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Chapitre VII

Les oprations dachat de vente et de


rglement

I-

les factures dachats et de ventes : facture doit


1- dfinition
la facture est un document tabli lors de la vente des biens ou des services, constatant des

conditions de ventes (quantit, prix unitaire, rfrences) et le prix total que le client doit payer au
fournisseur, on parle de facture doit.
La remise en cause de la facture doit (retour de marchandises, accord de nouvelles rductions)
donne lieu ltablissement dune facture rectificative : cest la facture davoir (voir II).
2- Prsentation
Socit ABC

Le 11/02/01

Date
Informations sur le fournisseur (vendeur)

Facture n 14

entte de la
facture

Rfrence
Doit : socit X
Informations sur le client (acheteur)

Dsignation
Machine crire
Bureau 5 tiroir

Quantit Prix unitaire Total


2
2530
5060
1
3514
3514
Net payer

Corps de la facture

8574 dh

Paiement dans un mois

3- Enregistrement :

Chez le fournisseur ABC (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

11/02/01

clients

8574 ,00

3421
7111

ventes de
marchandises
*facture doit n 14
Paiement dans un mois

8574 ,00

Chez le client (socit X) :

Dbit

crdit

11/02/01
2352
2351

Matriel de bureau
Mobilier de bureau
4486

5060,00
3514,00
Dettes/ acquisition
dimmobilisations

*facture doit n 14
Paiement dans un mois

4- Les rductions sur facture Doit :

Elles sont de deux types :

Les rductions caractre commercial accordes par le fournisseur son


client uniquement pour des raisons commerciales lies la vente elle-mme.
1. Le rabais : elle est pratique sur le prix de vente pour tenir compte
dun dfaut de qualit ou de la non-conformit des marchandises livres
ou dun retard de livraison ;
2. La remise : elle est accorde habituellement sur prix de vente pour
tenir compte de limportance de la vente (vente en grande quantit) ou
de la qualit du client (grossiste, ) ;
3. la ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations
ralises avec un mme client pendant une priode donne, annuelle,
trimestrielle.

Les rabais, remises et ristournes ne font pas lobjet denregistrement lorsquils sont
ports en dduction sur une facture doit.

Les rductions caractre financier accordes au client pour des


circonstances lies au paiement de la facture.
1. lescompte de rglement : cest une rduction accorde aux clients qui
paient leurs achats avant le terme normal dexigibilit (chance) ;
escompte pour rglement au comptant, pour paiement 30 alors que
lchance habituelle est de 90 jours.

Application

8574 ,00

Socit ABC

Le 13/02/01

Socit ABC

Doit : socit X
Montant brut
Rabais 1% (60 000 x 1 : 100)

Le 13/02/01
Doit : socit X

Facture n978
60 000,00
-600,00

Facture n979
60 000,00
600,00

Montant brut
Rabais 1%

Net commercial 1
Remise 1,5% (59 400 x 1,5 : 100)

=59 400,00
-891,00

Net commercial 1
Remise 1,5%

59 400,00
891,00

Net commercial 2
Remise 3% (58 509 x 3 : 100)

=58 509,00
-1 755,27

Net commercial 2
Remise 3%

58 509,00
1 755,27

Net commercial 3

=56 753,73

Net commercial 3
Escompte 2%
Net financier

56 753,73
1 135,07
55 618,66

Net payer (rglement dans 15 jours)

56 753,73dh

Net payer (payement au comptant par


chque bancaire n 1250001)

55 618,66dh

5- Enregistrement :
la facture doit n 978

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

13/02/01
3421

Clients (X)

7111

56 753,73

ventes de marchandises*

56 753 ,73

facture doit n 978


Paiement dici 15 jours
*Le compte ventes de marchandises est crdit par le dernier net commercial, bien sr
en cas dexistence de rductions commerciales. Dans le cas contraire ce compte est crdit
par le montant brut, le montant de toutes les rductions commerciales napparat pas au
niveau de lenregistrement comptable lorsquelles sont sur la facture doit.

