UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE II CTEDRA A

NOTA DE CTEDRA

Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria

(Versin Preliminar)
Autor

Prof. Cdor. Ciro R. Lpez

Mayo de 2012

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NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Autor: Cdor. Ciro R. Lpez
Resolucin Tcnica 22 (Versin preliminar)
Advertencia 1
En el presente documento, se tratan exclusivamente aspectos relacionados con la medicin
contable, ya que los de exposicin, corresponden a la asignatura correlativa posterior a la
presente: Sistemas de Informacin Contable III
Advertencia 2: El desarrollo del resumen de medicin se terminar de realizar en la 1 versin
definitiva del presente documento.
Introduccin
La RT 22 fue emitida por la FACPCE el 26 de marzo de 2.004, denominada Normas contables
profesionales para la actividad agropecuaria
La RT 22 es producto del proceso de armonizacin de las NCA con las NIIF / NIC y sus
Interpretaciones, emitidas por el IABS y el IASC, respectivamente. (El IABS ha sustituido al IASC
como emisor de normas contables internacionales)
Es as, entonces, que la RT 22 reconoce su origen en la NIC 41 la ltima norma internacional
emitida por el IASC en lo que hace a la versin full de las NIIF / NIC adoptada por la RT 26 de
la FACPCE y de aplicacin obligatoria para las entidades reguladas por la CNV. Opcionalmente, el
resto de las entidades pueden opcionalmente aplicar las NIIF para PYMES adoptadas por la RT 29
de la FACPCE. La Seccin a aplicar de las NIIF para PYMES en el caso de la actividad agropecuaria
es la 34 de la NIC 41.
Como dice Carlos F. Torres en Normas Contables para la Actividad Agropecuaria, pgina 151,
salvo en la categorizacin de los activos biolgicos en los que la NIC 41 no discrimina entre
activos biolgicos destinados a la venta y bienes de uso clasificacin por su destino y la
consiguiente aplicacin de similares criterios de medicin sin considerar si se encuentran
destinados a la venta o a su utilizacin como factor de produccin, la NIC 41 y la Seccin 34 de las
NIIF para PYMES, no representan diferencias de fondo respecto del contenido de la RT 22.
La RT 22 es ms detallada que la NIC 41 y sus normas se apartan de las contenidas en la ltima, en
algunos aspectos. En ambos casos, se utilizan criterios y mtodos de medicin corrientes
Parntesis terico: el valor razonable
Con el proceso de globalizacin econmica, surgi la necesidad de emitir estados contables
comprensibles universalmente, pues facilita la comprensin de la informacin contable; de all la
necesidad de normas internacionales de contabilidad. La progresiva adopcin de las NIIF / NIC y
sus Interpretaciones, ha trado aparejada la irrupcin de un criterio de medicin el valor
razonable que es de aplicacin directa en los activos y pasivos financieros, principalmente,
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instrumentos derivados, a partir de los tempranos aos 90 del siglo pasado, aunque de aplicacin
ms dificultosa en la mayora del resto de los elementos patrimoniales
El valor razonable es un criterio de medicin que pretende ser nico aplicable a todos los
elementos activos y pasivos reservando el carcter de mtodo de medicin, al costo, el valor
descontado, el costo de reposicin y el valor neto de realizacin.
El VR es el precio que surge de una negociacin no forzada entre comprador y vendedor,
igualmente interesados e informados, adems de independientes entre s. Tal definicin general,
requiere de, fundamentalmente, de bienes homogneos por su naturaleza concurrencia de un
buen nmero de vendedores y compradores - y precios pblicamente conocidos no
necesariamente los de pizarra
La NIC 41, el SFAC 157 y la RT 22 reconocen igual matriz conceptual y metodolgica, con algunas
diferencias que no invalidan la equivalencia, pues el criterio del valor razonable y sus mtodos de
medicin (costo, valor descontado, costo de reposicin y valor neto de realizacin), es el elemento
esencial que los unifica, como ya se ha adelantado en el presente documento.
Aspectos bsicos de la RT 22
Alcance
La RT 22 incluye los activos biolgicos, los productos agropecuarios hasta su venta o uso en otro
proceso no susceptible de transformacin biolgica y los resultados atribuidos a la produccin
agropecuaria- En principio, la RT 22 no incluye a la tierra, que hace a la produccin agropecuaria
pero que no tiene un ulterior desarrollo biolgico. No obstante 2 prrafo, Seccin 3, RT 22 se
admite considerar la tierra como un activo sujeto a depreciacin cuando se verifica su deterioro
por su uso no racional; la depreciacin se determina mediante mtodos basados en unidades de
produccin y se incorpora al costo de produccin
mbito de aplicacin
Todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen
bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologas que hacen un uso menor o nulo de la
tierra (Seccin 4, RT 22)
Actividad econmica y produccin
La actividad agropecuaria consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin
del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de plantas y
animales, incluyendo su reproduccin, mejoramiento y crecimiento (Torres, 2.010); tales
elementos, deben reunir los requisitos requeridos por la Seccin 4.1.1 de la RT 16, para ser
considerados activos. La primera definicin de la RT 22 trasformacin biolgica - incluye los

