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AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais Aula 04


Alan Martins

No cumulatividade e crdito do imposto

Livros so escriturados vista de documentos fiscais pelo sistema de compensao: dbito X crdito (LC 87/96, art. 24, I).
LRS X LRE = RAICMS

Crdito Fiscal

Resultado da apurao:
Se D > C = imposto a pagar liquidao no prazo legal.
Se D < C = saldo credor transferncia p/ ms seguinte.
Exemplo prtico: Empresa industrial (1
ms)

Produto: confeces esportivas

Alquota do ICMS: 18%

Aquisies de matria-prima:
02/03 NF1 Tecidos R$ 5.000,00
05/03 NF2 - Tinturas R$ 1.000,00
10/03 NF3 Aviamentos R$
500,00

Vendas de mercadorias:
20/03 NF0001 Shorts R$ 600,00
28/03 NF0002 Meies R$ 300,00
30/03 NF0003 Camisas R$
1.500,00

Princpio da no cumulatividade

O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (CF, art. 155, 2, I
e LC 87/96, art. 19).
Conceitos correlacionados

Imposto devido: o resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo de


cada operao ou prestao sujeita cobrana
do tributo.

Imposto anteriormente cobrado: a


importncia calculada nos termos do item precedente e destacada em documento fiscal hbil.

Livro de Registro de Entradas - LRE

Apurao e pagamento do ICMS


Art. 24. A legislao tributria estadual
dispor sobre o perodo de apurao do imposto. As obrigaes consideram-se vencidas na
data em que termina o perodo de apurao e
so liquidadas por compensao ou mediante
pagamento em dinheiro como disposto neste
artigo:
I - as obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o
saldo credor de perodo ou perodos anteriores,
se for o caso;
II - se o montante dos dbitos do perodo superar o dos crditos, a diferena ser liquidada dentro do prazo fixado pelo Estado;
III - se o montante dos crditos superar
os dos dbitos, a diferena ser transportada
para o perodo seguinte.

Livro de Registro de Sadas LRS

Livro de Registro de Apurao do ICMS


RAICMS

Empresa industrial (2 e 3 meses)


2 ms de atividade

Apurao e pagamento do ICMS

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no for o exigido para a operao ou


prestao.

apresentar emenda ou rasura que prejudique a clareza.

ICMS relativo s aquisies = R$ 262,00


ICMS referente s vendas = R$ 1.070,00
3 ms de atividade
ICMS relativo s aquisies = R$ 1.890,00
ICMS referente s vendas = R$ 2.790,00

Contribuinte em situao regular

data da operao ou prestao, esteja


inscrito na repartio fiscal competente;

se encontre em atividade no local indicado;

possibilite a comprovao da autenticidade dos demais dados cadastrais apontados


ao fisco.

RAICMS 2 ms

RAICMS 3 ms

E se o documento for declarado inidneo,


com data retroativa, posteriormente data
da operao? Pode o Fisco responsabilizar
o adquirente pelo imposto devido na operao sem nota fiscal de que destinatrio?
Condies para exerccio do direito ao crdito
Art. 23. O direito de crdito, para efeito
de compensao com dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido
prestados os servios, est condicionado
idoneidade da documentao e, se for o caso,
escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao.

Resposta1: o Fisco entende que deve exigir o


ICMS do adquirente mediante responsabilidade
solidria.
Resposta 2: Smula 509 do STF
Smula 509 do STF
" lcito ao comerciante de boa-f aproveitar os
crditos de ICMS decorrentes de nota fiscal
posteriormente declarada inidnea, quando
demonstrada a veracidade da compra e venda."

Decadncia do direito ao crdito


Pargrafo nico. O direito de utilizar o
crdito extingue-se depois de decorridos cinco
anos contados da data de emisso do documento.

Exemplos de contribuintes em situao irregular:

Quadro societrio composto por interpostas pessoas.

Simulao de existncia do estabelecimento.

Cassado por ter sido constitudo para a


prtica de fraude estruturada.

Cassado por adulterao de combustveis.

Condies de idoneidade da documentao

Documento fiscal hbil (idneo):


o que atenda a todas as exigncias da
legislao pertinente;
seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco;
esteja acompanhado, quando exigido,
de comprovante do recolhimento do imposto.

Regimes alternativos de apurao


Art. 26. Em substituio ao regime de
apurao mencionado nos arts. 24 e 25, a lei
estadual poder estabelecer:
I - que o cotejo entre crditos e dbitos
se faa por mercadoria ou servio dentro de
determinado perodo;

Exemplos de documentos que no atendem


s exigncias da legislao:

indicar como destinatrio da mercadoria


ou tomador do servio estabelecimento diverso
daquele que o registrar.

no for a primeira via ou Documento


Fiscal Eletrnico DFE.