Dbit

crdit

13/02/01
6111

Achat de marchandises*

56 753,73

4411

Fournisseur ( ABC)

56 753,73

facture doit n 978


Paiement dici 15 jours

Chez le client

*Le compte achat de marchandises est dbit par le dernier net commercial, bien
sr en cas dexistence de rductions commerciales. Dans le cas contraire ce compte est
dbit par le montant brut, le montant de toutes les rductions commerciales napparat
pas au niveau de lenregistrement comptable lorsquelles sont sur la facture doit.
la facture doit n 979

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

13/02/01
5141
6386

Banque
Escompte accord*
7111

55 618,66
1 135,07
ventes de marchandises

facture doit n 979


Chque bancaire
n1250001

*Le montant de la rduction financire est comptabilis par son montant calcul et
figurant sur la facture doit. Lescompte constitue une charge pour le fournisseur.

Chez le client

56 753 ,73

Dbit

crdit

13/02/01
6111

Achat de marchandises
5141
7386

56 753,73
Banque
Escompte obtenu*

facture doit n 979


Chque bancaire
n1250001

*Le montant de la rduction financire est comptabilis par son montant calcul et figurant
sur la facture doit. Lescompte constitue un produit pour le client.
6- Les majorations sur facture doit :

La taxe sur la valeur ajoute (TVA)


La taxe sur la valeur ajoute se calcule sur la plupart des ventes de biens et services
aprs toutes rductions commerciales et financires. Les taux de TVA existant sont :
20%, 14%,10%, 7% et dautres taux spcifiques.
Socit ABC

Le 13/02/01
Doit : socit X
Facture n980

Montant brut
Rabais 1%

60 000,00
-600,00

Net commercial 1
Remise 1,5%

=59 400,00
-891,00

Net commercial 2
Remise 3%

=58 509,00
-1 755,27

Net commercial 3
Escompte 2%

=56 753,73
-1 135,07

Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)

=55 618,66
+11 123,73

Net payer TTC*


(rglement dans 15 jours)

=66 742,39dh

55 618,66
1 135,07

* montant toutes taxes comprises (TTC) = HT (montant hors taxe) + le montant de la taxe
(TVA)

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

13/02/01
3421
6386

Clients (X)
Escompte accord
7111
4455

66 742,39
1 135,07
ventes de marchandises
Etat TVA facture

56 753 ,73
11 123,73

facture doit n 980


rglement dans 15 jours

Chez le client

Dbit

crdit

13/02/01
6111
34552

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
7386

56 753,73

Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu
facture doit n 980
rglement dans 15 jours

Le 08/05/2005 lentreprise MATRI a adress son client Bernard la facture


1030 :

- Marchandises 80 000 HT (300 units)


- TVA 20 %
- Remise 5%
- Escompte 2%
- Le rglement est effectu par chque bancaire

55 618,6

1 135,

Le transport
Le montant des frais de transport de la marchandise achete (vendue) vient augmenter le
net payer, par le client, bien sr si il est sa charge (selon laccord entre le client et le
fournisseur lors de la ngociation sur les conditions de vente (dachat)).
1. le transport est la charge du client
Cest le client qui supporte les frais de transport des biens qui veut acheter. Plusieurs cas
se posent :
Le client assure le transport des biens achets par ses moyens propres : Donc le
fournisseur tablit la facture doit sans y faire figurer le montant de transport : donc dans ce cas
le transport ne figure pas sur la facture doit.
Le fournisseur assure le transport par ses moyens propres ou ce quon appelle un
port forfaitaire (du fait que le client ne dispose pas des moyens de transport, ou il ne se
trouve pas sur le lieu de lexpdition) : donc le fournisseur en plus de la vente normale,
effectue une vente accessoire taxe par 20% de TVA (vente du service de transport pour
accomplir sa vente principale). Dans ce cas le transport figure sur la facture doit.
Socit ABC

