercicio terminado:

31/12/2014
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para produccin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones

PRSTAMOS

ANCIAMIENTO BANCARIO

realiza la compra de una mquina por

S/.

35,600.00 ms IGV.

ciones para emprezar

maquina (el mismo


prstamo bancario de
nsuales por importe de

Capital Pendiente
472,000.00
453,076.77
434,090.46
415,040.87
395,927.77
376,750.97
357,510.24
338,205.38
318,836.17
299,402.39
279,903.84
260,340.29
240,711.52
221,017.33
201,257.49
181,431.79
161,540.00
141,581.90
121,557.28

S/. 20,496.56

101,465.91
81,307.56
61,082.02
40,789.07
20,428.47
-

ancario para el pago.


DEBE
472,000.00

HABER

472,000.00

DEBE
400,000.00

HABER

72,000.00

472,000.00

DEBE
472,000.00

isicin de la mquina.

HABER

472,000.00

DEBE
35,600.00

HABER

6,408.00

42,008.00

a instalacin de la mquina.
DEBE
18,923.23

HABER

1,573.33

20,496.56

DEBE
18,986.31

HABER

1,510.26

20,496.56

DEBE
19,049.60

1,446.97

HABER

20,496.56

n de la mquina - se

DEBE
440,130.56

ra adquirir una
olvern junto con el inters

se inician el
de fubcionamiento

e del prstamo; los


del ejercicio 2014 aun se adeudan

HABER

440,130.56

DEBE
2,812,500.00

HABER

2,812,500.00

DEBE
2,812,500.00

HABER

2,812,500.00

DEBE
83,145.98

HABER

83,145.98

DEBE
85,604.02

HABER

85,604.02

DEBE
168,750.00

HABER

2,812,500.00

2,981,250.00

a lista para su uso


DEBE
225,000.00

HABER

40,500.00

265,500.00

DEBE
3,206,250.00

HABER

3,206,250.00

168,750.00

MOS GENRICOS

en un terreno de su propiedad. Las


malizo un prestamo el 31/12/2013 por importe de
a pagar por aos vencidos.

el prstamo solicitado en enero de este ao, tiene los siguientes:


Vencimiento
31/12/2020
31/12/2016

cin disponible,
odos los prstamos

prstamo solicitado es

eses susceptibles de

Desembolsos
ponderados

S/.

375,000
250,000
350,000
125,000
0
1,100,000

o el tipo de inters correspondiente, que es el 10%, para el importe que


A.
180,000
---------------- =
3,050,000

5.90%

S/. 267,500.00

astos financieros devengados en el perodo.

DEBE
1,650,000.00

297,000.00

HABER

1,947,000.00

DEBE
1,947,000.00

HABER

1,947,000.00

DEBE
166,721.31

HABER

100,778.69

267,500.00

DEBE
350,000.00

HABER

63,000.00

413,000.00

DEBE
2,000,000.00

HABER

100,778.69

2,000,000.00

100,778.69