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procesos de crecimiento, deterioro, produccin y procreacin que producen cambios cualitativos
y/o cuantitativos en los activos biolgicos
En el contexto de la RT 22, produccin es ms que una fase del proceso de transformacin
biolgica, sino que es el producto final de la transformacin; es decir, la cuantificacin del
ingreso a reconocer contablemente como consecuencia de los cambios fsicos ():
concretamente, es el valor del producto final (Torres, 2.010)
La definicin, segn sostiene Fowler Newton en Contabilidad Superior (2.010) abarca lo que el
DRAE denomina:
Agricultura (la labranza o cultivo de la tierra y al arte de cultivarla)
Ganadera (la crianza, granjera o trfico de ganado), y
Forestacin: (la accin y el efecto de poblar un terreno con plantas forestales, que son las
relativas a los bosques
Por su parte, en la NIC 41, se emplean:
La expresin (en ingls) agricultural activity para referirse al gerenciamiento, por parte de
una empresa, de la transformacin de activos biolgicos en productos para la venta,
procesamiento y consumo o en activos biolgicos adicionales: y
La voz activos biolgicos para referirse a los animales y plantas vivas que son controladas
por una unidad como consecuencia de hechos pasados.
Por lo tanto, aunque la designacin de la NIC 41 sea Agricultura, no se refiere solamente
a lo que la Real Academia define con ese concepto, sino a lo que la RT 22 denomina
actividad agropecuaria. En definitiva, la NIC 41 y la RT 22 tratan las mismas cuestiones
(Fowler Newton, Contabilidad Superior, 2.010)
Definiciones
Transformacin biolgica (ver referencia incluida en la ltima parte del 2 prrafo del
tpico Actividad econmica y produccin del presente documento)
Activos biolgicos son los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad, en
crecimiento, en desarrollo o terminados. Los activos biolgicos no han completado el
proceso de desarrollo (ejemplo: sementeras), aunque se pueden obtener de tal proceso
bienes secundarios comercializables (ejemplo: terneros, que es la cra de la vaca)
Los activos biolgicos en desarrollo (crecimiento) son son aquellos en los que no se ha
completado su proceso de desarrollo (RT 22, Seccin 4) al punto que no pueden ser
considerados como puestos en produccin y pueden estar destinados en el futuro, a:
o La produccin de otros bienes para ser comercializados en el curso normal de la
actividad del ente (destino: bienes de uso); ejemplo: vacas en proceso de
pariciones de terneros.
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o

La venta, transformacin en productos agropecuarios o su utilizacin en otros

procesos productivos (destino: bienes de cambio); ejemplo: la alfalfa que se puede
vender en rollos o utilizarla como forraje pasto para alimento de ganado.

Activos biolgicos en proceso de produccin: son aquellos cuyo proceso de desarrollo

