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Contabilidade Internacional - Aula 3: Polticas Contbeis, Estimativas, Erros e

Eventos Subsequentes (IAS 8 e 10)

Ao final desta aula, voc ser capaz de:


1- Reconhecer o pronunciamento internacional IAS 8;
2- Identificar a IAS 10 como a norma que dever ser observada na contabilizao e divulgao de eventos
ocorridos aps a data de balano;
3- Estabelecer que a IAS 10 dever ser aplicada especificamente no ajuste de demonstraes contbeis e de
divulgaes.

IAS 8 Generalidades sobre a norma internacional


O pronunciamento internacional IAS 8 deve ser aplicado por empresas para:

A definio das polticas contbeis.


A contabilizao dos efeitos de mudanas das polticas contbeis adotadas e para.
A efetiva contabilizao dos efeitos de mudanas de estimativas contbeis e correo de erros.

Durante o processo de seleo das polticas contbeis empresariais, a administrao deve considerar, em
princpio, as normas internacionais, divididas entre pronunciamentos IAS e IFRS, alm das interpretaes SIC
e IFRIC. Todas quantas sejam aplicveis s especificidades das atividades empresariais.

SAIBA MAIS
Quando, eventualmente, no houver uma norma diretamente aplicvel ou uma interpretao de norma, a
gesto empresarial deve tomar como referncia o julgamento prprio para o desenvolvimento e a aplicao
das polticas contbeis relevantes para os usurios das demonstraes contbeis das empresas, fazendo com
que estas se tornem confiveis quando analisadas em conjunto.
Considerando suas atribuies primrias, a administrao empresarial, durante o julgamento para
desenvolver uma poltica contbil a ser utilizada, deve considerar as seguintes fontes:
a) Verificar todas as orientaes ou recomendaes existentes e associ-las s normas e/ou
interpretaes, procurando por temticas relacionadas ou similares.
b) Trabalhar com as definies previamente existentes, utilizando os critrios de reconhecimento e os
conceitos de mensurao para os ativos, os passivos, as receitas e as despesas, tendo sempre como
referncia a estrutura conceitual bsica das normas internacionais.
De maneira adicional, a gesto empresarial tambm poder considerar, na ausncia de norma ou
interpretao de norma internacional, pronunciamentos especficos de outros rgos internacionais, desde
que possuam uma estrutura conceitual bsica semelhante s normas internacionais mais comumente
utilizadas e que tambm no gere qualquer conflito com pronunciamentos IFRS j em vigor.
Todas as polticas contbeis determinadas pelas empresas devem ser aplicadas de maneira consistente e
uniforme quando forem tomadas como base atividades operacionais similares.
Por fim, toma-se como mandatria a divulgao de qualquer mudana nas polticas contbeis, de
estimativas e correo de erros.
SAIBA MAIS
Pode-se afirmar que existem alguns termos chave que so utilizados e que devem ser entendidos para a
aplicao do IAS 8.

Alguns termos chave que so utilizados e que devem ser


entendidos para a aplicao do IAS 8

Termo

Definio

Erro de perodo anterior

Pode se referir a informaes falsas ou omissas nas


demonstraes de um ou mais perodos e que podem
surgir de mau uso ou uso incorreto de informao
confivel e que estava disponvel naquele momento e
que poderia ter sido obtida e considerada na
preparao e apresentao dos relatrios contbeis.

Material

Representadas por omisses de forma individual ou


coletivamente influenciar as decises de usurios com
base nas informaes contbeis. A materialidade pode
depender do tamanho e da natureza da omisso ou
inexatido, sendo que o tamanho ou a natureza do item
ou at mesmo a combinao de ambos pode ser um
fator determinante para dizer se o fator material ou
no.

Mudana de estimativa contbil

Relacionada a um ajuste nos valores de ativos e passivos


ou ainda no consumo peridico de um ativo, resultante
da avaliao presente de tais itens, alm dos benefcios
futuros esperados e obrigaes associadas com esses
ativos e passivos.

Poltica contbil

So as normas, as convenes e as prticas aplicadas


pela entidade na preparao e apresentao de
demonstraes contbeis.