Le 13/02/01
Doit : socit X
Facture n981
60 000,00
-600,00

Montant brut
Rabais 1%
Net commercial 1
Remise 1,5%

=59 400,00
-891,00

Net commercial 2
Remise 3%

=58 509,00
-1 755,27

Net commercial 3
Escompte 2%

=56 753,73
-1 135,07

Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)

=55 618,66
+11 123,73

Transport effectu par les moyens propres du fournisseur


600dh HT
TVA sur le transport 20%
Net payer TTC*
(rglement dans 15 jours)

+600,00
+120,00
= 67 462,39dh

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

13/02/01
3421
6386

Clients (X)
Escompte accord
7111
71276
4455

1 135,07

ventes de marchandises
port et frais accessoires
Etat TVA facture
facture doit n 981
rglement dans 15 jours

67 462,39

Chez le client

56 753 ,73
600,00
11 243,73

Dbit

crdit

13/02/01
6111
61425
34552

Achat de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les charges

56 753,73
600,00
11 243,73

4411
7386

Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu

67 462,3

1 135,

facture doit n 981


rglement dans 15 jours

le transport est effectu par une socit professionnelle (TVA 14%) ou ce quon
appelle port dbours : cest le cas o le fournisseur paie le transport un transporteur
professionnel et il refacture le mme montant son client, donc le fournisseur nest qun
intermdiaire entre son client et le transporteur (du fait que le client ne dispose pas des
moyens de transport, ou il ne se trouve pas sur le lieu de lexpdition). Dans ce cas le
transport figure sur la facture doit.

Socit ABC

ONCF

Le 13/02/01

Doit : socit ABC

Doit : socit X
Facture n982
60 000,00
-600,00

Montant brut
Rabais 1%
Net commercial 1
Remise 1,5%

=59 400,00
-891,00

Net commercial 2
Remise 3%

=58 509,00
-1 755,27

Net commercial 3
Escompte 2%

=56 753,73
-1 135,07

Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)

=55 618,66
+11 123,73

Transport effectu par lONCF


580dh HT
TVA sur le transport 14%
Net payer TTC
(rglement dans 15 jours)

Le 12/02/01

+580,00
+81,20
= 67 403,59dh

Montant brut
TVA 14%

Facture nT20
580,00
81,20

Net payer TTC


(rglement en espce)

661,2dh

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Dbit

crdit

12/02/01
61426
34552

Transport sur ventes


Etat tva rcuprable sur charges

580,00
81,20

661,20
5161

caisse

facture doit n T20


bon de caisse n ..

Dbit

crdit

13/02/01
3421
6386

Clients (X)
Escompte accord
7111
4455
61426
34552

67 403,59
1 135,07

ventes de marchandises
Etat TVA facture
Transport sur ventes
Etat tva rcuprable sur charges
facture doit n 982
rglement dans 15
jours

56 753 ,73
11 123,73
580,00
81,20

Chez le client

Dbit

crdit

13/02/01
6111
61425
34552

Achat de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
7386

56 753,73
580,00
11 204,93
Fournisseurs (ABC)
Escompte obtenu

facture doit n 982


rglement dans 15 jours

2. le transport est la charge du fournisseur


Le fournisseur supporte les frais de transport, il ne facture pas le montant de ces frais
son client. Donc le transport ne figure pas sur la facture doit dans ce cas.