les permite estar en condiciones de producir frutos (RT 22, Seccin 4) y pueden estar
destinados a
o La produccin (bienes de uso utilizndose en la produccin; ejemplo: vacas
lecheras)
o La venta (bienes de cambio disponibles para la venta; ejemplo: dem)
Activos biolgicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo
y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos
agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos(RT 22, Seccin 4); ejemplo:
novillos terminados machos jvenes que, al cabo de 3 aos, aproximadamente, se
denominan toros)
Obtencin de productos agropecuarios: el aspecto clave es la separacin del fruto
entendido en sentido amplio - especfico del vegetal o animal que los gener y que per se
no puede generar nuevos cambios fsicos - es por ello que Torres indica que la definicin
de la RT queda limitada a la obtencin de productos agropecuarios como culminacin
de procesos productivos terminales. Fowler Newton (Contabilidad Superior, 2.010)
sostiene que En las NC que conocemos, la palabra cosecha se emplea con un sentido
amplio que abarca diversas actividades de obtencin de productos agropecuarios, como el
ordee, la esquila, la tala o la recoleccin
Productos agropecuarios: es el producto de la separacin del fruto; ejemplo: cereal
cosechado
Mercado activo: los requisitos establecidos por la RT 22 para que se reconozca a un
mercado como activo, son:
o Los productos deben ser homogneos
o Existencia de operadores habituales en el mercado; es decir: con operaciones en
la fecha de la medicin contable o cercanas y
o Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los operadores del
mercado
El carcter de homogneo de los productos
Segn definiciones de la economa, homogneos son productos no diferenciados idnticos
entre s o indistinguibles unos de otros; esta definicin es ms amplia que la de fungible, a
la que errneamente, suele asimilarse; en el Diccionario de Contabilidad y Auditora de
Fowler Newton, un bien es fungible cuando puede ser reemplazado por otro de la misma
especie sin que esto altere la situacin econmica de su propietario o de su tenedor; del
juego de ambas definiciones, se concluye que existen bienes homogneos no fungibles,
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pues puede que sean iguales por su naturaleza, pero no implica que sean intercambiables
sin alterar la situacin econmica del vendedor y del comprador intervinientes en la
operacin
En el mismo Diccionario el bien homogneo se lo asimila a bien genrico commodity - al
que el autor define como el el Activo no financiero cuyo precio local se encuentra ligado
a precios observados en mercados establecidos, o en su caso, a ndices encontrados en
publicaciones internacionales especializadas (Ejemplo: la soja, cuyo precio se cotiza
segn el mercado de Chicago)
Torres sostiene: en el mercado de Liniers se comercializan bienes homogneos
hacienda vacuna pero no necesariamente intercambiables entre s en forma directa;
por ello sostiene que el requisito de homogeneidad de la RT 22 es ms amplio que el de
fungible que establece para la caracterizacin de mercado transparente, la RT 22
El carcter de concurrencia habitual de operadores como condicin de mercado activo
Las actividades agropecuarias de mayor importancia econmica, en general, se rigen si
no existe intervencin del estado por un mecanismo de competencia perfecta, pues no
existen a priori - operadores de tal relevancia que per se formen los precios del mercado;
pero existen innumerables actividades agropecuarias que no necesariamente responden a
tal caracterizacin; un ejemplo es el mercado de la leche, donde dos (2) compradores
determinan el precio del litro a pagar a una gran cantidad de productores lecheros.
Torres, en la obra citada, pgina 41, menciona tres (3) situaciones de mercados
imperfectos que por lo menos dos (2) de ellos pueden exhibir operaciones habituales;
a) monopolios u oligopolios, y b) monopsonios u oligopsonios. El mismo autor menciona el
caso de c) mercados donde se constatan operaciones que se concentran en determinadas
pocas del ao distintas de la poca en la cual el ente cierra su ejercicio.
En a) y en b), en nuestra opinin, existe un mercado activo con precios distorsionados, y su
configuracin es estructural; en c) no se pueden obtener precios representativos de
mercado a fecha de cierre, pero tal situacin es temporaria, ya que est relacionada con la
fecha de los estados contables del ente emisor.
El carcter de transparencia y el de activo del mercado
En el contexto de la RT 22, el concepto de mercado activo no requiere que los precios sean
los informados en pizarra, basta que los precios de las transacciones sean conocidos
por los entes que operan en dicho mercado (Torres, 2.010). En el contexto de la RT 17,
el mercado transparente, exige valores de cotizacin.