Fonte: Adaptado de Lemes e Carvalho (2010)

Alteraes em prticas contbeis


So modificaes que, em decorrncia de pronunciamentos, interpretaes ou por resultar em melhor
apresentao das demonstraes contbeis podem gerar ajustes nas demonstraes. Estes ajustes, em
situao de ocorrncia, devem obrigatoriamente ser divulgados em notas explicativas da maneira mais
detalhada possvel.
Adicionalmente, se qualquer mudana em prticas contbeis adotadas for requisitada por uma norma ou
interpretao, ela deve seguir o requisito de transio da norma a que estiver relacionada.
ATENO
Em no sendo especificado ou, ainda, se a mudana for voluntria, deve ser aplicada a alterao de uma
prtica contbil de forma retroativa por meio de mudanas nas demonstraes de perodos anteriores e a
correo do lucro acumulado do perodo anterior. Se no for praticvel esta aplicao em perodos prvios,
deve ser adicionado o efeito cumulativo da mudana da prtica contbil no resultado do perodo
considerado em questo.

As empresas tambm devem realizar a divulgao de existncia de nova norma ou interpretao que tenha
sido emitida e que ainda no tenha entrado em vigor de maneira efetiva, alm dos possveis impactos que
elas possam gerar sobre as demonstraes contbeis.
Mudanas nas estimativas contbeis
Estas mudanas so aquelas que influenciam diretamente nos critrios ou mtodos de avaliao dos valores
previamente estimados, que devem estar descritos em notas explicativas, j que acarretam impactos na
comparabilidade dos nmeros apresentados.

Tais clculos contbeis esto relacionados diretamente com:


- Estimativas de perdas relacionadas a clientes considerados duvidosos;
- Estimativas de perdas relacionadas a estoques obsoletos, estimativas de vidas teis de bens imobilizados
para fins dos clculos das depreciaes;
- Estimativas de prazos de benefcios de ativos intangveis para fins de clculos das amortizaes etc.

O conjunto destas estimativas deve ser periodicamente revisado, sempre quando existirem situaes novas
ou fatos considerados inditos na avaliao patrimonial.

Mudanas nas estimativas contbeis


As mudanas de estimativas contbeis devem ser refletidas sempre no resultado do exerccio, no
acarretando alteraes em quaisquer demonstraes contbeis de perodos passados.
No Brasil, o pronunciamento publicado com base na norma internacional
IAS 8 o CPC 23, o qual refora que a reviso de uma estimativa contbil
no pode estar associada a exerccios financeiros anteriores.
Desta forma, elas podem acontecer em decorrncia de situaes de
incerteza para a realizao de estimativa passada, podendo esse nvel se
alterar no decorrer dos perodos. Como consequncia, no pode ser
confundida a alterao de estimativa com a retificao de erros, j que
este significa a utilizao de maneira incorreta ou, ainda, a ausncia de
informao provida de confiabilidade na poca da estimativa.

Em linhas gerais...
Estes efeitos da mudana em uma estimativa contbil, devem ser reconhecidos relacionados com transaes
empresariais ou outros eventos ligados mudana da estimativa, com a incluso no perodo da mudana
(no caso de afetar apenas um perodo, o corrente) ou, em outras situaes, podendo afetar perodos
futuros.
ATENO
Ainda pode acontecer destas mudanas afetarem tanto ativos quanto passivos e, ainda, contas do
Patrimnio Lquido, quando devero ser ajustados todos os componentes patrimoniais relacionados
mudana em cada perodo, presente ou futuro.

Exemplos
De acordo com Iudcibus et al. (2010), alguns exemplos podem ser citados para esta temtica.
1 - O primeiro deles se relaciona alterao da forma de clculo para a definio das obrigaes com
provises de garantia, que dever ser ajustada a valor presente. A base de avaliao foi alterada e acaba
por representar uma mudana das polticas contbeis normalmente utilizadas por uma empresa.
2 - O segundo exemplo uma mudana na estimativa de perdas com estoques, a qual afeta apenas os
resultados do perodo corrente. Tome-se a situao de um supermercado que utiliza um percentual

estimado para as perdas com estoques nos balanos trimestrais e faz o inventrio somente no final do ms
de outubro de cada ano. Quando se verifica, nesta data, qual o montante efetivo do ajuste, a diferena
entre o estimado e o real tratada como receita ou despesa (a depender da diferena), na data do ajuste.
Em que essa mudana afeta?
Esta mudana nas estimativas atuariais, utilizadas para a avaliao da obrigao relacionada a benefcios a
empregados, acaba por afetar a proviso do exerccio corrente e de cada um dos exerccios financeiros
vindouros, os quais sero baseados nestas novas estimativas.