67 403,5

1 135,

II-

la facture Avoir
La facture davoir est tablie par le fournisseur dans deux cas :
1- le retour de marchandises (par le client) non conformes : ce qui donne
naissance une facture rectificative, le comptable est tenu de calculer lavoir
en considrant les mmes lments ports sur la facture doit (sauf le montant
du transport) ;
- Reprenons la facture doit n 980 et supposons que le 15/02/01 le client X retourne 20%

des marchandises. Le 16/02/01 le fournisseur tablit et envoie son client une facture dAvoir
concernant ce retour.
Socit ABC

Le 13/02/01

Le 16/02/01
Avoir : socit X

Doit : socit X
Facture n980
60 000,00
-600,00

Montant brut
Rabais 1%

Socit ABC

Montant brut (60 000 x 20%)


Rabais 1%

Facture nA200
12 000,00
-120,00

Net commercial 1
Remise 1,5%

=59 400,00
-891,00

Net commercial 1
Remise 1,5%

=11 880,00
-178,20

Net commercial 2
Remise 3%

=58 509,00
-1 755,27

Net commercial 2
Remise 3%

=11 701,80
-351,05

Net commercial 3
Escompte 2%

=56 753,73
-1 135,07

Net commercial 3
Escompte 2%

=11 350,75
-227,02

Net financier
TVA 20% (55 618,66 x 20 :100)

=55 618,66
+11 123,73

Net financier
TVA 20% (11 123,73 x 20 :100)

=11 123,73
+2 224,75

Net payer TTC

=66 742,39dh

Net dduire TTC

(rglement dans 15 jours)

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

=13 348,48dh

Dbit

crdit

16/02/01
7111
4455

ventes de marchandises
Etat TVA facture

11 350,75
2 224,75

3421
6386

clients
Escompte accord

13 348,48
227,02

facture Avoir n A200

Dbit

crdit

16/02/01
4411
7386

fournisseurs
escompte obtenu
6111
34552

13 348,48
227,02
Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable
sur les charges

facture Avoir n A200

Chez le client

2- accord de rductions commerciales et financires hors facture doit :


Il sagit dune rduction faite par le fournisseur aprs avoir tablit la facture de vente
(facture doit), chose qui ncessite ltablissement dune facture davoir et un enregistrement
particulier au journal la fois chez le fournisseur et chez le client.

11 350,75
2 224,75

Rductions commerciales
Le 28/12/01 la socit ABC accorde son client X une ristourne de 3% sur le total de
son chiffre daffaires annuel 150 0000dh, par chque bancaire n 1200054.

Socit ABC

Le 28/11/01
Avoir : socit X
Facture nA201

Ristourne 3%
(150 000 x 3 : 100)

4 500,00

TVA 20% (4 500 x 20 :100)

+ 900,00

Net dduire TTC


Paiement par chque bancaire n20045

7119
4455

= 5 400dh

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Rabais, remise, ristourne accordes


Etat TVA facture
5141

4 500,00
900,00
Banque

5 400,00

facture Avoir n A201


chque bancaire n20045

5141

banque

6111
34552

5 400,00

Rabais, remise, ristourne obtenues


Etat TVA rcuprable
sur les charges

facture Avoir n
A201
chque bancaire
n20045
Chez le client

4 500,0

900,0

Rductions financires
Le paiement de la facture doit ci-dessous est fix le 31/03/2001, le 11/03/01 le client
informe la socit quil peut payer le 11/03/01, la socit lui accorde un escompte de
rglement avant chance.
Socit ABC

Le 09/03/01

Socit ABC

Doit : socit LUX


Montant brut
Rabais 1% (5 000 x 1 : 100)

Avoir : socit LUX


Facture n70
5 000,00
-50,00

Net commercial 1
TVA 20%
Net payer (rglement dans le 31/03/01)

6386
4455

Le 11/03/01

= 4 950,00
990,00
5 940,00dh

Facture nA2
99

Escompte de rglement 2%
(4950 x 2%)
TVA 20%

19,

Net dduire (par chque bancaire n


1250001)

118,80

Chez le fournisseur (entreprise commerciale) :

Escompte accord
Etat TVA facture
5141

99,00
19,80
Banque

118,80

facture Avoir n A202


chque bancaire n 1250001

5141

banque

7386
34552

118,80

escompte obtenu
Etat TVA rcuprable sur les charges
facture Avoir n
A202
chque bancaire
n 1250001
Chez le client

99,00
19,80