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Etapa inicial de desarrollo biolgico
Este concepto es necesario para la aplicacin de las tcnicas de medicin (Seccin 7.1.2.1)
y abarca desde las tareas previas al desarrollo biolgico propiamente dicho, hasta el
momento en que razonablemente pueda efectuarse una medicin confiable y verificable
de dicho de desarrollo utilizando estimaciones tcnicas adecuadas y que esta medicin sea
superior al valor de los costos necesarios para obtenerla (Seccin 4, RT 22)
Etapa siguiente a la inicial del desarrollo biolgico:
Este concepto tambin en relevante para el proceso de medicin de los activos biolgicos
y los productos agropecuarios abarca desde el momento en que razonablemente pueda
efectuarse una medicin confiable y verificable de dicho desarrollo, utilizando
estimaciones tcnicas adecuadas (Seccin 4, RT 22)
Medicin (Seccin 7)
Fowler Newton (Contabilidad Superior, 2.010) seala errores en la redaccin de la RT 22, pues:
1) Se circunscribe en el tpico de la medicin a bienes en mercados activos actuales, sin
considerar los que pudiesen haber existido en mercados activos pasados, respecto de una
condicin natural anterior del activo (Secciones 7.2.1 y 7.2.2); por ello, considera que la
clasificacin debera incluir:
Bienes para los que existe un mercado activo actual (Seccin 7.2.1.1)
Bienes para los que existi un mercado activo referido a alguna condicin natural
anterior (Seccin 7.2.1.2)
Bienes para los que no existe ni existi un mercado activo (Seccin 7.2.2)
2) Se verifica una contradiccin entre la intencin de los redactores de la RT 22 Seccin
7.2.2 - y las normas sancionadas en definitiva, pues:
a. Si la intencin de los redactores de la RT 22 fue considerar 5 instancias temporales
sucesivas
i. Inicio de actividades preparatorias
ii. Inicio de la produccin pero no en volmenes y calidad comercial
iii. El inicio de la produccin en volumen y calidad comercial
iv. La finalizacin del crecimiento biolgico que conlleva al inicio del
deterioro biolgico, y
v. El final de la vida til del bien
b. Tal intencin no se plasm en la redaccin de la RT, ya que:
i. Seccin 7.2.2.1: Desde el inicio de las actividades preparatorias hasta el
inicio de la produccin
ii. Seccin 7.2.2.2: Desde el inicio de la produccin hasta que se logra una
produccin en volmenes y calidad comercial
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iii. Seccin 7.2.2.3: Desde que se logra una produccin en volmenes y
calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biolgico. Y
iv. Seccin 7.2.2.4: Desde que finaliza el proceso de desarrollo biolgico hasta
el fin de la vida til del bien
Un primer problema sostiene Fowler, es que la subclase 7.2.2.1 finaliza
en la instancia de inicio de la produccin; por lo tanto, se superpone con
las sub clases 7.2.2.2 y 7.2.2.3
Un segundo problema es que las denominaciones de las sub clases 7.2.2.3
y 7.2.3.4 parecieran denotar que las mediciones contables se deberan
practicar a valores originales sin depreciaciones, cuando la Seccin 7.2.3
as lo exige
3) Por ello, el mismo autor sugiere la siguiente clasificacin para los activos biolgicos
destinados a su utilizacin como factores de produccin bienes de uso -, as como su
respectivos mtodos de medicin contable:
a. Bienes para los que existe un mercado activo (en su estado actual o similar): Costo
de Reposicin directo o mediante estimacin confiable
b. Bienes para los que exista un mercado activo, cuando estaban en la etapa de
inicio de su produccin comercial: Costo de Reposicin de los bienes (-)
depreciaciones determinadas por el mtodo de unidades producidas
c. Bienes no incluidos en las categoras restantes:
i. Desde el comienzo de las actividades preparatorias hasta el inicio de la
produccin: Costo de Reposicin de bienes y servicios para obtener
bienes similares
ii. Desde el inicio de la produccin hasta que se logra una produccin en
volmenes y calidad comercial: Costo de Reposicin de los bienes y
servicios para obtener bienes similares (-) el importe neto obtenido por la
realizacin de productos
iii. Desde que se logra una produccin en volmenes y calidad comercial
hasta que finaliza el proceso de desarrollo biolgico: Costo de Reposicin
de los bienes y servicios (-) las depreciaciones calculadas con el mtodo de
las unidades producidas, y
iv. Desde que finaliza el proceso de desarrollo biolgico hasta el final de la
vida til: Costo de Reposicin de los bienes y servicios necesarios para
obtener bienes similares (-) depreciaciones calculadas con el mtodo de
las unidades producidas
En la Seccin 7.2.2.2 de la RT 22, el tratamiento contable del importe
neto obtenido es igual al previsto en la Seccin 4.2.6, 3 prrafo, inciso
b) de la RT 17
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En las Secciones 7.2.2.3 y 7.3 de la RT 22, durante el periodo solo se
activan los costos atribuibles al mantenimiento de los bienes,
considerndose como costo d produccin, al resto
En las Secciones 7.2.2.4 y 7.3 de la RT 22, durante el periodo indicado no
se pueden activar costos algunos.