Em todos os casos, o efeito da mudana relacionada com o perodo atual reconhecido como receita ou
despesa no exerccio atual. Nas situaes em que ocorrer este efeito em perodos vindouros, ele ser
reconhecido como receita ou despesa em exerccios vindouros.
SAIBA MAIS

Retificao de erros
Durante o processo de registro das operaes empresariais que afetem a estrutura financeira das empresas,
possvel que ocorram erros, intencionais ou no, sendo os primeiros, considerados como fraudes.
Estes erros, quando identificados em perodos posteriores, denotam que o registro, a avaliao, a
apresentao ou a divulgao dos elementos que compem as demonstraes contbeis, no reflitam a
realidade patrimonial, no estando em total conformidade com as normas pertinentes.
Desta forma, erros que possuam materialidade e que tenham sido registrados em perodos passados, devem
ser corrigidos nas informaes para que mantenham seus efeitos comparativos. Isto deve ocorrer mesmo
com os erros imateriais, tambm considerados como fraudes, os quais tenham sido cometidos
intencionalmente, com o objetivo especfico de alterar a apresentao patrimonial da empresa.
Neste sentido, a norma internacional acaba por ter uma maior exigncia quanto retratao dos atos
considerados como intencionais, pois estes devem ser corrigidos mesmo quando forem considerados como
imateriais.
O pronunciamento CPC 23 ainda estabelece que erros com materialidade de exerccios passados devam ser
corrigidos, de maneira retrospectiva, no primeiro conjunto de demonstraes contbeis confeccionado aps
a descoberta do erro, sendo consideradas duas situaes citadas por Iudcibus et al. (2010):
1) por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior apresentado em que tenha ocorrido
o erro; ou
2) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da reapresentao dos saldos de
abertura dos ativos, dos passivos e do patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
O respectivo efeito do erro referente a um ou mais exerccios passados, deve ser retirado quando da
determinao do lucro ou do prejuzo do exerccio em que o erro foi descoberto.
Estimativas
Para que seja feita a preparao das demonstraes financeiras e das divulgaes em conformidade com as
IFRS preciso que a administrao faa julgamentos, estimativas e suposies que afetaro os valores de
ativos e passivos bem como a divulgao de ativos e passivos contingentes na data das demonstraes
financeiras.
Pode-se afirmar que estas estimativas e suposies so baseadas na experincia histrica e alguns outros
fatores que podem ser considerados relevantes. No caso, por exemplo, da crise econmica iniciada em
meados de 2008, foi preciso fazer algumas suposies sobre o desempenho futuro, e isso poder levar a
ajustes contbeis em alguns itens do balano, pois as previses acabam sendo afetadas por estes fatos, uma
vez que alguns itens no podem ser estimados nem previstos.
Alguns dos principais itens que sofrem com esse tipo de situao:

As provises para devedores duvidosos e estoques.

Ativos no correntes, tanto os tangveis quanto os no tangveis.


Alguns valores residuais arrendados que no sob lease operacional ou vendidos com clusula de
recompra.
Fundos de penso e outros benefcios de empregados.
Impostos fiscais diferidos.

Exemplo estimativas
Para que o IAS 8 seja melhor compreendido segue um exemplo adaptado de Lemes e Carvalho (2010).
A Cia. Muda Tudo S.A. alterou sua poltica contbil em 2001 com relao aos estoques, sendo que at 2000
os estoques eram avaliados usando a mdia ponderada. J em 2001, a empresa passou a adotar a tcnica
PEPS, pois a considerava mais apropriada para refletir o uso e o fluxo de mercadorias durante seu ciclo
econmico.
A Cia. Muda Tudo S.A. alterou sua polo impacto acumulado nos estoques foi determinado conforme segue:
Em 31 de dezembro de 1999: aumento de R$20.000,00
Em 31 de dezembro de 2000: aumento de R$25.000,00
Em 31 de dezembro de 2001: aumento de R$30.000,00
As demonstraes anteriores aos ajustes (desconsiderando os impostos) eram:

Com este caso possvel ver qual o impacto das polticas contbeis, estimativas e erros e como estas
devero ser aplicadas seguindo a IAS 8.
SAIBA MAIS
Alguns fatos que ocorrem entre a data das demonstraes financeiras, ou seja, a data do balano e o exato
momento em que estas so publicadas, isso, por vezes traz impactos na posio financeira da entidade.
IAS 10 Eventos aps a data do Balano
Alguns fatos que ocorrem entre a data das demonstraes financeiras, ou seja, a data do balano e o exato
momento em que estas so publicadas, isso, por vezes traz impactos na posio financeira da entidade.
Estes fatos mesmo no provocando modificaes financeiras podem ser importantes e necessrios que sejam
divulgados em notas explicativas que podero auxiliar os tomadores de deciso a respeito da anlise da
situao econmica e financeira.
A IAS 10 prescreve mais especificamente 2 casos:

Nos casos em que a entidade deve ajustar as demonstraes contbeis em consequncia de eventos
ocorridos aps a data do balano (aqueles tanto favorveis quanto desfavorveis) e que ocorreram at a
data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso.

As divulgaes devero ser feitas sobre a data em que as demonstraes foram autorizadas para a
emisso e sobre os eventos ocorridos at esta data. Alm disso, preciso observar que as entidades no
devero preparar suas demonstraes contbeis em uma base de continuidade se os eventos aps a data
indicarem o contrrio deste fato, demonstrados pela inteno da administrao liquidar a empresa, neste
caso a empresa deve elaborar as demonstraes em uma base de descontinuidade e ainda observar o IAS1.

Para que a IAS 10 seja cumprida preciso definir a data de autorizao das demonstraes que para isto
dever levar em conta os seguintes fatores:

No momento em que a entidade submete as demonstraes aos acionistas e aps estas terem sido
emitidas, a data de autorizao ser a data de emisso original e no a de aprovao pelos acionistas;

Quando da submisso das demonstraes contbeis a um supervisor do conselho de administrao (no


composto por executivos) a data de autorizao ser aquela em que a administrao autoriza a emisso
para tal rgo.
Eventos que geram e que no geram ajustesPode-se definir como eventos que geram ajustes aqueles que
fornecem evidncias de condies j existentes na data do balano, embora no fossem conhecidos naquela
poca. Assim, as demonstraes devero refletir esses fatos.
Seguem alguns exemplos de fatos que provocam ajustes e que devem ser divulgados:

Acordo entre as partes em processo judicial, demonstrando que a empresa tinha uma obrigao presente
no fim do perodo contbil, uma vez que a sada dos recursos provvel;

A falncia de um cliente, o que indica que haver perdas em Contas a Receber na data do balano;
Caso haja a venda de um estoque abaixo do seu preo de custo, indicando seu valor realizvel lquido na
data de balano;

O registro de uma perda por impairment por venda de ativo imobilizado com preo de venda de um ativo
menor que seu valor contbil;
Se a empresa tiver obrigao legal ou implcita de pagar participao nos lucros ou bonificaes;

Fraudes ou erros que demonstram a inexatido das demonstraes;


J os eventos que no geram ajustes so aqueles que no resultam em correes das demonstraes
contbeis aps a data de balano, entre eles esto:

Declarao de dividendos que declarados e sendo reconhecidos aps a data de balano no podero ser
adotados como passivos nos relatrios contbeis, desta forma os dividendos so eventos subsequentes, mas
no geram ajustes nas demonstraes contbeis;

Queda do valor de mercado aps a data do balano, essa situao no reflete uma condio que existia
at a data do balano e sim a situaes que ocorreram depois;

Incio de ao judicial e que esto relacionados a eventos que ocorreram aps a data do balano.
Evidenciao
De acordo com o IAS 10 existem basicamente 3 divulgaes:
Dever ser divulgada a data de emisso das demonstraes e quem foi o responsvel por conceder essa
autorizao. Se por ventura os proprietrios ou alguma outra pessoa tiver o poder de alterar as
demonstraes isso tambm dever ser divulgado.
Mesmo que as informaes contbeis geradas durante um determinado perodo e aps a data de autorizao
do balano for comprovado que essa informao j existia, as informaes ligadas a esse fato devero ser
divulgadas.
Se os eventos ocorrerem aps a data do balano e no gerarem ajustes contbeis materiais, no
influenciando os usurios das informaes contbeis, devero ser divulgada para cada categoria desses
eventos, sua natureza e uma possvel estimativa de seu efeito financeiro ou uma demonstrao de que tal
estimativa no pode ser feita.