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II - que o cotejo entre crditos e dbitos


se faa por mercadoria ou servio em cada
operao;

tributada ou estiver isenta do imposto, exceto


se tratar-se de sada para o exterior;
II - para comercializao ou prestao
de servio, quando a sada ou a prestao
subsequente no forem tributadas ou estiverem
isentas do imposto, exceto as destinadas ao
exterior.

Regime de Estimativa
III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago
em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado
ao sujeito passivo o direito de impugn-la e
instaurar processo contraditrio.
1 Na hiptese do inciso III, ao fim do
perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a
diferena apurada, se positiva; caso contrrio,
a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes.
2 A incluso de estabelecimento no
regime de que trata o inciso III no dispensa o
sujeito passivo do cumprimento de obrigaes
acessrias.

Crdito em operaes isentas e no tributadas

0 = operaes isentas ou no tributadas


Nunca h direito ao crdito quando 0
aparece (seja na entrada, seja na sada)
Vedao ao crdito nas operaes
isentas e no tributadas (CF, art. 155, 2, II)
II - a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes
ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;

Direito ao crdito
Art. 20. Para a compensao a que se
refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito
passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de
transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.

Estorno do crdito
Art. 21. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado
sempre que o servio tomado ou a mercadoria
entrada no estabelecimento:
I - for objeto de sada ou prestao de servio
no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II - for integrada ou consumida em processo de
industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III - vier a ser utilizada em fim alheio atividade
do estabelecimento;
IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviarse.

Vedaes ao crdito
1 No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de:
- operaes ou prestaes isentas ou
no tributadas;
- ou que se refiram a mercadorias ou
servios alheios atividade do estabelecimento.
2 Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento
os veculos de transporte pessoal.
3 vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita:
I - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for

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Exoneraes parciais

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b) quando sua utilizao resultar em


operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou
prestaes totais; e
Crdito relativo ao Ativo Permanente (art.
20, 5)
5o Para efeito do disposto no caput
deste artigo, relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, dever ser observado:
I a apropriao ser feita razo de
um quarenta e oito avos por ms, devendo a
primeira frao ser apropriada no ms em que
ocorrer a entrada no estabelecimento;

Direito ao crdito fsico na indstria


Art. 32. A partir da data de publicao
desta Lei Complementar:
II - daro direito de crdito, que no
ser objeto de estorno, as mercadorias entradas no estabelecimento para integrao ou
consumo em processo de produo de mercadorias
industrializadas,
inclusive
semielaboradas, destinadas ao exterior;

Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,


5)
II em cada perodo de apurao do
imposto, no ser admitido o creditamento de
que trata o inciso I, em relao proporo das
operaes de sadas ou prestaes isentas ou
no tributadas sobre o total das operaes de
sadas ou prestaes efetuadas no mesmo
perodo;

Vedao ao crdito relativo a material


de uso e consumo
Art. 33. Na aplicao do art. 20 observar-se- o seguinte:
I somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1o de
janeiro de 2020;

Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,


5)
III para aplicao do disposto nos incisos I e II deste pargrafo, o montante do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se
o valor total do respectivo crdito pelo fator
igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o valor das operaes de sadas e
prestaes tributadas e o total das operaes
de sadas e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas, para fins deste inciso, as
sadas e prestaes com destino ao exterior ou
as sadas de papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos;

Crdito relativo a energia eltrica


II somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento:
a) quando for objeto de operao de
sada de energia eltrica;
b) quando consumida no processo de
industrializao;
c) quando seu consumo resultar em
operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou
prestaes totais;
d) a partir de 1o de janeiro de 2020 nas
demais hipteses;

Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,


5)
IV o quociente de um quarenta e oito
avos ser proporcionalmente aumentado ou
diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms;

Crdito relativo a servios de comunicao


IV somente dar direito a crdito o
recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na
execuo de servios da mesma natureza;

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Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,


5)
V na hiptese de alienao dos bens
do ativo permanente, antes de decorrido o pra-

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zo de quatro anos contado da data de sua


aquisio, no ser admitido, a partir da data
da alienao, o creditamento de que trata este
pargrafo em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio;
Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,
5)
VI sero objeto de outro lanamento,
alm do lanamento em conjunto com os demais crditos, para efeito da compensao
prevista neste artigo e no art. 19, em livro prprio ou de outra forma que a legislao determinar, para aplicao do disposto nos incisos I
a V deste pargrafo;
Crdito relativo ao Ativo Imobilizado (art. 20,
5)
VII ao final do quadragsimo oitavo
ms contado da data da entrada do bem no
estabelecimento, o saldo remanescente do
crdito ser cancelado.

CERS: Sua Mensagem Alan Martins


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