Resumen normativo especfico1

7.1
7.1.1

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Bienes de Cambio)

Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual
Al VNR, determinado segn Seccin 4.3.2, de la RT 17

7.1.2
Bienes para los no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe para
similares bienes en un proceso de desarrollo ms avanzado o completado
7.1.2.1

Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biolgico

A Costo de Reposicin, determinado segn Seccin 4.3.3 de la RT 17

O en su defecto
Al costo original determinado segn Seccin 4.2 de la RT 17
Considerar la Seccin 3.2.2, de la RT 16
7.1.2.2

Bienes que se encuentran despus de la etapa inicial de su desarrollo biolgico

Al Valor Actual Neto (VAN)

Teniendo en cuenta
1.- El precio de venta esperado
2.- Costos y gastos hasta la venta que no se hayan devengado an en el periodo
3.- Momentos de los flujos de efectivo, tanto de ingresos como de egresos
4.- Riesgo de:
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Se complementa con diapositivas concordantes con el texto, a presentar en clase

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a) Precios
b) Desarrollo biolgico
c) Eventos climticos
5.- Tasa de descuento a emplear
a) Exponencial
b) Sin el efecto del impuesto a las ganancias
c) Libre de riesgos
O en su defecto
El costo de Reposicin (CR)
Y como excepcin
El costo Original

7.2.Bienes no destinados a la venta, sino a su utilizacin como factor de produccin, en el

curso normal de la actividad (Bienes de Uso)
7.2.1

Bienes por los que existe un mercado activo

7.2.1.1

En su condicin actual
Al Costo de Reposicin (CR)

7.2.1.2
comerciales

Bienes similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y calidad

Al Costo de Reposicin (CR)

7.2.2
Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, y que no se
hayan podido aplicar las alternativas de la norma 7.2.1 de la RT 22; entonces7.2.2.1
Medicin contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta el inicio
del proceso de crecimiento o desarrollo
Al Costo de Reposicin (CR), al inicio

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7.2.2.2.
Medicin contable desde el inicio de la produccin hasta que se logra una
produccin en volumen y calidad comercial
Al Costo de Reposicin (CR)
O en su defecto
Al costo original
7.2.3.3
Medicin contable de los valores originales sin depreciacin. Desde que se
logra la produccin en volumen y cantidad comercial hasta la finalizacin del proceso de desarrollo
biolgico

Al Costo de Reposicin (CR)

O en su defecto:
Al costo original
7.2.3.4 Medicin contable de los valores originales sin depreciacin desde que finaliza el desarrollo
biolgico hasta el fin de la vida til del bien
Al Costo de Reposicin (CR)
O en su defecto
Al costo original
7.2.3

Depreciaciones Acumuladas

A partir de la Seccin 7.2.2.2, se debe determinar la depreciacin acumulada segn el siguiente

mtodo;
1. (Importe original (-) valor residual - o de rezago -) / produccin total (prod`n. obtenida (+)
produccin esperada) x produccin obtenida hasta fecha de cierre
2. Se registrarn las variaciones a cambios en la medicin residual del bien al inicio del
periodo contable
a. Al inicio del ejercicio, que se imputar a Resultado por Tenencia, y
b. Durante el ejercicio, que se imputar al costo de produccin
7.3 Activos biolgicos en procesos productivos continuos

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1 prrafo: la produccin de los activos biolgicos, podr ser determinada al momento de
su ocurrencia, en forma mensual o por un periodo mayor, pre terminado y establecido en la
informacin complementarias
2 prrafo: generalmente la produccin se produce en forma continua, por lo que su
medicin peridica resulta ms representativa que la de cierre
3 prrafo; Sin embargo podr adoptarse la medicin al cierre del periodo contable
cuando el proceso de medicin contable sea imposible o muy costoso, o cuando se considere que
se generarn diferencias sustanciales respecto de su cuantificacin peridica
4 prrafo: Adoptado el criterio de medida la produccin el momento de su ocurrencia o
peridicamente, la misma deber ser ajustada en funcin del crecimiento o decrecimiento
ocurrido entre la fecha de su medicin y el cierre del periodo contable
5 prrafo; En todos los casos, el activo biolgico subyacente que le dio origen y sustento
deber ser medido al cierre del periodo contable
6 prrafo: cualquier cambio en los valores del mercado al valor asignado a la produccin
ser considerado como un resultado por tenencia de la RT 9
Advertencia 3: se solicita estudiar las diferencias de la RT 22 con la NIC 41, incluidas en el Anexo I
de la RT 22.

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BIBLIOGRAFA ESENCIAL
Fowler Newton, Enrique; Contabilidad Superior; Tomo 1, Ao 2.010, Editorial LA LEY
Torres, Carlos Federico, Normas Contables para la Actividad Agropecuaria; Ao 2.010, Universidad
Catlica de Santa Fe y Osmar D. Buyatti-Librera Editorial
FACPCE; RT 22 y concordantes
IABS; NIC 41 y concordantes

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