Exemplo evidenciao
Conforme Lemes e Carvalho (2010, p. 60), segue um exemplo permitindo que a IAS 10 seja melhor
compreendida.

A Cia. Muda Tudo S.A. alterou sua poltica contbil em 2001 com relao aos estoques, sendo que at 2000
os estoques eram avaliados usando a mdia ponderada. J em 2001, a empresa passou a adotar a tcnica
PEPS, pois a considerava mais apropriada para refletir o uso e o fluxo de mercadorias durante seu ciclo
econmico.

A administrao da Global S.A. finaliza, em 14 de maro de 2008, as demonstraes contbeis para o

perodo concludo em 31 de dezembro de 2007.


Em 31 de maro de 2008, a diretoria revisou as demonstraes contbeis e autorizou sua emisso.
A entidade divulgou seu lucro e outras informaes selecionadas em 5 de abril de 2008.
As demonstraes contbeis tornaram-se disponveis aos acionistas em 10 de abril de 2008.
A assembleia geral dos acionistas (AGO), realizada em 15 de abril de 2008, aprovou as demonstraes
contbeis e autorizou sua emisso, as quais foram arquivadas junto agncia reguladora em 20 de
abril de 2008.

Conforme Lemes e Carvalho (2010, p. 60), segue um exemplo permitindo que a IAS 10 seja melhor
compreendida.
Neste caso em especfico, qual seria a data de autorizao das demonstraes contbeis conforme a
IAS10?
A data de autorizao para a emisso 31 de maro de 2008, ou seja, a data de autorizao de emisso
pela diretoria e no a de aprovao pela AGO. Assim, todos os eventos ocorridos entre 31 de dezembro de
2007 e 31 de maro de 2008 precisaro ser avaliados pela Global S.A., quanto necessidade de ajustar as
demonstraes contbeis e/ou divulgar tais fatos de acordo com a IAS 10.
SAIBA MAIS
De acordo com o estudo de caso e utilizando a interpretao da IAS 10 possvel perceber que as
demonstraes contbeis devero ser autorizadas para emisso na data de emisso pela diretoria e no da
aprovao pela AGO ou quaisquer datas posteriores ou diferentes da primeira data estabelecida.

Nesta aula, voc:

Reconheceu o pronunciamento internacional IAS 8, que dever ser aplicado para a definio de
polticas contbeis, para a contabilizao de efeitos de mudanas das polticas contbeis adotadas e
para a efetiva contabilizao dos efeitos e estimativas contbeis e correo de erros;

Estabeleceu a IAS 10 como a norma que dever ser observada na contabilizao e divulgao de
eventos ocorridos aps a data de balano;

Reconheceu que a IAS 10 dever ser aplicada especificamente no ajuste de demonstraes contbeis
em consequncia de eventos ocorridos aps a data do balano e de divulgaes que devem ser feitas
sobre a data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para a emisso e sobre os
eventos ocorridos nesta data.

1.Assinale a alternativa que mostra o procedimento a ser seguido quando uma empresa apresenta mudanas
em suas estimativas contbeis:
1) Deve ser refletida apenas no Ativo, alterando perodos anteriores.
2) Deve sempre alterar o resultado do exerccio, no alterando perodos anteriores.
3) Apenas deve alterar perodos anteriores.

4) No se deve alterar nada na estrutura patrimonial.


5) Deve ser refletida apenas no Passivo, alterando perodos anteriores.

2.Assinale a alternativa que identifica o que deve ser feito quando se encontra erros registrados:
1) Apenas devem ser corrigidos em perodos anteriores se possurem materialidade.
2) No necessitam ser corrigidos em perodos passados, apenas no presente e nos futuros.
3) Devem ser corrigidos tambm em perodos passados, para manter efeitos comparativos.
4) Os erros s necessitam ser corrigidos quando forem comprovados como fraude.
5) Erros no podem ser corrigidos em nenhuma hiptese.

3.No caso de demonstraes que sejam submetidas a acionistas, qual a sua data de autorizao?
1) A data de aprovao pelos acionistas.
2) A data de aprovao pela diretoria.
3) A data de emisso original.
4) No existe data definida.
5) Uma data entre a aprovao dos acionistas e da diretoria.